indemnizaciones legales

Indemnizaciones legales

Primas de antigüedad

Pensiones

Pasivos Laborales

Costo Neto del Periodo

Provisión contableFideicomisos

NIF D-3Beneficios a los Empleados

1

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA D-3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Act. Carlos Llanas VázquezNoviembre 2012

2

1) Antecedentes

2) Objetivo

3) Alcance

4) Clasificación de beneficios

5) Normas específicas

6) Valuación actuarial

7) Aplicación práctica

ASPECTOS DE LA NIF D-3

3

Antecedentes

Desde su entrada en vigor en 2008, la NIF D-3 constituye la normativa que permitirá alcanzar la convergencia de las normas contables mexicanas con las internacionales, en el contexto de los beneficios a los empleados, proceso que se proyectaba culminar en 2012. A últimas fechas, el órgano emisor de las NIF (CINIF) ha comentado extraoficialmente que posiblemente la NIF D-3 se modifique hasta 2013 para concluir este proceso.

Circular 50.

4

Algunas normas internacionales “equiparables” a la NIF D-3 son:

Estados Unidos: ASC-715 antes FASB (87, 88, 106, 112, 132(R), 158)

Unión Europea: IASB – 19

Canadá: CICA – 3461

Australia: AASB – 119

Reino Unido: FRS – 17

La NIF D-3 forma parte del apartado D de las NIF’s mexicanas: “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”.

La NIF D-3 se sujeta a lineamientos de los apartados A (Marco Conceptual) y B (Normas Aplicables a los Estados Financieros) de las NIF’s mexicanas.

5

Antecedentes

Lo que usted debe recordar sobre los...

ANTECEDENTES DE LA NIF D-3

“Es la norma contable, mexicana, vigente,

equiparable internacionalmente y aplicable

a los beneficios a los empleados”

6

Objetivo

Establecer normas para el

reconocimiento contable de los

beneficios que una entidad, a través de

planes formales o informales, otorga a

sus empleados. Estos beneficios

corresponden a aquellas remuneraciones

que se devengan a favor de los

empleados (o de sus beneficiarios) a

cambio de los servicios prestados a la

entidad.7

Lo que usted debe recordar sobre el...

OBJETIVO DE LA NIF D-3

“Establecer uniformidad en la forma de

reflejar el efecto financiero

de los beneficios a los empleados”

8

Alcance

Todos aquellos beneficios a los empleados que devenguen obligaciones para la entidad, excepto las relacionadas con las compensaciones basadas en acciones otorgadas a sus empleados.

Para reconocer contablemente el efecto de los beneficios a los empleados en los estados financieros, dichos beneficios deben reunir los siguientes requisitos:

1)Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar el pago de los beneficios en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado,

2)La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya prestados,

3)Es probable el pago de los beneficios, y

4)El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.

9

Lo que usted debe recordar sobre el...

ALCANCE DE LA NIF D-3

“Todo beneficio a los empleados factible

de cuantificar (diferente de acciones), al

cual la entidad se obliga a pagar según

los servicios que ha recibido”10

Beneficios por terminación

Remuneraciones al término de la relación laboral y antes de alcanzar la edad de retiro.

Beneficios a largo plazo

Remuneraciones pagaderas después de los 12 meses inmediatos siguientes a la fecha de emisión de los estados financieros.

Beneficios a corto plazo

Remuneraciones pagaderas dentro de los 12 meses inmediatos siguientes a la fecha de emisión de los estados financieros.

Beneficios al retiro

Remuneraciones al alcanzar la edad de retiro o con posterioridad a ésta.

Clasificación

11

Clasificación

12

CO

RTO

PLA

ZO

LA

RG

O P

LA

ZO

TER

MIN

AC

IÓN

RETIR

O

Clasificación

Beneficios a los Empleados

A corto plazo A largo plazo Por terminación Al retiro

Salarios

Cotizaciones deSeguro Social

PTU

Ausencias compensadas

Beneficios porantigüedad

Incentivos diferidos

Por causas de re-estructuración

(Prima de antigüedad)Indemnización legal)

Por causas distintas de re-estructuración

(Prima de antigüedad Indemnización legal)

Indemnizaciónal retiro

Prima de antigüedadal retiro

Pensiones

Gastos médicospost-retiro

13

Lo que usted debe recordar sobre la...

CLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS

“Se clasifican según el momento o causas

específicas por la cual se pagan”

14

Normas específicas

1) Normas de valuación

Lineamientos para la cuantificación de los elementos que afectarán a los estados financieros (particularmente la utilización de un método de costeo actuarial denominado Crédito Unitario Proyectado).

2) Normas de presentación

Lineamientos para el modo de presentar los resultados de la valuación en los estados financieros.

3) Normas de revelación

Lineamientos para la presentación de información complementaria que ayude a la comprensión plena de los resultados presentados en los estados financieros.

15

Ciencia que estudia los eventos aleatorios en cuanto a sus consecuencias financieras en las personas.

Valuación Actuarial

¿Qué es la actuaría?

¿Qué es una valuación?

Procedimiento con el cual se determina y asigna, mediante una metodología específica, un valor a un concepto en particular.

16

¿Qué es una valuación actuarial?

Para el caso de un plan de beneficios a los empleados, es una valuación que permite determinar las expectativas de un plan considerando la naturaleza incierta de su operación.

(Como consecuencia realizar una valuación actuarial, se pueden determinar adecuadamente sus costos, entre otras cosas).


17

Métodos

Hipótesis

Plan de Beneficios

Valuación Actuarial Resultados

Patrocinador

Población

Condiciones

Monto de los Beneficios

Forma de pago

Costos

Fondo

Administrador del Fondo

Gobierno


Plan de Beneficios

18

Valuación ActuarialHipótesis

DemográficasMortalidadInvalidezRotaciónRetiro

Económicas

Tasa de InflaciónTasa de crecimiento del salario

mínimoTasa de crecimiento salarialEscalas salariales

FinancierasTasa de descuentoTasa de interés

19

Valuación ActuarialMétodos

Crédito Unitario Proyectado (CUP)

Es un método de costeo actuarial o de asignación de costos durante la operación un plan de beneficios a los empleados, la cual se considera de duración indefinida salvo prueba en contrario (postulado de negocio en marcha de las NIF’s).

Su objetivo central es garantizar que los recursos reunidos mediante su aplicación, considerando ciertos supuestos o hipótesis, sean suficientes para cubrir los beneficios que recibirán los empleados en el futuro.

Es un método que determina el costo para cada ejercicio fiscal según la parte de beneficio que el empleado genera o produce a su favor en dicho periodo (postulado de asociación de costos y gastos con ingresos de las NIF’s) .

20


$0

$10,000,000

$20,000,000

20 30 40 50 60 70

Mon

to

Edad

*

Edad de retiro

$0

$10,000,000

$20,000,000

20 30 40 50 60 70

Mon

to

Edad

*

Edad de retiro

El VPBF es el monto que, pagadero en una sola exhibición y mientras los supuestos se cumplan, será suficiente para financiar los beneficios futuros

$0

$10,000,000

$20,000,000

20 30 40 50 60 70

Mon

to

Edad


Puesto que no siempre es posible y financieramente no es adecuado cubrir el VPBF, se diseña una forma de distribuir costos durante la vida laboral.

*

Edad de retiro

$0

$10,000,000

$20,000,000

20 30 40 50 60 70

Mon

to

Edad



*

Edad de retiro

De tal manera que el ahorro acumulado de esos costos habrá de reunir el monto necesario para financiar los beneficios cuando sean exigibles.

$0

$10,000,000

$20,000,000

20 30 40 50 60 70

Mon

to

Edad

Valor Presente de los Beneficios Futuros

Obligación Acumulada

Costo Normal



De tal manera que el ahorro acumulado de esos costos habrá de reunir el monto necesario para financiar los beneficios cuando sean exigibles.

*

Edad de retiro


La Obligación Acumulada se puede interpretar como el “saldo ideal del fondo” que el patrocinador del plan debería tener disponible para financiar de manera paulatina y ordenada los beneficios futuros. Cuando el saldo real del fondo (si existe) no coincide con el ideal, la diferencia constituye una obligación acumulada no financiada que el patrocinador no puede dejar de respaldar. Esta diferencia es la que finalmente aparece como un pasivo en su Balance General. Bajo la terminología de la NIF D-3 se le denomina Pasivo Neto Proyectado (PNP).

El Costo Normal, junto con otros complementos, constituyen un costo integral que bajo la NIF D-3 se denomina Costo Neto del Periodo (CNP), el cual se puede interpretar como la “contribución ideal” o “la cantidad de recursos que el plan demanda” para mantenerse en equilibrio financiero.

PNP final = PNP inicial + CNP - C

23

Donde:

C: Contribución anual que efectivamente realiza el patrocinador.

En la ecuación anterior se puede observar que, mientras la contribución que haga el patrocinador sea igual al costo, el pasivo no se incrementará. Por el contrario, si la contribución es menor al costo, el pasivo tenderá a subir; por su parte, si el patrocinador realiza aportaciones por encima del costo, el pasivo se verá disminuido.

Valuación ActuarialResultados

Lo que usted debe recordar sobre una...

VALUACIÓN ACTUARIAL

“Procedimiento adecuado que permite

cuantificar los efectos financieros

establecidos en la NIF D-3”

24

25

Concepto 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Obligación por Beneficios Definidos $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328

Activos del Plan $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328

Pasivo Neto Proyectado $0 $0 $0 $0 $0 $0

Costo Neto del Periodo $250,000 $262,500 $275,625 $289,406 $303,877 $319,070

Contribución Esperada $250,000 $262,500 $275,625 $289,406 $303,877 $319,070

LA EMPRESA, S.A. DE C.V.

NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:

PLAN DE PENSIONES

Aplicación PrácticaEscenario I: Plan “disciplinado”

$0 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2011

Costo Neto del Periodo 2012 $250,000

$250,000 Costo Neto del Periodo 2012


Contribución 2012 $250,000





$250,000 Contribución 2012


Pasivo Neto Proyectado Resultados

Banco


PLAN DE PENSIONES

REGISTRO CONTABLE

NIF D-3

Balance Estado de Resultados

26

Aplicación PrácticaEscenario I: Plan “disciplinado”

27

Concepto 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Obligación por Beneficios Definidos $3,500,000 $3,915,100 $4,373,904 $4,880,509 $5,439,368 $6,055,328

Activos del Plan $3,500,000 $3,759,215 $4,192,558 $4,606,063 $5,153,977 $5,795,038

Pasivo Neto Proyectado $0 $155,885 $181,346 $274,445 $285,391 $260,290

Costo Neto del Periodo $255,885 $275,461 $293,099 $310,946 $324,898 $339,480

Contribución Esperada $100,000 $250,000 $200,000 $300,000 $350,000 $329,603


NIF D-3 AL 31 DE DICIEMBRE DE:

PLAN DE PENSIONES

Aplicación PrácticaEscenario II: Plan “no

disciplinado”

28

Aplicación PrácticaEscenario II: Plan “no

disciplinado”






$155,885 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2012



$181,346 Pasivo Neto Proyectado al 31 - XI I - 2013



Pasivo Neto Proyectado Resultados

Banco


PLAN DE PENSIONES

REGISTRO CONTABLE

NIF D-3

Balance Estado de Resultados

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Conclusiones

No solo la NIF D-3 sino en general las diversas normativas que regulan el tratamiento financiero de los beneficios a los empleados requieren del trabajo de un actuario calificado. De ahí que estas normativas representan un basto campo de aplicación y desarrollo para el actuario como consultor.

La formación y especialización de los actuarios que se desempeñan en este entorno debe ser profunda, integral y comprometida con la ética profesional dada la trascendencia de su trabajo para las empresas, tanto privadas como públicas.

Para el desempeño exitoso en su labor, el actuario requiere de conocimiento y habilidades en matemáticas actuariales, probabilidad, estadística, finanzas, demografía, contabilidad, entre otras cosas.

30

¿PREGUNTAS?

indemnizaciones legales

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