Universidad de Buenos Airesfacultad de.oenctas 'Económicas

Biblioteca "Alfredo L. Palacios"

Impuesto a los beneficiosextraordinarios

Elizalde, Féliz Gilberto

1947

Cita APA: Elizalde, F. (1947). Impuesto alos beneficios extraordinarios.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias Económicas

Este documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios".Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente,Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas -Universidad de Buenos Aires

Tesis Doctoral 001501/0463

1 N I f 1 T U r e

F 1 1fl A N

e u ji "... Ü 1 9 4 7

Impuesto a loa ,B{~n$flc.i.{j2:·;xtr~ordlnarl0.

--------J),... t(oeeo

!l

8920

IMPttE::)!fO AltOS BENEFIOIOS EXTRAORDIIARIOS

INTR';jDUaCI ON " '" • •• • ••••• t' •• • • • ••

HISTORIA Y ARTEOEDBHTES EN EL EXTRANJERO Y EN LAARGI~;NTINA •••• 111 • * • • • 1

EL 1MPT.JJ.:S'fO y LA IlfFLAC¡ON........................ lO

CASO PRAOTIYO AOTUAL••••••••• "••••••••••••• ,...... 59

----oOo--....,¡.....--

Existe aetualm~ntt:; on ltl Re.r.'il.tbllee, At'8t:"ntiaa

tl,ll1pueeto a los beBe 1el08 extr~()rdillr.l-rl03 estableCido 'por

d~oretc del P.,I. Nv 18.230 -de techa 31 de dioiembre ~re 1943 .,

l'e&1do~.'n el ~e8.t1te moaento por el deoreto áel P.t••-21.702

«. feoha 18 de. agosto de 1944 ;lue modifica 8lanterior· '1 qu.

~ .ido ratificado por ley. I

~n vQr1a~ obras de prole.loDa,les autorlzadOl,

•• ha 8atudl;·,do y co.entado a. fondo el .uu.trwa.". 1••1 ea.1'1 ,oreo ahora nec~sar1('¡ aAz¡11zer además 8U ap11cflci6n en .1 .~

.~t1to actu.al OOlu:lc1"ntc de l~) nectJsldnd '1 O'i:)l1.gaOl'n que ti• .,

•• loe protesto_al,ea de las Cienoias Eoon6mofiu't de ••tudia

••-toas problemas @n eus c~nsécuenolf:ul ',ia una 91&11111e8el&. ~.

1~ eoonoJÚa, ar'6ent i na Y por ende para tallo el ,P8!...

~~l impuef3to a lea benef1c106 extraordlne"1oe

••U 1nt1IW.JBente ligauo ;.~ las clr'Cl.mstanc1ae anorltWl •• t¡U 1_

'JR:OVOOlAn y Alá. aÚJla 1$1$ oancter!8,*lca8 g.DeJ'alttu.~nt. 1nfla..

• 1oaistea de .fltt~.8 c1rcunetaaciae. Y81 fAU1 3U8'to y razoubl•

••: eate impuesto eA UJ1.@. situación anormal oo,mo la de ..erra.

tGvo••da en lOG d18i1ntos pro;ectoe presentados desde el ano1941, de'iWlBnclas muy superiores El las norm.al~8 en a18W'l48

...... 4. la. eCOl'1om:ta. frente t.t la o1'1$1s imperante en otr•

••cte...por la al~jma. caus. injusta '1 económioamea'. ir...z!._ul. 10e8 .\1aplicacl~n sU variante. $A el ourso de =acu­40; prOO~80 lnflacl oftiate I CU.Y08 1 {mi. te8 oor~o los de tOdo. ..­

t. I1Qvla1ut08 8011 d1fícilff8 de p¡te'Yeer y dirigir.

Adquirió estt'1 1mpuf~~lto prominen(}1a: durante la

glterx<8 ,:~e 1914-18 :l deeQtr entonoe¡, ha aido mat@r1a de aotiva

_p()lémlca..

L;u extl'aordlnar in prodl4ot1vld~;;d, evidenciada

a~ante al período bélico. lo sindicó coreo poaible ,;ran pro­

d.ctor da r~cur30$ gub.~ent~les an tiempos de paz.

1;;110 no impidió <¡u.e fuera luego abandoDfida ••­

ta idea en ot::lsi todos los paíaü$ detJido H. la cl,1rga 'lue eepre•

...ntaba stl ap11cao16n ;jftl"H l~$ fu.ente. de NOursos :1 103 las­

i<tJu -, fl~)Oal1.zac!6I1exagerada l,tue dertJandab~l su reoau.daci&a pIl­r. 10. gobiernos.

Pué 1ndudablem0nte .1 centro de las d1acu$io­

••• su a",plloabl11dad en tiempos de paz. pues Dadl~ d1acu"!a

$tUI méritos en cireW18tuno158 extraordinar1ae.

Bn 108 r~stBdo. Unido~hu pr"osperE-i,dc la 1mela­

tlvale e.vertir el 1mpue Esto e los beneficj os excesivos .a

\Ul8 fUente permanente del ·risco, aunq,ue ha sido mlA.3, combatido

,'con ar~~um.'Jn'to.a convincentes.

Al estf).lla;r. la rl,uerra dirc 1939 y en..er1orm.....

4\trtiAte 8\1 )?rePbrao.16n lnduetrlal. $& tra teS Je restringir la

fabrieao16a de armamentos y mater1al<H$ (h~. guerra por 108 ,p&I'­

tloularee que Ob1;tto!en d~ ello pin¡üe$ b'::::-neflc1os.

Aa! ~a como ha,o!a comf?Azado o. aplloars«.••te 11.

" ••10 durante la ~~uerrJ.l .h:; 1914. pues loe impuestos a la- ga_

exceelvae duraat~ l.r~ g\Utrra Ilundial tuvleroa 8U OZ'1&_

ea forma ae impuestos a los benefioios Je los fabricantes 7

.~n4.dore. de !lurUclQue,e .. Entoneea e. ¡ravaba.n t04681a8 ca._ol~t. pro'Y_nien'tea d1re~tara$ntt! de lfJ. guerra 1 1\W80 se 11' ...

vI todas la. ganancias exct'slVEls del coeero10 .a leaeral, h ...

• en 41rec'ta O 1ndlreot¡~~men1ieprovf)n1eDt~'9 je la guerra-. Ea de­

c1r, de los impuestos ,a 108 benefieios provealente. 4. la ~

#~f20tur8 1 nata de municiones attr,gl('r'on los impuesto. a la.¡antlnc1!uJ der!VSd61s de la guerra y, poco de. pué$ los 1mpaeatoa

ala. gUnnC188 exoesiftS. que se Qpll0aroft tanto en las nael!.n...a neutral•• como beligerant" ••

La experitlt.tlI'·la ad<¡uir1da en au.ehos l}fl.ínea 4uraa.

t9 l~. guerrue mund1eles de 1914 y 1939 .Obre el imputeto alaa lanaDo1". excesivas, demue.tra la. enorme. entraóae que~edeft obtenorse de su reoQuduc1&n durante p$r!odos aeproape­

l'jJ<1A,d creados por la. guerra '3 la lntlae16n.

El 1mpUe.fr;ft{¡ surt,:~l& en estas do. oca,s1oaea O0JD8

respuesta al anhelopop111Hr de (l\le El Gobl~rf!o confieoa•• ur.a.a¡ran parte de loe bUf:fiolos ':tue reswltas8D directa (, lad1re..

tataente de la ,,)¡err'!1 t el mismo éA'U&1 aBmo por oonqw.Cltar la

notoria, hizo !:¡ue no fUera mayorlfte»te resi8'ti<3o n1 • .,.dtClo .tI.

~go.

La 'tarm1.nacl6n de 1& lu.oba. de 1919 y la depre­

.11a que 1;",- sisu16 hizo disminu.ir 108 benef1cios· y con e110ü

1.- recaudao1cSn y comparendo el 00."0 de 8U reooudac16. '8 ea1.c1t1eno!a en le lndu.8tl"1e. 't8JIbalaante e en su magr~)produC140

h1zo q\la 81.\ aupe.16ft 8. Melera g.no:-n1.

'Une de los resultado. q\le traje a,pareJeda 1..

'.ata'1?& de ..ftt.D~rlo.J fuI la capltalizao16n .xc~.lva de

1•• llenetlo1c-.t ua148 a, una ..08 fl~WJtadf} 7 coatJ*ola4a die.

ttlbuci6n de 108 gastos por loa contribuyentes, solo ate,....••do. en DO alcanzar 108 n1.velt:"s Otiu.'t1~~do8.

No ocurri(~ 11¡.U{ en te po.'-suena de 1939, PU"

1$.8 1J1du8tI'1~lS de guer:l'B rl!pidamente retransfOl"Mdae en 1n­

dustriE1& dI. paz: aeenoontrft:,l'on oasi lmpoa1bilitndJlsde aba.'_"

c~r a un aundo que había JeGlrozad.o SUB .e ¡ranoes proveedo­

r •• de prc\iuotoB 1ftdustr1n.le$, los pe,tses eu:%'op608, al 111'$1.

t!em~.'o (lU0 destruían la ex1fJten~'1a Je prod.u.ctos indue trial••

~talfidoe y u.adoe en esos mi8moe países.

La prospf!rldad en todos loa ordene. de la pro­

duccl'n y el oom··'rc10 $$ prolonaars· atea,..... no. 8e aa'tu.re ••­

te mercado por varios allo~ ae.gura do, Jlt1I&a:trs. 1FJ ato ••St11r48

.~eDdo aplioad.. lo·. lfUpu8St08 t~los benefioios ~~xtr6ordiaarl..

P'W. el Fisco 4e cualqUierpu!. 8010 lo suprimir' cuando la

O\lrVa de sus aesventn..jas iJobrepase la de los lacre.os fis oal•• ,, :.0 aatee.

iI&.sta aqtl{ .hemoa demo8trado -1 lmpueeto a l ••

aanano1as excesivas eo::.zo medi>..ia flnano1e:re. de guerra o po.'"~.rra. ela eDlb~:~rgo dicho impuesto ba 81do utilizado en alga..

808 pa.!$Jea oomo medio de reenudaal6n en tlo!fipo de 1*z. bol....

•• ca 10$ Ea.4ofi Unidos donde el Gob1@ft1o aplica un ilIPu.••to

I naudo tfaobre las BManolas exccsiwa tf como ouplfrmanto del

u.jtUleio f:, le8 aec1ontp¡$ de eap.i tol.

El Jap6n ha utilizado el 19'W:ll que t"Jn @l Ee.

"'do Ubre de I.rlanda el 1m,puesto $ la8 gnna.nciQ.••xeeat._

.Qm•••dio normal de reoa~dael&D.

Colombia ·en 1934 y Mé~ioo en 1939 "_0140 10

iban .lmplao"a40 oon oar6lo'ter de :1l1lpueato nonal de tiempos a.

,. no ~;t.8r en aUt!$tro país donde .e lo aplicó con caráe"er de

••pararlo 3 fund~ndolo en lGS genanclaQ extraordinaria. 4erl­

das de la i,uer.r¡a t 8\Ulque SUQ repetida.$ prórroga. y 81 .lto-! ti de su aplic;,',elón. de be.8tuntlñ' siml1.1t\.l/.:l ea cuanto a la a,re.1f~ci6n del bf.lDélfie10 con lf~s normas de los impuesto.' a loe

e~etloioa exor:s1vos t hBoe "Ji..HJpráctlcament~ $@ 10 pueda con­

ld¡el'ar ahcru como una fu.~tnte normbl de recursos paX'Q el ,gsta..

Cuando en 1941 se dejaron sentir sobre la nepd­,Argentina. los efeo1;0~1 in,directos de la contienda. el P.

, entend1{,~ que no 1'od:f2 permQn~o~r es,pecií::oer del ~uego de

as leyes de 1.8 oferta y la ¡iemande sobre la. r:conomía Argentl..

a. Nueetros Jnp.roadoo ex't.rar¡ji:::rO. ¡gel&octonaben loa pttod.uet.a

~rg.. de expor"ao1 ón 11eV;1J1do gt"a.n oan tldad y a buen ~eol0 deI

;,' 'lC\U1.,, 01$, de e1106, y paralizando ooltt.'lettlmel'1te el OQlllll!rcl0 de, o-r08 renglones entre ellOf; el de produ.ctoe de la acr t oul 'tura .

1 dustr1a mea;; e del ,pe:!s.I

¡ Comple't::tbn {'fl cuadro Uf'l::i lnduBtrla creciente

qju.e ante el completo 01"'1":['e de l{~; import~~c16n, dominaba amplt!,.

.b.te 1h: oferta en el meroado ln't~~no :l obtenía grfln~:'íe8 -ae­ar- de ,gaAfmc1a.

141 peligro que ae cernía sobre 1,-, ea.mpalla ar­

e atina al no poder ésta exportar suproducclón agr!oola 11 RO

o ••ar coa UD meroad (J interno que la absorbiera J hizo qu,. 81

U bJe,rno lfaclol1al para mantener la 8etlvldt~d .con(~m1ca 1at.~.

a qll1rier!1 loa .P"Ddl.loto,$ hi.leQs, de la 'tIerra a un ,Precio úa1-­

11 q,lle ou'br1.ralon costo. de produeclM. :i O'v1tarna.! 1& pa_

r :11.0148 ,de aueairo de.envolvlJ11ento eoonóm1co.

Oon UD ccmoepto Aut4erao de la funo16n .oo1al 4.1

I

:t..pueato fué que se proyect'ó en e 8tH .itu.ao16n el 1mpuse"o la

148 beneficios extraordinarios. Se pena6 que ~ra justo que 81

a,lgunas :rUl";,.8 4. la produeoi6n desarrollaban su aetiddad ob­

'.nlendo gen~no1~8 mayores que 18a aDt~rlor.en'8 considerada.

Aormales. ¡raclaa a la acci6n del Gobierno que manteD!a el JO­a~r adquisitivo del meroado interno oon le compra de la pro~

d~cci&n uvend1ble al ext(;:tivr. erfl lo lóg1C(,> que fu.erfJ.D eaaa

¡-~8 de la producoión las qu.e C&r881~an con aunque sms no 'fue..

r~ \lAa parte deloo$'to de esa acción oficIal.

le ,- Es as! oomo el 18 d,e abril ;~~e 1941 •• pr••e."•

• ~ pr1af,'rproyeeto del P.E.refer~Dte t'it las ccmpa.x1!.e de pe..

'~61.Q tlue }u.tb!an sido ilenerlc16dolt o,on vmr18e BlEHI1daa del ¡J,•

.1. que pro'Voce.rcn el acrecen'twn1en'to de $\18 benef1oioa.

3.° .. "No hablen40 s1ao trattadoe 108 do. proyeotoa .....

'éz1o~e. por el P.Leg1s1ativo. ina1sti6 ea su .ano!&. 81 f.E.e. feoha 9 d.~Wúo de 1942.

2 0 - El 21 dé abril de 1941 presen. el P.E. al 00a

..e•• 11ft ,proyecto que ¡enerallza e.ste concepto haeleDtio reoa­

... un impuesto .obre los beneficio. que aobrepa••n oler"H Di-

1 ....

1...

I

4° - En jUAiQ de 1942 pr'es,ent&. tambi4n un.pro.veeto• ¡la _'_re el diputado S.fior ~'orroBh Bernal"d, por 41 a. 1a;\rt.4\1O!en algullf.l$ 1mportBntasmod1 fl0laQ! -e.u1$'s .n 10. ante!'! OJ"....

" - 'El l° de .eptiembre de 1':14,;;: tue preeelltado ••

la! aaeal'& un proyecto de la OOlllls16n de liao1$ndt{¡ 7 Pr••up....­

to: qu.. oo1'l'1ó le. miema $uer'te 48108 aa1¡er1or•••

'o - Llesatlo• se! al 31 de diet••'br. de 194) ttoba

.: que •••&AOiODa po~.l P.E. el decreto l° 18..230 que ,1a-

p1J:ntB el gJ:evámen 8 los beneficios extraordlJS rlos.

'1" - Con fecha 18 dé a,,~<os1;o de 1944 se dl0. e1. 4*­

e.eto NO 21.702 que modifica el anter10r y lo ••tableoe ea la

t.rma aotU$l1!h~1ltc en vigenoia.

Conviene hnoor lmfl dlterenciac1&n eDtre todo•

• ~toa proj'eotos con respecto al un punto 1mporttmtlelmo ooao ••el 818t~;:mapor el ct.Uil se determina 1ft ma'leria tapoa1bl••••~

eir cual es el beneficio extraordinario.

Los proyectos ae pueden clasificar ea 108 que

.~gu.n de métodos distintos.

1° - El 1l1$'t:;1r~ de ooef.iclt1!nte fijo de rendl.len"•

••bre el oapital seguido por el 2c , 3c .4° y 50 proyecto 7 al.,.,1 volvió el ~lt;o actualmente en vigencia.

2° - Sl sieteras del afio bs.se a¡,)llosdO por el l° 7 6$

ps'o.vec'toa,

1°.~ El 1~1mer slstema reconoce como BBDancla normal elcoeficien'. d.G r~'ndlm1.nto sobre el ca,pi-tul :fijado por la te,.

,oalifioa d(.:lI extra.ordins-ria la parte d.e gal1.Hnci,Q rlue eobrepa­

••-.ste porocnlnje.

nepre$enta en la J-6a.11dad un impuesto. la8 __

aaaclae exoes1V&1B al 1,1mlta1" ti lo f13 C)do por le3 la ,·enano1.

Aormal de un cap!tal no 1ruportA él qué Clf~IHt da &-xplotaolóa ••­

...- ••alClado.

RealJn~nte implica un d.-.conocimiento de 1. rea..

lj,4ad eCOI1óJllica da la difel'eneia i.ie rendimientos normal•• ea

laa 41;;:iiln:'as eot1v1,Sftd@&. pues no e. razonable 8upoaer ,l1e

tebe aer 1&u&1 la produotividad de los oaplt~l•• DO 801e por

....... eoon6lÜoas 81ncS u!!ib14n »_r80aa1•• fle 41reoci6n, de

el Sf.;,i,'::/W1'Jo :i.stem;¡';:I es ind.u.chtblemente el q,ue .e­

Jor J'os;)onde f,\ lNi r· /-·lid&d eoon6mica pU.$S ~nttene oada eotln­Jad en la o-ategoría de rentfibiJ Jda·j <¡\le le corr~~aponde de a­

ou¡er-do u eus 8Irte:t"ior'~a r(?:udimlento8 t su teor!a p8.t'te .Je la

f%"emisa d,e que no 06 1,UBl en todas las acti vldades,'.l el ;rooti-

I

lII1ent o nor:ual U.l, 0;;p1tl.>1 1nvert,idlJ y pOJ:' 10 tanto oonlllide,ra

p~Qla extraordinaria, da Wl~ etl(preaa en un MÜO. la parte ex-

loeüe la :realizada por ellla miar"" emprellle en un !lilo (1 promed10

Ide, ellos cona.iderHoos base.

te. d1fict,;tl'tad de eat€ ¡¡letec;u re~lid~ en la e­

.'OcicSn del Ü¡i() o promedioa de arios Z-~U'yhS gon~nci.as es la coa14erBí;,1a aormal.

El 6° proyecto ouyo f.ru:;o fui: el d.c~.to 182)0

-8-

.~gu!a este alatt?-:,:¡at y determlnaba el b8,l18f1010 extraordinarioi

t~pordblG comp€i.t";:ndo la. guw3Jlolae del afio con las re.llad••

•~ el a1'1o Contaidere, di) bStafJ :1 que fll deOl'eto ••tableo!. eran

la. declarndas como bfJn.tic.LO im¡lOsi tlvo _/la lel de lmpweto

a 106 réditoa para el allO 1938 o 1939 a opoi6D del o..t~l'u­le¡nte.

I PreviD.lendo que por no tener en eso. do. at10s u­

Jla e.presa una ,ganancia razOMbl&, rte18, mur ~f;,4uo1da la lam­01. básica O0D$1derada nor~,l. se estipuló que en oaso que ••

alc&1lzarmen ninguno de los tloe eltü. 19.38 Ó 1939 lu cansacla.al represUltar .11C~ del ca,plts,l y %'eSH'·rvss libre. en ea•• 4.

ser eocie,,'ades 611én1sm18 y al 12% en 08SQ de ••r ex¡.'lo1;aUoaea

1J:ldivldUfSles. $ocledadettcoleetivfi$. ea oOmalldltaa 8tapl•• , ••oa¡p11¡,al ., 1adu..tria :¡ Je rea ponsa'b1114a,d 11111taos., •• "..ría.

oelle utilidad del a¡10 base, los lndloadoB porc0Dt',:: ~ee sobre 08­

p1'~1 Y r ••~rva8 librea.

Las empresas inio1e.chdJ 00.11 p<u,"er1orida4 al &11.

193'3. tomartan como utilidad del arlO base .1 10% o el 12. 4.1capital y rel1v'Z"nUJ libres de aouerdo e la forma 3ur!41ca qUf

l

adopt ar an 'parh BU oon.tl'tución.

Todo aunutnto' o di••taue1. 4e capital era .....

1\1.1",0, awa~A_.do e d1.m.1nuyendQ en su caso la. &anano1•• 'a..

se•• en una SUD 19oo1 a.l 1~'1 o 12,t de la nuevSi dlt..ren~':l••

I Oomo lile vé e.-te decreh responda. la "~OI'

dutr1u. ,pero en la pr~c"ica reye'16 muoha. dlf,1oul'ea•• par.

u: apll08cl&a. Ad,emá,8 era 8WlJ(H! ptl ble de alsunas or!1iloae, a.)

la: ... importante de las oual•• e. la ex1gQ.idad del._81'0'4.f)8 48a"1'0 de lo. cualea •• debía elegir' lta ,gananoia be•• P".

la: pnanoia de dos año. puede no repre.entar la ver4sdera r.a­_1bl1idad de una em..preea. ya at:& en ~8 o eA ."0.; b). o'lJ'b 8+:rá

: 0Dla aituaoi6n injustM tllAe podría. haber oolocado a las empre••s

de: Or~aci" poster1or a 1939 pues a pe.sr de permitir a la. 7a

~J:&1sten'.8 ooneiderNr como 'base la ut '; 11dad 1J1lpos1 tl'Y'll •• 10.

~8 1838 ($ 1939 qu.epod.r!an ser ya @levtr1-dos. B"lo perm.tl. a

ltJfJ em.;:<reaaa nuovaa tOlllH;r coee ganancia baae un 1.(Yt, 6 12%; e)

ooa r.apecto o las empresas nuevas desconoeía el prinoipio 4.l~:j d1ferfIn.te rentabilidad de 1$8 iDvers,iones .obre el cual ••

habla leventudo. puea con r~3p~cto ti 'stas establecía qu....­

da. considerarían ese 10 o 12fl ?gorqué $1 acertaba que 1- ..~

cía normal pura una empresa anterior 8 1939 pod!a ser poza

1

_3e, mplo del 251'. solQ autorl~.'bu 9: la.s posteriores al oona1d..

Z'ér ese 10 Ó 121t.? ,

Como se vé J 8 P~!Hlftr de 1ft¡ aUplJl'ior1dad sobre l.ot~o. proyectos este deoreto dejaba de .~r satisfaotorio.

Algunas de ~QS tnllas no se hab:Ían:prfU!lentado

ea' el pr1mer proyecto del a!10 1941, refe.rente .. las compad!t-~.

de' peiról.o; es1e aumentaba el n4mero de odas de los oual•• ba­

b!Q de sur61~ la ganancia base permlti~nóo ee! obtener una .--

·,.ele promedio más aJu.stada ,,, lo l'ea1JDfll'lte Dorsal, eA. la al pr." '

~at aa! 80 establ~H):t:a tlue el aFio b~.se $0 obtendría relnoloDaa­

1~,iO ~,~l promedio gen(~tr¡;'i,l de J~5!S .gtit,n;:~nclfJ.e desde 1932 a 193' ooa

~l promedio de oapltr~lev invertidos ea .S08 ano.; estipulaba

Iq\ltl lal1 poeter1ores a 1936 tendrían como base el prollled1o , __

r:tf.\l, de 108 renó, 1m1en,tOI:i de las 0,'trn,s empresas deln ra¡,.,:F8 r,a...r::; '1 oon respecto Q los aUlllentol:l de C8p1tules e.tablee:(a que

f:~aa derecho .1 llIialllO FOllled1o d@ pnanc1ae ql1e el prill1U-

I

1~Bta.blec1do en lf;i Argentina oon oaráoter de ...

• ,rol como se ha dicho por la Ci.r-CW'18 tanela extraord1r.tar1a a.1. ;y;u.erra. JJlUZ1dlal 3 l~i. nf:oe81d.ades del tesoro. ha adqulri 1.1 .,'e. ll:l ao,ualidad el oQl'd:cter de impuesto e. laG gananoias exoe.

81'9'30, al llJJt1"(~r la gananoia normal de los Oflpltnl•• al 12~

d. lo invertido en una aC"lvldad cual<luler,':, t pero al ten.moa

e~ cuenta lo dioho anteriorm~nte sobre nexo que uaía ••'e 1.-i

~e.to al deaa.rrol: o lnfl·~olO1 on1sta en un paío, ve'¡t;';emoa laa in-

'oongruenoias a que ,puede conduo.irnoa.

ReCBpao1tel11ot', sobre lo que un jlroceeo iDflado..

~8ta. representfl en un :'Bis :; so 'b.re' todo ~n ..1 d••·,rrollo de

l~s lIov1m1entos d~ esta índole oourr1dos durante la dlti. SU"

tJta.

Los púíaes envuelto. en la oontienda o....08­

"~8ro,n obl.lé'~ad08 $, volcar eA ella todQ su potenoial indu.etrial

, cOJli.;:ro1al y de resu.l-tas de ello, d••v1aX'cD oasi totltilaent.'-'''-~'-~~

.~ pro;:h.lcc1M de materiales de plz a. matteTii-:~les de 8\leZ'H. ooa

1~ euaI provocuon u.na 8l'~n esoa••• de- m,ercaderia-s a dl.pul..

c~.. del pl1b11co, esto se vló agra yudo oen l~a ingentes 8\\11a.

d.tinadas al pree,.qiueeto :50 gu.e1"ra y qu.e llefjQron a adquirir

.t,tra. 8a1ironÓ1a1caa y ¡rliiD ,parte de las cua.l@8 ropre.eataba,1lI

1_.1.008 '1 ~ornl¡ile. ~gados ti 108 empletidt.:t8 y obreros que tI'.

lta:JabNa. e. esaprodu.oo16n de guerra y cayo pO-jer adqQ181 t1vo.e: Y1& aum.atado en proporol6a al aumento de le8 retrlbuo1o­

••• proyocado por la falta de hAO a,e .-...1'&.Ea"•• d08 8ituaclon••• menor o:ter'a de meroa­

lele" .. 1 a••t. de la. l'etdD\i.oionea '3 prnu.pue.t08 '1 per ....

4e: del (linero en clreulaol6n provooaron .,1 au.mento de loa pre­

Cl~8 y dentro de e1108 '1 a,thl aua:rd:ando la mletna relao16a. q_

....'e8,el de la,,' &an,~JnoiHf$ de las orga.nlzac1ones dedload,tIJe f1

1fJ prot1Uoc16n.

J..:sto !,"U loa pflíaes enguerre., pero yen los que

00110 nosotros babínn pel'rnanecldo ul aa!'!-'~:en de lt\ oont1(~ltda ?qll'

oc~r!e mi.atrae?

Proó"c1endo a empleo total 9 exportando nuestra,rpducc1ón, sobre todo la de la aan$der!a ti precio. en alz••

tmPO$ibilizados de 1m~ort8r por las restr1oc1on~8 en 1.. pat~

I

se,',. 'DeliBerantes, nuestras retttn. ,1,o fueron a orédito, orld!­to OOlrta'btlizado en'\ré (;·ob1ernos, perQ ,¡ue el uclon&l 1'.e..­

bol~;8'ba t1 los Pl'oductorett delpa!s.

Además la exportao16n de otroa %*englones de

u.atra produccl.~~n s,e vi,6 oompletaJfHJtlte dicminuída y oas1 ••

oiría deo1rprtfctloanientc detenida eot1ftl resu.ltado tilAe 4& ao

\)e:r 11ltervenldo el .Estado se hebr{aparalizado &ra,A parte".

;aot1vldad iD.terna.

tstos hechos proYOt.1aron éD loa pa!.es no '.11­

etaAi-fUt un exoeso de ciroulante frente a UDa, IÚnima greduo-­

16n Dactonel pera el Qousumo interno, pues era 1&.'15 produotl­

o '.x,portar debido al alza del marcfado 1at.,mi:~c1o~1. Ulútlo a

'Fa coapleta Pffirallzac16n de la 1JII~ortsolón. altu.aol&s. que crl...

~a,Uz~ ett, UD. auae,nto Elc>eten:Ldo de 1"13 W-ll'1,t:,nOio_e, del oapit,al la­

t"~t'ldo en el com.~cio,. la induovla. al ig\t81 <a.ue lo oov.rrl­

~o ea 108 ,pe!••• be11s,ersrs.t•• 1 que come.tamcs 'ea plrraro. q-re:f1 0r es .

I f CUál tu' la reacci'n pepule-;"r s por, eJl4e &"l-

18016 en el ánJmo de todos alvelar ••'te. dile- '-"-,.,~

rencia., quJ:tando el .~:stfjdO a unoe parte de la gnnano1t?4 estlta..

ordinaria provocada 'p·or t3atu8 c1rcuutancl~_. pt'U:'a 81 poder a­

,.dar Q los otros y ~ntenor de esa manera el equilibrio eatre1.. r{J.rnas 4. la prOtiu,co16n y la estabilidad del futuro de la

••OftOlÚa AI;~c101181.

Conslder~ndo pe:rf~1o-ta41eAte lógicti esta 801u­

o.1tón '3 .oarde oon la. misi6n "litalar dél Ea'tado ., le. fum1&nn~TelHdor:i7- de loa impuestus, VI.mete a wnsiderar 81••mba!'..

los efectos deeate ~is'tema aplicado en un momento de 111t1a­

Cj.Ó11. efeoto que desdo un punto ,'e neta eoon6a1oo oontab1e.

ts neoesarl0 considerar por poder'llegar a afectar el tut~o

sraA parto de nuestra estructure. eoon6aica.

Tod~~ pol!t1cí~ de V@D'$aa debe estar orleAtftda

hacia la oonao11dae16n J.e .la empr'oea en 011\80 q u~ eequ.l•• que

4_t. süsleta. Dentro del pr~eio de venta ••t4 inoluido lUl PI!....taJe lmportaate que represeniu la attortlzac1cSn de le. 1..·

J1emento8 u't11izado8 :¡ ,deflgutBdoe en la producción del art!O!,

110 vendido.

I Una empre$a qUe wAd1era en S031ftDtoa de 1.tla-

~1'" 8 un p1'e010 que incluyera en cOl:loepto dI!' allor u za,01&a la~1.JD9, suma 'que 8e: incorporaba al ooa~o cuando esa 1I1t1801&& ..

• r!e, .suría llamada ti detiJapQlt e C t?J;I cuando tunera q\le .f~o¡.

loa preoio. Je repO$lo1611 de SUB Mqu1na.r1aa d••cutada••-

• •••erva. aOWBula4a8 eonoargo a la produoel6a no .,1<ula....

la. la cubrix- l •• co_toe ln:tl~jo8 de la auew maquillarla.

Lo ai.mo que he.08 dicho 0011 respeoto a la aa-

q~inuia .$e ,puade a¡t11cf..'tr a todas las otras inveruionea del

atit1vo f1jo ~1W!i ., desp,stan con Etl tiempo y cuy& amorti....

011$11 sobre el pr~c10.;.e coato auto~lzan a deducir las lele8 4.

impuesto &ilOki r,tdi toa y a los beneficios extraorj1nario6.

Ocurre e.aí q,ue el cmpltt'11 de una e,mpr$ea, lnyer-

1:1<10 en b1enf;$ ti un valol~ n01Únal que figw"a en libroe. ¡n..t4ubl

IF'O;.1uo1,r ao'tualmente uaa 8\),11flnoi!.\ ,iue llegar!#-,} a represeatuI

1W1 por a1ento muy ell:w.do en oaso de qu.., d~: aeue rdo a 1ft '1.,.d,e;L impuesto a loa rédi 'toe no 8 ea p~r.i 'tiera deducir de .11.

lúa amo:rtizaeioDf!S extraordiDJriBJJ qu.a flt~ debieron 1ncluir •

loscoeto$ que produj(itron .8(1 gmnaJ101a.

I E••obre todo en este impuesto más que In el qUl

E.uva loa .réd1tos, dQnJe más hay que co.a1derar la a••valor!­

sac1lSn <:ft la mellad.", pu",s la l'elao16a de 11'5 ganHnoi 118 al e...pital que aquí Be hooe. p$rmit~ llegar a límitas iDa..peoha4••,

Eln: caso de ,que t!i.t~ dft8v(ilori~ac16n cont1u\1e, al e_parar 1Ul1-

aaos de distinta oa~!oldéld adqu,.iEJ1tiva..

'El no 1'cCOZlc;cer 4sto implica querer Aalar el

fu-dlill1len1l0 b.'1"l,cQ dI\! este 1111¡JlMlstO y ll¡¡¡alu' eX11"l!1ord11ar10 a

jl,O :¡Ué t.~¡l 1'11$1 nc $€$ ni a1qu.ten, bene:f'101G.

r:Bla.nteado clprob18tna canden"•• pasareulloe a .a-

. udiar la ley al'¿e;entina y 8U aplicac1cSn.

I -.-

I

I

I

I

Los beneficlO$ e,xtraordlmri.Os se deteralnaa

sobre lab~tse del beneficio lmpcs i t1vo e8tahl~e1do de aouer­

do a la1e1 ;del llupu<e~to a los r,Jdltos.

De aou.erdo al artíoulo le de lrj ley 11.612

texto ordenado en 1941, e$t~n oompr~ndij05 ~n el l~ipuB.to •

las r4d1 tos loe der:!vaQoa de r'~entf! argentina. a favor d.e ar­a_nt1Gos'o extranjeros. re~ld.nte$ O no en la Argen~lna,.

Este 1mpU4l7a'to s es'tÚl lo estableo.., el artículo1° del decreto n018.23C texto modlfio6tdo,reaa••

.. ;Sobre los bem .ficlos $xtraordiprloa 0Xt1g1­

Uni,:.ttO$ en el e3~:'reiolc del cOn\tttrc10, de la ln..

"du..trif)" dt\ la min(iJr{H, f de la exp:loteo14Sa a-

, nagrQpecuiirl~ y de oU0jq:ul~1' oira, ao'1ddad

1

1 "que importe la trand'orlllaci6n O diapofllciá.

.$ hlib:ltu,e.l de blen¡:;~$".

III Cubre po:t' lo tanto ElS'&lIl iJl'tpuoeto los ben.fld.08

.~per1or'.s a un niv~l que Betima normal, de 2 cleS8S de aotl­

'fidadea:

1°.- del com~reio. la miner!3t lü lndu.tr1a :1 la. ex­

plotaoiones ,,;groP(!(H.w.:r1ae, qU$ son e~~olalnten"e la aaterl.def:$te- impue3to de oeuerdo ~. la teoría (1"ti. 10 .usten••

.En cambio son especia::aen'te ezcCt»tlladfJla.e a-

ou.rdc .ea el artículo 1°, apartadQ J~:

"los réditos ex1lraordlD$r1oa que provenga , ..

Ntul y exc!u6ivamente del traba,~o peruonal 4.

H,HUJ ti tulares, oomo ser loe comieloA1.".8.Co-

"rra¡lores. re-.tadores. deapaehantee (te ad\.lUla

" 1 demás aux111ares del o~e~o10 aienpre que

ft 8U obteno1tSa no 4~penda tsmbiéa de \UU\ l ••s-­"816ft de cap1~01 en la to~ quo lo ••table...

" la IrEclamera1taOiÓfttt.

"le por e8te apar1ado que el decreto ha .xl.ta,.10....ba~o. personale. qUé po~ su OD3-to hubiera. 81d. laol~408 ea el Pl'1aoipl0 ceJlf.u"a l del A.rt.lo la elUlDe1edo. pues ••

apllean ea el derlO do las aetlv1dadea meroant11a$ del ....r­

tio. 1- induevia, la ataer!. O d,e la$ explotaoione••croP' .....,..1... Pf:ro pua fleta- exeno!. r1s!•• d08 00"10108.8 J

1') Que 88taS reata. groVSDpa ••'tal 1 excluel'ftt­

aeate del lraba:o persQnal de sus t1ialaree.

2°) Qu.e ata. obtenc1&n no dependa __b1'a de UJU\ 1Jl-.

....1&& de oaplt8.1 en la fora {tue lo .atablese. la re&l.....t ••

<ti••

La primera de las coa4101onea pu.ede crear al...

.... oontul&a por ouanto e. au.s difIcil en 1.. 'len'pN üotlla­¡lea qu.e \1Il a••ate, del ooJlercl0. aoti. pttrsGftQlme.te ala 1••,.._4.:4•••pleadoa a »••ar ele cuard~,¡r 11 la d1reocl'• ., r ••ponaa­

1I1l14ad de su aoti'ridadee. '3 .ería 1n3wato crear una d1terea­

01. ..,... aquél qlle oomplete hae'k4 loa 1Úa1.os detalle. perao­

_ha••"e .,. el rtue del.. 108 aot,08 eeountlart08 ea 8wtÓols.'bo-­

~clOl"e••

Debido 8. ello 1. realameBtaol4a ha exill1io de

la: eoat*lbuoila. 8 los 'beneric1os derlwdoa a. le .;»r•••ol8ade aerf1oioa. eAtend1údo8. coa ello, no 801 el trabajo pe­

....1. 8.1no te..mb14n 1all locaciones de obra 1 'toda otra .J~

ou01.1. de ua "raba~o a1fmlpr8 que ello no 1.po,-,'. la na'••

-16­~to:rlD801. de Jleroader!a•• y 01I8Jl4. el eapital 4••'llaado

• ;••ta aotind.9d DO se'ElllMlyor 4e t1Aa 8U119 Mx1ltf& deten1Dada,

•• 4eou que •• 1\8 ap01840 en la .e~1U1d. o_die! tn.

Eate ha sido ••!, el )Btró. ut111zado ¡ara 4••

teftl.ll&7 l. inclusión e n6 de eata ola•• a.. 1'141t08 ••tre las

paYad... por .ate impuesto.

Aa$. ea el artfftlc 10 1Aolso 4) te la reata....".01••• e.tablece (l-l1«. $oa ex••ptua408'

ttl08 ben.rioio.s provt?a1eat.. de l~ gz'8.taol&a

"de a.ni010fl no comprGdldo. ea el 1aolso .)

"(qu·. exl.8 108 r'41totl 4. 188 proteaioa•• 11­ffbernl•• ) siempre ;.1.8 81 oa¡d.tal ap11oa•• &0

~.xoeda 4. $ 100.000 -la.»

'Pero haJ' <¡\le hacer uaa 41.'1nción lmpoxtaate,l•• Uega al oap1tal ln:nrtido en una aoUvidad deterllllJ..na,10 el

"'_.1' de loe ,t.... 11lftrt1¡,tos ea •••. eaplotaella ., 1ue.,••

"B•• 11, el "'O del capital propio 4ea'1Mde a •••••oti-a••••• que ••'ar!a 461.40 por la dltereac1a entre 81 ••'in 1

fl ,.p&a1VO .~••1:adO.. d..• aOUl-rdo a las. aorU8 del. I\l't:!ou.lo Y· 71F1••e. del de.reto reala••ntrar!••

. Ea a_la10 l/j$ gr••• olon•• ti•••"viCio. ea la­u. MUa proceso ladUII,trilll, ••,_ 8.,pealQl...te _.,.",••

.... pavd.... ¡N•• en el 41t1mo apartado d.l 1noiso 11) ••te¡,o. 1. del •••reto ~egl....'arl0, ••••tableoe qu.:

"no •• .neu_v.. cc.prendida. ea ••te iaol.

nla. ;we.tac1oaee de ••rVicd. 08 .. las qwt ....

"di. pro.eso 1a4••"..181 ft•

Eato comprendG la••ot1v1dacletl "plomeata 1&

, 1

,4".1al.. de 'a••forMol_ de .la aatel'ia pJ'1_ •• pl'o4..""

'tel'1l1Jaado8 O ••at''':rm1aa4oa.

S. ha OC ns1de.rad O que el heoho d. 'perteaeGer

1. _terl. pr1.. a U t ene.ro RO • _tableo!. real...,·- lIM.l­

t,r••cia e.t~e ••tas ••'lvl4a••• 7 la. oo~. 4e la taduatrla,.. ela'ara eu prolla materlaprima.

foclo lo aate1"lor ao •• :reliere • otre8 ....11"1..a$4.. ,.,••aa1.. que las ya enunciada. d.l oomero1o. la. 18­

'UVia•• eto. pafl.40. 1"41,",08 prodUO'1tas pu .tr.sque 4•.•

-, ea atB&dn 0880 están (p'....daa por el 111\;ptIt .to al•• "._

..f1oios e&'traor4J.Mrio.•• ; a.! 1.0 •••·'bl.oe ••,.01al .

·1. re'¡¡¡ame..t"ol" ea 8U ar'UGulo 10 lD.leo a) ¡t8rt~ 1 141-, •• provea1••" •• del .~t1rcloJ.o a. proteoi 08•• liberal•• 8 la­

tlr••t ....,. pero 10$ r441toe de .'re•••tlv1dBi•• eoa...re­a.8 R .tm"1aWJc16n.

1-,- Ita. proreal••'*,_ a.otro ona@a.ouanAo H .•

•~l"en de la ........f.rmao1 ..· O 418»081011& Jilall1tual de W.eAGi8.

La palabr·. bteaee 'O••pr.de ti••••:reJo • 1•••_

tlAiol·. a. loa "~8. 2311 ., 2312 del O&d1~o 0111.1. 1. t0408 1_

.'b:3.toa 1 _1Ier1al.$ .. inaater1.al•• , ••••p1l1bl•• de te.......101' ., por lo tuato pa.....4.. la. pr1$ftciaa e.iraor41aari.. ,ue

pr!oVdl8,a tle la traaaforraaol_ o 4iapoelC11a de .-.ble*, la..

111••• dereohoe. cta&.n40 ell•••• 1'f1.11,.... ea forma haltltual. ..

I Pf!rO la roglall1ltnh01ma dd a••rello ,e 1'.... ha

~..".lll..ealltl e:xoepba40 en el 8.1'''.1- tntU.•o b) 7 oh.) Loe :l4d! toa proYerli8llt.. 4. 1~:,; 100801&•••

1.-1•••

b) Lh r'41'" provealeat•• 4. la ooa•••l.

d. préatatnos.

, e) Loa rl41tos .....eralde la. iaver.ioae8 0USido •• encufntren. fA las OORdto1()'J188 fa que ala­

ó. el 111Ci~o o) del Art.25 de la 1el 11.682 t.o. que establee!. que ·queda"b8n exo&ptl.latl•• ,

"la. gtuU:u,u:iaa provenientes de 18 yenta •

tf~.valuaol·'n 4e los bl"lles 1namflbl... va,.»loroa mobiliarios 1 otroe bienes del .e­UgociQ, El. oompnraoi6. etUl el ,precio 4.

uCOmPl'8 O valuaoi&n en .1 último bfi~l.ance".

tu. d....l'. del ordenaml\!nto \,~. 1941 de la le7 11.682 t1&"IftA'

"'~o el -":(oul0 JO que estableoe que:

AH.)o.~ta p.ne.ncla obtuuda o le plrd14a -\lb1" Por

UDa per80nQ o .atlaad que "Ada, peraute o de otra.NUtra dlepoD.p de bienes ...bl•• ., inmuebles ,por ...lor -'y'er o menor de.1 de coarto. o wlor a le t.oha••1 1ngr~8Q a $U patrimonio a título gratuito O aprteol0 no tletel'm1.tlntlo f ••rd cor.u,tder&da para 10$ ._

fe.t08 de $9"a l e l . oomo 8ll1leftto el) pI,rdlda óe oap.,.tal, a.IÚA el oaeo, y no como awnento o p'rd14e 4•

• 44ito, 8a1vo dlapoeiol&. e8ptlciQl en coatra.rlo.

EetQ& trea excepoione. del a~itoulo 1- ••1 4..• , ....,la••n'~r10 oorresponden 8010 ea el easo en '1110 le.• ..

...ot.••,. 110 ••aa '\UlIl C01'18eOUeao1a a.oeearta del siro • "81

••001. ptaftdo pu•• uin eeta eÓndl01&n corre.ponC. 1801ul..­

a. en 81 total de 109 réaltoe abar••doa po:r ••te impuesto.

Para r8$\\1I1r 'oao lQ dioho aa'erl0I'MAt•••

•••• • eOlr que el impuesto ft 1~8 'b•••f18t08 e.traordluriOll

••cuerdo al 4.01'e"0 1,8,,)0 texto 1l841tlaado T • eu •••1'.'••1.

Reoa.! sobre loe rfd1 toe provf1Aiente8 de

a) aotlV1dadee oourci81•• , indusvial•••111.....

re. 1) acropeoU&rla••

lI) aotlV1dade. no eo_ero131••• lndu81"rl.l~••a1_

aerae o a¡ropecuartaa. pero que importan

tra1l8to~mscl6n e ó1apoe1ci&. hf'Abltwal 4eb18.Aee.,

o) ua'b&Jo ,pel·~oaal de su.s tltu,lar•• apl1cado a

las a.t:i.vldad~Hl' de agente. luut1l1aree dll .0­

••re1e (rtt~;1nd() BU o1*tno1&a dej)8nde "{i.Dlb14•••

lUla laveral·S. de oapit(íl 8U)trior a • 100.000a/xa.

Eaoel!'* los rldttos proY9nleatea de:a) profeslonee 1lbe.-ralee •

b) ir8ba~o~ ,por80Ral da 8\18 titular•• a.plicad.

& laG aotlV1dadee 4. a.eate. auzillare. delOOllercrl0 ouando su ob".noleSa ae depeada \aJl"

bieA d.e U1lá 1nT@r.i~n de ca.JitBl 8upe,rlor a

~ 100.00(J lI/n.

o) t048 otra aO'Givldü i no coa.ro1al. tad."J'1al,

td,••ra o agropecu.aria ea ouaato n.o importe

'ranatorMuoi&n o d18pc~elcl&D habitual de b11n•••

a, la ~OO&c1&n 4. 1nmueble. f la OOfto.-.&a de

pr4s",&mo$ y les r4titos en &~Deral de la.

1nnr"loatJ8 que .6 hallan en la.e_dic10­

aee del ar'",. 3- ele la ley 11.682 '.0.•a

1947, s1&mpre 1 oualldo no .esA uaa coue.u.c1a n~co.aria del 6iro o negooio ara.-40.

E. decir que el lmpu.8'o~••a. _obre la empr•••

.1a teft$r en cueata si la empresa t1.n~ ••rto.o al un prop~.e'arl0 p••e V'SJ'la8 ••1'1'•••••

Esto.e ha ,htbido Ql dea80 4e'1 lepelador 4e

s1mpliflcuir el Q1at~ma qv.e t*n el caeo de. rev••tir ..1 aar4etel"

e. personal hubiera produoido oomp11cuaelone. que hubiera. 4la­ultado ea 8,p11ou,016n.

El impu.esto a 108 bea.lioios 8xvaori1ariOl'e­

iTiste el ouaot(?J- áereal pues 'Ulgda lo ••tablúce el 8,r''t.1 0 4',1

4"0.-e1;0 N° 18.230 t$xto Dlodlt1oadOl

ttelsravwnen r~ca. a.... las .pree.8 o explota­

"01ones perten<:nolea"e. a peraum.. de -xi."•••la

u ~ur!dloa 4) Visible siendo re.'OJUI&'blee del pap

«108 tltulare'~~~ aGo10•• tireo"oreeo repre.e.'••

"tea ••a40 el oaeo" •

I

Ilu....pmeAt~Il*'OP1etl!ldO/iJ

E'n .lapl-f!oticu :este oarioter de retal 1m1~11.:

: 1°.-- la na oompenemcl. de rendLmlento. 41.'111"_r<'U.:f'erEtnt\UI I;lllpr••ll$ \lA1f:1011ndo ganMc <as ;¡ (lQpl t:., l •••

i 2°.-- cadll «unpr••••stard au.'orizada a de.Juclr deI

pue beneficios los t 20.00 m/n.. que j)~r.ltf,}el .1"".1° del ca..

~,..to 18.230, t,exto ao4tfloado. 81A t.ll.r eft ouenta, 81 oc l'!.~a.ló.n. al propl.'*:.r1Q ~l. dioha apresa•••,. d.eduO('ti~ne. pn...

loe do. O ... veces.

fu. -"'lt.r que eate conoepto del (uará."er real-1 ptavam01l peaitler¡':181'ttUieiorut. c¡t>eadt18 al Ilola efeote d.

ular la 18", oOliO ••r!a lt;i ualpmao1&a " fu.l'. 4•••pre­

•• pera refundir en UDa· 801a los benaf101o8 1 ~:p1tale. d. va-

iI

l. i

!

"laa 1 ae! disllinuí... las g8Jlaacia11' 11l.poalbl~HJ, o 1& '4••m••br.~·

el8ft " 8ejMlraclón de UDa en varia. parta s.l poder apiieu ._

rla• .,.oea la deduocl&n de 10& I 20.000. -1 art. ,. del aeue¡,.t, r.¡lamenta~io ha .etableoldo que:

"El aravamen incide ao'bre o~4a empresa o .x...,l.~ttaolóa.

CQDsi.~1eDte••nte •• apr.ola~4 el oap1tal ,.~.

c.a& una de ell~a 7 1~ ae4uQci&n de • 20.000 se .'or~ 8 •• '

•• 'UXlJi, iJldependientouulntc de ~;tu.$ prt...... z(J{iJl e nI a uaa al,.•

.. perDona • ocnJU11'O económioo.

6111 ...barCo, en el oaso .e explot::01o...' o ..­

p.r••as ,.....&8Jliuela. '0. p••'el'lor1dRd M1 21 •• 8.11 4. 1941

1_ Dlr.ec1Ma.aeral del Impua.llo a loa 1'41toa f ,oú4 1'.t.m11'

.~ 1',,&u1t&408 •• tUl solo 'baleno\3 tiaoal, cuando perten.....

• 'l.QU, .lama pe:raou o coajun~o eooaÓltioo f 1 e. '·rate •• e.plo­

".010ll68 que ,po.r su JUtttUtalelia. de flowtrdo con el uso ., .....

'tlt1fee OomUCis} t •• le. deba oonsiderar 00:=0 _ 8010' .eloGl.'.

ID. el Otase de fJ.816a, de eXll1otnolon•• G ••_ ...

, •• OOA peeteriorldad a·aquI!I·,;a fecha, 1. Dlreaoi. Oeneral

,.4;rá e:&:1&11' el d••doblft1l1en.to de lOL';: eap1 'te le s y 1(0\. ~,.r."

el_ de sUft Z'••ulte.40Il8iempre que hayan pel"teneotdo a.t•••

la IdS"tl persona Q l~ODjunto itooaóalco 1 se trate de (t :Jtplota...

clone. al•• q••• oontorme a lo indicado eA 81 p4rr.fo .., ••:llOII no •• lee 'tt1)tli coa2tdutttt eOlIo tUl selo ._coc1otlt.

Ea 41!9clrqtU qUEtd& en Uial108 de' la !JlreeoltSa G4,aenl de .rmpue.to a loe Rlditoo, .eo¡r'uar o l'Gdlazar ••t.....

tlfl"~101UJ. de aouerd" a l.as recla. 4e1 artículo """.1'1pt••Oon 1"&8»80",0 al r.spo.u\~ble 'el PIlao d01 1m,...

it~ el art.l° del d••reto 18.230 ••tableoe que lo ••~án loe tl-tularea de lam empz-eUJ8S o ex,plotsoioaes 8u.3et.. al aravamen.

, Por titularee debe eaten4erse la p?¿~r.oaa (le

e.lateAo;a ~\U'td.t.oa o vi8ible ;¡ue lleva, r~ oa'bo ·la ea!)l._••

" por lo tuto oomprende 1" .ocio.. 41,.•••orte• el repa-.......

, ••••,da "1 o.so • pero ,solo ••~D. r ••pOlllablea ea la .edida

,..10 ••te~l~e. el dereoho oomÚD , 18mb1'. en l.. .u.ca •..peelal•• qu.tta.term1Aft la 1e1 11.68) tex'to orcleAado. &;"110"

b~. 4. li~ou..rdo con 10 .s~f.¡bl,~eldo por el • .1".9' del d ••:r.'.1&.2)0, '.x",oa041f1oa40 que e.tipul61 en &U ae8\Uldo apaz-tado.

ttt,fJ6 81spos:.olQlUUI de la lel 11.'8) texto 01'4..

"uade ,. $UJ! cOJnpleme.tar1u, ~lc.n ft 1•• ttfeo-t.~d.l pr*.eAte decreto".

,El tl'lpu.••to 11 10. be.efleiOs (fIxtl'f.lortllaa:r1-oe

"'lt" ••".clalaente lae u"11.1d,8<1•• provenieat•• 4.1 ....... 0.

l. lnduatrl_ t explotnc1M1':OS -!ro.p'H'WirtfHI ;¡ miael'Qt -etlY1­

444•• qu., debldr' G}: =Untt~.ma1m,per'.Z1cifl, or4.ni-~,a 108 ,.eulta­408 4e tJU ,,"".16n sllual en UD. ba¡ttllCe de t1a dé do.

Para ll@sar la al ~,11oar el impue.'o qu.e ••, ...

... •• 14en••' •• tu••• a.1ue1la¡t 1.1-:;. C$ll\b.nolaa que arroja el ba­

1411•• oOfi...ial de .ouera. a le 1tlJ 11.682,t.:ato oraeruado ..1941 -"1ft de .... forma o\t•••r el belafl<U~ lmpoa1t1vopru.-a el

UlJAt••to a 108 1"&'1tos f \ll.1G a su v•••• deberi e.juaiu9.¡t' de .­

.....do 81 d.OJ:l.to .018.230 dehido a que a .f.,ot08 del lapu.8"

'l. fA 1.. be._llc1o$ i)x1J.raordlnarioe no .011 coaputable. oler­

t~s r ••u.l1ladoa que .t lo sea pArH 81 lapu.es'to a. 108 rldlt.., ''ri.....r •••

-2'3-

I I«lal el Decreto nO 18 ..230 obtenemos 81 excedent e .obre el cual

7.0a.. el tmpUl sto tl 108 beneflo1ce ex". ordlnr108 •

La apl1ono16n del decreto nO 18.230 mod1flcQdo

POl' el N= 21.702 y su reglam(!l1tac16n del 18 4 e aaosto Deoret.HO 21.703, permite fijar el capital. 4. BQuerdo a la. norma.q~. eatablece '1 ajWJtar la. utilidades, para elc'lculo de la

,palrte de ellas que ,teberán ao••terse al impuesto por exoeder

el. 12~ delcapltal computnble.

I Tres son así loa pfleo~a • @gulrl

1'.- Fijar eleapltal oom utable.

2°._ Determinar el''beneficio a,justado.

3°.- CaloulEíJ:~ el impueeto correspondiente.

1°:.- 9ap1'tn~ COIlEutable.-

La rentab11idJid delcup1tal invertido en la ex­

,plotac1óB .a la base para la tr1butac16n o n6 del tapu••to q.

se tatuóla y todo el s1at/:ma fU3tii así lntluenc1"ildo 4. aodo 4i­

reoto por la idea de' 0'8p1ta,l, por ello .a tan importante para

eate eravá~en $U d.terw~lc16n preciaa••in pCllible abultamien­

to que di.,mintlyan eu rendimiento.I

Por capital ha entendido el Legislador. no 81

otl,to total del que oOn cuyo ccncurs c realmente se obtienen

108 be••llcios, sino que •• eate 8010 ~oept& la parte de o.~

,1'a1 prop1c de la empresa. no pudiendo compute:r8c a.!, el a­~.ao iIlvertidc en la e xplotae1óa en tor. de prtt.tamo.

Se ha legislado en e Bte ••ntldo de no acepta&'~

0.0 oapital las deuda. de la,empreaa 8 pe.ar que realaeat. par-

ticipeZl en la obtenc16n de loa bellefioios. psart$ 111.pe'dl~ que

e 41eurú.nu.ytra ltl reAtabl11da4 de la ~xplotao16a oreando la

ll!l'll1Daoi&1 4.1 e~ero1cio, a.uds. que se aboar!aa \mI? ves -

pr~sgntada la 11quldac16n del impuesto.

Tam»ooo 8 ería 16g1oo que en el ca.o que .e a­

oep'tQran la oapitalizac16n de las deudas, pu.diera, d18.1nUirs.

pe:rman0ntemente la rentabilidad de \U18. empresa q~ reparte U1$l

¡enfitnc1a diijaTllOS de 15 con un caplt~¡l de 100. contrayendo wa

de!U.da de 100 al 6~1., lo que aumen1:Qría. el e lipltol a 200 y la

ganancia s. 24, esto suponiendo q.-ae el nuevo dinero invertido

produeca lo rni~Hno que el aJl'ter10rmt;Hlte eUlpleado :f una vez de-

Iduo1dos 10B 1r1.tereaes d€Jlpréstamo. y su renta bl11 dad 8 efeo­

Itw" d",l .ímpuIiH;to dism.inui$ !ll 121f mhntrasque la real serta

Ide 24%,.i

I Para fiJar el e Bp1tal oomputable es nece••rto

1

4et er mi nur primeramente el C,;;C pitMl €i1 ,~1nc1pio del e3erolol0

ba~o .~tudio y el $iguientc, y lwgo estudiar y ajuttar las

I

QU¡ilA t ÚII Pl trilllon1ules que pudieran J:nberlo. var1ado en el curso,uel eje:rciol0.

I A etectoede 1ll .fijación del oapital <H)IlI:lUhble

al principio y fin del ejercicio que motive la d81aeiól6D el

neoreto ••tablece en su artículo ~c qu@;

AR'r.4 U . - Se considerará como capital y r.ser­

vas librea la diferencia que re':'->l.llteentre 01

&otiVOy el paQtvo aJtUltt::;dos de C[lda empresa o

e,xplo'ts.o1 ón. oonforma a las d1apoe1ot. onee d. la

ley del 1mpueato a loe réditos y en la forma

~ue establezoa la rC81amentaoi6n que dicte el

POUf:.);' _J:je C'utlVO.

,en el decreto rogle.mant/:lr10 N° 21.703 estableoe ea el articu­

la 66 quel

el oapital 1 reSGrvaa librea oomputables e.'..

rán dado por la diferenoie '.xi.tente 81 prinoi­

pio de cada eJero1eto entre el ••tlvo y el .pe..

s1vo ajustadora de acuerdo con las normas que ell­

tBbleoen 10$ artículos s18u~ent.8:

b.demÁs se deberff desglosar el activo •• parana.o,.~"".... ,.los l.eu que oonourren El la o})tenc¡6A de los b.n~tiol0. gra_­

dos por este lmpue$'tO'de 'aquell." que no S~ hallan vinoula. doe

a la obtencl6n de los beneficios lirondo., sinó que produoea

utilidadea eJCeDt~18 de este lmpue sto y no 1n.oluído en loa be....

~loio8 imponibles y ~ue por eeu raz4ft corre.pende que se 101

e~cluya thl monto del ElCltivo oomputable.

As! lo Qelsra $1 artículo 4e del deore'to 18,.230

texto modit:ID ado oen su a pertado segundo:

"Cuando existan 1nvcrs!on@s 8uec*pt1blee de pro­dl1cir renta exenta del impuesto a los rédito., la r.€:~wne.ta­

eJIa t13e.rá (tl procedimiento pa.ra. el oorrf,<o<pondleate a3uatte d.

108 cap!tales n .•

El artíoulo 7<; del decreto reglament&lrl0 N°n70)

dispone las dlveretils normas de avaluo qU(~ se deberÁn apllcar

pf;lr6i flju.at;::r los va,lores contables a efecto de la l1qui4aol.m,

para StA comentarlo hemcu:s eegu Ldo el orden~..url.nto del toraula..

r.l O ofiO.1&l de balances para. laa 8celedMdes anónima••

1- ACTIve FIJO-

se ent1€ude por aotive fijo el oonjunto de loa

v.lores. b16nee o ooene cuy~ adqaio1oi6n se haoe con el 'ni••de usarloe en la e xplotao1ón 8 .iD el propcSsl",o de reve".rlo.o ponerlos en c1rculaoi6n.

das en bien•• amortizables 1 blen~. &0 ••ortlsablea para 81

tltPueato f.t, los rld1tüs, l' loa p:rimeros pueden ada dlv:l41ra•

•• bi~Des muebles e inmuebles •

.1,,08 bien(~9 tt,mort1zablee. mueble. aer:!an l ••

JOáqUiUh$, 1netoloc!onftflt herrllmj.~a'Qaf ueblee 1 l1t lea,etc.

ut.ili.ZtedolJ en la eX111ot(~c1;SA Y q:ue 86 computarían ea el .­

lanc<f i.l1pG::a1t1'vo por ~l vkl10r :le l. 1.D.vet'8itln original d1ea1-

lautÍ4a en el mento diK: l~tS aAJortl ZAQl ou.•.~ ~,!Ufí oorreJJpon4a 4. a­

4t~.rdo &1 periodo 3e :,¿;uvld,tttrclXlilourrtdo•••p lo .otabl:$o.

lB1.ey ao lmpu.CfetQ (1 loa rédl toe en su art.114 apt.il'iado .l)r1JH'.

1%'01HT:l monto de les ~lmort,iti801onel! pare OOllp.b~:r

el d$$~8ate de loa bienes empletido~ por el 00&

tribuyente p:lrapslodueu l'd<.ll'tOfJ g3}8VB.doB ,.tIde'term1flará t"Aut·lmente ~.¡)11t':ando. sobre ~1 c1J!.

ta> de loe 'bicnest.ltil. porc€'ntaJe t1.j~¡p.t.bl.o1­

tIa &lZl'4me~o de ~:ii106 de vida dttl probable 4.

loo mismos"

Eute ha de ser 01 "ttlor dado ti \Jstos blanoala efectos de la 11;¡'i.l..1.d:Hli6n. no bbi4ndQ¡¡ e oomputar como Uft"W

Itl38elonea a deecontr-ir d~l vfllor .le loe b1etlem 1.. impone. 00­I

1

l' J:les pond1en t e& ¡ü fondo dI? J:"~pol3ici6n autoriza,io 'por el antes.110 15 u. l~h lfi;;J' 11.G82 toxto ord~nndo en 1947 '1 re.laJUJltado

I ,ar .,1 .:rt .116 \:;6' la r~~lflJB.\:11t j 01ón d$ 19·"7f ni lo. aut&x-l ma-I .

1408 por el sr'. 3°1nol~o t') del deoreto 18.2)0 texto JI.difl­I

1.40 oomo dedllcci&n a.dlc.1onala praotioar de las &a88!'10188'.

loanoepto d~'amortlh~c1one. del aotivo t1jo adquirido ooa poa­Iteriori4ad al lQ ó. entro de 1940.1

I

I ~~I

~ fl~o 4. uaa ex:pl0·tulclb deb.n tlpr""4 por el 1.'..... d.8~ yaluaci6n f1oo~1.

Lo. réditos de •• toa h1.i;:l\e••0. 3\1$10&9",1.}'1., S

etecto. Sel U.pue:J'to 8 lo. rid.l tos de lr.tAa (t.~!uec1"", coa-,••}lto a. flllortizB016n del 2" eobre '-1 1.1'11""8 de le. n1.uIl81.J$ra. l~~ CoavibuCl-ó. t'errltorlal.altWtll1801fD {\le 8v' a.duet­~! 431 ,,~:'oéiuoido a1~1 i...,1.iliu.¡ble ml.11tn.• el 0';1.'71 .t!r~1 ut ).11sa.,

'ls., 68 '¡~~.i..r ita. 1.\0 Si Qalc'Ula el J)or ciento ea 'base a .u vi­

cJ~ probable 00110 en el eaiJO d~ lo.. 'bl.n,;,:.?i a1JSble8, aiao '1....i

•• 1': ee aplloará <luraa'tt;J toda la '114a 4el bi•• aea Ctlal tue.,...E&1r:~; d~~d;ucc1ón t:cbre ftl ródii~o 4el 1nJnué'ble.

_o "'lera au. v~!lor (~ ef4lO'to& del l.mpu.eeto fJ. la8 ,pn.(~.l... extra­o~l:;ine.l:·lB,aJ lll.U)i?; en el ntlloul,Q del QG"iVO "l_PJfe e. 10 .tlll:Ptl­

tafra 'oz- el impor~t: da su Vt,,ltUiol&. tiecal •

• ~··ACT!VO IO~'IN';;L ..

Los rubros oomprendldoe ... • • t. 84'lvopue4ea.e~se ea aquflllo~ qtte .011 QUlJueptlbl•• de Q.ol't'~lzacl6n de

ao••rdo 8 1. 1'7 de r~dito•• ~tila8 QC.O 188 oonc~31ua~dt ~~_

,."t•• o ¡aetos C-.(} o:.t'pn.i.$sei&.a y fique:tbll qu••••cm 9U809P-

1 'bl-es de ll110rtl ~~,(1itn C{lImo lti 11m. del __ Bo010 1" ·h~ 8 _ro••

e cemft'oio.

.!?~a lua J.}rit4l'l"oo rigen <.lifeX'(ttnt•• d1spee1oio-­

ueadn el bi~.ne dt<t ·~ttl/ ~;(4 t1""""U. Allí l~~&· ()lHtC&nloaos .• pa..

••'00 .i'¡Uí011dO lo dis.O,utitltoPf¡l1' "1 art.7c i"r.c. b) df!l decr..

'o reC1auu'.Dl'io 21.70)1

IfEl vülor "te 108 'hleraos am.Ol"..,isado8 ~ el 1.­

P\l~i5't:O a lQS r4"itoe 8erQ eat3ble cido en. el ta.

,porte qU$reau.lt. ele d.4u.OiJ-.de lf:18 1D"'$r910­

na. Q.r1g~ le3, l,~ eWlUt. dr, 15e ilJlortl2$olon".

tjerrespcntlleates ~l pt 1',{o<t o de "411 do t;ranaQunl-

iti.eJlUZ18 qaG ¡-ea ¡ñstC'l' d>a o.flpal-.al'n .•en 1"&_

.lil.\)id jHJ.r el ar'"C.1J.. 1&Q. o) de· lit, le, 11.6,62 'exta ordemuio

en 19'$/( qt4~ 1J8'1a'bla,oe qu~ a~J'án daJuc.1'blea 4eloar4dJ.'toe a.l.l'te;r••r~ 1&....01'181

e) los p.to. de t'l%";" ~"niz••1óA • taDl:noOl&a .4111..1­

r' su .fcot1ioi6n ~l prillft.r e3-:rcloio o eu. ...rtt­zaCt,01t f:}'1 unpl~zo no "'01: de cinoo ail08f .. op­

oJ.~n J31 Cot'l.'tri'tru.;y~nte. es d$o:lr que tlSV....ú&:<','11" ~~J. v":J¡vr ol''ikiin01 :j.e1u41do las amortizacione.e

¡rractitU~da.$a ~tocto ;;181 impuesto a 108 ,.441t••

de acuC' do a le il\tP. a....O"d'9 '1 81 se loa h\lUe.

41llorilzado tot~lm.nt1? In el prlfHr 8110, DO ti&\1-

ira~án .l el. activo.

, Pua 10$ $e¡:tU'1d os f)$ deolr paN loa "ea•• 1.1•.•

.• $U8oeptlblfrli de QCl'tizao1án a et~uttOQ de lé le 7 del 11.

tO la 108 rlfüi'to& talos Qt~¡a,· la l}hV1i del n.,oCt10 : la., ....

~. ~e oOllere1" e, t:tpl.1.c~', lo d1¡;;jn.c.e61to ,ftGJ:t1 61 iac1.·t) ti) del .r­(oulo 7° 4al a.creto .regl!Amo:n'ul';1,o do la lé7 d$ la.pues'. a l.

~•••tlc¡os e%trcc-r~tt,o/;lri~)O ::lUtt.': rl! t:.fble ce .:

I "1,0$ bt;fnl!(~ tnJ'lH t ";1'l. 1 1 ~.~ ;10 ·:J.¡¡'lmt1:r:ab1 :tlil »ara -1I

I iKP\lEBJto F~ lQ~ rJ4;1f,os, ·1u"·1 llG tte.pn una l"1{la

I

'<i.·t'~lr_;ainad3 t f¡lt'r~n CJQns1d~ndoÜl pe!' &1 valorq,\tG r~$tll te dij rtt~tfJ..l) a.u preoio de ccato e1-

I

e:lll;/i1 lait 6110rt1sao1ca.U oa1 ctlll.dae aoltre ....I ~id~ útil de 20 ~o•••I

'~~amnlJA ostnbli!lC\! a.te artíoulo ea au inclso h)

ue no .~ oomp~t~r8 ~O~Q acttvo, ~1 aonto de las plrd14a8 4e

21(H~ ;¡,nter-Ío.'rp{¡ \i'Uf- fisura H,l\ el bJtlanc~~ al $010 efeoto d~ lila­i1"(~r ~n dl 01f;t.'~, ~lu~ r~:v.rt,~ftJ~·n't;'I. el capltal perdido ~n la es..

'JlftaQiól1 y ~uot:h¡rt.tlJlft} d~ It~'1'" :retltiper*do con tt.tturBS ut111c1...

~$.

t... AC'I l_~ (.,< E:XIGlí~Lh -

C~rreap~lntl. PI. flot 1\to Exigible ade.d. de lR. 4ft"',

, ¡\$ ~.e lQ~ aoc1-Q1'lí.q·til@ 1 80010$ para con 16 .elllpreea 1;Ot}(:Hl loe

,~dct1"cs qt.li!' lt.\ ¡jO~:i'i,aa.d 't,i'?ne QOn~l'a ·~e.ro;Jroa. ya s,~'a ffI1 ouea­

rl~ '::Ol.':rlilll éll, Cl);.1 ¡ci,,'..nti!'l hipcrti71Q¡;,rl... dOlll''l:l'.tt&c1I1.eto..

i S1 bÍlln B lOI1l "f~otr,E' ¿¡el ililptuwl;" a 1 al réU...o,. es· nfU)(,¡8&ri.o 8·:.;pal'f(r ~~etoe er6!it~)$ dej:a,¡'ldo por el Ulellea1to

lado las dGLlaRtíi dé loe ft(H.,~loniBtati ':/' $ 00';103, en provem"at••• ,J..iUD o.pertt01onee cQroex'CL'1.1eay n.. proveni~.tes d.• ellas,pu••

Dl,wclltt¡ la. ,p;rl¡l~r{,H' 8Qn fHt1)e~pt 1. blft8 (h~ fJttr deducidem • el

alnnce 1,mpo&1tivc él1 caso de St;~t' neae8elxio su "&."180,. 1..

·,e.",o. de la aeterminac.t4n del capital en el 0410\110 d01

1tnpu.",to a 108 lteneflci.oe 8xtro.ord1rarloB, no •• neoeBar!. e!.

ttt .ttp1raol.6a pulPa am.'bB$ olaess dt· or4d:1:toa concu'l'ren In $U. tOE....u~ió. y lcSgicam"ulte deben .~r Qf!t.ptU!'fH.'l~U¡ l·s" d~s de (,¡·ol!tl'do a

la realidad.

E$ ~a.i ,~u.t Ude;p!ndlf:'nt$i!h?l'1't€' d-s 1* ittoldtnola

q•• t!,'::lea erldl tOfJpuedan téXUff en el bllliUlce lJftpo8:ltl'f'ot .­

loa efec'toft Se 18 ley'::.u., (ilcm~nt\)mQ8 t S aráll d@};·urat>108 4$ 80-,,!.d~ al ln(~l$o g) del art.7° d.el (!t'!Qzato raSlnmt]t1tal'iO '''$ al.70)

Q~$ 610ftJ

AE.x.1~- ¡) 1;03 ¿~ltdor~$ J1,4&l~a.i.er(\ qv.e .e.r. IIU

n':'it1ll'Ll;~e7a &$b~l:rán. 8(ii dapur¡~Hd.). no pudi-an'o tllli

g\lr:::o..r ,?'11 f21 nc·tl vo a~\1~ltOH que de acuerdo ..

1 ;)í;: ir: ~J 1c{~ ~~ ~,f1' 1 #!tri ..117 ~ ",!; 1~ reSlltV1@'t'l1;g.e,1.!a 4.n'~$"·j;l :ji!l 1mpt)"f!!~to a 10m rédlto., d@bu.er .,

81 ¡;j(.',;rc. ti Og irtco'br(\bl13D o tlu·::i.udQ bubi~.re oatluaA'.

l¡. Vig:$11X~i,¡1{j l~,t '~i-!'iJ~~ t :s'un.:'~u.!' ftl 1\lebl'611'Ot

~iOJ' J$€1f imln,"tsble neJe1'Cl aloa "".1"1.0;\·•••1 ,il~Q 19.32 <) 'por- ou.al.q,Uier otr*tclQu., no ha,. e&.5~ d~" 3.;J~' 1. :11,) j{l 1~t}J balance. 1mpou 11;1 'f'oe. pira el

. lmt;'lt.r:;Jto .e lca rldlt01J ..

B:~1, (tl 11mvo or,-$~U;~'1tlf¡)n'to de 1941 d:j) la ley !fA

l]Jl6fj~:~ la d~~lftpo91c:1.6n rp.r~rida on 611 autc:r.~OI" n:r't'Íoulo en 1'~i?

t1\.'a'blt1c1d~ po:t el f\rt .•'11 l~lCiufJ b) 'lU~l'j1tJ0 qUé 110 ~j.di1QU'*

.\t1T.11 .. ~)- I~on (:Us't:#L()a y vrev1etQlt\fs 00.111".

lo~ Ul:ll,,:~ Ol: (d1t,)~ en Oi:).ntLdadiViJ JUI ti :.f"10¡l"ldea.

d"? ·.H;,n:lr:~1'.JQ ct)~G; l:.I:'j ;.l~o~ y 'CO;3t'MíblfrtJ#~ Ciel raiJU).

I.:t~ d' J:'CC~.: i :~.u ~f);J.'~'~.~ !i1':;;~ f;'1 bl".'\;!ú\ llt.\r~H['¡'·-ti ;re.'p~qto

" r;."glnm.~n"e,d. por 108 :

Uf.120 - A los efeo," de l-~. determinao!&. del

be..eflo10 aeto, oonforme oon 18ti~ diapOfJlo1 o•••

del articu.lo 11°, 11'10180 'b), de .la l.,., •• pooLdente la deducc16n por o8.~1g08 ••bre "'di'..4udo808 o 1noebrabl~$ que tienen au orleea ••operaolone. 001181'018188. p1ld.1endo el oontri...

,ea-.. optar entre .u ateota ot68 ~ la ..... ••

Gtu1nftcia,. 7 P'rd1d&8 O 8 un fondo de _e'riel.

conati'tu!do 1*1'$ hao{~r 1".re.ote ti OOJl't1.n&eaolaede 8.ta naturaleza.

UDa v•• q\le el oontl'lbu.;ente 11'11»1 ••• op­

tado por lUlO de e.toe procedlll1eatoa au vaJlla­c1&n sólo ••1" posible previ,. autol"1zaol'" de

la itUecol6n.

A-R!.121- S. considerarán prevIa!.... Ilor",l•• ,

la. que lI~? ooaatl1nayan sobre la 1Hu,e del prO••dlc,

de qu.ebraatoa ocurridos en un ¡MIr1ode aater1..

AO JHDor do cinco (5) alo8. t!htblendo loe ooet1­

oleates•••r f13o. ba_ .n'o .1 oontr1'bay_a­te 8011clte en toraa ~4ad~ 8U aoditlcac16. Ola D1J'eoc1b lo ~U8&U. neoesarto.

Los oontribuyente. deberán im»utar loe ma­108 orld1toB del e~ero1oi. a ••tas preY1a1anea,

81Aper3ulcio file eu déreoho .. oarpr .obre laouenta ae GaJw,nCifHJ '1 F'rdidae 108 quebrantu

no oubierto. por la PftV18t&a r.811sa48.

S1 la previail. arroJl.a8e \Il.l. exoede... • ...• e 10Q qUebnAt. del e~.ro1e10. es'_ 8,9140 ..

utilizado d~b.~s inoluirse entre 108 beaef101oa1IIpoa1018••

Ipal 1nolus1tSa 4e'.rd h&oeree de lee au­

a·~~. I'eouperad~ls .obre tS'édl1108 78 hatlpd08 fa'"

ve qtle proyenfll. de ouel1u. ooneldeJ'atlae pI»d1­

da. en e3eroi:oioa _ter1ores al .errado ea elsflo 1932.

Liquidada la preYiS100 normal del 93192'01­

010 ea. l~ forma indicada, ae admitirá oomo de­

duoe!6. en .1 balance aDual lap,rerta16a oorr....

pond1ente al n~eVo .~~rol010.

Cuando no 8:&:1.1;& un 'periodo anterior de

oinoo( 5) 6f1oe por no habel'se lle.-do .a.... _,

'tn-bl11dad, 8flJl meao:r la ltnti&fleded tle la tl,ra.

o por Gtr~~ oausa t la :Da.ocl'- t13ard' el Pl'..e.d1mlen1;0 a ses:u.ir t .ea au'or1 ,....do ln CUM18tlt1l.­

o16n de la r.fiH:rva .obre la bt?d,. ti. \U1 p.~lo40

menor de tlem:<o. S@Sl tonando etoet101....... de

ooatr1buyent"s del ramo 1 oaraete¡-ta1ilo'if.J al-

AH!. 1,22 .. Si el oon.tríbu..yént. no 441&ule•• ua

e1ate.llf.1 de pl'ttvla16nt al implantarlo en su 0"-tabl1ide.d deberá orear d1(lho tondo. 81.11 ateo ..

016n al 'b$l~not'! 180a1 t aplloand o el oo. tiot ..te que oorr@st}on4a$o'bre el a01;.1voo-";I."o de la

prev1al&a al comienzo del .~erc1010.

Aa!. 12) .. Cualquiera .F'e el .4"040 que ee e4op­

t@ pan el caetl,go d. 111$loa ortdlto•• la. ti.el"!.

e1oae. de ..te fifltllrale.. deberlÚ1 jutift.ou••

1 e '8 cOJf'J'esponder al eJercioio en que tí e .prOall~O",

.lendo índice de ello; la ceae.cl6a de );8t108" de.termift(H18 o aparente, la qu.1@brz1, el oonao,üte.1M fuga del d4'Ju'dor, 18 prGlZer1p~~<1_, la ;lucia..

el6n del cobro oO,!lipuls:1vo. la panlizaoih de

la8 opernolones y otros taotoreu de lAe.b~a1911l

da.d.

AH!. 124 - Al efeotuar la declanc16n 3vada. 1••oontriL·u~··('nt&. de'bor.m indicar el .ét040 tlt111-­

,cado Jere el castigo de 108 or'dlto8 que ~e.ul­

t •• dudo.os o inoobrables '1 81 ooeI1e1.8"••p11­

cade cuando se tra.tede prevls1cn•• , sla per3U!­

010 d{~ lJl faoultad de la D1reeo16a ,para 801101­

tar 8clarec1one. toda yez que lo ••tl.. oon..­.lente.

;"';;'-.:~

Las 4.Q4aa de 108 aoaloa1et88 1 80C108 JS~. •..• :empr••• ,fer'" dentro de ~ete aetlvo. 'ua rubro aparte pro.emeate de 1•• cuota. pendientes ·jo 1rttesraei&a.

t'·

JJe acuerdo al 1Aoiso A) «.1 ",,'!culo 1° ••1 de.,

et. r ••la.e.t.~10.o21.703e$tas sume. no .8 podrá. ooaputar.....t1vo • les efectos del cálculo del 08p1tal.

Iad1l4ablemeato el perlÚt11' la. iAolu8i6A 4. e8­

oe ,..ni4••ael oáloul0 d81 C8p1ta.l d. las empresa_. tauta••111"••0 -1 aguamiento &e la ganane1a per .1 abultamlent. 4e

-: capJ:lal•• el prooe41a1ento fIl\t7t1r'D.ol11o de SU8 orl'b1r ......'

••' .uaa. que 1u••0 801D aer!an 'í.Jltesradau COA el llÍai.•• 1•••1•

• Iú••o habr{a reW11d.o ea 108 otros caaJO. de soola4adee lecia.

".. por au••tro Código '3 p,,'otleaaeaie lao1f1-e del .p1"al

~ ,consiaerar a 108 e~ecto8 del lm,p'Ufsto " lua gdano1a.. est...­otdlaar1a~ eeul*!a ea1i'oBo~. tuera d.• 10da puibl1idad de e..­t~ol.

L6s1oameDtc 81 estas d_wlaa para ooa la seol."

''l('h·\¡-edltdan lAteres•• qua aua.ata el be.efiGio 1.poa1ti.... ae! '

la empre.a. oorre8Poade ae 10$ deduzca de las ~~11iaade. por•• habera. t,o.do ea cueata el capl"al que loe :¡roüuoe.

ED cambie si. se oonsiderar' en el 041<nt10 del

••'tivo la. deu4a.• de lo. aocionista. o 80010s para 008 1& ....

etetad por otra, oaue& que no sea el de aportCte de capital O tate¡rec1&n 4. 80010.e. s1empre que no eatén inoluid.. en ella.JAs ,Irdiclae ae la 800ledad qu.e 00110 hemos ,a 'fleto DO pedí..

• ~putarse ea el aotivo de la ••presa.

El aalde deu.dor de la cuenta oa88 _tri. o .1­a11at' ea le. C.808 de em¡)Z'eluu) auour.ales de e•••e ex'fta~.­

re- ••ta! 8\l~.tO a lo alspuesto por el artíoulo 14 <1e1\ ...-et•...¡1ameat•.r1o IfO 21.70) que ••tableo••

Anf.14 - Para la8 .u.oura.lee de oasa••xtJ'tlll~..

rae ••••pirá el aiamo prooedlm1en"M ft.tabl4lfol­do ea'e.r1orm-ea1ie part:¡ la t13so16a del o.pita,l.

tra"fÁndoee la,c.ea1. ca•• _'ria o sallar o...•• he explioado Q'er1oJiIUtnt4;\ para 1•• oueata.

personales de los .Gotoe.

La valuac16a 4.1 aotiyo eirealaate 4•••uer40

o.. 81 Art.?· del d••reto ftc1eua••terl0 1-21.703 debe reali.­

sar•• el¡a1endo 1•• a armas quo •••te •••pec'o e.'abl~c. la1~ del 1a,u••to a lo. r4411oa.

El inciso t) del ar'_7° «1oe en .u prlmeh Jj8 .....t ••

"Ú'a aerCttd9ríae 11 otr08 biene. de comero10 habl'taa1.

,e ooraputarán en .1 valor ••1:ableciClo pan el p_del impuesto a 1011 1"1dlt. ".

Sobre ••ta oue,:.'i.lÓll e.t.ble"e la leJ' 1°11'82

ordeaado eA 1947 ea su art.52¡

AH!. 52 - Para, praotlOll.1" el 'balsnce 1m,0.1".1".,

la .nstencls5emeroader!ae deberá oomputar••

a. aou.erdo 8 '111UAO de 108. si&\ÜeD'•• _4"04,'"a) Coato de prOduocl&n o a4qu181el&a¡

b) Costo en plaza;

o) 'Preoio en pleza ..n08 ••tO& de ve.....

1) Precio de venta ••n08 ••10. de ...a.;e) COlrto de pl·0d.u.ot11&u O 8dquiaio16n O coato ea

plaSlA. el que sea menor.

En el oa$O de t!tUI08t accion•• , c'4ulae,a.lh~nture. Q .bonos. C\\78UJ cpenclonh d,e o.p.ra

, venta originen resultado. aloaftsa4os por el

lmpue8to, De admi,1ft que tale. ftloZ'e~;, •• Clll~"-

al..-n en .-1 1n••n,~,;,rl0 $l la 00'111801. que "elcan en bol•••

EA el ene. de l~bl.s. latos •• laye.te.J:'18riÚl al precio de OOMpra o valor de oon.tru­

.14n e feoti1fEUno.te _asdo por el ooatr1b\l1"'.t

pero e. todoe los cta."". la ganancia o ,p'rdlla

4@r1va4a de SQ venta •• de'erm1aa~ ••dl..,. -1prooe41a1ea1lo lndicadoea el tS1tlmo "naf. del

ut(culo 4.

La DUttooi'. 'po~.c aoep1;ar 110 spUeu .. "

Las enate.cia. de uroader!as m loa 1,avea_.rioe •• evaluarán eigu.lendo alalWlO de, le••l ..

lI"iente8 método., e o,poi,Bn del oontri 'huyeate

siempre que ruare "4onioament~ razonable '1 de

tic!l fIsoalizaoión" contorme con la rw:tuale..

!$a '1 caraoterística de la explot(lelóa:

a)Costo de producoión: Es"_ QisiJema pedr',

.er adoptado por oon~r~b~Dte. que ela­boren mercaderías. Loa intereses del ca.p1,t8,1 1nver'tido po..- .1 o le. 4u.e!lo8 de

la ttxplotac16n. no aerá.n oom..putaaos ,. loa

ef&o108 de la dete,minac16. 'el oOltO.

Las lIi!!rCadiil'!aa e.ml-elaboradas eeráQv~luüdQ8 razonablemente de &auer40 a ••

esta\lo dé elflborao14. a la fecha delia­

1ftlntsr10" y 1&.. mw1ielt 1a. primas a.u. C08.•

toah)Ooato cte adq\1ial.c1ót\1 Pare su 1eteral_­

016. deb.r~ a4101oDaree al precio de eo~

pra,lo-s ,a,,"08 .1llcurridos hasta p_e%' e.oond-leionee de vflnts, a 1M art!QUU (a-­

oarre os t fletetJ. a oon4.io1. oneun1ento 11 o­"roa). Cualquiera $.6 el e1a1;emt\ ¡,'ido,'.­do para avaluar las meroad.rtas compra­

daa (COllto' de la l1ltima oompra, precio!."lrJtlTO 4e las eOllpraa __ reeientes,PI'O-

, 'lIe410 ponderado 4e lfJIi com.pra. •• llape..

¡-iodo d-t.:tml,mdo 11 otro) t 4eberlli ••1' a­

plicado u.nitormt.tmenie 'ira todos lHiave....tartas;

'roe sl.temas de valuaal6n d@ inyentarlos que

no .~Ul\n 10$ previsto. en ••tg &:r't!oulo.otUl.A4.

8e adap'.n a las mod81id~4e8 dGl negooio, ....

uniformes 3' no ofreZORD dlf1cul~ade. a 1. tla.

oal'L~ao16n.

~le&id() uno euBl,~uleru de (jstos .Itodos d,.

valu~ol&n, no podrm tI¡f)r YUr.1a.do 811'1 au:torlu­

cl6a de 18. :D1reo016. 9 praviolos -Ju."•• que

deberASn efeotuar•• de aou.erdo a lo '1U. di.pon­

p lmReglam@1l1hnol..m. Autor1",.,.ado el cluIlbl0 de

lIdt6do. se aplican 8 ,prt:rl1r d,ol e~erc'lo1G fU..

'uro "lUí? fije l,;;í Dlreoclc1n.

Loa lnventetr10u 4eb.rin cons1¡ruar ea tOJ.tlla

detftl1.~.'hlf la ex18tenclil de (m.dti '8rt!cul0 coa 8U

t-61epéot1vo t)r~cjo Wllt$~10.

Con el ~J~~,nce 1a»os1tlvo debe presea:ta",••

copiE:> d.e 1$1 m~m()ri3. b<'~lEH"jC"Ulual. estado ae­

aaostratlva do Ban&I1Clt~o y l)érdidt.u.~ :t eetado8 a­

Aal{tlcolt qt.tt 1$ tlr~ocl,SD exija.

En la vrJiluaci&n ,J(r lo~ lftY'ea1H\~,rl0$, no ••

pertaltlrán de~l\tociOlM. en fo.n.\a &lobal por ...e.aervas eeaer~l.s cOB8tltu!dms .pa~~ baoar fr-.t•• fl,.uotuao1onee de nec10 o contlng0ac18fi de o­vo ordeD.

ha .ido r ••lam~D.t.~{doporel artíoulo 91° q,ue lu.tablt,,:e I

ARv.r.-97 .. LOG lDveatnrio0 de meroader!fk8 deber'"cona1gna1'" en f'ormn. d.túllt~dQ. perfeotamente a­

cr~p8an. por olase o oonoepto, 1.. existOAcia•••

ead& ~~t!cul0 Con GU respectivo prec10 ua1tarlo 7

número ae r.tQr~ncl.t Mi hubtere.

e) Ccsto en .plaza: Debe expresa,,,, el valora. re.

posic16n 4e lh8 ltueroa4~r!a. en exletflncia al

01 errE.' del eJereio1o t teniendo en ouen1n el

volumen normal de oowpra~;:j qu~ suele efectuar

la empre.,a,

4) 1.~ec.io de plaza al clerre del e~eroi010tm_..

eastos-ae venta: Po4~áa adoptgr esto el.'...aquellos cODtr'1buyent«ts que venden merCah de". .

rías que Uenen una oot1zaQl&t oonoc1da (va.lor$s mobl11flrias.(utreal~8.1en".,$,oueroa3 ..

tr()$) ;

e) Precio de vente. menos p_tos do veD,~:J I Dicho

a18ttlm8 pOdrá aplicar•• O'tUlOdo a. trate de

lu.rOLó.er!a.~ que no 'lenén normalmente ocrtt­

_olón en los I1fZreados. E.J't:ar~ d~Hlo por el

pr~o10 as1~dopera, la T~ntQ por el c..'rl­buy••te, menos 10& p8tO$ que' 8ue1el'l ooa.10Ba;'

tules venta. (00mi816o del v~Ddedor u otra.

eropo1f>nee) •

t)Co8tode Il' nuucelM o adqtt15ici6n. o ooat.

en pl~zu, ~l que 8eé .enor 8 la feoha de a1L

~r. <lel eje.ro1c10.

·Ad••4e en el art!ou.lo 102 0 de ~ R.glam~."a.l&a

fl:ln t1ae·~ qu,e :

uta n1r~co16n die¡;~oactré la g,dcpot4a ".eie'••• dla..

tintos a 108 expueetoe en el prefJ¡':tate ar'fRlo ., ea108 ~nt~r1Qreet cuanélo Ina o(~:racr'·er!atlct;i;8 del Otf.80

le ~tlst1flf¡uen•.Asimismo, podrá aoditloo.r los pre...

010a fi3adoa por los contribuyente. cuando oonelde­Jle q,ue no Ste ajuo'~;'-n 8 au. (H"JS'to po'babl....

',el ar'te.lo 103 ••tableoé:

ARf.lOJ -Adoptado ua _'tOdo, el oeatrlbuyea.eno podrá aper'~s. del Id.mo.eal". preY1a all­

torizaoi'- de la D1reoc1'n. Aprobado el o.ab!ode sistema. correepoade,rá avaluar las .xU"",.elas ttaale. d~l .~erc1c10 tuturo que f13- laD1reoc1&n aoVe la, 'tia.. del a4todo que •• per­

sigue implanta,....

Las euctuJ1o.D@. lDdLVi.',. el loe 4ere.,ho-oha,.

ble.'es deberán re.pe~r el _Itodo adopta•• po.r

I .1 oauaaa:te. mielluatl la Dlreec1&a no au'ortoe

~I otro elstemt4 de ~l\lll~l'n.

Ea d~01r que UlUi ves que sl eoatz1bu,-e.t. eliJea4i¡odo 4e ftluaci~t noptA$de Y8 ...ptu!'....ra. de 41 a ....

~u.., la, Dl.reO,ol&,_ ee 10, sutori,'ce. 7 a ,Sla ves 8sta ,puea••'," ••1'

• 'valuaoia pra.tlcada })01" el OOllt.ri1:tule.te 7 8ed111081" 1••

torea del inventarlo ouando •• toe no se a3uatea al cosio pre~

~'b1e.

;1"-'8 val\\S.ciÓll del 1nveatllJr10 alD¡111la Iap."."

ia tlene para la litl'túdao18a del impuesto .. 108 rédito. p'tU,.

010 ia'teree¡lft. a sus efeoto. que el .1emo oriterio adoptado al

0IIl1&••0 4el ejercioio .ea aplioado en la ftluec1'•• la 'eni-

016a del e~~cicio, 8 lin de 1m¡;t@(tlr la oapltallzaol&a de 1..

~cla•• Pero sí 'l~n~ i.portancia "pr1mer!alma a .te.t08 «el.'UlustO fa 108 bene ricios ex'traordinari os, pu.eu ••'e baaa ••

U.tftftc.1a sobre 1#1 ldera del ttlon'to del o6lp1t(~-1.Po4r'a .er aeL

••• o..'r1btt;eate, ~U.~ tapllcado en el pa8sdo ua .1••

.. que ".1Jtttnia su &01;1vo fa UA valor menor a,.l real, •• 'vi...

.. ahora p.r~udlo6dQ ea le l1quidaoj,6a del'n'WfVo cruyamen •••

,~:r ••• qu.e .1 art.7-o del Cleo,reto 11° 21.703 d••lara en $U 18-­

018. t) "la t1a.~' l

Aif~ ,. - t) .. CWlndo la D1reocltSJt General ha.

blera autorizado la H4opc16a 4e _ ""odo ti. "l.1\lao1" distinto de los PJ'lyl.'oB ea 81 azttou.­lo 94 de la re&1sm.a"ol4a a_eral 4-.1 1.,..".u. 1 •• r~41to. 1 como CcmlltlCl.UtAota de la '.))11•••

01••-1 a1••o para ••te ••ozteto. hubiere per­

Juicio para los coatribu'yent~e, la Dlreee1&a ti.,~sr~ el método Q, 8,1t¡ui:r a 108 fin•• del pre.en'.

sra..m.n.

'En .ate C8S0 dcbera pre.enur.e .1 ooatr1bulen,. 'la n1r~oci6n1 a úatu pr~vin la. oonteataclon•• 4.1 0••0. le

or~ew»..d~ expedtrse.

~ ACTIVO DlSPOII~LE -

I E.,lnlao.rporad08 en este aotiYo loe rubr.. 4.~,.a,' j6 t Haacoa, airo. ,. Y&l,e$ én cartera, e~c. , que •• oomputa~f'- por el importe ~ue tlBura en libros.

f .. AC'1'IVO 'l'RMi:;;ITOI:IC· ..

I f811lbilfn deben oolltpute..rn a eteot08 del c"'1oulo

~tl eQp1t~1 loe rubros 'de est. &ot1vo q~e ea su ..,orla ~...._

t••,',ta:Q 108 ...to••,tectt.1.adoe ea .1 e~.rc101a baJo _,.'udl0 '.1'.+lIlPldli.l'blilllS Il e:l'l'1'o1010B fUt'tu'u.

t... OUJnftAS ilg OROE:lt -

De 61cuerdo a lo 4uJtebltJc1do por el 1nciso a) ••1tlouJ,01' del d••reto ••tos 1m})or'tes deben aerexclu1dotJ ••

1 ,oaleulo 4el' oap1tal.

Es de suma 1mpor't>.Jac1B, a efeotos del o41oulo del

c~p1t~;:;l ,A:~ la e.mpr4?a~j t la oClt'ecta' val tlac16n de loe aGlivos exea

tO$ de aCtAerdo {) lo este,blccido por ~~'l rJ rt.8o del deoreto nsla­

aU':D1:ar1" ~1ll e:\,U$ Elpartad 08 11) Y 2e tI 1e f'n ;

AHT. 8 o - ',:~;l acrt 1vo , valUt{..i el €n l-atorma ea t't.1...

bl.,;.üidh (~n ela:.rt'Ículo anter10r, se &aruJMri .­

aotivo formt,Jo pOl' b1tH'l,e:., ·.'¡ue .produeen reata

gravada y aotivo form~1do por b1enesque proau­ccn rent~,l exentu. 8eFa loe bie... que ori81­non result(~doa CGmI)rend1do~{ o n6 "8 .ate d.ol'e.'lo.

Cuando un mismo bien e.t~ afe01a,do a la eb­t(~nci6D de r,ultn8 oomputebléS y n6 cOl4put&bl••

per~ eute impuesto, se d1aor1minard ~lYalor

d&l m.lSMO q,Ut1' oorrespondaoonslderttr af.... d.

~l la pro.JuoCi;)D de rlj,~atH gravada. pud1e.do 1.,

Direcci6n Gen.f.'ra,l en C8(lH csuo, es. bleo€'l' l.

índices a ap11o~r.

'"& lo estableol,,1o ,por 0.1 Artículo leo lnci..éo b) del 4eor.'o

".glam.~ntf.lr.iQ que dice que él pasivo l$edt1,u,01rá del act1,,0 a

efectos de det~f.inar el o8plt~~1 en la forma siguiente:

ART. lon - El ~~alvo tor~do por 10$ rub~o•••~ii~;.lt:¡d,08 en el artíoulo prf!c~;-~dentet se Seduclú

del acti.vo de aouerdo oon lt~$ normas siguiea­

tes:

b) Ji exlatleren inversiones de 80t1v08 Q~

~ella8 al neg{;}ci.o ¡rayado 1 deet1aad9;8 a produ-

o1r rcntf,~ ext'tntt.1 tel pa.eive de1erntin-~dO •• pro·

rrate6r~ ~D funoión d$l monto d~ 8mb~Q .ot1?os.

oonalder~tndoo6 cv'p1t~1 Y rt:serwa libre. al .aldo del aotiv» af'('otado 81 negocio gravado •

A los efectos de 1& prOJ'rata est;e,bl.'o1da

pr~~o'~"dentem-entat se présu.mlr~ sa lvo pru.br;~ en

contr,tlrio e oarlo del oontrlbayen:i;e. que el pa­

$ íve con'tía.bilizgdO .¿;n el país "orrespondel1a1­

cnun~,:'ntf' a los bienes eltl.t~tltes en la Arg~"'rlt1••

En lHt) e{J)presas uniperso na laa y ra zone. 82..

clalaf.)\ Q los "fftotos d~ lb rn.i.ema prorrata, la

Direoc16n Gen~r~{l podrá incl,j~r 10 totalldlui 4.

1011 bientts o deud~$ le los ti:tulllrEu, o 800108

de la a:n presa•

• e destaca la. 1mpor·t<:·.t1c;it;¡ -,~e lu oorrf.>ot;;'t Y;:Jlu~H:1ÓD delaotl.YO

.xento, 81 eJtlstiera, pU~8 su, ab\ll1¡u,ien'to ¡iel"m!tlr!a aument•

• 1 cap.1't61 a oonsidernr$t? e. efeotos del lmpuC'::~:_to. al I'eduoir

la 'parte de pasivo que corr~9p()nd-e dedlf-cir <lel Mctivo I1Q ex..•

'to.

De aouerd.o 01 segando npar'tado del lile! ao b)

del art{(ru.lo lOe¡ ~h:l dts'oreto reglftm~atfiriO 19. trusor1pto. el

pelvo se ool1$1dera com.o oorrespondiente ú¡:tegra,mGll1;e a 1"

.1enefj $1"uados ~~n el ,pul., de ahÍ qu@ no 1n'ereaeel avalt10

de 108 bienes 8ituadO$ en el extranjerot desde el aOlleato q U.

el10a no eS' '.ndrán en (Juenta para el cálculo del oapitel,aal-,

YO ea el caso eeteblecldo po~ el citado arttoulo que el oontri­

''''.l1te preseate pruebf.o en oontrario. en el. aeat140 de que .1

,..1"'0 ooat6b111zadc en el pat., ' •.unbllna'feota a diohos ole­•....'

La reval\laci~n de t(;do o parte del activo ..

cualquier forJmt qu.e ella se hagn,. perntttir!a d••virtuar 00...

pletamente las nora&5 tlue hemos ve'nido comentando; ptlra 8ub - .-.';#'i"~

1VJr 18to ~·l ar'tíoulo 7° del bcreto reBlamentarl0 ••tableoe ea

'ell inciso h), que no SfJ compv:"\irÓn oomo aotl'VO, la revaluaol 0'-,

n.e l,ie 'hiene. aateriales o inmaterlales, salvo en Ottanto ,fue-

I nft adm.1e1hl••.para el impuesto a loe réa.t"oe, fp.e ••ría en

lQ$ casos d'J rewlu!lol&n de' ll~8m.rc~lt,dftl"ta91 Je 108 cambios ea

.i.a.'J8 ex'ran~era. y de losvH.lores Ootlzabl~s ae a.u..T-do •

i ltH~ normas de 1& ley N° 11.682 texto ordentado en 1947.

Para' el c~eo dt1 lae revalWlclones por reor••

nizaoi6n Jo so(:ied~~del:', además de estar autoriaada la Direco,1&a

a.neral Ji a3uat#!4r los ¡rec1o$ de venta. se ha estableoido ...1

e-*t:CCQlo 7° d&l decreto reglu-m~fttar1.o en su. 1nolso 1) ~.ue ••

••guirá fll lIistRO orlier.ío que E:l '!stablec1do por el 8r~!oulo

8- del d.or.~o n&18.229.

En el IlWJ1iYO ordenam1er.a.to de 1947 de 16 ley .­

11.682 e$to haaiJo contemplado por el articulo a 0 76 1 ea el

".01'9"0 reglamEtntar1o de ltl 1él de 1ttlplleeto a le. réd1·tostp..

01 articulo 10M que dicen:

AUT. 76° .. 19Zn 108 08..08 eJe l'~or.l'1iHQi6A 4•

• o~.:ledades o fondoe de oome,roJQ, 18 Dlreoclcm

podr4 dl$,pon,~:r qu'? e 1 valor de 108 billa•• de

que Be hup carBO la nue...a el t 'i dad 110 eea .1&_per1QX", Q 105 fSfeotos de lae amortizaoloaee.e1

que re;yt.lltG dea Llclendo de l08 prffo108 de •••t.de la sociedad anteoesora, 188 amortlNato,..

iaposit1va8. Se entiende por reorsan1zao1tSa 4.$üol·~'dade$ o fondos de Comeroio, lns ••ata.,

trt~n.t@t'(rnoi[~,a, í\l8io"s. abeorolonée,con8011_

dHción, eto. de una entidad con otra que, .. P"

8Hr d~ ser 3urldloaménte lnaependlente. o... tl­tuym. un JÚlSmo CODjanto eoon6m,teo •

.La misma dlaposici&a r1&$ ouando l ••~

tes que inter'V1enen en la reorpnisaaJ. ~n no ....

-aoolEHhides, 1 (idA ou.;,::ndo la operao1'nhaya d­

40 real1 zeda t.lM anteriorida.d a la lZ'ollu.1caolÓA

de estE} le l-

Ea 10$ C~80S de ventas, transfereno1a. t@t c.de fondos de cow¡rcio, real.izadas por peraoaa8

qtle no oonstituyen un mismo ccnjun·to .ooa6aiOo.l~ '~1réco16n podrá cUando el preoio de tranefe­r'enciu a ea sU:'::H~:rior·al oorr1.Dtf!' en pisea, a1M:­t.ffr 1m,P08it1vf1i1BoDte el trstealento qUf/f \llap••

este ley al rubro Ll:,~,ve.

La Direoc1.m podrrf d1spell8ar análogo ira­

tam.ient':',. cuando lo jUZt;u.~ conveniente;, pete

108 demás b1~ne6 tr"~,nsferldolJ.

ART .109~ - ,En las tm:asferencifHitV ~atf¡\8 o re..

tundiClot1~':;'a -;le n@gocios por un v~,l()r global.la

D.1recolÓl1 podrá e8t.imar~ 1& J;8.rte d,el preo10 qc¡e

oorrespondi'.1 #i loa b1en~a amortizableB '3 el H­

rtodo (!"~ les reata de naa.. a 108 • r.ot08 de

establecer 1>, cuota dé amor'l;~fH:l6n anual.

Sl .e e,aigntUl V'k11ores ti oada bleD amortl.,

zable 1 10,8 aUemOiJ son au.periorea a 108 preoio.

oorrientes, la Direoc1. podrá estimar BU va­lores reA.les la loa fines de l~ allortiz8c1&n im­

positiva.

En los oasos de reorganizaoión da socieda-

des o fondos de comercio, la D1;reec1., podrfl n,.,jar el valor e l. 'bienes amortiza.bles de .ouer~

do con lo estableoido en el artículo 16 4e la "~:.:n::m:=!

ley. La yj,da útil para,.aa grupo y &ot1vo amor­

tizable, no podrd' ser ma.¡¡or al período que a... '~',:g

restaba amortizar en la entidad enteoeaora.

110 -DETERMINACION DEL lh SIVC COMPUTABLE -

! Oomo lo establece el art:fc\llo 4- del 4ecreto: ••-1$.230. modificado por el deoreto nO 21.102, el capital a ooa- ,s-taerar a. efeotoa del impues'to a loa benefioios extraordiRari~.

J!fij.rgB de la diferencia entre al ae t Lvo y el pesive d~ osds .m­

~e8at a3U1tados aonfcrme a la disposlc16n de la 1.y de réd1~

toe, d1spo81ci&n que impide la disminuo16n d~ pI$1vo a efeO.

tt$ de abultar el capitel a considerar.

Ya h~mos visto anteriormente las normas e.ta~

blec:1.daa para la valur.~c1ón del act1VOl ahOrE4. veremos las que

le deberán ae&uir para la valuación del paa1vo. el cual e. de.

'berIÍ a.3uatar en su totalidad, sin disoriminar si la iJlv.r.l~.

4. los fondos cuyo crigt,1n oonstata, ha [lido realizada el1 a 014 _ .

V~S Bravos o exentos.

El pasivo de una .eza.presa ••tá forma,do por 1u

obligaoiones que tiene esa empreea para. con les tercero., ya

.ea 41r••1;a o iDd1reeta en :forma de reserva. 7 ha sido 01881­

tioado de aouerdo a. BU exi¡ib111dad.

*.. PASIVO 'EIIGI13IJ':

El artíoulo ge del decreto.r.g1amel'l~10en .u1no180 a) considera como ¡;esí va, loe apor",os heohos 9l n.Soolo

por 'eraeros en dinero o en espeoie, de cualquier mturaleaa

que e1108 .eq: préstamos o_unes. garantizaao., dep6.it08,...

mI1nistro de mercaderías a" rédl to o análogos ,-otc.

Ea deoir qu,e la8 deudas en genex"al de la empre­

sa Gon deducidas del activo, pero 8stán expresaménte excluía••d~ esta deduoe!&! la$ deudas de la a 001 edad pi re con los ••_

eios pues por disposioión del artíoulo 4° del deoreto de foad.

los saldos acrec'oores <¿ue tuviertan los duefioe 0200108 en 1.

Btciedad ser4n oomputados como capital en funcián al tiempo d•• ~ lnvera,ttSn,

F~8tOS sa.ldos ¿*"re;,,' dores se exoluyen del pa.,1vo '--·;¡;,·t:l~ll~;!t

'1 por lo tanto no se dedu.cen en el e ase de ¡)(!trtf:\aeoer al 80010

4. ·una explotaoión indlvidual., o de una s ooiedad coleotiva, ..

oomandi't¿i eimple, de rfHlpOnaGb.ilidad lí.m.ita;d~ y de oapital ..

:lndm 'bria, pero, no en el e aso de q u.e a~a ace í onista de uafl ...

oted.ud en6nim8 o encoaandltu. por aQc1oaefl, e., deoir 8001eel.,.

4es no personales, pues en .~t08 últimos caso. serían oons1de­

rados acrefPdores e.unes qU'8 to,rmarían parte d,el verdaderopa­

$1vo de la sociedaü.

Esto permite que la8 .oole4ades persam~l•• au­

••aten su aotivo por intermedio de los $0010s. que en base.

ua préstamo aumentan el giro del nego010. y sin que a p••sr ae....t&r el .aldo aoreedor de su. cuentas oorriente. en la 80-­

o1.a.J. Yean aurnentadool paeivo a deducir.

II

C'.l'rlente repr.$ont~J en rt'H!íl,ldl4\.l oap1trll aportado por 108 80--

ii~oa a 1u ~lli,pl'al;H' y por ello es 16&10li la soluo16n al" la 1«1.

En el oaso qUé (11 pr4stnm,Q baye sido obtenido

can la P%":F.J1t!u de hl. firma fJOC lal" ya no serIe. un aporte dé

1101:1 liloc1olil, sino un pr6at,¡mo de un tercero 8 la l!JlIlpreaa que ba...

I

b~..!a l'l ido dbfrlH'ladc a ~:f¡;otoa de -.. lUdi.r BU o6mputo como Pli.l";'cc~'"""YO- 7 la d:1sminuci6n oorr~1':1t1va del capit~;;l.

I

! J~ae caso ha s1do con'tell.plado por 109 arttouloa

1 9 & ~. inoiso a) y 13 Q 1ncl:,H) e) de 1 d.~creto reslam.eDtr~~rl o que••~Qblfc~ll:¡I

! ARX.9 t1 -tl JfJ, 81vQ a compu.tar, aj\lstado oontw-me a 19.5 diepo.tJ!c1Qnea de la les del impuesto a

les rédi toa t 8atf,lrá forma.do por I

a) 108 aportee hechos. $1 negocio por ter­

oeros en d.in~ro o en e$peoi.e d~ cualquier natu­

l'gl~za, que ellas 8!H:1.D.& ,pr'atGJfH)Q OCUItl.lDe$t pren­'izados. depósitos. 8uminlstro de .~road$r!e. a

orldlto8,U ~logoe. inoluy.»do entre .atoe

prlstamo$ aqu811o~~ Q que' 8@ refiere el 1nciao

o( del ar~tcul0 13;

ARf.13G- Incieo o): Loe créditos particular••

(1ft 10$ sQai 011 cuando j;~¡.!in 81do obtenidos haclen­

do USQ -h"r la firma social o entregando o ateo.tl:,ndo en ¡aran;t.ta bienes de la empresa o m.dI....

do pacto t,¡ut: de oualquier modo oonetltUl'8 ale..

oreedor en. aore'ddor dala ern¡ire8s. ~

Loa dlb1dos d. la801Aeu:tae eteC'tuadoa du.­

:ra,D.to el e~ere1é1o •• r ••tardA e.1empr(, ".1 ..._pttal p-vado•••lve prwfeB '•• cOIlt1"arl0 a OH,r..

Los .~Jldo8 ~::n CUI\'ots corrl~ntQ de lB "S~-" 1I8tr1. ''•• tr;''Jtaa en l~J mlaffib f'o:t*ma que loa l'fJclen comen'tado••.

El dfJcreto eatHbl~oe en su ar'tíoulo 20 que por

,.pital ha de entender•• 8: 'ate prop1ament€ dicho má8 .las re­etrvae librfH/I.

Son reSf:,ryas libres aquellas que no ••tdA ateo­t~das a una oblipción d ~-, le OOmp&ií!a parA, con un 'terOero •

. Por lo tanto se df.tduclrá del aotlYO aquela. re-

l*e;rvaG 'l u e no pv.&d(,m oon¡;lde1'lOlrS€1 11 bree y que .erían .fI.rlÚ1 lo

••'tD"blt10(' el 1noiso b) del 1íirtíoulo 9° del deoreto reclaMata­1'1:0 "1618 rfUlcrvss t&cnlcfls de Itas COl'l1j;)Q;'l!aa de a"guro. '1 al­~lar~s. y 108 fondQs de beneflcto8 de loa a$e~do. Vida. a.debiendo oompu.te.rae en cambio oomo pa;.llvO lE-ta reserva. de PH-­

'\1'181la. de deudores. d~ despido, eto. pues las ver4ader~i. oar­

ga.- del año 1 8 han liJo deduoidas en" el beneficio lmp08itlft

del atio, ni t~mpoco los fond08 de amort1zao1~n, puea las amor-

1...o1on(~8 téonioas ya haa r:d.dQ d$úuc1dafl de los val.. e8 4.1 A~

tiTO en eu c~loulo a et@otos del cÓmp\lto8 del capital.".I

~ - PASIVO 'l'RAWSITORIO ...

I Sflpreaent14do e.~8a partidas verd8der~s ob11aa-ti ••a de la 8oéliedad, 8e permito 8U oeS.puto como llfUl1vO:

ART. 9s - 1n01$0 O): ra. r~.erYa. e ,previaio­

a.s efeotuadas para haoer trente a obliBa"o­aea pendl~nte. de paco, 00110: d1Yid,endoe. in­

t~re8.8t 8ueldoe, etc.

!!¡

I ~~i

:14 - BL "'úF ITAl! A PH¡NCll~10 ~)r'L };J.:;1tOIaIO ...

Unavez oalcul$ dos en la. t01!J'Wt. ex.pliOtlda el ....

"1vo ;¡ pasivo 1nioihl de la _.presa en el 83er01010 OOfts1d@o­

do 7 en el Cf~.O de no hHb~r •• el aotive parte &1&\1118 afeetada

Q la proJ\locldn de rento exenta, se ol"ten", el monto del oapi­

lIr;il soCial, a p.rinci 1'10 del e3~rclclo por 8imple 8ubs1iraocl.

del pasivo .nl r~ctivo. y ~s!. lo 6'8t8,bleo~ el arttculo lOJ:~ in01­

~o .) del deoreto reelaropn'0r10.

AS! .100 -El pas1YO. to;rm~~.do por loe rubrQ" ...

iial:~Hios en el t;i,rtículo preoi'dentf&. tge deduol­

rl del aoti.vo d~~ aouerdo con lHe nor~a 81.1'

.) si no exi.tlere inverslon•• de Qotivo

dadloLde~ti:~ a laobtenoi~n de btltlle'flcioe 80 al­

cfinz~doa pOI' el 1tnpu.eato a 108 beneficios ex­

'trsJ)z'd1nar1oll. el pasivo a. Z'estal"s tnt"lrtuaeate del Hctivo, c{)nald6rll1do~e laJ1terffftQ1a r ••

Bul t!.;¡nte t cti¿pi t,~~ 1 Y reser'fa8 librEtas 10ft _feo­

tos (h~ f·:ste im.pu.e:sto.

gn &1 caeo "ue exiat1erQ ln"..rslone$ ex""ad" eete im.puetlto de a euer dc ~. lo establecido en 1. artículo.1° l' 2° del dec:r~·to ;re&!t:1mentariolJ $é cledLlc1r&n del 80t1vo 0&1

ouJ.ado.

Adem~1a se deduoiré €l aeldo deudas 81 prlno1­

'pio del e3erclo10. de 1};1 OU4í1.llta part.1oa].a r del dUéaO O .ocd. o._'e ea,lao deuda OOtl'lO ya h••os v1s'to .ha aidQ previaJleate de.

J*ra40 óe aportee a integrar 1 p"rdléb:ts de ej€rclCd os eat...

rlor•••

Así. 80 o'btlene .1 total del aotivo al pr1U1..

plo 4el .'3'e.reiclo afectado a la prodQocJ.ón de bieuús "ravado.,

que r~lao10.do con ~'l monto del actIvo tO'tt"4, R principio 4e'1

e~.rcioio nos 4a ¡lipro,poro16n del pasivo total qu.e 8e puede

cOJlsiderar imputable a laproduool6n ele benefioios sravadOll ¡.all~ estableoe el artículo 10· inciso b).

ART .100- 'Inciso b): 5i existierea 1nyers1<m••

de aotive a~.na. al Desoolo eravado 1 desttaa­d&.8 e, ¡:tttoduo1,r renta exentn. el pasivo dete.ras...

nado $(; prorratearé en turlolóa, del .011to de ..

Dosactivcs, COlu31der4ndoee cap1tfJl '/1 reser .

librea al saldo del activo atect~do al necooio¡l'St'Y'8-do.

A lo~ ef~ctos de la prorrata .stablecida

preo~'d@n·terni:nte. se 'pre8umir~ salvo prueba .acontrarLo t"¡ o;'.1rgo dt!l contribuyente. ue.1 pe_

&11'0 oontt;tbi11zado f:A el pat. oorr~~8ponde ÚIll­

Ofjmt)1tte a 10$ b1.Df1l8 existentes eft la Araent l -na.

En la~ empres~. un1p~r6oa~le. y razones ao­Ciüli'ts. a los efeotos de lf\ misma prorrata, laD1reoc16n General podrá1noluir la totalidad 4.

loe ble,n';/'í$ y Jeudu.a ejt: los titularee 4) BOCio.

de 1'.Si R'tpresa.

,5 - AU!fBftOS O :DIDf:t:tlNUCION:-ZS iPJI~'!,HIDr~:.i DUi:t.!:NTF~'!s:L EJtñCICIOPOR EL CAi'ITAL Al¡ ?IJADO A 3U I:RIel ~~CI~!f _

I El Ctópit.• l dli lUla tllliPJ.'Et. n:r1... El lo larp del

~~'l"IU.e1Cl que •• considera J 1 la gal2ano.11l tinal ee .1 l"l'!ant11la­

'o a. todos ••0$ oambioa, es por ••0 qQe a. de\erl con.td.re.

·.'as alterac1-ones que 'puedan haber aumeatado o di••ullÍao .1

o'apitbl en a~ro.

El d0creto r(-;t81tltr;t~ntHr10 ea~'c1tloa ea 8Uf1 art.f,­

culo. U 1 12. cuales var1ac1ones se deberán tODlr en ouenta;

AliT.ll~ - Las g9nanolu8 o p'rd1das capl~l de

bienQa &f~(rt~jdG8ft la $xVlotac1 ÓJl s:rava~i.. 1.

líl\il;ü€':ll'tcso di&1ll.1n\.io10.n~s del C8!Jltal. &1'tilft40 ea

r~i~'n' tlftl :BU' vo;\'! u 901"'(1163 o retiros de· 108 $oo1ee

qu.~ no eetu:v1 e X";';n r&rle Jado. Ii'Q la cueata. per...

nEi-l de loa ti~¡$'l¡tH~. ¿ qUt: SE: refiere el art.121

llJ¿ tt'ansfQrm.uciÓl1 de5.ctiv(¡~j €tXQa'to8 en &N,,*d.

'C¡ Y.i'~',¡';!V~:-l~~i, .~;:;rcpc;1'cl\~ni;r!fr1 al "16m.po trana..cU.rr'1d-o ¿h-:t'(.1do ;:·;U.f: t:Hl opo:r:r..~n .,••toa hecho. ha.t.4'1 fin dttil ejt~:rcicio, hv..m~n·L~ndooe o clieDl1au¡_a­

{~.O$r? $U-t~ ¡teu\J.l tfH1.0~;.1 o~¡,p1 t,', 1. d et@rm.1nado ea .1urt.t,~a1.o turt '":)ri~)'r, 6 egÚn el caao ,

!gt.la1.mi!nte 06 aumentario dl.m1nu1r4 4el

cap! 'thl. el ~OA: de la &*,Jn&nCi& ti p~Z'dlda ce.p­

ttfble ,F}·!1ru ~$'te JeoretQ, obtenida en el .~i·l'ol­

010.

¡..IrI'..121:} - El .vr"J'o',dio d€ 101'3 ~f11do$J d4t la. OU"­

tau p6r;:~onttl~3 tl:~l dueflo o aO(ll08 ••• 8\lBkrd ••

r·'if'~t¡)¡:n{ *&,e¡~:Jllt cerreaponda- al capit'll del vt;{-

/'~·,~rg la <letüratina.olón de loa pro_dios éle

lb cu'entu. 11. tOJMrm 108 881<108 ••Iu!!ualee e"ta.

bl·:,cido. conform..., al artíou.lo .18U11&n"e,.\1_'"

:~OS(i! los pt~iti1"(.5 7 rtst:t!,ndo fa ••te r~8ultado ]a

.uma "e .lo!:" saldos n-.,Cil ti"QI. La ·diferenoia a e

dlvidlrd por Joce. Cuando por circunstanoias ••_

pecl:-l1es los aa,ldo$ mensuales no tu.~rBD repr••en­

ta"iVO~'3 ~ie la {~voliJ.ci6n de' la cuenta f podr4 to­urse saldos quince,ntllps, $(~I1HiMle$t etc., efeo­

t\li1ndose entonCtH'J llft d! virflón por él número de

qu.1ncenaa o IJI!Hnanus comprond1dr:u:t MI; el alío impe­

8itivo.

Ra decir qU~6e consid~ran:

a) Lee g,~:,n[¡;ncias o .pérdidHs ea,pita,les de bienes

afectados! a l.;;:~ explotkio1ón Brf.'~,VtHh',i*

b) 10$ aumün~o$ o dismln~1one6 ~f. oaplt81 Ira.-.do en :razón de nuevos Q90rt~s o rei1ztcus de aoclos no rene­jados en la ouenta p~rt}on~l..

o) 1.8- trtitlsforrtlf::ción. de 0.0t1 vos eX.D.'to~~ en in'9'$"

don o- v1of!versa.

d) f;~l )rOm~h~10 d.e lo:! saldoa1'fH~nfi;uales di' las cuen­

tas ,pert:\.onales j~l dueiio o f,:}oclos ,

$) Fl 501, de 18 ganancia o pérdida 4eterminada .e.s1Sn. -1 odlculo aJu.stado para le deolaraoión del 1mpuee'. aloa bttt1e r,i ,,~i o.::; extrf~ ()irdlnttJ:rloa.

Los trPB prim~roe hQchoa .e ponderan OQRto~ el

tempo transcurrido dea·Jt?' 18 teella en que eteot1n.mente .e Ope­

an, halta el :fin del. eJiSro1cio.

Con re::. pect()~\ cu.t,rto hec-ho las ouerdHia Je loa000108.' el artículo 1.3 dbl lf;tS normas e 8eguir pera su depuracl6a.

rql1f1 18 han 81<10 flxpli.oadaSt ., con :re.ptH'Jto a la c'u.eata de la

e •• matr18 el ~t!oU1o 14 .s'abl~c. para ellas el .1smo r'g1~

mr- que el e:ll:p1.10.00 pare. llis cuenta. ,PU'l!onr!lee de 108 ltOcl Os.

I

-53-

I I

I

II

1~ - EL B,E:NEFIOIO IñtPü~-)¡TIVOP.i~RA E~;TF' IMi,·UESTO.-

El oáloulo del bent~ ;-1010 lmposit1vo pare. el lm­

~e8to lA 108 bell~fi.c1o$ ex1l1'aordlmt~io. parte del beaefiaio _ ..

pu.table a ereotos del impuesto & 108 rfiditos obten1do. de a­

ouerdo a lo establecido por la le~ 11.682 t.o••n, 1941 y qu~ lue­¡O' se a3U8ia 8elÚft las pr~scripo1ones del decreto nO 18.230 ~ex­

to' ••d1floado.

Aeí ee eliminan 10$ beneficio#! "o fi'rdld68 prOVtt­

1~ft1e8 de bien.ee exen'tt8 para el impuesto a loa beneficios ex­

~.ord1n8r10. '3 que uterlormente hemos tratado.

Tru.nb1en 0$ eliminan 188 plrdidaa t) pnanola8 pro-

.lentes de partioipao1o'nt'$ en otras eJlipreetl8 ,. és1;o a efeoto

e .ne incurrir en lrl dobl~ 1mp()~;1c1 6n soore estos beneficios <tU-

• ihall g 1do l!quí,.B~ 08 impc)r7!i ti ,r~t.m~nte por la otr~?t • presa •I

tó&lo~mente 81 se han discr1minado las renta. eay ~:~Thttua oo:rr(?~9~ue realizar la m18maopereclh 80­

1nterf.U.H'~ y pr:rtoa i (~liminf.:jr lo :relaci onadc oon 188 la­o reata 6xen1&.

St au.toriza tamol@D la 4.4110014n. ea el 06 •• de

~dl~dade$ anónimas, de los honorürios realmeate 9a~dQl a loelreotorf;~' 'JI a!ndico8 l1m1iadoe al 8;1 de lh Isnaaoia 1.p~81ti­

del e Jéro1010 y c:l&ram.snte ref';lSJilelltad4S po'r el inolao al 4el

rt!cu..lo )0 del deoreto da tondo '8 el ar't!culo' jO 4.1 decre".~Clal'tl.~nterl0.

Los honQr~rios 7 r61flUDeraclone. pagados por he­O;r19mientoe prestados desde el .xtran~e.ro 7 que l¡UfAlnutQt•••

utorlzan ••educIr, hao sido limitad•• al 1~ de la utilidad 1.­OPl:t1'ft. eGUn reglamea:tadoe por el artículo )0 lnoi 80''"0 11)4.1

~.or.i. do tando.

También puede deduoire$ tUl sueldo del 4U81l0 o

8:00108 coleotivOB y que tal deoreto ha reglamentado por el ln­e~.o b) del artíoulo jt._

P.r~: 18 Qi?du.ceión ;le 10 abonado en ooncepto de

ltlpuesto 8 los reSdi'lo8, el inoiso f) del artículo .30 lo ha oal-­

oulado en un lO~·t de la utilIdad mJuatade pat'f& el benefic:lo es­

'*"8.0rc11nnr10.

¿~€ 1.1eduoel1 tambi4n del hen" tic.l o. 1Gl quebran­tos soport;adO$ en aílos 8u:t9.iriore8, caloulad<:H,J de acuerdo a 1.­

, ••tfjbl('~cido en el artículo :;,ti del decreto d0 fondo, s1 en. el

_,t~lw 10 del beBe rleio a efeclioa del 1mpuesto e loa r4di toa y­

•• 10r" hubiera deduoido, se deber' incorpor$rloB nueV;:amen'te

& afeotus de .alvar UJ1a d obl¡-~ dedu.ec1ón.

De acu@rdo al 1nolao .) del artíolllo )0, tam--'~

'b~en Sé Q'uto.r1a. unn dttducc16n ad10 j onal. equlval-sl'1t e al 110__: I

4~ las amortizad. on~$ téon1o~1.a anuales q.Ue oorresponda praett-

~~ ·-aún la ley del impuesto ~ loa r~ditost sobre la$ !aver..• ionea de aotivo fi30 posteriores al primero de eDuro de 19.\0.

Est,o es debi.do f't que lthl 6,1 tos precios .¡asadoa

pOlr' tata ol~d.e '1EJ lnverslonee hace- neoes8,rl0 re forzar las re..aetrw3 pr$Vlentlo 'una normal1zaei ~n en loe prectos .:ie veata 4.;'~

la••eroader!sst ~n curos costos pesa la cara- de la &mortiS8­Ic16n.

! AriT.)o - Se enthnde por Utll1dad del al'io el

~.nl"iCiO estable ct do de IlIcuerdo oon la le7 del impue eto a loe

r'Aitoa (texto mod.ii'icHdO) con las a1I't"'1.entea aod1f1oli101onelu

a) En el Oe$O de sooledndea oa6nlma8••• ,p04r'

.,.,.'educir en concepto de retribuciones al d1rec­torio :1 aíndieo la,~ aUllas r.ftllment~ IB8Ildaal bea­

el límite del octL o por elf:nto d@ lA senancla 1m..

positiva del ejercicio, $ln perju,io:io de la8 $U­

mas adicionales que la D1reooión G.n~ral del I.~ ,~.~

puesto a los rtlditos aut:briee en los O8S0$ a.los director.o que 81múltanefj.t11un'tedesemJltñ..·

funciones de gerente. oontador u otros oerB08 .•

'b) toa honorf.7rios ti (,.ltr~8 remuneraolonee El que Me

;rcf1er~ lE;, segW'Jd fi p.9..l'tff (tol 1D.C1&o 1) del.,..

tícw.lo dQc~: del deorelo JlOli,'> .229, sele lJer'" 4.­

d'Uci'ultH~ cuande se trute deer.palonea neo.....

x1UG ¡,Jal"fJ Id;, otn:~n(;ión de los ben~floio$ ocmpu­

tü1:)l>':"il p"-~r~·~ C3t(; d..eO.ff:tQtifJt ouyo efeoto la Direo­

oión G~ncr:.llpOdrl V111uar su monto, el que. eanineÚtí eHt$o su.perará el uno l)Or ciento de lu

ben~~ tl(;lo~ Lmposi t1vos.

o) IJ€u) tHnprfHtn~.1G in"! vich..Hilea y lHs • el e'dades en

gen;':'ral -exoe[trto lam ~iU ónim~;.$- podrán d,$:.iuoir

la suma de m$tJ1 30C menour..u.{;spor Oa,dl:l $0010 que

tr'. b8~1e f.'fectivame-nte en el país al, .~rvlcl0 4.

la empresa. E$tF'~ deduce!'. aloanza a 10$ eoaL OIJ

oolect,1vos de las 8!oo1~dadea en oomandlta por

acclo••s p€ro nó a 108 g,celonls"tae.

d) L9.s ut'{.lidttdeso p4rd1dat.l provenlent@$ de pI"1­

o1p801 ens e en ot.t*f:ia emprcs·ua com.prendidas por e.­

te decreto • .t10 s~;:r!in oomputttaas 8 e feetOlJ de de­

-~erm1nar el ben@fl0io lmpoeltlvo, en cuyo o•••ae deduoirá 1;&.tablén del oapital 1 re8erva. li­

bre. el impor1;@ Je la 1nv~ slla (torrt!1;!pondie..te.,

en la tcrmfa est~~.blec1da paria lü8 1nvereioD.••cxentus (art.4~).

e)Cuando ex1s~ier€n inversionea de aot1vo t130 ._feotu2{ias con posterioridad al 1 o de en~ro de

~~

194·e - exoepto 1rqmeblGs-ae p~rmltln la ded,...

c1ón 4e un importe adiCional equivaleate 81.01.

to de lss amQrtlzao!onfh$ técnioas anuales que

correapondb praoticar a 108 _reatos dQl lapa...to ti loa x~ditos.

t)El 1mpu.eatc a 108 beneI'ioior.s extraordiD8rl_.'

s·.:::rtí d(tdu.oible para el odl0lJ.lo del impuesto.

loe réditos l>t?ro né para la ltqu.idao16a del'p1"~aent:e grf¡Vfur:~n..

El impuesto ~ loe rlditos no .'r~ deduoi­ble para 18. l1quidnción del presente 1mpUGeto.

pero en oambi o se snimi tir' sin dlatino16a all'1­

na une deducci6n üdlo1onal del die z por Oien".

de la J,.iiíllldad del afio á\,justad:~ de acuer'do coa

las normas de este deor(Jto y su real_mentaoté.

AHT.3 o - ..\ lo,s f1 faciO~it del lnooao a) del arti­

culo tercero 1a1 decrete no.8~230 (texto aod1­flo~ldo), ~l 11m! t~:, máximo dol 6~ •• aalcular1t

.obre la g r:¡nAtlC :.a 1mpos 1tiva e..t6ble"~ldf:t para

el pago d. e9t~ 1mpu~sto .in inoluir las deduo­

ciones qtUi J!ll t or l zan 108 Inolsos a). b) 7 f)

del m.i&11 o a.rtiowlc.

A suyez p~r~ la deducci6a que &oepta .1

inclao b) d~ber4 ;~'onsid.rar.e la ut",li4a4 1rapo­

• .ttiva. oon exclu.e16n de la tleearavaot&a que ad-

JÚttan los inoisos b) '1 t).

:).;? praotioa tambi én la deduoc1611 del 12" ••1

o.pital ajuste40 de acuerdo a e ilt~ deoJ'Q'. 1 que n,:" s1do ooa­

etdemda, ecao hemos visto anteriormente, la gsu'1aAcia normal

'-t las ern prti8a••

Para f1nalmentfi llel~Jtr el bttnafiolo lapoaibl•

•• neCeearlo practicar la deducoi.ón de ~ 20.0CC.- deut1at do ..

liberar 108 b~n{~' ;=-10103 extrao;rd1nal'i.~ YJY,T€'ini lee.

las tusas del grn~~m.n adoptan una forma de ••~

Q~la progresiva, c',.id~ une j~ oUY•• tasaa &raVQ \Ul por ciento.~u1Vf.~lpnt~ (~'el c,a¡;1t¡;~1 en los cuales se ha· dividido albea...

tte!o imponible.

'El artlcCll0 6n del decreto de fom o ••tableo.l~s' t~('3da que reg1rJn:

AU': .6" - L'i\$ -Ct:;Hif!S del i:n;tpUe9to e. dn los .1­gu19nles;

l~ 3cbre ~1 monto del b@J'1l!floiO ex'traordinarl0

imponible lUll$'t::: el 5 por e1~nto del oapit&l '7

res(·rvas librea t JAá,$

15~{ sobre 1-21 monto del betlífflc10 extraordinario la­ponible com,Prendiflo entre el !3 por Clttnto 7 1,0

por 01<2!nto d~l chpit&l 7 rese-rvaa libres•••

20'" sobre el monto fiel ben@fioic Gxtraord1Aano 1.-.

ponible oomprenl1do entre ~1 le por ciento 7

el 15 por ciento del cap1t31 y re8er~. libré.

'25~~ sobre el monto del b&nt}ficio extr~:tord1nario

imponible cOtlíprt:i'ndl ~lQ enttrf' t;;l 15 por 018nto

y 20 por aliento del cep1tHl y reaervus l:L'bh_más

30~"! eobre el flJento del benefioio ex-sraord1aar,18

im.¡loni'ble que aUpel'e el 20 por ciento del ca..pi tr!l y rt~S~"8S libres.

t

(J A s o...,.,.....--UarEH:nüa t'dlQl'ti un e je;,tplo t!el o-t!lou.lo :1 11qu14_.­

.i~n de ••te 1UI'PU-fh3tO. partiendo on LUl' caso d,@ lon' valores 01'1­

Bitlalee de invttralón de cc.ipltal y e1\ otro de 108 valores aotua­

le" (le repo$iei6n, vali;)r este ú'l timo que •• siempre neo••arto

~s1derar a efectos de la bU~8a ooaduco16n de una, emgr•••••

------

I

I

Ale f I V P.. (al v~lor original)XtlQ tU.lUt $ $:. 80.000.-stook mat<rr1f:$

pr1ass S 50.000.-Dt!,Uj.():r6~ V61-¡Q8 !_~f'!90:,;!- ~ l;C.OC'\:.'.-

FiA J 1.V-2-.

~),cre{'Odor~$ V't~ri08 ! '0.9°9-:: ~.' ~Of,OC(~-.-

c..a.?l1c1a i~;;\po~ti'V'¡:l Pf:ál't:, fe;-l

II.ttpue~:,to /-;:: 108 ban~:fialo5

]','t..ll"flQrd1nario$. o1n ~jt¡d.u(llr.~ la ü~ortlz.o16n aut{~i~a­•• por l~ ley 11.682 t.o. ni~.r al 4€or~to 18.230 t.m.

ittortlzaci 60 a ti ~!'eoto~~, dtl cfitl­Culo del Im~u••to a 10$ rldltos:1Q-?:: ~ obr€' mat¡ulnHr.las

~ l.CC.CC('.-

l. 7'.OCO.-

¡;\t1Qrt;1.ze.ción sutor1Zftdl'\ 1-'el' el1I$.o1$O e) .Art .Je ó't11 decreto.~ 18.2)0

C1.8p1 t;,c;; 11~:jQ .1 ~j,O;!- dt; .l,'L~, ¿;~&fnú.nciE¡ y dt;N!uo1eo­

do 4e la.Staf1tulai~~;. \.~ 1 12,:" u'$l o:'qJi1.::.1 't COtHlidt?l','.~do 001[.0 &fin.­

ata normp:,l, y 10$ $ 2C.CCG oX1.-tttidoa tgndrOOJoe¡

C,:;, ?I:'/l5(>/ ae lü i~?/;,n:::inel~

tloo.ooo.­~*t .22·,20 ( i ,,- 129.;00.-

/l/

I -40-

I'. e ! 1 ." e (,al.valor orlg1aal)

-"utaas • 80.000.-stock ae't:er1f.t8

primas S 50.000.-Detldoree 'w;r108 l' 2Ü.COC.: f 15C.OO(;.-

'B,.,~! S 1 V o

Acr8@:doree var1011 '·50.000_= f 50.000.-

Gaaanoia 1mpoG'l t.iva para. el;I~pue$to Q 108 'benefioio.Ektrfiord1auloe, .1n deduo1 ra~ la 8aortizaoi6D autoriza­da por la ley 11.682 t.o. nip&r el decrete 18.230t.m.

A*ort1zao1ón a el.atoa del eál­eute del Im'pu~eto a 108 rédltoe:19% sobre maquinür1aa

~ortlzao1ón avtor1ZMdv por ellOe18. e) Art.3 e d~l deoreto1ft! 18.2)0

$ 6.000.-

Ca,pltü:lizando el 5~: 4e la gitUltttnol. y"4edu.Ol••

d' de le aananci$ el 12/ del oll\ipit~';l. COllslder&do como Bawe­

01. aormal, y loa S 20.000 exJ.midoa " ••41". os;

Cl\l',ITAL5'O:t 4e la gaftancia

#100.000.-,29,509,- t 129.500.~............

/1/

exene16n

el oapital

:t, 59.000...$ 15.540.-

1,-- 19-00C. - t: 3,.540.-

•

aobre el exc0dente

6.475 el 10%

6.475 el 151{

G.475 el 2C1r~

4.0)5 al 25j{

s 647.50,

971.25t·l •.295.ootl .. C08.75

Impuesto a abonar ••• ~ •••••• ~ •••• ".QQ2.~O ./n.o ~.~c6S."'.".

----.-_._---

i

I .'2-I

I

! ;0 f 1 V O (oaloulo,do al valor aotual de reposicl6n)

i ~U1na8 I 160.000.-- (preciQ 1CO% lI810r quü ante., ouando

ae compraron).

stock mate-rla.primas 75.000.-- (p!'ec10 50<J' mayor qu. antes. al &a..

qUlrlrlas)

Deudore. w-rioa 20.0oq.=

~~SIVO

Aoreedores 1t'd-

r108 50.0ee_-=.

(JEq¡aneia 1mposl t1'vt, para elimpueeto a los b.n~r101o8exitraordiurios t 81n aedu.c1ra~ l~ amortizaoión aator1­..da 'por la l.ey 11.682 t.o.'11 por el aeoreto 18.230 t.m.

$ 205.000.-

Amortización 8 ef$otoB del 1m­ggesto a 10$ réditos. oalcula.d& sobre v~lGr actual d~ repo-ici6n: 10% lIobre maqu.inarlas • 16.00c.-

Amor~lzac1ón autorizada por el~rt.Jo inoiso e) d~l daoretoo' 18.230 t.m.. ealcult:~do i:¿J.4alQ. el anterior $,. 16.000.-

GANAllOI.A

, 32.000 ...

f 43.000 ..

Capitalizando .1 50;:t de este gSin"~no1a y dea'u­·1••40 4e la aaaanc1a el 12~ del o~pltalt considerado COMO ca­

c1a aor~ y 108 e 20.000 eximido. ten4remoal

1//'

CAPITAL I 20j.OOO.-

5~ de 18 8úDaac1a ! 21_200. -

G~Ulc1B Impositiva

12~ .obre capital ~ 21.180.-

_*ffllo16n S 20.COC.-.

Ea decir que 16,s deducciones ••rían 841.180.­

l.'l1eatras la g}~aancia es aolo 46 $; 43.00C t por lo 'tanto a .teo­t,. del impuesto a loa benefioios extraordinarios oalculado ea

I baSE! a valores actuales del aotivo ha,)! un quebranto.

I El eje~pl0 dado oorrobora lo dicho aa'~1rlor1Jut•••~:':"~

14• que oerrar los 0.08 a la realidad de la inoidenoia de la in-

tlaci6n en el o~leulo de' esttlimpuesto, hace ,¡\ltt tomem.por

'~traord1nario e algo que en algJn oaso no ~en ni si~u1.ra 'e.aaficlo, error fatal que puttde ll!?varnos El límites lnaospeoha­

<l~u. deb1111ll nd e nuetstraa m~a fi:rm~f~ fuentes de Plfoduoclóa.-

------...........

11 Impuesto e. los Deaeficlos }~xtr1iOrd1D.er1()s - 50rondo yOarreras.

R-e.,1eta de 01~nc1s.a Juríd10as y Sociales de Santa Fé - 1941

N~33-34 p.95 - E.Nataoa

The Aocoun~ant - M~rzo 1942 •I

ne~leit; d$' Ciencias Eecnóm1.of.:.a de I\.éh~ Jane!ro - 1t~ar~Q 1944.

J.C.Carvalho•

.. A14fi r l oan };conoro,Jct11 H~v1ero M.na!~:tla- Marzo 194; - ,p.40

T.GOOde.

-----1--