Deterioro del valor de los

activos generadores de

efectivo

NIC 36

Establecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para asegurar que sus activos se contabilicen por un valor no superior a su importe recuperable, es decir el importe que la entidad espera recuperar a través de su venta o uso.

OBJETIVO

Aplica para activos distintos de:

� Inventarios

� Activos financieros

� Propiedades de inversión medidos a valor razonable

� Activos biológicos medidos a valor razonable menos costos de disposición.

� Activos no corrientes mantenidos para la venta

ALCANCE

DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO

Importe en libros (NIIF) Importe

recuperable

Pérdida por deterioro

Importe recuperable de un activo: es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

ALGUNAS DEFINICIONES

El deterioro del valor de un activo debe calcularse (prueba de deterioro) cuando existe un indicio de la pérdida de valor del mismo.

No obstante, para activos con vidas útiles indefinidas, se tendrá que hacer el test anualmente, independientemente si existe o no indicios de deterioro.

DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO

Deben considerarse, como mínimo:

� Información proveniente de fuentes externas:

� Disminución en el precio de mercado del activo.� Cambios en el entorno legal, económico con efectos

negativos en la entidad.� Aumentos en las tasas de interés.� El valor contable de las acciones es superior al valor

bursátil.

INDICIOS DE DETERIORO

Información proveniente de fuentes internas:

� Evidencia sobre obsolescencia o deterioro físico del activo.

� Cambios esperados en el uso esperado del activo con consecuencias desfavorables en la entidad.

� Evidencia que indique que el rendimiento económico del activo va a ser peor que el esperado.

INDICIOS DE DETERIORO

VALOR RAZONABLE

Se calcula de acuerdo con lo establecido en la NIIF 9, no obstante, si no es posible medir el valor razonable, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del precio que se podría obtener por la venta del activo, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable.

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

VALOR EN USO

Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

� Una estimación de los flujos de efectivo futuros a obtener del activo;

� Posibles variaciones en los flujos de efectivo futuros;� El valor temporal del dinero; � El precio por la presencia de incertidumbre

inherente en el activo;

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

VALOR EN USO

Flujos de efectivo futuros:

� Flujos de entrada por la utilización del activo

� Flujos de salida necesarios para generar las entradas

� Flujos netos de efectivo a recibir por la disposición al final de la vida útil

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

VALOR EN USO

Tasa de descuento

La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:

(a) al valor temporal del dinero; y

(b) de los riesgos específicos del activo (Grupo de activos)

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

Cuando el importe recuperable sea inferior al importe en libros,se reconocerá una pérdida por deterioro por la diferencia y esta reduce el importe en libros del activo hasta que alcance elimporte recuperable.

Tales pérdidas se reconocen en resultados.

Dado que el importe en libros del activo se reduce los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

No podrá determinarse el importe recuperable de un activo individual cuando:

� El valor en uso del activo no sea comparable o próximo a su valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y

� El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos.

En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrán determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo.

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

“Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable

de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.”

Ejemplos:

Subsidiarias (EF Consolidados)

Líneas de negocio

La entidad en su conjunto

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

Para efectos del deterioro, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios debe distribuirse entre las diferentes UGE beneficiarias.

Las UGE a las cuales se les haya distribuido la plusvalía, deben comprobarse anualmente.

Si el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deterioro del valor.

PLUSVALÍA

Cuando el importe en libros de la UGE sea inferior al

importe recuperable de la misma, la correspondiente perdida por deterioro se reconocerá como una reducción:

› En primer lugar, del importe en libros de la plusvalía

› A continuación, de los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.

PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA U.G.E.

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RESUMEN

Indicios de deterioro*

Se puede determinar el Importe

recuperable del activo

Determinar la Pérdida por deterioro

Determinar el Importe

recuperable UGE

Determinar y distribuir la Pérdida por deterioro

Si

No

Se debe evaluar al final de cada periodo, si la pérdida por deterioro de valor ya no existe o ha disminuido. Si este fuera el

caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta su

importe recuperable.

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía,

incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del

valor, no excederá al importe en libros que podría haberse

obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese

reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho

activo en periodos anteriores.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, de forma proporcional al importe en libros de esos activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor para los activos individuales.

Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA

U.G.E.