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Impactos cualitativos de las Normas

Financieras Internacionales/IFRS 6 N o v i e m b r e 2 0 1 3

Prof. Luis Rafael Paredes C.

Contador Público & Auditor U. de Santiago de Chile

Licenciado en Contabilidad & Auditoría

Diplomado IFRS

[email protected]

http://lparedes57.wix.com/cpaprofesor

http://cpaprofesor.blogspot

Twitter: CPAProfesor

AGENDA Introducción.

Objetivos generales.

Objetivos específicos.

¿Qué son las IFRS?

Encuesta Nº1.

Impacto preliminar de IFRS en entidades

educaciones.

Encuesta Nº2.

Políticas contables aplicando NIC 8.

Encuesta Nº3.

Conclusiones.

Fuentes bibliográficas.

Cierre.

Prof. Luis Rafael Paredes C. 2

INTRODUCCION


INTRODUCCION

• ¿Qué son las IFRS?

• ¿Se tratará de un tema relacionado con un

nuevo marco contable?

• ¿Se tratara de una nueva forma de calcular los

impuestos?

• ¿Se tratará de nuevos requisitos promovidos

por los organismos norteamericanos?

• Impacto preliminar de las IFRS en entidades

educacionales.


OBJETIVOS


OBJETIVOS GENERALES

• Compartir información relacionada con las normas

financieras internacionales, con los Docentes

pertenecientes a una Escuela de Negocios.

• Dar a conocer los impactos cualitativos de esta

norma en el proceso de conversión para una

institución financiera (de ahorro y créditos).

• Dar a conocer los impactos cualitativos de esta

norma en el proceso de conversión para un holding

educacional.


OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Identificar conceptualmente las IFRS.

2. Conocer las generalidades del proceso

de conversión a IFRS.

3. Dar a conocer los principales impactos de

las IFRS en una institución financiera.

4. Dar a conocer los principales impactos de

las IFRS en un holding educacional.

5. Fundamentar una política financiera-

contable.



¿QUÉ SON LAS

IFRS? (caso real para una empresa financiera)

9

CRITERIOS DE APRENDIZAJE

• Identificar conceptualmente las IFRS.

• Conocer las generalidades del proceso de

conversión a IFRS.

• Tomar consciencia del impacto de las

IFRS en una organización.


INTRODUCCIÓN

• ¿Qué son las IFRS?.

• Áreas afectadas por las IFRS.

• Oportunidades de las IFRS para nuestra

empresa.


¿QUÉ SON LAS IFRS? (continúa)

• El desarrollo de las IFRS ha sido producto de la globalización e integración de los mercados.

• La necesidad de diseñar y adoptar un único grupo de normas para los diferentes mercados en el mundo.

• Mejorar la transparencia y la comparabilidad de la información financiera.

• A nivel mundial un número significativo de países se encuentra analizando e implementando el tema.

• En Chile a partir del 01 de enero del 2009 (O. Circ. 368 SVS).

• Hay distintos partícipes que están trabajando en el proceso de convergencia tales como; SBIF, SAFP, SOFOFA, firmas de auditoría, universidades y principalmente el CONTACH.



Siglas del cuerpo normativo:

• IFRS: International Financial Reporting Standars.

• NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.

• NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.

• SIC: Standing Interpretations Committee of the IASC. Interpretaciones emitidas por este comité.

• CINIIF: Comité de Interpretaciones de las NIIF.

• BT: Boletines Técnicos emitidos por el CONTACH.



IFRS = (NIC + NIIF + SIC + CINIIF) + BT

Listado de IFRS vigentes (enero 2008):

NIC: 1 a la 41 (30)

NIIF: 1 a la 8

Interpretaciones SIC: 7 a la 32 (11)

Interpretaciones CINIIF: 1 a la 16 (15 a julio 2008)

IFRS PYMES: 35 Módulos


¿QUÉ SON LAS IFRS?

Plan de Conversión

DiagnósticoDiseño y

Planeación

Desarrollo

Soluciones

Imple-

mentación

Revisión

Post

Implementación

Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5

DiagnósticoDiseño y

Planeación

Desarrollo

Soluciones

Imple-

mentación

Revisión

Post

Implementación

Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5

Estudio

preliminar,

capacitación. Carta Gantt.

Evaluación de

diferencias y

toma de

decisiones.

Conversión

inicial.

Cambios en

sistemas,

control interno 15

ÁREAS AFECTADAS POR LAS IFRS

1. RR.HH.

1.1. Reconocer las provisiones relacionadas con las vacaciones del personal y los probables litigios.

1.2 Capacitar al personal técnico.

1.3 Divulgar y hacer partícipe a los colaboradores de otras áreas acerca del impacto de las IFRS y su impacto en el negocio.

1.4 Desarrollar el perfil de los cargos.

2. Tesorería

2.1 Preparar un inventario completo de los instrumentos financieros existentes (ctas. ctes, FF.MM, créditos bancarios, líneas de créditos)

3. Contabilidad

3.1 Estudiar las implicancias de las IFRS de los instrumentos existentes.

4. Gerencial

4.1 Se deberá revelar adicionalmente información más estratégica. Ejemplo: información de provisiones detalladas.

16

OPORTUNIDADES DE LAS IFRS PARA

LA EMPRESA

• Mejoramiento de la relación entre el área de finanzas y

las de apoyo.

• Un lenguaje financiero común dentro y fuera de la

organización (desafío).

• Un control interno más fuerte. Es necesario

documentar, potenciar los procedimientos de

autorización (aprobación de nuevos beneficios, NIC

19).

• Evaluar los recursos y plazos que se dispone.


CONCLUSIONES

• Las IFRS son un cuerpo normativo financiero contable para mejorar la comparabilidad y claridad de la información y potenciar los controles.

• La conversión a IFRS es un proceso de cambio y optimización de los EEFF que se compone de 5 fases, es realizada por un tercero y es de alto costo.

• Las IFRS 8 a todas las áreas de la organización (industria, tamaño, cultura).


Responda la Pregunta Nº 1, por favor!

http://www.encuestafacil.com/RespWeb/Qn.aspx?EID

=1627075

19 Prof. Luis Rafael Paredes C.

http://www.encuestafacil.com/RespWeb/Qn.aspx?EID=1627075



IMPACTO PRELIMINAR DE

IFRS EN ENTIDADES

EDUCACIONALES

INTRODUCCION

• Se exhibirá el diagnóstico preliminar de IFRS que

se practicó en un holding de Colegios.

• La PPE se reconoce inicialmente al costo y su

medición posterior puede ser por el modelo de

revaluación o el costo según la política contable.

• Se revisará:

– La obligatoriedad de aplicar las IFRS en este holding;

– El diagnóstico de los principales impactos en la

contabilidad y en un software de clase mundial y;

– La medición inicial y posterior de las principales

partidas que afectan a los estados financieros de una

entidad educacional.


OBLIGATORIEDAD DE APLICAR IFRS

a) Las IFRS FULL no mencionan la obligatoriedad

de aplicar las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) al holding de

colegios por ser un organismo sin fines de lucro

(OSFL), pero la interpretación apunta a que se

debe aplicar las IFRS PYMES. Por no tener la

obligación pública de rendir cuentas y de

publicar EEFF con propósitos generales.



b) A la fecha no hay entidades legislativas y

reguladoras que sancionen la no aplicación de

IFRS a un OSFL por medio de multas u otro tipo

de castigo. El Colegio de Contadores de Chile

estableció como fecha de vigencia general para

aplicar IFRS PYMES el 01.01.2013.



c) Como regla general, la mejora del software de

gestión administrativa y contable que maneja una

empresa hay que considerarla en el proyecto de

Convergencia. En el caso de este holding, no aplica,

debido a la implementación de un nuevo Sistema.

Un ERP, lo cual podría otorgarle una mayor

complejidad a la Convergencia IFRS.



d) Las 2 primeras fases; 1) Análisis del

impacto preliminar y 2) diagnóstico, se

pueden llevar a cabo, entre 1 a 2 meses.



e) En la fase 4) desarrollo de soluciones; entre las

actividades que se deben implementar está:

- Mejora de los módulos de un software<,

- La preparación de políticas, procedimientos y

manuales de cuentas.

El proyecto no tiene una estructura rígida, por ende,

estas actividades se pueden adelantar.


PRINCIPALES IMPACTOS EN LA

CONTABILIDAD Y EN UN SOFTWARE DE CLASE MUNDIAL

A.Activos fijos.

1.Definir el método de valorización, revisar la vida

económica y el valor residual (según política contable

bajo IFRS para Propiedad, Planta y Equipos1), cese de la

corrección monetaria financiera.

2.El reconocimiento inicial es al costo histórico y el

reconocimiento posterior al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida acumulada por

deterioro si hay indicios.

28

Fuente: “Políticas Contables, aplicando NIC 8”; Autor Luis Rafael Paredes C.; publicado en la Revista

Contabilidad y Auditoría, Nº 252 de marzo 2013, Ed. Thomson Reuters.


A.Activos fijos.

3.La vida económica mencionada en la Política

Contable PPE emitida en mayo 2012. Al implementarla

en SAP, se puede definir de la sgte. forma:

___________1____________

Vida Económica

29




B. Deudores incobrables.

• Generar informe de mora por Colegios y por

clientes (apoderados);

• Según la FECU IFRS, se debe clasificar la deuda

hasta 90 días y > a 90 días.

30




C. Provisiones.

• Generar detalle de las provisiones varias;

– Ejemplo, provisión indemnización años de servicio y

las estimaciones de deudores incobrables.

31




D.Inversiones y obligaciones con instituciones

financieras.

• Revisar la generación de tablas de desarrollo

(amortización) de los créditos, generada por

sistema, o;

• Importar las tablas de desarrollo enviadas por el

banco.

32




E. Presentación de EEFF.

• Nuevo formato del estado de situación financiera;

clasificado (corriente y no corriente) o liquidez. En la

próxima fase, se debe evaluar el formato a usar (la FECU

IFRS en borrador considera el clasificado).

• Nuevo formato para el estado de resultados. La FECU

IFRS considera el resultados integrales por función

(presentación de los gastos).

• Nuevo reporte estado de cambios en el patrimonio neto.

• Reportes por filtros: tipo moneda y segmentos. La

moneda puede ser transaccional, funcional (entorno

económico principal en que opera) o de presentación.

33




IMPACTO PRELIMINAR EN UN SISTEMA ERP DE CLASE

MUNDIAL

1) Homologación de cuentas (mapeo de

equivalencias) de PCGA según el plan de cuentas

imputables y consolidadoras de la Gerencia

General hacia el plan de cuentas estándar de SAP,

pero para IFRS por rubros principales (por analogía

como lo detalla la sección 10/6 y NIC 8/12. Se debe

aplicar el modelo de EEFF propuesto por la SVS).


2) Impacta significativamente en los rubros que se

presentan en el estado de situación financiera y el

estado de resultados integrales.

3) El modelo de informes financieros es más

complejo.

4) Ingreso del asiento de apertura 01.01.2013 y

generar reporte de diferencias contables bajo

PCGA VS IFRS PYME.

35


MUNDIAL


5) Generar EEFF por segmentos de negocio

(entidades educacionales, inmobiliarias, etc.) y

geográficos (por países).

6) Generar EEFF Consolidados bajo IFRS.

7) Generar reportes de cálculos complejos para

complementar los auxiliares contables (por ej.;

VPP del Consolidado).

36


MUNDIAL


MEDICIÓN INICIAL Y POSTERIOR PARA RUBROS

• Los rubros contables que administra este

holding educaciones se resume en la

siguiente tabla (2):

37

2 Diagnóstico sólo de mediciones en base a las IFRS full, sólo como referencia.

RUBRO MEDICION INICIAL MEDICION POSTERIOR

Instrumentos financieros básicos.

Precio de transacción o valor presente (financiamiento).

* Costo amortizado (cuentas por cobrar o pagar).

* Costo menos deterioro (obtención de préstamo).

Propiedad, planta y equipo. Costo.

Costo - Depreciación Acumulado.- Deterioro Acum.

Intangibles. Costo.

Costo - Amortización Acum. - Deterioro Acum.

Provisiones y contingencias. Estimación del valor presente. Estimación revisada y ajustada.

Ingresos ordinarios Valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. NA

Impuestos a las ganancias Pasivo corriente

Importe del impuesto pagado >/< pasivo corriente: Ajustar provisión



• http://www.encuestafacil.com/RespWeb/Qn

.aspx?EID=1627159





POLÍTICAS CONTABLES

APLICANDO NIC 8 (caso real para una entidad educacional)

INTRODUCCION

En el presente capítulo, se exhibirá la política

contable de propiedad, planta y equipos de un

colegio que pertenece a un holding.

El estudio abarcó la implementación de la NIC 8

políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores, NIC 16 propiedad, planta y

equipos y NIC 1 presentación de estados financieros,

aplicables para ciertos párrafos a estas 2 últimas

normas.


ALCANCE

• El objetivo principal de este documento es

fundamentar las políticas contables para PPE.

• Los objetivos específicos que se persiguen son:

– Generar la política para los tipos de valorización y la

vida útil para cada bien (vida económica bajo IFRS).

– Generar la política que considera el importe de

materialidad para activar los bienes que cumplen con

los criterios de la NIC 16.

• Los conceptos nuevos son: Vida útil ahora vida

económica, valor residual ahora valor de desecho,

activo fijo ahora PPE.


FLUJOGRAMA

43

Reconocimiento

Inicial (Costo)

Cálculo y

Reconocimiento

Depreciación

Evaluación y

Reconocimiento

Deterioro

Medición

Posterior

Modelo

Costo

Modelo

Revaluación

Cálculo y

Reconocimiento

Depreciación

Evaluación y

Reconocimiento

Deterioro

Revelación de PPE

Actualización de

Políticas

FIN

Ó

FIN

Fuente: Elaboración propia.


POLÍTICAS CONTABLES

• Las políticas contables financieras que se citan

se basan en las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC/NIIF o IFRS).

• Las políticas contables tributarias que aplican sólo

a PPE, tienen relación con:

– La modificación de la vida económica del bien (vida

útil) a 1/3 de la vida normal. Ajuste que impactará

para fines tributarios (1).

44

(1) Ley de Impuesto a la Renta D.L 824, art. 31º Nº 5.


IMPORTE DE ACTIVACIÓN DEL ACTIVO

(MATERIALIDAD2 )

• Los importes que clasifiquen como PPE deben

sumar un monto total bruto de U$200 a la fecha

de generación de la transacción o de adquisición,

según factura. Monto que se definirá como importe

material.

45

(2) Norma Internacional de Auditoría (NIA) Materialidad en la planificación y en la realización de la auditoría 320/9.


VALORIZACIÓN POSTERIOR

• La valorización posterior es por el modelo de

revaluación (valor revaluado del activo fijo,

menos la depreciación acumulada, menos el

deterioro acumulado).

• Los costos posteriores por cada agrupación

de cuentas (3) son las siguientes:

– Terrenos: El valor revaluado es el valor justo, es

decir a través de una tasación por parte de

expertos cualificados profesionalmente (4).

46

(3) Según Modelo de Información publicado por la Superintendencia de Valores y Seguros.

(4) NIC 16/32.


VALORIZACIÓN POSTERIOR

• Edificios: El valor justo será la tasación.

• Planta y Equipos: Modelo del costo.

• Equipamiento de tecnologías de la

información: Modelo del costo.

• Instalaciones Fijas y Accesorios: Modelo

del costo.

• Vehículos de Motor: Modelo del costo.

• Otras PPE: Modelo del costo.


MÉTODO DE DEPRECIACIÓN PARA PPE

• La depreciación de los bienes de PPE se

calcula según el método lineal, basado en

su vida económica estimada.


MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

DE PPE

• El procedimiento de contabilización para la

depreciación aplicable a la PPE, excepto Terrenos,

será a través del método indirecto. Es decir para

fines de revelación el importe total de PPE será

neto (deducida la depreciación).


VIDAS ECONÓMICAS PARA PPE (5)

• La vida económica de los activos se revisa

y ajustan si es necesario al 31.12 de cada

año. Sólo si hay indicios de cambios

significativos (extracto):

50

(6) Las vidas económicas para la realidad de nuestros bienes son idénticas a las consideradas por la Resolución Exenta Nº43 emiti da por el

Servicio de Impuestos Internos (SII).

Cuentas Imputables

(de balance) Explicación de la Vida Económica

Vida

Económica

TERRENOS Los terrenos no tienen v ida económica. Infinita

CONSTRUCCIONES

EN PROCESO

El parámetro que más se asemeja a

nuestra realidad aplica a construcciones

con estructuras de acero, cubierta y

entrepisos de perfiles acero o lasas

hormigón armado.

80


Fuente: Elaboración Propia.

VALOR DE DESECHO DE LOS BIENES DEPRECIABLES

• El valor de desecho (o valor residual antes

de IFRS/NIIF) para todos los bienes

asciende a $1, puesto que su valor residual

al final del período de su vida útil tiende a

cero. Se deja a $1 el valor libro del bien con

el objetivo de controlar su existencia

para posibles ventas o revaluaciones.


RESPONSABLES

52

Tar eas Jefe de

Contabilidad Contador

Auditor ía

Inter na

Ger ente de

Oper aciones

Auditor ía

Exter na

1. Reconocimiento inicial (costo).

V R V

2. Cálculo Depreciación.

V R V

3. Cálculo Deterioro.

V R V

4. Medición posterior.

V R V

5. Revaluación

del activo.

V R/P V

6. Revelaciones.

P P V V V

7. Actualizar Políticas

Contables.

R P V R/P V



Mapeo de equivalencias de las cuentas bajo IFRS (según

SVS) y las cuentas bajo PCGA según plan de cuentas del conglomerado.

53

Grupos en EEFF Sub-Grupos Balances Cuentas Imputables

Planta y Equipo Terrenos Terrenos TERRENOS

Edificios Construcción y obras de infraestructura Construcciones CONSTRUCCIONES EN PROCESO

Edificios Construcción y obras de infraestructura Construcciones CONSTRUCCIONES

Edificios Construcción y obras de infraestructura Construcciones URBANIZACION

Edificios Construcción y obras de infraestructura Construcciones Edificios

Instalaciones Fijas y Accesorios Maquinarias y equipos Mobiliario y equipo de mantenimiento MOBILIARIO Y EQUIPO DE MANTENIMIENTO

Instalaciones Fijas y Accesorios Maquinarias y equipos Mobiliario y equipo de mantenimiento MOBILIARIO Y EQUIPO AIRE ACONDICIONADO

Instalaciones Fijas y Accesorios Maquinarias y equipos Mobiliario y equipo de mantenimiento MOBILIARIO Y EQUIPO DE PRODUCCION

Vehículos de Motor Maquinarias y equipos Equipo de transporte Equipo de transporte

Instalaciones Fijas y Accesorios Muebles y útiles

Mobiliario y equipo de laboratorio y

talleres MOBILIARIO Y EQUIPO DE LABORAT Y TALLERES

Instalaciones Fijas y Accesorios Muebles y útiles

Mobiliario y equipo de laboratorio y

talleres MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de oficina MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Equipamiento de la TI Otros activos fijos Mobiliario y equipo de computación MOBILIARIO Y EQUIPO DE COMPUTACION

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de comunicaciones MOBILIARIO Y EQUIPO DE COMUNICACIONES

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de comunicaciones MOBILIARIO Y EQUIPO DE VIDEO Y FOTOGRAFIA

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de comunicaciones MOBILIARIO Y EQUIPO DIDACTICO

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de comunicaciones MOBILIARIO Y EQUIPO DE DEPORTES Y CAMPAMENTOS

Otras Propiedades, Planta y Equipo Otros activos fijos Mobiliario y equipo de comedor y Mobiliario y equipo comedor y vivienda

PCGAIFRS (SVS)




• http://www.encuestafacil.com/RespWeb/Q

n.aspx?EID=1627165





CONCLUSIONES

CONCLUSIONES 1) Las IFRS son un lenguaje financiero que debe

dominar todo profesional del área de los negocios.

2) Las PYMEs aún están trabajando en el plan de

conversión a pesar que esta norma no es nueva.

3) El principal impacto en un holding educacional son

las tasaciones que se practican a los Terrenos.

4) Las políticas contables-financieras deben estar

escritas y deben actualizarse constantemente.

5) ¿Capacitado para transmitir conocimiento?

6) ¿Experiencia en el proceso?

7) ¿Identifica impactos en las áreas?


FUENTES BIBLIOGRAFICAS

• “Impacto preliminar IFRS en entidades educacionales”; Autor: Luis Rafael

Paredes C.; Revista Contabilidad y Auditoría, Nº 257 de agosto 2013, Ed.

Thomson Reuters.

• “Políticas Contables, aplicando NIC 8”; Autor Luis Rafael Paredes C.; Revista

Contabilidad y Auditoría, Nº 252 de marzo 2013, Ed. Thomson Reuters.

• Módulo 10/6 IFRS PYMES: Políticas contables, estimaciones y errores.

• Módulo 29 IFRS PYMES: Impuestos a las ganancias.

• NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

• NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

• Norma Internacional de Auditoría (NIA) Nº 320/9.

• Vida útil normal de los bienes físicos del activo inmovilizado para los efectos de

su depreciación (Resolución Exenta Nº43 del 26.12.2002 emitida por el SII).

• Ley de Impuesto a la Renta, D.L. 824, art. 31º Nº 5 y art. 33º bis.

• Modelo de Información (http://www.svs.cl, publicada el 11.07.2008).


http://www.svs.cl/

Impactos cualitativos de las Normas Financieras Internacionales/IFRS 6 N o v i e m b r e 2 0 1 3


Contador Público & Auditor U. de Santiago de Chile

Licenciado en Contabilidad & Auditoría

Diplomado IFRS

[email protected]

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Twitter: CPAProfesor

MUCHAS GRACIAS

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