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III Jornadas Tributarias
Retos en la aplicación de precios de transferencia.
Dirección General de Tributación
27 de noviembre de 2013
Rafael Bonilla Vindas
Ricardo Caballeros Vela
Erosión de la Base Imponible mediante el
traslado de beneficios
Tarifa
0%
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5%
Tarifa
30%
La cuestión de los precios de transferencia
Fuente: http://www.imagui.com/a/mapa-mundi-c85a7yBXe
Definiciones de Precios de Transferencia*
La Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo
(UNCTAD) denomina precio de transferencia al valor acordado por las
empresas que forman parte de un mismo grupo multinacional… en la
venta o transferencia de bienes, prestación de servicios o propiedad
intangible.
La OCDE considera que los precios de transferencia son valores
determinados en las transacciones o ventas llevadas a cabo entre partes
de la misma organización o miembros de un grupo multinacional de
empresas y que en ciertas ocasiones, pueden resultar diferentes a los del
libre mercado.
*Tomadas del libro Precios de Transferencia , análisis teórico práctico, Vicente Torres
Delgadillo. 2012
• Valor pactado entre partes relacionadas
• Trasferencia de bienes, intangibles,
servicios.
• Algunas veces podrían no corresponder a
precios de libre competencia.
¿Qué es un precio de
transferencia ?
Contexto actual:
Entrada en vigencia del decreto 37898-H
El principio de libre competencia según el
artículo 1.
• los contribuyentes tienen la obligación, para
efectos de la determinación del impuesto
sobre la renta, de valorar: ingresos, costos y
deducciones, los precios y montos que
pactarían entre personas independientes.
• Solo procede la valoración señalada
anteriormente cuando la acordada entre las
partes resulte en una menor tributación ó, en
un diferimiento en el pago de la misma.
• El valor determinado deberá reflejarse en las
declaraciones de renta.
Retos que impone el Decreto
37898-H a la Administración
Tributaria
I. Identificación de entes vinculados
II. Mejoramiento constante de la técnica
(Métodos y Comparabilidad).
III. Definir pautas adecuadas de documentación
IV. Inicio de la gestión de Acuerdos Previos de
Precios de Transferencia.
Los criterios de vinculación (Artículo 4):
• Una persona dirija, controle a la otra o posea, directa o
indirectamente al menos el 25% de su capital o derechos
de voto.
• Cinco o menos personas dirijan, controlen a la otra o
posean, directa o indirectamente al menos el 25% de su
capital o derechos de voto.
• Personas jurídicas que constituyen una misma unidad
de decisión. Una persona jurídica sea socia o participe de
otra y se encuentre en relación con esta en alguna de las
siguientes situaciones.
Posea mayoría de derechos de
voto
Nombrar o destituir la
mayoría del OA
Disponga de la mayoría de
derechos de voto
Mayoría de OA de la dominada sean
ejecutivos de dominante
Mayoría de OA de la dominada sean
ejecutivos de dominante
A los efectos de este apartado, también se considera que una persona física
posee una participación en el capital social o derechos de voto, cuando la
titularidad de la participación, directa o indirectamente, corresponde al cónyuge
o persona unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por
consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
I. Desafío para contar con información suficiente y
confiable de entes vinculados
Otros criterios de vinculación:
• Contratos de colaboración empresarial – Contratos de asociación
en participación. Las partes participen directa o indirectamente de
más del 25% de la utilidad.
• Distribuidores o agentes exclusivos.
• Establecimientos permanentes.
• Bases de Datos internacionales
Se presume que existe vinculación, en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, cuando una persona o entidad tenga su
residencia en una jurisdicción extraterritorial que no tenga facultades
suficientes, según la legislación de ese país, para intercambiar
información de relevancia fiscal con la Administración Tributaria
costarricense.
• Las jurisdicciones de baja o nula tributación.
Fuente:http://aslegalcr.com/blog/wp-content/uploads/2007/09/1444_tercera__persona__por__consanguinidad__y_afinidad.pdf
País Criterio
Chile 4to grado consang.
Ecuador 4to grado consang.
México 4to grado consang.
El Salvador 4to grado consang.
República Dom. 2to grado consang.
Guatemala 4to grado consang.
Chile 4to grado consang.
Vinculación por consanguinidad
en diferentes normativas
latinoamericanas*
Fuente: El control en la Manipulación de
Precios de Transferencia, CIAT, 2012.
Legislaciones Guatemala y El Salvador sobre
PPTT.
Disponibilidad de Fuentes de Información (entre
otras).
• Declaraciones Informativas de Precios de
Transferencia
• Bases de Datos con información de empresas
internacionales.
• Coordinación entre Dirección General de Aduanas y
Dirección General de Tributación.*
* Según Directrices OCDE, (CAP I), Apartado D.5 “…sería particularmente provechosa una
mayor cooperación en el área de intercambio de información…” (Aduanas-Impuestos
internos)
II. Desafío para la A.T. Mejoramiento constante de la
técnica
• Análisis de Comparabilidad y Métodos de Valoración Artículos 5 y 6
Fuente: Seminario OCDE sobre la implementación de legislación de precios de
transferencia, México 2012.
* Además se incluye una
variante del Precio
Comparable
estableciendo la
valoración mediante
cotización internacional.
Método Valor Controlado Circunstancia en que podría ser aplicado
Precio Comparable Precios Disponibilidad de comparables internos o externos sobre transacciones con productos idénticos o similares
Costo Adicionado Margen de utilidad bruta
La empresa testeada compra insumos a independientes y vende a su vinculada. Disponibilidad de utilidad bruta de empresas comparables
Precio de Reventa Margen de utilidad bruta
La empresa testeada compra insumos a vinculada y vende a independientes (operación comercia). Disponibilidad de utilidad bruta de empresas comparables.
Margen Neto de la Operación Utilidad de Operación Disponibilidad de los márgenes operacionales de empresas comparables.
Reparto del Beneficio Margen de utilidad de operación
Un grupo de empresas se reparten funciones específicas. Disponibilidad una base razonable de atribución.
Consideraciones posibles para seleccionar el método.
Desafío para la A.T. Mejoramiento constante de la
técnica. La Regla del Mejor Método RMM (Decreto 37898-H)
Art. 6. “…se aplicará el método más adecuado que respete el
principio de libre competencia.”
“El criterio general adoptado por la RMM es que en vez de
seleccionar un método por fácil aplicación, o porque minimiza el
pago de impuestos, habrá de elegirse aquel método que brinde
resultados más confiables en términos de equidad y seguridad”
“… para cumplir con la RMM método deben satisfacerse primero
las siguientes consideraciones: comparabilidad, exactitud, y
disponibilidad de la información, fiabilidad de los supuestos
utilizados, y sensibilización de los resultados que eliminen las
deficiencias en la información y en los supuestos.”
“ Con base en esas recomendaciones, la aplicación de la RMM no
debería despertar controversias con la autoridad, toda vez que el
establecimiento del mejor método parte de una cuestión de buena
fe…”
* Ruben M. Mosquera Almanza, Precios de Transferencia, estrategia y norma fiscal,
Cengage Learning. México, 2009. páginas 201, 293.
*
El Análisis de Comparabilidad (art. 5
decreto 37898-H)
Premisas establecidas
Una operación no vinculada es comparable a una operación
vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones
siguientes:
1. Que ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las
operaciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo
las operaciones comparadas, afecten materialmente el precio o
el margen de plena competencia.
2. Que en el caso de presentarse diferencias que afecten el
precio ( o margen) , puedan efectuarse ajustes razonables para
eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
El Análisis de Comparabilidad (art. 5
decreto 37898-H)
Factores que determinan la comparabilidad.
1. Características de los bienes y servicios.
2. Análisis Funcional.
3. Términos Contractuales.
4. Circunstancias Económicas.
5. Estrategias de Negocios.
Pasos sugeridos para un análisis de comparabilidad*
1. Identificar las transacciones relacionadas.
2. Entender las circunstancias económicas en tiempo y forma de la transacción.
3. Obtener información sobre qué activos y qué funciones se involucran en la
transacción por cada una de las partes relacionadas participantes.
4. Obtención de la información financiera.
5. Selección de la entidad analizada.
6. Verificar si existen operaciones con terceros entre las partes relacionadas
involucradas.
7. En caso de no existir comparables internas, buscar comparables externas,
documentando los criterios de selección y rechazo de las comparables, así
como qué bases de datos fueron utilizadas.
8. Si existen diferencias en las comparables (compañías y transacciones),
identificarlas y realizar los ajustes correspondientes (debidamente explicados
para un mejor entendimiento en caso de lectura por parte de un tercero.
9. Utilizar una metodología estadística que refleje de manera confiable la
realidad económica de la operación para determinar un rango de valores de
mercado.
10. Verificar si la operación se encuentra dentro de los valores de mercado
obtenidos en el paso anterior.
* Precios de Transferencia, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, segunda edición.
México 2011.página 76.
III. Desafío para establecer pautas de documentación
adecuadas. (art. 9 Decreto 37898-H)
• Declaración informativa de precios
de transferencia y sus anexos.
• Documentación que debe conservar y
custodiar los contribuyentes sobre sus
transacciones con relacionada.
Las necesidades de documentación de la Administración se concretarán aplicando
los principios de gestión empresarial prudente, sopesando que las obligaciones de
documentación no impliquen costos o cargas desproporcionadas en relación con
las circunstancias propias de los contribuyentes.
El Capitulo V de la Directrices de la OCDE
• El párrafo 5.14 hace referencia a un elemento que deben tener presente los
contribuyentes en cuanto a que, las AT`s tendrán que llegar a un precio de
transferencia de plena competencia y que ello se materializará, se cuente
o no con la información completa. De ahí se deriva la conveniencia de que el
contribuyente sea diligente en mantener en sus archivos toda la que le
sea posible para incrementar la credibilidad de la valoración de los precios
de transferencia.
• El párrafo 5.18 establece que parte de la información útil podría ser:
“la descripción de la actividad;
- la estructura organizativa;
- la articulación de la propiedad en el seno del grupo
multinacional;
- el volumen de ventas y de los resultados de explotación en
los años inmediatamente precios al de la operación.
- el nivel de operaciones del contribuyente con empresas
extranjeras asociadas: por ejemplo, el importe de las
ventas de activos inventariados, las prestaciones de
servicios, el arrendamiento de activos materiales, el uso y
de la transmisión de activos intangibles y los intereses
sobre préstamos.”
Documento OCDE sometido a consulta en Julio 2013
“White paper on transfer pricing documentation”
• Esquema que ilustre la estructura corporativa de grupo económico, señalando la
localización geográfica de las empresas.
• Estructura de la administración de la empresa y localización geográfica del personal
clave.
• Descripción general del o los negocios al (los) que se dedica el grupo económico.
Debe incluirse entre otros,
- Operaciones generadoras de ingresos.
- Documento que muestre la cadena de suplidores de bienes y servicios.
- Documento que muestre las partes relacionadas con las que se tienen acuerdos
de servicios diferentes de Investigación y Desarrollo.
- Una lista de los principales mercados de bienes y servicios.
- Competidores relevantes que tiene el grupo económico.
- Un documento que muestre el análisis funcional
- Una descripción de las reestructuraciones más importantes realizadas durante
los últimos cinco años.
- Un análisis funcional mostrando el valor que le agrega a los bienes y servicios
cada una de las entidades vinculadas de la corporación que participan.
• Los links de internet donde es posible realizar una análisis representativo de la
industria y la compañía preparado por agencias calificadoras u otros entes similares.
Documento OCDE a consulta en Julio 2013
“White paper on transfer pricing documentation”
• Una lista de los activos intangibles o grupos de intangibles que utiliza la corporación
internacional, señalando la dirección de los flujos económicos con que se retribuye el
uso de esos intangibles.
• Una lista de los acuerdos entre las partes relacionadas relativos a: intangibles, reparto
de costos, uso de licencias, servicios de investigación.
• Descripción de las políticas de la corporación internacional relacionada con
Investigación y Desarrollo e Intangibles.
• Descripción de cualquier contraprestación producto del uso de intangibles o cualquier
otro beneficio.
• Descripción de los préstamos que realizan las empresas dentro del grupo económico
internacional, así como de cualquier otro acuerdo o instrumento financiero que se
trance entre ellas, sean estas garantías o similares. Esto debe detallar, los montos, las
empresas involucradas y su posición geográfica.
• Estados financieros de la corporación internacional consolidados de los (x) años
anteriores.
• Lista con una breve descripción de cada uno de los acuerdos previos de precios de
transferencia suscritos, sean estos unilaterales, bilaterales o multilaterales.
IV. Desafío para Iniciar Gestión de APA´s
“Los acuerdos previos de precios (APA) constituyen un
procedimiento de carácter cooperativo entre la administración y el
particular, diseñado originalmente en EUA y dirigido a dos
objetivos: el ahorro de la carga administrativa y de tiempo y la
certeza jurídica sobre el resultado que se logra.”**
** Precios de Transferencia análisis teórico práctico, Vicente Torres Delgadillo, editorial
Trillas, México 2012
“ El acuerdo precio de valoración de precios de transferencia es
un acuerdo que determina, con carácter previo a la ejecución de
la operación vinculada, una serie de criterios oportunos
(relativos , por ejemplo al método, comparables, los ajustes
pertinentes y las hipótesis críticas relacionadas con eventos
futuros). Para la determinación de precios de transferencia
aplicados a las operaciones a lo largo de ciertos periodos” ***
* ** Directrices OCDE, PPTT, 2010
¿Qué es un APA?*
* Advance Pricing Agreement
Los APA´s en el Decreto 37898-H
Artículo 10.—Acuerdos de Precios por anticipado. Los contribuyentes
podrán solicitar un Acuerdo de Precios por Anticipado a la Administración
Tributaria con el fin de determinar la valoración de las operaciones entre
personas relacionadas, con carácter previo a su realización. Dicha solicitud
se debe acompañar de una propuesta del contribuyente que se fundamente
en el valor de las operaciones que habrían convenido partes
independientes en operaciones similares.
Cuando no se logre un consenso entre el contribuyente y la Administración
Tributaria en la suscripción del acuerdo, se dictará un auto que así lo
indique y en el mismo se dispondrá el archivo del expediente. Contra este
auto no cabrá recurso alguno.
Los acuerdos de precios por anticipado tendrán una vigencia de tres años.
Mediante resolución se establecerán las disposiciones generales que
regularán la forma en que se tramitarán estos acuerdos.
Cobertura del APA (3 años)
Presentación de
solicitud
Respuesta de la AT
Aplicación del APA
Aplicación retroactiva y futura de un APA
• Algunas reglas que podrían plantearse:
- No es posible solicitar un APA cuando se ha abierto una fiscalización.
- No se realizarán fiscalizaciones si se está en proceso de estudio de un APA.
- En caso de que el estudio de un APA arroje una diferencia entre la
Administración y la Empresa, es posible una regularización para luego aplicar el APA.
La A.T. realizará un
seguimiento para
verificar el
cumplimiento de las
hipótesis críticas del
estudio de APA.
Ventajas de los APAs (apartado F.3 Directrices
OCDE)
• Eliminan la incertidumbre y hacen más previsible el
régimen tributario de las operaciones internacionales.
• La ausencia de confrontación puede conducir igualmente
a una mayor objetividad en la revisión de los datos e
información suministrada.
• Un APA puede evitar a los contribuyentes y a las
Administraciones tributarias largas y costosas inspecciones
y los litigios que pueden generar los precios de
transferencia
