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DERECHOS RESERVADOS CASIEM LTDA

En colaboracin con:

Normas Internacionalesde Informacin Financiera

IFRS/NIIF

Principales Partidas del ResultadosAfectadas con IFRS/NIIF

NIC 18

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

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DERECHOS RESERVADOS CASIEM LTDA.

NIC 1-

14NIC 8

Norma GeneralNIC 18

NIC 10 NIC 12 NIC 37

Qu NIC/NIIF regulan los Ingresos?

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Definicin Ingreso IASB

Marco ConceptualRequisitos de Reconocimiento

Definicin Ingreso NIC 18

Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el

ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa,siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio neto que no est

relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

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Marco ConceptualRequisitos de Reconocimiento

Todos los Ingresos son alcanzados por la NIC 18?

INGRESOS

Una Transaccin que dalugar una entrada o

aumento del valor delos Activos

Una Transaccin queaumenta los Beneficiosdel Perodo

Una transaccin que dalugar a una disminucin

de pasivos

El aumento de patrimonio neto noprocede de las aportaciones de sus

dueos

Como resultado de un aumento dePatrimonio neto

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Todos los Ingresos sonalcanzados por la NIC 18?

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Delimitacin de los Ingresos de laNIC 18

Ventas de Productos

ORIGEN DE LOSINGRESOS

Prestacin de Servicios

Uso de Activosde la Empresa, por parte de

Terceros

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Contratos de Arrendamientos (NIC 17); Dividendos provenientes de inversiones financieras

(NIC 28); Contratos de seguro (NIIF 4); Cambios en el valor razonable de activos y pasivos

financieros, o productos derivados de su venta (NIC39);

Activos Biolgicos (NIC 41); y

Extraccin de minerales en yacimientos.

Cules con tems que quedan fuera

del Alcance de la Norma?

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Incremento de activos Liquidacin de pasivos

Incluye ganancias norealizadas

Entrega de bienes o servicios

en pago de una obligacin.

Caja y Bancos, Cuentas porCobrar, Inventarios, en

contraprestacin de bienes yservicios suministrados.

Medicin de ttulos a valores

de mercado

Cmo se materializan losIngresos Ordinarios?

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Las cantidades recibidas por:

Comisiones por cuenta de terceros. Impuestos sobre las ventas. Impuestos sobre productos o servicios. Impuestos al valor agregado

NO constituyen entradas de beneficios econmicos parala empresay no producen aumentos en el patrimonioneto.

Partidas no comprendidas comoIngresos Ordinarios

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No Confunda Ingreso con Cobro (corriente monetaria):

Ingreso = Cobro: Venta de gnero al contado Primero ingreso y despus cobro: Venta a crdito. Primero cobro y despus ingreso: anticipo por venta de

clientes. Cobro que no es ingreso: prstamo. Ingresos que no se cobren: venta a crditos con tarjeta

sin fondos, donacin de inmovilizado

Alcance Pertinente

EN CONCRETO: Se produce un cobro cuando se recibe dinero a cambio de

algo que quien cobra entreg en el pasado.

Por tanto, ingreso y cobro son conceptos distintos en contabilidad, y slose reconocern simultneamente en aquellas operaciones concertadascon pago al contado.

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Qu se entiende por Productos?

El trmino productos incluye los bienes:

Producidos por la empresa para ser vendidos. Los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas

de los comercios al por menor, o Los terrenos u otras propiedades que se tienen para

revenderlas a terceros.

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Criterios para el Reconocimiento de

Ingresos por Ventas de Bienes

Transferencias de Riesgos

ACTIVO INICIAL

ACTIVO FINAL

No implica Gestin

Ingresos valorados con Fiabilidad

Certeza de recibir Beneficios E

Costos previsibles ciertos

INGRESO POR VENTAS

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Ingresos por Ventas de BienesEjemplos

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Ingresos por Ventas de BienesEjemplos

- Qu sucede con Ventas NO facturadas Sin Guas de Despacho?- Qu sucede con Ventas NO facturadas Con Guas de Despacho?- Qu sucede con Ventas Facturadas pero Sin retiro de bodegas

por parte del Cliente?- Que sucede con Ventas de Bienes de Uso, cuya instalacin est

pendiente?- Que sucede en Venta en que el Cliente tiene la opcin de reclamar

la devolucin de los bienes, en un plazo de tiempo si no quedansatisfechos?

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Que son la Prestacin deServicios?

La prestacin de servicios implica, normalmente, laejecucin, por parte de la empresa, de un conjunto detareas acordadas en un contrato, con una duracindeterminada en el tiempo.

Los servicios pueden prestarse en el transcurso de unnico ejercicio o a lo largo de varios ejercicios.

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Ingresos por Prestacin de Servicios

Por Grado de Avance: Total o Parcial

PRESTACION DELSERVICIO

INGRESOS PORSERVICIOS

Es probable que se reciban Beneficios

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Ingresos por Prestacin de ServiciosEjemplos

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Qu sucede con los Anticipos?

En la Venta de Bienes

En la Prestacin de Servicios

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El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, da

lugar a ingresos ordinarios que adoptan la forma de:

(a) Intereses cargos por el uso de efectivo, de otrosmedios equivalentes al efectivo o por elmantenimiento de deudas con la empresa;

(b) Regalas cargos por el uso de activos a largo plazo dela empresa, tales como patentes, marcas, derechos deautor o aplicaciones informticas; y

(c) Dividendos distribuciones de ganancias a los

poseedores de participaciones en la propiedad de lasempresas, en proporcin al porcentaje que talparticipacin suponga sobre el capital o sobre unaclase particular del mismo.

Uso de activos por terceros

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los ingresos ordinarios pueda servalorado de forma fiable.

Uso de Activosde la Empresa, porparte de Terceros

INGRESOS POR

INTERSESES,REGALIAS Y

DIVIDENDOS

Es probable que se reciban Beneficioseconmicos asociados con la

transaccin.


Ingresos por Uso de activos porterceros

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Reconocimiento Uso de activospor terceros

Intereses

Se reconocen por el mtodo deInters Efectivo (NIC 39), en

funcin al tiempo de posesinefectiva del Instrumento

Ejemplo. Ingresos por intereses

El da 31 de marzo de 2006 se compraron por 1030 en el mercado secundariounos Bonos con valor nominal de 1000 u.m., con una tasa de inters del 5%anual a cobrar el 31 de diciembre de cada ao, cuyo vencimiento es el 31 dediciembre de 2011.

Solucin Propuesta: El 31 de diciembre de 2006, al cobrar los interesescorrespondientes a las obligaciones, la empresa slo registrar ingresosfinancieros por el importe de los intereses devengados por la empresa, estoes 37.5 u.m. (5%1000*9/12).

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Regalas

Se reconocern sobre la hiptesiscontable del devengo, de acuerdo

con el fondo del contratorelevante.

Ejemplo. Ingresos por derechos de autor

Supongamos que se van a recibir unos ingresos generados por derechos deautor y que se plantean dos posibles situaciones. La primera de ellas suponerecibir los ingresos generados por derechos de autor como una cantidad fijae independiente de la tirada de la publicacin. La segunda opcin suponerecibir los ingresos como una cantidad variable fijada en un determinado

porcentaje de la venta de dicha publicacin.

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Regalas

Se reconocern sobre la hiptesiscontable del devengo, de acuerdo

con el fondo del contratorelevante.

Solucin Propuesta:

Cada una de las opciones planteadas requiere una solucin diferente.

En el primer caso el ingreso se reconoce atendiendo al acuerdo establecido,es decir, en el momento que marque el fondo econmico de la transaccin(probablemente el momento que se entregue el manuscrito).

En el segundo caso existe un condicionamiento para el reconocimiento de losingresos, ya que los mismos dependen de la venta de la publicacin. Por ello,el reconocimiento contable de dichos ingresos debe producirse conforme seproduzca la venta de las publicaciones.

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Dividendos

Se reconocern cuando seestablezca el derecho del

accionista a recibir el pago.

Ejemplo. Ingresos por dividendos

El 30 de diciembre de 20X6 la empresa Entel S.A. anuncia distribuir un

dividendo con cargo a los beneficios obtenidos durante el dicho ejercicio apagar a partir del 10 de enero de 20X7. La empresa Casiem Ltda. compraacciones de la empresa Entel S.A. el 4 de enero de 20X7. La empresaCasiem Ltda. debe reconocer los dividendos a recibir por las accionescompradas como un ingreso del ejercicio 20X7?

Solucin Propuesta. No, la sociedad de personas no debe reconocer losdividendos a recibir por las acciones compradas como un ingreso delejercicio 20X6. Los dividendos deben reconocerse como ingresos cuando seestablezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. No obstante,cuando los dividendos procedan de ganancias netas obtenidas antes de laadquisicin de las acciones, tales dividendos se deducirn del costo de lasmismas.

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Dividendos

Se reconocern cuando seestablezca el derecho del

accionista a recibir el pago.

Ejemplo. Ingresos por dividendos

El 30 de diciembre de 20X6 la empresa Entel S.A. anuncia distribuir un

dividendo con cargo a los beneficios obtenidos durante el dicho ejercicio apagar a partir del 10 de enero de 20X7. La empresa Casiem Ltda. compraacciones de la empresa Entel S.A. el 4 de enero de 20X7. La empresaCasiem Ltda. debe reconocer los dividendos a recibir por las accionescompradas como un ingreso del ejercicio 20X7?

Solucin Propuesta. No, la sociedad de personas no debe reconocer losdividendos a recibir por las acciones compradas como un ingreso delejercicio 20X6. Los dividendos deben reconocerse como ingresos cuando seestablezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. No obstante,cuando los dividendos procedan de ganancias netas obtenidas antes de laadquisicin de las acciones, tales dividendos se deducirn del costo de lasmismas.

IMPORTANCIA DE DISTINGUIR DIVIDENDO CON CARGO A UTILIDADES

Dividendos Definitivos

Dividendos Provisorios

Ajuste como Menor Costo

Ajuste a Resultados

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DE SIMILAR

NATURALEZA y VALOR

DE DISTINTA

NATURALEZA y VALOR

La transaccin NO se

considera generadora de

ingresos

La transaccin SI se


ingresos

Intercambio o permuta de bienes o

servicios por otros bienes oservicios

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DE SIMILAR

NATURALEZA y VALOR

La transaccin NO se


ingresos

La empresa Rochet intercambia

con la empresa Mattel 1.000unidades de su mueca Popi por500 unidades de la mueca Topo.

Solucin Propuesta:Contablemente se producir unabaja en las muecas Popi y unalta en las muecas Topo. Altratarse de bienes de naturalezasimilar, y siguiendo loestablecido en la NIC 18, no debe

reconocerse ningn ingresoordinario.

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DE DISTINTA

NATURALEZA y VALOR

La transaccin SI se


ingresos

Supongamos que la misma

empresa Rochet intercambia conla empresa Otto Krauss 1.000unidades de su mueca Popi por100 unidades de auto a controlremoto.

Solucin Propuesta: En este caso,deber contabilizarse la venta dela mueca Popi como unaoperacin de venta de bienes,registrndose por el valorrazonable de las mercancas quese reciben. Por otra parte, larecepcin de los autos secontabilizar como una compraordinaria de mercaderas.

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DE SIMILAR

NATURALEZA y VALOR

DE DISTINTA

NATURALEZA y VALOR

La transaccin NO se


ingresos

La transaccin SI se


ingresos

NOOLVIDELOS

EFECTOS

PORIVA

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INGRESOS

VALOR RAZONABLEDE LOS PRODUCTOS OSERVICIOS RECIBIDOS

Ajustados por el monto decualquier efectivo o

equivalente de efectivotransferido.



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Reconocimiento de una Transaccin

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de

ingresos ordinarios se aplicar por separado a cadatransaccin.

No obstante, en determinados circunstancias es necesarioaplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los

componentes identificables de una transaccin, con el fin dereflejar la sustancia de la operacin.

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Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de

ingresos ordinarios se aplicar por separado a cadatransaccin.

No obstante, en determinados circunstancias es necesarioaplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los

componentes identificables de una transaccin, con el fin dereflejar la sustancia de la operacin.

Reconocimiento de una Transaccin

Quedenotaesto?

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Cuando el precio de venta de

un producto incluye unacantidad identificable a cambiode algn servicio futuro.

El importe del servicio se

diferir y reconocer comoingreso en el intervalo detiempo durante el cual, tal

servicio ser ejecutado.

Una empresa puede venderbienes y, al mismo tiempo,hacer un contrato pararecomprar esos bienes mstarde, con lo que se niega el

efecto sustantivo de laoperacin.

Las dos transacciones hande ser contabilizadas de

forma conjunta.

Reconocimiento de una TransaccinEjemplos

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forma conjunta.


Venta de un equipo de aire acondicionado con mantenimientodurante dos aos.

Solucin Propuesta. En dicha situacin el reconocimiento de losingresos debe aplicarse separadamente a cada uno de los

elementos que integran la transaccin. As pues, ya que elprecio de venta del equipo incluye el bien en s y el serviciopost-venta, deberan distinguirse ambas cuantas. De estaforma, la parte del precio de venta correspondiente almantenimiento debera registrarse como un ingreso diferido yreconocerse a lo largo de los dos aos que abarca el citado

servicio.

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forma conjunta.

Venta de un equipo de aire acondicionado con mantenimientodurante dos aos.

Solucin Propuesta. En dicha situacin el reconocimiento de losingresos debe aplicarse separadamente a cada uno de los

elementos que integran la transaccin. As pues, ya que elprecio de venta del equipo incluye el bien en s y el serviciopost-venta, deberan distinguirse ambas cuantas. De estaforma, la parte del precio de venta correspondiente almantenimiento debera registrarse como un ingreso diferido yreconocerse a lo largo de los dos aos que abarca el citado

servicio.

LasIFRSatiendenal

FondoEconmicode

transacccin,msquelaForma

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+

H

A

B

I

T

UA

L

I

D

A

D

(-)

RESULTADOSRECURRENTES

Naturaleza o Funcin

(ACTIVIDADES DEL GIRO)

ACTIVIDADES NO

RECURRENTES

Cul es el formato del

Estado de Resultado?

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Cul es el formato del

Estado de Resultado?

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