ias usgaap y convergencia de la nif
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USGAAP y Convergencia de La NIFTRANSCRIPT
IAS, USGAAP y
convergencia de la NIF
Septiembre, 2013
2
I. Antecedentes
Distintos marcos normativos para el registro contable
Evolución de la NIF D-3
Evolución del US GAAP para pensiones y beneficios post-empleo
Evolución del IAS-19
II. Comparativo entre Normas
Fecha de valuación
Tasas de descuento
Valuación de los activos del plan
Rendimiento esperado de los activos del plan
Destino de los activos
Reconocimiento en el Balance General
• Reformulación de cifras NIF D-3 (versión actual vs. versión proyecto)
• Reformulación de cifras IAS-19 (versión anterior vs. versión vigente)
Contenido
3
II. Comparativo entre Normas
Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio; Costo Neto del Período
• NIF D-3
• IAS-19
Reducciones
Liquidación
Cálculo de la obligación por beneficios definidos cuando tanto los empresa como los empleados
contribuyen
Contabilidad para indemnizaciones por despido
III. IFRIC
IV. IASB
Contenido (Cont.)
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Distintos marcos normativos para el registro contable
Distintos marcos normativos para la valuación actuarial y registros contables,
que deben ser aplicadas por todo tipo de entidades que emitan estados
financieros y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por
beneficios a los empleados:
México
NIF D-3 “Beneficios a los Empleados”
Estados Unidos
SFAS 158, SFAS 132, SFAS 112, SFAS 106, SFAS 88 y SFAS 87
Internacional
NIC 19 “Beneficios a los Empleados”
Australia
AASB 119 “Beneficios a los Empleados”
Canadá
CICA 3461 “Beneficios Futuros a los Empleados”
Reino Unido
FRS 17 “Beneficios al Retiro”
5
Evolución de la NIF D-3
En 1974 se emite el Boletín D-3 “Tratamiento contable de remuneraciones
al personal”, con un suplemento emitido en 1976 “Primas de antigüedad a
los trabajadores”.
Subsecuente a éste, han habido modificaciones y en algunos casos hasta
re-elaboraciones.
A continuación, se enlistan las modificaciones que ha sufrido esta norma
hasta el marco normativo vigente y el que está en auscultación próximo a
suceder al que entró en vigor en 2008:
1993, Boletín D-3: Obligaciones Laborales
1997, Boletín D-3, se agrega el suplemento Circular 50
1999, Boletín D-3, queda sin efecto una parte de la Circular 50
2005, Boletín D-3, queda sin efecto la Circular 50
2008, NIF D-3
2013, proyecto auscultación NIF D-3
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Evolución del US GAAP para pensiones y beneficios
post-empleo
Estándares previos a los ASC 712 y 715 (Accounting Standards Codification), vigentes
desde el 2011:
Statement of Financial Accounting Standard (SFAS) 87, Diciembre 1985, “Employers'
Accounting for Pensions”.
SFAS 88, diciembre 1985, “Employers' Accounting for Settlements and Curtailments of
Defined Benefit Pension Plans and for Termination Benefits”.
El SFAS 87 fue modificado por los siguientes estándares:
SFAS 106, Diciembre 1990, “Employers' Accounting for Postretirement Benefits Other
Than Pensions”.
SFAS 132, Febrero 1998, “Employers' Disclosures about Pensions and Other
Postretirement Benefits”.
SFAS 132(R), Diciembre 2003, “Employers' Disclosures about Pensions and Other
Postretirement Benefits”
SFAS 158, Diciembre 2006, “Employers' Accounting for Defined Benefit Pension and
Other Postretirement Plans, an amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and
132(R)”
Evolución del IAS-19
Fecha Modificación
Abril 1980 Exposure Draft E16 Accounting for Retirement Benefits in Financial Statements of
Employers
Enero 1983 IAS 19 Accounting for Retirement Benefits in Financial Statements of Employers
1° Enero 1985 Effective date of IAS 19 (1983)
Diciembre 1992 E47 Retirement Benefit Costs
Diciembre 1993 IAS 19 Retirement Benefit Costs (revised as part of the 'Comparability of Financial
Statements' project)
1° Enero 1995 Effective date of IAS 19 (1993) Retirement Benefit Costs
Octubre 1996 E54 Employee Benefits
Febrero 1998 IAS 19 (1998) Employee Benefits
1° Enero 1999 Effective date of IAS 19 (1998) Employee Benefits
Octubre 2000 Limited revisions to IAS 19
1° Enero 2001 Effective date of October 2000 revisions
31 Mayo 2002 Effective date of May 2002 amendment
7
Evolución del IAS-19 (Cont.)
Fecha Modificación
5 Diciembre 2002 Amendments to IAS 19.144-152 are proposed as part of the IASB's project on
share-based payment
Febrero 2004 IAS 19.144-152 on equity compensation benefits are replaced by IFRS 2
Share-based Payment
29 Abril 2004 Exposure Draft of Proposed Amendments to IAS 19 about recognition of
actuarial gains and losses
16 Diciembre 2004 Amendments to IAS 19 adopted.
22 Mayo 2008 IAS 19 amended for 'Annual Improvements to IFRSs 2007 with regard to
negative past service costs and curtailments
1° Enero 2009 Effective date of May 2008 amendment to IAS 19
20 Agosto 2009 Exposure Draft of proposed amendment to IAS 19 relating to discount rate.
Octubre 2009 Exposure Draft of proposed amendment to IAS 19 relating to discount rate will
not be finalized.
29 Abril 2010 Exposure Draft Defined Benefit Plans published.
16 Junio 2011 Amended IAS 19 issued.
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Comparativo entre normas IAS 19 USGAAP NIF D-3
Fecha de
valuación
Una entidad debe medir
los activos del plan y las
obligaciones de beneficios
con regularidad suficiente
para que los importes
registrados no difieran
significativamente de las
cantidades que serían
determinadas al final del
periodo contable.
La valuación de los
activos del plan y de las
obligaciones de los
beneficios es a la fecha del
balance del cierre del año
fiscal de la entidad Dado que ya no se
permite el método del
corredor, las entidades
podrán volver a medir la
obligación por beneficios y
los activos del plan en cada
período intermedio para
determinar el componente
OCI, pero eso no conducirá
a un cambio en el costo del
servicio o costo financiero
(a menos que haya habido
una modificación del plan,
una reducción o una
liquidación).
Máximo tres meses antes
de la fecha del Balance
General
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Comparativo entre normas IAS 19 USGAAP NIF D-3
Tasas de
descuento
La tasa de descuento debe ser
determinada en función de los
rendimientos del mercado de bonos
corporativos de calidad superior en la
misma moneda que los beneficios a
ser pagados, con duraciones que sean
similares a las de las obligaciones por
beneficios. Cuando no exista un mercado
profundo de bonos corporativos de
alta calidad, las empresas tienen que
referirse al rendimiento de los bonos
gubernamentales para seleccionar la
tasa de descuento. No se puede
utilizar el rendimiento de un bono
sintéticamente construido, diseñado
para imitar un bono corporativo alta
calidad.
La tasa de descuento se basa en la
velocidad a la que la obligación de la
pensión podría ser ejercida
eficazmente. Las compañías pueden
referirse a la tasa de rendimiento de
las inversiones de alta calidad de
renta fija con duraciones similares a
las de las obligaciones por beneficios
para establecer la tasa de descuento.
La SEC ha declarado que el término
"alta calidad" significa que un bono ha
recibido una de las dos calificaciones
más altas dadas por una agencia de
calificación reconocida (por ejemplo,
Aa o mayor por Moody 's). Los USGAAP no abordan
específicamente las circunstancias en
las que no existe un mercado
profundo de bonos corporativos de
alta calidad (como en ciertas
jurisdicciones extranjeras). Sin
embargo, en la práctica, se determina
un rendimiento hipotético de bonos de
alta calidad con base en un margen
("spread") añadido a los rendimientos
de los bonos gubernamentales.
La tasa utilizada para descontar las
obligaciones de beneficios post-
empleo (fondeadas o no fondeadas)
debe determinarse utilizando como
referencia el retorno de mercado de
los bonos corporativos de alta calidad
en términos absolutos en un mercado
profundo y, en su defecto, debe tomar
como referencia el retorno de
mercado de los bonos emitidos por el
gobierno. La moneda y el plazo de los
bonos utilizados deben ser coherentes
con la moneda y el plazo estimado
para el pago de las obligaciones por
beneficio definido. Se define qué se entiende por
mercado profundo y que se entiende
por bonos corporativos de alta calidad
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Comparativo entre normas IAS 19 USGAAP NIF D-3
Valuación
de los
activos
del plan
Los activos del plan deben ser valuados a
su valor razonable, el cual se define como
el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado en una transacción en
condiciones de libre competencia entre las
partes interesadas y debidamente
informadas. Se debe utilizar el precio de oferta para
los títulos cotizados en un mercado activo. El valor razonable de las pólizas de
seguro debe estimarse utilizando, un
modelo de flujo de efectivo descontado con
una tasa de descuento que refleje el riesgo
asociado y la fecha esperada de
vencimiento o fecha esperada de
enajenación de los activos. Las pólizas de seguro que coinciden
exactamente con la cantidad y la fecha de
algunas o todas las prestaciones pagaderas
dentro del plan se valúan al valor actual de
las obligaciones relacionadas. El uso del
valor de rescate en efectivo es
generalmente inadecuado. Bajo el IFRS 13 -efectivo a partir del
01/01/2013- el valor razonable se define
como el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de
valuación. La entidad aplicará el precio dentro del
“spread” de la oferta y demanda que sea el
más representativo del valor razonable.
Se deben determinar con base en el valor
razonable de los activos del plan al principio
y al final del período, netos de las
contribuciones y los beneficios pagados. Los contratos con las compañías de
seguros (excepto las compras de contratos
de anualidades) deben contabilizarse como
inversiones y medirse a valor razonable. En
algunos casos, el valor del contrato puede
ser la mejor evidencia disponible de su
valor razonable a menos que el contrato
tenga un valor determinable de rescate
efectivo o valor de conversión, lo que
proporcionaría una mejor evidencia del
valor razonable.
El valor razonable de los activos del plan
debe determinarse a través de precios de
mercado disponibles. Cuando no haya
precio de mercado disponible, el Valor
Razonable de los debe estimarse a través
de otras técnicas de valuación como, por
ejemplo, descontando flujos de efectivo
futuros esperados utilizando un tasa de
descuento que refleje el riesgo asociado
con los Activos del Plan y la fecha de
disposición esperada o de vencimiento de
esos activos o, si no tienen vencimiento, el
periodo esperado hasta la liquidación de la
obligación relacionada. Cuando los Activos del Plan incluyan
pólizas de seguro calificables que se
correspondan exactamente con los montos
y periodicidad de algunos o de todos los
beneficios pagaderos dentro del plan, el
Valor Razonable que debe atribuirse a esas
pólizas de seguro debe equivaler al Valor
Presente de las obligaciones relacionadas
(lo cual está sujeto a cualquier reducción
que se requiera si los montos a recibir por
la póliza de seguro no son totalmente
recuperables)
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Comparativo entre normas IAS 19 USGAAP NIF D-3
Rendimiento
esperado de
los activos
del plan
Se reemplaza el rendimiento
esperado de los activos del
plan y el costo financiero de las
obligaciones por beneficios
definidos con un solo costo
neto estimado, o componente
de ingresos. El costo o ingreso neto
estimado se calcularán
mediante la aplicación de la
tasa de descuento (como se
describe más adelante) al
activo o pasivo por beneficios
definidos del plan. El activo o
pasivo por beneficios definidos
es el superávit o déficit (es
decir, el importe neto de las
obligaciones por beneficios
definidos, menos los activos
del plan) que se reconoce en el
balance después de considerar
la prueba de límite del activo.
El rendimiento esperado de
los activos del plan debe
determinarse con base en las
tasas a largo plazo de interés
de los activos del plan, y con
base en el valor de los activos
del plan relacionado al
mercado.
El valor de los activos del plan
relacionado al mercado puede
ser el valor razonable o un
valor calculado que reconozca
los cambios en el valor
razonable en una forma
sistemática y racional sobre no
más de cinco años. Se puede
calcular el valor de los activos
del plan relacionado al
mercado por distintos métodos,
dependiendo de las diferentes
clases de activos; el método
que se elija deberá aplicarse
consistentemente de un año a
otro para cada clase de activo
El retorno de los Activos del
Plan es el cambio (incremento
o decremento) en el periodo de
los Activos del Plan distinto de
pagos y contribuciones,
resultante del rendimiento de
estos activos y sus
fluctuaciones por cambios de
valor razonable, los cuales
constituyen un ingreso o, en su
caso, un costo atribuible al
fondo de los planes de
beneficios, considerando en su
cálculo los efectos derivados
de las aportaciones y los pagos
estimados del mismo periodo.
12
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Destino
de los
activos
Activos depositados en un
fondo de prestaciones a
empleados a largo plazo
(restringido solamente para
pagar los beneficios y
separarse legalmente de la
empresa) o una póliza de
seguro adecuada.
Activos segregados y
limitados en su uso para
proveer el beneficio (por lo
general en un fideicomiso).
Los activos del plan
generalmente no se pueden
retirar por la empresa.
Son los recursos que han
sido específicamente
destinados para cubrir los
beneficios a los empleados.
Son activos restringidos en un
fideicomiso, en pólizas de
seguros calificables o de otra
forma segregados para que
sólo puedan ser utilizados
para el pago de obligaciones
post-empleo y, en algunos
casos, para el pago de
beneficios directos a largo
plazo. Los AP pueden ser
eventualmente retirados por la
entidad para fines distintos del
pago de beneficios a los
empleados, considerando las
bases establecidas en el plan
y las leyes respectivas
13
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Reconocimiento
en el Balance
General
En el balance general
debe registrarse la
situación financiera (que
refleje la situación del
fondo -superávit o déficit-
de los planes de
beneficios definidos)
sujeta al límite del activo. Ni las
ganancias/pérdidas
actuariales ni los costos
de servicios pasados no
reconocidos van a
quedar registrados en el
balance general
Las empresas están
obligadas a registrar la
situación financiera en el
balance general (es
decir, las diferencias
entre el valor razonable
de los activos del plan y
la obligación por
beneficios/obligaciones
por beneficios post-
retiro) de los planes de
pensiones / post-retiro.
Esta guía no tiene
impacto en el
reconocimiento de los
costos netos del período.
Las empresas están
obligadas a reconocer en
el balance general la
diferencia entre la
obligación por beneficios
definidos y el valor
razonable de los activos
del plan.
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Reformulación de cifras NIF D-3 (versión actual vs.
versión proyecto)
Reformulación de cifras
Antes de
reformular Cifras
reformuladas
Pasivo neto por beneficios definidos [PNBD] reconocido en el estado de situación financiera
Obligación por beneficio definido [OBD] ( 2,740) ( 2,740)
Activos del plan [AP] 862 862
Superávit (déficit) del plan ( 1,878) ( 1,878)
Costo laboral de servicios pasados [CLSP] por modificación al plan [MP] o reducción de personal [RP] no adquirido
138
−
(Ganancias) o pérdidas del plan [GPP] ( 171) −
PNBD ( 1,911) ( 1,878)
Remediciones del PNBD o ANBD reconocidas en otro resultado integral [ORI]
Ganancias y pérdidas actuariales en obligaciones (GPAO) reconocidas en ORI
−
( 22)
Ganancias y pérdidas en el retorno de los AP (GPRA) reconocidas en ORI
−
( 149)
Remediciones del PNBD o ANBD − ( 171)
Costo laboral de servicios pasados [CLSP] reconocido en utilidades retenidas
CLSP por MP o RP reconocido en utilidades retenidas − 138
Total reconocido en utilidades retenidas − 138
15
Reformulación de cifras IAS-19 (versión anterior
vs. versión vigente) Reformulación de cifras
Antes de
reformular Cifras
reformuladas
Amounts in balance sheet
Defined benefit obligation - funded plans 0 −
Fair value of plan assets 0 0
Deficit/ (Surplus) for funded plans 0 −
Present value of the defined benefit obligation 747,126 747,126
Unrecognised actuarial gains (losses) -550,385 −
Unrecognised past service cost 0 −
Unrecognised transitional liability 0 −
Net liability (asset) recognised in balance sheet 196,741 747,126
Amounts in balance sheet
Liabilities 747,126 747,126
Assets 0 0
Net liability (asset) 747,126 747,126
Plan provision
Provision as of beginning of period 1,734,439 1,734,439
Benefit expense (income) recognised in profit or loss -436,928 -436,928
Employer contributions 0 0
Payments charged to provision 0 0
Settlement price charged to provision − 0
Provision/(prepaid) as of end of period 1,297,511 1,297,511
Accumulated statement of other comprehensive income (OCI)
Beginning of period 0 0
Changes in consolidation / transfers 0 −
Currency differences 0 −
Actuarial (gain) loss - plan assets 0 0
Actuarial (gain) loss for - obligation 0 -550,385
End of period 0 -550,385
Balance sheet liability at end of period 1,297,511 747,126
16
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Techo
del
activo
La prueba de techo de activo limita
el importe del activo neto de las
pensiones que se puede reconocer,
el menor de (1) el importe del activo
neto de pensiones o (2) la suma de
las pérdidas netas acumuladas no
reconocidas, costos por servicios
pasados no reconocidos, y el valor
presente de cualesquiera beneficios
económicos disponibles en la forma
de reembolsos o reducciones de las
contribuciones futuras al plan. IFRIC
14 aclara que los prepagos deben
ser reconocidos como activos en
determinadas circunstancias. También señala el tratamiento y la
revelación de las cantidades, en su
caso, en exceso del techo del activo.
Además, la limitación en el activo a
menudo creará un pasivo adicional
por las contribuciones que podrían
requerirse, que podrían provocar o
aumentar un superávit irrecuperable.
No hay limitación en el tamaño del
activo neto de las pensiones que se
puede registrar en el balance
general.
Se contempla un techo al activo
diferente al de la NIC-19
denominado Obligación Máxima;
ésta es lo que conocemos como el
valor presente de obligaciones
totales
17
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Costo
Laboral
por
Servicios
Pasados
Se requiere el reconocimiento de todos los
costos por servicios pasados en el periodo
de una enmienda al plan. Los costos por
servicios pasados no-adquiridos no pueden
diferirse sobre la vida laboral futura. Las
reducciones que reducen los beneficios ya
no se desglosan por separado, si no que
son consideradas parte del costo por
servicios pasados
Los costos por servicios pasados deberían
reconocerse en OCI a la fecha de adopción
de la enmienda al plan y luego ser
amortizados en resultados en una de las
siguientes: Los años laborales remanentes del
participante (para planes de pensiones
excepto donde todos o casi todos los
participantes del plan estén inactivos) Los años de servicio del participante
hasta la fecha de elegibilidad completa
(para otros beneficios posteriores al
retiro excepto donde todos o casi todos
los participantes del plan estén
inactivos) La esperanza de vida del participante
(para los planes que tienen todos o
casi todos los empleados inactivos)
Se debería reconocer un costo por
servicios pasados negativo como un pre-
pago por servicios pasados en OCI y
utilizarse para reducir cualquier costo por
servicios pasados positivo en OCI.
Cualquier pre-pago por servicios pasados
debería amortizarse sobre los años
laborales remanentes de los participantes
activos a menos que todos o casi todos los
participantes estén inactivos, en cuyo caso
el período de amortización debería ser la
esperanza de vida de los participantes en el
plan.
El costo laboral del servicio pasado de las
modificaciones al plan se reconocen
inmediatamente en resultados. El costo laboral por servicio pasado puede
ser un costo (cuando los beneficios se
introducen o cambian de forma tal que la
Obligaciones Beneficios Definidos se
incrementa) o un ingreso (cuando los
beneficios cambian o se cancelan de forma
tal que la Obligación por Beneficios
Definidos disminuye).
18
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Ganancias
y Pérdidas
Actuariales
Las ganancias y pérdidas
actuariales serán renombradas
como "remediciones" y se
registrarán inmediatamente en
OCI. No hay opción de
reconocer las
ganancias/pérdidas en
resultados. Además, la opción
de la banda de fluctuación y el
poderlas diferir -que permite el
reconocimiento diferido de las
ganancias y pérdidas- se
elimina. Una vez reconocidas en OCI,
las ganancias/pérdidas no se
reciclan posteriormente dentro
de resultados. El nuevo IAS-19
ya no requiere que los importes
reconocidos en OCI se tomen
de inmediato de las utilidades
retenidas.
Las empresas pueden
registrar las ganancias/pérdidas
en el período en el que se
generan dentro del estado de
resultados, o reconocerlas en el
OCI, y poderlas diferir mediante
el uso de la banda de fluctuación
(o cualquier método sistemático
que resulte en un
reconocimiento más acelerado
que el de la banda de
fluctuación) La amortización
correspondiente se reconoce en
OCI.
Se reconocen directamente
como remediciones en otro
resultado integral “ORI”, y se
exige su reciclaje a la utilidad o
pérdida neta del periodo.
19
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Clasificación
para el
Estado de
Resultados
No hay obligación de
presentar los distintos
componentes del costo neto de
pensiones como un solo
elemento o como un conjunto
de elementos que se presentan
en términos netos en el estado
de resultados. Por el contrario,
se permite la desagregación
potencial de los elementos que
componen el costo de
pensiones / OBPE. Se da la flexibilidad a la
empresa de (1) presentar todos
los componentes reconocidos
en la determinación de los
ingresos netos (es decir, el
servicio y los costos
financieros, pero no las
ganancias y pérdidas
actuariales) como un único
importe, (similar al USGAAP) ó
(2) mostrar por separado los
componentes.
Todos los componentes del
costo neto de pensiones /
OBPE deben ser acumulados y
presentados como un importe
neto en el estado de
resultados. A pesar de que es apropiado
asignar una parte de los costos
netos de pensiones a
diferentes rubros (tales como el
costo de los bienes vendidos,
si otros costos de personal se
incluyen en este concepto),
están excluidas la
desagregación y presentación
de informes por separado de
los diferentes componentes del
costo neto de pensiones.
El costo neto del periodo se
deberá reconocer totalmente
en resultados, para cada uno
de los conceptos siguientes: Costo del servicio, Interés neto sobre el
Pasivo Neto por
Beneficios Definidos o
Activo Neto por
Beneficios Definidos, y Reciclaje de las
remediciones del Pasivo
Neto por Beneficios
Definidos o Activo Neto
por Beneficios Definidos
reconocidas en Otros
Resultados Integrales.
20
21
Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio
Costo Neto del Período
NIF actual Proyecto NIF D-3
Costo laboral Costo laboral
Costo Financiero (estimado con la tasa
de descuento)
Rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de rendimiento
esperada del fondo)
Amortización anual del servicio pasado
por modificación o introducción del plan
Monto total del servicio pasado por
modificación o introducción del plan
Efecto por reducción o liquidación Efecto por reducción o liquidación
Amortización (en su caso) de ganacias o
pérdidas actuariales
Amortización de ganacias o pérdidas
actuariales
Interes Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de descuento)
menos rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de descuento)
22
Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio
Costo Neto del Período
IAS-19 anterior IAS-19 nuevo
Costo laboral Costo laboral
Costo Financiero (estimado con la tasa
de descuento)
Rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de rendimiento
esperada del fondo)
Efecto por reducción o liquidación Efecto por reducción o liquidación
Amortización anual del servicio pasado
por modificación al plan
Monto total del servicio pasado por
modificación al plan
Amortización (en su caso) de ganacias o
pérdidas actuariales
Interes Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de descuento)
menos rendimiento esperado del fondo
(estimado con la tasa de descuento)
Modificaciones en el cargo al resultado del ejercicio
Costo Neto del Período
USGAAP IAS-19 Nuevo Proyecto NIF D-3
Costo Laboral Costo Laboral Costo Laboral
Costo Financiero Interés Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de
descuento) menos rendimiento
esperado del fondo (estimado
con la tasa de descuento)
Interés Neto = Costo Financiero
(estimado con la tasa de
descuento) menos rendimiento
esperado del fondo (estimado
con la tasa de descuento)
Rendimiento de los Activos del
Plan
Amortización de Servicios
Anteriores
Monto total del servicio pasado
por modificación o introducción
del plan
Monto total del servicio pasado
por modificación o introducción
del plan
Ganancias o Pérdidas
Actuariales - o -
Amortización de ganancias o
pérdidas actuariales
Amortización del Pasivo/(Activo)
de Transición - o - - o -
Efecto de cualquier Reducción o
Liquidación
Efecto por reducción o
liquidación
Efecto por reducción o
liquidación
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Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Reducciones
La reducción considera
situaciones en las que los
empleados actuales podrán
calificar sólo para beneficios
significativamente reducidos (no
necesariamente eliminados). Las ganancias generadas por la
reducción deben registrarse
cuando la compañía está
demostrablemente comprometida
a hacer una disminución
significativa (a diferencia de
cuando se han producido los
despidos). Se requerirá que la ganancia o
pérdida generadas por
modificaciones del plan,
reducciones y beneficios por
terminación que se producen ante
una reestructuración, se
reconozcan cuando se reconozca
el costo de reestructuración
relacionado, si es anterior a la
fecha normal de reconocimiento
contemplada.
Las ganancias por la reducción
se reconocen cuando se generan
(es decir, una vez que los
despidos se han producido o se
adopta la enmienda del plan). El marco normativo permite
ciertas compensaciones de las
ganancias / pérdidas pendientes
de amortizar, pero no permite el
reconocimiento prorrateado de las
ganancias / pérdidas pendientes
de amortizar pendientes de
amortizar.
Una entidad debe reconocer
como parte del costo del servicio
en los resultados del periodo el
costo laboral de servicios pasados
procedente de una reducción de
personal en el momento en que
ocurra.
24
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Liquidación
La ganancia o pérdida
generada por una
liquidación se reconoce
cuando ocurre la liquidación.
La ganancia o pérdida
generada por una
liquidación, normalmente se
reconoce en resultados al
momento de ocurrir la
liquidación. Sin embargo,
una empresa puede elegir
una política contable,
mediante la cual no se
requiere el reconocimiento
de la ganancia o pérdida
generada por la liquidación,
si el costo de todas las
liquidaciones dentro de un
ejercicio no excede la suma
del costo laboral y del costo
financiero, componentes del
costo neto de ese período.
Cuando ocurre la
Liquidación Anticipada de
Obligaciones, una entidad
debe reconocer como parte
del costo del servicio en los
resultados del periodo las
ganancias o pérdidas
derivadas.
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Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Cálculo de la
obligación por
beneficios
definidos
cuando la
empresa y los
empleados
contribuyen
Se aclara la contabilidad para
los planes en que los riesgos
asociados con el beneficio se
comparten entre las empresas y
los empleados (Planes multi-
patronales) Las entidades tendrán que
evaluar si el riesgo/costo
compartido con los empleados
afectará la determinación de las
obligaciones por beneficios
definidos. Aquellas entidades
donde el riesgo de la empresa
está limitado o cuando los
empleados tienen que pagar más
contribuciones futuras para cubrir
un déficit, se verán afectados por
esta decisión. (Párrafos 35, Inciso
b)
Las contribuciones de los
empleados en exceso a solicitud
de la empresa, se registran como
una reducción de las obligaciones
por beneficios sólo al ser
efectivamente aportadas. (Planes
“sustantivos”, generalmente
planes contributorios posteriores al
retiro) (Párrafos 715-60-20, Cost-
sharing, 35-2, 35-8, 35-35, 35-48
al 35-60)
En el caso de planes multi-
patronales, b) los beneficios de
los empleados se calculan en
función a sus años de servicio
prestado, y las entidades
participantes no tienen posibilidad
realista alguna de retirarse del
plan sin efectuar una aportación
por los beneficios devengados por
los empleados hasta la fecha de la
desvinculación. Por tanto, este es
un plan de beneficio definido que
crea un riesgo actuarial para la
entidad, ya que si el costo final de
los beneficios ya devengados al
cierre del periodo sobre el que se
informa es mayor a lo esperado, la
entidad debe incrementar sus
aportaciones o persuadir a los
empleados para aceptar una
reducción de sus beneficios..
(Párrafo A1.2, Inciso b)
26
Comparativo entre normas
IAS 19 USGAAP NIF D-3
Contabilidad
para
indemnizaciones
por despido
Debido a las
características que la
misma normatividad
señala que deben cumplir
los pagos por terminación,
el pasivo generado por el
beneficio por terminación
de la relación laboral
vigente en México, no se
debe registrar bajo IAS-19,
aún cuando existen
interpretaciones distintas
en ámbitos de auditoría,
contables y actuariales
tanto locales como al
extranjero.
La contabilidad de
indemnizaciones por
despido, tiene dos
alternativas aceptables
para dar cuenta de la
obligación: (1) contabilidad
completa de plan de
beneficios definidos o (2)
contabilidad "mark to
market" (es decir, basar la
obligación en la cantidad
que la empresa pagaría si
el empleado deja la
empresa a la fecha del
balance).
Los beneficios por
terminación cambian de la
forma como la conocíamos
bajo NIF D-3, y quedan
definidos prácticamente
igual que en el IAS-19 Los pagos por
terminación de la relación
laboral al retiro y antes del
retiro, nuevamente se
consideran como
beneficios post-empleo.
27
28
IFRIC
El IFRIC es el IFRS Interpretations Committee, el cual
continuamente está revisando los temas que requieren de atención
referente a los IFRS. Después de la publicación en junio de 2011 del
IAS-19 revisado, los temas que han estado en la agenda de este
comité son los siguientes:
Tasa de descuento Guía de implementación para la tasa de descuento
pre-tax o post-tax
“high quality corporate bonds” (HQCB)
Regional o moneda
Planes en donde se garantice un rendimiento o con
contribuciones “virtuales” (notional contributions)
29
IFRIC (Cont.)
El 25 de julio del presente, el Comité de interpretaciones de los IFRS, publicó un
comunicado el cual se resume a continuación:
Tasa de descuento
Guía de implementación para la tasa de descuento. Debido a lo complejo
del tema, se decide dejar pendiente esto para discutirlo en noviembre.
pre-tax o post-tax. Definen que la tasa de descuento debe ser antes de
impuestos.
Regional o moneda
“high quality corporate bonds” (HQCB). Se decidió lo siguiente: a) La entidad deberá apegarse a lo que se especifica en los párrafos 84 y 85
del IAS19; y
b) El párrafo 83 menciona el término High Quality como un concepto
absoluto y no como un término relativo basado en una población
determinada, es decir, no es el highest quality si no High Quality. Todo
esto asumiendo que el mercado es profundo.
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IFRIC (Cont.)
Planes en donde se garantice un rendimiento o con
contribuciones “virtuales” (notional contributions). Se decidió que el
enfoque que plantea IFRIC Draft D9 publicado en 2004, sería por lo
pronto lo que se siga usando para este tipo de planes. Sin embargo
se analizará con más detalle el D9, en futuras reuniones
El pasado miércoles 18 de septiembre, el Comité de interpretaciones
publicó lo siguiente relacionado con el otro tema pendiente:
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IASB
Se planea sacar la modificación al IAS-19 en noviembre de este año
Se plantea su aplicación a a partir del 1 de julio de 2014
Los cambios serían los siguientes: a) Las contribuciones de los empleados y de terceras personas establecidas en
los términos formales de un plan de beneficio definido podrían reconocerse
como una reducción en el costo laboral en el mismo periodo en que son
reclamables si, y sólo si están relacionados únicamente a los servicios
prestados por el empleado en ese período. (Las contribuciones que se fijan
como un porcentaje del empleado del salario, cuando ese porcentaje no
depende de la antigüedad).
b) El beneficio negativo de contribuciones de los empleados o de terceras
personas debería registrarse en los años de servicio de la misma forma en que
el beneficio bruto distribuye (de acuerdo con el párrafo 70) si las contribuciones
no se reconocen como una reducción en el costo laboral en el mismo año en
que son reclamables.
Ayer lunes 23 de septiembre, el IASB publicó que el IAS-19 se
modificará en lo relativo con planes contributorios y quedaría como
sigue:
32
G R A C I A S