guia practica de ganancias

7/31/2019 Guia Practica de Ganancias

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GUIA PRACTICA2011

IMPUESTOS I

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CASO PRÁCTICO N° 1: OBJETO – FUENTE

INDICAR PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION:

A) SI EL CONCEPTO SE ENCUENTRA GRAVADO, NO GRAVADO O EXENTO EN ELIMPUESTO A LAS GANANCIAS

B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS SE ENCUENTREN GRAVADOS SEÑALAR:

- SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA

- EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS INDICAR

A QUE CATEGORIA CORRESPONDEN LAS RENTAS.

1- Renta proveniente del alquiler de un inmueble situado en Capital, obtenida por:

a) Una persona física residente en el país

b) Una Sociedad Anónima residente en el país

c) Una Sociedad residente en el exterior

2- Resultado obtenido por la venta de títulos públicos realizada por:


b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el país

c) Una persona física habitualista en este tipo de operaciones

3- Premio obtenido por una persona física residente en el país por haber ganado en el “LOTO”

4- Sueldo obtenido por una persona física residente en el país como empleado de la Municipalidadde Junín.

5- Intereses por un préstamo de dinero a un residente del país obtenidos por:


b) Una sociedad residente en el país

c) Una persona física residente en el exterior

6- Honorarios de un Contador residente en el país como profesional independiente:

a) Obtenidos por la actividad en su estudio particular de la ciudad de Junín

b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay

7- Herencia recibida por una persona física por el fallecimiento de su padre (residente argentino),que resulta ser:

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a) Residente en el país

b) Residente en el exterior

8- Rentas por el alquiler de una maquinaría ubicada en el país por parte de:



9- Persona física residente en el país percibe interés accionario por su participación en unaCooperativa de Crédito

10- Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la única operación de ese tipo), realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del país).

a) Una S.A.

b) Una S.R.L.

c) Una sociedad de hecho comerciald) Una persona física

e) Una sociedad de hecho de profesionales

11- Un médico residente en el país vende su único automóvil que utilizaba indistintamente para suuso particular como así también para efectuar las visitas a sus pacientes.

12- Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99.500 por la venta, alinquilino que la ocupaba, de una casa habitación que poseía desde 1967, que le producía renta enconcepto de alquileres.

13- Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada por una persona física que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria El30/06/04 cesó en su actividad comercial y el local se vendió el 31/06/05.

14- El Colegio de farmacéuticos de la Provincia de Buenos Aires invitó a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el primer premio que fue de $ 15.000 para cada uno. Uno de ellos además de participar en el torneoaprovechó el viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión.

15- Utilidad por la venta de una computadora obtenida por:a) Una persona física residente, Abogado que la usaba en su estudio

b) Una persona física residente, la utilizaban sus hijos para chatear en Internet

c) Una S.R.L.

d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tenía un programa de control de stock.

16- Utilidad obtenida por una persona física residente en el país por la venta de un lotecorrespondiente a una fracción de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solofraccionamiento.

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17- Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. As. Utilizado como depósito demercaderías

a) Por una S.A. residente en el país

b) Una sociedad del exterior

c) Por una persona física residente en el país que lo utilizaba como depósito de carteras ya que suactividad es la de venta de marroquinerías.

18- Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. En la escritura traslativa dedominio se pacta expresamente que la operación no devenga intereses.

19- Sociedad colectiva de mandatos y gestión de negocios. Objeto social: Mandatos yrepresentaciones, cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestión de negocios detoda índole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles, permutarlos ygravarlos con derechos reales, vende en 2001 un terreno que había adquirido en 1984, sin haberledado destino alguno, siendo ésta la única operación de tal naturaleza realizada desde suconstitución, que data de 1973.

Se indicará si cambiaría el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera:mandatos, gestión de negocios y operaciones inmobiliarias, en lugar de mandatos y gestión denegocios, sin variar las restantes cláusulas, y 2) si el objeto de la sociedad fuera operacionescomerciales.

20- Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles, que sólo ejercen la profesión, venden elinmueble donde tenían la oficina.

21- Un Contador residente en el país vende un inmueble que recibió el 5/08/04 en cancelación deun crédito originado por honorarios que le adeudaba un cliente.

a) La venta se realizo el 16/03/2006

b) la venta se realizo el 21/10/2006

22- Un cirujano que ejerce su profesión, adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumentalquirúrgico, importado, con el propósito de negociarlo entre sus colegas. A fines de ese año logravender ese instrumental a un colega de la ciudad de Rosario.

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SOLUCION CASO PRÁCTICO N° 1: OBJETO – FUENTE

PARA CADA UNO DE LOS PUNTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION SEÑALAR:

A) SI EL CONCEPTO ESTA ALCANZADO, NO ALCANZADO O EXENTO EN ELIMPUESTO A LAS GANANCIAS

B) EN EL CASO QUE DICHOS CONCEPTOS ESTEN ALCANZADOS INDICAR:

• SI LA GANANCIA OBTENIDA ES DE FUENTE ARGENTINA O EXTRANJERA

• EN EL CASO DE LAS PERSONAS FISICAS O SUCESIONES INDIVISAS SEÑALAR AQUE CATEGORIA CORRESPONDEN

Fuente: art. 5° Ley

1- Renta proveniente del alquiler de un inmueble ubicado en el país obtenida por


Alcanzado. Art. 2°, pto. 1 L. - Fuente argentina art. 9° a) D.R. — ira. Categoría: 41) L.b) Una Sociedad Anónima residente en el país

Alcanzado: art. 2° pto. 2 L. — Fuente argentina art. 9° a) D.R. — 3ra. Cat.: art. 49 a) L.

c) Una sociedad residente en el exterior

Alcanzado: art. 2° pto. 2 L. — Fuente argentina art. 9° a) D.R.- Retención con carácter de pagoúnico y definitivo: Tit. V., arts. 91 y siguientes

2- Resultado de la venta de títulos públicos realizada por:

a) Una persona física residente en el país que ocasionalmente hizo esa operación

No Alcanzado (A través de la Ley 25556 del 28/12/2001 se deroga la ley 25414 28/03/2001”Ley deSuperpoderes, que había introducido como objeto del impuesto la venta de acciones titulo bonos ydemás títulos valores.

Antes estaba Alcanzado, art. 2° pto. 3. Exento art. 20 w): La exención es siempre y cuando los títuloscoticen en bolsa.

A la fecha no se ha modificado el resto de los artículos de la ley vinculados con el tema en cuestión(20 inc w, 45 inc K y 48.1)

b) Una Sociedad de Responsabilidad Limitada residente en el país

Alcanzado: art. 2° pto. 2 L. — Fuente argentina art. 9° d) D.R. — 3ra. cat.: art. 49 a) L

c) Una persona física habitualista en este tipo de operaciones

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No Alcanzado (ver punto a)

Antes: Alcanzado: art. 2° pto. 1 y 3 L. — Fuente argentina art. 9° d) D.R. — Exento: art. 20 w) L.art. 42 DR.

3-Premio obtenido por una persona física residente en el país por haber ganado el Loto

No alcanzado, no cumple con los requisitos del art. 2° pto. 1.

Alcanzado por la ley de impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos N° 20.630

4-Sueldo obtenido por una persona física residente en el país como empleado de la Municipalidadde Junín

Alcanzado art. 2° pto. 1 L. — Fuente argentina art. 9° c) D.R. - 4ta. cat.: art. 79 b) L.

5-Intereses por un préstamo de dinero a un residente del país obtenidos por:

a) Una persona física residente en el paísAlcanzado: art. 2° pto. 1 L. — Fuente argentina art. 9° b) D.R.- 2da. cat.: art. 45 a) L.


Alcanzado: art. 2° pto. 2—Fuente arg art. 9° b) D.R. —3ra. cat.

c) Una persona física residente en el exterior

Alcanzado: art. 2° pto. 2 — Fuente arg- art. 9° b) — Retención con carácter de pago único ydefinitivo. Tit. y arts. 91 y sigs. L

6-Honorarios de un Contador residente en el país como profesional independiente:

a) Obtenidos por la actividad en su estudio de la ciudad de JunínAlcanzado: art. 2° pto. 1 — Fuente arg. art. 9° c) D.R. — 4ta. cat. art. 79 f) L.

b) Obtenidos por asesoramiento profesional en Paraguay

Alcanzado: art. 2° pto. 1 — Fuente extranjera

7-Herencia recibida por una persona física por el fallecimiento de su padre (residente argentino),obtenida por:

a) Residente en el país

No alcanzado, no se cumple requisito del art. 2° pto. 1. L Exención por art. 20 u)

b) Residente en el exterior

No alcanzado, no se cumple requisito del art. 2° pto. 1

8-Rentas por el alquiler de una maquinaria ubicada en el país por parte de:


Alcanzado: art. 2° pto. 1.- Fuente arg. art. 9° b) D.R. — 2da. cat. art. 45 b)


Alcanzado: art. 2° pto. 2—Fuente arg. art. 9° b) D.R. — 3ra. cat.

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9-Persona física residente en el país percibe interés accionario por su participación en unaCooperativa de Crédito.

Alcanzado: art. 2° pto. 1 — Fuente arg. art 9° d) D.R. — 2da. cat.: art. 45 g)

10-Utilidad obtenida por la venta de una pintura (siendo la única operación de ese tipo), realizada por (en todos los casos el sujeto vendedor es residente del país).

a) Una S.A.

Alcanzado: art. 2° pto. 2 — Fuente arg. art. 9° e) D.R. — 3ra. cat

b) Una S.R.L.

Idem anterior

c) Una sociedad de hecho comercial

Idem anterior

d) Una persona física

No alcanzado no cumple requisitos art. 2° pto. 1e) Una sociedad de hecho de profesionales

No alcanzado. Art. 2° pto. 2 última parte; no se complementa con una explotación comercial, por lotanto se aplica art. 2° pto. 1.

11-Un médico residente en el país vende su único automóvil que utilizaba indistintamente para suuso particular como así también para efectuar las visitas a sus pacientes.

No alcanzado. Se considera derogado el art 2º pto 3 de IG.

12- Un Director de escuela jubilado obtiene en 2005 un beneficio de $ 99.500 por la venta, alinquilino que la ocupaba, de una casa habitación que poseía desde 1967, que le producía renta enconcepto de alquileres.

No Alcanzado, pues se trata de un acto de disposición de un bien que tiene el carácter de capitalfuente de ganancia.

Art. 2°, pto. 1, por cuanto el beneficio proveniente de la renta del inmueble constituye una típicaganancia de capital y no reúne las características de renta-producto

13- Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada por una persona física que desarrollaba en dicho inmueble la actividad de venta de indumentaria. El30/06/04 cesó en su actividad comercial y el local se vendió el 31/06/05.

Alcanzado. Art. 2° pto. 2: empresa unipersonal 3ra. cat.Art. 72 D.R.: se considera que los bienes de la empresa unipersonal se quedan incorporados en el

patrimonio del dueño si transcurrieron 2 años desde la última operación; en este caso transcurriósolamente un año.

El art. 71 D.R. establece que cuando existe adjudicación de bienes a los socios en caso dedisolución, retiro o reducción de capital, en las sociedades o empresas unipersonales del art. 49 b),S.R.L. y en Comandita simple y por acciones, se considera realizada por la sociedad a un precioequivalente al valor de plaza.

14- El Colegio de Farmacéuticos de la Provincia de Buenos Aires invitó a cuatro graduados a participar en un torneo de tenis a realizarse en Estados Unidos. Los participantes obtuvieron el

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primer premio que fue de $ 15.000 para cada uno de ellos. Uno de ellos además de participar en eltorneo aprovechó el viaje y realizó tareas relacionadas con su profesión.

Premio: no alcanzado no cumple requisito art. 2° pto. 1

Honorarios Profesionales: Alcanzado art. 2° pto. 1 L. — Fuente extranjera — 4ta. cat.

15- Utilidad por la venta de una computadora obtenida por:

a) Una persona física residente, Abogado que la usaba en su estudio

No alcanzado. Se considera derogado el art 2º pto 3 de IG.

b) Una persona física residente, la utilizaban sus hijos para chatear en Internet

No alcanzada: se agota la fuente (teoria de la fuente).

c) Una S.R.L.

Alcanzada: art. 2° pto. 2. — Fuente arg. art. 9° c) D.R. — 3ra. cat.

d) El titular de un comercio que utilizaba la computadora en el negocio ya que la misma tenía un

programa de control de stock.Idem punto anterior

16- Utilidad obtenida por una persona física residente en el país por la venta de un lotecorrespondiente a una fracción de su propiedad de la que se han obtenido 70 lotes en un solofraccionamiento.

Alcanzada.- Renta de 3ra. cat.; art. 49 d) L.; art. 89 D.R.

17- Utilidad obtenida por la venta de un local en la ciudad de Bs. As., utilizado como depósito demercaderías

a) Por una S.A. residente en el país

Alcanzada, art. 2° pto. 2 L - Fuente arg. art. 9° c) D.R. — 3ra. cat.

b) Una sociedad del exterior

Alcanzada, art. 2° pto. 2 L. — Fuente arg. art. 9° e) D.R — Retención con carácter de pago único ydefinitivo según Tit. y, arts. 91 y sigs. L.

c) Por una persona física residente en el país que lo utilizaba como depósito de carteras ya que suactividad es la de venta de marroquinerías.

Idem punto a)

18- Un Ingeniero vende su oficina en 24 cuotas iguales y consecutivas. En la escritura traslativa dedominio se pacta expresamente que la operación no devenga intereses.

Venta del inmueble: no alcanzado en el impuesto a las Ganancias; no cumple requisito del art. 2°

pto. 1; alcanzada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles.

Intereses: Alcanzados: art. 2° pto. 1- Renta de 2da. cat.: Intereses presuntos: art. 48, 2do. Párrafo

L; art. 67 D.R.

19- Sociedad colectiva de mandatos y gestión de negocios. Objeto social: Mandatos yrepresentaciones, cuyo contrato especifica como objeto social mandatos y gestión de negocios detoda índole y la faculta a los fines de su cumplimiento a comprar y vender inmuebles, permutarlos y

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gravarlos con derechos reales, vende en 2005 un terreno que había adquirido en 1984, sin haberledado destino alguno, siendo ésta la única operación de tal naturaleza realizada desde suconstitución, que data de 1973.

Se indicará si cambiaría el tratamiento fiscal: 1) si al especificar el objeto el contrato dijera:

mandatos, gestión de negocios y operaciones inmobiliarias, en lugar de mandatos y gestión de

negocios, sin variar las restantes cláusulas, y 2) si el objeto de la sociedad fuera operacionescomerciales.

En el primer caso, la sociedad colectiva reviste la calidad subjetiva que la haría encuadrar en el art.2°, apart. 2. Sin embargo, se verifica la excepción indicada en la última parte de dicho inciso alrealizarse actividades del art. 79, inc. 1) no complementadas con otras que pudieran reputarsecomerciales. De tal manera, al no cumplirse en este caso la habitualidad que requiere el pto. 1 delart. 2°, esta operación no encuadra en el objeto del gravamen. En la alternativa 1, el hecho de estar incluida la operación dentro del objeto de la sociedad, hace que la misma aunque única, debaconsiderarse alcanzada por el gravamen, tanto por extensión del carácter comercial de la sociedad auna operación de su objeto, como porque el objeto operaciones inmobiliarias no es excluyente deltratamiento de la sociedad conforme al art. 2°, apart. 2 de la ley. En la alternativa 2, la operaciónestá comprendida en el art. 2°, pto. 2, de la ley de donde resulta aplicable para conceptuar laganancia imponible, la teoría del balance, que hace que ella esté alcanzada por el impuesto.

20- Una sociedad de hecho de 2 ingenieros civiles, que sólo ejercen la profesión, venden elinmueble donde tenían la oficina.

No alcanzado en el impuesto a las Ganancias por ser sociedad de profesionales sin complementarsecon una actividad comercial tributa según el art. 2° pto. 1

21- Un contador residente en el país vende un inmueble que recibió el 05/08/04 en cancelación deun crédito originado por honorarios que le adeudaba un cliente.

a) La venta se realizó el 16/03/2006

Alcanzado. Es de aplicación el art. 8 ler. párrafo y 114 D.R. (transcurrió menos de 2 años)

b) La venta se realizó el 12/10/2006

No alcanzado, la venta se produjo después de los 2 años de adquirido el inmueble.

22- Un cirujano que ejerce su profesión, adquiere en plaza en 2003 una partida de instrumentalodontológico, importado, con el propósito de negociarlo con ganancia entre sus colegas, A fines deese año logra vender ese instrumental a un colega de Rosario.

No alcanzado por tratarse de un negocio accidental, sin mediar los caracteres de renta-producto por tales operaciones, para quien las realiza (art. 2°, apart. 1, ley)

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PRACTICO N° 2: OBJETO - FUENTE

Ejercicio 1

PLANTEO

El Sr. José Pérez posee un departamento que alquila desde hace más de 2 años ydeclara el ingreso en concepto de alquiler como renta de primera categoría en el IG.¿Qué tratamiento tendría en el impuesto la enajenación del inmueble en cuestión?

SOLUCION PROPUESTA

El resultado generado por la enajenación del inmueble no está alcanzado por el IG, ya quela venta es efectuada por una persona física a la que le es aplicable el concepto deganancia establecido en el art 2, inc 1)- al vender el inmueble se encontrará gravada con elimpuesto a las trasferencia inmueble.

Ejercicio 2

PLANTEOEl mismo Sr. Pérez procede a vender un inmueble afectado a su profesión de contador público.

SOLUCION PROPUESTA

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En este caso, tampoco está alcanzado por el impuesto. No responde a al definición de gananciaestablecida por el art. 2, inc.1); al venderse el inmueble se extingue la fuente generadora de la renta.

Ejercicio 3

PLANTEO

Una persona física posee moneda extranjera –U$S1.000-. La moneda extranjera fueadquirida cuando el tipo de cambio era U$S1 a $3,00. La persona física vende lamoneda extranjera obteniendo por cada dólar $4,00. ¿ Cuál es el tratamiento si laventa la efectúa la persona física?

SOLUCION PROPUESTA

El resultado de la venta de la moneda extranjera no está alcanzado por no cumplimentar con los requisitos expuestos en el art. 2, punto 1 de la ley del IG para la persona física.

Ejercicio 4

PLANTEO

Luis Marinelli ha ganado un premio en un concurso televisivo de $55.000 ¿ Estágravado por el IG?

SOLUCION PROPUESTA

El resultado obtenido por el premio está fuera del objeto del impuesto, por no reunir lascondiciones enunciadas en el art.2, inc.1); en consecuencia, no está alcanzado.

Ejercicio 5

PLANTEOEl Dr. Gerardo Bertea, ing. Agrónomo , ha percibido una herencia como consecuencia del

fallecimiento de su padre ¿Este enriquecimiento está alcanzado por el impuesto a lasganancias?SOLUCION PROPUESTA

No está alcanzada por el IG el enriquecimiento derivado de la herencia, al no cumplirse losrequisitos establecidos en el art. 2, inc.1).

Ejercicio 6

PLANTEO

El SR. Luis Vázquez , enajena con fecha 10/11/X+3 un inmueble que tenía afectado alcomercio , cuyo cese de actividad operó el 31/12/X ¿ La venta del inmueble seencuentra gravada con el IG?

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SOLUCION PROPUESTA

Cuando las empresas o explotaciones unipersonales cesen sus actividades, se entenderáque a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que se realice la totalidad de sus

bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individualdel único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más dedos años desde la fecha en que la explotación realizó la última operación comprendidadentro de su actividad específica; en este caso la venta del inmueble ocurrió con

posterioridad a los dos años; en consecuencia, la venta del inmueble no se encuentraalcanzada por el IG.

Ejercicio 7

PLANTEO

La Sra. Mirta Acosta, bioquímica, ha decidido instalar un laboratorio para comenzara desarrollar su actividad en forma independiente. Ante la necesidad de fondos pararealizar la inversión inicial vende un automóvil afectado al uso particular de ella y sufamilia. ¿ Está alcanzado por el IG el resultado derivado de la enajenación delautomóvil?

SOLUCION PROPUESTA

No está alcanzado por el IG el resultado generado por la venta del automóvil al no

cumplirse con las condiciones enumeradas en el art. 2, inc.1).

Ejercicio 8

PLANTEOEl Sr. Guillermo Rosso le regala a su sobrino $45.000, para que éste se compre undepartamento. ¿ Está alcanzado por el impuesto el dinero recibido como regalo?SOLUCION PROPUESTA

No está alcanzado por el IG por no configurarse los requisitos del art. 2, inc.1).

Ejercicio 9

PLANTEOPaula Reynoso, microbióloga e investigadora, trabaja en relación de dependencia en launiversidad y percibió un reconocimiento monetario por la presentación de un trabajo en uncongreso científico ¿Está alcanzado por el IG el enriquecimiento generado por elreconocimiento?

SOLUCION PROPUESTASí, está alcanzado por el IG, ya que el reconocimiento monetario cumple con los requisitosenumerados en el art.2, inc.1) (el reconocimiento se genera por la existencia de una fuente deingreso habilitada y permanente).

Ejercicio 1012



PLANTEOLa Sra. Juana Darres, percibió como consecuencia de la separación judicial de bienes de suesposo los siguientes bienes:

- Un inmueble de veraneo que era bien ganancial

- Un automóvil, bien propio del marido

¿ Se encuentran gravados dichos ingresos en cabeza de la Sra. Juana Darres?SOLUCION PROPUESTA

No se dan las condiciones establecidas en el art. 2, inc 1) de la ley del IG; en consecuencia no estánalcanzados por el citado impuesto.

PRACTICO 3-FUENTE Y RESIDENCIA

EJERCICIO 1

PLANTEO

Un sujeto de nacionalidad chilena ingresa al territorio nacional el 5/01/x. el15/04/x regresa a su país para volver a entrar a la Argentina el 20/05/x. Al30/09/x + 1 permanece en el país.

¿Tiene este sujeto la condición de residente en el país a los fines del impuestoa las ganancias?

SOLUCION PROPUESTA:

Según lo establecido por el art.119, inc b), se consideran residentes las personas

de nacionalidad extranjera que sin haber obtenido residencia permanente en el paíshayan permanecido en forma ininterrumpida en el mismo, con autorizacionestemporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia deinmigraciones, durante un período de 12 meses. En este supuesto, las ausenciastemporarias que no superen los 90 días, continuos o no, no interrumpen acontinuidad de la permanencia.

Desde el 05/01/x al 30/09/x+1 han transcurrido más de 20 meses, por lo que estesujeto ha permanecido en el país más de 12 meses. La ausencia fue de 35 días(menor a 90 días) y ésta no interrumpió su condición de permanencia en el país.

En consecuencia, a partir del 01/03/x+1 esta persona se considera residente en el país. Art. 119, inc. B).

EJERCICIO 2

PLANTEOUn sujeto de nacionalidad argentina que posee dos inmuebles que alquila en dichopaís, fallece el 15/02/x+1 en Perú, donde había ido a visitar a su hija. Al 31/12/x+1 nose había dictado la declaratoria de herederos.

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SOLUCION PROPUESTAConforme lo establece el art.119 inc. C), la sucesión indivisa mantiene la condición delcausante a la fecha del fallecimiento; como el causante es residente en el país, la sucesiónindivisa reviste la condición de residente.

EJERCICIO 3

PLANTEOUna persona física de nacionalidad argentina, el 01/05/x+1 se trasladadefinitivamente a Brasil, obteniendo residencia brasileña el 01/07/x+1, según las leyesmigratorias de ese país. ¿ qué condición tiene en el impuesto?SOLUCION PROPUESTAEsta persona pierde la condición de residente en el país a partir del 01/09/x+1 en virtud delart. 120, que determina que una de las causales de la pérdida de la condición de residentesen el país es la adquisición de la condición de residentes permanentes en un Estadoextranjero, según las condiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones. La pérdida de la condición de residente en el país, tendrá efectos a partir del primer día del

mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en el Estado extranjero. En el caso del planteo el sujeto perderá la condiciónde residente a partir del 01/09/x+1, fecha a partir de la cual revestirá la condición deresidente en el exterior.

EJERCICIO 4

PLANTEOUna persona física es representante oficial de la Argentina en Italia, desde el01/10/2000 hasta la fecha.

SOLUCION PROPUESTA

Es residente en el país, ya que no pierden esta condición las personas residentes en el paísque permanezcan en el exterior en forma continua como representantes oficiales del estado Nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por lasProvincias, Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (art.121).

EJERCICIO 5

PLANTEO

Una persona física de nacionalidad argentina y con vivienda permanente en nuestropaís, el 01/04/x obtiene residencia permanente en un estado extranjero, conservandosu vivienda en nuestro territorio ¿ Qué condición tiene en el impuesto?

SOLUCIONEsta persona conserva la condición de residente en el país, si bien a su vez, tiene lacondición de residente en el extranjero. A tales efectos es considerado por la ley, según elart. 125 inc a), como un doble residente.

EJERCICIO 6

PLANTEOUna persona del exterior otorga los siguientes préstamos a una persona físicaradicada en el país.

a) Préstamo con garantía personal: por éste abona un interés del 10% anual.

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b) Préstamo garantizado con un inmueble ubicado en Chile (interés anual 9%)

Determine la fuente a la cual pertenecen dichos ingresos.

SOLUCION PROPUESTAa) En este caso los ingresos por intereses son de fuente argentina, porque éste es el

lugar en donde se da la utilización económica del capital. El impuesto se retendráy se ingresará en carácter de pago único y definitivo. L:91.

b) En este supuesto los ingresos también son de fuente argentina, porque si bien elinmueble que garantiza el crédito se encuentra en el exterior, la utilizacióneconómica del capital se realiza en el país. DR:9.

EJERCICIO 7

PLANTEOUna persona residente en el país viaja a los EEUU, donde compra un inmueble; antesde regresar lo alquila, percibiendo el alquiler mediante giro bancario durante 12meses. ¿ De qué fuente es el ingreso por alquiler?SOLUCION PROPUESTALa renta producida por el inmueble es de fuente extranjera, ya que proviene de bienessituados en el exterior. Como se trata de un individuo que es residente en el país, lasmismas se encuentran gravadas, pudiendo computarse como pago a cuenta los tributosanálogos abonados en los EEUU por la obtención de estos beneficios. Este cómputo tieneun limite y es el incremento en la ganancia del contribuyente por incorporar ingresos defuente extranjera. L:127.

EJERCICIO 8

PLANTEOUna persona física presta servicios de asesoramiento financiero desde el país aempresas del exterior ¿ A qué fuente pertenece el ingreso por asesoramiento?SOLUCION PROPUESTAEs de fuente argentina. L:5-L:127.

EJERCICIO 9

PLANTEO

Una persona extranjera posee un inmueble agropecuario en la argentina, elcual está arrendado a una persona física residente en el país ¿De qué fuenteson los ingresos?

SOLUCION PROPUESTA

La renta producida por el inmueble situado en el país es de fuente argentina, enfunción de lo dispuesto por el art. 5 de la ley del IG.

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EJERCICIOS DE FIJACION DE CONCEPTOS DE FUENTE YRESIDENCIA

Determine cuál es la alternativa correcta:

1) Un préstamo efectuado a un sujeto del exterior, domiciliado en elexterior ¿ De qué fuente es la ganancia?

a) Fuente argentina

b) Fuente extranjera

2) Una persona física residente en el país, falleció en Italia ¿ esresidente en el país?

a) Sí, ya que de acuerdo al art. 119 inc. C) de la ley, no importa el lugar de fallecimiento, sino la condición del sujeto al momento delfallecimiento.

b) No, ya que el lugar de fallecimiento es en Italia (es residenteitaliano).

3) Los residentes en el país tributan

a) Por las rentas de fuente extranjera

b) Por las rentas de fuente argentina

c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera

4) Los beneficiarios del exterior tributan:

a) Por las rentas de fuente argentina

b) Por las rentas de fuente extranjera

c) Por las rentas de fuente argentina y extranjera

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Solución : 1-b); 2-a); 3-c); 4-a)

PRÁCTICO 4: FUENTE

I. Determinar si las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas dentro delobjeto del Impuesto a las Ganancias y en tal caso indique su fuente.

1. Un médico de nacionalidad suiza, residente en nuestro país, realizaexcepcionalmente una intervención quirúrgica en Italia, por lo que percibehonorarios por $ 30.000.- reteniéndosele en concepto de impuesto a la renta de esepaís $ 1.000.-Suponga el caso que el médico es residente en Suiza y realiza la operación quirúrgicaocasional en nuestro país.

2. Una persona residente en nuestro país viaja a EE.UU en donde compra un

inmueble. Lo alquila percibiendo por giro bancario el alquiler pactado. Transcurridala vigencia del contrato de locación el locatario adquiere el inmueble, operación porla que el vendedor obtiene una ganancia considerable.

3. El gerente de Banco Nación Argentina, sucursal Nueva York, residente en EE.UU,había obtenido la condición de residente permanente 2 años antes, tiene unaantigüedad en el cargo de 4 meses, y obtuvo sueldos por $ 10.000.-

4. Por honorarios facturados en Argentina una persona física residente en nuestropaís, percibe como pago un departamento ubicado en Punta del Este, Uruguay, cuyovalor ascendía $ 50.000.- El mismo fue alquilado a un tercero en forma inmediata,percibiendo una renta equivalente a $ 10.000.-

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5. Una persona física de nacionalidad argentina residente en Grecia, quien obtuvo suresidencia permanente en ese país con anterioridad, fue invitada a Holanda a dictaruna conferencia sobre “Presión tributaria en los Países Latinoamericanos“,percibiendo U$S 5.000.- en concepto de honorarios.

6. Una sucesión indivisa radicada en Perú obtiene alquileres por un inmuebleubicado en nuestro país.

7. El Banco Morgan, Sucursal Los Angeles, percibe intereses como consecuencia delotorgamiento de los siguientes préstamos, a personas residentes en nuestro país parala construcción de un Loft en Puerto Madero:7.1 Préstamo con garantía personal. El contrato fue celebrado en EE.UU.7.2 Préstamo garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmuebleubicado en Chile. El contrato fue celebrado en Chile.

8. Ben & Pat S.A. empresa constituida y radicada en nuestro país tiene por objeto el

negocio de contenedores para el transporte y realizó en el período las siguientesoperaciones:8.1 -Transporte por vía marítima uniendo Puerto Rico con Miami.8.2 -Transporte por vía fluvial uniendo el Puerto de Buenos Aires con el Puerto deRosario.8.3.-Transporte por vía marítima uniendo el Puerto de Bahía Blanca con el Puerto dePalos (España)

9. Mar & Nadie S.A. sociedad constituida y radicada en un país con el que no existeconvenio para evitar la doble imposición esta dedicada al negocio de transporte y haobtenido $ 500.000.- por pasajes y cargas, por viajes iniciados en la Argentina condestino en el Puerto de Brasil.

10. Adri & Gus S.P.A. sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negociode contenedores y realizó las siguientes operaciones:10.1 - Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos.10.2 - Transporte por vía fluvial desde Argentina a Paraguay.10.3 - Transporte por vía marítima desde Puerto Bantús a Argentina.

11. Metropolitan Life S.A. Compañía de Seguros constituida y radicada en laArgentina, cede primas que cubren riesgos en la República a Western UniónInsurance Company de EE.UU por valor de $ 50.000.-

12. La Jackson Insurance Company constituida y radicada en Detroit, E.E.U.U.,

asegura:12.1 - Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.12.2 - El crucero Línea C de matrícula argentina cobrando una prima.12.3 -Un lote de carteras de Lázaro embarcadas en el Puerto de Buenos Aires paraser transportadas a Canadá por una prima de $ 100.000.-

13. Remuneración percibido por:13.1 - Un embajador argentino en Uruguay.13.2 - Un funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficialdurante ocho meses para renegociar las condiciones de un plan de asistenciafinanciera a nuestro país.

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14.Telefé firmó distintos contratos en el exterior para que le suministren informacióninternacional. Los contratos fueron firmados con:14.1 - United Press (agencia de noticias)14.2 - USA Network (canal de TV EE.UU)

SOLUCION PRÁCTICO N° 4: FUENTE

1.- Alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, inc. f) art. 79 L. Cumple con el nexovinculante: residencia, es Residente del País, aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Gananciagravada de fuente extranjera. Art.127 L.Los $ 1.000.- se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias argentino, hastael límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia delexterior. (2º párrafo del art. 1 L. y 168 L).Supuesto: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las ganancias, fuente Argentina, cumple elnexo vinculante por ser residente del exterior. 3º párrafo del art. 1 L; art. 5 L., inc. c) art. 9 D.R., einc.d) art. 93 L.

2.- Alquiler del inmueble: alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, inc. a) art.41L. Cumple el nexo de vinculación: residencia, es residente en nuestro país aplicación del 2º

párrafo del art. 1 L. Renta Gravada de Fuente extranjera art. 127 L.Resultado por la venta del inmueble: no gravado por el Impuesto a las Ganancias, no cumple con elrequisito de permanencia de la fuente ap. 1 del art. 2 L.

3.- Sueldos: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, pero no gravado porque nocumple el nexo vinculante: territorialidad o fuente, art. 5 L, art.119 inc.a) L y art. 120 L.

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4.- Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias, además cumple con elnexo vinculante: residente. Fuente argentina. Art.79 f). Pago en especie 7º párrafo del inc. b) art. 18L.Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.; ademásgravados por ser residente en nuestro país aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Ganancia Gravadade fuente extranjera, art.127 L.

5.- No gravada porque es residente del exterior (3º párrafo del art. 1 L) y no cumple con el nexovinculante: fuente o territorialidad, art. 5 L., art. 119 L y art.120 L.

6.- Alquiler de Inmueble alcanzado dentro del objeto del impuesto las ganancias, cumple con elnexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L e inc. a) art. 9 D.R. (inmueble ubicado en nuestro

país). Art. 93 inc. f) L. Ganancia de fuente argentina.

7.- En ambos supuestos: gravado, por ser residente del exterior (3º párrafo del art. 1 L.), cumple connexo vinculante: territorialidad o fuente art. 5 L. e inc. b) art. 9 D.R. (capital colocado en nuestro

país). Ganancia fuente argentina art. 93 inc. c).

8.- Por ser empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio de contenedores, las

ganancias obtenidas se consideran íntegramente de fuente argentina con prescindencia de loslugares entre los cuales desarrollen sus actividades (último párrafo art. 9 L.).

9.- Por ser empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al transporte de personas y cargaentre la República y países del extranjero el 10% de U$S 500.000.- o sea U$5 50.000.- seconsideran ganancia neta de fuente argentina sobre el que se aplica la alícuota para beneficiario delexterior del 35% (1º párrafo art. 9 L. – 2º y 4º párrafos art. 12 D.R-).

10.- Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de contenedoresel 20% de los ingresos brutos se consideran sin admitir prueba en contrario, ganancia de fuenteargentina, siempre que sea en la República o desde ella a países extranjeros: - 4º párrafo art. 9 Ley -10.1. - En la República: gravado - fuente argentina.10.2. - Desde ella a países extranjeros: gravado - fuente argentina.

10.3. - Desde países extranjeros a la República: no gravado.

11.- Seguros art. 11 L.Por tratarse de una Cía. constituida y radicada en la Argentina que cede primas a Cías. del exterior se presume, sin admitir prueba en contrario que el 10 % de las primas cedidas ($ 50.000.-) o sea $5.000.- constituyen ganancia neta de fuente argentina. (2º párrafo art. 11 L.). -

12.- Cía. del exterior (art. 11 L. - art. 16 D.R.):12.1.- El crucero de matrícula noruega se considera situado en su país de matrícula por lo tantorenta no gravada.12.2.- Por considerarse situado en Argentina, país de la matrícula, la prima que cobra es gananciade fuente argentina, sobre ella se aplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (Art. 91L.).

12.3.- Por embarcarse en el puerto de Buenos Aires, se consideran situadas en nuestro país, por lotanto la prima que cobra es ganancia neta de fuente argentina, sobre la que se aplica la alícuota del35% para beneficiarios del exterior (Art. 91 L.).

13.- Representantes oficiales en el exterior art. 16 L.13.1.- Se trata de un representante argentino a quien se le encomendó la realización de funcionesfuera del país y se considera ganancia de fuente argentina, art. 16 L. - art. 22 D.R. Art.121 L.13.2.- Idem a).

14.- Agencia de noticias internacionales art. 10 L.14.1.- Para la agencia de noticias internacional se presume que el 10% de la retribución bruta esganancia neta de fuente argentina. Art. 10 L - Art. 15 D.R. Sobre ella se aplica la alícuota del 35 %

para beneficiarios del exterior (art. 91 L.).

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14.2.- Para el canal de T.V. del exterior se presume sin admitir prueba en contrario que el 50% del precio cobrado constituye ganancia neta de fuente argentina. Art. 13 L - Art. 17 D.R. Sobre ella seaplica la alícuota del 35% para beneficiarios del exterior (art. 91 L.).

CASO PRÁCTICO Nº 5 : SUJETO

I. DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FÍSICAS O JURIDICAS, SECONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO

A) HECHOS VARIOS

• Utilidad obtenida por un negocio de compra y venta de muebles. Suponga que elpropietario es:

a) Una persona física, que además es profesional.b) Una S.R.L.c) Una Sociedad Colectiva.

d) Un insano declarado así judicialmente.22



e) Un menor de edad que tiene el usufructo.f) Una sucursal de una empresa extranjera.g) Una filial de una empresa extranjera.h) Un fideicomiso constituido en la Argentina de acuerdo a las disposiciones de la

ley 24.441.

• Defina el sujeto responsable en los siguientes casos:

i) “Asociación de Pilotos”, entidad civil con personería jurídica, obtuvo resultadopositivo de su gestión según el último balance cerrado al 30/06/06 de $15.000, elque fue aprobado por sus 200 socios asambleístas.

j) XX Comporation” empresa constituida en el exterior tiene un asiento de negociosen nuestro país cuyo balance al 30/06/06 arroja una utilidad de $55.000.

B) SOCIEDAD CONYUGAL

El Sr. y la Sra. SMITH, ambos profesionales en Ciencias económicas, contrajeron nupcias el 08/04/75.Durante el año

2006 obtuvieron las siguientes rentas:

El Sr. SMITH:

a) $50.000 en concepto de honorarios profesionales.b) $ 2.000 por alquiler de dos cocheras adquiridas el 30/03/87c) $60.000 como resultado de la explotación de un campo heredado en Junín el

25/08/89.

La Sra. SMITH:

d) $35.000 en concepto de honorarios profesionales.e) $ 5.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 20/10/93 con ganancias

provenientes de su participación en la explotación del comercio.f) $ 7.000 por el alquiler de un departamento adquirido el 15/10/74.

El Sr. y la Sra. SMITH:

g) $70.000 como resultado neto de la Explotación agraria de un campo en Saladillocuyo capital pertenece en un 40% al Sr .SMITH y el resto a la Sra. SMITH. Laintegración del mismo se efectuó de la siguiente manera: El Sr. SMITH con elproducido de su profesión y la Sra. SMITH con el aporte de una donaciónrecibida de sus padres el 30/07/92.

c) SUCESIÓN INDIVISA

El Sr. SMITH quien se dedicaba a la profesión de abogado y desarrollaba actividadindustrial ha fallecido el 30/04/06. El 31/07/06 queda firme la declaratoria de herederos de laque surgieron como únicos herederos universales, su cónyuge y dos hijos, uno de ellos mayor deedad, continuando los bienes transmitidos en condominio entre el cónyuge supérstite y los doshijos.

Las rentas obtenidas en el año 2004 han sido las siguientes:

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1) Honorarios percibidos hasta el 30/04/06 $12.000.

2) Honorarios percibidos desde esa fecha y hasta finalizar el año $ 13.000, de los cuales el 50%- $6.500 – se percibieron hasta la declaratoria de herederos y el resto hasta el fin del períodofiscal.

3) Resultado del balance de la Empresa Industrial (Sociedad Colectiva) cerrado al 30/06/06$60.000. La parte correspondiente al causante suma $ 30.000.

4) Alquiler de inmueble que tenía el carácter de bien ganancial y fue donado a los hijos conreserva del usufructo vitalicio para los cónyuges, correspondiendo al año fiscal $18.000-.

d) RENTAS MENORES DE EDAD

Determinar el sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria en los siguientes casos:

a) Renta proveniente de un inmueble heredado de un abuelo; ambos padres viven y nofueron desheredados.

b) Ingresos de $5.000 durante el año 2004 por haber participado en un programa deCANAL 13.

c) Renta proveniente de un inmueble heredado. El menor esta bajo tutela atento a quefallecieron ambos padres.

d) Posee una fábrica de sillas, legada por un tío con condición expresa que el menor es el

usufructuario, y durante el período produjo rentas por $19.500.-e) Recibió por herencia un departamento cuyos alquileres devengados en el período

fueron $ 12.000.-

f) Como deportista (juega en la primera de Los Indios) firmó su primer contratocobrando durante el ejercicio $ 28.000.-

II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTÁN GRAVADAS POR ELIMPUESTO Y QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO

a) Un abogado que obtiene regalías por no ejercer su profesión.

b) Un arquitecto que compra casas viejas, las arregla y luego las vende.

c) Un plomero que además de brindar su servicio provee a los clientes de los caños ydemás materiales.

d) Un contador público que además es titular de una librería.

e) Un licenciado en sistemas que hace programas standard y luego los comercializa.

f) Un pintor que su único servicio es pintar, ya que compra los pinceles y la pintura porcuenta de quien le encarga el trabajo.

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g) Una sociedad de hecho de cinco contadores que únicamente desarrollan la actividadprofesional asesorando empresas.

h) Suponga que fuera una Sociedad Anónima.

i) Un profesor de contabilidad que escribió un libro y cobra por los derechos de autor$10.000.- a una editorial, y además, da clases en el Colegio San José.

j) La ganancia obtenida por un fideicomiso financiero en la titularización de un créditorecibido de una empresa argentina.

k) Un Fideicomiso en el que una persona física es el fiduciante-beneficiario, cuyo activosubyacente es un campo, vende una cosecha de trigo.

SOLUCION PRÁCTICO Nº 5: SUJETO

II. DEFINA SI LAS SIGUIENTES PERSONAS FÍSICAS O JURIDICAS, SECONSTITUYEN EN SUJETOS DEL IMPUESTO

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A) HECHOS VARIOS

a) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: persona física.

b) Sujeto pasivo del Impuesto: la S.R.L.

Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Socio Gerente

c) Sujeto pasivo del Impuesto: la Sociedad Colectiva.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: cada uno de los socios de la S.Colectiva en función de la participación que tengan en el resultado de la sociedad(art. 50L).

d) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal del Insano.

e) Sujeto pasivo del Impuesto: empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: El padre.

f) Sujeto pasivo del Impuesto: el establecimiento estable, inc. a) art. 49 e inc. b) art.69L.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal.

g) Sujeto pasivo del Impuesto: la filial, que tiene personería jurídica propia.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: Representante Legal.

h) Sujeto pasivo del Impuesto: el fideicomiso (art. 69 inc. a) pto. 6)Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el Fiduciario (quien administra).

i) Es Contribuyente la “Asociación de Pilotos”.

j) Es Contribuyente la empresa o asiento de negocios de nuestro país.

B) SOCIEDAD CONYUGAL (No comercial)

a) b)c)d)e)f)g)

TOTAL

50.0002.00060.00035.000

5.0007.00070.000

SR. SMITH

50.0002.00060.000---------

------------------28.000

SRA.SMITH

----------------

35.0005.0007.00042.000

TOTAL229.000 140.000 89.000

26



C) SUCESIÓN INDIVISA

RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO:

C – 1 TT SUCESION ESPOSA + HIJOMENOR HIJOMAYOR

a) Honorarios b) Honorariosc) Colectiva30.000/12 = 2.5002.500 x 102.500 x 2

d) Alquileres18.000/12 = 1.5001.500 x 4

1.500 x 31.500 x 5

TOTAL

12.00013.000

25.000

6.000

56.000

5.000

4.500

9.500

7.500

7.500

RENTAS A DECLARAR POR CADA SUJETO POR LA OPCION DEL ART. 36

C - 2 TT SUCESION ESPOSA + HIJOMENOR

HIJOMAYOR

a) Honorarios b) Honorariosc) Colectiva30.000/12 = 2.5002.500 x 102.500 x 2

d) Alquileres18.000/12 = 1.5001.500 x 41.500 x 3

1.500 x 5TOTAL

12.000

25.000

6.000

43.000

6.500

5.000

4.500

16.000

4.875

7.50012.375

1.625

1.625

D) RENTAS MENORES DE EDAD

Todos los casos se justifican según lo establecido en el artículo 31 de la ley: “ el sujeto pasivo del impuesto es quien tiene el usufructo”.Los casos estan contemplados en el Dictamen 20/94 (DAL).

a) El sujeto pasivo y el de la obligación tributaria es el padre.Según el art. 287 del Código Civil: El padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de sus

hijos matrimoniales ... Excepto:27



los adquiridos con su trabajo, empleo, etc., o cuando son desheredados, o cuando se done o se legael bien y se hubiera dispuesto expresamente que el usufructo lo tiene el menor.Comentario adicional: los ingresos del menor se suman a las ganancias del padre.

b) El sujeto del impuesto es el menor (por lo anterior, tiene el usufructo), pero el padre es obligadoa presentar la D.J. y a firmarla.

c) Los tutores tiene la administración de los bienes del menor pero no el usufructo, por lo tanto elsujeto pasivo del impuesto es el menor y presenta y firma el tutor.

d) Sujeto pasivo del Impuesto: la empresa unipersonal.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, el menor es contribuyente por los Bienes recibidosa título gratuito Y que medie condición expresa de que sea el beneficiario del usufructo delos bienes.

e) Sujeto Pasivo del Impuesto: el menor Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre.

f) Sujeto pasivo del Impuesto: el menor.Sujeto pasivo de la Obligación Tributaria: el padre.DICT. 20/94 – D.A.L.(DGI) - 18/2/94, inc. c) menores que trabajan

II) DETERMINAR SI LAS SIGUIENTES OPERACIONES ESTÁN GRAVADAS POR ELIMPUESTO Y QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL MISMO

a) Gravado, inc. f) art. 45 L. Ganancia de la cuarta categoría por tratarse de una obligación deno ejercer una profesión. Sujeto pasivo del Impuesto: persona física (abogado).

b) Gravado, Art. 2 apart. 2 L., se trata de una empresa unipersonal que desarrolla actividadesdel inc. f) del art. 79 y la complementa con una actividad comercial tributa conforme a lateoría del Balance de acuerdo a lo dispuesto por el art.49 último párrafo. Renta de terceracategoría.Sujeto pasivo del impuesto: la empresa unipersonal; sujeto pasivo de la obligacióntributaria: la persona física (arquitecto).

c) Idem b).

d) Por el ejercicio de la profesión, está gravado por ap. 1 art. 2 L., inc. e) art. Art. 79 L. Esrenta de cuarta categoría. Por ser titular de una empresa unipersonal (librería) obtiene

rentas de tercera categoría, inc. b) art. 49 L. La utilidad de la librería la determina segúnTeoría del Balance, ap.2 art. 2 L y se le atribuye íntegramente al titular, que es el sujeto pasivo de la obligación tributaria; la empresa unipersonal es sujeto pasivo del impuesto.

e) Idem b).

f) Por la realización de un oficio que no complementa con una actividad comercial, estágravado por ap. 1 del art. 2 L. – inc. e) art. 79 L. es renta de cuarta categoría. La personafísica (pintor) es sujeto pasivo del Impuesto y sujeto pasivo de la Obligación Tributaria.

g) La sociedad obtiene renta gravada según ap. 1 del art. 2 por ejercer únicamente la profesión y no complementarla con una actividad comercial. Sujeto pasivo del impuesto:la sociedad de hecho, sujeto pasivo de la obligación tributaria: cada uno de los socios.

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h) Si fuera una Sociedad Anónima, está gravado aplicando ap. 2 art. 2 ley la S.A. es por lotanto el sujeto pasivo del impuesto. El sujeto pasivo de la obligación tributaria es elPresidente del Directorio.

i) Los derechos de autor están gravados, pero exentos por aplicación del inc. j) art. 20 L.hasta $ 10.000 y por las clases obtiene renta gravada de la cuarta categoría, inc. b) del art.

79 L. Sujeto pasivo del impuesto y sujeto pasivo de la obligación tributaria: la personafísica (profesor).

j) El fideicomiso financiero es el sujeto pasivo del impuesto (art. 69 inc. a) pto.6) de la ley).

k) El fideicomiso es el sujeto pasivo del impuesto, pero el fiduciante-beneficiario (sujeto pasivo de la obligación tributaria) deberá incluir en su determinación de impuesto, la rentadel fideicomiso (al igual que una participación en una sociedad de personas).

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PRACTICO 6 EJERCICIOS DE SUJETO

Ejercicio 1

PLANTEO

Lucas, de 14 años de edad, realizó una publicidad televisiva, por

la cual percibió $30.000. ¿Quién debe declarar las ganancias?

SOLUCION PROPUESTA

De acuerdo a lo dispuesto por el dictamen 20/94, las

retribuciones cobradas por un menor que trabaja deben ser

declaradas por el menor. La obligación de presentar la DDJJ y

abonar el impuesto, en su caso, corresponde al tutor o padre.

Ejercicio 2

PLANTEOJuanjo, con 10 años de edad, posee un inmueble que destina a alquiler, teniendo elusufructo los padres ¿Quién debe declarar las ganancias?

SOLUCION PROPUESTAEn este caso, al tener el usufructo los padres, las rentas las debe declarar el padre,como si fueran propias, adicionándolas a las suyas.

Ejercicio 3

PLANTEO

En el mismo caso anterior, el usufructo lo tiene el menor.

SOLUCION PROPUESTA

En este caso, el menor debe inscribirse como sujeto pasivo del

impuesto, siendo el padre el obligado a presentar la DDJJ y a pagar

dicho impuesto, en su caso.

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Ejercicio 4

PLANTEO

Juan Carlos Gómez, psicólogo, falleció el 14/04/X y dejó como

heredero a la esposa y su hijo mayor de edad. La declaratoria de

herederos se dicta el 30/09/X adjudicando a cada heredero el 50%

del haber hereditario. La cuenta particionaria a la fecha de cierre

del período X no se había dictado.

Los ingresos del año X son:

- Alquiler (1) de una propiedad destinada a la vivienda,

adquirida antes del matrimonio en 800 pesos mensuales

durante todo el año.

- Intereses de plazo fijo $1.700, cobrados el 15/04/X

• En efectivo $3.000

• En especie $5.000

- Alquileres (2) de inmuebles adquiridos con el fruto de la

profesión , devengados durante el año X, $8.760.

- Honorarios de la profesión $37.000, de los cuales se cobraron

$19.000 antes del fallecimiento y $18.000 se cobraron entre20/10/X y 31/12/X

Solución propuestaCausante Sucesión indivisa Cónyuge

supérstite,herederos ylegatarios

01/01/X (inicia elejercicio fiscal) al14/04/X inclusive

15/04/ al 30/09/Xinclusive

01/10/X al 31/012/X(finaliza el ejerciciofiscal)

Causante: SR. Juan Carlos GómezAlquileres (1) desde 01/01/X al 14/04/X – inclusive- 800 x3 (800/30)x 14 = 2.773,33Alquileres (2) desde el 01/01/X al 14/04/X-inclusive- 730X3+(730/30)x14 = 2.531,00Honorarios percibidos por el causante hasta el 14/04/X-inclusive- 19.000Total 24.304,33

Aclaración: los honorarios se incluyen en la DDJJ de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/olegatarios en el año en que se perciban. L:36,b)

Sucesión indivisa: sucesión indivisa de Juan Carlos GómezAlquileres (1) desde el 15/04/X al 30/09/X –inclusive-

(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 días) 800*5+(800/30)*16 = 4.426,6731



Alquileres (2) desde el 15/04 al 30/09/X-inclusive-(del 15/04/X inclusive al 30/04/X inclusive hay 16 días ). 730*5+(730/30)*16 = 4.039,33Dividendos en efectivo y en especia – No computables: ------------Intereses a plazo fijo – exento- -------------Total 8.466,00

Condóminos: esposa: 50% e hijo: 50%Alquileres (1) desde 01/10/X al 31/012/X-incluido- 800*3 =2.400,00Alquileres (2) desde el 01/10/X al 31/12/X- incluido- 730*3= 2.190,00Honorarios percibidos entre el 20/10/X y 31/12/X 18.000Total 22.590,00

Esposa 50% 11.295Hijo 50% 11.295

Ejercicio 5

PLANTEOMario López, licenciado en ciencias de la comunicación, fallece con fecha 31/05/X,siendo herederos su esposa y un hijo mayor de edad.Actividades:Empresa unipersonal-comercio: en el ejercicio fiscal se obtuvieron ingresos por untotal de $30.000.Alquiler de un bien inmueble: se devengaron en el ejercicio fiscal un total de$10.000 en concepto de renta.La declaratoria de herederos se efectúa con fecha 30/11/X, adjudicándose a la esposala mitad del comercio y la casa-habitación y al hijo el bien inmueble y la otra mitaddel comercio.

La cuenta particionaria al 31/12/X no se había dictado Solución propuesta

Causante Sucesión indivisa Cónyugesupérstite,herederos ylegatarios

01/01/X (inicia elejercicio fiscal) al31/05/X inclusive

01/06/X al 30/11/Xinclusive

01/12/X al 31/12/X(finaliza el ejerciciofiscal)

Causante del 01/01/X al 31/05/XResultados de la empresa unipersonal (30.000/12)*5 = 12.500Alquileres (10.000/12) *5 = 4.166,67Total16.666,67

Sucesión indivisa: sucesión indivisa de Mario LópezResultados de la empresa unipersonal (30.000/12) *6 = 15.000,00Alquileres (10.000/12)*6 = 5.000Total 20.000

32



Condóminos : esposa e hijoEsposa:Resultado de la empresa unipersonal (30.000/12)*1*50% = 1.250,00Total

1.250,00Hijo:Resultado de la empresa unipersonal (30.000/12)*1*50% = 1.250,00Alquileres (10.000/12)*1 = 833,33

Ejercicios de fijación de concepto de objeto y sujeto

Determine cuál es la alternativa correcta:1) La venta de un inmueble por una persona física afectado a

la obtención de rentas de primera categoría se encuentra

gravada por:

a) Impuesto a las ganancias

b) Impuesto a las transferencia inmueble

2) Cuando el menor posee el usufructo de las rentas las debedeclarar:

a) El padre las debe adicionar a las propias

b) El menor debe declarar las rentas y presentar la DDJJ

c) El menor debe declarar las rentas, pero el padre debe

presentar la DDJJ del impuesto a las ganancias correspondiente

al menor

3) Si de la última DDJJ del causante surge un quebranto:33



a) Se pierde

b) Se computa en la proporción que corresponda en la DDJJ de los

herederos.

Soluciones : 1-b); 2-c); 3-b)

PRÁCTICO Nº 7: DEDUCCIONES PERSONALES Y GENERALES

1) Determinar las cargas de familia (art. 23 inc. b de la ley), por el período fiscal 2009, que tienederecho a deducir el Sr. Fabián Parole, Arquitecto, de nacionalidad argentina, residente denuestro país, según los siguientes datos:

• Casado con Yanina Gabrielli, argentina, docente, quien obtuvo durante el períodofiscal 2009, $ 5.500 de ingreso neto.

• Hijos: Rosario de 18 años, Estudiante de Ciencias Económicas, percibe una beca de$ 1000 mensuales. Analia de 3 años y Pedro nacido el día 20/5/2009

• Otras Cargas: Suegra, ama de casa; Hermano, de 23 años, radicado en EE.UU.desde el 04/2009. Tío, discapacitado, hermano de la señora, del cual se hace cargo de

34



los gastos de internación.

Se aclara que donde no se indica, la carga de Familia. es residente en el país.

2) Analizar la DEDUCCIÓN ESPECIAL del inc. c) del art. 23, que tiene derecho a deducir elsiguiente contribuyente, según los datos de referencia:

Contribuyente: señor Mario Gutiérrez, residente en el país, que ejerce la profesión de Ingeniero enConstrucciones de manera independiente, y a su vez trabaja en relación de dependencia enPAVIMENTO S.A.Por el ejercicio de su profesión independiente está obligado al pago de la jubilación autónoma.Durante 2009 abonó las cuotas que vencieron en el período.

Renta Neta por Honorarios Renta por Sueldos2.1 $ 2.000.- $ 4.200.-2.2 $ 800.- $ 18.000.-2.3 $ 3.000.- $ 12.000.-

3) Se requiere, determinar el monto de las deducciones personales a computar, en la declaración jurada del período fiscal 2008, del siguiente contribuyente.

Datos personales.Nombre: Juan ReyesActividad: Arquitecto.Residente en Argentina.

Datos Familiares.Casado con Josefa Tuñon, empleada administrativa en una firma, cuyos ingresosalcanzaron a $ 10.000, durante el período fiscal.Un hijo, Pablo de 7 años, concurre a la escuelaUna Hijastra, de 19 años, Estudiante de Arquitectura, que trabaja en relación de

dependencia, ingresos anuales $ 5.500Tenía a cargo a su madre, quien falleció el 15/8/2009, no poseía ingresos.

Rentas Obtenidas.Por su trabajo en relación de dependencia obtuvo; $ 50.000 (netos).Por el ejercicio de su Profesión Independiente $ 20.000.Producto del alquiler de un departamento obtuvo: $ 35.000.

4) Deducciones Generales

Eugenia I. ha obtenido como consecuencia del desarrollo de su actividad, un resultado neto de lascuatro categorías de $ 87.000 en el año 2009. Determine, tendiendo en cuenta los siguientes datoscuales son las deducciones generales del artículo 81, determinando cual seria la ganancia antes delas deducciones del art.23:

a) Durante el ejercicio fallecieron su madre, su tía y su hermana. Ha erogado por dichoconcepto $ 2.000, $ 800 y $ 700 respectivamente.

b) Ha abonado en concepto de intereses por la compra de su casa habitación, la suma de $22.000, producto de un crédito hipotecario otorgado y por la compra para su casa de uncalefactor la suma de $ 400 en concepto de intereses por el pago de un préstamo personala sola firma.

c) Ha contratado un seguro de vida en el año 2008 por el cual ha abonado en el período 2009la suma de $ 1.000, habiendo pagado en el año 2008 $ 1.200 por el mismo seguro.

35



d) Realizo una donación al Hospital Zonal de Junín por $ 10.000 y a una Clínica Privada lasuma de $ 3.000.

e) Ha aportado en concepto de Jubilación autónoma la suma de $ 179,20 por mes, durante 10meses de los 12 del año.

f) Ha aportado a su AFJP en concepto de aportes voluntarios la suma de $ 1.500 anuales, a suvez a aportado a un plan de seguro de retiro privado la suma de $ 1.400.

g) Ha abonado en concepto de medicina prepaga la suma de $ 3.000, a su vez a erogado enconcepto de gastos médicos no cubiertos por su prepaga $ 7.000, estando los mismosíntegramente facturados.

SOLUCION PRÁCTICO Nº 7: DEDUCCIONES PERSONALES Y ESPECIALES

1) Cargas de Familia (Art. 23 inc. b)

Esposa: Es carga de familia.

36



Tiene entradas inferiores al mínimo no imponibleValor deducible: $ 10.000

Hijos:

Rosario: NO es carga de familia.NO Cumple con el requisito de obtener ingresos menores al M.N.I.-

Analía: Es carga de familiaValor deducible: $ 5.000Pedro: Es carga de familia.

Computable, desde el mes de mayo, todo el mes, según art. 24 ley (las deducciones se haránefectivas por períodos mensuales computándose todo el mes en que tal hecho ocurra).Valor deducible: $ 3.333,33 (5000/12 X 8)

Otras cargas:Suegra: Es carga de familia

Valor deducible: $ 3.500Hermano: No es carga de familia.

No cumple requisito de residencia (art 26 ley).

Tío: No es carga de familia. No cumple con el grado de parentesco.

2) Deducción Especial (art. 23 in c) Ley)

De acuerdo al art. 47 5º y 6º párrafo del decreto reglamentario y teniendo en cuenta que elcontribuyente obtiene rentas del art.79 inc. e) y del art.79 inc. b) para determinar la deducciónespecial analizamos lo siguiente: Tener en cuenta la Circular 1.291 del 15/07/1993 de la D.G.I.

2.1 Honorarios $ 2.000.-Sueldos $ 4.200.-Renta neta de 4º cat. $ 6.200.-

Como la renta neta por sueldos es menor a la deducción especial simple (4200 < 9000), tienederecho a computar como deducción especial la totalidad de la renta de 4º categoría (6200).

Deducción especial a computar......$ 6.200.-

Honorarios $ 800.-Sueldos $ 18.000.-Renta neta de 4ª cat. $ 18.800.- La renta por sueldos es mayor a la deducción especial simple (18000>9000) tiene derecho a

computar como deducción especial toda la renta por sueldos hasta el tope de 43.200. Deducción especial a computar..........$ 18.000.-

2.3 Honorarios $ 3.000.-Sueldos $ 12.000.-

Renta neta de 4ª cat. $ 15.000.- En éste ejemplo la renta neta por sueldos es mayor a la deducción especial simple (12.000>9000)

tiene derecho a computar la deducción especial incrementada (43.200) pero como máximo lasrentas netas por sueldos es de $12.000.-

37



Deducción especial a computar...........$ 12.000.- 3) Deducciones Personales

M.N.I. 9000

Esposa: ------ (no computable, obtiene ingresos mayores al M.N.I.)Martín 5.000 (computable, cumple los 4 requisitos)Hijastra: 5.000Madre: 2.333,33 (3500/12 * 8 computable hasta el mes del fallecimiento, ocho meses)D.Esp. 43.200 (computable en su totalidad, la ded. Esp.)Total 64.533,33

Rentas obtenidas:

Relación de Dependencia. $ 50.000Profesión Independiente $ 20.000Alquiler (1º categ.) $ 35.000Total de Rentas $ 105.000

4) Deducciones Generales

RESULTADO NETO 4 CATEGORIAS 87.000,00

A GASTOS SEPELIO ART.22MADRE -996,23 TOPE

TIA 0,00 NO ES CARGAHERMANA -700,00

B INTERESES 81 A)HIPOTECARIOS -20.000,00PERSONALES 0,00

C SEGURO DE VIDA 81 B)

TOPE 2008 -996,23

E JUBILACION 81 D)

APORTE AUTONOMO -1.792,00 10 MESES F APORTES

VOLUNTARIOS AFJP -1.500,00 DAT 10/2001

PLAN DE SEGURO TOPE -1.261,16

81 E) Derogadoley 26.425 (B.O.9/12/2008).

SUBTOTAL ANTES DEDUC. ART. 81 INC. C) G) H) 59.754,38

D DONACIONES 81 C)HOSPITAL - TOPE 5% S/ 59.754,38 -2.987.72

38



CLINICA 0,00

G CUOTA MEDICO ASISTENCIAL 81 G)TOPE 5% S/ 59.754,38 -2987.72

G GASTOS MEDICOS 81 H)40 % CON TOPE 5% S/ 59.754,38 -2.800,00

RESULTADO ANTES DEDUCCIONES ART.23 50.978,94

Gastos médicos calculo el tope (7000 son los gastos facturados sobre los que secalcula el 40 %, de manera tal que se obtiene 7000 x 40 %= 2800), este importe de2800 debe ser comparado con el segundo tope que se obtiene de aplicar el 5% a laganancia antes de deducciones con tope, de manera tal que el importe a deducir seráel menor de ambos.

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PRACTICO 8-EJERCICIOS DE DEDUCCIONES PERSONALES

Ejercicio 1

Determinar si las siguientes personas pueden ser deducidas como

cargas de familia en el período fiscal:

Parentesco Fecha de

nacimien

to

Actividad Entrada

anual

Observaciones Deducción

Esposa 28/08/71 Relación

de

dependen

cia

4.000 Deducible

Esposa 28/08/71 Abogada 15.400 Casado en segundasnupcias

No deducible:entradas superiores a

9.00

Concubina 28/08/71 Sin

actividad

0,00 Tienen hijos comunes No deducible: no es

esposa

Ex esposa 28/08/71 Sin

actividad

0,00 Sentencia de divorcio

el 30/07

Puede deducir a su

esposa por 7 meses

Hijo 23/03/87 Estudiante 0,00 Reside España,

donde cursa susestudios. Estuvo en

ese país desde 1/01

al 30/07

No deducible: no es

residente en el país

Hijo 20/07/06 Sin

actividad

0,00 Su esposa es

profesional con

ingresos superiores a

9.000

Pueden deducir los

dos $5.000. tienen el

mismo grado de

parentesco con

respecto a la carga.

Hija 16/01/85 Estudiante 0,00 Contrae matrimonioel 15/06/07 con Sr.JJ

El contribuyentepuede deducir $2.500

por hija (de enero a

junio). JJ (esposo)

puede deducir

$5.833,33 ( de junio a

diciembre).el cónyuge

desplaza a cualquier

otro pariente.

Hija 16/01/85 Estudiante 0,00 Contrae matrimonio El contribuyente

40



el 15/06/07 con Sr.JJ

quien tiene ingresos

anuales por un total

de $4.000

puede deducir $5.000

por hija (de enero a

diciembre). Además

puede deducir

$2.187,5 ( de junio a

diciembre) por yerno.

Hijastro 21/06/99 Sin

actividad

0,00 Es hijo del primer

matrimonio de su

esposa

Deducible. Cumple

con el vínculo de

parentesco

Hijos de su

concubina

21/06/99 Sin

actividad

0,00 No existe

matrimonio.

Es hijo de su pareja

No cumple con el

requisito de

parentesco. Dictamen

(DAL) 24/01

Hijo adoptivo 21/06/99 Sinactividad

0,00 El juez dictasentencia haciendo

lugar a la adopción el

01/03/09

No cumple con elrequisito de

parentesco para el

año 2008.

Hijo-

extramatrimo

nial

20/07/03 Sin

actividad

0,00 Deducible. El C.C. no

distingue entre hijos

matrimoniales o

extramatrimoniales.

Hermana 23/03/79 Relación

dedependen

cia

7.250 No deducible: edad

superior a 24 años.

Hermana 23/03/84 Relación

de

dependen

cia

4.000 Edad inferior a 24

años hasta el

03/08.Puede deducir

$937,5.Ingresos

inferiores a 9.000.

Madre 09/07/37 Jubilada 4.500 A cargo del padre del

contribuyente

No está a cargo del

contribuyente.

Madre 09/07/37 Jubilada 5.000 A cargo del

contribuyente.

Durante el año

obtuvo $4.500 en el

Quini 6

No deducible: tuvo en

el año entradas netas

superiores al MNI

Padre 31/08/35 Jubilado 3.900 A cargo del

contribuyente y sus

hermanos, JJ y MM,

Cada uno de los

hermanos puede

deducir $3.750.

41



todos inscriptos en el

IG

Tienen el mismo

grado de parentesco

con respcto a la carga

Suegra 09/07/37 Jubilada 3.900 A cargo del

contribuyente.Fallece el 15/09

Puede deducir

$2.812,50

Yerno/nuera 23/06/79 Desocupa

do

Sin

ingresos

No deducible: edad

superior a 24 años

Tío 09/07/37 desocupa

do

0,00 A cargo del

contribuyente

No deducible: no

cumple con el

requisito de

parentesco

Abuela 01/01/01 Desocupa

da

0,00 A cargo del

contribuyente

Deduce $3.750.

Abuela 01/01/01 Desocupa

da

0,00 A cargo del

contribuyente (su

nieto) y del Sr.JJ (su

hijo), éste último

también es

contribuyente de IG

Puede deducir $3.750

sólo JJ (su hijo). Si bien

la abuela es deducible

por el art.49 del DR, el

contribuyente no es el

pariente más cercano.

Abuelo 01/01/01 Desocupa

do

0,00 A cargo del

contribuyente ( su

nieto). Posee una

casa de veraneo cuyo

valor locativo anual

es de $11.000

No procede la

deducción por exceder

los $9.000 en

concepto de entradas

netas

Abuelo 01/01/01 Desocupa

do

0,00 A cargo del

contribuyente ( su

nieto). Vive en su

propia casa.

Procede la deducción

por estar a cargo del

contribuyente

independientemente

del domicilio.

42



CASO PRÁCTICO N° 8: EXENCIONES

Se pide determinar el tratamiento impositivo a dispensar a las siguientes ganancias obtenidasdurante el año 2009.

Caso 1 Sebastián Veri ha recibido una remuneración de $ 25.000 en cumplimiento de su función derepresentante oficial de Francia en nuestro país.

Asimismo, por el alquiler de un departamento de su propiedad ubicado en Capital Federal, haobtenido una renta anual de $ 21.000.

EXISTE con ese país condición de reciprocidad.

Caso 2 Florencia Bisi, argentina, obtuvo intereses por sus colocaciones en plazo fijo en una entidad sujetaal Régimen de Entidades Financieras por $ 4.000.-.

Además pagó intereses por una deuda relacionada con su actividad gravada por $ 1.000,-.Analizar asimismo la situación planteada bajo la siguiente alternativa:

* Intereses plazo fijo $ 2.000,-* Intereses pagados $ 5.000,-

43



En ambos casos, debe considerarse que los intereses pagados tienen vinculación con gananciasgravadas.

Caso 3

Elsa Bonarrigo, rentista, posee un edificio de departamentos en Capital Federal con 24 unidades, lasque tienen las mismas características en cuanto a dimensiones y comodidades.

a) Una de ellas la utiliza como casa-habitación.

b) 12 unidades las tiene alquiladas y por ellas percibe un total de renta mensual de $ 12.000.-c) 2 de ellas las ha cedido gratuitamente a sus hijos quienes no pagan ninguna contraprestación.

d) Las restantes se encuentran desocupadas.

Renta promedio de cada unidad $ 1.000,-

Caso 4

Haberes percibidos en concepto de jubilación por un ex juez de la Corte Suprema de Justicia($25.000.-)

Caso 5

Pato S.A. ha obtenido y explotado en 2005 una concesión para la prestación de un servicio deregadío. Esta actividad fue exceptuada por la ley nacional que le otorgó la concesión, de todoimpuesto nacional originado por las operaciones propias de la actividad para la cual se le otorgó la

presente concesión. Tales actividades le redituaron una ganancia de $ 1.000.000.- durante el presente año y obtuvo $ 500.000,- por otras actividades.

Caso 6

La Fundación Dr. Fopiani Juan Carlos cuyo objeto, según el estatuto, se refiere a la investigaciónmédica y a la explotación de espectáculos públicos ha obtenido en este año fiscal los siguientesingresos:

* Espectáculos públicos cinematográficos $ 15.000,-* Prestación de servicios médicos $ 100.000,-

El estatuto dispone que la sociedad no podrá distribuir utilidades a sus socios, salvo en el caso dedisolución. Bajo este supuesto, se contempla que el patrimonio societario se distribuya entre sus

asociados, previa liquidación.Adicionalmente se informa que la institución ha abonado a sus directivos retribuciones – queexceden en un 40% - al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personaladministrativo.

Caso 7

Fernando Javier ha recibido en el país, por la explotación en el mismo de derechos de autor:

- $ 19.000,- por una obra literaria escrita por él e inscripta en la Dirección Nacional del Derecho de Autor;- $ 50.000,- por un proyecto de ingeniería solicitado por una empresa constructora.

44



Caso 8

Determinar el tratamiento de los siguientes conceptos percibidos por Claudio Pérez comoconsecuencia de su trabajo en relación de dependencia en la empresa ¨EL ROSAL S.A.¨ de la cualfue despedido:

- a) Sueldo último mes trabajado.- b) Indemnización por falta de preaviso.- c) Indemnización rubro antigüedad.- d) Sueldo anual complementario proporcional.- e) Salario Familiar.- f) Vacaciones no gozadas.

Caso 9

Un sujeto percibió durante el año 2009 en concepto de retorno de una cooperativa de serviciostelefónicos la suma de $ 1.500.- Los estatutos de la cooperativa le facultan también a desarrollar

actividades en el área de “consumo”. De lo percibido, $ 500,- se originaron en excedentes por laexplotación de los servicios telefónicos y los $ 1.000,- restantes excedentes de resultados del áreade consumo.

Caso 10Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 3.500,- por un

préstamo que le efectuara éste a la sociedad.

Asimismo dicho empleado cobró las siguientes rentas:

a) Intereses por un depósito en una entidad de ahorro y préstamo para la vivienda, autorizada por el BCRA.

$ 5.000,-

b) Intereses por una colocación a plazo fijo en la La Caja S.A. con cláusula de ajuste. $ 3.000,-c) Renta de un Titulo Público emitido por un Gobierno Provincial $ 1.700,-

SOLUCIÓN CASO N° 8: EXENCIONES

Caso 1

- $ 25.000,- renta exenta art. 20 inc. c);- $ 21.000,- renta gravada pues corresponde a otras rentas del sujeto ajenas a susretribuciones específicas.

Caso 2

Compensación art. 20 antepenúltimo párrafo: la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de intereses activos vs. intereses pasivos.

* Intereses plazo fijo $ 4.000,-

45



* Intereses pagados art. 81 inc. a) $ 1.000,-* Saldo compensación $ 3.000,-

La exención queda limitada a $ 3.000,-.

Alternativa* Intereses plazo fijo $ 2.000,-* Intereses pagados $ 5.000,-* Saldo compensación (Negativo) $ 3.000,-

En este caso se pierde la exención de los intereses y resultan deducibles $ 3.000,-

Caso 3

- a) $ 12.000,- Exento (art. 20 inc. o).- b) $ 144.000,- Gravados. Renta de 1era. Categoría.- c) $ 24.000,- Gravados. Renta presunta de 1era. Categoría (art.41 inc. g)).- d) No hay renta presunta.

Caso 4

Gravado. Art. 79 inciso c) de la Ley. La exención consagrada oportunamente fuederogada por la Ley 24.631 (Boletín Oficial del 23/03/96). La Corte Suprema deJusticia de la Nación mediante Acordada 20/96 declaró la inaplicabilidad de dicha

derogación para los magistrados y funcionarios del Poder Judicial de la Nación.

Caso 5

$ 1.000.000,- están exentos art. 20 inc. b). Son ganancias que derivan directamentede la explotación principal por la cuál se otorgó la exención.$ 500.000,-. Si se trata de ingresos que no se deriven de su actividad específica y quesólo sean consecuencia de inversiones accidentales (financieras habitualmente), queconstituyan el mejor manejo del patrimonio dedicado a la actividad, se mantiene laexención. Si por el contrario, tales ingresos constituyeran una distracción

patrimonial hacia otras ocupaciones, los beneficios derivados de estas actividades,constituirán ingresos gravados.

Caso 6Se encuentra todo gravado pues no se cumplen las exigencias del art. 20 inc. f) yaque se prevé la distribución del patrimonio entre sus asociados en caso de disolucióny en razón de que obtiene parte de sus ingresos por la explotación de espectáculos

públicos.

46



Caso 7

- $ 19.000,- * Hasta la suma de $ 10.000.- Exentos art. 20 inc. j).* El excedente de $ 10.000.- o sea $ 9.000.- no están exentos yconstituyen renta de 4ta. Categoría. (Ley 24.698).

- $ 50.000,- Gravado. No corresponde dicha exención por tratarse de un trabajoencargado por un tercero.

Caso 8

a) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley. b) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.c) Exento art. 20 inc. i) de la ley.d) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.e) No se encuentra alcanzado por el impuesto (Ley 24.714) – art. 23 – 02/10/1996

f) Gravado art. 2 apart. 1 de la ley.

Caso 9 - $ 1.000.- provenientes de resultados de la sección de consumo: exentos por el art.20 inc. d).- $ 500.- provenientes de la explotación de servicios telefónicos: gravados por el art.20 inc.d) y art. 45 inc. g).

Caso 10

$ 3.500.- Gravado.$ 5.000.- Exento Art.20. inc. h).$ 3.000.- Gravado.$ 1.700.- Exento art. 20 inc.k).

TRABAJO PRÁCTICO Nº 9: PRIMERA CATEGORÍA

Caso 1

La Sra BARBARA GIACHELI es titular de un inmueble en propiedad horizontal ubicado en laCiudad de JUNIN, que se encuentra alquilado y amoblado desde el mes de junio de 2007 al señor Inquilino, quien lo utiliza como casa-habitación.El alquiler total pactado asciende a $ 1.000 por mes.Al 31 de diciembre de 2007 el locatario debía los alquileres correspondientes a los meses denoviembre y diciembre, los que fueron abonados durante el año 2008 con más $ 150 por intereses

por mora. De esos $ 150, $ 80 se han generado desde el 1 de enero de 2008 hasta la fecha decancelación de los importes adeudados.Al 31 de diciembre de 2008 no adeudaban alquileres.

47



Según el contrato de alquiler, el propietario se hace cargo del impuesto inmobiliario, y el inquilinode las tasas que retribuyen alumbrado, barrido y limpieza más las expensas.El impuesto inmobiliario correspondiente al ejercicio 2008, vencido el 31 de marzo de 2008,ascendió a $ 600 y fue abonado a su vencimiento.Por su parte, las tasas a cargo del inquilino devengadas por el año 2008 ascendieron a $ 350 eimpagas al 31 de diciembre de 2008. Los intereses devengados al 31 de diciembre de 2006 son de $

50.Las expensas comunes del período 2008 ascendieron a $ 2.000, abonadas totalmente a suvencimiento. Estas expensas incluyen gastos de mantenimiento de las partes comunes del edificio yno incluyen importe alguno de bienes adquiridos por el consorcio.El inmueble fue adquirido el 23 de julio de 2002, y desde su adquisición se encuentra afectado a laobtención de rentas. El valor de adquisición, según escritura traslativa de dominio, ascendió a $100.000, y los gastos de escrituración fueron de $ 10.000.El avalúo fiscal, a la fecha de adquisición, indicaba los siguientes valores para el terreno y laedificación:

Terreno $ 20.000

Edificación $ 60.000

Total $ 80.000

La Sra BARBARA GIACHELI. ha optado, en el ejercicio 2005, por deducir gastos presuntos, deacuerdo con lo establecido por el artículo 85, inciso b), de la ley de impuesto a las ganancias. Los

bienes muebles se encuentran totalmente amortizados.

Caso 2

Los señores DANURA y GANCEDO son propietarios por partes iguales de un inmueble ubicadoen la Ciudad de SALTO, que fuera recibido por donación en marzo de 1998. El valor impositivo

para el antecesor, a la fecha de ingreso en el patrimonio de los donatarios, era de $ 90.000,discriminado en $ 20.000 para el terreno y 70.000 para la edificación.El inmueble ha sido siempre utilizado por el señor DANURA como casa-habitación, sin ningúntipo de retribución al otro condómino.El señor DANURA se hizo cargo de la totalidad de los gastos del inmueble por el período 2008,según el siguiente detalle:

Impuesto inmobiliario $ 750

Luz y teléfono $ 1.000

Tasas municipales $ 900

Pintura del inmueble $ 1.500

Cabe indicar que todos los gastos indicados, pagados a su vencimiento, son los devengados duranteel año 2008.De acuerdo con informaciones recogidas de inmobiliarias consultadas, si se alquilara el inmueble seobtendría una renta mensual de $ 800.Además, el señor GANCEDO ha considerado siempre como deducción gastos de mantenimientoreales [art. 85, inc. a), LG].

Caso 3

48



El señor MARIANO OUBI es propietario de un inmueble comercial que fuera adquirido ennoviembre de 1997 en $ 150.000, y que desde su adquisición se encuentra afectado a la obtenciónde alquileres. Ante la falta de otros datos, el contribuyente ha estimado, al momento de laadquisición del inmueble, que el valor del terreno representa un 40% del total indicado.El señor DIEGO VIRTZ es su inquilino desde marzo de 2007 por el plazo de 3 años y abona

puntualmente un alquiler mensual de $ 1.400.En el mes de mayo de 2008 el inquilino inició la construcción de un nuevo baño, que quedófinalmente habilitado en el mes de agosto de 2008.El señor DIEGO VIRTZ invirtió en dicha obra $ 5.700, habiendo pactado con el propietario que notendría ningún tipo de reconocimiento por la mejora efectuada, la que quedaría incorporada alinmueble cuando se entregase el inmueble.Los gastos de mantenimiento del inmueble, e impuestos y tasas del período 2008 devengados y

pagados totalmente por el propietario, ascendieron a $ 2.000. El propietario optó por deducir gastosreales.

Caso 4

El señor NORBERTO A. es propietario de un inmueble rural sin ningún tipo de mejoras, ubicadoen la zona de LAS VARILLAS, Provincia de CORDOBA, que se encuentra arrendado desde el 15de septiembre de 2007 por un plazo de 3 años. En cancelación por el arrendamiento del ejercicio2008, el señor Tomás C. ha recibido 2.500 kilogramos de producto agropecuario, de los cuales1.000 kilogramos fueron vendidos durante el ejercicio 2008 en $ 35.000 (netos de IVA),manteniendo en stock al 31 de diciembre de 2008 los kilos restantes. Ha abonado $ 2.500 por gastos de venta (comisiones por intermediación, sellados y fletes, entre otros).El kilogramo de producto agropecuario al 31 de diciembre de 2008 ascendía a $ 40 (neto de IVA),y el stock remanente fue vendido durante el año 2009 a razón de $ 48 por kilo (neto de IVA).El impuesto inmobiliario por el año 2008, que ascendió a $ 2.000 y que se encuentra a cargo del

propietario, fue abonado recién en febrero de 2009.El inmueble fue adquirido en marzo de 1998 en $ 120.000.

SOLUCION PRÁCTICO Nº 9: PRIMERA CATEGORÍA

Caso 1

GANANCIA BRUTA

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Deberán sumarse:

- los alquileres devengados correspondientes al período 1 de enero al 31 de diciembre de 2008;- los impuestos y tasas a cargo del inquilino;- los gastos a cargo del inquilino;- los intereses por pago fuera de término.

Los intereses devengados por pago fuera de término se consideran ganancias de primera categoría, porque son consecuencia de un alquiler y no de la voluntad de colocar un capital a producir unarenta gravada, que lo transformaría en un ingreso de segunda categoría.

GASTOS DEDUCIBLES

Serán deducibles:

- los impuestos y gastos vinculados con el alquiler, incurridos por el inquilino y por el propietario;- los gastos de mantenimiento presuntos [art. 85, inc. b), LG];- las amortizaciones sobre edificación;

- la amortización de bienes muebles.

1. Determinación de la ganancia bruta

Alquileres devengados: $ 1.000 x 12 = $ 12.000,00

Impuestos a cargo del inquilino $ 400,00

Tasas municipales $ 350,00

Intereses devengados $ 50,00

Expensas comunes a cargo del inquilino $ 2.000,00

Intereses por pago fuera de término devengados $ 80,00Los $ 70 de intereses devengados al 31/12/2007 debieron ser tomados comoingreso del ejercicio fiscal 2007. Como se trata de una categoría que se imputa

por el criterio del devengado, solamente forman parte de la base imponible losintereses que se generaron desde el 1/1/2008.

Entonces, la ganancia bruta del período 2008 será la siguiente:

Alquileres devengados $ 12.000,00

Impuestos e intereses a cargo del inquilino $ 400,00

Expensas a cargo del inquilino $ 2.000,00

Intereses por pago fuera de término $ 80,00

Ganancia bruta $ 14.480,00 (A)

2. Determinación de las deducciones computables

2.1. Impuestos a cargo del Inquilino $ 400,00Otras Tasas Municipales $ 350,00Intereses Devengados $ 50,00

50



2.2 Impuestos a cargo del Propietario $ 600,00Impuesto Inmobiliario

2.3 Expensas comunes a cargo del inquilino

Se considera que las expensas comunes forman parte de los gastos de mantenimiento del inmuebley, como el contribuyente ha optado por deducir gastos presuntos, no puede, además, deducir lasexpensas

2.4. Gastos presuntos: según el art. 85, inc. b), de la ley, el propietario puede optar por computar gastos presuntos, equivalentes al 5% del total de ingresos brutos, que involucra los gastosde mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración y primas de seguro,entre otros).Una vez ejercida la opción, la misma debe mantenerse por 5 años. En este caso, la opción se hizo enel año 2003. Por lo tanto, en este ejercicio se debe seguir deduciendo gastos presuntos

Calculo de Gastos Presuntos: Renta Bruta $ 14.480,00(5%) $ 724,00

Gastos Deducibles $ 724,00

Amortizaciones computablesValor de origen del inmueble: valor según escritura más gastos deescrituración

$ 100.000 + $ 10.000 = 110.000Debe amortizarse únicamente la parte atribuible a edificación, que se deberá determinar según la

proporción que surge de la valuación fiscal al momento de la compra del inmueble (art. 83, LG).

Quiere decir que, entonces, se atribuye a la edificación un 75% del valor total del inmueble, o sea,que la base para amortizar será la siguiente:

110.000 X 0.75 = $ 82.500,00

Amortización inmueble

Se deberá computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construcción, o sea

$ 82.500,00 x 2,00% x 1,000 = 1.650,00

Donde 1,000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. 83, LG

A su vez, como la amortización no es una verdadera erogación de fondos, debe computarse como justificación en la ecuación de variaciones patrimoniales.

51

Terreno $ 20.000,00 25,00%

Edificación $ 60.000,00 75,00%

Total $ 80.000,00 100,00%



Amortización de bienes muebles

En el caso planteado, los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados. Situvieran vida útil restante, se debería computar la amortización de los mismos.

Por lo tanto, los conceptos deducibles serán los siguientes

Impuestos a Cargo del Inquilino $ 400,00Impuestos a cargo del Propietario $ 600,00Gastos Presuntos $ 724,00Amortización $ 1.650,00

Total Deducciones $ 3.374,00

3. Determinación de la ganancia neta

Ganancia bruta (A) $ 14.480,00

Deducciones admitidas (B) $ 3.374,00

Ganancia neta $ 11.106,00

CASO Nº 2

El valor locativo de la casa-habitación se encuentra exento por el artículo 20, inciso o), de la ley.Por lo tanto, no se genera ningún tipo de ganancia para el condómino DANURA.Sin embargo, el condómino GANCEDO está cediendo gratuitamente el inmueble a su condóminoDANURA, lo que le origina una renta presunta según el artículo 41, inciso g), de la ley delimpuesto a las ganancias, que considera justamente como ganancia de primera categoría el valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.Por lo tanto, deberá declarar una ganancia de primera categoría que se determinará de la siguientemanera:

Ganancia bruta

Valor locativo Art. 59, inc. b), DR Impuestos a cargo del condómino DANURA Art. 59, inc. d), DR

Gastos a cargo del condómino DANURA Art. 59, inc. d), DR

En todos los casos, en proporción a su participación en el inmueble (50%).

Deducciones computables

Impuestos a cargo del condómino DANURA Art. 60, inc. a), DR

Gastos a cargo del condómino DANURA Art. 60, inc. a), DR

Amortización de edificio Art. 60, inc. b), DR

En todos los casos, en proporción a su participación en el inmueble (50%).

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1.1. Valor locativoSe entiende por valor locativo el alquiler que obtendría el propietario si alquilase el inmueble que

cede gratuitamente (art. 56, DR).En este caso, se estima que el alquiler que se podría obtener es de $ 800 por mes, por lo que elseñor GANCEDO deberá declarar como ganancia gravada el 50% de ese importe por 12 meses, osea:

$ 800 por mes x 50% (su proporción) x 12 meses =

$ 800 x 0,50 x 12 = $ 4.800,00

1.2. Impuestos a cargo del condómino DANURA

De acuerdo con el planteo, el señor DANURA se hizo cargo de todos los impuestos del inmueble por el período 2008. El señor GANCEDO debe considerar como ingreso gravado el importe de los

impuestos tomados a su cargo por el señor DANURA, en proporción a su participación en elcondominio (o sea, el 50%).

Impuesto inmobiliario $ 750 x 50% = $ 375,00

Tasas municipales $ 900 x 50% = $ 450,00 $ 825,00

1.3. Gastos a cargo del condómino DANURA

Entendemos que los gastos de luz y teléfono hacen al uso del inmueble por parte del "inquilino", por lo que consideramos que no deberían ser computados como ingresos gravados.

En cuanto a los gastos de pintura del inmueble, deben ser considerados como "gastos demantenimiento", y el 50% de los mismos deberá ser considerado como ingreso gravado en cabezade GANCEDO, y luego, a su vez, considerado como gasto deducible.

Gastos de pintura $ 1.500 x 50% = $ 750,00

Por lo tanto, la ganancia bruta será la siguiente:

Valor locativo $ 4.800,00

Impuestos a cargo del condómino DAN $ 825,00

Gastos a cargo del condómino DAN $ 750,00Ganancia bruta $ 6.375,00 (A)


2.1. Impuestos a cargo del condómino DANURA

El importe computado como ingreso debe ser, también, computado como deducción:

Impuesto inmobiliario $ 750 x 50% = $ 375,00

53



Tasas municipales $ 900 x 50% = $ 450,00 $ 825,00

2.2. Gastos a cargo del condómino DANURA

De la misma manera, los gastos tomados a cargo del condómino DAN computados como ingresos

deben ser también considerados como gasto deducible, por tener vinculación con el inmueble y por haberse optado por deducir gastos reales de mantenimiento.

Gastos de pintura $ 1.500 x 50% = $ 750,00

2.3. Amortización del inmueble

El señor GANCEDO podrá computar como amortización el 2% anual sobre la parte atribuida a laedificación, teniendo en cuenta el valor impositivo que el inmueble tenía para el donante, a la fechade ingreso, en el patrimonio del donatario (art. 4, LG) y, por supuesto, en función de su

participación en la titularidad del inmueble (50%).Según el planteo, el valor impositivo atribuible a la edificación para el antecesor era de $ 70.000.Quiere decir que el señor GANCEDO computará amortizaciones sobre una base de $ 35.000. Comoel inmueble produce renta gravada todo el año, deberá amortizarse el año completo.

Cálculo de la amortización

Valor de origen x Coeficiente de amortización x Coeficiente de actualización = Amortizacióncomputable

Reemplazando:

$ 35.000 x 2% x 1,000 = $ 700,00Donde 1,000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. 83, LG

Por lo tanto, los conceptos deducibles serán los siguientes:

Impuestos a cargo del condóminoDANURA

$ 825,00

Gastos a cargo del condómino DANURA $ 750,00

Amortización $ 700,00

Total de deducciones $ 2.275,00 (B)


Ganancia bruta (D) $ 6.375,00

Deducciones admitidas (G) $ 2.275,00


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Caso 3

El mismo artículo 59 del decreto reglamentario establece que si en el contrato de alquiler no se haestipulado término cierto, no existe contrato por escrito y no se determine el valor de las mejoras,será la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) quien determinará el procedimiento aadoptar en cada caso.A su vez, esa mejora pasará a formar parte del valor del inmueble, y deberá ser amortizada en ellapso de vida útil que reste al bien respectivo a partir del ejercicio de habilitación de las mismas,inclusive (art. 147, DR), teniendo también en cuenta la imputación trimestral de la amortización(art. 83, segundo párrafo, de la ley).


1.1. Alquileres devengados

$ 1400 x 12 = $ 16.800 1.2. Mejoras introducidas por el inquilino en beneficio del propietario

En el mes de agosto de 2008 el inquilino habilitó una mejora, cuyo costo ascendió a $ 5.700. Para el propietario, se genera una ganancia gravada que debe ser distribuida en los meses que faltan parafinalizar el contrato de alquiler.El contrato de alquiler tiene una vigencia de marzo de 2007 hasta febrero de 2010.Si la mejora se habilitó en agosto de 2008, quiere decir que restan 19 meses para la finalización delcontrato de alquiler, y, por lo tanto, esos $ 5.700 deben distribuirse en 19 meses, lo que implica uncargo mensual de $ 300, debiéndose imputar lo siguiente:

En el año 2008: 5 meses x $ 300 por mes $ 1.500,00

En el año 2009: 12 meses x $ 300 por mes $ 3.600,00

En el año 2010: 2 meses x $ 300 por mes $ 600,00

Total valor de la mejora $ 5.700,00

Por lo tanto, deberá formar parte de la ganancia bruta del período 2008 el siguiente importe: $1.500,00 Entonces, la ganancia bruta del período 2008 será la siguiente:

Alquileres devengados $ 16.800,00

Mejoras introducidas por el inquilino $ 1.500,00

Ganancia bruta $ 18.300,00 (A)


2.1. Impuestos y gastos a cargo del propietario

$ 2.000,00

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2.2. Amortizaciones

Deben realizarse dos cálculos independientes de amortizaciones: por un lado, el inmueble principaly, por otro lado, la mejora.Amortización del inmueble principalDebe amortizarse únicamente la parte atribuible a edificación que, a falta de otros elementos de

juicio, ha sido estimado por el propietario en un 60% del valor total de adquisición.Como el inmueble estuvo todo el año afectado a la obtención de ganancias gravadas, se amortizaráel año completo, o sea, un 2% anual o, lo que es lo mismo, cuatro trimestres.

Valor de adquisición del inmueble $ 150.000,00

Proporción asignable a la edificación 60%

Valor atribuible a la edificación $ 90.000,00

Se deberá computar un 2% anual sobre el valor atribuible a la construcción, o sea:

$ 90.000,00 x 2,00% x 1,000 = 1.800,00Donde 1,000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. 83, LG

Amortización de la mejora

La mejora se amortizará desde la fecha de habilitación hasta la finalización de la vida útil delinmueble principal.Por lo tanto, debemos determinar cuántos trimestres de vida útil del inmueble principal hantranscurrido, para poder determinar los trimestres de vida útil restante en los que se deberádistribuir la amortización de la mejora.Cabe indicar que, en el caso planteado, el inmueble se encuentra afectado a la obtención de rentasdesde su adquisición. Por lo tanto, será amortizado desde ese momento. Caso contrario, se

amortizará desde el momento en el que se afecta a la obtención de ganancia gravada.

Fecha de adquisición: 11/5 4to. trim. año 1997

Fecha de habilitación mejora: 8/6 3er. trim. año 2008

Como se amortiza desde el tercer trimestre del año 2008, se deben determinar cuántos trimestreshan transcurrido desde la adquisición (4to. trim. año 1997) hasta el trimestre anterior al de lahabilitación (2do. trim. año 2008).

Año 1997 1 trim.

Años 1998 a 2007: 10 años x 4 trim.: 40 trim.

Año 2008 2 trim.

Total trimestres transcurridos 43 trim.

Si la vida útil total del inmueble es de 200 trimestres (50 años x 4 trim. por año), quiere decir que lavida útil restante del bien principal será la siguiente:

Trimestres de vida útil total 200 trim.

Trimestres transcurridos 43 trim.

Trimestres restantes 157 trim.

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Quiere decir que, entonces, la mejora deberá amortizarse en 157 trimestres, siendo imputables alejercicio 2008 solamente 2 trimestres.


$ 5.700,00 / 157 trim. x 2 trim. x 1,000 = $ 72,61

Donde 1,000 representa el coeficiente de amortización a que se refiere el art. 83, LG.

A su vez, como la amortización no es una verdadera erogación de fondos, debe computarse como

justificación en la ecuación de variaciones patrimoniales.Por lo tanto, los conceptos deducibles serán los siguientes:

Impuestos y tasas a cargo del propietario $ 2.000,00

Amortización del inmueble principal $ 1.800,00

Amortización de la mejora $ 72,61






Caso 4

En el caso planteado, para determinar el resultado de primera categoría se deberán tomar comoingresos gravados los siguientes:

- el importe obtenido por la venta de los 1.000 kilogramos durante el ejercicio 2006, más- el valor del producto al 31 de diciembre de 2008.

Y se deberán computar como gastos deducibles:

- los gastos ocasionados por la venta del producto;

- el impuesto inmobiliario;- demás gastos, impuestos y tasas relacionados con la actividad;- los gastos de mantenimiento reales;- las amortizaciones sobre edificación y mejoras.


1.1. Importe obtenido por la venta del producto $ 35.000,00

1.2. Precio en plaza al final del mismo

Total kg. de producto recibido 2.500,00

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Kg. de producto vendido en el año 2008 1.000,00

Kg. de producto en stock al 31/12/2008 1.500,00

Valor por kg. del producto $ 40,00

Valor total del stock al 31/12/2008: 1.500 kg. x $ 40 por kg. = $ 60.000,00

Total ganancia bruta $ 95.000,00 (A)


2.1. Gastos por la venta de los productos agropecuarios

$ 2.500,00

2.2. Impuesto inmobiliario

Pese a encontrarse impago, es un gasto deducible, ya que se aplica el criterio delo devengado. Se computará como deducción, y, a su vez, se tomará como deudaal 31/12/2008. $ 2.000,00

2.3. Demás gastos, impuestos y tasas vinculados con la actividad

No existe información sobre otro tipo de gastos en los que se hubiera incurrido.De existir, serían deducibles los devengados por el ejercicio 2006.

2.4. Gastos de mantenimiento

De acuerdo con el art. 85, LG, en el caso de inmuebles rurales sólo se puedendeducir gastos de mantenimiento reales sobre la base de comprobantes. En estecaso, no tenemos ningún dato sobre la existencia de gastos de mantenimiento, por lo que, entonces, no se podrá computar importe alguno por este concepto.

2.5. Amortizaciones

Por tratarse de un inmueble sin ningún tipo de mejoras, no existen valores a ser amortizados. En caso de que existan construcciones o mejoras (alambradas y aguadas,entre otras), se deberán computar como amortización de las mismas.






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PRACTICO 10- PRIMERA CATEGORÍA

Se pide:

Determinar el beneficio neto que obtuvo la Srta. MARIA ALEJANDRA ARIASdurante el período fiscal 2003 de acuerdo a la siguiente información. Considerela opción más beneficiosa para la contribuyente teniendo en cuenta que desde1998 deduce gastos de mantenimiento presuntos.

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865, DEL VISO: Propiedad adquirida el 26/01/91 en $70.000.- La valuación fiscal al momento de la compra era de $ 36.000.- el edificio y $ 19.000.-el terreno. El inmueble fue alquilado el 01/06/02 por dos años en $ 2.500.- mensuales. El

alquiler correspondiente al mes de diciembre/03 se encuentra impago.Datos Adicionales:El inquilino tiene a su cargo el Impuesto Inmobiliario, por el que abonó $ 185.-

por bimestre; Aguas Argentinas $ 110.- por bimestre e Impuesto Municipal $157.- bimestrales.El último bimestre de todos los conceptos mencionados, vencía en enero del2003.Además el inquilino reparó en agosto del 2003 una gotera por $ 1.650.- quecompensó con los alquileres.La propietaria contrató una póliza de seguro contra incendio del inmueble conun costo de $ 1.200.- anuales.

2) BOGOTA 827, CAPITAL FEDERAL: Adquirida el 21/09/85 en $ 20,80.

La valuación fiscal del terreno al momento de la compra ascendía a $ 2,55 y la del edificio a $14,45.

La propiedad está compuesta por un local comercial , que se alquiló desde su adquisición, y undepartamento , que utiliza el contribuyente como vivienda. La proporción asignable a las propiedades es: 60 % al local y 40 % al departamento.

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El 01/06/01 alquiló el local en $ 1.100, - mensuales por el término de cinco años. En esa fechael inquilino introdujo una mejora, la parte que el locador no estuvo obligado a indemnizar,asciende a $ 17.800, -.La habilitación de la mejora se produjo el 31/12/01.

Los gastos a cargo del inquilino durante el año 2003 que corresponden exclusivamente al local, fueron los siguientes:

Impuesto Inmobiliario $ 105, - bimestrales, Aguas Argentinas $ 85, - por bimestre y A.B.L. $ 70, - por bimestre.

Al 31/12/03 el inquilino no había abonado el alquiler correspondiente al mes de diciembre del 2003 ni los dos últimos bimestres con vencimiento 11/03 y 01/04 del Impuesto Inmobiliario y A.B.L.

Durante el año 2003 la propietaria realizó las siguientes erogaciones: Reparaciones varias y pintura de toda la propiedad $ 2.850, - Póliza de seguro contra incendio $ 2.300, - anuales.

Otra información: Valor locativo de la casa habitación: $ 12.000, - anuales.

3) RUTA 31 KM 276, ROJAS, PCIA. DE BUENOS AIRES: Posee 120 hectáreas adquiridas el 20/11/94 en $ 6.500.-. La construcción del casco, finalizada en octubre de 1995, ascendió a $24.000.-

También posee dos tractores adquiridos en noviembre de 2000 en $ 35.000.- cada uno y unacosechadora que compró el 11/01/01 en $ 26.000.- (vida útil estimada de los bienes de uso 5años).

En enero de 2002 arrendó el campo junto con la propiedad y los bienes de uso por el términode 10 años en 150 Tn. de soja por año por el campo, más $ 12.000.- anuales por los bienes deuso.

Durante 2003 enajenó 120 Tn. , de las 150 Tn. recibidas, en $ 250, - la tonelada y además otras70 Tn., que tenía de remanente del año 2002, en $ 245, - la tonelada.

Durante el año 2003 la propietaria tuvo a su cargo las siguientes erogaciones:

Impuesto Inmobiliario $ 375.- bimestrales, Seguro contra incendio $ 1.500.- por año, Seguro contra robo $ 750.- anuales, Por acarreo soja $ 975.-, Por reparaciones varias $ 2.300.-, Honorarios del Ingeniero Agrónomo $ 1.850.- anuales, incluye una factura de $

250.- que al 31/12 no se le había pagado; comisiones por venta por $ 707,25.

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4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY : el 20/11/00 adquirió una casa en U$S 100.000 que cedió a su tía.

Los gastos a cargo de la tía durante el año 2003, fueron los siguientes:

Impuesto Inmobiliario U$S 100.-, Luz y Teléfono U$S 100.- ( al 31/12/03 se encuentran pendientes de pago U$S 20

correspondientes al ultimo bimestre).

Alquiler mensual estimado que podría obtener U$S 380.-

OTRA INFORMACION:

Valor en plaza de la soja al 31/12/02 $ 210 la tonelada.

Valor en plaza de la soja al 31/12/03 $ 240 la tonelada.

Tipo de cambio al 20/11/2001 U$S 1 = $1

Tipo de cambio al 31/12/03 U$S 1 = $ 2,99

COEFICIENTES DE ACTUALIZACION

Fecha Coeficiente

1985

1er.Trimestre 58.316,8292do.Trimestre 25.973,223

3er.Trimestre 19.328,239

4to.Trimestre 18.859,703

19911er.Trimestre 1,1602do.Trimestre 1,0263er.Trimestre 1,0134to.Trimestre 1,013

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19921er.Trimestre 1,011

A partir de Abril / 92 1,000

SOLUCION PRACTICO 10

DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA – FUENTE ARGENTINA

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO –

Concepto $

Alquileres devengados 2003:(Ley 41 inc. a) – DR 59 inc. a)

2.500 x 12 = 30.000,00

Impuestos a cargo del inquilino:(Ley 41 inc. d) – DR 59 inc. d)Impuesto Inmobiliario $ 185.- bim.Aguas Argentinas $ 110.- bim.Imp. Municipal $ 157.- bim.

Total $ 452.- x 6 bim. = 2.712,00

RENTA BRUTA DEL INMUEBLE I 32.712,00

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2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL –

Concepto $

Alquileres devengados en el año 2003:

(Ley 41 inc. a) – DR 59 inc. a)$ 1.100 x 12 = 13.200,00

Mejora:(Ley 41 inc c) – DR 59 inc. f) – DR 147)

$ 17.800 x 12 meses = 3.955,5654 meses

Cálculo del período de distribución de larenta:

Desde Mes de habilitación: 31/12/2001Hasta finalización del contrato: 31/05/2006Total meses: 54mMeses a distribuir como renta del 2003: 12 mMonto no obligado a indemnizar: $ 17.800(existe otro criterio aceptado de imputarladesdeel mes siguiente al de habilitación)Impuestos a cargo del inquilino:

Impuesto Inmobiliario $ 105.- bimAguas Argentinas $ 85.- bim.A.B.L. $ 70. bim.Total $ 260.- x 6 bim. = 1.560,00

RENTA BRUTA INMUEBLE II 18.715,56

3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS PCIA. DE BUENOS AIRES –

Concepto $Alquiler a devengar en 2003 por Bienes

Muebles:(Ley Art. 41 inc. e) – DR Art. 59 inc. e)

12.000,00

Alquiler Inmueble en Especie

(Ley 41 a) y 43, DR 59 a)

*Venta 70 Tn. (remanente 2002) x $ 245,00 = $ 17.150,-Valuación al 31/12/02 70 Tn. x $ 210,00 = $ 14.700,- 2.450,00

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*120 Tn. (recibidas en 2003) x $ 250,- = 30.000,00

*30 Tn. (saldo al 31/12/03) x $ 240,- = 7.200,00

RENTA BRUTA INMUEBLE III 51.650,00

DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA – FUENTEEXTRANJERA

4) PUNTA DEL ESTE, URUGUAY

Concepto $

Alquileres presuntos 2003:

(Ley 127/139 / 41 inc. g) y 42 – DR 56)U$S 380 x 2,99 x 12 = 13.634,40

Impuestos a cargo de la tía:(Ley 139/ 41 inc. d) – DR 59 inc. d)Impuesto InmobiliarioU$S 100 x 2,99 299,00Luz y teléfono (son gastos a cargo delinquilino)

0,00

RENTA BRUTA DEL INMUEBLE IV 13.933,40

FuenteArgentina

Fuenteextranjera

RENTA IMUEBLES URBANOS I , II Y IV 51.427,56 13.933,40RENTA IMUEBLES RURALES III 51.650,00

TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGROIA 103.077,56 13.933,40

DEDUCCIONES ADMITIDAS

1) LISANDRO DE LA TORRE 5865 - DEL VISO –

Concepto $

Amortizaciones:(Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b)Determinación del porcentaje de edificio:

64



36.000 x 100 = 65%55.000

Valor edificio $ 70.000.- x 65% = $ 45.550.-Fecha de adquisición: Enero de 1991Cálculo de la amortización deducible:

45.550 x 0,02 x 1,160 = 1.055,60Impuestos y tasas:

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR 60 inc. a)Imp. Inmobiliario $ 185 x 6 = $ 1.110,00Aguas Argentinas $ 110 x 6 = $ 660,00Imp. Municipal $ 157 x 6 = $ 942,00 2.712,00

Seguros:

(Ley Art. 82 inc. b) – DR art. 60 inc. d))

Seguro contra incendio 1.200,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE I 4.967,60

2) BOGOTA 827 - CAPITAL FEDERAL –

Amortizaciones: (Ley Art. 83 - DR Art.60 inc. b)

Determinación del porcentaje de edificio:

14,45 x 100 = 85%17Valor edificio $ 20,80 x 85% = $ 17,68Fecha de adquisición: Septiembre de 1985Cálculo de la amortización deducible:17,68 x 0,02 x 19.328,239 = 6.834,46

Proporción correspondiente al LOCAL: 60%Amortización del local:$ 6.834,46 x 60% = 4.100,68

Amortización de la mejora:

(DR Art. 57 inc. b)Construcción de la mejora: 06/2001Habilitación de la mejora: 12/2001Fecha adquisición Inmueble: 09/1985Fecha afectación Inmueble: 09/1985

Determinación de la vida útil de la mejora:*VIDA UTIL TOTAL DEL INMUEBLE:

50 años x 4 Trim./año = 200

*VIDA UTIL TRANSCURRIDA:

65



Desde inicio del trimestre de afectación del inmueble a la obtención de ganancia gravadahasta el fin del trimestre anterior a lahabilitación de la mejora.1985 2 trimestres

1986 a 2000 60 trimestres (15a x4T)2001 3 trimestresTotal transc.hasta hábil. 65 trimestres*TRIMESTRES DE VIDA UTILRESTANTE

200 trim.– 65 trim = 135 trim.

CÁLCULO AMORTIZACIÓN DEDUCIBLE2003:

Valor total mejora 17.800.- x 4 T x

1 =

527,40

Trimestres V.Util Res. 135T

Impuestos y tasas:

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR Art.60 inc. b)

Imp. Inmobiliario $ 105 bim.Aguas Argentinas $ 85 bim.A.B.L. $ 70 bim.

$ 260.- x 6 = 1.560,00

Seguros:

(Ley Art. 82 inc. b) – DR art. 60 inc. d))

Seguro contra incendio$ 2.300,- x 60% = 1.380,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE II 7.568,00

3) RUTA 31 KM 276 - ROJAS - PCIA. DE BUENOS AIRES –

Concepto $

Amortización inmueble (casco):Valor correspondiente al edificio: $ 24.000,-Cálculo de la amortización deducible:(Ley Art. 83 – DR Art. 60 inc. b) )24.000,- x 0,02 x 1 = 480,00Amortización bienes muebles:

* Fecha de adquisición: 11/00Valor de Adquisición:2 Tractores x $ 35.000,- c/u = $ 70.000,-

66



Cálculo de la Amortización deducible:(Ley Art. 82 inc. f), Art. 84 – DR Art. 60 inc.

b))$ 70.000,- x 20% x 1 = 14.000,00

* Fecha de Adquisición: 01/01Cosechadora $ 26.000,-

Cálculo de la Amortización deducible:26.000,- x 20% x 1 = 5.200,00

Impuestos y tasas:(Ley Art. 80, Art. 82 inc. a) – DR Art. 60 inc.a))

Impuesto Inmobiliario $ 375 x 6 = 2.250,00 Otros gastos:

Seguro de incendio: $ 1.500,00Seguro de robo: $ 750,00Gastos de acarreo: $ 975,00Reparaciones: $ 2.300,00Honorarios Ing. Agrónomo: $ 1.850,00Comisiones por Ventas: $ 707,25 8.082,25

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLERURAL III 30.012,25

4) PUNTA DEL ESTE - URUGUAY

Concepto $

Amortizaciones:(Ley 131 / 83 - DR Art.60 inc. b)Determinación del porcentaje de edificio: 80%

Valor edificio U$S 100.000 x 1 x 80% = $80.000.-Fecha de adquisición: Noviembre 2001

Cálculo de la amortización deducible:80.000 x 0,02 x 1 = 1.600,00

Impuestos y tasas:

(Ley Art. 80 y 82 inc. a) – DR 60 inc. a)

67



Imp. Inmobiliario U$S 100 x 2,99 299,00

TOTAL DEDUCCIONES INMUEBLE IV 1.899,00

5) GASTOS DE MANTENIMIENTO

(Ley Art. 80 y 85, 60 inc.b) DR)

Los contribuyentes que obtengan rentas de la primeracategoría podrán optar – PARA LOS INMUEBLES URBANOS - por deducir:*Gastos reales en base a comprobantes;*Gastos presuntos que resulten de aplicar el 5% sobrela renta bruta del inmueble.

Adoptado un procedimiento, el mismo deberáaplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de

5 años, contados desde el período, inclusive, en el que se hubiere hecho la opción.

PARA INMUEBLES RURALES , la deducción sehará, en todos los casos, por el procedimiento de

gastos reales.

GASTOS DE MANTENIMIENTOREALES:

INMUEBLE de LISANDRO DE LA TORRE5865

$ 1.650.-

INMUEBLE de BOGOTA 827: $ 2.850 x60% =

$ 1.710.-

TOTAL GASTOS DE MANTENIMIENTOREALES

$ 3.360.-

GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTOS

RENTA BRUTA DE INMUEBLESURBANOS:

$ 51.427,56 + $ 13.933,40 = 65.360,96 x 5%=

3.268,05

La contribuyente hace opción de deducir GASTOS DE MANTENIMIENTO REALES, por ser la mejor opciónen este ejercicio, la que deberá mantener por lo menosdurante 5 períodos fiscales, es decir hasta el período2007.

DEDUCCIÓN GASTOS REALES: 3.360,00

68



DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

FuenteArgentina

Fuenteextranjera

RENTA IMUEBLES URBANOS I , II Y IV 51.427,56 13.933,40RENTA IMUEBLES RURALES III 51.650,00

TOTAL RENTA BRUTA 1ERA CATEGORÍA 103.077,56 13.933,40

DEDUCCIONES IMUEBLES URBANOS IY II

12.535,60

DEDUCCIONES IMUEBLES RURALESIII

30.012,25

DEDUCCIONES INMUEBLE IV 1.899,00

GASTOS MANTENIMIENTO 3.360,00

TOTAL RENTA NETA 1ERA CATEGORÍA 57.169,71 12.034,40

PRACTICO 11-EJERCICIOS DE 1ª CATEGORIA

Ejercicio 1: Mejoras

Planteo:El Sr. José Pérez, inscripto en el IG, nos solicita que determinemos la renta neta de

primera categoría.Datos :

Casa – habitación del contribuyente y su familia:

Adquirida el 05/06/99 en la suma de $56.000.

Vivienda destinada a alquiler

69



Departamento adquirido el 10/10/01 en 80.000. el 01/01/06

alquiló el depto. Por el término de 6 años- finalización de contrato

31/12/11- con el Sr. Mario Gómez, quien lo destina a vivienda. El

valor mensual del alquiler fijado es de $600 más $100 por el uso

de los bienes muebles, estando tanto las expensas como el

impuesto inmobiliario a cargo del inquilino. Los bienes mueblesfueron adquiridos en la misma fecha que el depto. Por un valor de

$4.500.

En el contrato además se estipula que en caso de que el inquilino

realizara una mejora, el propietario está obligado a indemnizarlo

en un monto equivalente al 40% del valor de dicha mejora al

finalizar el contrato de locación. El 05/01/08 se cobra el alquiler

adeudado por el inquilino correspondiente a los meses de

noviembre y diciembre del año 2007 y al 31/12/08 el mes de

diciembre de 2008 está aún sin abonar.

El impuesto inmobiliario del depto. Correspondiente al año 2008

ascendió a $450, y las expensas del mismo año fueron de $720

($60 por mes), estando pendientes de pago dos meses. El avalúo

fiscal determina que el porcentaje de construcción del inmueble

es del 80%.

70

Detalle de los bienes Valuación

computable en el

impuesto s/ los

bienes personales

Porcentaje sobre el

total de bienes

Casa-habitación 274.000,00 67,00

Departamento 110.000 26,90

Dinero en efectivo 3.400,50 0,83

Créditos alquileres

impagos

700,00 0,18

Bienes muebles 1.350,00 0,33

Subtotal 389.450.50

Bienes del hogar (5%) 19.472,52 4,761

Mínimo no imponible

Base imponible 408.923,03

Impuesto (0,5%) 2.004,61



El 05/06/07 el inquilino realizó la construcción de un baño y

amplió la cocina del inmueble, invirtiendo $15.925 por todo

concepto. La referida construcción fue habilitada el 30/06/07.

A los efectos de la liquidación del IG el propietario hizo uso de la

opción de deducir gastos de mantenimiento reales, los que en elperíodo 2008 fueron de $1.450 –expensas incluidas-.

Datos de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes

personales correspondientes al año 2008:

Solución propuesta

Determinación de la renta neta gravada de la primera categoría

Alquileres devengados 600 x 12

meses 7.200,00

Alquiler de bienes muebles 100 x 12

meses 1.200,00

Imp. inmb. A cargo del inquilino

450,00

Expensas a cargo del inquilino 60 x 12meses 720,00

Mejora introducida por el inquilino(15.925 x 60%) /54 meses) x

12 meses

(parte no sujeta a indemnización )

2.123,33

Subtotal

11.693,33

Contribución inmobiliaria

450,00

Gastos reales de mantenimiento –incluye expensas-

1.450,00

Amortización departamento (80.000 x 80% x 2%)

1.280

71



Amortización de mejora introducida por

inquilino ( 15.9257178 trimestres) x 4 trimestres

357,84

Amortización de bienes muebles 4.500x 10%

450,00

Impuesto sobre los bienes personales

560,42

porción deducible en ganancias

Subtotal

4.548,26

Resultado de primera categoría

7.145,07

Aclaraciones

Casa habitación

El valor locativo de la casa- habitación está exento .L:20, o).

Alquileres devengados

Por el depto. Que alquila se computa como renta el monto

devengado de alquileres en el período fiscal,

independientemente de que durante dicho período también se

percibieron alquileres atrasados del año 2007 y que al 31/012/08

está pendiente de cobre el mes de diciembre, ya que las

ganancias de la primera categoría se imputan al año fiscal en que

se devenguen. L:18, b); DR:59, a).

Importe abonado por el uso de muebles

Corresponde computarlos como rentas de la primera categoría.

L:41, DR: 59, e).

Contribución inmobiliaria y expensas a cargo del inquilino

72



El impuesto inmobiliario a cargo del inquilino corresponde

tomarlo como renta y luego, también, se deduce como gasto a

los efectos de determinar la renta neta. DR:59, d); DR: 60, a).

Con relación a las expensas, las mismas deben ser también

tenidas en cuenta para la determinación de la ganancia bruta, y

deducirlo como gasto de la misma. DR:59, d).

Mejoras

Se considera renta bruta solamente la parte de la mejoraintroducida por el inquilino que el propietario no esté obligado a

indemnizar. Para determinar la renta bruta que corresponde

declarar en el período fiscal 2008, se distribuirá dicho valor

proporcionalmente desde el mes siguiente de la habilitación

hasta la fecha de expiración del contrato de locación.

Valor de la mejora 15.925,00

Fecha de habilitación 30/06/07

Fecha de expiración del contrato 31/012/11

Porcentaje no obligado a indemnizar 60%

Renta bruta (15.925,00x 60%) 9.555,00

Meses que restan para la expiración 54 meses

Renta bruta por mes 9.555/54 meses 176,94/ mes

Año 2007 176,94 x 6 meses 1.061,66

Año 2008 176,94 x 12 meses 2.123,33

Año 2009 176,94 x 12 meses 2.123,33

Año 2010 176,94 x 12 meses 2.123,33

Año 2011 176,94 x 12 meses 2.123,33

73




Se debe determinar en primer lugar si la erogación realizada por

el inquilino tiene la característica de mejora.DR:147.

Valor de la erogación

15.925,00

Valor residual del bien en el ejercicio de la habilitación -06/2007-

Valor de origen

80.000

Amort.acum. (80.000 x 80% x0,5% x 25 trim)

(8.000)

Valor residual

72.000

20 % (porcentaje mínimo para ser considerada mejora) 14.400

Se amortiza sobre el 100% del valor de la mejora, en el lapso de

vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de

habilitación de la misma.

Vida útil de la mejora= vida útil restante del inmueble

Vida útil total del inmueble 200 trimestres

Vida útil transcurrida 22 trimestres

Vida útil restante del inmueble 178 trimestres

Para determinar la vida útil transcurrida se debe considerar el

perído que va desde el inicio del trimestre de afectación (último

74



trimestres de 2001)hasta el trimestre anterior a la habilitación de

la mejora.

2001 1 trimestre

2002 4 trimestres

2003 4 trimestres

2004 4 trimestres

2005 4 trimestres

2006 4 trimestres

2007 1 trimestre

Total 22 trimestres

Valor de la mejora 15.925

Vida útil de la mejora 178 trimestres

Amortización por trimestre 15.925/178 trim. =89,46

Año 2007 3 trimestres 89,46 =268,38

Año 2008 4 trimestres 89,46 x 4=357,84

Año 2009 4 trimestres 89,46 x 4=357,84

Año 2010 Etc…

Impuesto sobre los bienes personales- Cálculo de la

proporción del impuesto a deducir

Detalle de los

bienes

Porcentaje sobre

el total de bienes

Impuesto

determinado

Proporción

deducible en

ganancias

Departamento 26,90 2.044,61 550,00

75



Créditos

alquileres

impagos

0,18 2.044,61 3,68

Bienes muebles 0,33 2.044,61 6,74

Total 27,76 560,42

Ejercicio 2 : mejoras sobre inmuebles totalmente amortizados

Analice cuán hubiera sido el tratamiento de la mejora, con los

datos del ejercicio anterior, en caso de estar el inmueble

totalmente amortizado.

Solución propuesta

El Fisco opinó sobre este tema en el dictamen (DAT) 45/97,

diciendo que tratándose de mejoras sobre inmuebles, aunque el

edificio esté totalmente amortizado impositivamente,

corresponde deducir anualmente en concepto de amortización el

2% del costo de la construcción hasta su agotamiento, tal como

lo establece el art. 83 de la ley de IG, sin perjuicio de la

posibilidad de utilizar índices superiores en los supuestos y bajo

las condiciones previstas en el último párrafo del mismo artículo.

Fundamenta su opinión en que el art. 82, inc. F), dispone que con

las limitaciones de esa ley se podrán deducir “ las amortizaciones

por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de

acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes…”

Tratándose en este caso de inmuebles, el art. 83 de la ley del

gravamen establece:

“ En concepto de amortización de edificios y demás

construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o

inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,

excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el 2% anual sobre

el costo del edificio o construcción o sobre la parte del valor de

adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la

relación existente en el avalúo fiscal o , en su defecto, según el

justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o

valor”.

76



“ La Dirección podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales

superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la vida

útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que

se comunique a dicho organismo tal circunstancia en oportunidad

de la presentación de la DDJJ correspondiente al primer ejercicio

fiscal en el cual se apliquen.”

De acuerdo con lo dispuesto por el art. Transcripto, en lo que

hace a la cuestión analizada, interpreta que en concepto de

amortización de la inversiones en concepto de mejoras, por

tratarse de construcciones sobre inmuebles, corresponde, en

principio, deducir el 2% anual hasta agotar su costo, con

prescindencia de que el bien original haya sido totalmente

amortizado, ya que esa norma dispone que tales construcciones

se amortizarán anualmente hasta el agotamiento de su costo.

Ello atento el concepto de mejoras que se considera que forma

parte del costo del bien al que afectan y adquieren el mismo

carácter- por lo cual a efectos de la amortización debe

emplearse, en general, el procedimiento previsto para cada tipo

de bien-. En el caso de edificios y demás construcciones sobre

inmuebles, la ley presume que, por su naturaleza, continuarán

vinculados a la fuente productora de ganancias gravadas durante

un lapso aproximado de 50 años, y por lo tanto las

amortizaciones deben incidir proporcionalmente en los resultadosde los diversos ejercicios.

No obstante, en los casos en que se estime una vida útil inferior y

en tanto se pruebe dicha circunstancia de manera fehaciente, es

admisible la aplicación de porcentajes de amortización

superiores, sujeto a lo dispuesto por el ultimo párrafo del citado

art. Y el número 133 del DR.

En el mismo sentido, el art. 58 del reglamento dispone, por

excepción, para el caso de instalaciones sobre inmuebles, cuya

vida útil fuera inferior a 50 años, que podrán ser amortizadas porseparado, pese a su carácter de inmuebles por accesión, de

acuerdo con las normas establecidas en el art 84 de la ley, es

decir en el lapso de vida útil del bien mueble respectivo que

conforma esas instalaciones.

Frente a la opinión de Fisco, se contrapone el art.152 del DR que

determina: “ las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en

el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del

ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive”.

77



Es a partir de esta disposición que algunas opiniones consideran

que estando totalmente amortizado el bien sobre el cual se

efectuó la mejora, al no existir vida útil restante el valor de la

misma resulta también totalmente amortizado.

Al respecto el organismo fiscal, en el mismo dictamen que aquí se comenta, opinó que la disposición del art.152 referida es de

carácter general, no comprendiendo situaciones especiales, la

que debe resolverse de acuerdo a las pautas generales de la ley.

Ello, en esencia, porque obviamente no podría admitirse que a

una inversión que tiene la calidad de mejora se le asigne un

trato distinto al que específicamente otorga la ley al impedir su

deducción.

Además, según la interpretación fiscal, impositivamente, estando

el inmueble totalmente amortizado, cabría entender que la

mejora en sí misma, en este caso particular, queda incluida en

las “demás construcciones sobre inmuebles afectados a

actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por

el impuesto…” a que alude el art.83 y por lo tanto amortizable de

acuerdo a la mecánica que este dispositivo legal determina.

De acuerdo a lo anterior, si consideramos válida la interpretación

fiscal, no deberíamos computar importe alguno en concepto de

amortización de inmuebles al estar el mismo totalmente

amortizado.

Con relación a la mejora, debería amortizarse a razón del 2% anual siguiendo las pautas generales de la ley hasta agotar su valor

PRÁCTICO Nº 12: SEGUNDA CATEGORÍA

78



Determinar la Ganancia Neta de 2º categoría atribuible al período fiscal 2009 de la Ingeniera MartaGarcía, conforme la siguiente información:

a) Ha patentado a su nombre la invención de una máquina para efectuar el reciclado de

latas de aluminio, en Enero de 2008, fecha en que se la habilitó, invirtiendo para ello $100.000. La Ingeniera Marta García ha utilizado la máquina hasta el 31/12/08.

Posteriormente, el 1/05/09, combinó con LA LATA S.A. la transferencia del derechode uso de la máquina por un período de 10 años pactándose una contraprestación,

pagadera bimestralmente, en función de las toneladas de aluminio reciclado. Elcontrato establece que se abonará, en concepto de regalías el 10% del total de la

producción de cada bimestre (Tn. de aluminio reciclado).- Las cuotas vencen a los 30días de finalizado el bimestre.

Criterio de amortización: año de alta completo.

Detalle de la producción bimestral:

PERÍODO TN. DE ALUMINIO EN $Mayo - Junio 60.000,00Julio - Agosto 62.500.00

Setiembre - Octubre 70.000,00 Noviembre - Diciembre 72.000,00

Vida útil de la máquina: 10 años.El cesionario ha pagado en término las regalías de acuerdo a lo pactado, es decir, elúltimo día hábil del mes siguiente a la finalización de cada bimestre.-

No se trata de una actividad habitual.-

- ALTERNATIVA N° 1: Los costos y gastos de la máquina fueron efectuados en elextranjero

- ALTERNATIVA N° 2: La transferencia de la máquina es definitiva.

c) Ha percibido durante el ejercicio 2009, dividendos por su participación en

PROSPERA S.A. Los títulos que otorgan dichos dividendos fueron presentadosoportunamente para su conversión en títulos nominativos no endosables, de acuerdocon lo establecido por la Ley Nº 24.587 de nominatividad de los títulos valores

privados (B.O. del 22/11/95).- Además, no se han efectuado pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejerciciode derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayan sidoobjeto de la conversión establecida por dicha norma legal.

Los gastos de cobranza ascendieron al 2% del total percibido.-

79



- Dividendos en efectivo $ 6.000.-, puestos a disposición el 31/5/09. Cobrados el6/6/09.-- Dividendos en acciones liberadas $ 10.000.-, puestos a disposición el 31/5/09.Percibidos el 15/6/09.- Dividendos en acciones (procedentes de la capitalización del saldo de revalúo) por

$12.500.-, puestos a disposición el 31/5/09. Percibidos el 30/7/09.-

c) Ha cedido en locación un automóvil de su propiedad (Peugeot 405, modelo1999) para su explotación como remise, percibiendo mensualmente $ 700. Al 31/12/09 nohabía cobrado el mes de Diciembre. Fecha de origen 04/02, coincidente con el inicio dela actividad. Valor de origen: $ 7.700.- Vida útil estimada = 5 años.

El propietario del auto abonó en concepto de seguros y patentes, durante el ejercicio, lasuma de $ 3.000.-

d) El 30/05/09 otorgó un préstamo de $ 5.000 en concepto de capital, a ser cancelado

en 10 meses, pactándose un interés del 3% mensual. Asimismo se estableció que elinterés se abonaría por bimestre adelantado, fijándose las siguientes fechas de pago(percibido): 2/06/09; 2/08/09; 2/10/09; 2/12/09 y 2/02/10.- Al 31/12/09 se habían cobrado en término los 3 primeros pagos en concepto deintereses y el pago fijado para el 2/12/09, se percibió el 21/12/09, por el cual se aplicóun 1% mensual de interés resarcitorio sobre la cuota en mora, cobrado el mismo día.- La devolución del capital se realiza al vencimiento del plazo otorgado (10 meses).El interés fijado por el Banco de la Nación para descuentos comerciales se detalla acontinuación :

PERÍODO TASA DE INTERESMENSUAL

30/03/09 al 30/12/09 2.9 %31/12/09 en adelante 2.95 %

e) Realizó la venta de un inmueble el 1/02/08, por un valor de $ 200.000, percibiendoel 50% al contado y se financió en cuatro cuotas iguales y anuales el 50% restante. Se

pactó expresamente una tasa de interés efectiva anual del 10%, calculándose losintereses sobre saldos. El capital y el interés se abonan el mismo día. El pago de la

primera cuota se efectuó el 30/06/08, y las cuotas siguientes se abonarán el mismo díadel año respectivo. Dato complementario: La tasa de interés fijada por el Banco de la Nación Argentina

para descuentos comerciales evolucionó de acuerdo al siguiente detalle:

PERÍODO TASA DE INTERESMENSUAL

15/01/08 0.80 %02/02/08 1.10 %02/02/09 1.20 %

80



30/06/09 1.00 %31/12/09 0.80 %

- ALTERNATIVA N° 1 : Se pactó expresamente que la deuda se cancelará a valor nominal ($ 100.000), manteniéndose el resto de las condiciones de la operatoria.-

- ALTERNATIVA N° 2 : Se pactó un interés anual del 8%, manteniéndose el restode las condiciones de la operatoria.-

f) Se comprometió a no hacer una operación de opciones en el mercado de valores deBuenos Aires, percibiendo por ello una suma de u$s 5.000 el 19/08/09.- No es habitualista en este tipo de operaciones.-

⇒ Tipo de cambio al cierre: 1 u$s = 1 $ .-⇒ Tipo de cambio al 19/08/04: 1 u$s = 1 $.-

81



SOLUCION PRÁCTICO Nº 12: SEGUNDA CATEGORÍA

A) TRANSFERENCIA TEMPORARIA ( Art. 86 L.)

1) CÁLCULO DE LAS REGALÍAS GRAVADAS(Percibidas en el ejercicio fiscal):

2) CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA:(art. 86 L.)

Costo : 100.000,00

Fecha de origen: Enero 2008Vida útil: 10 añosCoeficiente de actualización: 1,000

Amortización : 100.000 x 10% x 1,000 = 10.000,00

3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA

Regalías Gravadas 19.250.00Amortización (10.000,00)

RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 9.250,00

- ALTERNATIVA 1:Costos y gastos de la máquina fueron efectuados en el exterior.

1) CÁLCULO DE REGALÍAS GRAVADAS:Idem planteo anterior

2) CÁLCULO DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA:

82

PERÍODO BASE DE CÁLCULO DEREGALÍA

MONTOGRAVADO

Mayo – Junio $ 60.000,00 x 10% 6.000,00

Julio – Agosto $ 62.500,00 x 10% 6.250,00Setiembre – Octubre $ 70.000,00 x 10% 7.000,00

19.250,00



Única deducción por todo concepto: 40% de las sumas percibidas

Deducción Admitida 40% x 19.250,00 $ 7.700,00

3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA TEMPORARIA Y COSTOSEFECTUADOS EN EL EXTRANJERO

Regalías Gravadas 19.250.00

Deducción Especial ( 7.700,00)RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 11.550,00

- ALTERNATIVA 2La transferencia es definitiva:

1) - CÁLCULO DE REGALÍAS GRAVADAS:Idem planteo original.

2) - CÁLCULO DEDUCCIÓN ESPECIAL ADMITIDA:

25% de las sumas percibidas hasta la recuperación del capital invertido:

25% x $ 19.250,00 = $ 4.812,50

- Determinación del Costo impositivo computable a la fecha de cesión: (Capital

propio invertido)

Valor de origen: 100.000,00Vida útil: 10 añosFecha de origen: Enero 2008Coeficiente de actualización: 1,000

Amortización período 2008 = $ 10.000,00

Se considera que la titular ha explotado el bien de uso hasta el 31/12/08 y el sistema de

amortización es año de alta completo.

Valor de origen: 100.000,00- Amortización período 2003 (10.000,00)

Capital Propio Invertido: 90.000,00

Importe a deducir = $ 4.812,50

83



3) RENTA NETA POR TRANSFERENCIA DEFINITIVA

Regalías Gravadas 19.250.00

Deducción Especial ( 4.812,50)

RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 14.437,50

NOTA: Del capital propio invertido determinado $ 90.000,00.- se agotan en el período $ 4.812,50.-quedando por lo tanto $ 85.187,50 para agotar en ejercicios siguientes.

Suponiendo que el costo impositivo computable a la fecha de cesión fuera $ 4.500,50,el importe a deducir no puede superarlo por lo tanto, la deducción es igual al menor delos siguientes conceptos: el costo impositivo computable o el 25% de las sumas

percibidas, en este caso, $ 4.500,50.

B) DIVIDENDOS

Los dividendos no son computables para la determinación de la ganancia sujeta a impuesto(art. 46 L).

La ley 24.587 de nominatividad de los títulos valores privados establece un régimen deretención del impuesto a las ganancias sobre el saldo impago a los noventa díascorridos de la puesta a disposición de dividendos, rentas, intereses u otras ganancias,correspondiente a títulos valores privados que no hayan sido presentados para su

conversión en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, de acuerdo alas formas y plazos oportunamente normados.

Además, dicha norma legal establece una retención con carácter de pago único ydefinitivo del 35% sobre el monto bruto, cuando se efectúen pagos atribuibles alejercicio de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayansido objeto de la mencionada conversión.

Asimismo, quien efectúe el pago indebido deberá ingresar el importe que resulte deaplicar al saldo restante, la alícuota establecida para salidas no documentadas previstaen el artículo 37 de la Ley (35%).

Dado que en el enunciado planteado se informa que los títulos valores privados fueron presentados oportunamente para la conversión arriba mencionada y que no hanquedado saldos impagos de dividendos en las condiciones precedentementecomentadas, no corresponde efectuar ingreso ni retención alguna del impuesto.

Además, los dividendos no participan del prorrateo para la deducción de gastosindirectos establecido por el artículo 80 de la Ley. Esto por cuanto, el legislador no loscataloga como renta exenta, ni tampoco como renta no gravada sino como renta nocomputable. La utilización de esta figura obedece a que las rentas derivadas de lassociedades de capital tributan el impuesto en cabeza de las mismas a la tasa del 35%

84



(coincidente con el máximo de la escala progresiva) al haberse adoptado el sistemadenominado "de separación" para la gravabilidad de estas rentas, en virtud de estoúltimo, el legislador ha optado por gravar totalmente las rentas en cabeza de la sociedady excluir el gravamen en cabeza de los accionistas; pero esto no implica otorgarle aldividendo la calidad de renta exenta o no gravada.

En virtud de ello, los gastos atribuibles se consideran deducibles, tal como por otra parte lo ratifica para los dividendos de sujetos de la tercera categoría, el artículo 64segundo párrafo de la Ley.-

Importe percibido por dividendos: 28.500,00Gastos abonados por la percepción de los dividendos: ( 28.500.- x 2% )=

570,00

Deducción de 2da. Categoría: $ 570,00

C) ALQUILER DE BIENES MUEBLES DE SU PROPIEDAD

- ALQUILER AUTOMÓVIL (Percibido)

Art. 45 inc. b) L

Ingresos de 2da. categoríaImporte : $ 700 x 11 meses = $ 7.700.-Deducciones de 2da. categoría (a)Amortización automóvil: $ 7.700 / 5 =($ 1.540.-)

Patentes y seguros: ($ 3.000.-)(a) Art. 88 L inc. l) - Art. 80 L

RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA $ 3.160.-

D) INTERESES POR PRÉSTAMO:Art. 45 inc. a) L

$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/06/09 (percibido)$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/08/09 (percibido)

$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 02/10/09 (percibido)$ 5.000.- x 3% x 2 = $ 300.- 21/12/09 (percibido)

Intereses resarcitorios : $ 300.- x 1% / 30 días x 19 días = $ 1,90

Intereses financieros: 1.200,00Intereses resarcitorios 1,90RENTA NETA DE 2DA. CATEGORÍA 1.201,90

E) VENTA INMUEBLE:

85

Automóvil constituye el objetivo principal de la actividad gravada

por lo tanto no se aplica el 1er. párrafo del inc. 1 art. 88.



Arts. 2 inc. 1) y Art. 48 L, Art. 67 D.R.

Fecha de operación: 01/02/08Tasa del Banco Nación: 0,8 mensual 9,6 % anual;

Tasa de interes pactada: 10% anual.-

Precio de venta: $ 200.000.-50 % contado : ($ 100.000.-)

Financiado : $ 100.000.- en cuatro cuotas iguales y anuales

FECHA DE PAGO VALOR DE LA CUOTA SALDOPENDIENTE

INTERES REAL

$ 100.000,00

30/06/08 $ 25.000,00 $ 75.000,00 $ 4.166,6730/06/09 $ 25.000,00 $ 50.000,00 $ 7.500,00 *30/06/10 $ 25.000,00 $ 25.000,00 $ 5.000,0030/06/11 $ 25.000,00 $ 0,00 $ 2.500,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2009.

Cálculo de los intereses:

Primer pago el 30/06/08

Saldo impago antes del 30/06/08: $ 100.000.-Capital: $ 25.000.-

Interés: $ 100.000.- x 10% /12 meses x 5 meses = $ 4.166,67.-

Segundo Pago: 30/6/09Saldo impago antes del 30/06/09: $ 75.000.-Capital $ 25.000.-

Interés: $75.000.- x 10% = $ 7.500,00.-

- ALTERNATIVA 1:

Idem planteo original pero con tasa del Banco Nación Argentina 9,6%.-

Cuando la deuda proviene de la venta de inmuebles a plazo, la presunción del art. 48de la ley, rige SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, aun cuando se estipuleexpresamente que la deuda no devenga intereses.

CUOTA SALDO PENDIENTE INTERES PRESTAMO

86



1- $ 25.000,00 $ 100.000.- x 9,6/12 x 5 $ 4.000,002- $ 25.000,00 $ 75.000.- x 9,6 $ 7.200,00 (*)3- $ 25.000,00 $ 50.000.- x 9,6 $ 4.800,004- $ 25.000,00 $ 25.000.- x 9,6 $ 2.400,00

(*) Renta gravada en el ejercicio 2009.

- ALTERNATIVA 2:

Idem alternativa 1.-

Si bien se pactó intereses, por ser inferiores a los establecidos en la presunción legal(Tasa del Banco Nación para descuentos comerciales) se debe considerar comoganancia gravada el interés de la deuda calculado con la tasa del Banco Nación.Es importante destacar que la ganancia (intereses) se compone de una parte real (tasa

pactada) y otra parte presunta (la diferencia entre la tasa del Banco Nación y la tasa pactada).

F) OBLIGACION DE NO HACER Art. 45 inc. f) L

IMPORTE COBRADO FECHA DE COBRO T. CAMBIORENTAGRAVADA

U$s 5.000.- 19/08/09 1,00 $ 5.000,00

Ganancia gravada2009

87



PRÁCTICO 13: SEGUNDA CATEGORÍA

CESIÓN DE USO DE AUTOMÓVIL. INTERESES DE PLAZO FIJO Y PRÉSTAMO DEDINERO. DIVIDENDOS DE SOCIEDAD ANÓNIMA

PLANTEO

El señor Mez ha efectuado, durante el año 2008, las siguientes operaciones:

a) El señor Mez es propietario de un automóvil que ha cedido en uso a una remisera, habiendoconvenido con la misma una retribución equivalente a $ 1,50 por kilómetro recorrido del auto,

pagadero de manera mensual. Durante el año 2008, el automóvil ha recorrido 22.533 kilómetros.

La remisera le ha abonado, durante el período 2008, las retribuciones del mes de diciembre de 2007

(equivalentes a 2.310 km.) y de enero a noviembre de 2008 (equivalentes a 19.385 km.).

El automóvil fue adquirido en julio de 2007 en $ 53.000 y fue afectado a la actividad desde suadquisición. Se estima que, por el uso que se le da, el automóvil tendrá una vida útil de 4 años.

Durante el año 2008 abonó $ 950 en concepto de impuesto automotor.

b) Al 31 de diciembre de 2007 poseía U$S 20.000, que habían sido adquiridos el 15 de enero de2004 en $ 60.000.

El 20 de junio de 2008 los colocó a plazo fijo en la sucursal local de un banco extranjero convencimiento el 15 de setiembre de 2008, que le generó un interés de U$S 200.

A su vencimiento, retiró los fondos y el 17 de noviembre de 2008 le prestó U$S 10.000 a un amigo,habiendo firmado un contrato de mutuo por el cual el capital más intereses de U$S 150 le seríandevueltos el 29 de diciembre de 2008.

Al 31 de diciembre de 2008 el amigo no le había devuelto ni el capital, ni abonado los intereses,conservando en caja de seguridad el resto de los dólares más la renta de la colocación a plazo fijo.

Los tipos de cambio a ser tenidos en cuenta son los siguientes:

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TCC Bco.

NaciónTCV Bco. Nación

15/9/2008 3,047 3,087

17/11/2008 3,276 3,316

c) Es accionista de una sociedad anónima constituida en el país. Posee acciones representativas del5% del capital social, que fueron adquiridas en marzo de 2005 en $ 16.000.

La asamblea de accionistas del 28 de noviembre de 2008, que trató el ejercicio cerrado el 31 deagosto de 2008, decidió la distribución de dividendos en efectivo, habiéndose puesto a disposicióndel señor Mez dividendos por $ 1.250 que le fueron abonados el 15 de diciembre de 2008.

d) Se parte del supuesto de que, al 31 de diciembre de 2008, el señor Mez mantiene en efectivotodo el dinero generado por su actividad de segunda categoría, sin saldos en cuentas bancarias, ni al31 de diciembre de 2007 ni al 31 de diciembre de 2008.

SOLUCIÓN

Las denominadas "rentas de capital" son las que conforman las rentas de segunda categoría enel impuesto a las ganancias.

Deben observarse, de manera específica, las siguientes normas:

- Ley: artículos 18, 45 a 48.1, 82, 84 y 86.

- Decreto reglamentario: artículos 64 a 67.

El criterio de imputación aplicable, tanto para ingresos como para gastos, es el de lo percibido.

1. Determinación individual de la ganancia gravadaA) Cesión de uso de automóvil

Los beneficios de la locación de cosas muebles se encuentran alcanzados por el impuesto a lasganancias, en función del artículo 45, inciso b), de la ley.

Quiere decir que los ingresos por la cesión del uso del automóvil se encontrarán alcanzados por el impuesto, y deberán ser declarados como tales teniendo en cuenta los importes percibidosdurante el ejercicio 2008.

A su vez, por tratarse de un bien mueble, es computable como deducción la amortización delmismo, teniendo en cuenta lo previsto en el artículo 84 de la ley, el que prevé dividir el valor decosto por los años de vida útil del bien. Es el propio contribuyente quien estima los años de vida útildel bien.

A.1) Determinación de la ganancia bruta

Importe de retribuciones percibidas

Por diciembre/2007: 2.310km. x $ 1,50

$ 3.465,00

Por enero a noviembre/2008:19.385 km. x 1,50

$ 29.077,50

Total ganancia bruta (A) $ 32.542,50

89



A.2) Determinación de conceptos deducibles

Amortización deducible

La vida útil ha sido estimada por el contribuyente en 4 años, con lo cual será computado comoamortización del ejercicio 1/4 parte del valor de adquisicion del bien.

No se aplica la limitación para automóviles prevista en el artículo 88, inciso l), de la ley, por

estar incluido en las exclusiones del último párrafo de dicha norma, que establece que "lo dispuestoen este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya elobjeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio ysimilares)".

El cálculo de la amortización será el siguiente:

Otras deducciones

Impuesto automotor pagado $ 950,00

Total deducciones admitidas (B) $ 14.200,00

A.3) Determinación de la ganancia neta por locación de bienes muebles

Ganancia bruta $ 32.542,50

Deducciones admitidas ($ 14.200,00)

Ganancia gravada $ 18.342,50

90

Valor de origen x % de amortización anual xcoeficiente de actualización =

$ 53.000 x 0,25 x 1,000 = $ 13.250,00

No debe olvidarse que laamortización deducida debe tomarsecomo una justificación en el cuadrode variaciones patrimoniales.



B) Intereses de plazo fijo y préstamo de dinero

B.1) Intereses de plazo fijo

Los intereses de plazo fijo se encuentran, en principio, gravados por el impuesto a lasganancias, pero la propia ley prevé una exención para determinadas rentas provenientes de la

colocación de capitales.Así, en el artículo 20, inciso h), de la ley se establece que estarán exentos los intereses

originados en depósitos a plazo fijo, caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro y/o depósitos deterceros u otras formas de captación de fondos efectuados en entidades sujetas al régimen legal deentidades financieras.

Cabe aclarar que la exención no es aplicable cuando se trate de intereses que provengan dedepósitos con cláusula de ajuste.

Por lo tanto, toda colocación efectuada en un banco sujeto a la ley 21526 (ley de entidadesfinancieras) generará intereses que se encontrarán exentos del impuesto a las ganancias.

Se debe recordar que la exención no es aplicable para colocaciones efectuadas en bancosubicados fuera del país, porque dichas entidades no se encuentran sujetas a la ley 21526.

En el caso planteado, los U$S 200, percibidos por el señor ZZ como intereses de plazo fijo, seencontrarán exentos del impuesto, y deben ser expuestos como una justificación en el cuadro devariaciones patrimoniales, tomándose el tipo de cambio comprador del día de su cobro (15/9/2008).

El importe que deberá computarse como justificación, entonces, será el siguiente:

U$S 200 x 3,047 = $ 609,40

B.2) Préstamo de dinero

Los intereses provenientes de la colocación de un capital se encuentran alcanzados por elimpuesto a las ganancias como renta de segunda categoría [art. 45, inc. a), de la ley].

El criterio de imputación aplicable es el de lo percibido. Por lo tanto, será ganancia gravada elmonto de los intereses percibidos durante el año 2008.

Como durante el año 2008 el deudor no ha cancelado su deuda, entonces, no hay gananciaalguna a ser imputada por el señor Mez. Recién serán imputados los intereses en el momento de su

percepción.

Ese crédito debe ser valuado al 31 de diciembre de 2008, para lo cual deben seguirse lasnormas del artículo 6 de la resolución general (AFIP) 2527, que establece que debe considerarsesegún su valor nominal al 31 de diciembre de cada año.

El crédito fue otorgado el 17 de noviembre de 2008 mediante la entrega de moneda extranjera.Ya ha dejado de tener moneda extranjera para tener un crédito. Por lo tanto, el valor nominal del

crédito es el valor de esa moneda extranjera al 17 de noviembre de 2008.Quiere decir que el valor nominal del crédito será el siguiente:

U$S 10.000 x $ 3,276 = $ 32.760

Esos dólares que ahora han pasado a ser un crédito estaban valuados a $ 3 por unidad, o sea, por un total de $ 30.000, produciéndose una diferencia de cambio de $ 2.760 ($ 32.760 - $ 30.000)que no se encuentra gravada en el impuesto a las ganancias, y por lo tanto, debe computarse comouna justificación de un incremento patrimonial.

91



El importe que deberá computarse como justificación, entonces, será el siguiente:

$ 32.760 - $ 30.000 $ 2.760,00

C) Dividendos de sociedad anónima

El artículo 45, inciso i), de la ley establece la gravabilidad de los dividendos que distribuyanlas sociedades a sus accionistas.

Por su parte, el artículo 18 establece que los dividendos se imputarán en el ejercicio en el quehayan sido puestos a disposición.

Sin embargo, el artículo 46 establece que dichos dividendos serán no computables en ladeterminación de su ganancia neta.

Esta disposición es para evitar la doble gravabilidad. Nuestras normas prevén que el impuesto alas ganancias sea abonado por la sociedad y no por el accionista.

Por lo tanto, al tratarse de una ganancia no computable, pero que ha generado un ingreso de

fondos, debe tomarse como justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales por $ 1.250.

2. Determinación de ganancia total de segunda categoría del señor Mez

Ganancia bruta

A.1) Por cesión de uso deautomóvil

$ 32.542,50

B.1) Por intereses de plazofijo en el país

$ 0,00

B.2) Por intereses demutuo con amigo

$ 0,00

C) Por dividendos percibidos

$ 0,00

Total ganancia bruta $ 32.542,50 $ 32.542,50

Deducciones admitidas

A.2) Por cesión de uso deautomóvil

($ 14.200,00)

B.1) Por intereses de plazofijo en el país

$ 0,00

B.2) Por intereses demutuo con amigo

$ 0,00

C) Por dividendos $ 0,00

92



percibidos

Total deduccionesadmitidas

($ 14.200,00) ($ 14.200,00)

Total ganancia neta desegunda categoría $ 18.342,50

PRACTICO 14-EJERCICIOS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Determinar la renta bruta de segunda categoría de la siguiente persona físicaresidente en el país considerando los siguientes datos:

Es asociado a una Cooperativa de Crédito, por la que el 01/04 recibió un interésaccionario de $3.200 correspondiente al ejercicio anterior.

Es autor de varios libros por los que recibió durante el año la suma de $20.300 enconcepto de derecho de autor. Retenciones sufridas en concepto de impuesto a lasganancias : $1.600.

Posee 3.000 acciones de una SA del país que no cotiza en bolsa adquiridas en elaño anterior por la suma de $5 cada una. Recibe durante el año la suma de $7.000en efectivo en concepto de dividendos y 500 acciones a un valor nominal de $5cada una. La retención sufrida es de $2.450 (s/ art. 69.1 de la LIG). El 10/10 vende1.000 acciones en la suma de $8 cada una.

Compra u$S 4.000 el 10/02 a $3.05/U$s vendiendo la mitad el 1/11 en la suma de$3,18.

Intereses percibidos durante el año fiscal:

93



• Por préstamos a una SA del país: $7.500

• Por colocaciones de plazo fijo en una entidad

Bancaria del país (están acreditados en su cuenta) $4.800

• Por depósitos en caja de ahorro en una entidad

Bancaria del país (acreditados en su cuenta) $1.600

Posee acciones de una empresa situada en el exterior que cotiza en la Bolsa devalores del país extranjero percibiendo dividendos en efectivo y en especie segúnel siguiente detalle:

• 500 acciones provenientes de utilidades del ejercicio, las cuales tienen unvalor nominal de U$s 10. Cotización a la fecha de recepción tipo de

cambio comprador $3,10/U$s.

• U$s 10.000 en efectivo. Tipo de cambio comprador del dia de la percepción $3/U$s. retención sufrida en concepto de impuesto a la rentadel país extranjero : U$s3.500.

Solución propuesta

94



ACCIONES El art. 45, inc. I), considera como rentas de 2ª categoría a los dividendos y utilidades,en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades

comprendidas en el inc a) del art. 69.A su vez, el art. 46 dispone que los dividendos, así como las distribuciones enacciones provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus

beneficiarios en la determinación de su gcia.neta. igual tratamiento tendrán lasutilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2,3,6,y 7 del inc a) del art69, distribuyan a sus socios o integrantes.

Dividendo en efectivo: 7.000Retención art.69.1 2.450

4.550La retención sufrida tendrá el tratamiento de no computable como pago a cuenta delimpuesto que en definitiva resulte dado que tiene el carácter de pago único y

definitivo.El resultado de la venta de acciones por parte de una persona física que no eshabitualista se encuentra no alcanzado por el impuesto en virtud del art. 2, inc 1) dela LIG.Venta de acciones 1.000 acciones x $8 =8.000Costo de venta: 1.000 acciones x $5 = 5.000Resultado no alcanzado 3.000

Derecho de autor El inciso j) de la LIG dispone que están exentas hasta la suma de $10.000 por

período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor ylas restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre

95

Detalle Rentade lasegundacateg.gravadadel país

Renta delasegundacateg.Gravadadelexterior

Renta nocomputable

Renta noalcanzada /exenta

Acciones de SADel país

$4.550$2.500

Derechos de autor $10.300 10.000Monedaextranjera

$260

Interés accionariocooperativa

$3.200

Colocaciones decapital

$7.500 $4.800$1.600

Acciones deempresa delexterior

$15.500$30.000

Total 21.000 45.500 7.050 19.660



que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, quelas respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional delDerecho de Autor, que el beneficio que proceda de la publicación, ejecución,representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción yno derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen de una

locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención noserá de aplicación para beneficiarios del exterior.Total de derechos percibidos 20.300Exentos 10.000Gravados 10.300

CooperativaPor el art. 20, inc. D) de la ley, las utilidades de las sociedades cooperativas decualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interésaccionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios seencuentran exentos del impuesto.

Compraventa de moneda extranjeraEl resultado de compraventa moneda extranjera no se encuentra alcanzado en cabezade las persona físicas y sucesiones indivisas no habitualistas.Precio de venta: $3,18Costo $3,05Resultado 0,13Cantidad 2.000Resultado noalcanzado 260

InteresesEstán exentos, según el inc. H) del art. 20 de la LIG, los intereses originados por lossiguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidadesfinancieras:

1) Caja de ahorro

2) Cuentas espaciales de ahorro

3) A plazo fijo

4) Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público

conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que establece la legislaciónrespectiva.

Exclúyase del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con claúsulade ajustes.

96



DividendosSegún el art.140, constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el art. 45 de

la ley, las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el exterior conlos agregados que se detallan seguidamente:La) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el

exterior, sin que resulte aplicable al respecto lo dispuesto en el primer párrafo delart.46.

Dividendos en acciones 500 acciones x U$s 10 x $3,10 = $15.500

Dividendos en efectivo U$s 10.000 x $3 = $30.000

El articulo 1 de la LIG dispone que las personas físicas residentes en el país tributansobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendocomputar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el limite delincremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la gananciaobtenida en el exterior. En consecuencia, los U$s 3.500 pueden ser computablescomo pago a cuenta hasta el limite mencionado.Por su parte, el art. 141 establece que los dividendos en dinero o en especie,distribuidos por las sociedades a que se refiere el inc a) del art. Anterior, quedaníntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con losque se efectué el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en

acciones provenientes de revalúos o ajustes contables, no originados en utilidadesliquidas y realizadas.A los fines establecidos en el párrafo anterior, las acciones liberadas se computarán

por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente enla plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta adisposición de los dividendos.

97



EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (2ª CATEGORIA)

1) La venta de inmuebles a plazo devenga un interés no menor al fijado por elBNA para descuentos comerciales:

a) Siempre, sin admitir prueba en contrario (se pacten o no intereses)

b) Siempre que no se pacte un interés expresamente

c) Admite en todos los casos prueba en contrario

2) Los dividendos percibidos correspondientes a una sociedad constituida en elexterior:

a) Son no computables

b) Son computables

c) Se encuentran exentos

d) No están alcanzados por el IG

3) La venta de títulos públicos efectuada por una persona física no habitualista:

a) Se encuentra gravada por el impuesto

b) Se encuentra exenta del impuesto

c) No está alcanzada por el impuesto

Solución : 1-a); 2-b);3-c)

98



TRABAJO PRÁCTICO Nº 15: RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Caso 1. Aspectos Tratados:

Criterio de imputación de ingresos y gastos, venta de bienes recibidos en cancelación de créditos.

El señor Gepetto es carpintero-ebanista, trabaja en relación de dependencia y percibió durante elaño 2008 las siguientes remuneraciones:

- Sueldo bruto: $ 10.000

- Jubilación $ 1.100

- Obra social $ 300

- Ley 19.032 $ 300

Además, obtuvo por su desempeño como trabajador autónomo reparando muebles de estilo, lossiguientes ingresos y gastos:

- Facturación de enero 2008a diciembre 2008 $ 20.000,00(1)

- Erogaciones vinculadascon la actividad

$ 4.842,00

Posee maquinaria afectada a la actividad por un valor de $ 10.000, con una vida útil estimada de 10años.

Otros datos:

La facturación incluye la venta de una mesa de caoba por $ 800 recibida como pago por untrabajo realizado en febrero de 2.007 por un valor de $ 500.

Aclaraciones a la solución:

Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido. Artículo 18, inciso b), de la leydel gravamen.

El beneficio derivado de venta de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por laactividad se encuentra gravado. Artículo 114 del decreto reglamentario de la ley del gravamen.[1:] La facturación de diciembre 2008 fue de $ 3.200, cobrados en marzo de 2009.Con respecto a la facturación del año 2007, se cobraron en enero de 2008 $ 1.500I.PT.397.CT.4.q2

99

http://eol1.errepar.com/errepar/lpext.dll?f=id&id=1.1.10%5CImpuestos%3Ar%3A5820d&cid=1.1.10%5CImpuestos&t=V2Documento.html&an=JD_I.PT.397.CT.4.q1&2.0#JD_I.PT.397.CT.4.q1%23




Solución propuesta:

Ingresos:

Sueldo bruto $ 10.000

Jubilación $ (1.100)

Obra social $ (300)

Ley 19.032 $ (300)

Sueldos netos $ 8.300

Facturación

Enero 2008 a diciembre 2008 $ 20.000

Más

Cobranzas facturadas en año 2007 $ 1.500

Menos

Facturación

Diciembre 2008 cobrado en marzo2009

$ (3.200)

Ingresos en forma independiente $ 18.300

Ingresos totales $ 26.600

Deducciones

Erogaciones vinculadas con laactividad

$ (4.842)

Costo de la mesa de caoba $ (500)

Amortización de maquinarias

Valor de origen $ 10.000

Amortización 10.000 x 0,1 $ 1.000 $ (1.000)

Total de gastos y erogaciones $ (6.342,00)

Resultado neto de lacategoría

$ 20.258

Caso 2. Aspectos Tratados.

100



Procedencia del cómputo de la deducción especial cuando los pagos de jubilación autónomo seabonan fuera del año fiscal, criterio de imputación de ingresos y gastos, deducción del impuestosobre los bienes personales, cómputo de pago a cuenta por impuestos análogos pagados en elexterior

El señor Luis Tognacca es veterinario, es soltero, posee 2 hijas menores de 26 años y ningunaobtiene ingresos. Por su actividad profesional obtuvo los siguientes ingresos:

Ingresos del país:

Ingresos y gastos en relación de dependencia por el mes de diciembre de2008:

- Sueldo bruto: $1.500

- Jubilación $ 165

- Obra social $ 45

- Ley 19.032 $ 45

Cobró $ 18.000 correspondientes a una factura pendiente del año 2007.

Se devengaron durante el periodo 2008 una totalidad de gastos vinculadas con la actividad de $1.470,12, de los cuales $367,68 se erogaron efectivamente en el año 2009.

Efectuó una conferencia en el exterior por la que percibió $ 14.500, neto de retenciones, laretención practicada fue de $ 1.100.

Otros datos:

En el año 2.007 declaró bienes personales por $ 300.000, por los que abonó $ 988,50.


Ingresos del país

En relación de dependencia

- Sueldo bruto: $1.500

- Jubilación $ 165

- Obra social $ 45

- Ley 19.032 $ 45

Sueldo neto $ 1.245

En forma independiente:

Cobranza de factura del año 2007(3) $ 18.000

Ingresos totales $ 19.245

Deducciones

Erogaciones vinculadas con la $ 1.470,72

101





actividad

Menos

Erogaciones efectuadas en periodo2009

$ (367.68)

$ (1.103,04)

Impuesto sobre los bienes personales

Total de bienes año 2007 $ 300.000

Crédito afectado a la actividad $ 18.000

% del crédito/total de bienes 0,06

Impuesto del año 2007 $ 988,50

Importe deducible de ganancias(4) 988,5 x 0,06 = $ (59,31)

Total de gastos y erogaciones $ (1.162,35)

Total ganancia neta del país $ 18.082,65

Ingresos del exterior

Conferencia del exterior $ 14.500

Más

Retención efectuada $ 1.100

Ganancia neta del exterior(5) $ 15.600

Determinación del impuestoa ingresar

Ganancia neta del país $ 18.082,65

Ganancia neta de fuente extranjera $ 15.600

Ganancia neta total $ 33.682,65

Mínimo no imponible $ (9000) VALOR 2008

Deducción especial $ (9000) VALOR 2008

Ganancia neta sujeta a impuesto $15.682

Alícuota: $ 900 más 14% sobre elexcedente de $ 10.000

Impuesto determinado $ 1.695,57,70

Pago a cuenta del exterior $ (1.100,00)

Impuesto a ingresar $ 595,57

102








Cálculo del incremento de la obligación fiscal por incorporación de la ganancianeta del exterior(6)

Obligación fiscal sin considerar la ganancia de fuente extranjera:


Mínimo no imponible $ (9000) VALOR 2008

Deducción especial $ (9000) VALOR 2008

Ganancia neta sujeta a impuesto $82,65

Alícuota 9%

Impuesto determinado $ 7,43

Retención del exterior: $ 1.100

Incremento de la obligación fiscal:

- $ 1.695,57 Impuesto determinado ganancia neta total

- $ (7,43) Impuesto determinado ganancia neta de fuente argentina

- $ 1.688 Tope del pago a cuenta


La circular (D.G.I.) 1357/97 permite el cómputo de la deducción especial si la totalidad de losaportes correspondientes a los meses de enero a diciembre se encuentran ingresados hasta la fechade vencimiento de la DD.JJ.

Las ganancias y gastos se imputan por el criterio de lo percibido. Artículo 18, inciso b) de la ley delgravamen.

El artículo 82, inciso a) permite deducir los impuestos que recaen sobre los bienes gravados.Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Ver artículos 168 ysubsiguientes de la ley del gravamen.

CASO 3) ASPECTOS TRATADOS:

I.PT.397.CT.4.honor.direct.

Honorarios directores: excepción al criterio de lo percibido, cálculo del honorario no computable para el director

Los señores Alberto Martínez y Daniel Sánchez son directores de la empresa "El dadito mentirosoS.A." dedicada a la comercialización de juegos de azar.

Por su actividad como directores les fue asignada, individualmente antes del vencimiento de ladeclaración jurada respectiva, en el año 2008, la siguiente retribución:

%

Alberto Martínez $ 45.000 0,45

Daniel Sánchez $ 55.000 0,55

103





Retribución total $ 100.000 1,00

La sociedad arrojó un resultadocontable (una vez

Columna l Columna ll

detraído el impuesto a las gananciasdel ejercicio) de:

$ 200.000

Ajustes al resultado contable

Honorarios directorio (25% sobreutilidad contable)

$ 50.000

Amortizaciones $ 70.000 $ 70.000

Otros ajustes $ 45.000 $ 45.000

Ganancia neta $ 35.000

$ 35.000

Impuesto determinado 35% $ 12.250


Determinación de los honorarios no deducidos por la sociedad

Honorarios totales asignados: $ 100.000

Honorarios deducibles: $ (50.000)

Honorarios no deducibles: $ 50.000 (representa el50% del total de

honorarios)

Honorario no deducido poralícuota

50.000 x 35% $ 17.500

Impuesto determinado por lasociedad

$ (12.250)

Impuesto que representa el excedente

gravado para los directores $ 5.250

Los $ 5.250 representan el impuesto que debió ingresar la sociedad para que la totalidad de loshonorarios que exceden la deducción impositiva resulten no computables para los directores.

Por lo tanto, dicho importe dividido por la alícuota -35%- representa la ganancia gravada que sedebe atribuir en forma proporcional a cada director.

5250 / 0,35% = $ 15.000

Atribución de ganancia gravada a cada director en forma proporcional

Honorarios deducibles en la DD.JJ. de la sociedad $ 50.000

Excedente por el que la sociedad no tributó $ 15.000

104



Total $ 65.000

Proporción de honorarios gravados

Alberto Martínez $ 0,45 x $ 65.000 $ 29.250

Daniel Sánchez $ 0,55 x $ 65.000 $ 35.750

Comprobación

Cálculo de los honorarios no computables para los directores:

Honorarios no computables = impuesto determinado por la sociedad/alícuota

$ 12.250 / 0,35 = $ 35.000

Honorarios totales $ 100.000

Honorarios no computables $ (35.000)

Honorarios gravados $ 65.000


En el caso de honorarios de directores estamos en presencia de una excepción al criterio de lo percibido en materia de imputación de ingresos y gastos. Artículo 18, inciso b) de la ley delgravamen.

Para calcular los honorarios no computables se debe tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 87,inciso j) de la ley y en el artículo 142.1 del decreto reglamentario de la ley del gravamen.

Para calcular el tope del 25% de la utilidad contable debe detraerse el impuesto a las ganancias delejercicio que se liquida. Artículo 142, inciso a) del decreto reglamentario de la ley del gravamen.

CASO 4) ASPECTOS TRATADOS:

Deducción de gastos de automóvil, gravabilidad del seguro de retiro privado, reducción dededucciones personales (Tablita de Macchinea Derogada).

El señor Armando Esteban Quito es astrónomo, soltero, sin familiares a cargo, percibió durante elaño 2008 los siguientes honorarios por conferencias realizadas en el país.

Enero a diciembre 2001 $ 48.000

Retenciones de ganancias $ 3.744

Honorarios netos $ 44.256

Gastos:

Posee un automóvil comprado en el año 2005 a un valor de $ 15.000. Se halla afectado en un 80% ala actividad.

Por el mismo tuvo los siguientes gastos:

- Mecánica y mantenimiento $ 2.500

105



- Combustible y lubricante $ 7.000

Efectuó erogaciones vinculadas a la actividad por $ 1.000.

Además, a partir de enero de 2008 cobró una renta por un seguro de retiro privado de $ 400mensuales.

El importe capitalizado al 31/12/2007 ascendía a $ 31.000.

Las cuotas abonadas e importes deducidos oportunamente son los siguientes:

Año Importe abonado Deducción Suma no deducible

1999 1.200 1.200 -

2000 1.200 1.200 -

2001 1.300 1.261,16 38,84

2002 1.500 1.261,16 238,84

2003 2.000 1.261,16 738,84

2004 2.000 1.261,16 738,84

2005 4.000 1.261,16 2.738,84

2006 4.000 1.261,16 2.738,84

2007 4.000 1.261,16 2.738,84

Total 21.200 11.228,12 9.971,88


Honorarios por conferenciasrealizadas

$ 48.000

Gastos relacionados con laactividad:

Gastos de oficina

$ (1.000)

Amortizaciones:

Automóvil

15.000 x 0,2 x 0,8

$ (2.400)

Gastos:

Mecánica y mantenimiento $ 2.500

Combustible y lubricante $ 7.000

$ 9.500 x 0,8 = $ 7.600

Tope $ 7.200

Art. 88, inc. l), ley del gravamen y R.G. (A.F.I.P.) 94. $ (7.200)

Cálculo del beneficio neto gravable del seguro de retiro privado:(7)

Renta al 31/12/2007 $ 31.000

Importe percibido $ 400 x 12 $ 4.800

106





% $ 4.800/$ 31.000 15,43%

Total de gastos no deducibles $ 9.971,88

Importes no deducidos atribuibles a la rentapercibida

$ 9.971,88 x 15,43 % $ (1.543,64)

Importe gravado

$ 3.256


Gravabilidad de los beneficios netos de seguros de retiro privados: Artículos 79, inciso d) y 102 dela ley del gravamen

PRACTICO 16- EJERCICIO DE CUARTA CATEGORÍA

Profesional y empleado en relación de dependencia

Se trata de un contribuyente, profesional odontólogo, que le suministra la siguienteinformación a efectos de que determine el impuesto a las ganancias por el períodofiscal 2008.-

Ingresos y gastos del ejercicio:

1. El contribuyente es docente de la Universidad y percibió durante el ejerciciolas siguientes remuneraciones mensuales:

Sueldo básico 4.000

Aportes jubilatorios (320)

Aporte obra social (180)

107



Seg .vida obligatorio (32)

Neto percibido 3.468

2. Por honorarios profesionalesa) Honorarios facturados durante el ejercicio 2008 58.000

b) Honorarios pendientes de cobro al 31/12/08 8.000

c) Honorarios cobrados 50.000

Retenciones sufridas ( 5.000) 45.000

d) Honorarios facturados en ejercicio 2007 62.000

e) Honorarios facturados en el ejercicio 2007 y

Cobrados en el ejercicio. 10.000

3. Los gastos incurridos durante el ejercicio fueron los siguientes:

Suscripciones 2.000

Servicios 3.000

Aportes caja prof. 2.000Insumos 2.500

Alquiler oficina 13.000

Alquileres: corresponden a los meses de enero a diciembre de este año.Además durante el mes de diciembre también abonó por adelantado elalquiler correspondiente a enero del año siguiente.

Insumos: corresponden a las suma de las facturas por tal concepto del período fiscal que se liquida. Al 31/12 se encuentra impaga una de lasfacturas por un monto de $500.

4. Los bienes de uso que tiene afectados a la actividad son los que acontinuación se detallan:

108



Bien Mes y añode compra

Valor decosto

V.U.estimada

Silla paciente

10/04 $8.000 10 años

Escritorio y

sillas

2/03 $1.300 10 años

Bienes deuso

3/06 $5.000 10 años

5. Recibió de un paciente un equipo de aire acondicionado en pago dehonorarios, los cuales ascendieron a $2.500, no encontrándose incluidosdentro de los honorarios detallados anteriormente. El día 30/11 vendió elequipo obteniendo $3.000.

6. El contribuyente se desempeña además como director de una SA. LaAsamblea celebrada en diciembre aprobó los estados contables del ejerciciocerrado al 30/06 y le asignó en concepto de honorarios por la tarea, la sumade $15.000. se aclara que el ejercicio cerrado en la fecha indicada arrojóquebranto para la referida sociedad.-

Tarea a realizar: Determinar la renta neta de 4ª categoría por el período fiscal2008.-

Solución propuesta

Determinación de ganancia brutaSueldos brutos 52.000 (1)Honorarios cobrados 60.000 (2)Honorarios en especie 2.500Resultado venta de equipo recibido en pago 500 (3)Honorarios de director SA 15.000 (4)

Total Ganancia Bruta$ 130.000,00

(1)4.000 * 13 meses (para incluir aguinaldo)(2) cobrados en el 2008: 50.000+ 10.000(3) Precio de venta 3.000 - Precio de compra (2.500) = Resultado 500(4) honorarios de director de SA: los honorarios de directores serán imputadospor dichos sujetos en el ejercicio que sean asignados por la asamblea. Asimismola totalidad de los honorarios son computables por el director ya que elresultado de la sociedad arrojó quebranto.

Deducciones especiales de 4ª Alquileres pagados 13.000Servicios 3.000Suscripciones 2.000

Insumos 2.000109



Amortizaciones 1.430 (1)

Deducciones generales (art.81)Aportes jubilatorios (universidad) 4.160 (320 * 13 meses)Caja profesional 2.000

Aporte obra social (universidad) 2.340 (180* 13 meses)Seguro de Vida 416 (32 * 13 meses)Total deducciones 30.346

TOTAL Renta neta 4ta Categoría $ 99.654,00

Pregunta de ejercitación: ¿ Cuál hubiera sido la situación si el equipo que recibióen concepto de pago de honorarios hubiera sido recibido en el ejercicio 2004 y laventa del mismo se hubiera producido en el ejercicio 2008?

Solución propuesta: en este caso no se deberá incorporar como renta de cuartacategoría el beneficio obtenido a raíz de la transferencia, ya que entre la fecha deadquisición (2004) y la de transferencia han transcurrido más de dos años.-

EJERCICIO DE FIJACION DE CONCEPTOS (4º CATEGORIA)Determine cuál es la alternativa correcta:

1) Los beneficios sociales entregados por el empleador a sus trabajadores:

a) Se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias

b) No se encuentran alcanzados por el IG

c) Se encuentran exentos del IG

2) Las ganancias que se obtienen por el ejercicio indirecto de la actividadgravada, como por ejemplo la venta de un bien recibido en cancelaciónde un crédito:

a) Se encuentran gravadas por el IG, siempre que entre la fecha deadquisición y de transferencia no hayan transcurrido más de dos años.

b) No se encuentran gravadas por el impuesto.c) Siempre se encuentran gravadas por el impuesto.

Respuestas correctas: 1-a); 2-a).

110



PRACTICO N° 17 : INTEGRAL PERSONA FÍSICA

Se pide: Determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar y el Monto Consumidodel período fiscal 2008 y los anticipos correspondientes al período 2009, de acuerdocon los siguientes datos:

El Contribuyente Daniel Martín, argentino, médico cirujano, está casado conMarisa Mosquera, de profesión abogada, quién percibió honorarios por $10.000.- yheredó $5.000.- por el fallecimiento de su abuela.

El matrimonio tiene tres hijos:

- Fernanda, 25 años, no trabaja, estudia.- Eugenia, 18 años, vive en Brasil con sus tíos desde el 15/08/08.- Guadalupe, 6 años.

I- LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTÍN DURANTE 2008 FUERON:

a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, Capital.

El alquiler, según el contrato de locación de fecha 01/01/07, fue pactado en $800.- por mes; fecha de finalización del contrato 31/12/09. Al 31/12/08 el inquilino abonólos meses de Enero y Febrero del 2009 por estar de viaje en los respectivosvencimientos. El inmueble fue adquirido en Agosto de 1996 en $14.000.-, nocontando con avalúo fiscal a ese momento. El inmueble se encuentra alquilado desdeMayo de 1997.

Las expensas por el año 2008 ascienden a $ 5.000.-, y están, según el contrato delocación, a cargo del inquilino.

El contribuyente abonó 5 cuotas de $ 600.- cada una en concepto de A.B.L.,adeudando la última cuota correspondiente al año 2008, por igual importe, ya quevence el 05/01/09.

Por el impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas de 2008 el Dr. Martín abonó $3.000.-

Los gastos de mantenimiento de 2008 ascendieron a $ 4.400.- En 1998 se optó por deducir gastos de mantenimiento presuntos, y en la actualidad se deducen reales.

111



b) El 15/10/99 cedió el inmueble de la Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino reciéncasado, el inmueble al 31/12/08 seguía aún ocupado.

A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble están a cargo del Dr. Martín, lodevengado en el año 2008 asciende a $ 2.000.-

Las expensas del inmueble por el 2008 ascienden a $ 5.200.- y están a cargo del Dr.Martín.

Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2008 ascendieron a $ 1.200.- y los tiene acargo su sobrino.

El inmueble ha sido adquirido el 09/10/93. La valuación fiscal a ese momento era de$ 12.- para el terreno y de $ 28.- para el edificio.

c) Por el ejercicio de su profesión percibió:

1) Sueldos en relación de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A. :

- $ -Sueldo Básico 28.150.-Jubilación 11% ( 3.080.-)Obra Social y otros conceptos 6% ( 1.680.-)Retención Imp. a las Gcias. RG (AFIP) Nº 1261 ( 450.-)Salario Familiar 300.-

Total 23.240,002) Ingresos y gastos profesionales: - todos percibidos o abonados en el

ejercicio -

- $ - - $ -Honorarios del Consultorio 65.000,00Menos:

Gastos ConsultorioSueldo Secretaria$( 5.000.-)

Revistas de Medicina$( 1.000.-)Seguro Casa Habitación

7.000,005.000,001.000,00

800,00 (13.800,00)

Total 51.200,00

El Dr. Martín ejerce su profesión independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual está obligado al pago de jubilación al Colegio de Médicos de la Provincia.Abonó durante el 2008, 12 cuotas por $ 137,50 cada una.

112



d) El Renault 19 adquirido el 15/02/99, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gastos de seguro $ 1.700.- y de patente $ 1.400.- hasta junio de 2008. -ver punto 8 de Otros Ingresos y Egresos.

e) Por su participación en LA ACADEMIA S.A., durante el año 2008 fueron puestos

a disposición y percibió los siguientes dividendos:

1) Dividendos en efectivo: $10.000.-2) Dividendos en Acciones: $ 1.800.- (1.800 Acciones a $1.- c/u)

II- OTROS INGRESOS Y EGRESOS:

1) Percibió $ 2.000.- por colocaciones a plazo fijo con cláusula de ajuste de loscuales $ 1.800.- corresponden a actualización y $ 200.- a intereses. Además percibió$1.200.- de intereses por plazo fijo sin cláusula de ajuste. Ambas colocaciones

fueron realizadas en el Banco Río, sucursal Centro.

2) Vendió los U$S 20.000.- que tenía en el patrimonio al inicio en $ 3,00.- c/u.

3) El 03/12/2008 falleció su tía Manuela Méndez, la cual estaba a cargo del Dr.Martín. El 28/12/2008 se aprobó el testamento de la causante, día en el cual el Dr.Martín heredó $ 15.000.- Además abonó $ 1.500.- en concepto de gastos de sepelio.

4) Por la inversión efectuada en el Banco Galicia – sucursal Tribunales - el 26/11/07a 1 año de plazo de U$S 10.000.- (a tipo de cambio $2.- por cada U$S) en un plazofijo sin cláusula de ajuste vencido el 26/11/08 le liquidaron U$S 1.800.- en conceptode intereses. Constituyó un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del U$Sal 26/11/08 $ 3,00.- c/u.

5) Cobró $ 25.000.- por ganar el Quini 6.

6) Abonó cuota médico asistencial (SI.ME.CO.) $ 1.800.- ($ 300.- por cada miembrodel grupo familiar, incluida su tía.)

7) Abonó $ 500.- mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia.

8) El 02/06/2008 vendió el Renault 19 en $ 15.600.- y compró un Renault Laguna en$ 28.000.-, también afectado 100% al uso personal. Abonó $ 1.200.- de intereses por la compra del mismo. Gastos de patentamiento del Renault Laguna $ 700.-,gastos del gestor $ 150.-. Además abonó las patentes desde 7/08 en adelante por untotal de $ 600.-

9) Al 31/12/08 tenía en dinero en efectivo $ 10.000.- y no tenía pesos colocados a plazo fijo. Mantiene los U$S a plazo fijo.

113



10) Compró un cuadro para su casa habitación en $ 18.000.- el 01/04/08,financiándolo con su tarjeta de crédito en 12 meses con más $50.- de interés por cuota. Al 31/12/08 había abonado 8 cuotas de $1.500.- cada una más el interés.

12) Envió 100 cartas por Correo Argentino, al programa “Hola Susana”, salió una de

ellas y ganó $ 1.000.- por enviarla por Correo Argentino y un auto Corsa 0Km. por valor de $ 15.000.-. Gastos de correo $ 50.-

13) El Dr. Martín prestó $ 17.000.- a su padre en 7/2008. No pactando ningún tipode interés. Préstamo vigente al cierre del ejercicio.

OTROS DATOS :

Valores locativos por el año 2008:

Inmueble calle Belgrano $ 50.000.-Inmueble calle Mitre $ 10.000.-

Indice de actualización desde 10/90 a 03/92: 1,609.-

Cotización de las acciones de LA ACADEMIA S.A.al 31/12/2008 $ 8.- cada una.

PATRIMONIO AL 31/12/2007

12/87 Acciones de La Academia S.A. 7.000,00

07/88 Belgrano 39 Casa Habitación 12.000,0010/90 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 65.000,0008/92 Juncal 3521 2do. piso 14.000,0009/92 Plazo fijo Banco Boston (U$S

10.000)20.000,00

04/94 u$s 20.000.- 16.000,0002/96 Renault 19 10.000,0012/99 Dinero en efectivo 9.000,00

TOTAL PATRIMONIO 151.000,00

114



SOLUCION PRACTICO N°17: INTEGRAL PERSONA FÍSICA

I- Determinación del Impuesto a las Ganancias a Ingresar

a) Determinación de las Cargas de FamiliaLey art. 23 inc. b) y D.R. art. 47, 48 y 49

Esposa Ingresos mayores a G.N.I.------------

0,00

Fernanda Mayor de 24 años 0,00Eugenia 5.000,00Guadalupe 5.000,00

Total de Cargas de Familia 10.000,00

b) Determinación del Resultado Neto de 1ª CategoríaCriterio de Imputación: Devengado

Ingresos: (Ley art.41)

$Alquiler Juncal ($ 800.- mensuales x 12) 9.600,00Expensas (a cargo del inquilino) 5.000,00Valor locativo presunto departamento Av. Mitre 10.000,00Total Ingresos de 1ra. Categoría: 24.600,00

Deducciones:Departamento Juncal

$Amortización ($ 14.000 x 0,80 x 0,02 x 1) 224,00Expensas 5.000,00

115



A.B.L. ($ 600 x 6) 3.600,00Impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas 3.000,00Departamento MitreA.B.L. 2.000,00Expensas 5.200,00

Amortización: ($ 65.000 x 0,70 x 0,02 x 1.609) 1.464,19Gastos de mantenimiento:Reales $ 4.400.-Presuntos: ($ 24.600.- x 5%) $ 1.230.-Deducción de gastos reales 4.400,00

Total de Deducciones de 1ra. Categoría: 24.888,19

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO NETO DE 1ª CATEGORÍA:

Ingresos de 1ra. Categoría 24.600,00

Deducciones de 1ra. Categoría (24.888,19)Resultado Neto de 1ra. Categoría - 288,19

c) Determinación del Resultado Neto de 4ª Categoría:Criterio de Imputación: Percibido

Ingresos: -$-

Sueldos 28.150,00

Honorarios profesionales 65.000,00Total de Ingresos de 4ta. Categoría 93.150,00

Deducciones:Jubilación 3.080,00Obra Social y Otros 1.680,00Alquiler consultorio 7.000,00Sueldo Secretaria 5.000,00Revistas médicas 1.000,00Jubilación Colegio Médico (137,50 x 12 ) 1.650,00Total de Deducciones de 4ta. Categoría: 19.410,00


Ingresos de 4ta. Categoría 93.150,00Deducciones de 4ta. Categoría (19.410,00)

Resultado Neto de 4ta. Categoría 73.740,00

d) Determinación del Resultado Neto de 2ª Categoría

116



Criterio de Imputación: Percibido

Ingresos: -$-

Interés plazo fijo con cláusula de ajuste 200,00

Total de Ingresos de 2da. Categoría 200,00

Deducciones:Total de Deducciones de 2da. Categoría 0,00


Ingresos de 2da. Categoría 200,00Deducciones de 2da. Categoría 0,00

Resultado Neto de 2da. Categoría 200,00

OTRAS CONSIDERACIONES:

Seguro y patente del Renault 19 ($1.700 y $1.400 respectivamente) nodeducibles. Ley Art. 80.

Dividendos en efectivo y acciones: Gravados. Ley Art. 45 inc. i), no computablea los efectos de la determinación de la Base Imponible. Ley-Art.46 y 64.

Los gastos de sepelio $ 1.500.- abonados por su tía no son deducibles porque lamisma no reviste el carácter de familia para el contribuyente. Ley Art. 22 y D.R.46

Colegio de su hija Eugenia: $ 500.- x 10 = $ 5.000.- no deducibles. Ley Art. 88inc.a).

Intereses Renault Laguna, $ 1.200.- no deducibles. Ley Art. 81 inc. a) - PatenteRenault Laguna $ 600.- no deducibles Ley Art. 80.

Intereses por compra del cuadro $ 400.-: No deducibles. Ley Art. 81.

Se computa la deducción especial triplicada, Ley Art. 23 inc. c) 2do. párrafo, por obtener rentas de la cuarta categoría. Ley Art. 79 inc.b).

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

1ra. CATEGORÍA2da.

CATEGORÍA4ta.

CATEGORÍA

Resultado Neto ( 288,19) 200,00 73.740,00

117



Resultado de las cuatro categorías 73.651,81

Deducciones comunes a las cuatro Categorías: Ley Art.22 y 81 inc.g)Criterio de Imputación: Percibido

Cuota Medico Asistencial SI.ME.CO.- Ley Art.81 inc.g)

El: $ 300,00

Eugenia: $ 300,00Guadalupe: $ 300,00Abonó el y sus cargas de familia ($ 900,00)

No puede superar el 5 % de la Ganancia Neta del ejercicio - D.R. Art. 123.1

Resultado Neto antes de las Deducciones - Ley Art. 23 72.751,81

Deducciones del Ley Art. 23

Cargas de Familia (2 hijos) 10.000,00Ganancias No Imponible 9.000,00Deducción Especial 23.390,00Disminución Art. 23.1 0 % ( 42.390,00 )

Base Imponible ó Ganancia Neta sujeta a impuesto 30.361,81

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL PERÍODO

Escala Ley Art. 90

4.200 + 23% (30.361,81 – 30.000) = $ 4.283,22

Determinación del impuesto a ingresar $ Impuesto determinado 4.283,22

Menos Retenciones del período (450,00)

118



Saldo a ingresar 3.833,22

DETERMINACIÓN DE LOS ANTICIPOS DEL PERÍODO 2008

Impuesto Determinado 4.283,22Menos

Retenciones ( 450,00)Base para el cálculo de los Anticipos 3.833,22

Anticipo 20 % 766,64

DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO AL 31/12/2008, Según R.G. 2527

PATRIMONIO AL 31/12/2008FECHA ALTA BIENES $

12/87 Acciones de La Academia S.A. (a) 8.800,007/88 Belgrano 39 Casa Habitación 12.000,0010/90 Mitre 501 4to. “A” Avellaneda 65.000,0008/92 Juncal 3521 2do. Piso 14.000,00

12/2008 Dinero en efectivo 10.000,00

2008 Retenciones Ganancias 450,0011/2008 Plazo fijo 11.800 U$S (b) 35.400,00

2008 Renault Laguna (c) 28.850,002008 Cuadro 18.000,002008 Corsa 15.000,002008 Préstamo padre 17.000,00

Total Bienes --------------------------------------------------DEUDAS

2008 Alquileres cobrados por adelantadoJUNCAL

(1.600,00)

119



2008 A.B.L. 6ta. Cuota ( 600,00)2008 Deuda Cuadro (d) (6.000,00)

Total deudas -------------------------------------------------- (8.200,00)

TOTAL DEL PATRIMONIO 192.682,00

(a) Patrimonio Inicial (7.000 Acciones a $1.- c/u) 7.000,00Dividendos en acciones recibidos en el ejercicio 1.800,00

8.800,00

(b) Plazo fijo (U$S 10.000 x $3.- c/u)30.000,00

Intereses (U$S 1.800 x $3.- c/u )5.400,00

35.400,00

(c) Valor de adquisición:28.000,00

Gastos de patentamiento:700,00

Gestor:150,00

28.850,00

(d) Compuesta por: 4 cuotas de $1.500.- c/u (Valor cuota sin intereses)

Determinación de las Rentas Exentas -$-

Salario Familiar.-(del sueldo “San Benito S.A.”) 300,00Actualización Plazo Fijo - Ley-Art. 20. inc. v) 1.800,00Interés Plazo fijo sin cláusula - Ley-Art. 20. inc. h) 1.200,00Intereses Plazo fijo U$S - Ley-Art. 20 . inc. h) (U$S 1.800 x 3.-) 5.400,00Total Rentas Exentas 8.700,00

Determinación de las Rentas No Gravadas -$-

Venta de U$S: Precio de Venta (20.000 x 3,00) 60.00,00120



Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/99) (16.000,00) 44.000,00

Herencia Tía 15.000,00Premio Quini 6 25.000,00

Venta Renault 19: 15.600,00Valor Adquisición (Patrimonio al 31/12/01) (10.000,00) 5.600,00

Premio “Hola Susana” ($1.000.- + $15.000.-) 16.000,00 Venta dólares plazo fijo 30.000,00

Costo (10.000,00) 20.000,00Total de Rentas No Gravadas 125.600,00

CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES OCONSUMOS

Amortización Inmueble Juncal 224,00 Amortización Inmueble Mitre 1.464,19 Dividendos (no computables) (*) 11.800,00

13.488,19

(*) Se justifican en este título porque los dividendos percibidos no son renta exenta,ni renta no gravada.

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM. PATRIMONIALES OCONSUMOS

Valor locativo presunto Inmueble Mitre (10.000,00)(10.000,00)

JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DELEJERCICIODETERMINACIÓN DEL MONTO CONSUMIDO (POR DIFERENCIA).-

COLUMNA I COLUMNA II

RESULTADO FINAL(Quebranto Col. I – Beneficio Col. II)

72.751,81

RENTAS EXENTAS 8.700,00

121



RENTAS NO GRAVADAS 125.600,00CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOSPATRIMONIALES O CONSUMOS

13.488,19

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREM.PATRIMONIALES O CONSUMOS

10.000,00

PATRIMONIO INICIAL 151.000,00

PATRIMONIO FINAL 192.682,00

MONTO CONSUMIDO (Por diferencia) 168.858,00

TOTALES COLUMNA I Y II 371.540,00 371.540,00

PRACTICO 18-INTEGRAL PERSONA FISICA-DETERMINACIÓN DELIMPUESTO

El señor Marcelo Morán le suministra lo siguientes datos a efectos de queconfeccione la ddjj del IG correspondiente al ejercicio fiscal 2008-incluyendo la

justificación patrimonial-.

122



Grupo familiar: es casado con la señora Marta Lozada, abogada, que se desempeñacomo profesional independiente y obtuvo durante el 2008 ingresos por $50.000.Tiene dos hijos, uno de 10 años (Mariano), estudiante y otro de 23 años (Juan) que

permanece desde el 2005 en España al haber obtenido una beca para estudiar endicho país.

1. Casa-habitación: valor de incorporación $60.000 (terreno 20%). Impuestoinmobiliario anual $2.000.

2. Percibió ingresos en relación de dependencia por los siguientes importes:

- Sueldo bruto 19.500

- Aportes jubilatorios (1.920)

- Obra social (585)

- Neto 16.995

3. Posee un departamento en la calle San Juan 1960 por $70.000 (terreno 20%).El inmueble es alquilado en $1.500 mensuales.

- El contrato comenzó a regir el 01/06/07 al 31/05/09

- Impuesto inmobiliario a cargo del inquilino : 500 anuales

- El propietario abona una prima de incendio de 250 anuales- Se cobraron los alquileres de los 12 meses de 2008 y por adelantado

el alquiler de enero de 2009.

- Gasto en pintura y mantenimiento : $200.

4. Posee moneda extranjera al inicio del ejercicio (10.000 dólares a 2,00), loscuales vendió el 01/06/08 en 3,20.

5. Posee una propiedad que ocupa durante los fines de semana y los meses de

diciembre, enero y febrero adquirida en marzo de 2000 en $140.000. Duranteel año 2008 los gastos de mantenimiento fueron de $1.200, los impuestosdevengados y pagados de $3.500. Según datos de inmobiliarios de la zona, sevalor locativo anual es de $10.000 anual. Según la valuación fiscal delimpuesto inmobiliario, la construcción representa el 67% del total.

123



Situación patrimonial

Concepto 2007 2008Dinero en efectivo 8.000 3.000Inmueble 60.000 60.000Inmueble recreo 140.000 140.000Inmueble departamento 70.000 70.000Moneda extranjera 20.000 0Alquileres cobrados p/adel 0 (1500)TOTAL 298.000 271.500

Solución propuesta1. Resultado impositivo

Primera categoría Alquileres departamento: 18.000

Impuesto inmobiliario a cargo de inquilino: 500Valor locativo inmueble recreo: 10.000Impuesto inmobiliario: (500)Prima de seguro: (250)Gastos de pintura: (200)Gastos de mantenimiento: (1.200)Impuestos inmueble recreo: (3500)Amortización departamento: ( 1.120)Amortización inmueble recreo : (1.876)

Rdo . primera categoría 19.854

Cuarta categoría Remuneraciones 19.500Rdo. Cuarta categoría 19.500

Deducciones generales

Obra social (585)Jubilación (1.920)Rdo. Antes de deducciones personales 36.849

Deducciones personalesGNI (9.000)Hijo (5.000)D. especial (19.500)

Ganancia sujeta a impuesto 3.349

124



Patrimonio final 271.500TOTAL 349.845 349.845

PRACTICO 19-INTEGRAL PERSONA FISICA

El señor Carlos Ambrosio, ingeniero agrónomo, le suministra la siguiente

información a efectos de que le determine el Impuesto a las Ganancias por el períodofiscal 2008, informándole que trabaja en relación de dependencia en la empresa“Agropecuaria SA”, desarrollando tareas de asesoramiento y control de malezas.Fuera de su horario laboral asesora a distintos productores en forma independiente.Además es accionista y director de “Agropecuaria S.A.” en la que posee 1.500acciones de $10 cada una.

Arrendamiento de inmuebleEl 1 de agosto de 2008 arrendó un inmueble rural de 50 hectáreas -cuyo valor deadquisición ha sido de $300.000-, por doce meses, en el equivalente en pesos a 12quintales de soja por ha. a cobrar en cuatro cuotas de 3 qq cada una, pagaderas la 1ºal momento de celebrar el contrato, la 2º el 01 de noviembre de 2008, la 3º el 01 defebrero de 2009 y la 4º el 01 de mayo de 2009. La cotización de la soja al 01 deagosto y al 01 de noviembre ha sido de $72,75 el qq. El impuesto inmobiliario del

predio rural ascendió a $1.440,00 y fue abonado por el arrendatario.

Casa de recreoPosee una cabaña en Merlo, Pcia. de San Luis, adquirida en $75.000 con un 70% delvalor atribuible a lo edificado, destinada al descanso personal y de su flia. El valor locativo se estima en $730 mensuales, para el año fiscal 2008. En este ejercicioabonó la suma de $750 a un parquizador por el diseño y mantención de los espacios

verdes de la cabaña, además de gastos de limpieza y arreglo del inmueble por $310.De todas estas erogaciones el señor Ambrosio posee el correspondiente comprobantey hace uso de la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.

Venta de moneda extranjera El 15 de mayo de 2008 vende u$s 3.000 que tenía ahorrado; el tipo de cambiocomprador en dicha fecha era de $3,036. Los dólares habían sido adquiridos al tipode cambio 2,98 en octubre de 2006.

Relación de dependencia

126



Por su tarea desarrollada en “Agropecuaria SA” como empleado en relación dedependencia percibió en el ejercicio la suma de $52.373,33 (efectuó la opción de norealizar aporte y contribuciones) y sufrió por tal concepto $2.582,81 de retención deimpuesto a las ganancias.Esta empresa, además del sueldo, le otorga mensualmente $150 en vales de

combustible y $250 para el pago de la cuota escolar de su hijo menor.

DirectorPor su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente enel mes de abril honorarios por $12.500.

Honorarios profesionalesPor su tarea desarrollada en forma independiente facturó $17.800, de los cuales

percibió en el año 2008 $14.300.Vendió en enero una notebook en $5.800, la cual le había sido entregada en parte de

pago de honorarios por $5.000 en marzo de 2007.

Casa-habitaciónAdquirió el 20 de mayo de 2008 la casa en la que habita en la suma de $280.000,

pagando $230.000 en efectivo y por el resto solicitó un crédito hipotecario a 10 años,las cuotas abonadas durante el año 2008 ascienden a $22.500 de los cuales $12.000corresponden a intereses. El saldo del crédito al 31 de diciembre era de $27.500.Enajenó en $150.000 la anterior casa-habitación cuyo valor de adquisición habíasido de $150.000.

DividendosLa empresa “Agropecuaria SA”, que cierra sus ejercicios fiscales el 30 deseptiembre de casa año, en la asamblea llevada a cabo el 20 de noviembre resolvió ladistribución de dividendos cuyo monto para el Sr. Ambrosio asciende a $80.000(cobrados el 01/11/08).Posee acciones por un valor de $15.000.

Seguro de retiro privadoCobró el 15 de julio un seguro de retiro privado (no tiene origen en el trabajo

personal), administrado por una entidad sujeta al control de la Superintendencia deSeguros en $15.000, por desistimiento del plan que venía constituyendo desde

2004.Los importes aportados fueron los siguientes: Año Aporte

2004 $8002005 $2.6002006 $2.9502007 $3.120

Depósito a plazo fijo

127



Posee un depósito a plazo fijo en el Bank Boston de $18.000 al 31/12/07 y de$22.000 al 31/12/07, el cual devengó en el período 2008 $2.300 en concepto deintereses (percibidos en el año 2008).

Autónomos

Abonó en concepto de autónomo durante los meses de enero y febrero $245,12 por cada mes y a partir de marzo hasta octubre inclusive, aportó $256,00 mensuales, locual coincide con el importe a ingresar según su categoría denunciada y a lo

publicado por AFIP.Por los meses de noviembre y diciembre se acogió a un plan de facilidades de pagoal año siguiente, antes del vencimiento de la DDJJ del 2008.

MatrículaAbonó en concepto de matrícula al colegio de ingenieros agrónomos la suma de$828,00.

LegadoRecibió en noviembre, de un tío lejano que falleció, un departamento (había sidoadquirido en $90.000, con un 67% atribuible a lo edificado), el cual alquiló endiciembre en $680 mensuales.

Obra socialAbonó en concepto de obra social la suma de $1.474,21.

Servicios de asistencia médicaAbonó a su odontólogo la suma de $240, debidamente documentados, por no atender éste su obra social.

Empleada domésticaLe abonó a su empleada doméstica, en concepto de salario y contribuciones, la sumade $5.474,98.

AnticiposSe ingresaron $4.000 en concepto de anticipos. Los mismos fueron ingresados antesdel 31/12/08.

Cargas de familia

El Sr. Ambrosio vive con Lucía Rojas, médica veterinaria, la cual en el período bajoanálisis, percibió $24.800 en concepto del desarrollo de su actividad profesional;también habita la casa y está a su cargo Joaquín, de 22 años, estudiante, hijo delanterior matrimonio de Lucía; la pareja además tiene un hijo de 10 años, Matías, queconcurre a la escuela primaria y un hijo de 20 años, Francisco, que en octubre se fuea EEUU con motivo de un intercambio el cual posee una beca de $1.000 por mes.El Sr. Ambrosio tiene a su cargo al hijo de su hermana de 19 años que estudia en launiversidad y a su madre; ésta última percibe una pensión mensual de $450.

Otros datos

128



Posee dinero en efectivo al 31/12/07 por $8.650 y al 31/12/08 $20.000. Tiene unautomóvil cuyo costo de adquisición fue de $45.000 y la declaración jurada del mes12/2008 del impuesto al valor agregado arrojó un saldo a pagar de $2.930; elimpuesto a las ganancias 2007 ascendió a $4.000. El tipo de cambio comprador al31/12/2007 era de $2,98.

SOLUCIÓN PRACTICO Nº 19

SOLUCION PROPUESTA

Resultado neto de 1ª categoría

Ingresos GravadosArrendamiento inmueble rural $ 18.187,50Impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario $ 1.440,00Alquiler departamento $ 680,00Valor locativo – casa de veraneo- $ 8.760,00Total ingresos brutos de la primera categoría $ 29.067,50

Deducciones

Impuesto inmobiliario rural $ 1.440,00Honorarios parqueado $ 750,00Gastos de limpieza y arreglo inmueble $ 310,00Amortización departamento $ 301,50Amortización cabaña de veraneo $ 1.050,00Total deducciones primera categoría $ 3.851,50

Renta neta de 1ª categoría $ 25.216,00

129



Resultado neto de 2ª categoríaIngresos Gravado No computable ExentoDividendos $80.000

Plazo fijo $2.300Plan de seguro de retiro privado $10.113,48Total de ing.brutos de 2ª categoría $10.113,48 $80.000 $2.300

Renta neta de 2ª categoría $ 10.113,48 $80.000 $2.300

Resultado neto de 4ª categoríaIngresos Gravados

Sueldo bruto por su actividad en relación de dependencia $52.373,33Honorarios director $ 12.500,00Beneficios otorgados por el empleador $ 4.800,00Honorarios facturados y cobrados $ 14.300,00Utilidad Venta de notebook $ 800,00Total de ingresos brutos de 4ª categoría $ 84.773,33

Deducciones

Matrícula $ 828,00Total de deducciones de 4ªcategoría $ 828,00

Renta neta de 4ª categoría $83.945,33

Resultado neto de las categoríasGravado Exento No computable

Resultado de 1ra C. $ 25.216,00Resultado de 2da C. $ 10.113,48 $ 2.300,00 $ 80.000,00Resultado de 4ta.C. $ 83.945,33Rdo. neto de las 4 categorías $ 119.274,81 $ 2.300,00 $ 80.000,00

Deducciones generalesConcepto ImporteIntereses hipotecarios $ 12.000,00Autónomo $ 2.538,24Retribución y cont. Patronal de empleada doméstica $ 5.474,98(RG AFIP 2055,art 12;monto máximo $9.000)

130



Subtotal $ 99.261,59Tope del 5% (99.261,59*5%) $4.963,08Aportes cobertura médica (menor al tope) $ 1.474,21Honorarios odontólogo(240 *40% menor al tope) $ 96,00Resultado antes de quebrantos $ 97.691,38

Quebrantos de ejercicios anteriores $0.00

Rdo. neto antes de deducciones personales $ 97.691,38

Deducciones personales (*)Mínimo no imponible $ 9.000,00Cargas de familia

Hijo (matías) $ 5.000,00HIJO (Francisco) $ 5.000,00Madre $ 3.750,00Deducción especial $ 43.200,00Total de deducciones personales $ 65.950,00

Impuesto a pagar (art.90)Concepto ObservacionesGanancia neta sujeta a impuesto $ 31.741,38Impuesto determinado $ 4.600,52Anticipo impuesto a las ganancias $ 4.000,00 800 x 5 anticiposRetenciones imp. A las ganancias $ 2.582,81Impuesto a pagar ------------

Patrimonio al 31/12/07 y al 31/12/08 – Valuado según RG (DGI) 2527

Bienes 31/12/07 31/12/08Inmueble rural 300.000 300.000Cabaña de veraneo 75.000 75.000Casa-habitación 150.000 280.000

131

(*) Observar al final de la solución, cómo sería el procedimiento y resultado, antesde la entrada en vigencia del Decreto 1426/2008 y de la ley 26.477



Departamento- herencia -------- 90.000Inmuebles 525.000 745.000Automóvil 45.000 45.000Automotores, aeronaves, etc 45.000 45.000Plazo fijo 18.000 22.000

Inversiones en entidades financieras 18.000 22.000Acciones en las Estancia SA 15.000 15.000Dólares (u$s 3.000 TC: 2,98) 8.940,00 --------

Notebook 5.000 --------Seguro de retiro 9.470 --------Efectivo 8.650 20.000Retenciones ganancias -------- 2.582,71Anticipos --------- 4.000Resto de bienes 47.060,00 41.582,71Total de bienes 635.060,00 853.582,71

DeudasArrendam.rural cobrado x adelant. ---------- 3.637,50Deuda hipotecaria ------------ 27.500,00IVA a pagas ------------- 2.930,00Total deudas 0.00 34.067,50Total del patrimonio neto 635.060,00 819.515,21CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALES OCONSUMOSAmortización departamento 301,50Amortización cabaña de veraneo 1.050,00Total 1.351,50

CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTOS PATRIMONIALESO CONSUMOS

CONCEPTO Importe ObservacionesValor locativo 8.760,00Gastos médico nodeducibles

144,00

Seguro de retiro (deducciónaños anteriores) 4.583,48

Total 13.487,48

JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALESResultado impositivo 97.691,38Monto consumido 69.568.19Rentas no gravadas o exentas o no computables (netas de gastos) 82.300,00Legado 90.000,00Amortización –justifica erogaciones* 1.351,50Venta moneda extranjera 168,00

132



Imp. A las gcias. 2007 4.000Conceptos que no justificanIncrementos patrimoniales 13.487,48Patrimonio inicial 635.060,00Patrimonio final 819.515,21

Totales 906.570,88 906.570,88

Aclaraciones

Arrendamiento inmueble ruralEl arrendamiento se pactó en 12 quintales y por un plazo de 12 meses. Al 31/12/08se habían percibido 2 cuotas de 3 quintales cada una, es decir 6 quintales. Las rentasde la primer categoría se imputan por el método de lo devengado, en consecuenciadebemos efectuar el siguiente cálculo, ya que a fecha de cierre se devengaron 5meses del contrato:08/08: 3qqx $72,75 x 50 has= $10.912,5011/08: 3qq x $72,75 x 50 has= $ 10.912,50Percibido al 31/12/08= $21.825.Devengado al 31/12/08 = $21.825/6 * 5= $18.187,50

Impuesto inmobiliario ruralEl impuesto inmobiliario a cargo del arrendatario es, según el art.59, inciso d), renta

bruta; y a la vez se debe deducir como gasto.

Valor locativo casa de veraneoSegún el art.41, inc f), los propietarios de inmuebles para recreo, veraneo, deberán

declarar el valor locativo de tales bienes.El importe a declarar es de:$730,00 x 12 meses= $8.760,00

AmortizaciónLa amortización del 2% anual debe practicarse desde el inicio del trimestre delejercicio fiscal o calendario en el que se hubiera producido la afectación del bienhasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediatoanterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad oinversión. Art 83.

• Amortización departamento:

Valor de incorporación: $90.000Proporción edificada: 67%Fecha de incorporación:11/08

90.000* 67% =60.30060.300/200 *1 trimestre= $301,50

• Amortización cabaña:

Valor de incorporación: $75.000

133



Proporción edificada: 70%75.000* 70%= 52.50052.500/200 * 4 trimestres= $1.050

Seguro de retiro privado

Según el art. 45, inc. E), son ganancia de la segunda categoría los rescates netos deaportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro, así escomo:Año Aporte Importe no deducible2004 $8002005 $2.600 (2.600 – 1.261,16) = $1.338,842006 $2950 (2.950 – 1.261,16)= $1.688,842007 $3.120 (3.120 – 1.261,16)= $1.858,84

Total $4.886,52Rescate $15.000,00Rescate neto $10.113,48

Moneda extranjeraLa venta de moneda extranjera, se encuentra no alcanzada, ya que no cumple con losrequisitos de periodicidad que implique la permanencia de la fuente, según loestablece el art. 2, inc. 1), al establecer el concepto de ganancia imponible.

Intereses hipotecariosSegún el art. 81, inc a) tercer párrafo, las personas físicas podrán deducir el importede los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sidootorgados por la compra o construcción de inmuebles destinados a casa-habitacióndel contribuyente hasta la suma de $20.000 anuales.

Plazo fijoLos intereses originados por los depósitos a plazo fijo, se encuentran exentos, segúnel art. 20, inc. H), punto 3).

DividendosLos dividendos son no computables según los arts. 46 y 64 de la Ley de imp. A lasganancias.

Venta de notebook Según el art. 114 del decreto reglamentario de la ley del IG, los beneficios obtenidosa raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados

por el ejercicio de las actividades comprendidas en los inc. F) y G) del art. 79 de laley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas,siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurridomas de 2 años (la computadora no fue utilizada)Fecha de adquisición: marzo de 2007Valor de adquisición: $5.000Fecha de venta: enero de 2008Valor de venta: $5.800

134



Como no transcurrieron dos años, el resultado de la venta, $800, se encuentranalcanzado por el impuesto.

Deducciones personales. Art.231.Cónyuge: no puede ser deducida, porque percibió en el año 2008 entradas netas

superiores al mínimo no imponible.2. Hijastro: la madre es el pariente más cercano con ganancias imponibles, por lotanto ella lo deduce (art. 23, inc. B, último párrafo).3. Hijo (Matías): cumple con el requisito de estar a cargo del sujeto, por lo tanto

puede ser deducido.4. Hijo (Francisco): cumple con el requisito de residencia, ya que vivió 9 meses en el

país en el transcurso del año fiscal (art.26) y obtuvo ingresos por $3.000 (menor alMNI), con lo cual puede ser deducido.5. Sobrino: no puede ser deducido, ya que no figura en el listado del art.23.6. Madre: es deducible, ya que cumple con los requisitos legales.

Deducción especialSegún el art. 47 del DR, esta deducción será procedente en la medida en que secumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:

1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero adiciembre del período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta lafecha de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentación de laDDJJ o se hallen incluidos e planes de facilidades de pago vigentes, y

2. Que el momento de los aportes pagado para cada uno de los meses del

periodo fiscal indicado en el inc. Anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada AFIP y correspondan a la categoría denunciada por el contribuyente.

SOLUCIÓN DEL PRÁCTICO ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIADEL DECRETO 1426/2008 Y DE LA LEY 26.477.(*) El Decreto 1426/2008 expresa:Decreto 1426/2008 – Modificación al Impuesto a las Ganancias

Modifícanse los montos previstos en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a lasGanancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Bs. As., 4/9/2008

135



VISTO el expediente Nº 1-254543-2008 del Registro de la ADMINISTRACIONFEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y

CONSIDERANDO:

Que el Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 ysus modificaciones, establece el monto de las deducciones anuales en concepto deganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial, computables para ladeterminación del citado gravamen correspondiente a personas físicas y sucesionesindivisas.

Que, de acuerdo a la política seguida por el PODER EJECUTIVO NACIONAL enel sentido de disminuir la presión impositiva como un modo de mejorar los ingresosde nuestros habitantes y de sus familias, incluyendo tanto a aquellos que sedesempeñan en forma autónoma como a quienes lo hacen en relación dedependencia, se considera conveniente incrementar el importe de las deducciones del

Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y susmodificaciones. Que ello es posible gracias a un responsable manejo de las finanzasdel Estado Nacional, tanto respecto de sus ingresos como de sus gastos. Que razonesde buena administración tributaria recomiendan simplificar la aplicación del cambionormativo que se dispone, facultando a la ADMINISTRACION FEDERAL DEINGRESOS PUBLICOS entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DEECONOMIA Y PRODUCCION, a disponer los medios —formas y condiciones— necesarios para su instrumentación. Que la Dirección General de Asuntos Jurídicosdel MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION ha tomado la intervenciónque le compete.

Que la presente medida se dicta de conformidad con lo establecido en los artículos28 de la Ley Nº 26.198 y 26 de la Ley Nº 26.337 y por el artículo 99 inciso 2 de laCONSTITUCION NACIONAL.

Por ello, LA PRESIDENTA DE LA NACION ARGENTINA DECRETA:

Artículo 1º — Sustitúyense los montos previstos en el artículo 23 de la Ley deImpuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por lossiguientes importes:- En el inciso a) donde dice “...la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($

7.500.-)...” deberá decir “...la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-)....”.( nuevo MNI)

- En el inciso b) donde dice “...SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 7.500.-)...”deberá decir “...NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-)....”.

- En el punto 1) del inciso b) donde dice “...OCHO MIL PESOS ($ 8.000.-)...”deberá decir “...DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-)....”. (deducción por cónyuge)

- En el punto 2) del inciso b) donde dice “...CUATRO MIL PESOS ($ 4.000.-)...”deberá decir “...CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-)... .”. (deducción por hijos)

136



- En el punto 3) del inciso b) donde dice “...TRES MIL PESOS ($ 3.000.-)...” deberádecir “...TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-)....”.(deducción por resto de cargas de flia)

- En el inciso c) donde dice “...la suma de SIETE MIL QUINIENTOS PESOS ($7.500.-)...” deberá decir “...la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-)... .”.(deducción especial)

Art. 2º — Los créditos de impuesto a las ganancias, que eventualmente puedangenerarse a favor de los contribuyentes por aplicación de las modificacionesintroducidas por el presente decreto, deberán computarse contra el impuestodefinitivo correspondiente al período fiscal 2008, en la forma y condiciones que a talefecto determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA YPRODUCCION.

Art. 3º — Las disposiciones del presente decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso,inclusive.

Art. 4º — Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCION NACIONAL DELREGISTRO OFICIAL y archívese. — FERNANDEZ DE KIRCHNER.

— Sergio T. Massa. — Carlos R. Fernández.LEY 26.477

Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificación. Sancionada: Diciembre, 18 de 2008.Promulgada: Diciembre, 22 de 2008.

El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso,etc. sancionan con fuerza de Ley:

ARTICULO 1º — Elimínase el artículo sin número incorporado a continuacióndel artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 ysus modificaciones.

ARTICULO 2º — La segunda cuota del sueldo anual complementariocorrespondiente al año 2008 no resultará alcanzada por las previsiones del artículosin número incorporado a continuación del artículo 23 de la Ley de Impuesto a lasGanancias texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

ARTICULO 3º — Las disposiciones del artículo 1º serán de aplicación a partir del1° de enero de 2009.

137



La presente ley entrará en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial.

ARTICULO 4º — Comuníquese al Poder Ejecutivo nacional.

DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN

BUENOS AIRES, A

LOS DIECIOCHO DIAS DEL MES DE DICIEMBRE DEL AÑO DOS MILOCHO.

— REGISTRADA BAJO EL Nº 26.477 —

JULIO C. C. COBOS. — ED

Reflejaremos a continuación, solamente , la porción de la liquidación del impuesto que se ve modificada por las antedichas normativas, considerando que

todo lo anterior no se ve modificado.Deducciones personales (*)Mínimo no imponible $7.500Cargas de familiaHijo (matías) $4.000HIJO (Francisco) $4.000Madre $3.000Deducción especial $ 36.000Subtotal de deducciones personales $54.500Porcentaje de reducción (art.23.1) hoy derogado 50%

Total de deducciones personales $27.250

Impuesto a pagar (art.90)Concepto Observaciones

Ganancia neta sujeta a impuesto $70.441,38Impuesto determinado $13.919,17 11.100 + (27% (70.441,38-60.000)Anticipo impuesto a las ganancias $4.000 800 x 5 anticiposRetenciones imp. A las ganancias $2.582,81Impuesto a pagar $7.336,36

TRABAJO PRACTICO Nº 20: JUSTIFICACION DE VARIACIONES PATRIMONIALES

138



Efectuar la determinación del Impuesto a las Ganancias Periodo 2008 y el montoconsumido del Sr. Ezequiel C. en base a las ganancias netas de las distintascategorías y teniendo en cuenta los siguientes datos adicionales del contribuyente:

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

Apellido y Nombre: Ezequiel C.

Actividad: Abogado, con ejercicio profesional independienteEmpleado en relación de dependenciaTitular de empresa unipersonal

Estado civil: Casado

Cargas de familia:a) Esposa, no trabaja, recibió una donación por $ 22.000,00

b) Posee 3 hijos:• Roberto de 21 años, estudia y no tuvo ingresos durante elejercicio• Martín de 5 años, realizó un viaje al exterior desde el01/05/2008 al 31/05/2008• Camila de 23 años contrajo nupcias el 25-08-2008

c) Un hermano del contribuyente, mayor de edad e incapacitado para eltrabajo que no posee ingresos propios pero a cuya atención concurreconjuntamente con otro hermano.

d) El padre del contribuyente jubilado, con un ingreso mensual de $ 1000,00

Otros datos del contribuyente

Ha obtenido en el año 2008 las siguientes ganancias netas::

1) Ganancia neta de Primera Categoría: $ 18.364.o $ 1.500 son de Valor Locativo.o $ 3.900 corresponden a la ganancia por una mejora que el propietario no

esta obligado a indemnizar. El valor total de la mejora asciende a $ 10.000siendo los $ 3.900 la proporción de Ganancia imputable al ejercicio.

2) Ganancia Neta de Segunda Categoría: $ 2.7403) Ganancia Neta de Tercera Categoría: $ 23.4884) Ganancia Neta de Cuarta Categoría: $ 80.600. Incluye 14.000 de sueldos por

profesor.

a- Abono primas de seguro de vida por valor de $ 1.500 en el año. b- En concepto de medicina prepaga abono para él y las cargas de familia

deducibles la suma de $ 10.000,00c- Donación efectuada al ALPI en efectivo $ 3.000 de acuerdo a las disposiciones

de la RG 1675 y a la cuñada $ 1.000

139



d- Al 31 de diciembre ingresó 4 anticipos del Impuesto a las Ganancias por $ 1974cada uno.

e – Obtuvo $ 4.000 por intereses a plazo fijo provenientes de Depósitos en el Banco

Nación.

f – Tiene por cobrar un juicio ganado por el ejercicio de su profesión por $ 3.000

g- Las Amortizaciones de sus bienes de primera y tercera categoría ascienden a $

5.000

Su patrimonio al 31/12/2007 y 31/12/2008 obedece al siguiente detalle:

2007 2008Inmuebles:Casa Habitación 140.000,00 140.000,00Deposito Industrial 15.000,00 25.000,00Inmueble estudio profes. 30.000,00 0,00

Prestamo con Hipoteca 0,00 10.000,00Automovil 8.000,00 0,00BMW 0,00 45.000,00Bonex 89 2.000,00 0,00Acciones Telefonica 6.000,00 0,00Partic.en El Impuesto SRL 2.000,00 17.000,00

Acciones S.A. 10.000,00 10.000,00Creditos Profesion Abogado 0,00 3.000,00Bienes muebles 4° cat. 200,00 1.800,00Anticipo de ganancias 0,00 7.896,00Capital afectado a 3º cat. 44.400,00 59.150,00Cuenta corriente Bco Pcia 150,00 15.850,00BOCONES Serie II 0,00 25.000,00Dinero en efectivo 500,00 4.500,00Total de bienes 258.250,00 354.196,00

Prestamo Bco. Pcia 0,00 3.500,00Prestam hipotecario 85.000,00 78.000,00Total de deudas 85.000,00 81.500,00

PATRIMONIO NETO 173.250,00 282.696,00

140



SOLUCION CASO PRACTICO Nº 20

Ganancia neta de primera categoría 18.364,00

Ganancia neta de segunda categoría 2.740,00

Ganancia neta de tercera categoría 23.488,00

Ganancia neta de cuarta categoría 80.600,00

Resultado neto de las 4 categorías 125.192,00

Deducciones Generales (art.81)

Seguro de vida -996,23

Aportes Autónomos Art. 11 Ley 18.038

Cat “B” 122,56

Cat “E 409,28 x 12 meses 4.911,36

531,9 < Cat “F”

Rdo. Sub-total 119.284,41

Medicina prepaga -5.964,22

Donaciones -3.000,00

RESULTADO NETO 110.320,19

Deducciones Personales

Minimo no imponible 9.000,00

Deducción Especial 14.000,00

Esposa 0

Roberto 4.000,00

Martin 4000Camila 2.666,67

Hermano 3.000,00

Padre 0

36.666,67

Reduccion de deducciones 0,5

Deducciones computables 18.333,33

RESULTADO NETO SUJETO A IMPUESTO 91.986,86

141



Impuesto Determinado 19.815,93

Retenciones -6.500,00

Anticipos: 1974 x 5 -9.870,00

SALDO DD.JJ. 3.445,93

COLUMNA I COLUMNA II

Monto Consumido 33.934,64

Ganancias exentas, no

alcanzadas y no computables (2) 4.000,00

Otros (1) 7.039,55Herencias,legados o donaciones

(3) 22.000,00

Conceptos que justificanIncrem.patrimonial o Consumo(4) 14.100,00

Rdo antes Deducciones Art.23 110.320,19

Beneficio del ejercicio

PN 31-12-2008 282.696,00 PN 31-12-2007 173.250,00

TOTAL 323.670,19 TOTAL 323.670,19

(1)

Otros:

Seguro de vida no deducible 503,77

Medicina prepaga no deduc. 4.035,78

Donacion no deducible 1.000,00

Valor Locativo 1º Categoría 1.500,00

7.039,55

(2)

Intereses Plazo Fijo 4.000,00

(3)

Donacion Esposa 22.000,00

(4)Cuentas por Cobrar 4ºCategoría 3.000,00

Amortizaciones 5.000,00

Mejora 6.100,00 Por la Diferencia que no es renta del Ejercicio

142



14.100,00 $ 10,000 - $ 3,900

guia practica de ganancias

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