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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA SEMINARIO: ANLISIS Y REFLEXIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

GUA PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (BASADA EN NIC Y NIIF)

CARACAS, NOVIEMBRE DE 2007

GUA PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PG.: 2

CONTENIDO INTRODUCCIN .................................................................................................................................................................... 3 ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................................................................ 4

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................ 4 Identificacin de los estados financieros .............................................................................................................................. 5

BALANCE O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA .................................................................................................................. 5 CRITERIOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL BALANCE .............................................................................. 6 PRESENTACIN DEL BALANCE. .................................................................................................................................................. 6

Presentacin No Corriente Corriente. ............................................................................................................................... 6 Activos Corrientes: .......................................................................................................................................................... 7 Activos No Corrientes: .................................................................................................................................................... 7 Pasivos Corrientes:.......................................................................................................................................................... 7 Pasivos No Corrientes: .................................................................................................................................................... 7

Presentacin segn el grado de Liquidez ............................................................................................................................. 7 ELEMENTOS DEL BALANCE O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ........................................................................................... 9

Activo ................................................................................................................................................................................... 9 Activo Circulante ............................................................................................................................................................. 9

Efectivo en caja y Bancos........................................................................................................................................... 9 Caja Chica ............................................................................................................................................................. 9 Caja ...................................................................................................................................................................... 9 Bancos .................................................................................................................................................................. 9

Inversiones Temporales............................................................................................................................................. 9 Cuentas y Efectos por cobrar ..................................................................................................................................... 9

Cuentas por cobrar en moneda extranjera ........................................................................................................ 10 Cuentas por cobrar afiliadas y subsidiarias: ....................................................................................................... 10 Provisin para cuentas de cobro dudoso ........................................................................................................... 10 Efectos por cobrar descontados ......................................................................................................................... 10 Anticipos a cuenta de gastos .............................................................................................................................. 10 IVA, Crdito Fiscal .............................................................................................................................................. 10

Inventarios .............................................................................................................................................................. 11 Materia prima .................................................................................................................................................... 11 Productos en proceso ........................................................................................................................................ 11 Productos terminados ........................................................................................................................................ 11 Mercanca en trnsito ........................................................................................................................................ 11

Pagos anticipados: ................................................................................................................................................... 11 Inversiones de carcter permanente ............................................................................................................................ 12

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento ................................................................................................... 12 Inversiones en acciones ........................................................................................................................................... 12

Propiedad Planta y Equipo: ........................................................................................................................................... 12 Activo fijo tangible ................................................................................................................................................... 12 Activo fijo intangible ................................................................................................................................................ 12

Pasivo ................................................................................................................................................................................. 14 Pasivo a corto plazo ...................................................................................................................................................... 15

Pasivo financiero ..................................................................................................................................................... 15 Pasivo comercial ...................................................................................................................................................... 15 Gastos acumulados ................................................................................................................................................. 15 Retenciones o cobros por cuentas de terceros ....................................................................................................... 15 Cobros anticipados .................................................................................................................................................. 15

Pasivo a largo plazo....................................................................................................................................................... 15 Pasivo contingente........................................................................................................................................................ 16

Patrimonio ......................................................................................................................................................................... 16 Capital pagado .............................................................................................................................................................. 16 Capital ganado .............................................................................................................................................................. 16

ESTADO DE RESULTADOS ....................................................................................................................................................20 RESULTADO DEL PERODO ....................................................................................................................................................... 20 PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS ........................................................................................................................ 20

Mtodo de la naturaleza de los gastos ............................................................................................................................... 21 Mtodo de la funcin de los gastos o costo de las ventas .............................................................................................. 21

ELEMENTOS QUE COMPONEN EL ESTADO DE RESULTADOS ................................................................................................... 21 Ingresos .............................................................................................................................................................................. 22

Ingresos Ordinarios ....................................................................................................................................................... 22


Ganancias ..................................................................................................................................................................... 22 Medicin de los ingresos. ............................................................................................................................................. 22

Gastos ................................................................................................................................................................................ 23 Gastos Ordinarios ......................................................................................................................................................... 23 Prdidas ........................................................................................................................................................................ 23 Partidas Ordinarias ....................................................................................................................................................... 23

Costo de Ventas....................................................................................................................................................... 23 Inventario de Mercancas ................................................................................................................................... 23 Compra de mercancas ....................................................................................................................................... 23 Costos incidentales ............................................................................................................................................ 23 Reducciones del costo ........................................................................................................................................ 23

Gastos de Operacin ............................................................................................................................................... 24 Gastos de ventas (Gastos de distribucin) ......................................................................................................... 24 Gastos de Administracin .................................................................................................................................. 24

Partidas No Ordinarias ................................................................................................................................................. 25 Otros Ingresos (Gastos) ........................................................................................................................................... 25 Beneficio (Costo) Integral de Financiamiento .......................................................................................................... 25

INTRODUCCION Este material ha sido elaborado con el propsito de suministrar a los estudiantes del primer semestre de la Escuela de

Administracin y Contadura (EAC), una gua de fcil manejo, en la cual puedan obtener los conceptos fundamentales que

manejan las Normas Internacionales de Informacin Financiera referentes a la elaboracin y presentacin de los Estados

Financieros.

La elaboracin de este material ha sido supervisada por la Profesora Isabel Carmona, de quien surge la disposicin de elaborar

una gua que se adapte a los requerimientos de las Normas Internacionales de Contabilidad y que pueda ser utilizada por

estudiantes del ciclo bsico de la EAC.


ESTADOS FINANCIEROS Segn las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), los estados financieros: Constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.(NIC 1, Prr. 7) Segn esta misma norma, tenemos que: Un juego completo de estados financieros est conformado por: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujo de Efectivo y las notas a los estados financieros. Un estado financiero est elaborado con propsitos de informacin general, cuando est dirigido a cubrir las necesidades de informacin de una amplia gama de usuarios; es decir, es contrario a los estados financieros elaborados con propsitos especficos. De esta manera lo establece la norma en el prrafo 3 de la NIC antes mencionada: Los estados financieros con propsito de informacin general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. De acuerdo al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (MCPPEF): tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de una amplia gama de usuarios. Para dar a conocer la situacin financiera de una entidad es necesario realizar un Balance, el cual muestra la situacin del activo, pasivo y patrimonio neto de la entidad a una fecha determinada . Esta estructura se ve afecta por:

Los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La estructura financiera es til al predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender como las ganancias y flujos de efectivos futuros sern objetos de repartos entre los que tienen intereses en la propiedad, tambin es til al predecir si la empresa tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiacin. La liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros segn vayan venciendo. (MCPPEF, Prr. 16)

Para dar a conocer el resultado de las operaciones se elabora el estado de resultados, el cual muestra la informacin acerca del desempeo de una empresa y en particular su rendimiento durante un perodo determinado; la cual () se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro (MCPPEF, Prr. 17) La informacin sobre los flujos de efectivo de la entidad suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otro medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. (NIC 1, Prr. 102). En el estado del cambio del patrimonio neto de la entidad, se refleja el incremento o disminucin de las partidas del patrimonio entre el inicio y el final del perodo. Las notas a los estados financieros deben contener un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas. (NIC 1, Prr. 8 Lit. e) Entonces, en resumen podemos ver que los Estados Financieros son:

Balance: situacin del activo, pasivo y patrimonio neto a una fecha determinada. Estado de Resultados: informacin sobre el resultado en operaciones durante un periodo dado. Estado de flujo de efectivo: capacidad que tiene la entidad de generar flujos de efectivo futuros. Estado de cambios en el patrimonio neto: aumento o baja de las cuentas de patrimonio en el periodo. Notas a los Estados Financieros: resumen de polticas significativas u otra informacin relevante.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las principales son 4: Comprensibilidad: esta caracterstica pretende que toda la informacin suministrada por la entidad este realizada de tal forma que todos los usuarios puedan comprenderla, aunque esto no significa que la informacin que est presentada en lenguaje tcnico o especializado se omita, o no se incluya. Relevancia: cuando la informacin contable tiene la caracterstica de influir en la toma de decisiones de los usuarios, estamos en presencia de informacin relevante. La cualidad de relevancia presenta dos dimensiones: predictiva (que le confiere a la contabilidad su carcter de ciencia) y confirmativa.

Importancia relativa o materialidad: cuando el olvido o la falta de precisin en las partidas de los estados financieros puedan influir en la toma de decisiones de los usuarios, las mismas son materiales o tendrn importancia relativa.

Fiabilidad: la informacin es fiable cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio indebido de manera que los usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel de la transaccin o evento que pretenda representar.

Representacin Fiel: las transacciones deben representar fielmente los hechos tal y como sucedieron dentro de la entidad. La esencia sobre la forma: en muchas ocasiones la forma legal es distinta de la econmica, en estos casos debe prevalecer la forma econmica sobre la legal.


Neutralidad: para que la informacin sea neutral debe estar libre de sesgo o prejuicio. Para que la toma de decisiones no se vea afectada por informacin parcializada. Prudencia: Cuando existan diferentes alternativas basadas en un mismo juicio se debe optar por aquella cuyo valor sea ms razonable; la informacin suministrada debe ser elaborada con cierto grado de precaucin de manera tal que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Integridad: la informacin debe estar completa en los estados financieros (sin hacer omisin alguna).

Comparabilidad: esta caracterstica, establece la posibilidad de comparar los estados financieros de la entidad, en diferentes periodos, as como de comparar los mismos con entidades diferentes, pero para que sea posible realizar esta ltima, las entidades deben pertenecer a ramos similares. Identificacin de los estados financieros Segn el prrafo 44 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, cada estado financiero debe estar identificado claramente y esta identificacin se debe distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento, la misma debe contener:

El nombre de la entidad que presenta la informacin.

Si los estados financieros pertenecen nicamente a la entidad o a un grupo

de entidades.

La fecha del balance o el perodo que cubren los estados financieros.

La moneda de presentacin.

ILUSTRACIN 1.- EJEMPLOS DE IDENTIFICACIN DE UN ESTADO FINANCIERO

Nombre de la entidad Empresa ABC Estado Financiero Balance

Fecha del estado financiero al 31.XX.XX Moneda de presentacin (Expresados en Bolvares)

Empresa ABC Nombre de la entidad Estado de Resultados Estado Financiero

Del 01.01.XX Al 31.12.XX Perodo del estado financiero (Expresados en Bolvares) Moneda de presentacin

Nombre de la entidad Empresa ABC Estado Financiero Estado de Flujo Efectivo

Perodo del estado financiero Del 01.01.XX Al 31.12.XX Moneda de presentacin (Expresados en Bolvares)

Empresa ABC Nombre de la entidad Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado Financiero

Del 01.01.XX Al 31.12.XX Perodo del estado financiero (Expresados en Bolvares) Moneda de presentacin

BALANCE O ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Tal como se establece en el MCPPEF, la contabilidad tiene una doble dimensin, que se refleja claramente

entre la igualdad de los recursos econmicos con los cuales cuenta la entidad, y las fuentes de financiamiento

necesarias para la adquisicin de dichos recursos. Esa igualdad se manifiesta de forma evidente en el balance,

puesto que iguala el activo con la totalidad del pasivo y del patrimonio, dando origen a lo que se conoce con el

nombre de ecuacin contable:

Los elementos del balance general relacionados con la situacin financiera, segn el Prrafo 49 del MCPPEF, son:

Activo: es un recurso controlado por la empresa

Activo = Pasivo + Patrimonio Recursos:

conjunto de activos

controlados por la

entidad.

Fuentes de

Financiamiento:

totalidad de pasivos

y patrimonio de la

entidad.

NOTA: es importante resaltar que el

balance se presenta a una fecha

determinada, mientras el Estado de

Resultados hace alusin a un perodo dado.


como resultado de sucesos pasados del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Pasivo: es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse re recursos que incorporan

beneficios econmicos. Patrimonio neto:

es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

CRITERIOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL BALANCE

Para poder establecer los criterios de reconocimiento, es necesario definir reconocimiento: segn el prrafo 82 del MCPPEF, es el proceso mediante el cual se incluye una partida en el balance, tomando en consideracin que la misma cumpla con las caractersticas de ser un elemento y adems cumpla los criterios para su reconocimiento como tal . Entonces, Cules son los criterios para el reconocimiento? El primer criterio es que sea probable que cualquier beneficio econmico, asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; el segundo criterio es que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (MCPPEF, Prr. 83). Para comprenderlo mejor utilizaremos un ejemplo: Si una entidad adquiere a crdito una maquinaria para la produccin, a un costo de Bs. 100 Cmo se puede determinar si se debe reconocer este elemento en el balance? Muy fcil, como esta maquinaria, genera beneficios econmicos y los seguir generando a lo largo de su vida til, ya cumple con uno de los criterios, y adems su costo es cuantificable (Bs. 100), y se presume que este valor es fiable, entonces, se puede decir que cumple con el segundo criterio para su reconocimiento como una partida de activo en el balance, y el pasivo correspondiente.

ACTIVO

=

PASIVO + PATRIMONIO

Maquinaria Bs. 100,00

Cuentas por Pagar Bs. 100,00

PRESENTACIN DEL BALANCE.

Las NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, establece las bases para la presentacin de los Estados Financieros con la finalidad de que estos sean comparables con los Estados Financieros de la entidad en perodos anteriores y con otras entidades. Esta norma establece dos formas de elaboracin y presentacin del balance:

No corriente - corriente. Basada en el grado de liquidez.

NOTA: la norma sugiere la presentacin no corriente-

corriente para la elaboracin del Balance.

Segn el prrafo 51 del la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros: La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, () excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Presentacin No Corriente Corriente. Para presentar un balance clasificando, las partidas como no corrientes y corrientes, se debe comenzar con aquellas que se esperan cobrar o pagar despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance (no corrientes), y seguir con las partidas que se esperan recuperar o cancelar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance (corrientes). (NIC 1, Prr. 52).

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

Fecha del

Balance 31.12.X1

+12 meses

31.12.X2

Corrientes No Corrientes


Ciclo Normal de Operaciones: Tiempo que transcurre entre la adquisicin de materia prima, su transformacin y venta, hasta su recuperacin en efectivo.

Si el ciclo de operaciones no esta claramente definido se considera de un ao.

A continuacin se mostrar la estructura bsica del balance, segn la clasificacin no corriente y corriente: ILUSTRACIN 2.- BALANCE: MODELO NO CORRIENTE - CORRIENTE

ENTIDAD ABC BALANCE

al 31.XX.XX (Expresado en Bolvares)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVNO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Segn la clasificacin corriente no corriente, la estructura es la siguiente:

ILUSTRACIN 3.- BALANCE: MODELO CORRIENTE - NO CORRIENTE

ENTIDAD ABC BALANCE



ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVNO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

Los criterios para reconocer una partida como no corriente o corriente son los siguientes: Activos Corrientes: Son todos aquellos que,

Se pretendan vender o consumir en el ciclo normal de operaciones de la entidad; (por ejemplo: inventario de mercanca)

Se mantengan con fines de negociar; (por ejemplo: inversiones) Se espere realizar dentro del perodo de los 12 meses posteriores a la fecha del balance (por ejemplo: seguro

prepagado); o Se trate de efectivo o algn equivalente de ste. ( por ejemplo: depsitos bancarios a la vista)

Activos No Corrientes: Todos aquellos que no cumplan con alguna de las caractersticas de Activo Corriente. (Por ejemplo: Propiedad Planta y Equipo) Pasivos Corrientes: Son todos aquellos que,

Se esperen liquidar en el ciclo normal de operaciones de la entidad (por ejemplo: cuentas por pagar proveedores); Se mantengan para fines negociables (por ejemplo: bonos por pagar); Deban liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del balance (por ejemplo: porcin circulante de la

hipoteca por pagar); y Que la obligacin no sea prorrogable bajo ningn trmino dentro los 12 meses siguientes a la fecha de elaboracin

del balance (por ejemplo: el impuesto sobre la renta por pagar).

Nota: Ciertos pasivos, como el sobregiro bancario, aunque no surgen de la actividad normal de la entidad deben reconocerse

como pasivos corrientes debido a que sern exigibles dentro del ejercicio siguiente a la presentacin del balance.

Pasivos No Corrientes: Todos aquellos que no cumplan con alguna de las caractersticas de Pasivo Corriente. (por ejemplo: porcin no circulante de la hipoteca por pagar)

Presentacin segn el grado de Liquidez

Si es necesario realizar el balance basado en la liquidez (debido a que la informacin

suministrada muestra un mayor grado de fiabilidad), entonces la presentacin se

realizar clasificando las partidas que integran los elementos del balance

empezando por aquellas que se conviertan en efectivo con mayor rapidez.

Liquidez: grado de

disponibilidad con la que los

diferentes activos pueden

convertirse en dinero.


Depsitos a la vista: Dinero

que se encuentran

depositado en instituciones

financieras que se

encuentran disponibles de

forma inmediata.

La estructura bsica del balance segn su liquidez ser:

ILUSTRACIN 4.- BALANCE: MODELO BASADO EN LA

LIQUIDEZ

ENTIDAD ABC BALANCE



ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO A

CORTO PLAZO

ACTIVO NO CIRCULANTE

PASIVO A

LARGO PLAZO

PATRIMONIO

NETO

ELEMENTOS DEL BALANCE O ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA

Activo Es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, beneficios econmicos futuros. Activo Circulante Dentro del activo circulante se agrupan las partidas que son efectivo o se espera se conviertan en efectivo durante el ciclo normal de operaciones de la entidad, a saber: Efectivo en Caja y Bancos, Valores Negociables, Cuentas por Cobrar (Comerciales, a empleados, accionistas, entre otros.), Inventarios de Mercanca, Gastos pagados por adelantado.

Efectivo en caja y

Bancos

Es el dinero, en

moneda de curso

legal, de

disponibilidad

inmediata,

propiedad de la

entidad y que sta utiliza para atender sus operaciones.

Comprende tanto las monedas y billetes en caja, como los

depsitos bancarios a la vista.

El efectivo puede estar ubicado en:

Caja Chica: Fondo que se crea para atender gastos menores de la entidad que por su importe no requiere la emisin de cheques. Caja: Es el efectivo y otros medios de pago, recibido de los clientes que no han sido presentados en el banco para ser depositados. Bancos: Es el dinero que se encuentra depositado en instituciones financieras y que estn disponibles para atender las actividades operacionales de la entidad.

De acuerdo con la NIC17 Estados de Flujo de Efectivo, Equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo.(Nic17, Prr. 6) Inversiones Temporales Son instrumentos financieros clasificados como negociables los que se compran principalmente con el objetivo de venderlos en un futuro cercano (NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 9). Estos se cotizan en la bolsa de valores o son operados a travs del sistema financiero, y son adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones; estas inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rpidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversin (Kieso, 2006). Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y adems la entidad tiene tanto la intencin efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, si este no es mayor a tres meses a la fecha de presentacin del balance. Las inversiones disponibles para la venta son activos financieros que se designan especficamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como prstamos y partidas por cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento o, activos financieros negociables. El efectivo y las inversiones temporales constituyen el disponible del activo circulante y deben ser colocados como las primeras partidas dentro de este grupo del balance, cuando el mismo se presenta segn la liquidez.

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O Activo Circulante Caja Chica XXX Caja Principal XXX Bancos XXX Inversiones Negociables XXX Inversiones mantenidas al vencimiento (menor a 3 meses)

XXX

Inversiones disponibles para la venta XXX Cuentas y Efectos por cobrar Las cuentas y documentos por cobrar son los crditos que se otorgan a los clientes y otros deudores, por dinero, mercancas o servicios. Para la presentacin de los estados financieros, cuando se espera cobrarlos en el trmino de un ao o durante el ciclo normal de operaciones de la entidad (el que sea ms largo), se clasifican como cuentas y documentos por cobrar; las dems se clasifican como cuentas por cobrar a largo plazo. (Kieso, 2005) Atendiendo al criterio de materialidad o importancia relativa es necesario realizar una separacin entre las cuentas por cobrar provenientes de la venta de mercanca a crdito y los otros conceptos que representan derechos:

ORIGINADOS POR LAS VENTAS

CRDITO COMERCIAL

CUENTAS POR COBRAR


CRDITO FINANCIERO

EFECTOS POR COBRAR

SERVICIOS PRESTADOS

ALQUILERES POR COBRAR HONORARIOS POR COBRAR

OTORGAMIENTO DE PRSTAMOS

A LOS EMPLEADOS

CUENTAS POR COBRAR

EMPLEADOS

A LOS ACCIONISTAS

CUENTAS POR COBRAR

ACCIONISTAS

Adicionalmente, pueden existir: Cuentas por cobrar en moneda extranjera Refleja el valor de los derechos por cobrar en moneda diferente al pas de origen. debern valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los estados financieros (Boletn C-3 - IMCP, Prr. 6). Cuentas por cobrar afiliadas y subsidiarias: Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en rengln por separado dentro del grupo de cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen caractersticas especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos ms bien tienen el carcter de inversiones por parte de la entidad, debern clasificarse en captulo especial del activo no circulante (Boletn C-3 - IMCP, Prr. 12) Provisin para cuentas de cobro dudoso Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables, o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aqullas que sern deducidas o canceladas (...) mostrando de esa manera, el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles (Boletn C-3 - IMCP, Prr. 4). Estas estimaciones deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar (Boletn C-3 - IMCP, Prr. 18). Efectos por cobrar descontados Deber revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad (Boletn C-3 - IMCP, Prr. 22). Anticipos a cuenta de gastos Se considerarn por cobrar si sern pagados por los empleados o si se deducirn de sus sueldos. De otra manera resulta ms adecuado clasificarlos como gastos pagados por anticipado. IVA, Crdito Fiscal El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva ley. (Artculo 1 LIVA) Entenderemos como Crdito fiscal el monto en dinero a favor del contribuyente, que ste puede deducir del

dbito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco Nacional.


Revisemos ahora como se presentan las cuentas que conforman el exigible del activo circulante del balance general:

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O Activo Circulante Caja Chica XXX Caja Principal XXX Bancos XXX Inversiones Negociables XXX Inversiones mantenidas al vencimiento XXX Inversiones disponibles para la venta XXX Efectos por cobrar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX

Cuentas por cobrar XXX Provisin para cuentas de cobro dudoso (XX) XXX

Cuentas por cobrar accionistas XXX Cuentas por cobrar empleados XXX Anticipos a cuenta de gastos XXX IVA, Crdito Fiscal XXX

Inventarios

Segn el prrafo 6 de la NIC 2 Inventarios. Los inventarios son activos: posedos para ser vendidos en el ciclo normal de operaciones de la entidad; en proceso de produccin para posteriormente ser vendidos; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Materia prima: son aquellos productos que obtiene la entidad para transformarlos en productos terminados, este proceso hace que los mismos tengan un valor aadido, ya que en su costo se deben incluir todos los gastos en los que incurre la entidad para colocarlos en el sitio donde se realizara la transformacin y lograr la venta. Productos en proceso: dentro de esta partida se ubican todos aquellos productos que fueron adquiridos por la entidad, y que estn dentro del proceso de transformacin para ser convertidos posteriormente en bienes finales. Como la vida de la entidad se divide en periodos, se hace necesario presentar a una fecha determinada cual es el grado de avance de los elementos del proceso de produccin. Productos terminados: si la entidad es de ndole comercial, los productos terminados son el conjunto de bienes adquiridos, que no sufren ninguna transformacin y que estn disponibles para la venta. En el caso de que la entidad sea una industria, los productos terminados estn formados por aquella materia prima que sufri transformaciones, durante el proceso productivo en el ciclo de operaciones normales de la entidad, la totalidad de los costos y gastos en los que incurre la entidad en el proceso productivo, determinaran el precio de venta que se fijara, con la finalidad de obtener ganancia. Ejemplo: la compra de al mayor de jugos en el cafetn, para su posterior venta a los estudiantes y profesores de la EAC.

Mercanca en trnsito: si en el momento de la elaboracin del balance existe mercanca que se ha comprado y aun no ha sido recibida por la entidad, el importe correspondiente debe incluirse en esta partida, la cual forma parte de las partidas de inventario. Muchas veces, cuando se realizan adquisiciones de mercanca o de materia prima, algunos proveedores exigen que se les adelante una porcin de dinero de la totalidad de la compra, este adelanto se denomina anticipo a proveedores. Esta partida debe incluirse en el rengln de inventarios en una cuenta especfica.

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O Activo Circulante Caja Chica XXX Caja Principal XXX Bancos XXX Inversiones Negociables XXX Inversiones mantenidas al vencimiento XXX Inversiones disponibles para la venta XXX Efectos por cobrar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX


Cuentas por cobrar accionistas XXX Cuentas por cobrar empleados XXX Anticipos a cuenta de gastos XXX IVA, Crdito Fiscal XXX Inventario de productos terminados XXX Inventario de productos en procesos XXX Inventario de materia prima XXX Mercanca en transito XXX Aticipo a proveedores XXX Pagos anticipados: Los pagos adelantados o anticipados le confieren a la entidad un derecho o privilegio al igual que los activos intangibles; estos pagos son los que realiza la entidad por aquellos servicios que va a recibir o por los bienes que se van a consumir durante su ciclo normal de operaciones. Dentro de estos se incluyen: Alquileres de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes. Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aun no se cumplen. Regalias pagadas antes de haberse devengado. Intereses pagados por anticipados. Aunque los pagos anticipados, no generen efectivo, son clasificados como activo circulante, porque si no hubiesen sido cancelados, se disminuira el activo circulante de la entidad.

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O


Activo Circulante Caja Chica XXX Caja Principal XXX Bancos XXX Inversiones Negociables XXX Inversiones mantenidas al vencimiento XXX Inversiones disponibles para la venta XXX Efectos por cobrar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX


Cuentas por cobrar accionistas XXX Cuentas por cobrar empleados XXX Anticipos a cuenta de gastos XXX IVA, Crdito Fiscal XXX Inventario de productos terminados XXX Inventario de productos en procesos XXX Inventario de materia prima XXX Mercanca en transito XXX Anticipo a proveedores XXX Seguros pagados por anticipado XXX Alquileres pagados por anticipado XXX Publicidad pagada por anticipada XXX

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXX Inversiones de carcter permanente Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento Son aquellos instrumentos financieros que poseen un vencimiento fijo, del cual se obtienen peridicamente un rendimiento fijo o determinable y que la entidad tiene la intencin y capacidad de mantenerlas hasta su vencimiento. Inversiones en acciones Son aquellas inversiones, cuyo objetivo principal es obtener beneficios de la entidad en la cual se invierte. Estas inversiones se ubican inmediatamente despus del activo circulante.

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O Activo Circulante

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXX

Inversiones de Carcter Permanente

Inversin en bono XX Inversin en acciones XX

TOTAL INVERSIONES DE CARCTER PERMANENTE

XXXX

Propiedad Planta y Equipo: Segn el prrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

se esperan usar durante ms de un periodo (o ejercicio econmico). Activo fijo tangible Es aquel activo del cual se hace uso fsico en la entidad durante las actividades de operacin. El nombre que se utiliza para identificarlo es: Propiedad, planta y equipo, o Inmueble, maquinaria y equipo. Ejemplo: Maquinaria. Activo fijo intangible Es aquel activo que confiere a la entidad un privilegio. La NIC 38 Activos Intangibles lo define de la siguiente manera: Un activo intangible se define como un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Podemos decir entonces que este tipo de activo es el que le confiere a la entidad un privilegio. Ejemplos: derechos de autor, patentes, franquicias, licencias de pesca, etc. Semejanzas entre Propiedad Planta y Equipo y activo intangible: Son bienes. Poseen naturaleza permanente. Se utilizan en el ciclo normal de operaciones de la entidad. No estn destinados para la venta. La diferencia primordial entre la Propiedad Planta y Equipo y el activo intangible es que la primera se utiliza fsicamente, mientras el segundo le confiere a la entidad un derecho. Son ejemplos de activo tangible:

Edificio.

Terreno

Maquinaria y Equipo.

Mobiliario.

Son ejemplo de activos intangibles:

Marcas de fbrica.

Patentes de invencin.

Franquicias.

GUA PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PG.13

Valuacin: es el proceso de determinar el valor de un activo.

Existen casos en los cuales se hace necesario adquirir inmovilizado material, la adquisicin de estos activos puede no incrementar los beneficios econmicos. Pero sin la adquisicin de los nuevos activos, seria imposible que la entidad obtenga los beneficios econmicos producto de la utilizacin del resto de sus activos. Ejemplo: si una entidad adquiere maquinaria para resguardar la seguridad laboral de sus empleados, esta no le genera beneficios econmicos, pero si la entidad no incurriese en esos costos, podra ser sancionada, y llegara el momento en que la ley no le permitir continuar con sus actividades si no cumple las normas de seguridad laboral. La entidad debe distribuir el costo de sus activos a lo largo del tiempo en que se espere que los mismos generen beneficios econmicos. Para ello se debe hacer uso de algunas cuentas de valuacin, las cuales deben reflejarse disminuyendo el costo del activo correspondiente. En el caso de los activos fijos tangibles, la cuenta de valuacin que refleja el costo distribuido del activo desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de elaboracin del balance, se denomina Depreciacin acumulada activo fijo tangible; y en el caso de los activos fijos intangibles, esta cuenta de valuacin se denomina amortizacin acumulada activo fijo intangible. El nico activo que no sufre este proceso de depreciacin es el terreno. La entidad debe evaluar al cierre del balance si existe algn indicio del deterioro de valor de sus activos. Segn el prrafo 8 de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el valor de un activo se deteriora cuando el importe en libros del mismo, excede a su importe recuperable (el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso). Si existen indicios de deterioro es necesaria una completa revisin para estimar el importe recuperable del activo en cuestin. Cuando un activo este contabilizado por un valor mayor al del importe recuperable, el mismo debe presentarse como deteriorado, y la diferencia la debe reconocer la entidad como una perdida por deterioro del valor del activo.

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O Activo Circulante

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXX Inversiones de Carcter Permanente Inversin en bono XX Inversin en acciones XX

TOTAL INVERSIONES DE CARCTER PERMANENTE XXXX Propiedad, Planta y Equipos Terreno XXX Edificio XX Depreciacin Acumulada Edificio (XX) XXX

Maquinaria y Equipo XX Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo (XX) XXX

Mobiliario XX Depreciacin Acumulada Mobiliario (XX) XXX

Vehiculo XX Depreciacin Acumulada Vehiculo (XX) XXX

Activo Intangible Marcas de Fabrica XX Amortizacin Acumulada Marcas de Fabrica (XX) XXX

Mejoras a propiedades arrendadas XX Amortizacin acumulada mejoras a prop. Arrendada (XX) XXX

TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS XXXX

Existe la posibilidad de que existan algunas partidas que no estn en esta lista; en este caso es necesario analizar el significado de dicha cuenta y tratar de hallar la ubicacin que le corresponde. Por ejemplo: en el caso de los depsitos dados en garanta, el importe de dicha cuenta debe ubicarse en la ltima seccin de activo en el balance general. En cuanto al efectivo que se encuentra depositado en un banco intervenido por el Estado, y que no puede utilizarse de inmediato para atender las obligaciones de la entidad, de igual forma debe ser clasificado dentro de la seccin final del activo del balance general.

ILUSTRACIN 5.- BALANCE: PARTIDAS QUE COMPONEN EL ACTIVO

ENTIDAD ABC


BALANCE al 31.XX.XX

(Expresado en Bolvares) A C T I V O

Activo Circulante Caja Chica XXX Caja Principal XXX Bancos XXX Inversiones Negociables XXX Inversiones mantenidas al vencimiento XXX Inversiones disponibles para la venta XXX Efectos por cobrar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX Cuentas por cobrar XXX Provisin para cuentas de cobro dudoso (XX) XXX Cuentas por cobrar accionistas XXX Cuentas por cobrar empleados XXX Anticipos a cuenta de gastos XXX IVA, Crdito Fiscal XXX Inventario de productos terminados XXX Inventario de productos en procesos XXX Inventario de materia prima XXX Mercanca en transito XXX Anticipo a proveedores XXX Seguros pagados por anticipado XXX Alquileres pagados por anticipado XXX Publicidad pagada por anticipada XXX

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXX Inversiones de Carcter Permanente Inversin en bono XX Inversin en acciones XX

TOTAL INVERSIONES DE CARCTER PERMANENTE XXXX Propiedad, Planta y Equipos Terreno XXX Edificio XX Depreciacin Acumulada Edificio (XX) XXX

Maquinaria y Equipo XX Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo (XX) XXX

Mobiliario XX Depreciacin Acumulada Mobiliario (XX) XXX


Activo Intangible Marcas de Fabrica XX Amortizacin Acumulada Marcas de Fabrica (XX) XXX

Mejoras a propiedades arrendadas XX Amortizacin acumulada mejoras a prop. Arrendada (XX) XXX

TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS XXXX Deposito dado en garanta XXXX Efectivo en banco intervenido XXXX

TOTAL ACTIVO XXXX

Pasivo El pasivo es una obligacin presente de la entidad proveniente, de hechos anteriores, cuya cancelacin supone el desprendimiento de recursos econmicos. Constituyen ejemplos de pasivos: la adquisicin de mercancas a crdito, la obtencin de prstamos para financiar los bienes que conforman el activo de la entidad. De igual forma que para los activos la entidad tiene la necesidad de controlar las operaciones del ejercicio econmico actual y de los que estn por venir, es por ello que se ve obligada a dividir el pasivo en corrientes y no corrientes. Entonces: Pasivos Corrientes: Son todos aquellos que,

Se esperen liquidar en el ciclo normal de operaciones de la entidad;

Se mantengan para fines negociables;

Deban liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del balance; y


Que la obligacin no sea prorrogable bajo ningn trmino dentro los 12 meses siguientes a la fecha de

elaboracin del balance.

Nota: Ciertos pasivos, como el sobregiro bancario, aunque no surgen de la actividad normal de la entidad deben reconocerse

como pasivos corrientes debido a que sern exigibles dentro del ejercicio siguiente a la presentacin del balance.

Pasivos No Corrientes: Son obligaciones de la empresa que sern liquidadas en plazos superiores a un ao a partir de la fecha de elaboracin de los estados financieros. Igualmente estn definidos por las NICs como todos aquellos pasivos que no cumplan con alguna de las caractersticas de Pasivo Corriente. De acuerdo a la clasificacin segn la liquidez; el pasivo se considera segn su grado de exigibilidad, y se clasifica as:

Pasivo a corto plazo Est formado por aquellas obligaciones que se cancelaran en el transcurso de los 12 meses siguientes a la fecha de elaboracin del balance, y que para su liquidacin requieren el desprendimiento de recursos econmicos (activo circulante), o la creacin de otro pasivo. Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen ciertas partidas, tomando como base el grado de exigibilidad de cada una de ellas, algunas de estas partidas son: Pasivo financiero Est conformado por las obligaciones que contrata la entidad con las instituciones financieras, que normalmente no exceden de tres meses. En el momento en el cual la institucin financiera realiza la concesin del prstamo realiza el descuento de los intereses, esto da origen a una cuenta llamada intereses de financiamiento no causados (cuenta de valuacin). Pasivo comercial Los efectos por pagar y las cuentas por pagar entran en este rubro del pasivo, son instrumentos financieros, obligaciones que adquiere la entidad, y que debe cancelar a una fecha fijada en el documento determinado. Gastos acumulados Estn formados por aquellos importes que debe cancelar la entidad, correspondientes a servicios que no han sido pagados en el momento de la elaboracin del balance. Surgen por la diferencia de tiempo entre la causacin de un gasto y su pago efectivo. Ejemplo: impuestos acumulados por pagar, alquileres acumulados por pagar. Retenciones o cobros por cuentas de terceros Por la normativa legal establecida existen contribuciones que deben realizar la entidad y el empleado a ciertas instituciones del Estado. La entidad cuando cancela el salario al empleado le retiene el importe correspondiente, que posteriormente ser enterado en la institucin respectiva, junto a la aportacin que por ese mismo concepto realiza la entidad. Algunos ejemplos de estas retenciones son: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Retencin de INCE, Ley de Poltica Habitacional. Cobros anticipados Cuando la entidad posea un bien que no sea utilizado comnmente para las operaciones, puede disponer del mismo para arrendarlo a un tercero, percibiendo por ello un anticipo, esto trae como consecuencia, que la entidad tenga la obligacin de prestar un servicio futuro.

ENTIDAD ABC BALANCE


P A S I V O Y P A T R I M O N I O Pasivo a Corto Plazo Pagar bancario XXX Intereses de financiamiento no causados (XXX) XXX

Efectos por pagar XXX Cuentas por pagar XXX Impuesto acumulado por pagar XXX Alquileres acumulados por pagar XXX SSO y SPF acumulado por pagar XXX LPH acumulada por pagar XXX SSO y SPF retenido por pagar XXX LPH retenida por pagar XXX IVA debito fiscal XXX Alquileres cobrados por anticipado XXX

TOTAL PASIVO A CORTO PLAZO XXXX

Pasivo a largo plazo Este rubro del pasivo esta formado por aquellas obligaciones que no sern canceladas por la entidad durante el transcurso del ejercicio siguiente, despus de la fecha de cierre.


El pasivo a largo plazo se refiere a las obligaciones o deudas adquiridas por un periodo mayor a un ao, la parte de la obligacin que se debe cancelar dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre se debe incorporar a la parte del pasivo circulante, la porcin que se cancelar despus de un ao contando desde la fecha de cierre, comprende el pasivo a largo plazo. Dentro del pasivo a largo plazo se incluyen las provisiones, una provisin es un pasivo sobre el cual existe incertidumbre sobre su cuanta o sobre su vencimiento. Ejemplo: provisin para prestaciones sociales. Segn el prrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:

que la entidad tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; que sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para

cancelar dicha obligacin; y que pueda estimarse fiablemente el importe de esa obligacin.

ILUSTRACIN 6.- BALANCE: PARTIDAS QUE COMPONEN EL PASIVO

ENTIDAD ABC BALANCE


P A S I V O Y P A T R I M O N I O Pasivo a Corto Plazo Pagar bancario XXX Intereses de financiamiento no causados (XXX) XXX

Efectos por pagar XXX Cuentas por pagar XXX Impuesto acumulado por pagar XXX Alquileres acumulados por pagar XXX SSO y SPF acumulado por pagar XXX LPH acumulada por pagar XXX SSO y SPF retenido por pagar XXX LPH retenida por pagar XXX IVA debito fiscal XXX Alquileres cobrados por anticipado XXX

TOTAL PASIVO A CORTO PLAZO XXXX Pasivo A Largo Plazo Hipoteca por pagar XXX Bonos por pagar XXX Prstamo por pagar a largo plazo XXX

TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO XXXX Apartados Y Provisiones Apartado fondo de jubilacin XXX Provisiones para prestaciones sociales XXX

TOTAL APARTADOS Y PROVISIONES XXXX

TOTAL PASIVO XXXX Pasivo contingente Son todas aquellas obligaciones posibles surgidas de sucesos pasados, cuya existencia queda confirmada si llegan a ocurrir, y, en caso de que no ocurran son sucesos futuros que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad. Pero, segn la NIC 37 los pasivos contingentes tambin pueden ser todas aquellas obligaciones presentes originadas por sucesos pasados, pero que no ha sido reconocida en los Estados Financieros ya que: No es probable que la entidad requiera desprenderse de beneficios econmicos por la existencia de esta obligacin. El costo o valor de esta obligacin no puede ser medido con fiabilidad. Patrimonio En principio, es necesario definir Patrimonio neto, el patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Es decir, el patrimonio neto es el residuo que queda al restarle o deducirle a los activos de una entidad la totalidad de los pasivos de la misma. El patrimonio es la principal fuente de activo de una entidad, y en el se refleja el aporte inicial realizado por los socios, as como lo que la empresa ha ganado o retenido. El patrimonio o capital contable esta formado por el capital pagado y el capital ganado; Capital pagado Refleja la totalidad de las aportaciones de los socios y por todas aquellas donaciones que ha recibido la entidad. Capital ganado Engloba los importes correspondientes al resultado obtenido en las actividades operativas de la entidad (ejemplo: utilidades retenidas, prdidas acumuladas, etc.)


Para dar inicio a la seccin correspondiente al patrimonio en el Balance General, normalmente se comienza colocando la cuenta Capital Social que expresa la suma del valor nominal de las acciones emitidas por la entidad, lo cual representa el inters (proporcional a esta totalidad de valor nominal) que tienen los dueos o socios en la entidad. Al capital social se le debe deducir el importe correspondiente a la cuota no pagada de capital, esta ultima representa cual es el valor de las acciones que han sido suscritas por los socios (accionistas), pero a la fecha de elaboracin del balance no han sido canceladas (que segn el articulo 249 del Cdigo de Comercio debe representar como mximo el 80% del capital suscrito). Segn la NIC 1 es necesario que la entidad revele ya sea en el balance o en las notas a los estados financieros cierta informacin con respecto a cada tipo o clase de acciones que constituyan su capital social. Entonces la entidad debe revelar:

1. El numero de acciones que la entidad autoriz emitir.

2. El numero de acciones emitidas y cobradas totalmente, as como el nmero de acciones que se emitieron pero

aun no han sido cobradas en su totalidad a la fecha de elaboracin del balance.

3. El valor nominal de las acciones, y en caso de que no posean valor nominal se debe expresar claramente este

hecho.

4. Una conciliacin entre el nmero de acciones que se encontraban en circulacin al principio del periodo y al final

del mismo.

5. Los derechos y restricciones para cada tipo de accin, incluyendo aquellas restricciones que se refieran a la

restriccin en la percepcin de dividendos y al reembolso de capital.

6. Las acciones de la entidad que estn en su poder.

7. De cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto de la entidad debe revelarse la descripcin de su

naturaleza.

ILUSTRACIN 7.- BALANCE: PARTIDAS QUE COMPONEN EL PATRIMONIO

ENTIDAD ABC BALANCE


P A S I V O Y P A T R I M O N I O

TOTAL PASIVO XXXX Patrimonio Capital Social Suscrito

XX acciones comunes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX XX acciones preferentes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

Suscripciones por cobrar (XX)

Capital Social Pagado XXX Utilidades No Distribuidas (Dficit Acumulado) Reserva Legal XXX Reserva para Contingencias XXX Reserva para Revalorizaciones XXX Disponibles XXX

TOTAL PATRIMONIO XXXX

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXX

Cuando se prepara el Balance en funcin de la liquidez, los elementos que conforman las fuentes de financiamiento de los recursos se reflejan en dicho balance de la siguiente manera:

ILUSTRACIN 8.- BALANCE: SECCIN PASIVO Y PATRIMONIO

ENTIDAD ABC BALANCE


P A S I V O Y P A T R I M O N I O Pagar bancario XXX Intereses de financiamiento no causados (XXX) XXX

Efectos por pagar XXX


Cuentas por pagar XXX Impuesto acumulado por pagar XXX Alquileres acumulados por pagar XXX SSO y SPF acumulado por pagar XXX LPH acumulada por pagar XXX SSO y SPF retenido por pagar XXX LPH retenida por pagar XXX IVA debito fiscal XXX Alquileres cobrados por anticipado XXX

TOTAL PASIVO A CORTO PLAZO XXXX Pasivo A Largo Plazo Hipoteca por pagar XXX Bonos por pagar XXX Prstamo por pagar a largo plazo XXX

TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO XXXX Apartados Y Provisiones Apartado fondo de jubilacin XXX Provisiones para prestaciones sociales XXX

TOTAL APARTADOS Y PROVISIONES XXXX

TOTAL PASIVO XXXX Patrimonio Capital Social Suscrito

XX acciones comunes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX XX acciones preferentes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

Suscripciones por cobrar (XX)

Capital Social Pagado XXX Utilidades No Distribuidas (Dficit Acumulado) Reserva Legal XXX Reserva para Contingencias XXX Reserva para Revalorizaciones XXX Disponibles XXX

TOTAL PATRIMONIO XXXX

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXX

ILUSTRACIN 9.- BALANCE PRESENTADO EN FUNCIN A LA LIQUIDEZ

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O P A S I V O Y P A T R I M O N I O Activo Circulante Pagar bancario XXX Caja Chica XXX Intereses de financiamiento no

causados (XXX) XXX

Caja Principal XXX Efectos por pagar XXX Bancos XXX Cuentas por pagar XXX Inversiones Negociables XXX Impuesto acumulado por pagar XXX Inversiones mantenidas al vencimiento

XXX Alquileres acumulados por pagar XXX

Inversiones disponibles para la venta

XXX SSO y SPF acumulado por pagar XXX

Efectos por cobrar XXX LPH acumulada por pagar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX SSO y SPF retenido por pagar XXX

Cuentas por cobrar XXX LPH retenida por pagar XXX Provisin para cuentas de cobro dudoso

(XX) XXX IVA debito fiscal XXX

Cuentas por cobrar accionistas XXX Alquileres cobrados por anticipado XXX

Cuentas por cobrar empleados XXX TOTAL PASIVO A CORTO PLAZO XXXX Anticipos a cuenta de gastos XXX Pasivo A Largo Plazo IVA, Crdito Fiscal XXX Hipoteca por pagar XXX Inventario de productos terminados XXX Bonos por pagar XXX Inventario de productos en XXX Prstamo por pagar a largo plazo XXX


procesos

Inventario de materia prima XXX TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO XXXX Mercanca en transito XXX Apartados Y Provisiones Anticipo a proveedores XXX Apartado fondo de jubilacin XXX Seguros pagados por anticipado XXX Provisiones para prestaciones sociales XXX

Alquileres pagados por anticipado XXX TOTAL APARTADOS Y PROVISIONES XXXX

Publicidad pagada por anticipada XXX TOTAL PASIVO XXXX

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXX Patrimonio Inversiones de Carcter Permanente Capital Social Suscrito Inversin en bono XX XX acciones comunes con

valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

Inversin en acciones XX XX acciones preferentes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

TOTAL INVERSIONES DE CARCTER PERMANENTE

XXXX Suscripciones por cobrar (XX)

Propiedad, Planta y Equipos Capital Social Pagado XXX Terreno XXX Utilidades No Distribuidas (Dficit

Acumulado) XXX Edificio XX Reserva Legal XXX Depreciacin Acumulada Edificio (XX) XXX Reserva para Contingencias XXX

Maquinaria y Equipo XX Reserva para Revalorizaciones XXX Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo

(XX) XXX Disponibles XXX

Mobiliario XX TOTAL PATRIMONIO XXXX Depreciacin Acumulada Mobiliario (XX) XXX


Activo Intangible Marcas de Fabrica XX Amortizacin Acumulada Marcas de Fbrica

(XX) XXX

Mejoras a propiedades arrendadas XX Amortizacin acumulada mejoras a Prop. Arrendada

(XX) XXX

TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS

XXXX

Deposito dado en garanta XXXX Efectivo en banco intervenido XXXX

TOTAL ACTIVO XXXX TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXX

ILUSTRACIN 10.- BALANCE PRESENTADO NO CORRIENTE - CORRIENTE

ENTIDAD ABC BALANCE


A C T I V O P A T R I M O N I O y P A S I V O ACTIVO NO CORRIENTE Patrimonio Activo fijo tangible Capital Social Suscrito Terreno XXX XX acciones comunes con

valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

Edificio XX XX acciones preferentes con valor nominas de Bs. XXX,XX cada una. XX

Depreciacin Acumulada Edificio (XX) XXX Suscripciones por cobrar (XX)

Maquinaria y Equipo XX Capital Social Pagado XXX Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo

(XX) XXX Utilidades No Distribuidas (Dficit Acumulado) XXX

Mobiliario XX Reserva Legal XXX


Depreciacin Acumulada Mobiliario

(XX) XXX Reserva para Contingencias XXX

Vehculo XX TOTAL PATRIMONIO XXXX Depreciacin Acumulada Vehculo (XX) XXX XXX PASIVO Activo fijo intangible XX PASIVO NO CORRIENTE Marcas de Fbrica XX Amortizacin Acumulada Marcas de Fbrica

(XX) XXX Hipoteca por pagar XXX

Mejoras a propiedades arrendadas

XX Bonos por pagar XXX

Amortizacin acumulada mejoras a Prop. Arrendada

(XX) XXX XXX Prstamo por pagar a largo plazo XXX

Inversiones de Carcter Permanente

Apartado fondo de jubilacin XXX

Inversin en bonos XXX Prestaciones sociales acum.. /pagar XXX Inversin en acciones XXX XXX TOTAL PASIVO NO CORRRIENTE XXX Depsito dado en garanta XX Efectivo en banco intervenido XX

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

XXXX

PASIVO CORRIENTE XXX ACTIVO CORRIENTE Alquileres cobrados por anticipado XXX Publicidad pagada por anticipada XXX IVA debito fiscal XXX Alquileres pagados por anticipado XXX LPH retenida por pagar XXX Seguros pagados por anticipado XXX SSO y SPF retenido por pagar XXX Anticipo a proveedores XXX LPH acumulada por pagar XXX Mercanca en trnsito XXX SSO y SPF acumulado por pagar XXX Inventario de materia prima XXX Alquileres acumulados por pagar XXX Inventario de productos terminados

XXX Impuesto acumulado por pagar XXX

IVA, Crdito Fiscal XXX Cuentas por pagar XXX Anticipos a cuenta de gastos XXX Efectos por pagar XXX Cuentas por cobrar empleados XXX Pagar bancario XX Cuentas por cobrar accionistas XXX Intereses de financiamiento no

causados (XX) XXX

Cuentas por cobrar XXX TOTAL PASIVO CORRIENTE XXX Estimacin para cuentas de cobro dudoso

(XX) XXX TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO

XXX ====

Efectos por cobrar XXX Efectos por cobrar descontados (XX) XXX Inversiones disponibles para la venta

XXX

Inversiones mantenidas al vencimiento

XXX

Inversiones Negociables XXX

Bancos XXX Caja Principal XXX Caja Chica XXX

TOTAL ACTIVO CORRIENTE XXX TOTAL ACTIVO XXXX

===== ESTADO DE RESULTADOS RESULTADO DEL PERIODO La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados por la entidad al elaborar los estados financieros (MCPPEF, Prr. 69). PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS De acuerdo con el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, el estado de resultados debe como mnimo incluir, cuando sean significativos:

Los ingresos ordinarios


Los gastos financieros

Parte del beneficio o prdida de las entidades asociadas

Gasto por Impuestos

Resultado del Ejercicio

La entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias. (NIC 1, Prr. 85) La presentacin se puede hacer utilizando dos mtodos de clasificacin, una basada en la naturaleza de los mismos, u otra basada en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Mtodo de la naturaleza de los gastos De esta forma los gastos se agruparn en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad.

ILUSTRACIN 11.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL MTODO DE LA NATURALEZA DE LOS GASTOS

ENTIDAD ABC ESTADO DE RESULTADOS del 01.XX.XX al 31.XX.XX (Expresado en Bolvares)

Ingresos ordinarios (o de operacin) XXX Otros ingresos XXX Variacin de los inventarios de productos terminados y en curso XX Consumos de materias primas y materiales secundarios XX Gastos por beneficios a los empleados XX Gastos por depreciacin y amortizacin XX Otros gastos de operacin XX

Total gastos XXX

Ganancia XXX

Mtodo de la funcin de los gastos o costo de las ventas Consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o administracin. Siguiendo este mtodo, la entidad revelar, al menos, su costo de ventas con independencia de los otros gastos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza. (NIC 1, Prr. 92) ILUSTRACIN 12.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL MTODO DE LA FUNCION DE LOS GASTOS O COSTO DE VENTAS


Ingresos ordinarios (o de operacin) XXX Costo de las ventas (XXX)

Margen bruto XXX Otros ingresos XXX Costos de distribucin (XXX) Gastos de administracin (XXX) Otros gastos (XXX)

Ganancia XXX

Al usar esta metodologa se deber revelar adicionalmente informacin sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo al menos el importe de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados, puesto que la informacin sobre la naturaleza de gastos es til en la prediccin de flujos de efectivo. (NIC 1, Prr. 93-94) La entidad revelar, ya sea en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribucin a los poseedores de instrumentos financieros de participacin en el patrimonio neto se haya acordado durante el periodo, as como el importe por accin correspondiente. (NIC 1, Prr. 95) ELEMENTOS QUE COMPONEN EL ESTADO DE RESULTADOS


Una vez que hemos visto las metodologas para la presentacin del estado de resultados, pasaremos a conocer los elementos que lo componen. Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario (NIC 1, Prr. 78). Antes de continuar debemos definir cuales son las partidas de ingreso y gastos de acuerdo al Marco Conceptual para la Preparacin de Estados Financieros (NIC 1, Prr. 70): Ingresos Gastos incrementos en los beneficios econmicos, disminuciones en los beneficios econmicos producidos a lo largo del periodo contable producidos a lo largo del periodo contable en forma de entradas o incrementos de valor de los

activos en forma de salidas o disminuciones del valor de los

activos o bien como disminuciones de las obligaciones o bien de nacimiento o aumento de los pasivos que dan como resultado aumentos del patrimonio

neto que dan como resultado disminuciones en el

patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los

propietarios a este patrimonio. y no estn relacionados con las distribuciones

realizadas a los propietarios de este patrimonio. Al llevar estas definiciones a la ecuacin contable, lo observaremos as:

I N G R E S O S G A S T O S

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Ingresos Ingresos Ordinarios De acuerdo con la NIC 18 Ingresos Ordinarios, la definicin de ingresos incluye los ingresos ordinarios, que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas; as como tambin incluye las ganancias. Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio neto (NIC 18, Prr. 8). La entidad debe revelar () la cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los ingresos procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) prestacin de servicios; (iii) intereses; (iv) regalas; (v) dividendos. (NIC 18, Prr. 35) Ganancias Las ganancias son otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Las ganancias no realizadas son; por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo; stas ganancias no son presentadas en el estado de resultados, en cambio se presentan como parte del patrimonio de la entidad (NIC 1, Prr. 96, (b)). Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas y suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. Medicin de los ingresos. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de rembolsar el capital vivo de un prstamo. ILUSTRACIN 13.- ESTADO DE RESULTADOS: PARTIDAS QUE COMOPONEN LOS INGRESOS


Ingresos por ventas XXX Menos: Devoluciones en Ventas XX Rebajas en ventas XX Bonificaciones en ventas XX


Descuentos en ventas XX (XXX)

Ingresos Netos por Ventas XXX

Otros Ingresos Gastos Gastos Ordinarios Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (NIC 1, Prr. 78) Prdidas Las prdidas son partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad, representan disminuciones en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. (NIC 1, Prr. 79) Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. (NIC 1, Prr. 80) Partidas Ordinarias Costo de Ventas Muestra el costo de produccin o adquisicin (segn se trate de una empresa de transformacin o de una comercializadora), de los artculos vendidos que generaron los ingresos reportados en el rengln de ventas (Boletn B-3 - IMCP, Prr. 19). De acuerdo con el prrafo 16 de la NIC 11 Contratos de Construccin, los costos de estos contratos comprenden:

los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato

especfico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.

En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados est integrado por aquellos costos que se identifican razonablemente en forma directa con la prestacin de los servicios. (Boletn B-3 - IMCP, Prr. 20). En una empresa comercial, el costo de ventas o costo de la mercanca vendida debe mostrar en cuentas separadas el saldo del inventario de mercancas inicial y final, las cuentas que estn relacionadas con la mercanca adquirida: Compras, Gastos y Seguros de Transporte, Fletes y Acarreos de compras, Devoluciones, Rebajas, Descuentos y Bonificaciones en Compra, entre otras: Inventario de Mercancas: Representa el valor de la mercanca que se aspira vender en el transcurso de las operaciones. El Inventario Inicial refleja el valor al inicio del perodo, mientras que el Inventario Final refleja el valor de las existencias al finalizar el ejercicio econmico. Compra de mercancas: Contiene el valor de toda la mercanca adquirida a lo largo del perodo econmico. Costos incidentales: Son los desembolsos que surgen en el momento de la compra de la mercanca, y que son necesarios para tenerla en condiciones normales para la venta. Estos costos incidentales, normalmente denominados fletes y acarreos de compra son, entre otros: Gastos de Importacin, Fletes de compra, Seguro de la mercanca, Gastos de transporte, Gastos Aduanales. Reducciones del costo: Al igual que en las ventas, a la luz de los principios de importancia relativa y revelacin suficiente, es conveniente presentar los datos relativos a los descuentos ofrecidos por los proveedores, as como las rebajas y las devoluciones hechas con posterioridad a la compra. Tambin debe mostrarse en esta seccin el valor de la mercanca que estuvo disponible para la venta durante el perodo econmico. ILUSTRACIN 14.- ESTADO DE RESULTADOS: PARTIDAS QUE COMPONEN EL COSTO DE VENTAS


Ingresos por ventas XXX Menos: Devoluciones en Ventas XX Rebajas en ventas XX Bonificaciones en ventas XX Descuentos en ventas XX (XXX)

Ingresos Netos por Ventas XXX Costo de Ventas Inventario Inicia de Mercancas XX Ms: Compras Netas: Compras XX


Ms: Fletes y Acarreos de Compras Seguro de la Mercanca XX Gastos de Transporte XX Gastos de Aduana XX Menos: Devoluciones en Compras (XX) Rebajas en Compras (XX) Bonificaciones en Compras (XX) Descuentos en Compras (XX) XX

Mercanca Disponible para la Venta XX Inventario Final de Mercancas (XX)

Costo de la Mercanca Vendida (XXX)

Utilidad Bruta en Ventas XXX

El monto reflejado como total de compras netas representa el valor total de la mercanca adquirida durante el ao. Mientras que, la mercanca disponible para la venta refleja el valor total de los bienes que la empresa tuvo durante el ao ya lista para ser vendida. El costo de venta se presenta disminuyendo los ingresos netos por ventas, para as obtener la utilidad bruta en ventas, o margen bruto en ventas, que no es ms que el excedente del precio de ventas sobre el costo de ventas de los bienes distribuidos por la entidad. En empresas industriales, es necesario elaborar un estado de costo de produccin y ventas, a efecto de determinar el valor de la mercanca fabricada y vendida. En este estado financiero se reporta el valor inicial y final de los inventarios relacionados con empresas industriales: productos terminados, productos en proceso y materia prima. Gastos de Operacin Una vez determinada la utilidad bruta en ventas, se incorpora al estado de resultados la seccin correspondiente a Gastos de operacin, que: Est constituido por los gastos de ventas y los gastos de administracin. Los gastos de ventas son aqullos en que incurre la entidad en sus esfuerzos por comercializar bienes o servicios. Los gastos de administracin son aqullos incurridos en la administracin general de las operaciones de la empresa. En el estado de resultados se puede informar por separado estas dos clases de gastos de operacin (Boletn B-3 - IMCP, Prr. 23). Gastos de ventas (Gastos de distribucin): Son aquellos que estn relacionados directamente con la gestin de vender y distribuir la mercanca: Publicidad y Propaganda, Sueldos de vendedores, Fletes de ventas, Comisiones, Impuestos municipales, Relaciones Pblicas, Depreciacin del equipo de reparto. Gastos de Administracin: Estn relacionados con la gestin administrativa de la empresa: Sueldos de oficina, prestaciones sociales, depreciacin edificio, depreciacin mobiliario, papelera y artculos de escritorio, comunicaciones, electricidad, honorarios profesionales, entre otros. ILUSTRACIN 15.- ESTADO DE RESULTADOS: PARTIDAS QUE COMPONEN LOS GASTOS DE OPERACIN


Ingresos por ventas XXX Menos: Devoluciones en Ventas XX Rebajas en ventas XX Bonificaciones en ventas XX Descuentos en ventas XX (XXX)

Ingresos Netos por Ventas XXX Costo de Ventas Inventario Inicia de Mercancas XX Ms: Compras Netas: Compras XX Ms: Fletes y Acarreos de Compras Seguro de la Mercanca XX Gastos de Transporte XX Gastos de Aduana XX Menos: Devoluciones en Compras (XX) Rebajas en Compras (XX) Bonificaciones en Compras (XX) Descuentos en Compras (XX) XX

Mercanca Disponible para la Venta XX Inventario Final de Mercancas (XX)


Costo de la Mercanca Vendida (XXX)

Utilidad Bruta en Ventas XXX Gastos de Operacin Gastos de Venta (Gastos de distribucin) Sueldos vendedores XX Comisiones XX Depreciacin equipo de reparto XX Impuestos municipales XX XX

Gastos de Administracin Sueldos de oficina XX Prestaciones Sociales XX Comunicaciones XX Honorarios Profesionales XX Aportes patronales XX XX XXX

Utilidad (Prdida) Neta en Operaciones XXX Se reconocern como gasto en el estado de resultados, aquellos cuyo desembolso no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. (MCPPEF, Prr. 97) Tambin aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto. (MCPPEF, Prr.98) Partidas No Ordinarias Las partidas no ordinarias estn relacionadas con otras funciones realizadas por la entidad, que deben presentarse en el estado de resultado de manera separada del resultado obtenido por las operaciones normales del negocio. Otros Ingresos (Gastos) En esta seccin incluiremos los ingresos devengados y gastos causados no relacionados directamente con la actividad principal de la entidad, y las ganancias y prdidas realizadas durante el ejercicio, de acuerdo con las definiciones que revisamos previamente. Beneficio (Costo) Integral de Financiamiento Representa el monto en que ha incurrido la entidad por el efecto de las principales variables de inflacin, y tasas de inters, entre otros:

Intereses de financiamiento

Ganancia o Prdida por fluctuacin en el tipo de cambio

Resultado (ganancia o prdida) Monetario del Ejercicio, cuando los estados financieros han ajustados por inflacin.

Qu es el Resultado Monetario del Ejercicio?

De acuerdo con el prrafo 103 de la DPC 10 integrada de diciembre 2000, que se refiere a las Normas para la

elaboracin de estados financieros ajustados por efectos de la inflacin, el REME es La ganancia o la prdida

monetaria resultante del mantenimiento de la posicin monetaria neta durante el ejercicio econmico, cuando se

ajustan por inflacin los estados financieros. Esto ser revisado por usted cuando avance en la carrera. En este

momento slo nos interesa que conozca su existencia.

ENTIDAD ABC

ESTADO DE RESULTADOS del 01.XX.XX al 31.XX.XX (Expresado en Bolvares)

Utilidad (Prdida) Neta en Operaciones XXX

Otro Ingresos (Gastos) Regalas XX Dividendos Ganados XX Ganancia (Prdida) por Fluct. en el VR de los TV (XX) XXX

Beneficio (Costo) Integral de Financiamiento Intereses ganados XX Ganancia (Prdida) por fluctuacin en el tipo de cambio (

guÃ-a estadosfinancierosnic1 defi

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