gestión de costos y presupuestos - aempresarial.comaempresarial.com/servicios/revista/243_5... ·...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Gestión de costos y presupuestos en las MYPE

InformE EspEcIal Gestión de costos y presupuestos en las MYPE IV - 1

aplIcacIón práctIca

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos IV - 5

Adopción por primera vez de la NIIF 1Aplicación práctica (Parte II) IV - 8

Tratamiento de las mercaderías en consignación IV-11

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Gestión de costos y presupuestos en las MYPE

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

Caso Nº 1Caso Nº 2

1.DefinicióndeMicroyPequeñaEmpresaLa Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legisla-ción vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

Cuando la ley hace mención a la sigla MYPE, se está refiriendo a las Micro y Pequeñas Empresas, las cuales no obstante tienen tamaños y características propias, también tienen igual trata-miento en la presente Ley, con excepción al régimen laboral que es de aplicación para las microempresas.

InstrumentosdecontrolenlagestióndecostosUno de los instrumentos de control de gestión con incidencia en los costos de producción es el presupuesto de ventas, el cual es producto de la tendencia de la producción que demandará el mercado por un determinado artículo, lo cual implica un asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.

CuadroNº1Presupuestodeventas

Zona VentasNetas Producto1 Producto2 Producto3

1 S/.300.000 S/.150,000 S/.100.000 S/.50.0002 400.000 120.000 200.000 80.0003 100.000 60.000 30.000 10.000Total S/.800.000 S/.330.000 S/.330.000 S/.140.000

El cuadro Nº 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la información ob-tenida y que constituirá nuestro objetivo para el logro de la meta.

PresupuestodecostodeproducciónEl presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores se estructura a continuación:

CuadroNº2Costodeproducciónestimado

Elementos Total Producto1 Producto2 Producto3

Materia prima S/.194.000 S/.80.000 S/.90.000 S/.24.000Mano de obra 296.000 120.000 120.000 56.000Costo indirecto 74.000 30.000 30.000 14.000

Total S/.564.000 S/.230.000 S/.240.000 S/.94.000

El cuadro Nº 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por unidad clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados aplicados a la producción y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuación.

2.CaracterísticasMYPELas MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes:

a) El número total de trabajadores:- La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores

inclusive.- La pequeña empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores

inclusive.b) Niveles de ventas anuales:- La microempresa hasta el monto máximo de 150 Unidades

Impositivas Tributarias - UIT.- La pequeña empresa parte de un monto máximo señalado

para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas Tributarias - UIT.

Las entidades públicas y privadas uniformizan sus criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011

Informe Especial

CuadroNº3Costosdeproducciónestimadaporunidadyporproceso

Total Corte Estampado Acabado

Producto 1:Materiales S/.3.20 S/.3.00 S/.0.00 S/.0.20Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costos indirectos 1.20 0.50 0.25 0.45Totalcostounitario S/.9.20 S/.5.50 S/.1.25 S/.2.45Producto 2:Materiales 3.60 3.00 0.00 0.60Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80Costo indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45Totalcostounitario S/.9.60 S/.5.50 S/.1.25 S/.2.85Producto 3:Materiales 1.20 0.90 0.00 0.30Mano de obra 2.80 1.60 0.40 0.80Costo indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20Totalcostounitario S/.4.70 S/.2.90 S/.0.50 S/.1.30

CuadroNº4Costototalporproducto

Concepto Producto1 Producto2 Producto3

Costo de producción S/.9.20 S/.9.60 S/.4.70Más:Gastos de administración 2.80 1.80 1.00Gastos de venta 3.00 2.20 1.50Costo total y gasto S/.15.20 S/.13.60 S/.7.20Utilidad 20% 3.04 2.72 1.44Valor de venta 18.24 16.32 8.64Impuesto a las ventas,18% 3.28 2.94 1.56Preciodeventa S/.21.52 S/.19.26 S/.10.20

A continuación se presenta el cuadro Nº 5 que indica el presu-puesto de los costos indirecto de fabricación.

CuadroNº5Presupuestodeloscostosindirectosdefabricación

Concepto TotalLíneasdeproducción

Produc.1 Produc.2 Produc.3

Costovariables:Material indirecto S/.1,500 S/.300 S/.200 S/.1,000Mano de obra indirecta 4,500 1,000 500 3,000Combustibles 1,200 500 400 300Energía 2,200 1,300 700 200Seguro de accidente 5,500 3,000 1,500 1,000Servicios públicos 500 100 300 100Total costo variable S/.15,400 S/.6,200 S/.3,600 S/.5,600Costosfijos:Alquiler de la fábrica S/.3,300 S/.1,400 S/.1,000 S/.900Seguro 2,700 1,000 800 900Supervisión 8,000 3,000 2,000 3,000Depreciación 6,800 3,500 1,000 2,300Otros costos 2,600 1,100 800 700Amortización 6,000 3,000 1,000 2,000Total costo fijo 29,400 13,000 6,600 9,800Total costo S/.44,800 S/.19,200 S/.10,200 S/.15,400Unidades producidas 16,000 8,500 22,000Costounitarioindirecto S/.1.20 S/.1.20 S/.0.70

Como podemos observar, el cuadro Nº 3 está mostrando el costo unitario de producción por elemento del costo.

Al costo de producción se le agregará los gastos de administración y de venta en que incurrirá la empresa, obteniéndose el costo total al cual se le agregará el margen de utilidad establecida por la dirección o los funcionarios respectivos, obteniéndose el valor de venta. A éste valor se le agrega el 18% de impuesto a las ventas, determinándose, por lo tanto, el precio de venta del producto.

El cuadro Nº 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricación de la empresa por un monto de S/.44,800.00, los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases referenciales de distribución.

3. LasPYMEenelPerú En el Perú, las PYME representan el 99.5% del total de empresas del país, son responsables del 49% de la producción nacional y producen el 49% del PBI nacional. Según estadísticas del ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microem-presa la que más empleos genera: 53% de la PEA ocupada a nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequeña empresa). En la última década, el sector PYME ha sido el más dinámico en relación con la creación de nuevos puestos de trabajo creciendo a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creció a tasas de 2% anual1.

Según datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso productivo del país realizando un conjunto de actividades económicas heterogéneas, siendo Comercio y Servicios las que concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respec-tivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME formales) y más rezagados agropecuario y construcción (3% cada uno).

4.GestiónempresarialSegún resultados de la ENAHO, en el año 2000 alrededor del 64% de las microempresas declaró que sus negocios no tenían personería jurídica, cerca del 30% tenía algún tipo de personería jurídica (destacando el caso de persona natural con negocio) y el 7% no tenía registro como empresa sino como independiente con recibo por honorarios profesionales.

Más del 50% de los microempresarios no tienen ningún tipo de registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales y cerca del 20% tiene algún tipo de registro2.

Gastosdeventayadministración

CuadroNº6Presupuestodegastosdeventayadministración

Total Gastosdeventa

Gastosdeadministración

GastosvariablesGastos de viaje S/.5.000 S/.4.000 S/.1.000Gastos de oficina 14.000 6.000 8.000Gastos de almacenamiento 16.000 16.000 0.00Gastos de entrega 15.000 15.000 0.00Franqueo 4.000 2.250 1.750Comunicaciones 8.000 5.000 3.000Suministros de oficina 3.000 750 2.250Varios 2.000 1.000 1.000Totalgastosvariables S/.67.000 S/.50.000 S/.17.000GastosfijosSueldos 60.000 30.000 30.000Alquileres 25.000 15.000 10.000Administración 10.000 4.000 6.000Seguros 8.000 6.000 2.000Depreciación 10.000 7.500 2.500Totalgastosfijos S/.113.000 S/.62.500 S/.50.500Totalgastos S/.180.000 S/.112.500 S/.67.500

1 ARBULú, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Perú. Escuela de Dirección Universidad de Piura.2 ARBULú, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Perú. Escuela de Dirección Universidad de Piura.

Caso Nº 3



Caso Nº 4

Otro de los presupuestos que es muy importante para medir la gestión de la empresa es tener el presupuesto del estado de resultados, en el cual la gerencia podrá ver la tendencia por-centual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar las decisiones correspondientes.

Estadoderesultados

Estadoderesultados

DetallePresupuesto Real Diferencia

S/. % S/. % S/. %Ventasneta 800.000 100.00 900.000 100.00 100.000 12.5Costo de ventas 560.000 70.00 650.000 72.2 0 90.000 16.0Utilidad bruta 240.000 30.00 250.000 27.80 10.000 4.16Gastos de venta 112.500 14.06 135.000 15.00 22.500 20.0Gastos de administración 67.500 8.44 63.000 7.00 4.500 (6.6)Total gastos 180.000 22.50 198.000 22.00 18.000 10.0Utilidad operaciones 60.000 7.50 52.000 5.80 8.000 (13.3)Gastos financieros 4.000 0.50 4.500 0.50 500 12.5Utilidadneta(%) 56.000 7.00 47.500 5.27 7.500 (13.4)

El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de producción por productos y por elementos del costo.

5.NIIFPYME31El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprobó oficial-mente las NIIF PYME y señaló su uso obligatorio a partir del 01.01.2011.

Los alcances de esta resolución señalan que:

- Las entidades que están bajo el ámbito de la CONASEV o la SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a 3,000 UIT usarán de manera obligatoria las NIIF completas (aproximadamente son 5,000 empresas en el Perú).

- El resto de entidades usarán de manera obligatoria las NIIF para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).

- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos la condición de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se deberá llevar las NIIF completas de manera definitiva.

- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF comple-tas, en cuyo caso lo harán de forma definitiva.

- De acuerdo a esta resolución del CNC, a partir del 01.01.2011 también entrará en vigencia el uso obligatorio para todas las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas como con las NIIF para las PYME.

6.PolíticaestatalEl Estado promueve un entorno favorable para la creación, formalización, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a través de los gobiernos nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e incentiva la inversión privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los nive-les de organización, administración, tecnificación y articulación productiva y comercial de las MYPE, estableciendo políticas que permitan la organización y asociación empresarial para el crecimiento económico con empleo sostenido.

3 CAPCHA CARBAJAL, Jesús. (26.11.10) Se adoptó la niif pyme EN EL Perú desde el 2011.

6.1.ImpuestoalaRentaEl Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el país por personas naturales y por personas jurídicas (empresas).

El régimen tributario al que se acojan las personas naturales y las personas jurídicas depende de las características del negocio.

Personas naturales:

a) Régimen Único Simplificado (RUS)b) Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)c) Régimen General del Impuesto a la RentaPersonas jurídicas:

a) Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)b) Régimen General del Impuesto a la RentaDe lo anterior podemos decir que existen tres regímenes distin-tos: el Régimen Único Simplificado (RUS), el Régimen Especial a la Renta (RER) y el Régimen General del Impuesto a la Renta. El régimen correspondiente se asigna se trate de una persona natural o de una persona jurídica y de acuerdo con las caracte-rísticas propias de cada empresa.

7.ÓrganorectorEl Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo define las políticas nacionales de promoción de las MYPE y coordina con las entidades del sector público y privado la coherencia y com-plementariedad de las políticas sectoriales.

8.ConsejosregionalesylocalesLos gobiernos regionales crean, en cada región, un Consejo Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo, la formalización y la competitividad de la MYPE en su ámbito geográfico y su articulación con los planes y programas nacio-nales, concordante con los lineamientos señalados en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.

9.RégimentributariodelasMYPEEl régimen tributario facilita la tributación de las MYPE y per-mite que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la formalidad.

El Estado promueve campañas de difusión sobre el régimen tributario, en especial el de aplicación a las MYPE con los sec-tores involucrados.

La SUNAT adopta las medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.

10.Conceptodecosto42 El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, “valor costo” y a la teoría de los precios, “precio de costo”.

El término “costo” tiene las acepciones básicas:

• La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.

• Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.

El primer concepto expresa los factores técnicos de la produc-ción y se le llama costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas y se le conoce por costo de sustitución. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda

4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos básicos de contabilidad de costos. México CECSA, 1980.

IV


Informe Especial

erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para ob-tener algún bien o servicio. En este sentido hablamos del costo de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artículo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de sustitución o desplazamiento económico: representa las posibles consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para planeación de utilidades.

Obtenido: Lic. Carlos Gonzales García y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.Fuente: Elaboración propia

11.Clasificacióndeloscostos51

Existe diversidad de criterios sobre la clasificación de los costos, de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia:

De acuerdo a las áreas funcionales• Costos de manufactura• Costos de mercadeo• Costos administrativos• Costos financieros

En relación con la producción• Costos primos• Costos de conversión

En relación con el volumen• Costos variables• Costos fijos• Costos mixtos

Por la capacidad para asociar los costos• Costos directos• Costos indirectos

Por los elementos de un producto62

• Costo de materiales directos• Costo de mano de obra directa• Costo indirecto de fabricación

Por clasificación contable• Costo de los bienes vendidos• Gastos de venta y generales

12.ContabilidaddecostosDe acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o

5 VÁZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara.6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratégica de gestión. Madrid: Editorial

Prentice mayo 2002.

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparación y presentación de un juego de estados contables con el propósito de suministrar información que es útil en la toma de decisiones de naturaleza económica por parte de la mayoría de los usuarios, especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y público en general).

La segunda se refiere de manera más directa a una información preparada y presentada para ser utilizada por las personas internamente en la entidad, en el día a día, con la cual deben tomar decisiones respecto a la administración de ésta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.).

La contabilidad de costos, analítica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la técnica del cálculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la producción medibles en dinero.

La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta o la prestación del servicio, así como para planear y medir la ejecución del trabajo.

Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distri-buir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la em-presa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Contabilidad de costos, en un sentido general, sería el arte o la técnica empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeación y el control de los mismos7.3

7 Helio F. Ramírez - Bernardo Vanegas. Gestión de costos en las PYMES.

Económicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y re-cursos que es necesario invertir para producir un artículo o servicio.

Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que mientras el costo de inversión en aspecto fabril, expresa los fac-tores técnicos e intelectuales de la producción, el de sustitución manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

CadenaproductivadelaindustriatextilMateriales

Directos DirectosIndirectos Indirectos

Materialesdirectos

Costos indirectos de fabricación

Costo del producto

Mano de obra directa

Mano de obra

Estructuradeloscostosdeproducción



Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos


1. IntroducciónEs muy probable que al adquirir un bien optemos por efectuar la transacción al contado o al crédito; y en moneda local o moneda extranjera.

Si la opción es comprar al contado en moneda extranjera, su reconocimiento contable será por su equivalente en moneda nacional empleando la tasa de cambio al momento de la tran-sacción, constituyéndose el importe en el costo definitivo del bien adquirido.

En tanto, de ser la opción adquirirlo al crédito en moneda ex-tranjera, su pago progresivo por cuotas, demandará la asunción de obligación adicional por la variación en la tasa de cambio por la divisa foránea, esto es, en mayor o menor pago por su equivalente en moneda local; por lo que, cabe preguntarse ¿la diferencia de cambio constituye costo del bien? o ¿se trata de gasto imputable al ejercicio económico en que ocurrió?

En el presente artículo, abordaremos la tratativa contable de la compra del activo fijo desde la perspectiva de las normas contables aplicables; y desde la óptica de la norma tributa-ria que regula el Impuesto a la Renta. Desarrollando para ello, un caso práctico empleando el Plan Contable General Empresarial-PCGE.

2.TratamientocontabledeladiferenciadecambioEl tratamiento contable se rige por lo señalado en el párrafo 28 de la NIC 21-Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjeras, el que dispone que:

“Las diferencia de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas dife-rentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan (…)”.

3.Tratamientotributariodeladiferenciadecam-bio

El inciso f) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

“Las diferencias de cambio originadas por pasivos en mone-da extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situación financiera (balance general), deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de

Período Amortiz.DeudUS$

Intereses12%

CuotaAnual

IGV18%

DeudaTotal

US$

Año 1 10,566 1,268 11,834 2,130 13,964

Año 2 9,434 2,400 11,834 2,130 13,964

20,000 3,668 23,668 4,260 27,928

La vida económica útil de la máquina es estimada en cinco años de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Año 5.

Asumamos que las tasas de cambio y los resultados obtenidos, antes de deducciones de ley, por los próximos cinco períodos son los siguientes:

Período TasadeCambio Resultadoobtenido

Ene. Año 1 2.70 -.-

Dic. Año 1 2.80 190,000

Dic. Año 2 3.00 185,000

Dic. Año 3 -.- 188,000

Dic. Año 4 -.- 192,000

Dic. Año 5 -.- 200,000

Asimismo, considerar invariable, para los cinco años, la partici-pación de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.

¿Cuáleseltratamientocontableysuincidenciatributariadeladiferenciadecambio?

Solución

Año1

1. Equivalenciadevalor(2Ene.Año1)

Concepto US$ T.C. S/.

Máquina 20,000 2.70 54,000

Intereses 3,668 2.70 9,904

IGV 18% 4,260 2.70 11,502

27,928 75,406

Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima Docente en la Universidad de San Martín de Porres

los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente”.

En este entendido, para fines tributarios, la diferencia de cambio producida se tendrá que agregar al valor del activo fijo; y deberá ser deducida en el estado de resultados vía depreciación durante la vida útil del bien.

4.CasuísticaaplicableSeguidamente, desarrollaremos un caso práctico que permita apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario. Así tenemos:

EnunciadoLa empresa “Gráfica Moderna” el 2 de enero del Año 1 adquirió al crédito una máquina encuadernadora por US$20,000 más 18% de IGV. Operación que incluirá, además, intereses del 12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales, según detalle:

Apl

icac

ión

Prác

tica

IV


Aplicación Práctica

2. Reconocimientodeadquisición(2Ene.Año1)

8. Incidenciatributaria(31Dic.Año1)

4. ReconocimientodelavariaciónenlaTasadeCambio(31Dic.Año1)

Año2

10.Determinacióndeladeuda(31Dic.Año2)

9. Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Año1)

5. Amortización50%deladeuda(31Dic.Año1) US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

6. Interesesdevengados(31Dic.Año1) US$1,268 x S/.2.80 = S/.3,550

7. Depreciacióndelperíodo(31Dic.Año1) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

3. DeterminacióndelavariaciónenlaTasadeCambio(31Dic.Año1)

Concepto DeudaUS$ T.C. S/. Contab. Diferenc.

Cuenta por Pagar 27,928 2.80 78,198 75,406 2,792

(-) Intereses ( 3,668) 2.80 (10,270) (9,904) ( 366)

24,260 67,928 65,502 2,426

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

33INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 54,000 3331 Maquinarias y equipos de explotación

37ACTIVODIFERIDO 9,904 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 11,502 4011 IGV por pagar

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 75,406 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 75,406 75,406

67GASTOSFINANCIEROS 2,426 6761 Diferencia de cambio

37ACTIVODIFERIDO 366 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 2,792 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,792 2,792

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENTES 19,194 622 Otras remuneraciones

88IMPUESTOALARENTA 51,824 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 582

37ACTIVODIFERIDO 582 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados

40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 51,824 4017 Impuesto a la Renta

41REMUNERACIONESYPARTICIPAC.PORPAGAR 19,194 413 Participaciones por pagar 71,600 71,600

68VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo

39DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 39,099 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 39,099 1041 Cuentas corrientes operativas

67GASTOSFINANCIEROS 3,550 6736 Intereses obligaciones comerciales

37ACTIVODIFERIDO 3,550

Notas a) Se efectuará asiento por destino de 10,800b) Depreciación tributaria es 11,285

Notas a) En concordancia con la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, la partici-

pación de los trabajadores constituye gasto de personal, calculada sobre la base de la utilidad tributaria.

b) Se efectúa asiento por destino de la participación de los trabajadores.c) Consecuentemente, no genera activo diferido tributario ni pasivo diferido

tributario.d) Corresponde reconocer Impuesto a la Renta diferido en aplicación de

la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias.

Concepto Criteriofinanciero

Criteriotributario

Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 190,000 190,000MásDiferencia de cambioAplicada a resultados -.- 2,426 2,426MenosDepreciación A. fijo no aplicada -.- (485) (485)(20% de S/.2,426) ________ ________

190,000 191,941Participación trabajadores, 10% (19,194) (19,194) -.-

170,806 172,747 1,941

Impuesto a la Renta, 30% (51,242) (51,824) 582

Concepto US$ S/.

Cuenta por pagar 27,928 78,198

( - ) Amortización,50% (13,964) (39,099)

13,964 39,099



16.Incidenciatributaria(31Dic.Año2)


Criteriotributario

Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 185,000 185,000MásDiferencia de cambioAplicada a resultados -.- 2,313 2,313MenosDepreciación A. fijo no aplicada(20% de S/.2,426) -.- (485) (485)(25% de S/.2,313) -.- (578) (578)

19.Incidenciatributaria(31Dic.Año3)


Criteriotributario

Diferenc.temporal

Utilidad del ejercicio 188,000 188,000MenosDepreciación A. fijo no aplicada(20% de S/.2,426) -.- (485) (485)(25% de S/.2,313) (578) (578)


169,306 168,243 (1,063)

Impuesto a la Renta, 30% (50,792) (50,473) (319)

11.DeterminacióndelavariaciónenlaTasadeCambio(31Dic.Año2)

Concepto DeudaUS$ T.C. S/. Contab.

2Ene.Diferenc.p.ajustar

Cuenta por pagar 13,964 3.00 41,892 39,099 2,793(-) Intereses (2,400) 3.00 (7,200) (6,720) (480)

11,564 34,692 32,379 2,313

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

67GASTOSFINANCIEROS 2,313 6761 Diferencia de cambio37ACTIVODIFERIDO 480 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 2,793 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,793 2,793

12.ReconocimientodelavariaciónenlaTasadeCambio(31Dic.Año2)

———————————— 11 ———————————— DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENT. 18,625 622 Otras remuneraciones 88IMPUESTOALARENTA 50,288 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 37537ACTIVODIFERIDO 375 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados 40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTES ALSISTEMADEPENS.YDESALUDPORPAGAR 50,288 4017 Impuesto a la Renta 41REMUNERACIONESYPARTICIPAC.PORPAGAR 18,625 413 Participaciones por pagar 69,288 69,288

17.Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Año2)

———————————— 13 ———————————— DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENT. 18,694 622 Otras remuneraciones88IMPUESTOALARENTA 50,473 881 Impuesto a la Renta - Corriente 882 Impuesto a la Renta - Diferido 31937ACTIVODIFERIDO 319 3712 Impuesto a la Renta diferido resultados40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTESAL SISTEMADEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 50,473 4017 Impuesto a la Renta41REMUNERACIONESYPARTICIPACIONESPORPAGAR 18,694 413 Participaciones por pagar 69,486 69,486

20.Reconocimientodededuccionesdeley(31Dic.Año4)

———————————— 12 ———————————— DEBE HABER

68VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo39DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓNYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


Año318.Depreciacióndelperíodo(31Dic.Año3) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 41,892 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 41,892 1041 Cuentas corrientes operativas

13.Cancelación50%deladeuda(31Dic.Año2) US$13,964 x S/.3.00 = S/.41,892

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

67GASTOSFINANCIEROS 7,200 6736 Intereses obligaciones comerciales

37ACTIVODIFERIDO 7,200 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

14.Interesesdevengados(31Dic.Año2) US$2,400 x S/.3.00 = S/.7,200

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

68VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 10,800 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo

39DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIONYAGOT.ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


15.Depreciacióndelperíodo(31Dic.Año2) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)


Criteriotributario

Diferenc.temporal


166,375 167,625 1,250Impuesto a la Renta, 30% (49,913) (50,288) 375

IV



Adopción por primera vez de la NIIF 1Aplicación práctica (Parte II)

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Adopción por primera vez de la NIIF 1 Aplicación práctica (Parte II)


Ficha Técnica

En la primera quincena de noviembre 2011, se ha desarrollado la primera parte de la adopción por primera vez de la NIIF 1, paso a paso, en esta edición vamos a continuar con el paso 3:

PASO3:Identificarlasexcepcionesobligatoriasalaaplica-ciónretroactivadeotrasNIIF,quelaentidadaplicaráparalaadopcióndelmodelodelasNIIFCorporación Mc Gregor deberá analizar todas las operaciones incurridas durante el periodo 2010, con la finalidad de identificar las excepciones obligatorias que la empresa aplicará respecto de aquellos sucesos para los que no se aplicará retroactivamente los requerimientos de otras NIIF, tal es el caso de las estimaciones realizadas por la empresa.

La gerencia ha identificado la siguiente situación realizada du-rante el periodo 2010:

PASO4:Identificarlasexencionesopcionalesquelaentidadtomaráencuenta,paranoaplicarajustesretrospectivosLa gerencia general deberá identificar dentro de las 16 exencio-nes opcionales permitidas por la NIIF 1 en sus Apéndices D y E, y según a las operaciones incurridas por la entidad, si aplicará alguna de ellas; así mismo, se debe señalar que se debe aplicar a las operaciones específicas permitidas y no a operaciones similares.

Según lo señala la NIIF 1, en su párrafo 30, la entidad podrá hacer uso del valor razonable como costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF.

Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo intangible (ver Apéndice D, párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarán para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

- el importe total acumulado de tales valores razonables; y- el importe del ajuste total al valor en libros presentado según

los PCGA anteriores.

PASO5:elaboracióndelestadodesituaciónfinancieradeaperturaPara iniciar este paso, debemos recabar la información financie-ra comparativa elaborada de acuerdo a los PCGA anteriores y normativas locales, así como analizar e identificar eventos que pudieran tener incidencia en el resultado del ejercicio en la fecha de transición a las NIIF.

5.1.LaempresaCORPORACIÓNMCGREGOR,tieneelsi-guientedetallerespectodesusoperacionesincurridasydevengadas:

Estimacioncontable Aplicacióndelaexcepción

Litigiojudicial

La entidad estuvo involucrada en un litigio judicial, con la empresa MACHINE CORP S.A., debido a la duplicidad de marca, en la que la entidad esperaba perder el caso, provisionando un pasivo contingente por S/.10,000 al 31.12.2010; la sentencia fue emitida en agosto de 2011, obligando a la entidad a rea-lizar un pago a la empresa MACHINE CORP S.A. el importe de S/.15,000, por reparación civil.

En este caso no se requiere ajuste alguno, siendo que ya se comprobó que las bases de estimación al cierre del 2010 corresponde a las estable-cidas por las NIIF (NIC 37).

Desde el periodo 2009, los accio-nistas decidieron conformar una RESERVA para futuras pérdidas, de manera anual, avizorando un impor-te aproximado de S/.35,000 anuales, tratándose esta operación como un PASIVO CONTINGENTE.

Respecto de esta operación, no se puede aplicar la excepción, siendo que se trata de un ERROR CON-TABLE, debido a que un PASIVO CONTINGENTE se genera por un suceso incurrido, del cual se espe-ra en periodos futuros implique una obligación implícita o legal de desembolsar efectivo; siendo esto así, el ajuste debe tratarse como un ERROR CONTABLE, aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones, y Errores, no pudiendo aplicar esta excepción.

Respecto de las participaciones de los trabajadores su reconocimiento se realizaba considerando las nor-mativas y prácticas locales, por ende, dentro de sus activos tributarios diferidos ha reconocido el importe de S/.28,925.11 por las adiciones realizadas en el ejercicio 2009 y 17,411.60 por las adiciones realiza-das en el ejercicio 2010.

De acuerdo a los requerimientos de la NIC191, las participaciones de los trabajadores deben reconocerse en el RESULTADO del periodo en que devengan, por cuanto no puede diferirse; debiendo tratarse como un CAMBIO DE POLíTICA CONTA-BLE, aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones, y Errores, no pudiendo aplicar esta excepción.

Operaciónincurrida AplicacióndelaExencion

Costoatribuido

La entidad en la revisión de sus activos determina lo siguiente:- Al 01.01.2010 20 máquinas

industriales reconocidas a su costo.

- El 15.03.2010 se importa 25 máquinas industriales (colla-reta, recubridora, bordadora, etc.).

- En junio 2010, se cambia 5 cabezales incluido el motor, por desgaste, por un importe de S/.10,000, los mismos que se reconocieron en el resultado.

La gerencia aplicó la exención “valor razonable como COSTO ATRIBUIDO”, establecido en el Apéndice D de la NIIF 1, la misma que permite a la entidad medir sus partidas de propiedad, planta y equipo, a su valor razonable en la fecha de la transición, considerán-dolo como costo atribuido a dicha fecha, para lo cual la entidad de-berá recopilar detalles suficientes para un adecuado enfoque sobre la evaluación de la vida útil y los componentes de las máquinas.

1 Según la Resolución Nº 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.

Rubro Dic-11 Dic-10 Ene-10EfectivoyequivalentesalefectivoEfectivo 159,382.50 89,200.00 43,800.00

Ctas. en instituciones financieras 995,860.00 408,350.00 216,900.00

Ctas.porcobrarcomerciales(neto)Ctas. por cobrar comerciales 1,896,950.00 891,564.00 287,990.00

Estimación de cobranza dudosa (189,695.00) (89,156.40) (28,799.00)

Otrascuentasporcobrar(neto)Intereses por cobrar (ventas al crédito) 97,000.00 20,800.00 20,200.00



2 Las diferencias PERMANENTES se generan por aquellas operaciones contabilizadas que no son aceptadas como tal para efectos fiscales, tal es el caso de los GASTOS NO DEDUCIBLES establecidos en el artículo 44º del TUO de la Ley del IR, o los excesos sobre los límites establecidos en el artículo 37º de la misma norma, además se incluyen los INGRESOS NO GRAVABLES.

3 Las diferencias TEMPORALES, se generan por aquellas operaciones contabilizadas de acuerdo a su devengo, pero que para efectos fiscales deben cumplir en el tiempo determinados requisitos para su deducción o gravamen futuro.

4 Se deberá aplicar, como un CAMBIO DE POLíTICA, la NIC 19 para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores, según lo señala la Resolución Nº 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.

Rubro Dic-11 Dic-10 Ene-10

Cuentasporpagarcomerciales 385,860.00 282,890.00 268,605.00

Otrascuentasporpagar

Tributos y contribuciones 454,239.00 127,618.00 284,800.00

Depósitos recibidos en garantías 24,000.00 15,000.00 8,500.00

Pasivos por adq. de activos inmovilizados - 39,520.00 12,891.00

Provisiónporbeneficiosalosempleados

Vacaciones por pagar 272,062.46 102,560.00 276,457.35

Participaciones por pagar 397,760.10 154,673.20 94,009.00

Obligacionesfinancierasnocorrientes 184,337.54 386,450.00 -

Provisiones 85,000.00 80,000.00 35,000.00

Capitalsocial 500,000.00 500,000.00 500,000.00

Reservas 122,666.40 30,000.00 25,800.00

Resultadosacumulados 1,225,420.00 298,756.00 -

Resultado del ejercicio 2,260,805.00 926,664.00 298,756.00

Rubro Dic-11 Dic-10

Ventas

Ventas de productos terminados 12,954,000.00 7,608,000.00

Prestación de servicios 6,187,300.00 3,312,600.00

Costodeventas

Productos terminados (9,715,500.00) (5,706,000.00)

Prestación de servicios (3,093,650.00) (1,656,300.00)

Desvalorización de existencias (52,190.20) (55,602.00)

Gastosoperativos

Gastos de personal (1,232,400.00) (753,900.00)

Servicios prestados por terceros (1,426,896.00) (993,708.00)

Gastos por tributos (68,200.00) (48,806.50)

Gastos diversos de gestión (328,890.00) (197,960.90)

Valuación de activos (301,678.60) (162,966.40)

Otras provisiones (5,000.00) (45,000.00)

Participación de los trabajadores (397,760.10) (154,673.20)

Otrosingresosygastos

Otros ingresos ordinarios 900,000.00 360,000.00

Otros gastos operativos (135,000.00) (72,000.00)

DRAWBACK 31,305.00 -

Ganancia por diferencia de cambio 1,220,197.00 709,760.00

Ingresos financieros 461,776.17 295,860.00

Pérdida por diferencia de cambio (1,554,056.00) (1,076,521.37)

Gastos financieros (108,600.00) (18,500.00)

RESULTADODELPERIODOANTESDELIR(a) 3,334,757.27 1,344,281.63

GastoporImpuestoalaRenta(30%) (1,073,952.27) (417,617.63)

RESULTADONETO 2,260,805.00 926,664.00

La distribución de los gastos operativos es 40% Gastos adminis-trativos y 60% Gastos de venta.

5.2.Losreparostributariosdeclaradosson:

5.3.LadeterminacióndelImpuestoalaRentaanualylaparticipacióndelostrabajadoresescomosigue:

Adicionestributarias 2011 2010

Diferenciaspermanentes2(b) 245,083.00 47,777.14Gastos sin sustento tributario 28,600.00 24,177.14

Excesos de gastos no deducibles 270,133.00 35,800.00

Amortización de marcas 13,600.00 13,600.00

Intereses exonerados -35,900.00 -25,800.00

drawback -31,350.00

Diferenciastemporales3(c)(+)Adiciones 355,226.66 174,116.00Exceso de depreciación (bienes arrendados) 25,974.00 15,600.00

Desvalorización existencias 52,190.20 10,956.00

Provisión para pérdidas futuras - 35,000.00

Provisión por litigio 5,000.00 10,000.00

Vacaciones devengadas pendientes de pago 272,062.46 102,560.00

(-)Deducciones -102,560.00 -289,251.13Vacaciones devengadas 2009 pagadas en el 2010 -102,560.00 -276,457.35

Destrucción de existencias desvalorizadas - -12,793.78

DeterminaciónIR/ParticipacionesdelosTrabajadores 2011 2010

Base imponible (a)+(b) 3,977,601.00 1,546,731.97

Participaciones trabajadores4 -397,760.10 -154,673.20

IR 30% -1,073,952.27 -417,617.63

5.4.Observacionesadicionalesidentificadas:a) En el rubro de INTANGIBLES, se han reconocido GASTOS

OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados a 10% desde el 2007.

b) Los accionistas deciden generar una PROVISIóN para cubrir pérdidas por un importe de S/. 35,000 anuales, provisionán-dose como un pasivo contingente desde el periodo 2010.

c) En marzo del 2010, la entidad adquiere un préstamo ban-cario por $50,000 más intereses $8,000; amortizable en tres años, para la importación de 20 máquinas industriales de confección, incluyendo dentro del costo de las máquinas el importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (Tipo de Cambio 2.84). La depreciación de las máquinas es del 10% anual.

d) Se reconoció como gasto de mantenimiento el cambio de 5 cabezales con motor de máquinas industriales por un importe de S/.10,000.

e) Por las ventas a crédito a 90 días realizadas en diciembre 2010, se reconoció el importe de S/.12,500 como ingresos por intereses.

f) Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas 2009 y 2010.

Para la identificación de estas observaciones, el personal encar-gado deberá de tener conocimiento de las exigencias, requeri-mientos de reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros estipuladas en las Normas Internacionales de

Rubro Dic-11 Dic-10 Ene-10

Alquileres por cobrar 85,800.00 53,000.00 15,500.00

Reclamaciones por cobrar 252,600.00 .. ..

Inventarios 895,203.00 470,680.00 206,244.43

OtrosactivosIntereses diferidos 66,560.00 99,510.68

Activos diferidos 75,800.00 64,422.92 107,022.92

InmueblesmaquinariayequipoInm. maq. y equipo 1,888,920.00 1,085,050.00 952,900.00

Depreciación (498,650.00) (329,050.00) (217,040.00)

IntangiblesIntangibles 286,800.00 256,800.00 256,800.00

Amortización (100,380.00) (77,040.00) (56,700.00)

IV



Continuará en la siguiente edición...

CORPORACIÓNMCGREGORS.A.Estadodesituaciónfinanciera

Al31dediciembrede2010yal1deenerode2010Expresadoennuevossoles

Al31/12/2010 Al01/01/2010 Al31/12/2010 Al01/01/2010Activos Pasivos y patrimonioActivoscorrientes Pasivos corrientesEfectivo y equivalentes al efectivo 497,550.00 260,700.00 Cuentas por pagar comerciales 282,890.00 268,605.00Cuentas por cobrar comerciales (neto) 802,407.60 259,191.00 Otras cuentas por pagar 182,138.00 306,191.00Otras cuentas por cobrar (neto) 73,800.00 35,700.00 Provisión por beneficios a los empleados 257,233.20 370,466.35Inventarios (neto) 470,680.00 206,244.43 Totaldepasivoscorrientes 722,261.20 945,262.35Activos por impuestos a las ganancias 64,422.92 107,022.92 Obligaciones financieras 386,450.00 -Intereses diferidos 32,950.68 - Provisiones 80,000.00 35,000.00Totalactivoscorrientes 1,941,811.20 868,858.35 Totalpasivosnocorrientes 466,450.00 35,000.00Activosnocorrientes Totalpasivos 1,188,711.20 980,262.35Propiedades, planta y equipo (neto) 756,000.00 735,860.00 PatrimonioIntangibles (neto) 179,760.00 200,100.00 Capital social 500,000.00 500,000.00Intereses diferidos 66,560.00 Otras reservas de patrimonio 30,000.00 25,800.00Totalactivosnocorrientes 1,002,320.00 935,960.00 Resultados acumulados 1,225,420.00 298,756.00

Totalpatrimonio 1,755,420.00 824,556.00TOTALDEACTIVOS 2,944,131.20 1,804,818.35 TOTALPASIVOYPATRIMONIO 2,944,131.20 1,804,818.35

CORPORACIÓNMCGREGORS.A.EstadoderesultadointegralAl31dediciembrede2010Expresadoennuevossoles

Al31/12/2010

IngresosdeactividadesordinariasVentas netas de bienes 7,608,000.00Prestación de servicios 3,312,600.00Totaldeingresosdeactividadesordinarias 10,920,600.00Costo de ventas (7,417,902.00)Ganancia(pérdida)bruta 3,502,698.00Gastos de ventas y distribución (1,414,209.00)Gastos de administración (942,806.00)Otros ingresos operativos 360,000.00Otros gastos operativos (72,000.00)Ganancia(pérdida)operativa 1,433,683.00Otros ingresos 0.00Ingresos financieros 295,860.00Gastos financieros (18,500.00)Diferencias de cambio neto (366,761.37)Resultadoantesdeimpuestoalasganancias 1,344,281.63Gasto por impuesto a las ganancias (417,617.63)Ganancia(pérdida)netadeoperacionescontinuadas 926,664.00 Componentesdeotroresultadointegral 0.00 Resultadointegraltotal 926,664.00

Información Financiera - NIIF, así mismo, deberá identificar la versión de estas nor-mas que deba aplicar durante la transición y adopción al modelo de las NIIF.

Una entidad no aplicará versiones dife-rentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Dentro de este procedimiento de revisión, se podrá identificar estimaciones omitidas, las mismas que se tratarán como un ERROR CONTABLE aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones y Erro-res Contables; además de medir aquellas estimaciones reconocidas considerando los juicios, criterios y pautas acorde al periodo en el que se produjeron, tal como lo señala el párrafo 14 de la NIIF 1:

“Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas con-tables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas”.

De darse esta caso de debe tratar como un error contable. Además, la entidad deberá evaluar y medir a valores razonables los activos inmovilizados de propiedad de la empresa, identificar el deterioro del valor de los mismos; revisar los pasivos, gastos e ingresos incurridos por la entidad.

Corporación Mc Gregor, es una entidad que no se encuentra obligada a remitir información financiera auditada a la CONASEV, por cuanto, la entidad deberá utilizar la versión oficializada por el Conse-

jo Normativo de Contabilidad, de las NIIF vigente para el periodo 2011, según lo establece la Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94 publicada el 31 de agosto de 2010.

5.5.Estados financieros emitidos yaprobados al 01.01.2010 y al31.12.2010:

El estado de situación financiera de apertura se realiza utilizando como base los estados financieros aprobados y emi-tidos por la gerencia y los propietarios, correspondientes a la fecha de transición y adopción al modelo de las NIIF, además se deberá aplicar las mismas políticas contables acorde a las NIIF vigentes en la fecha de adopción, esto con la finalidad de emitir el estado de situación financiera de apertura durante el periodo de transi-ción, ya que estos conforman sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Corporación Mc Gregor, deberá de re-conocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; identificar aquellas partidas que cumplen los requisitos para su recono-cimiento como activos o pasivos según las NIIF; reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del pa-trimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Además, por el uso de políticas contables conforme a las NIIF en la fecha de la transición, podría diferir a las políticas utilizadas aplicando los PCGA anteriores, esto implicará el reconocimiento de AJUS-TES, los mismos que deberán reconocerse directamente en Resultados Acumulados o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio.



Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Tratamiento de las mercaderías en con-signación


Tratamiento de las mercaderías en consignación

Ficha Técnica

Es común que algunas empresas entre-guen sus mercancías en consignación a un tercero, mediante la firma de un con-trato, a fin de que sean comercializados a cambio del mayor valor de la venta o el pago de una “comisión”.

En este artículo tratamos este tema a fin de explicar los conceptos básicos que se consideran en este tipo de contratos y mostrar con el desarrollo de un caso práctico los registros que se llevan a cabo en el envió, ventas y liquidación por las ventas de las mercancías, utilizando el nuevo Plan Contable General Empresarial.

A continuación veamos la definición de algunos términos que se utilizan.

Consignanteocomitente: Persona que entrega en calidad de consignación, un bien o una mercancía a un tercero, para su venta.

Consignatario:Persona que recibe del consignador o comitente, un producto o mercancía en calidad de consignación para su venta.

Naturaleza delcontratodeconsignación:El contrato de consignación es un contrato comercial, el cual consiste en que una persona se obliga a vender las mercan-cías de otra, previa fijación de un precio que el consignatario debe entregar al consignante.

El consignatario tiene derecho a vender la mercancía por un mayor valor al acor-dado, y ese mayor valor será suyo. El consignante puede limitar al consignata-rio que solo pueda vender la mercancía a un valor determinado, pero en todo caso, el consignatario tiene derecho al pago de una comisión previamente establecida en el respectivo contrato de consignación.

El consignatario no es responsable por la pérdida o deterioro causa de la propia naturaleza de la mercancía, pero deberá responder si el deterioro o daño es pro-ducto de su negligencia o imprevisión.

Las mercancías en consignación, no forman parte del patrimonio del consig-natario, por lo que estas no podrán ser objeto de embargo, en el caso que el consignatario entre en cesación de pagos y sea vea en la obligación de responder con su patrimonio.

Contabilización de lasmercancíasentregadasenconsignaciónLas mercancías entregadas en consigna-ción no dejan de ser un activo de la em-presa, puesto que aun no se ha realizado venta alguna, no se ha transferido el do-minio. Las mercancías solo se descargan del activo una vez el dominio jurídico haya sido transferido, y esto solo sucede al momento de realizar la venta.

Siendo así, las mercancías entregadas en consignación deben ser contabilizadas en una cuenta de orden, que según el Plan Contable General Empresarial se encuentra en el elemento 0.

A fin de mostrar cómo se contabilizan las operaciones relacionadas con la venta de mercaderías bajo la modalidad de consignación pagando una “comision”, presentamos el siguiente caso práctico.

Caso práctico

La empresa Capirona S.A. como comitente, realiza un contrato con la empresa Genio s.a.,que actúa como consignatario, para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación, el contrato determina que la venta se realizará a nombre del comitente, cobrando el consignatario una comisión del 23% del total de las ventas.

EmpresaCapironaS.A.La empresa Capirona S.A. inicia sus ope-raciones con el siguiente inventario:

Efectivo y equiv. efec. 12,000.00Mercaderías 14,000.00Muebles y enseres 21,000.00Ctas. por pagar 10,000.00Capital 37,000.00

Operaciones1. Se envía mercaderías a Genio S.A.

para ser vendido en consignación valorado en S/.7,800.

2. Se compra mercaderías al crédito por S/.12,400.00 IGV más intereses por S/.1,600.00 a Danitza S.A. según Factura N° 3530.

3. Se compra útiles de oficina al conta-do con cheque por S/.700.00 para su consumo inmediato más I.G.V. a Mark S.A. según Factura N° 1350, se distribuye los gastos en 50% para administración y el 50% de ventas.

4. Se envía nuevas mercaderías Genio S.A., para ser vendidas en consigna-ción por S/.6,000.00.

5. Se vende mercaderías al contado por S/.6,000.00 con un descuento del 5% más I.G.V. a nuestro cliente Rusber Casique según Factura N° 5541.

6. Se ha pagado sueldos con cheque, re-gistrando las planillas por S/.7,000.00 más cuotas patronales y descuento de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administración y 50% para ventas.

7. Se ha pagado con cheque los siguien-tes gastos más I.G.V.

Alquileres 600.00Energía eléctrica 900.00Publicidad 500.00

2,000.00

Se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.

8. La empresa Genio S.A. nos ha envia-do la liquidación de ventas por total vendido a la fecha, depositando el efectivo en el Banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.

9. Se paga a cuenta del Impuesto a la Renta S/.980.00 y el I.G.V. de acuerdo a liquidación con giro de cheque.

DatosparaelcierreSe tiene un inventario final de S/.4,000.00.

Se realiza una deprecación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.

Se distribuyen los gastos, el 60% para administración y el 40% para ventas.

DiarioCapironaS.A.

————— 1 —————— DEBE HABER

10EFECTIVOYEQUIV. DEEFECTIVO 12,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.20MERCADERÍAS 14,000.00 201 Mercaderías manufac.33INMUEBLES,MAQ. YEQUIPO 21,000.00 335 Muebles y enseres Van...

IV



...Vienen—— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 ——————

—————— 3 ——————

—————— 4 ——————

—————— 5 ——————

—————— 11 ——————

—————— 6 ——————

—————— 7 ——————

—————— 8 ——————

—————— 9 ——————

—————— 10 ——————


42CTAS.PORPAGARCOMERC. -TERCEROS 10,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50CAPITAL 37,000.00 501 Capital socialPor el activo pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 7,800.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 7,800.00Por la mercadería en consignación a GENIO S.A.

20MERCADERÍAS 12,400.00 201 Mercaderías Manufac.61VARIACIÓNDEEXIST. 12,400.00 611 Mercaderías Por el destino de la compra de las mercaderías.

97GASTOSDEVENTAS 1,600.0079CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 1,600.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastosAsiento por destino de los gastos por intereses.

10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 6,726.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12CUENTASPORCOBRAR COMERCIALES-TERC. 6,726.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.Por el depósito en cta. cte. del importe cobrado.

60COMPRAS 700.00 606 Compra de mercaderías40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 126.00

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 826.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 826.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financierasPor el pago de la compra de los su-ministros.

94GTOS.DEADMINIST. 350.00 941 Gastos de administ.95GASTOSDEVENTAS 350.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 700.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el consumo de los suministros.

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 6,000.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 6,000.00Por la mercadería entregada en consig-nación a GENIO S.A.

60COMPRAS 12,400.00 601 Mercaderías40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSISTEMA DEPENS.YDESALUDPOR PAGAR 2,520.00 401 Gobierno Central 4011 IGV67GASTOSFINANCIEROS 1,600.00 679 Otras gastos financieros42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC 16,520.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías más intereses calculados de la siguiente manera:

12CUENTASPORCOBRAR COMERCIALES-TERC. 6,726.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,026.00 401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 5,700.00 701 MercaderíasPor la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera:

Mercaderías 12,400.00Intereses 1,600.00Total 14,000.0018% IGV 2,520.00Total S/. 16,520.00

—————— 12 —————— DEBE HABER

62GASTOSDEPERSONAL, DIRECTORESYGERENT. 7,630.00 621 Remunerac. 7,000.00 627 Seguridad y prevención social y otras cont. 630.00

40TRIBUTOS,CONTRAPRES. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,540.00 403 Contribuciones al Gobierno Central41REMUNERACIONESY PARTICIPAC.PORPAGAR 6,090.00411 Remuneraciones por pagarPor los sueldos del mes.

Detalle:EsSalud 9% 630.00S.N.P. 13% 910.00

1,540.00

Valor de venta 6,000.005% dscto. (300.00)SUBTOTAL 5,700.0018% IGV 1,026.00TOTAL 6,726.00

401 Gobierno Central 4011 IGV42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 826.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de sumunistros diversos.

—————— 13 ——————

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR1,540.00 403 Contribuciones al Gobierno Central41REMUNERACIONESY PARTICIPAC.PORPAGAR6,090.00 411 Remunerac. por pagar10EFECTIVOYEQUIV.DE EFECTIVO 7,630.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor el pago de planillas y contribuciones sociales con cheque.

—————— 14 ——————

94GASTOSDEADMINIST. 3,815.00 941 Gastos de administ.95GASTOSDEVENTAS 3,815.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 7,630.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

—————— 15 ——————

63GASTOSDESERVICIOS PRESTADOSPORTERC. 2,000.00 635 Alquileres 600.00 636 Servicios básicos 900.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 500.00

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORTESALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 360.00 401 Gobierno Central 4011 IGV

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 2,360.00421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor los servicios del mes.

Van...



—————— 16 —————— DEBE HABER

42CUENTASPORPAGAR COMERCIALES-TERC. 2,360.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

10EFECTIVOYEQUIVAL. DEEFECTIVO 2,360.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor el pago con cheque de los servicios.

—————— 22 —————— DEBE HABER

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT.18,372.00 101 Caja63GASTOSDESERVICIOS PRESTADOSPORTERC.4,600.00 632 Honorarios comisiones y corretajes40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR828.00 401 Gobierno Central 4011 IGV17CTAS.PORCOBRARDIVERSAS -RELACIONADAS 23,800.00 1781 Consignación a GENIO S.A.Por la cobranza de la mercadería entregada en consignación y el pago de comisiones.

—————— 27 —————— DEBE HABER

94GASTOSDEADM. 1,260.00 941 Gastos de adm.

95GASTOSDEVENTAS 840.00 951 Gastos de ventas

79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 2,100.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

—————— 17 —————— DEBE HABER

94GASTOSDEADM. 1,200.00 941 Gastos de adm.

95GASTOSDEVENTAS 800.00 951 Gastos de ventas

79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 2,000.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

—————— 23 —————— DEBE HABER

95GASTOSDEVENTAS 4,600.00 951 Gastos de ventas79CARGASIMPUTABLESA CTAS.DECOSTOSYGASTOS 4,600.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos de comisión.

—————— 28 —————— DEBE HABER

69COSTODEVENTAS 22,400.00 691 Mercaderías

20 MERCADERÍAS 22,400.00 201 Mercaderías manufac.Por el costo de lo vendido. Detalle:

Inventario Inicial 14,000.00( + ) Compras 12,400.00Total existencias 26,400.00( - ) Inventario (4,000.00)

22,400.00

—————— 24 —————— DEBE HABER

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT.18,372.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras10EFECT.YEQUIV.DEEFECT. 18,372.00 101 CajaPor el depósito en cta. cte. del efectivo recibido.

—————— 25 —————— DEBE HABER

40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 2,099.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 1,119.00 4017 Impuesto a la Renta 980.00

10EFECT.YEQUIV.DEEFECT. 2,099.00 101 CajaPor el pago a cuenta de I.R. y liquidación del I.G.V.

Detalle: Precio 18%Compras y gastos 22,483.00 4,047.00Ventas (28,700.00) (5,166.00)Por pagar (1,119.00)

—————— 26 —————— DEBE HABER

68VALUACIÓNYDETERIORO DEACTIVOSYPROVIS. 2,100.00 681 Depreciación

39DEPRECIACIÓN,AMORTIZ. YAGOTAMIENTOACUM. 2,100.00 391 Depreciación acumuladaPor la depreciacion del activo fijo.

—————— 18 —————— DEBE HABER

17CUENTASPORCOBRAR DIVERSAS-RELAC. 12,744.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,944.00 401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 10,800.00 701 MercaderíasPor la venta de mercaderías consignadas en la empresa GENIO S.A.

—————— 19 —————— DEBE HABER

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 6,000.00 013 Activos realizables entregados en consig.09ACREEDORASPORCTA. 6,000.00Por la mercadería vendida por el consignante.

—————— 20 —————— DEBE HABER

17CTAS.PORCOBRAR DIVERSAS-RELAC. 10,856.00 1781 Consignación a GENIO S.A.40TRIBUTOS,CONTRAPREST. YAPORT.ALSIST.DEPENS. YDESALUDPORPAGAR 1,656.00

—————— 21 —————— DEBE HABER

01BIENESYVALORES ENTREGADOS 2,700.00 013 Activos realizables entregados en consignac.09ACREEDORASPORCTA. 2,700.00Por la mercadería vendida por el consignate.


401 Gobierno Central 4011 IGV70VENTAS 9,200.00 701 MercaderíasPor la venta de mercaderías consignadas en la empresa GENIO S.A.

Van...

ComitenteBalancedecomprobación

Elementos Sumasdelmayor Saldos Transferencias Saldosajustados Balance Pornaturaleza PorfunciónDeudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos

10 Efectivo y equiv. de efec. 55,470.00 31,287.00 24,183.00 24,183.00 24,183.0012 Ctas. por cobrar comerciales 6,726.00 6,726.00 0.00 0.0017 Cuentas por cobrar diversas 23,600.00 23,800.00 200.00 0.00 200.00 0.00 200.0020 Mercaderías 26,400.00 22,400.00 4,000.00 4,000.00 4,000.0033 Inmuebles, maq. y equipo 21,000.00 21,000.00 21,000.00 21,000.0039 Depreciación y amortz. agot. 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.0040 Tributos, cont. y aport. al sist. 7,473.00 6,166.00 1,307.00 1,307.00 1,307.0041 Remunerac. y particip. x p 6,090.00 6,090.00 0.00 0.0042 Ctas. por pagar comerciales 3,186.00 29,706.00 26,520.00 26,520.00 26,520.0050 Capital 37,000.00 37,000.00 37,000.00 37,000.0060 Compras 13,100.00 13,100.00 13,100.00 13,100.0061 Variación de existencias 12,400.00 12,400.00 22,400.00 10,000.00 10,000.0062 Gastos de personal, personal 7,630.00 7,630.00 7,630.00 7,630.0063 Gastos de servicios prest. terc. 6,600.00 6,600.00 6,600.00 6,600.00

IV


Glosario Contable1. ¿Quéseentiendeporefectivoyequivalentesalefectivo,segúnlaNIC7EstadodeFlujosdeEfectivo?

Al respecto, la norma contable en el párrafo 6 correspondiente a definiciones señala lo siguiente:

El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que

son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

2. ¿Quéseentiendeporflujosdeefectivo,lasactividadesdeoperación,lasactividadesdeinversiónylasactividadesdefinanciamiento,segúnlaNIC7EstadodeFlujosdeEfectivo?

La respuesta a la interrogante se podrá encontrar en el párrafo 6 de la norma contable que a la letra señala lo siguiente:

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente

de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan

ser calificadas como de inversión o financiación. Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

3. ¿Quéseentiendepormaterialidad,segúnlaNIC1PresentacióndeEstadosFinancieros?

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.


Elementos Sumasdelmayor Saldos Transferencias Saldosajustados Balance Pornaturaleza PorfunciónDeudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos

67 Gastos financieros 1,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.0068 Valuac. y deterioro de activos 2,100.00 2,100.00 2,100.00 2,100.0069 Costos de ventas 22,400.00 22,400.00 22,400.00 22,400.0070 Ventas 25,700.00 25,700.00 25,700.00 25,700.00 25,700.0079 Cargas imputables a las ctas. 18,630.00 18,630.00 18,630.0094 Gastos administrativos 6,625.00 6,625.00 6,625.00 6,625.0095 Gastos de venta 10,405.00 10,405.00 10,405.00 10,405.0097 Gastos financieros 1,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.0001 Bienes y valores entregados 22,500.00 22,500.00 0.00 0.0009 Acreedoras por el contrario 22,500.00 22,500.00 0.00

267,005.00 267,005.00 122,550.00 122,550.00 41,030.00 41,030.00 91,520.00 91,520.00 50,490.00 65,820.00 41,030.00 25,700.00 41,030.00 25,700.0015,330.00 15,330.00 15,330.0065,820.00 65,820.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00

CapironaS.A.EstadodesituaciónfinancieraAl31dediciembredelañoxx(expresadoennuevossoles)

ACTIVO PASIVO

Efectivo y equivalentes de efect. 24,183.00 Cuentas por pagar comerciales 26,520.00

Otras cuentas por pagar 1,107.00Existencias 4,000.00Totalactivocorriente 29,290.00 Totalpasivocorriente 26,520.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 21,000.00 Totalpasivo 26,520.00(neto de depreciación acumulada) -2,100.00

PATRIMONIONETOCapital 37,000.00Capital resultados acumulados (15,330.00)

Totalpatrimonioneto 21,670.00

Totalactivo 48,190.00 TotalpasivoyPatrimonio 48,190.00

CapironaS.A.Estadoderesultadointegral

(porfuncion)Del1deeneroal31dediciembrexx

Ventas 25,700.00Costo de ventas (22,400.00)UTILIDADBRUTA 3,300.00

Gastos de administración (6,625.00)Gastos de ventas (10,405.00)

(17,030.00)UTILIDADDEOPERACIÓN (13,730.00)OtrosingresosygastosGastos financieros (1,600.00)

UTILIDADANTESDEDEDUCCIONESYPARTICIPACIONES (15,330.00)

CapironaS.A.Estadoderesultadointegral

(pornaturaleza)Del1deeneroal31dediciembrexx

Ventas netas 25,700.00Compra de mercaderías (13,100.00)

12,600.00VARIACIÓNDEEXISTENCIASMercaderías (10,000.00)Servicios prestados por terceros (6,600.00)VALORAGREGADO (4,000.00)Gastos de personal (7,630.00)

EXCEDENTE(OINSUFICIENCIA)BRUTODEEXPLOTACIÓN (11,630.00)Estimaciones y provisiones del ejercicio (2,100.00)RESULTADODEEXPLOTACIÓN

(1,600.00)

RESULTADOANTESDEPARTIC.EIMPUESTOS (15,330.00)

gestión de costos y presupuestos - aempresarial.comaempresarial.com/servicios/revista/243_5... ·...

Documents