FUNDAMENTO BASICO DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

CASO N° 1 La empresa “Maravilla del Mundo S. A.” se dedica a la fabricación y comercialización de cuadernos espiralados con tapas plastificadas tamaño carta en presentaciones de 80, 100 y 200 hojas, cuyos valores de venta son:

- Cuaderno de 80 hojas: valor de venta S/. 17.00 cada uno - Cuaderno de 100 hojas: valor de venta S/. 20.00 cada uno - Cuaderno de 200 hojas: valor de venta S/. 35.00 cada uno Adicionalmente, la política de la empresa es realizar un descuento de 10% por compras superiores a 100 unidades y 15% por compras superiores a 500 unidades. Dichos descuentos los detalla en los comprobantes de pago de ventas correspondientes.

De la revisión del registro donde se encuentran anotados los ingresos y salidas de existencias, se observa las salidas normales por ventas, así como las siguientes salidas: a) Cuadernos de 80 hojas:

Con fecha 15-03-2014 el gerente general retiró 35 cuadernos.

b) Cuadernos de 100 hojas: Con fecha 02-03-2014 la empresa regaló a cada uno de los 145 trabajadores 1 cuaderno.

c) Cuadernos de 200 hojas:

Con fecha 30-03-2014 se vendió a la empresa “Superofertas S. A.” 90 cuadernos a S/. 22.00. De las tres operaciones, la empresa registró un ingreso de S/ 1,980.00 correspondientes a la venta señalada en el inciso c).

Pregunta: Calcular los ingresos de la empresa “Maravilla del Mundo S.A.” por estas operaciones de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.

CASO N° 2 Para superar los problemas de competencia, la empresa “Caral S. A.” decide remodelar su planta de fabricación y venta de muebles, para lo cual vende su equipo de secado de madera modelo ABC – 48.

Dicha maquinaria fue adquirida por la empresa en el año 1999 por S/. 55,000.00 y actualmente está totalmente depreciada. Según el tasador, el equipo está aún en condiciones de operatividad, pero debido a la antigüedad del modelo señala un valor de tasación S/. 5,000.00.

En vista que la remodelación de la planta requiere el pago de cuotas iniciales fuertes para la adquisición de los nuevos equipos, y ante la poca demanda de este modelo en al actualidad la empresa decide rematar el bien, vendiéndolo a un valor de S/. 3,500.00, contabilizado dicho importe como Ingreso para la determinación del Impuesto a la Renta.

Pregunta: Calcular los ingresos de la empresa “Caral S. A.” por esta operación de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.

CASO N° 3 Durante el año 2014 la empresa “Corporación Vasco SRL.” tiene la siguiente información en su planilla de remuneraciones a siguientes personas:

Nombre Cargo Remuneración Mensual Ariana Arias Soldevilla Gerente S/. 25,000 Greta Villalba Arias Sub Gerente S/. 17,000 Santiago Guerrero Vélez Jefe de Personal S/. 7,000 Hugo Lozano Díaz Contador S/. 5,000 Nova Vieyra Sotomayor Secretaria S/. 1,2000

Como dato adicional se tiene que la Sra. Ariana Arias Soldevilla es socia de la empresa y madre de la Srta. Greta Villalba Arias. Los demás trabajadores señalados no tienen relación de parentesco con la Sra. Ariana Arias Soldevilla. Pregunta: ¿Cumplen éstos gastos los criterios del Valor de Mercado de Remuneraciones? De ser negativa su respuesta, señalar la adición a la Renta Neta Imponible correspondiente.

CASO N° 4

La empresa comercial “La Bodeguita S. R. Ltda.” tiene su domicilio fiscal en la ciudad de Tacna. En el mes de Enero del 2014 ha comprado en la ciudad de Lima a la empresa Importadora y “Exportadora Casabone S. A. C.” Un total de 100 productos “X” a un costo unitario de S/. 100.00 (sin incluir I. G. V.). Asimismo, asume los siguientes gastos que se encuentran detallados en el comprobante de pago (factura) otorgada por su proveedor: a) Paga por concepto de flete del traslado de Lima – Tacna el importe de S/. 1,500.00 (sin incluir I. G. V.). b) Contrata un seguro para resguardar la mercadería “X” de cualquier accidente que pueda ocurrir en el trayecto

de Lima – Tacna, por un importe de S/. 1,190.00 (incluido el I. G. V.). c) Paga por concepto de estiba y desestiba el importe de S/. 200.00 (sin incluir el I. G. V.) d) Se cobra por concepto de intereses el importe de S/. 450.00 (sin incluir I. G. V.) Pregunta: Se solicita determinar el costo de adquisición.

CASO N° 5 La empresa “Mueblería Isabel S. A.” se dedica a la producción de muebles de oficina. Cuenta con una fábrica o planta productiva ubicada a pocas cuadras de su sede de dirección en el distrito de Huaraz. Con fecha 1 de julio del 2014 recibe un pedido de amoblado completo para la oficina de la empresa “Rocky S.R.L.”, el cual debe ser entregado el 31 de agosto del 2014. La empresa “Mueblería Isabel S.A.” incurrió en los siguientes desembolsos para atender dicho pedido: Pedido N° 015-2011

Concepto Importe

Accesorio de fábrica usados S/. 6,855

Compras de materia prima S/. 180,255

Depreciación de la planta y equipos S/. 26,500

Energía eléctrica y luz y agua de la planta S/. 25,570

Gastos de administración S/. 30,505

Gastos diversos de fábrica S/. 20,608

Inventario final de materia prima S/. 5,344

Gasto de ventas S/. 12,808

Inventario inicial de materia prima S/. 35,420

Mano de obra directa S/. 102,865

Mano de obra indirecta S/. 25,550

Material indirecto S/. 35,505

Vigilancia y seguridad de la planta S/. 9,795 Pregunta: ¿A cuánto asciende el Costo Computable de la orden de trabajo para atender el pedido?

CASO N° 6 En el año 2014 la empresa “Unión S.A.C.” recibió como donación un vehículo de la empresa “Vehículos Fabián SRL” dedicada a la venta de todo tipo de vehículos. El vehículo donado es una camioneta pick up marca Odisea Modelo ECO, el mismo que se destinará para las actividades propias de la empresa “Unión S.A.C.” De acuerdo a los registros contables de “Vehículos Fabián S.A.C.” dicha camioneta tiene un costo de S/. 50,000.00. Además, en el año 2014 la empresa “Vehículos Fabián SRL” vende este tipo de camionetas a un valor de S/. 80,000.00 Pregunta: ¿Cuál es el costo computable del vehículo donado para las empresas “Vehículos Fabián SRL” y “Unión S.A.C.”?

CASO N° 7

La empresa “Fundición del Centro S.A.” se dedica a la producción y fundición de metales en general incluida la fabricación de municiones. La empresa ha contabilizado como gasto en el ejercicio 2014 la factura N° 001-39487 por S/. 23,800 incluido el IGV emitida por la empresa Publicidad Astros S.A. por concepto de auspicio publicitario en el campeonato mundial de tiro realizado en la ciudad de Lima. Los ingresos netos del ejercicio 2014 de la empresa ascienden a S/. 480,000,000 Pregunta: ¿Cumplen el principio de causalidad estos gastos? ¿Constituyen gastos deducibles de la Renta Neta Imponible del Impuesto a la Renta?

CASO N° 8 La empresa Ferticom SAC se dedica a la comercialización al por mayor de fertilizantes a nivel nacional. En su organigrama se observa que tiene 5 gerencias con el mismo nivel remunerativo y jerárquico. De acuerdo a sus libros contables, la empresa ha pagado seguros médicos a dos de sus gerentes, que a su vez son socios, en la Clínica Oriental. Cabe señalar que los seguros médicos contratados no provienen de una obligación vinculada con el cargo o como una condición para que los dos gerentes beneficiarios cumplan su labor.

Pregunta ¿Cumplen el principio de causalidad estos gastos? ¿Constituyen gastos deducibles de la Renta Neta Imponible del Impuesto a la Renta?

CASO N° 9

Preguntas Si el comprobante de pago es recibido después del cierre del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual, ¿Puede la empresa deducir el gasto?. ¿Porque?. Base Legal. Si el comprobante de pago es recibido en fecha posterior a dicha declaración, ¿Podía el contribuyente deducir un gasto devengado en el ejercicio, pero cuyo comprobante no tiene al momento de hacer la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta?.

CASO N° 10 El contribuyente ASESORES EFECTIVOS S.A., se dedica prestar servicios de asesoria contable y tributaria en la ciudad de Lima y esta siendo fiscalizado por la SUNAT. El auditor a cargo ha detectado que el contribuyente ha deducido los siguientes gastos durante el ejercicio 2014: a. Se registró como gasto el importe de S/. 30,000.00, que corresponde a servicios de publicidad pagados el

30.09.2014 a la empresa Quality EIRL., quien emitió la Factura Nº 001-00298 con fecha 01.10.2014, la cual cumple con los requisitos y características del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP). Al ser requerido el contribuyente, para que acredite la forma de pago de dicha factura, se verificó que la misma fue cancelada con un cheque emitido “al portador”, en la medida que así lo establecía el contrato de publicidad suscrito entre ambas partes con fecha 30.08.2014, cuya copia certificada fue presentada al auditor fiscal.

b. Se registró como gasto el importe de S/. 2,000.00, que corresponde a la adquisición de útiles de oficina, la

cual fue sustentada con la Factura Nº 002-00929 de fecha 25.09.2014. Al respecto, el auditor fiscal ha señalado que la misma no cumple con los requisitos previstos en el RCP para las “facturas”, sin embargo, no ha precisado en su informe cuales son dichos requisitos incumplidos.

c. Se registró como gasto el importe de S/. 3,000.00, que según el contribuyente corresponden a servicios de

mantenimiento y reparaciones eléctricas de sus oficinas, las cuales están sustentadas en “comprobantes de egresos de caja”, debidamente autorizados con la firma del gerente general, adjuntando informes que acreditan los servicios recibidos.

d. Se registró como gasto el importe de S/. 1,500.00, que según el contribuyente corresponde a la cena de

aniversario de la empresa, a la cual asistieron todos sus trabajadores, la misma que esta sustentada en la Factura Nº 001-00990 de fecha 30.11.2014 emitida por el Restaurant Bon Appetite EIRL.. El auditor verificó que en la descripción del servicio en la factura, sólo se consigna la frase “por consumo” y no se adjunta ningún detalle adicional, sin embargo, cumple con todos los requisitos y características previstas en el RCP.

e. Se registro como gasto del ejercicio, el importe de S/. 6,000.00 que corresponden a los recibos de luz de sus

oficinas, emitidos por la empresa LUZ DEL SUR SAA. por los meses de enero a diciembre de 2014, sin embargo, el contribuyente sólo exhibe copia fotostática de dichos recibos, puesto que alega que dichos comprobantes fueron extraviados por uno de sus trabajadores, presentando una copia de la denuncia policial realizada como sustento de su dicho.

Pregunta: Usted ha sido designado como supervisor del trabajo del auditor fiscal, quien le consulta si estos gastos cumplen con los requisitos formales previstos en la LIR para aceptar su deducción. ¿Cuál sería su respuesta?