fraude y su relacion con la auditoria

8/18/2019 Fraude y Su Relacion Con La Auditoria

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INTRODUCCION.........................................................................................................................3

I. NATURALEZA Y CARACTERISCAS DEL FRAUDE..........................................................4

II. DEFINICION DE FRAUDE Y ERROR..................................................................................5 A. FRAUDE........................................................................................................................... 5B. EL ERROR........................................................................................................................6C. DIFERENCIAS ENTRE FRAUDE Y ERROR....................................................................6

III. RAZONES PARA EL FRAUDE........................................................................................6

A. PRESIÓN O INCENTIVO.................................................................................................7B. OPORTUNIDAD...............................................................................................................7C. LA RACIONALIZACIÓN....................................................................................................8

IV. RIESGO DE FRAUDE DEL GOBIERNO.........................................................................9

A. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES PARA LA GESTIÓN DEL FRAUDE................111. JUNTA DIRECTIVA....................................................................................................112. COMITÉ DE AUDITORÍA (O CUERPO DE VIGILANCIA SIMILAR)...........................133. LA ADMINISTRACIÓN...............................................................................................144. El PERSONAL............................................................................................................16 5. LA AUDITORÍA INTERNA..........................................................................................1

V. COMPONENTES DEL PROGRAMA DE GESTION DEL RIESGO DE FRAUDE.............18

A. EL COMPROMISO......................................................................................................... 19B. CONOCIMIENTO DE FRAUDES...................................................................................20C. AFIRMACIÓN DE PROCESOS......................................................................................20D. REVELAR CONFLICTOS...............................................................................................21E. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE....................................................................22F. PROCEDIMIENTOS DE INFORMACIÓN Y DE PROTECCIÓN DE DENUNCIANTES..26G. ACCIÓN CORRECTIVA.................................................................................................27. EVALUACIÓN DE PROCESOS Y ME!ORA "GARANT#A DE CALIDAD$.......................27I. MONITOREO CONTINUO.............................................................................................28!. UN PROCESO CONTINUADO......................................................................................28

VI. EVALUACIÓN DE RIESGOS DE FRAUDE...................................................................29

A. EL E%UIPO DE EVALUACIÓN DE RIESGOS...............................................................&11. CONSIDERACIÓN DEL PCAO! ACERCA DE LA RESPONSA!ILIDAD DEL AUDITOR PARA LA DETECCIÓN DE "RAUDE................................................................32 2. CONSIDERACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) ACERCA DE LA RESPONSA!ILIDAD DEL AUDITOR PARA LA DETECCIÓN DE"RAUDE............................................................................................................................343. ESCEPTICISMO PRO"ESIONAL..............................................................................34

B. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE FRAUDE..............................................................&51. MODELO DE RIESGO...............................................................................................35 2. POLÍTICA DE SEGURIDAD.......................................................................................36

C. EVALUACIÓN DE LA PROBABILIDAD Y LA IMPORTANCIA DE LOS RIESGOS DEFRAUDE INERENTES IDENTIFICADOS............................................................................&7

1. PRO!A!ILIDAD.........................................................................................................3# 2. IMPORTANCIA...........................................................................................................3# 3. PERSONAS $ DEPARTAMENTO...............................................................................3%

D. RESPUESTA A LOS RIESGOS DE FRAUDE RESIDUALES.........................................&9

VII. PREVENCIÓN DEL FRAUDE........................................................................................4 A. CONTROLES PREVENTIVOS FRAUDE.......................................................................'1

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1. RECURSOS &UMANOS PROCEDIMIENTOS..........................................................42 • REALI'ACIÓN DE INVESTIGACIONES DE ANTECEDENTES................................42

• "ORMACIÓN LUC&A CONTRA EL "RAUDE...........................................................43

• LA EVALUACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE DESEMPEO COMPENSACIÓN. 43

• LA REALI'ACIÓN DE ENTREVISTAS A LA SALIDA.................................................44

2. LÍMITES DE LA AUTORIDAD....................................................................................45 3. PROCEDIMIENTOS DE NIVEL DE TRANSACCIÓN.................................................45

VIII. DETECION DEL FRAUDE.............................................................................................46

A. CONTROLES DETECTIVOS DE FRAUDE.................................................................... '71. CONTROLES DE PROCESOS..................................................................................4# 2. PROCEDIMIENTOS DE DETECCIÓN DE "RAUDE PROACTIVA............................4%

I!. INVESTIGACIÓN DE FRAUDE Y ACCIÓN CORRECTIVA...........................................5

A. INVESTIGACIÓN DEL FRAUDE Y PROTOCOLOS DE RESPUESTA..........................511. RECEPCIÓN DE LA ALEGACIÓN.............................................................................512. LA EVALUACIÓN DE LA ALEGACIÓN......................................................................52

3. PROTOCOLOS DE INVESTIGACIÓN.......................................................................52 B. ACCIÓN CORRECTIVA.................................................................................................5'

!. AUDITORIA FORENSE.....................................................................................................55

A. OB!ETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE.................................................................... 55B. DIAMANTE DEL FRAUDE..............................................................................................56C. CARACTER#STICAS DE LA AUDITOR#A FORENSE.....................................................57

1. PROPÓSITO..............................................................................................................5 2. ALCANCE.................................................................................................................. 5 3. ORIENTACIÓN...........................................................................................................5 4. NORMATIVIDAD........................................................................................................5 5. EN"O*UE..................................................................................................................5#

6. AUDITOR A CARGO (JE"E DE E*UIPO).................................................................5# . E*UIPO DE APOO..................................................................................................5# D. CARACTER#STICAS CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE.................................58E. EL RIESGO DE FRAUDE EN EL PER/.........................................................................60F. EL COSTO EN EL PERU................................................................................................62

1. COMO "UERON COMETIDOS LOS "RAUDES.......................................................62

CONCLUSIONES......................................................................................................................63

BIBLIOGRAF"A.........................................................................................................................64

ANE!OS....................................................................................................................................65

C ASO ERO...........................................................................................................................65

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INTRODUCCION

E 344+4 :;4+ 33*+, 4 ;,+43, )4+43, 4


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I. NATURALEZA Y CARACTERISCAS DEL FRAUDE

HE 4 4 4*,3. E+ 4 ;;4+ 4+

:4 4 4:>34 4 34;4*@ ,):*4+ *+4+, ,) +:4HU+, 43+, :44 4),3 , ;43443 , +


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II. DEFINICION DE FRAUDE Y ERROR

A. FRAUDE.

S4)+ 4 **+,3* 4 , R4, A,4;*, E,K,Q@ , ,,>3,


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4*;,*+4 4 ,+,*,. E 4343 44:* :>4*;, , 3?* 4*+)34 ,3, ,J33,3 ,3, :+ , :*.

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L ,:34 4,+ 3*+*,;4+4 +34 *+43+ *+,4:, ,3, :3* >4+4,, 4+ 44,3,;4+


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B. OPORTUNIDAD

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L, 3:+*,4 , ;4+: 4 3:4 4>* , :4 4 44 :4 J,3( 4 ,:*3 4 :(+@ : = :(+ 4 34*;*4+ 4 ,:*3. 3 44;. * 4 44 :4 4,:*3 *4;34 +4 , 3:4>, ? , )3,+4 3,+,*+4 4+**4;>34@ 4 4


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43+, J,4+ , :4 4 44 3 , 3),+*,*?+@ *+ 4;>,3)@ + :+ :),3 ;+ 4+ :::3, , : = ,),3 ,3(*,@ 3,,;*4+ 4:*,* = J434+4 4 4;4,@ = 4+ 4+ , ,34 :43*3 ", ,;*+*3,*?+ ;4, 4;3,;*4+ :4 4 443, 4 4;4,$.

,434 :+, *4, 4 , ;*,*+4 4 4,443 = ,*,3 :+ *4;, 44 4 )4*?+ 43*4) 4


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4, 4 *+**3 4+ ,,43:3, = , J+4*, + ,:*34 443+. L ,:*34443+ ,;>*+ 4>4+ 4+43 4 ;3;* = , 43,*?+ 4;* 4 ,:*3,. E *+:=4 :+ *() ,>*43 = 3 4 ;* 4 ,:*3, = ,:*34 443+344 , +*;*4+ 4 ;* 4 ,:*3, 4 :,:*43), :,+ 4 3,, 4 :4*+4 4 4+:+*, 4 43:+, >*),*?+ 4), 4 *+4*),3 = *+34 4.

A4;(@ , :4 4 3*4) 4 34:,*?+ 34:,+4 4 ,+:, 4 33*+,3 ,+*43,*?+ = , :43**?+ 4 4, 4**?+ , 34*,3 43,>, 4 ,:*34 *+43+ 4 )4*?+ = 44


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3. LA ADMINISTRACIÓN

T*4+4 , 34+,>**, )4+43, ,3, 4 *4K 4 *;4;4+,*?+4 :+ 3)3,;, 4 )4*?+ 4 3*4) 4


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4 + 4+ , ,34 :43*3 = , ::3, 33,*,. E,44,*, + , ;4+: :;4+, 4+ ,34 4 ,3),+*,*?+ 3*+**@ ?*) 4 +:, = *,34,*+,, 4;3, , 3, 4 ;:+*,*+4 44:*,= ;3,;*4+ = 4 *+:=4 4+ 3)3,;, 4 4 4,3


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:+, 3:+*, ,3, 4 4*,3,+ :+ 4+


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,4+*?+ ,4:,, ,3, 4,:,3 4 *4K = 4 *4+ 44 4+43 :+ ,4 ,* 4+


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4;4, ; ,34 4 : 34 4 3*4+,*?+@ = 344*,,43*?*,;4+4. L, ,3, 3, 43*3 ; >,4 = :44 43 434:;4+ 44:*@ :+, *, 4 +3 4 **,*?+ 4+ :3 4 :+


21/66

*;*,34@ :4 ,;>*+ :44 344+*3 4


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4 3*4) 4 4+ 4,:,3 , 34:**4),4 = >4+4


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• EVALUACIÓN CR"TICA DE LA EVIDENCIA DE AUDITOR"A

L ,:*34 4>4+ +4,3 , , :4*+4@ ,:*3*34*4+*, ,**+, 4)+ 4, +44,3*@ = +:,3 + 3;*4;>3 4 4:* = + +*43,3 4,3,3 *+* , ,4*4+*, 4 :+ 3*3:+, 4+, 4 ,K ,:, :4 4 4>*? 3444,:,3 , 3,+4 4 4333@ 443;*+,3 * ,>4 :4 :33*43,+ 3 43334.

I+3 4 4:* 4 ,:*3, ,43, 4 : +*;*4+4 , ;,K, = , *+:3*,@ *+:=4+ ?; = ?+4 ,;,K, :44 43 :4*>4 , 43334 ;,43*,4,*+, 3 4


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4+ :,+ , :+ 4 *, 4 , ,:*3, *+43+, 4 3*4) 4 **, 4 *+


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D4>* , :4 , *+*4+*, 4 *+


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T4+*4+ 4+ :4+, :4 , )4+4 ;44 4 4 4 *+


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I. MONITOREO CONTINUO

E 3)3,;, 4 )4*?+ 4 3*4) 4 4 43 34*, = 34*, 4+ >,4 , , +44*,4,;>*,+4 4 , 3),+*,*?+@ 34+*4+ :4 , :;4+,*?+ 44(*@ ;*4+3, :4 , 3),+*,*+4 + *+(;*,.D:;4+,*?+ 4 3)3,;, 4 )4*?+ 4 3*4) 4 4 43,:,*, 4+


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• EVALUACIÓN

E,:,3 4 *4K = , 4,

:,+*,@ 4):*;*4+ 3:*+,3* = 4,:,*+4 *+44+*4+4.

VI. EVALUACIÓN DE RIESGOS DE FRAUDE

A+4 4 :4 : ;,K, +*)+4 34:3 , +34 4 4):3*, =*4;, 4 *+4 ,>43 : ,* 34:*434+ 34*?+ = 4)3, 4 :+43,>**, 4 . U+, 4,:,*?+ 4 3*4) ,=:, , 34+434, 34):+, = , 443;*+,3 4 +:+ ;( 4


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L,


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L, 3),+*,*+4 4>4+ ,*,3 :+ ;,3 ,3, :;4+,3 : 4,:,*?+ 43*4) 4 , *:3, ?; 4 ,*,+ 44;4+ 4*4+*


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E 43+, 4 +,>**,


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,+4,*?+ = 34,*,*?+ 4 , ,:*3, + 4 4 4 :4 4 44,3(+ 43334 4 *;3,+*,@=, 4, 4>* , 43334


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2. CONSIDERACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DEAUDITORIA &NIA' ACERCA DE LA RESPONSABILIDAD DELAUDITOR PARA LA DETECCIÓN DE FRAUDE

D4 +34 ,J+4*, 4 *+4)3*, 4 , *34*?+ = 4 34+,>4 4)>*43+ 4 , 4+*,@ 4 *>4 :4 4*, :+, *+334*?+;,43*, 4>*, , 4+*?+ 4 :+, 4):3*, 3,+,>4 4 :4 4, 344 *+334*+4 ;,43*,4 4>*, , * ,, *;*,*+4 *+J434+4 , :+, ,:*3,@ 4*4 :+ 3*4)*+4*,>4 4 :4 :4,+ + 44,34 ,):+, *+334*+4;,43*,4 4+ 4, 4+

,:;*3 :4 , )4*?+ 4 *+ :, J+428.

L ,:*34 ,,+ :+, )3,+ ,34 4 : *4; , , ,+*


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C:4+, 4++3,3 :+, ,3*4, 4 43334 34:,+4 4 ,, ,4 ; 43334 4+ (:@ ;**+4@ ,*+;34+*?+ = , ;,, ,*,*?+ 4 , +3;, +,>4@:;, *+334, = 43**+4.

B. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE FRAUDE

U+, 4 ;+,@ 4 4:* 4 4,:,*?+ 4 3*4) 4>4 *3 , 3, 4:+, ,**, 4 :*, 4 *4, ,3, *4+*,*?+ 4 4+ 43 +*43, 4+ 4 34 4 *4+*:*?+, 3*4) 4 34 4+ 444;4K 4 , 34 *+J434+4 >34 , +4+*4+*, 4 ,4*4+*,@ , *+43*:;>34 ,43, 4 , 434 ,43, 4 * 4, ,,+4 ,3 :,+ 4 ;44 ,,:*3,. U+ ,:*3 4


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34)43 : ,*. U+, *, 4 4):3*, +*4 44+:+*, :4 ,**+ ;4,+*;,3, )3,3 4 >4*. C:(4 + ,* 4*+


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*;, *)+*,>**, = , *;3,+*, 4 3*4) *+J434+4 *4+*


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4 ), ,3), , 3, 4 *+,>**, 4 :4 4 3*4) 4 *+


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,4:, 4+ 4+ : :),3. A:+:4 , 344+*?+ = 44*?+ 4 *4+ , 344+*?+ ,>,3, ,*,@ 34*;*4+@ ,,*,*?+ = ;:+*,*?+@ 44*?+ *;*,,**,4 = 3)3,;, *4K, ,3, *4+*


42/66

*4K,3 4 *;4;4+,3 , ,**,4 4 +3@ = ,4):3,34 4 :4, +*, :**,, + ,4:,, ,3, 344+*3 4


43/66

4 4;4 ,+*, 3;*?+@ , +,:3,4, = 4 ,,+44 , *+4+* 4 ;,+43,*+44+*4+4 4 3*)4 3 , 4=4 = 34),;4+ ,*,>4.M( ;43, , ;3>,*?+ 4 ,+444+4 4

,+444+4 4+,4 *:,*?+ 4 4: 4 34*>*3 4 +4+*;*4+ 4 ,43+,. E ,43 4), 4>4 >:,34 ,3, ,43,3 >34 :4 , *+4+ 34,*,34+ , +:4, = 4*4+4 34434@ *4+4 = * 4+4)* ,3, *4+*4;, 4 ,:4 ,3, 4 +4)*.

• FORMACIÓN LUC)A CONTRA EL FRAUDE

U+, 3),+*,*?+ :44 +3,,3 ,4+43 , , 43+,;44+4 :4@ 4: 4 J,>43 * ;4* ,+34 4 ,+444+4 ,3*,@ 34344+,+ :+ >,

3*4) 4 4 :4 4, 43+, *4+4+ :+,;34+*?+ ;4, 4 :4 4 ,+43, 3, +@ = :+, ,34*,*?+ 4 : 4+*, 44,,3 :+, 3),+*,*?+. N 4>4@ *+ 4;>,3)@ 43:,:*43 44+*?+ 4 34*>*3 :+, 3*4+,*?+ *+**, = ,


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• LA EVALUACIÓN DE LOS PROGRAMAS DEDESEMPE*O Y COMPENSACIÓN

D*34* 4 34:3 J:;,+ 4>4+ ,3**,3 4+

3)3,;, ,+ 4 , )4*?+ 4 44;4K =;4+,*?+. L, )4*?+ 4 34+*;*4+ *;*, ,4,:,*?+ 4 , +:, = 44;4K 4 4;4,@ ,; , ;44+*, 34,*+,, + 4 3,>,. E :+ 3,)J:;,+ , :4343 4 34+*;*4+ 4 , ;44+*, = ,34;4+, 3 >:4+ ;3,;*4+ = 4 *. E,:,*?+34):,3 = 3>:, 4 34+*;*4+ 4 4;4, + ,343,*;4+,*?+ 3:+, = +3:*, , :+ ,3) ,;*+,3, , 344+*?+ 4 3>4;, 4+*,4. L 4;4,:4 + + 34+* 3 :4 J,4+ = :4 J,+

)3,@ 44*,;4+4 ,:4 :4 :44+ J,>43 *,, 3 , ,3, , 3;*?+@ :44+ 4+*3 : +:,*+,3*,, = :*?+ 4. G434+4 :=, ;4+,*?+ 4>,, 4+ )3,+ ,34 4+ >+ 34,*+, + 4 34+*;*4+, 3 , :44+ 43 ;*, ,3, 3,3 , 4:*+, 4*>43,,;4+4 3*,3 34:, +.

• LA REALIZACIÓN DE ENTREVISTAS A LA SALIDA

U+, *, 4 4,3 , ,> , 4+34*, 4 ,*, 44;4, :4 4,+ 44* ,:4 :4 J,+34+:+*, :44 ,=:,3 ,+ 4+ 4


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34+:+*, =, :4 :44+ +4+43 *+34 :+*>4


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VIII. DETECION DEL FRAUDE

T+*, 4 44*?+ 4>4+ 4,>4434 ,3, 4:>3*3 44+ 4


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:44+ 33*+,3 4*4+*, 4 :4 4*4 *,++*+:,;4+4 ,3, ,** 4+ 4 4+3+ 4 3*4). S* >*4+ ,

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+*+:,;4+4 ,3, ,** 4+ 4 3*4).

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L, +,:3,4, 4 3*4) 4 4 J,>43 :+,*4+*


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L, J433,;*4+, 4+?)*, ;43,+ , ,,*, 4 )4*?+ , +*44 ,3, 44,3 4 **,4 4 * ,:4 4:4;, 4 ,* + , ;*;, J433,;*4+, = +*,@ ,3),+*,*?+ 43*?*,;4+4 +44*,3( 4,:,3 , 4


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I!. INVESTIGACIÓN DE FRAUDE Y ACCIÓN CORRECTIVA

U+ 34 4 *+4 4,3 4+ : :),3 ,3, **,3 *+34 4 4 3, 4 ;,+43, ,4:,, = 3:+,&'.

E 44+*, :4 :,:*43 *,*?+@ 4*,*+4 : 3 *+:;*;*4+ 4?*) 4 +:, +34@ *+ *;3,3 4+ :4 ,34 4 ,3),+*,*?+@ 3 :*+@ 4(+ ;3;4*@ 43 343, = 3,, 4;,+43, 3:+,. C,*) ,3*, 4>4 43 *;:4@ = , 34;4*,*?+,4:,, ;4?. L, :+, *34*, 4>4 ,4):3,3 :4 , ;*;, 34), 4,*,+ , +*44 4 , 3),+*,*?+@ *+:=4+ , ,, *34*?+.

A. INVESTIGACIÓN DEL FRAUDE Y PROTOCOLOS DERESPUESTA

1. RECEPCIÓN DE LA ALEGACIÓN

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3. PROTOCOLOS DE INVESTIGACIÓN

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B. ACCIÓN CORRECTIVA

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!. AUDITORIA FORENSE

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C. CARACTER"STICAS DE LA AUDITOR"A FORENSE

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4. NORMATIVIDAD

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F. E# COSTO EN EL PERU

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ANE!OS

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S,, *>3 4@ *):,@ :>3*>,+ 4,

fraude y su relacion con la auditoria

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