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Bloque CCarta de oBservaCiones y

sugerenCias al Control interno

el diCtamen soBre estados finanCieros Comparativos

auditoría fisCal

auditoría fisCal

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El alumno conoce las características de los diferentes informes que el pro-fesional externo puede emitir a la administración de la organización que es auditada, entre ellos:

• Carta de observaciones y sugerencias al control interno•Eldictamensobreestadosfinancieroscomparativos

Elalumnocomprendelaimportanciadecompararlainformaciónfinancieracontraejerciciospasadosparamejorarlaeficienciaactual.

Propósitos

Contenido del Bloque C

Auditoríafiscal

8.Dictamendeauditoría 10. Eldictamensobreestados financieroscomparativos

9.Cartadeobservacionesy sugerencias al control interno

auditoría fisCalauditoría fisCal

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Bloque C

Universidad Interamericana para el Desarrollo

CARTA de observaciones y sugerencias

al control internoA continuación se presenta un ejemplo de informe de observaciones

alcontrolinternocomoresultadosdeunaauditoría(Téllez,2009).

Carta de observaciones y sugerencias

México,D.F.a31deMarzode20____(Un año después)

At’n.: (Nombre del directivo)Director GeneralEmpresa X, S. A.

Muy señor nuestro:

Por este conducto recibanuestro informeprevio al dictamenfiscal,sobre aquellas situaciones que observamos en nuestra revisión del 1 de eneroal31dediciembrede20___.

Las observaciones y sugerencias serán de gran trascendencia para su organización,asícomoloscomentarios,afindequesedenlasinstruccio-nes necesarias al personal que corresponda para las correcciones del ejer-cicio20____queseránlasbasesparael20____(unañodespués),ejercicioenelcualnodeberánexistirtantasdeficiencias.

Dichasobservacionesysugerenciasestánporseparadoalapresente,sin embargo, se requiere el apoyo total de la dirección, para no incurrir en vicios operativos y administrativos y así poder contribuir a que la organiza-ciónlogresusplanesyestrategiasacortoylargoplazo.

Atentamente

C. P. _________________________Firma del auditor.

1.Observación: A pesar de la política establecida por la empresa de pa-garpor caja chica sólo los comprobantespor cantidadesmenoresde$2,000.00(dosmilpesos00/100M.N.),encontramosennuestroarqueouncomprobantepor$3,500.00(tresmilquinientospesos00/100M.N.).

Sugerencia:Elcajerodeberespetarellímiteestablecido.

2.Observación:Losvalesprovisionalesdecajachicanolosapruebaunempleadodealtajerarquía.

Sugerencia: Todo vale provisional debe ser aprobado por el contador o gerentegeneraldelaempresa.

Concepto 9

Informe de observaciones

Deficienciasencontradasenelcontrol interno


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3.Observación:Algunos comprobantes de caja chica los prepararon alápiz.

Sugerencia:Debidoa la facilidaddeunaalteración, laempresadebeprohibirlaexpedicióndecomprobanteshechosalápiz;dichainstruc-cióndebesergiradaporelcontralorgeneral.

4.Observación:Laempresanoefectúaarqueosalcajero.

Sugerencia: El contralor debe dar instrucciones al auditor interno para queefectúearqueosalcajero,almenosdosvecesalaño.

5.Observación: El cajero destruyó los originales de algunos recibos de caja chica.

Sugerencia: El contralor debe dirigir un memorándum al cajero para que conservelosoriginalesdelosrecibosdecaja.

6.Observación: En la revisión a la cuenta de clientes existen las siguientes situaciones:

El clienteEmpresasZ,S.A.,pagóunanticipopor$1,300,000.00 (unmillóntrescientosmilpesos001100M.N.)porconceptodecompra,asurtirseapartirdemarzode20_(unañodespués).

Sedeterminóuna insuficienciade la reservaparacuentas incobrablespor$86,120.00(ochentayseismilcientoveintepesos00/100M.N.).

Sugerencia:Sereclasificóelanticipódeclientesparaunamejorpresen-cióndeestadosfinancieros.Conbaseenelcomunicadoqueseefectúoaldirectordelaempresasobrelainsuficienciadelareservadecuentasincobrables, giro instrucciones para que se registrara en libros, la cual efectuaremosalcierredelejercicio.

7.Observación:Losobrerosdelaempresatomaronvacacionesdel1al30denoviembreysuspendieronoperacionesenlaplanta.

Sugerencia: Se sugiere a la empresa que el periodo de vacaciones no se déenlafechaantesindicada,sinoquedebeelaborarseuncalendariodevacacionesenelquenosepierdanproducciónyventas.

8.Observación:Eledificiodelaempresanoestáaseguradoyacostohis-tóricovale$9,463,000.00(nuevemillonescuatrocientossesentaytresmilpesos00/100M.N.),másotrosconceptos.

Sugerencia: Sugerimos al director de la empresa asegurar el edificio,porque en caso de siniestro la empresa tendría un problema económico muyfuerte.

9.Observación:LosactivosfijosgarantizanelpréstamorecibidodeBancodeMéxicoUnido,S.A.

Sugerencia: Al terminar la liquidación de los dos documentos que ven-


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Bloque C


cenen20_(unañodespués)y20_(dosañosdespués)por$7,500,000.00cadauno,deberetirarseelgravamendelactivofijo.

10.Observación: La empresa calculó la depreciación de equipo de trans-porteal20%.

Sugerencia:Propusimoselasientoporquelatasaesde25%.

11.Observación: La empresa no acumuló inventarios para efectos de pa-gosprovisionales,seconsideramuyimportanteestasituaciónfiscal.

Sugerencia: La empresa se amparará para efectos de esta obligación fiscal,delacualelauditordeterminarálarepercusiónfiscalenelcuer-podeldictamen.

12.Observación:Hubobajasdeactivofijopor$752,000.00,determi-nándose algunas situaciones de depreciación no consideradas por la empresa.

Sugerencia: El contador de la empresa debe analizar sus cuentas de activofijoparaquenohayaajustesdeauditoríaenelfuturo.

13.Observación:Enelanálisisdelacuentadedepreciacióndeledificio,el resultado se encuentra en la depreciación en la cuenta de muebles yenseres.

Sugerencia:Sereclasificólacuentacorrespondiente.

14.Observación: En las cuentas de inversiones se analizó la cédula paga-da por la empresa, determinándose una diferencia considerable con baseensuvalor.

Sugerencia:NoseefectuóelajusteporquelaempresadeterminóqueaumentaránsuvalorlasaccionesdeTeléfonosdeMéxico,S.A.

15.Observación: En los seguros pagados por anticipado, conforme al aná-lisisqueseefectuó,sedeterminóunexcesoaresultados.

Sugerencia: Se propuso un asiento de ajuste, mismo que aceptó la empresa.

16.Observación:Deacuerdoconlaspruebasfísicasdelconteodeartícu-losterminadosenlosinventariosel15denoviembrede20_,encon-tramosdiferenciasenselloslisos.

Sugerencias:

a) Segúnlaslistasfinalesdeinventarios,sonde235cajas.Laempresaseequivocóen90cajasalprepararlaslistasfinalesdeinventarios;endiciembrelaempresacorrigióesteerroren23,625.

b) Secircularizóalconsignatario,confirmandolacantidaddemate-rialensupoder,lacualescorrectaalcortedelinventario.


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17.Observación: Se elaboró un programa especial para la revisión del costodeproducción,yaquealmomentodelinventarionosetenía.

Sugerencia: Elaborar un programa adecuado de producción por parte delagerenciadelaplanta.

18.Observación: En la prueba de valuación de inventarios determinamos diferentessituaciones.

Sugerencias:

a) La materia prima es obsoleta y de lento movimiento, por lo cual sugerimosquesehagalaconversióndeunareservaocastigarsuvalor.

b) Hubofaltantesdemercancías,debenotificarsealproveedorparasureclamo.

EL DICTAMEN

sobre estados financieros comparativosA continuación se presentan ejemplos para la redacción del dictamen

ensusdistintasmodalidades.

Opinión del auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acer-cadesilosestadosfinancierossepresentanrazonablementeentodoslosaspectos importantes: resultados de las operaciones, variaciones en el ca-pital contable y situaciónfinanciera y sus cambios,deacuerdocon losprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.

Redacción y firma de dictamen

Siempredeberáaparecerelnombreyfirmadelcontadorpúblicoparamantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen, sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera personadelplural(ejemplo:Hemosexaminado;Ennuestraopinión;etc.),cuandoelcontadorpúblicoseasociodeunafirmadecontadorespúblicoscuyonombresemencionaendichodocumento.

Fecha del dictamen

Comoreglageneral,lafechadeldictamendebeserlamismaenlaqueel auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de lasoficinasdelaentidadunavezobtenidalaevidenciadelainformaciónqueestédictaminando.Lasexcepcionesaestareglasedescribenenlospárrafos105al113deesteboletín.

Redacción del dictamen

Concepto 10


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Bloque C


Obligaciones en su uso

Conelfindeaseguraruniformidadyevitarconfusionesalosusuariosdelosestadosfinancieros,cuandoseemiteundictamendeberáprepararseconformealmodeloqueseindicaenlospárrafos22a24.

Cuando el resultado del examen practicado al auditor exprese su opi-nión sin salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y l9_, y los estados de resultados de varia-ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la misma sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-ble para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de confor-midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Generalidades

En ocasiones el auditor no se encuentra, en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitacio-nesenelalcancedesuexamen.Alexistircualquierexcepcióndeimpor-tancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa, como se explicaenlospárrafossiguientes.

Dictamen con salvedades

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones

Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades

Pronunciamientos relativos al dictamendeestadosfinancieroscuando no existen salvedades


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de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión“Enmiopinión”lafrase“exceptopor”osuequivalente,hacien-doreferenciaadichospárrafos.

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los prin-cipios de contabilidad.

El boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen ladelimitacióneidentificacióndelenteeconómico,lasbasesdecuantifi-cacióndelasoperacionesylapresentacióndelainformaciónfinancieracuantitativapormediodelosestadosfinancieros.

Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principioscontables, el auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar suefectoen los estadosfinancierosnetodel impuesto sobrela renta, la participación de los trabajadores en las utilidades y señalar el efectoensuopinión.Silassalvedadesnopuedencuantificarserazonable-mente,asídeberáindicarseendictamen.

Sinunanotaalosestadosfinancierosserevelanlosasuntosquedanorigen a desviaciones en los principios de contabilidad, el párrafo del dic-tamenquedescribe la salvedadpuedeabreviarsehaciendo referenciaadichanota.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviacio-nes en la aplicación de los principios de contabilidad, el auditor deberá emi-tir,segúnseaelcaso,undictamenconsalvedadesoundictamennegativo.

Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplican de los principios de contabilidad:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_y 19_, los estados de resultados de varia-ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales quieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados finan-cieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.


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Bloque C


Según se explica en la “nota X”, a los estados financieros, la estima-ción para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente como se describe en el párrafo anterior, los estados finan-cieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciem-bre de 19_ y 19_, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabili-dad generalmente aceptados.

b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado

Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance serequierequehayaaplicadotodoslosprocedimientosdeauditoríaquehubieseconsideradonecesariosenlascircunstancias.

En ocasiones, por imposibilidad práctica o bien por limitaciones im-puestas por la administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todoslosprocedimientosdeauditoríaqueconsideranecesarios.Lassitua-ciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y naturalezadelasrestricciones.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describirenunpárrafoespecífico,dentrodeldictamen,lanaturalezadedichaslimitaciones.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado:

He examinado el estado de la situación financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y los estados de resultados de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son re-lativos por el año que terminó en esa fecha. Dicho estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi audito-ría. Los estados financieros del ejercicio 19__ fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi exa-men fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada, de tal manera, que permita obtener una seguridad razonable de que los


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estados financieros no contienen errores importantes, y de que están pre-parados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acep-tados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financie-ros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad uti-lizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debi-do a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese ha-ber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los as-pectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19__ los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por el año que terminó en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, comoconsecuenciadesuexamen,concluyequelosestadosfinancierosno están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salveda-desnoseríaadecuada.

Elhechodeexpresarunaopiniónnegativanoeximiráalauditordelaobligación de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidadylaslimitacionesimportantesquehayatenidoenelalcancedesutrabajo.

En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individualesdelosestadosfinancieros,envistadequeharíacontradictorioyconfusosudictamen.

Ejemplo de dictamen negativo

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los estados de resultados de varia-ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea

Pronunciamientos relativos al dictamen negativo


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Bloque C


planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-ble para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la “nota X”, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requie-ren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconoci-miento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital con-table y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad general-mente aceptados.

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance desuexamenhayasidolimitadoenformatalquenoprocedalaemisióndeundictamenconsalvedades.Enestecasodeberáindicartodaslasrazonesquedieronlugaradichaabstención.

La abstención de opinión, no obstante, implica la imposibilidad del auditordeexpresarunaopiniónsobrelosestadosfinancierostomadosensu conjunto y se considera como dictamen para efectos de las normas de auditoría.

Elhechodeabstenersedeopinarnoeximiráalauditordelaobliga-ción de revelar todo las desviaciones importantes en la aplicación de los principiosdecontabilidaddetectadasensurevisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opi-niónnegativa.Cuandoelcontadorpúblicohayallegadoalaconclusióndequelosestadosfinancierosnopresentanlasituaciónfinancieray/oelresultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, así deberáexpresarle.

En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidasindividualesdelosestadosfinancieros,envistadequeharíacon-tradictorioyconfusosudictamen.

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificarlaredaccióndelúltimopárrafodelmodelodedictamen,sedebe

Pronunciamientos relativos al dictamen con abstención de opinión


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omitirlaafirmacióndelaresponsabilidaddelauditorincluidaenelprimerpárrafoy,adicionalmente,eliminarelsegundopárrafoomodificarsure-daccióndeacuerdoalascircunstanciasdecadacasoenparticular.

Ejemplo de dictamen con abstención de opinión

Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Com-pañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi exa-men fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están prepa-rados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acepta-dos, La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utiliza-dos, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de di-ciembre de 19__, que ascienden a $XXXX y que representan un __% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abs-tengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

Mención de un asunto importante en el dictamen

Existencircunstanciasenlasqueesnecesarioqueelauditorhagaén-fasisensudictamenaunhechoimportantequedeberevelarseenloses-tadosfinancieros.Estasaclaracionesomencionesnoimplicansalvedades.Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:

•Existancontingenciasnocuantificables,talescomodemandas,proble-masdecontinuidaddelnegocioenmarcha,etcétera.

• Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las reglas particulares por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores oporcorreccióndeerrores.

Otros pronunciamientos relativos al dictamen


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Bloque C


• Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapapre-operativa,enliquidación,fusiones,escisiones,etcétera.

Lascontingenciasnocuantificablespuedenincidireneldictamendela siguiente forma:

a) Cuando atendiendo a su importancia sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen

En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecua-damente revelaenunanotaa losestadosfinancieros,elauditordeberámencionarlaenunpárrafodeénfasisensudictamen.

A continuación se muestra un ejemplo de un párrafo de énfasis en el dictamenparamencionarunacontingencianocuantificable:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31’de diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de variaciones en él capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-ñía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-ble para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros, la compa-ñía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendió por $XXX, no reúnen las características especificadas, y reclama la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $XXX. La compañía está en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no están en posición de determinar el resultado final de este asunto.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos Ios aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A, al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron. En esas fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Contingenciasnocuantificables


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b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea nece-sario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisión

Esposiblequeelauditornohayapodidoobtenerevidenciasuficientey competente para soportar las declaraciones de la administración en re-laciónalacompletarevelacióndeunacontingenciaenlosestadosfinan-cieros.Depresentarseesta situación,deberáconsiderar lanecesidaddeexpresar una salvedad en su opinión por limitación al alcance de su trabajo ounaabstencióndeopinióndeacuerdoalaimportanciadelamisma.

c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de los principios de contabilidad

Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamen-tereveladaenlosestadosfinancierosdeconformidadconlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados,deberá.expresarunasalvedadounaopiniónnegativa,segúnlaimportanciadelamisma.

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sus-tanciales con relación a la posibilidad de la entidad para continuar como negocioenmarcha.

Lacontinuacióndeunaentidadcomonegocioenmarchasepuedeconsiderar como dudosa cuando existan factores tales cómo problemas de solvenciaporpérdidasdeoperaciónrecurrentes,capitaldetrabajodefici-tario, incapacidadparaobtenersuficientefinanciamientoparacontinuarlas operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contrato depréstamos,flujosnegativosderivadosdelasoperaciones,insuficienciaenlainversióndelosaccionistas,índicesfinancierosnegativos,pérdidasdepersonalclave,huelgasodificultadeslaborales,obsolescenciadelpro-ductoenelmercado,cambiosbruscosdeparidadmonetaria,etc.Enestascircunstancias el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad comonegocioenmarchay,porlotanto,podrátenerdudasrespectoalavaluaciónyclasificacióndelosactivosypasivosenlosestadosfinancieros.

Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos,talescomo:capacidadparaobtenernuevosfinanciamientosorenegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capitaladicional,etcétera.

El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos para poder concluir, respecto a la capacidad de la entidad, para continuar comonegocioenmarchahastaporelañosiguienteapartirde la fechadesudictamen.Sielauditorconcluyequeaúnexistendudasrespectoadichacapacidad,deberámencionarestehechoenunpárrafodeénfasisensudictamenyasegurarsequesehaganlasrevelacionesnecesariasenlasnotasalosestadosfinancieros.

Ejemplo de un dictamen con mención de un problema de nego-cio en marcha

He examinando los estados de situación financiera de. Compañía X,

Continuación de la entidad como negocioenmarcha


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Bloque C


S.A., al 31 de Diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-ñía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-ble para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros en el ejer-cicio que terminó el 31 de diciembre de 19__, la compañía sufrió una pérdida de $XXXXX; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por $XXXXX, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos circulantes de $XXXXX; adicionalmente, ha perdi-do más de las dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la Ley Genera de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a solicitud de algún tercero interesado. Estos factores, entre otros, indican que la compañía tal vez no pueda continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la va-luación y clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos que podrían ser necesarios en caso de que la compañía no pudiera continuar en operación.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan, razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente, aceptados.

ElBoletínA-7delaComisióndePrincipiosdeContabilidaddescribelascausasqueoriginanfaltadecomparabilidadenlosestadosfinancierospor cambios en la aplicación de los principios de contabilidad y de sus re-glas particulares, así como por los cambios en las estimaciones contables, errorescontables,etcétera.

Elpropósitodequeelauditorsecercioredequelosestadosfinancie-roshansidopreparadosobservando losmismosprincipiosdecontabili-dad, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación es eldeinformarallectorquelacomparabilidaddelosestadosfinancierosentreperiodos,auncuandoéstosnosepresentencomparativos,nohasidoafectada por cambios en los principios de contabilidad o en reglas particu-laresdeaplicación.

Cambios en principios de conta-bilidad o en la aplicación de las reglas particulares


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Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita es-tar informado de los principios de contabilidad de las reglas particulares utilizadasparapreparar losestadosfinancierosdel ejercicioanterior, yasea porque los examino o bien, por que llevó a cabo una investigación al respecto.

El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de valuación y de presenta-ción, y convencerse de:

a) Que el nuevo principió adoptado, incluyendo el método de aplicación, está de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente acepta-dos.

b)Quelajustificacióndelaentidadparaefectuarelcambioesrazonableyseencuentradebidamenterevelada.

Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente deberá emitir una opinión negativa sobrelosestadosfinancieros.

Cuandoelauditorhaverificadoqueelcambioen losprincipiosdecontabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados, deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del lector a lanotadelosestadosfinancierosdondelaadministraciónanaliza,justificay,deserposible,cuantificaelcambioconmayordetalle.

Ejemplo de un dictamen en el caso de un cambio en la aplica-ción de los principios de contabilidad

He examinando los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados de varia-ciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razona-ble para sustentar mi opinión.


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Bloque C


Como se menciona en la “nota X” a los estados financieros, en el ejer-cicio que terminó el 31 de diciembre de 19_ la compañía cambió el mé-todo que venía utilizando para la actualización del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de pre-cios por el de costos específicos determinados por perito independiente. Este cambio originó un incremento de aproximadamente $XXXXX en el va-lor neto de los activos fijos, de $XXXXX en el capital contable, y de $XXXXX en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciación.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan, razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones, en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


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Referencias

IMCP. (2011). Normas y procedimientos de auditoría. México: IMCP.

Téllez, B. R. (2009). Práctica de auditoría financiera y fiscal. México: CENGAGE Learning.

auditoría fisCal

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