ey borrador de norma recononciento-de-ingresos q4 2011

7/24/2019 EY Borrador de Norma Recononciento-De-Ingresos Q4 2011

1/7

Cuarto trimestre 2011

Actualizacin contable

DescripcinEn noviembre de 2011, el IASB public un segundo borrador

para discusin sobre reconocimiento de ingresos. En este

artculo se detallan los principales aspectos de este nuevo

borrador.

Borrador de norma dereconocimiento de ingresos


2/7

2 Actualizacin contable Cuarto trimestre 2011

Introduccin

En noviembre de 2011, el IASB y el FASB han publicado conjuntamente un segundo

borrador para discusin sobre reconocimiento de ingresos, titulado Ingresos

procedentes de contratos con clientes. Este proyecto busca desarrollar una normativa

de reconocimiento de ingresos que sustituya a la actualmente existente en las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, considerada escasa con carcter general, y en

los principios contables estadounidenses, que a su vez cuentan con mucho nivel de detalle.

A grandes rasgos, el modelo de cinco pasos que dene este borrador es consistente con el

que dena el primer borrador, que fue publicado en junio de 2010. Sin embargo, el IASB y

el FASB han introducido algunos cambios signicativos en respuesta a las dudas planteadas

en los comentarios al primer borrador, como, por ejemplo, el momento de reconocer los

ingresos o la utilidad de algunos requerimientos.

Adicionalmente a las transacciones de venta llevadas a cabo en la actividad ordinaria de las

sociedades, la norma denitiva que surja del borrador ser tambin de aplicacin a la venta

de activos no nancieros (inmovilizado material o activos intangibles). Quedan fuera de

su alcance los alquileres, los contratos de seguro, las ventas de instrumentos nancieros y

determinadas transacciones no monetarias.

La norma propuesta se aplicar a todas las entidades, independientemente del tipo de

industria. El periodo para hacer comentarios a este nuevo borrador termina el 13 de marzo

de 2012.

Este artculo pretende explicar los principales requisitos del modelo de reconocimiento de

ingresos denido por el nuevo borrador.

Pasos defnidos por el modelo

Identicar el contrato con el cliente

Identicar las performance obligations incluidas en el contrato

Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a las diferentes performance obligations

asumidas

Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga la performance obligation

Borrador de norma de

reconocimiento de ingresos

Preparado por Francisco Rahola


3/7

3Actualizacin contable Cuarto trimestre 2011

Paso 1: Identicar el contrato con el

cliente

Existencia de un contrato

Bsicamente, un contrato es un acuerdo que crea derechos y

obligaciones ejecutables y que no son cancelables sin el pago de

una contraprestacin.

Los contratos pueden ser orales, por escrito o, incluso, pueden

simplemente surgir de las prcticas tradicionales del negocio que

realiza una entidad. Un contrato debe tener sustento comercial ydebe contar con el nivel necesario de aprobacin por las partes.

Asimismo, el contrato debe establecer los derechos de cada parte,

as como los trminos de pago de los bienes o servicios que se van

a recibir.

Combinacin de contratos

Las entidades pueden combinar dos o ms contratos y tratarlos

como si fueran tan slo uno, cuando han sido rmados en una

fecha cercana y con el mismo cliente, y adems cumplen cualquiera

de las siguientes condiciones:

Los contratos se negocian como un acuerdo global con un nico

objetivo comercial.

El precio de uno de los contratos depende del precio o del

desarrollo del resto de los contratos.

Los bienes o servicios de los contratos se reeren a una nica

performance obligation.

Modifcaciones de los contratos

Las entidades deben evaluar cualquier modicacin que se

realice al contrato, para determinar si se crea un nuevo contrato

independiente o supone un ajuste al contrato original.

El borrador dene el tratamiento de las modicaciones realizadas a

un contrato, estableciendo a tal efecto tres posibilidades:

Si la modicacin supone aadir un bien o un servicio diferente

que se valora a su valor razonable en la fecha de la modicacin,

es un nuevo contrato, por lo que se debe tratar separadamente.

Si se aade un bien o un servicio diferente a un precio distinto a

su valor razonable, se revalan los precios de la totalidad de los

bienes que todava no se han suministrado.

Si no se aade un bien o un servicio diferente, se corrige en el

ejercicio el efecto acumulado.

Ejemplo 1:

Una compaa rma un contrato por dos aos para vender 10

unidades al ao a 10 euros/unidad. Al inicio del segundo ao, ampla

el contrato por dos aos ms a 7 euros/unidad; aunque el precio de

mercado sigue siendo 10 euros/unidad. Por tanto, se est aadiendo

un bien diferente a un precio distinto a su valor razonable:

Precio total de las unidades an no vendidas:

(10x10) + (20x7) = 240

Precio de cada unidad: 240/30 = 8

Cada unidad vendida a partir del segundo ao supondr el registro

de un ingreso de 8, independientemente de que contractualmentelas unidades del segundo ao tengan un precio de 10.

Con el primer borrador de norma se habra asumido que el precio de

cada unidad vendida es 8,5 [(100+100+70+70)/40] y al inicio del

segundo ao se habra contabilizado un gasto de 15 (la diferencia

entre el ingreso de 100 que se contabiliz el primer ao y los 85 que

deberan haberse contabilizado).

Ejemplo 2:

Una compaa rma un contrato para construir una casa por un

precio de 1.000. Sus costes esperados son 800. Al nal del primer

ao, ha incurrido en el 50% de los costes. Contabiliza por grado de

avance, reconociendo, por tanto, un ingreso de 500 y un gasto de

400.

Al nal del primer ao, acuerda con el cliente el cambio del

diseo del suelo (no se considera un bien diferente, al estar muy

interrelacionado con la casa), por lo que el precio y los costes suben

220 y 200, respectivamente.

Costes totales del contrato: 800+200 = 1000

Ingresos totales del contrato: 1000+220 = 1220

Porcentaje de costes incurridos: 400/1000 = 40%

Ingreso terico: 40% x1220 = 488

Ingreso contabilizado: 500

Las ventas del segundo ao se veran minoradas en 12.

Paso 2: Identicar las performance

obligations incluidas en el contrato

Una performance obligation es un compromiso de entregar

un bien o un servicio que se considere distinto (distinct

en el original). Probablemente, este aspecto es el que ms

modicaciones va a suponer cuando entre en vigor la nueva norma,

dado que requiere un anlisis que muchas veces no estaba siendo

llevado a cabo en la prctica.


4/7


Un bien o servicio es distinto si:

La entidad lo vende por separado con cierta regularidad, o

Aunque la entidad no lo suela vender por separado, el cliente

puede utilizarlo, ya sea por s solo o junto con otros bienes o

servicios de los que ya dispone o de los que podra disponer si

fuera necesario.

Con carcter general, hay que contabilizar separadamente todas las

performance obligations incluidas en un contrato, a no ser que:

Los bienes o servicios estn muy relacionados entre s y la

entidad preste un servicio al integrarlos, y

Los bienes o servicios sean modicados sustancialmente para

adaptarlos a los requerimientos del cliente.

Por otra parte, si varias performance obligations son satisfechas

a la vez, se pueden contabilizar de manera conjunta.

Paso 3: Determinar el precio de la

transaccin

El precio de la transaccin es el importe estimado de la

contraprestacin que la entidad espera obtener por transferir los

bienes o servicios al cliente, como consecuencia de la rma del

contrato. En caso de que la contraprestacin recibida no sea en

efectivo, se utilizar el valor razonable del bien en cuestin.

En caso de que el contrato incluya un pago variable, para su

estimacin se utlizar el precio que se considere ms representativo

entre:

El escenario ms esperado.

El resultado de aplicar a cada escenario su probabilidad (en este

caso, el precio probablemente no coincidira con el resultado nal

del contrato).

En la estimacin del precio del contrato hay que tener en cuenta

el efecto del paso del tiempo cuando el contrato incluya un

componente nanciero signicativo. En este sentido, se permite

ignorar el efecto del paso del tiempo si se espera que el cobro se

produzca con anterioridad a los doce meses siguientes a la fecha en

que se satiszo la performance obligation. Si el plazo es superior:

En caso de cobro por adelantado, se registrar un gastonanciero con abono a ventas a medida que se cumple con el

contrato.

En caso de cobro a posteriori, se registrar un ingreso nanciero

hasta el momento del cobro.

Si bien el primer borrador de norma exiga la contabilizacin de las

ventas netas del riesgo de crdito es decir, no se contabilizaba la

venta por el precio del contrato, sino que dicho precio se minoraba

por la probabilidad de que el cliente no pagara , este segundo

borrador establece que el registro de las ventas no tendr en

cuenta el riesgo de crdito. Asimismo, especica que la provisin

por insolvencias debe ser registrada en una lnea de la cuenta deprdidas y ganancias contigua a las ventas.

Paso 4: Asignar el precio de

la transaccin a las diferentes

perfomance obligations asumidas

Una vez determinadas las performance obligations asumidas en

el contrato y calculado el precio total del mismo, se debe asignar

dicho precio a cada una de las performance obligations. En

caso de que los bienes o servicios correspondientes se vendan

separadamente, se utilizarn esos precios.


5/7

5Actualizacin contable Cuarto trimestre 2011

Si no se venden separadamente, se podrn utilizar otros mtodos,

como el de sumar un margen a los costes incurridos para transferir

el bien o el servicio.

Asimismo, se podr usar el mtodo residual -por diferencia- si y slo

si el bien o servicio en cuestin tiene un precio muy variable.

Si la suma de los precios de los bienes y servicios es superior

al precio total del contrato, se repartir la diferencia

proporcionalmente a los precios de los bienes y servicios incluidos

en el mismo. El borrador no especica qu hacer en el caso

contrario en que la suma de los precios sea inferior al precio de los

bienes del contrato.

Paso 5: Reconocer el ingreso cuando

la entidad satisfaga la performance

obligation

Se considera que una performance obligation ha sido satisfecha

y por tanto se debe reconocer el ingreso en la cuenta de resultados

cuando se transere el control del bien o servicio en cuestin al

cliente.

La norma incluye ciertos indicadores de que se ha satisfecho una

performance obligation:

El cliente est obligado a pagar

El cliente tiene el ttulo de propiedad del bien

El cliente tiene la posesin fsica del bien

El cliente tiene los riesgos y benecios del activo

El cliente ha aceptado el bien

Las performance obligations pueden ser satisfechas en un

momento en concreto o a lo largo de un periodo de tiempo.

Se considera que una performance obligation es satisfecha a lo

largo del tiempo si se cumple una de estas condiciones:

El cliente controla el activo a medida que se construye, o

El activo no tiene un uso alternativo para la entidad y se cumple

uno de estos tres requisitos:

El cliente obtiene benecios a medida que se realiza cada tarea

del contrato.

Otro proveedor no tendra que empezar de cero si tuviera

que cumplir con lo que queda de contrato, asumiendo que no

se queda las existencias controladas por la entidad.

La entidad tiene derecho a un pago (que incluya margen) por lo

realizado hasta la fecha.

Parece razonable pensar que el anlisis de las condiciones

establecidas en los prrafos anteriores va a requerir un importante

juicio profesional, sobre todo a la hora de determinar si el cliente

controla el activo a medida que se construye o si el activo en

cuestin tiene un uso alternativo para la entidad, aspecto ste

sobre el que el borrador no incluye demasiadas guas.

Adicionalmente, el grado de avance deja de ser aplicable por

denicin a todos los contratos de prestacin de servicios:

Si el cliente adquiere el control del servicio a medida que se

presta, se aplica el grado de avance.

Si el cliente adquiere el control del servicio al nal de laprestacin del mismo, el ingreso no se reconoce hasta la

nalizacin del contrato.

Si se concluye que la performance obligation es satisfecha a

lo largo del tiempo, se usar un mtodo de reconocimiento de

ingresos de manera uniforme (basado en unidades, en costes, en el

paso del tiempo,).

Normativa que ser sustituida por la norma propuesta

NIC 11:

NIC 18:

IFRIC 13:

IFRIC 15:

IFRIC 18:

SIC 31:

Contratos de construccin

Ingresos ordinarios

Programas de delizacin de clientes

Acuerdos para la construccin de inmuebles

Transferencias de activos procedentes de clientes

Ingresos ordinarios: Permutas de servicios depublicidad

Otros aspectos de consideracin

Venta de licencias

El ingreso por la venta de licencias se reconoce cuando el cliente

adquiere el control de la misma (generalmente al inicio del contrato)

y no durante la duracin del mismo. Es decir, si una entidad vende

a un cliente el derecho a utilizar una licencia durante cinco aos,

el ingreso se reconocer en el momento en que el cliente adquiere

el control de la misma (en el instante en que puede hacer uso de la

misma) y no durante los cinco aos en cuestin.


6/7


Garantas

El segundo borrador ha modicado el registro de las garantas, que

pasa a ser el siguiente:

Si el cliente puede contratar la garanta separadamente (se

especica un precio o el cliente decide si la quiere o no), es una

performance obligation distinta.

Si el cliente no la puede contratar separadamente, simplemente

se provisionan los costes, a no ser que la garanta proporcione al

cliente seguridad adicional del perfecto estado del bien cuando

se transri su control, en cuyo caso es una performance

obligation distinta. Este sera el caso, por ejemplo, en el casoen que el periodo de garanta se extendiera ms all de lo que es

habitual en el mercado.

Esto ha supuesto una modicacin frente al primer borrador de

norma, en que se estimaba cul era el porcentaje de bienes que

iban a suponer la prestacin de garantas y se conclua que no se

haban vendido, dado que el cliente no los haba adquirido en las

condiciones prometidas.

Costes de obtencin y cumplimiento de un

contrato

Se establece que se deben capitalizar los costes incurridos para

obtener un contrato, denindose como tales aquellos en que

la entidad ha incurrido como consecuencia de haber ganado el

contrato; es decir, si, por ejemplo, la entidad se suele presentar

a concursos, slo capitalizara aquellos costes incurridos a partir

de ganar un concurso y no los anteriores, que seran idnticos a

los incurridos en el caso de no haber ganado. La norma admite

la simplicacin de llevar a resultados los gastos de este tipo

incurridos en un contrato cuya duracin es inferior al ao.

En cuanto a los costes de cumplimiento de un contrato que no

puedan ser activados de acuerdo a otra norma (por ejemplo,

existencias o intangibles), pueden ser capitalizados si se asume quevan a ser recuperados.

Este aspecto ser de aplicacin sobre todo a aquellos contratos

de prestacin de servicios en que la transferencia del servicio en

cuestin se produce al nal del contrato, permitiendo as capitalizar

los costes incurridos sin margen- durante el periodo.

Provisiones por obligaciones onerosas

Se exige que se contabilice una provisin cuando los costes

directos para dar cumplimiento a una performance obligation

son superiores a los ingresos esperados. Este segundo borrador ha

limitado este requerimiento a aquellos contratos cuya duracin es

superior a un ao. La provisin en cuestin se revertir minorando

los gastos incurridos.

Agente o principal

El borrador incluye los siguientes indicadores de que una entidad

acta como agente y, por tanto, debe contabilizar las ventas por el

neto:

La entidad no dispone nunca del control del bien

El responsable de cumplir el contrato es un tercero

La entidad no tiene riesgo de inventario

La entidad no puede modicar el precio nal

Se cobra una comisin

La entidad no asume riesgo de crdito

Aumento de requerimientos de desglose

Las entidades debern incluir en sus estados nancieros

muchsimos ms desgloses que en la actualidad, incluyendo, entre

otra informacin considerada relevante, la desagregacin de los

ingresos, las reconciliaciones de los activos y pasivos originados por

los contratos, los juicios signicativos y las estimaciones usadas en

la aplicacin del modelo.

Transicin y fecha efectiva

La transicin establecida tendr carcter retrospectivo, si bien

se establecen las siguientes medidas, cuya nalidad es aliviar el

proceso de transicin:

No es necesario revaluar los contratos que comienzan y terminan

en el mismo ao.

Se puede usar la informacin de los contratos disponible en la

fecha de transicin (no es necesario determinar qu se estimaba

al cierre de cada ejercicio contable).

No hay que contabilizar provisiones por contratos onerosos enejercicios anteriores a la transicin.

El IASB y el FASB no han propuesto an una fecha efectiva, pero

han indicado en el borrador que no sera antes del 1 de enero de

2015.


7/7

Ernst & Young

Assurance |Tax |Transactions | Advisory

Acerca de Ernst & Young

Ernst & Young es una firma lder mundial

en servicios profesionales de auditora, de

asesoramiento fiscal y legal, transacciones

y consultora. Nuestros 141.000

profesionales comparten en todo el mundouna nica escala de valores y un firme

compromiso con la calidad. Contribuimos

a afianzar el potencial de nuestra gente,

nuestros clientes y otros grandes colectivos.

Ernst & Young marca la diferencia.

Ernst & Young es una organizacin mundial

constituida por firmas miembros de

Ernst & Young Global Limited, cada

una de las cuales es una entidad legal

independiente. Ernst & Young Global

Limited, registrada en Reino Unido, es una

compaa limitada que no presta servicios a

clientes. Para ms informacin, le invitamosa visitar www.ey.com

7 Actualizacin contableFebrero 2011

www.ey.com/es

2011 Ernst & Young S.L.Todos os derechos reservados.

SP1106-15I

Esta publicacin ofrece slo una visin orientativa de la

materia tratada. Este documento no constituye por s solo

un asesoramiento jurdico, fiscal, empresarial, econmico-

contable o de ndole similar. Ernst & Young declina

cualquier responsabilidad por cualquier reclamacin,

accin o demanda a raz de la informacin en l contenida.

Ernst & Young pone a su disposicin esta publicacin en la queinformamos sobre las novedades contables habidas tanto en lasNormas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) comoen la normativa espaola (PGC).

Si necesita cualquier informacin adicional se puede poner encontacto con los profesionales de Ernst & Young encargados dela elaboracin de esta publicacin.

Juan Jos Salas Herrera

Socio Responsable del IFRS Desk de EspaaTelfono de contacto: 915 727 767E-mail: [email protected]

Manuel Bachiller Baeza

Socio del Grupo de Prctica ProfesionalTelfono de contacto: 915 727 488E-mail: [email protected]

Anne Dubost

Gerente del IFRS Desk

Telfono de contacto: 915 727 306E-mail: [email protected]

Marcos J. Barbado Orellana

Gerente del Grupo de Prctica ProfesionalTelfono de contacto: 915 727 955E-mail: [email protected]

ey borrador de norma recononciento-de-ingresos q4 2011

Documents