evaluacion de ciclo de operaciones

7/24/2019 Evaluacion de Ciclo de Operaciones

http://slidepdf.com/reader/full/evaluacion-de-ciclo-de-operaciones 1/79

Universidad de Sotavento

Auditoria II- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Antología

6to Semestre. Licenciatura en Contaduría.Enero del 2002



Universidad de Sotavento Auditoria II

Objetivo general de la asignatura, al término del curso el alumno:

1. Será capaz de aplicar las normas de control interno a las operaciones de la

empresa para mantener en condiciones óptimas el aprovechamiento de sus

recursos.

Evaluacin de la asignatura.

1. Se realizará a través de un examen totalizador.

Actividades de a!rendi"aje:

1. Realización de investigaciones sobre los temas señalados por el docente.

2. Eercicios de aplicación.

!. "écnica de hoas de trabao.

#. $lanteamiento % resolución de dudas.

6to Semestre. Licenciatura en Contaduría 2




CO#$E#%&O

%#$'O&(CC%)#.

*. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O.1.1. &oncepto.................................................................................................1.2. 'betivos generales del control interno...................................................

1.2.1. 'betivos de la autorización..........................................................1.2.2. 'betivos de procedimientos % clasi(icación de transacciones.....1.2.!. 'betivos de salvaguarda ()sica....................................................1.2.#. 'betivos de veri(icación % evaluación..........................................

1.!. Elementos de control interno.1.!.1. 'rganización.................................................................................1.!.2. $rocedimientos.............................................................................1.!.!. $ersonal........................................................................................

1.!.#. Supervisión...................................................................................1.!.*. +etodolog)a para el estudio % evaluación del control interno por

ciclo de transacciones..................................................................

. (%A /A'A EL ES$(&%O &EL CO#$'OL %#$E'#O &EL C%CLO &E%#'ESOS.2.1. ,eneralidades.........................................................................................2.2. 'betivos espec)(icos del control interno.................................................2.!. -denti(icación de obetivos con el riesgo de no cumplimiento..................

2.!.1. 'betivos de autorización..............................................................2.!.2. 'betivos de procesamiento % clasi(icación de transacciones......

2.!.!. 'betivos de veri(icación % evaluación..........................................2.!.#. 'betivos de salvaguarda ()sica....................................................

2.#. Evaluación del control interno.................................................................

0. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &EL C%CLO &ECO1/'AS.!.1. ,eneralidades.........................................................................................!.2. 'betivos espec)(icos del control interno.................................................!.!. -denti(icación de obetivos con el riesgo de no cumplimiento..................

!.!.1. 'betivos de autorización.............................................................!.!.2. 'betivos de procesamiento % clasi(icación de transacciones......

!.!.!. 'betivo de veri(icación % evaluación...........................................!.!.#. 'betivos de salvaguarda ()sica...................................................

2. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &EL C%CLO &E/'O&(CC%)#.#.1. ,eneralidades.........................................................................................#.2. 'betivos espec)(icos del control interno.................................................#.!. -denti(icación de obetivos con el riesgo de no cumplimiento..................

/ /1011

11121#

1#

1*

11/1/1/22

222/

2!0!0!1!!

!/!/

!#0#1





#.!.1. 'betivos de autorización.............................................................#.!.2. 'betivos de procesamiento % clasi(icación de transacciones......#.!.!. 'betivo de veri(icación % evaluación............................................#.!.#. 'betivos de salvaguarda ()sica....................................................

3. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &EL C%CLO &E#O1%#AS.*.1. ,eneralidades.........................................................................................*.2. 'betivos espec)(icos del control interno.................................................*.!. -denti(icación de obetivos con el riesgo de no cumplimento..................

*.!.1. 'betivos de autorización..............................................................*.!.2. 'betivos de procesamiento % clasi(icación de transacciones......*.!.!. 'betivos de veri(icación % evaluación..........................................*.!.#. 'betivos de salvaguarda ()sica....................................................

6. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &EL C%CLO &E$ESO'E'%A..1. ,eneralidades........................................................................................

..2. 'betivos espec)(icos del control

interno..................................................!. -denti(icación de los obetivos con el riesgo de no

cumplimiento.............!.1. 'betivos de autorización..............................................................!.2. 'betivos de procesamiento % clasi(icación de transacciones......!.!. 'betivos de veri(icación % evaluación...........................................!.#. 'betivos de salvaguarda ()sica....................................................

4. (%A /A'A EL ES$(&%O &EL 1(ES$'EO ES$A&5S$%CO E#A(&%$O'%A..1. ,eneralidades............................................................................................2. 'betivo de la gu)a......................................................................................!. +uestreo estad)stico...................................................................................#. +étodos de aplicación................................................................................*. +etodolog)a % Eemplos............................................................................

. &%C$A1E# SO7'E EL S%S$E1A &E CO#$'OL %#$E'#OCO#$A7LE./.1. 'betivo..................................................................................................../.2. $ronunciamientos normativos.................................................................

7ibliogra8ía............................................................................................................

#1##*1*2

*******/*/

*/000122

!!!**

**





%#$'O&(CC%O#

3a importancia de tener un buen sistema de control interno en lasorganizaciones4 se ha incrementado en los 5ltimos años4 esto debido a lo práctico6ue resulta al medir la e(iciencia % la productividad al momento de implantarlos7 enespecial si se centra en las actividades básicas 6ue ellas realizan4 pues de ellodependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar4 6ue la empresa 6ueapli6ue controles internos en sus operaciones4 conducirá a conocer la situación realde las mismas4 es por eso4 la importancia de tener una plani(icación 6ue sea capazde veri(icar 6ue los controles se cumplan para darle una meor visión sobre sugestión.

$or consiguiente4 el control interno comprende el plan de organización entodos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades delnegocio4 para proteger % resguardar sus activos4 veri(icar su exactitud % con(iabilidadde los datos contables4 as) como también llevar la e(iciencia4 productividad % custodiaen las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por lagerencia. 8e lo anterior se desprende4 6ue todos los departamentos 6ue con(ormanuna empresa son importantes4 pero4 existen dependencias 6ue siempre van a estar en constantes cambios4 con la (inalidad de a(inar su (uncionabilidad dentro de laorganización.

9o% en d)a la ma%or)a de las organizaciones se preocupan por conocer lasituación 6ue impera en las operaciones % transacciones 6ue llevan a cabo4 es por ello 6ue la auditoria s ha convertido en una herramienta de suma importancia4 %a 6ueconsiste en el examen obetivo de la contabilidad4 acompañado de un dictamencompetente acerca de la situación (inanciera % de los resultados de las operacionesde la negociación.

El presente trabao contiene in(ormación relacionada al estudio % evaluacióndel control interno4 el cual comprende el plan de organización % todos los métodos %medidas coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar susbienes4 comprobar la exactitud % veracidad de los datos contables4 promover lae(iciencia operante % estimular la adhesión a los métodos prescritos por la gerencia.

Se detallan los obetivos principales4 las normas % los procedimientos para elestudio % evaluación del control interno de los ciclos de ingresos4 compras4producción4 nóminas % de tesorer)a4 áreas principales dentro de toda organización %





6ue sin duda alguna van ligadas en su eecución para alcanzar los obetivospropuestos por la organización.

*. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O.

*.*. Conce!to.

El estudio % evaluación del control interno se e(ect5a con el obeto de cumplir con la norma de eecución del trabao 6ue re6uiere 6ue: ;El auditor debe e(ectuar unestudio % evaluación adecuado del control interno existente4 6ue le sirvan de basepara determinar el grado de con(ianza 6ue va a depositar en él4 asimismo4 6ue lepermita determinar la naturaleza4 extensión % oportunidad 6ue va a dar a losprocedimientos de auditoria<.

El conocimiento % evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación espec)(ica entre la calidad del control interno de la entidad %el alcance4 oportunidad % naturaleza de las pruebas de auditoria. $or otra parte4 elauditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente.

"odo trabao de auditoria4 %a sea esta externa o interna4 comporta larealización de numerosas comprobaciones4 pruebas sustantivas o procedimientos deauditoria4 al obeto de veri(icar las cantidades 6ue (iguran en los estados (inancieros.

3a evaluación del sistema de control interno contable conclu%e con un papel

de trabao en el 6ue se resumen los puntos (uertes % débiles del sistema. Este papelde trabao también contiene un resumen de las recomendaciones a (ormular alcliente4 para 6ue re(uerce los puntos débiles de su sistema de control. En (unción aesas debilidades o puntos (uertes del sistema del control interno contable4 se revisael sistema de trabao de la auditoria4 incrementando el n5mero % grado deexhaustividad de las pruebas sustantivas a realizar en a6uellas áreas en las 6ue elcontrol interno es más débil % reduciéndola en las restantes.

3a (orma habitual en 6ue los auditores eval5an el sistema de control interno4es por medio de un cuestionario con(eccionado ad hoc4 para 6ue sea contestado por la empresa o entidad 6ue va hacer auditada. Este cuestionario suele estar dividido

por secciones4 6ue se re(ieren a las di(erentes áreas del balance % la cuenta deresultados4 % suele estar hecho de tal modo 6ue una respuesta =' a unadeterminada pregunta indica una debilidad en el sistema de control interno.

*.. Objetivos generales del control interno.





8e acuerdo con la &omisión de =ormas % $rocedimientos de >uditoria del-nstituto +exicano de &ontadores $5blicos4 la (unción % obetivos del control internoson los siguientes:

El control interno comprende el plan de organización % todos los métodos %

procedimientos 6ue en (orma coordinada se adopten en un negocio parasalvaguardar sus activos4 veri(icar la con(iabilidad de su in(ormación (inanciera4promover e(iciencia operacional % provocar adherencia a las pol)ticas prescritaspor la administración.

8e lo anterior se desprende 6ue los cuatro obetivos básicos del control internoson:a?. 3a protección de los activos de la empresa.b?. 3a obtención de in(ormación veraz4 con(iable % oportuna.c?. 3a promoción de e(iciencia en la operación del negocio.d?. @ue la eecución de las operaciones se adhiera a las pol)ticas establecidas por

la administración de la empresa.

Se ha de(inido 6ue los primeros dos obetivos cubren el aspecto de controlesinternos contables % los dos 5ltimos se re(ieren a controles internosadministrativos.

"odos los controles internos contables son el resultado de o pueden considerarsecomo controles administrativos.

>demás indican 6ue las transacciones 6ue se e(ect5en en una empresapueden agruparse en ciclos % 6ue pueden de(inirse obetivos espec)(icos de controlinterno para cada ciclo4 %a 6ue un estudio por cuentas pierde de vista la dinámica delas empresas.

El obetivo es de(inir los elementos de la estructura del control interno %establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio % evaluación4como un aspecto (undamental al establecer la estrategia de auditoria4 as) comoseñalar los lineamientos 6ue deben seguirse al in(ormar sobre debilidades odesviaciones al control interno.

El sistema de control interno contable habrá de estar diseñado de tal (orma6ue permita detectar errores4 irregularidades % (raudes cometidos en el tratamientode la in(ormación contable. 3a (inalidad 5ltima de todo sistema de control interno vamás allá de los cometidos anteriormente. "ienen la importante misión de recoger4procesar % di(undir adecuadamente la in(ormación contable4 con el (in de 6ue llegue(idedigna % puntualmente a los centros de decisión de la empresa.

Sin una in(ormación contable % extracontable veraz ninguna decisióneconómica racional puede ser tomada sobre bases seguras4 ni tampoco podrá nuncasaberse si la pol)tica económica empresarial4 concebida está como un conunto de





decisiones empresariales sin crónica % diacrónicamente interrelacionadas4 se estáeecutando correctamente.

3a implantación de un sistema de control interno adecuado permite 6ue laorganización logre alcanzar los obetivos planteados % detectar posibles errores en la

eecución de los procedimientos % normas establecidos.

1.2.1. Objetivos de la autorización.

3os obetivos de autorización tratan de todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse para asegurarse de 6ue se están cumpliendo las pol)ticas % criteriosestablecidos por la administración % 6ue éstos son adecuados.

Realizar las actividades de acuerdo a los métodos % procedimientos establecidospor la administración.

&ada uno de los ciclos Aproducción4 compra4 nómina4 tesorer)a4 etc.? de laorganización4 se austaran a las normas % procedimientos 6ue emita laadministración4 con la (inalidad de mantener una in(ormación4 clara4 precisa %oportuna de todas % cada una de las operaciones.

>pegado al respeto de los niveles erár6uicos establecidos en la empresa con la(inalidad de mantener una in(ormación % los canales de comunicación abiertosnecesarios para alcanzar en cada una de las áreas de la organización losobetivos planteados.

El auditor deberá veri(icar si el conseo de administración ha delegado algunae sus (unciones en un conseo administrativo % si este es adecuado al tamaño %

naturaleza de la entidad. $ara poder veri(icar el (uncionamiento4 el auditor evaluará laexperiencia % reputación de sus miembros para servir e(ectivamente si estos sere5nen regularmente para establecer obetivos % pol)ticas4 también deberá revisar silas (unciones del comité o conseo con respecto a los estados (inancieros estánestablecidas % si el comité tiene la su(iciente autoridad % recursos para cumplir sus(unciones de vigilancia al proceso de in(ormación (inanciera.

1.2.2. Objetivos de procedimientos y clasificación de transacciones.

8esde el punto de vista de la dirección de una empresa4 se ha considerado

conveniente llevar a cabo una clasi(icación en ciclos de las transacciones 6ue sedesarrollan. 8e esta manera es más (ácil evaluar la e(icacia de los procedimientosadministrativos implantados.

$or otra parte4 el -nstituto +exicano de &ontadores $5blicos indica 6ue elpropósito de agrupar las transacciones en ciclos tiene como obetivo (acilitar alauditor la identi(icación de transacciones similares 6ue le permitan evaluar el controlinterno. &ada ciclo de transacciones está compuesta de una o más (unciones. Bna





(unción es una tarea importante 6ue se eecuta dentro de cada ciclo. > su vez4 laimportancia de cada ciclo se centraliza en 6ue el procedimiento administrativo sea elcorrecto % exista un control apropiado de las transacciones 6ue se e(ect5an.

8e esta manera el evaluador del sistema identi(ica los tipos de actividades

comunes a la ma%or parte de los negocios4 tales como: ventas4 compras %producción. >simismo4 este en(o6ue permite a la gerencia evaluar los ciclos de lastransacciones en su conunto4 en vez de concretarse a un departamento enparticular. "omar en cuenta las transacciones en lugar de los departamentos por donde ésta transcurren4 provee un medio más directo para evaluar si losprocedimientos establecidos son los adecuados % proporcionan seguridad en su(uncionamiento.

$or otra parte4 % desde el punto de vista del auditor externo4 la identi(icaciónde los ciclos de las transacciones le permitirá programar en meor (orma su revisión %evaluar los procedimientos administrativos implantados en la empresa.

Clasificación de los ciclos.

3a clasi(icación de los ciclos de las operaciones 6ue se realizan pueden variar dependiendo de la )ndole de la empresa % del criterio 6ue se apli6ue. 3a división deciclos 6ue a continuación se presenta % 6ue servirá para propósitos de nuestroestudio4 nos parece 6ue podrá utilizarse en la ma%or)a de las empresas industrialescon las modi(icaciones 6ue re6uieran las circunstancias:

1. &iclo de tesorer)a.2. &iclo de ventas % cuentas por cobrar.!. &iclo de compras % cuentas por pagar.#. &iclo de sueldos % prestaciones.*. &iclo de producción.. &iclo de in(ormes (inancieros

El ciclo de tesorería comprende las siguientes áreas: entradas % salidas de caa4

inversiones temporales4 obligaciones a largo plazo % operaciones re(erentes alcapital social de la empresa. >un6ue cada una de estas áreas representa una(unción caracter)stica4 todas ellas pertenecen al sistema (inanciero de cual6uier institución4 el cual se dirige por el tesorero o alg5n otro (uncionario responsablede la asignación % utilización de los recursos (inancieros de una empresa.

El ciclo de ventas y cuentas por cobrar se re(iere a las (unciones de: recibir %

aceptar pedidos por mercanc)as4 autorización de créditos4 env)o de la mercanc)a4(acturación4 registro de cuentas por cobrar4 devoluciones de mercanc)as por losclientes4 autorización de rebaas % descuentos por pronto pago.

El ciclo de compras y cuentas por pagar comprende las (unciones de:

re6uisiciones tanto de materias primas como de diversos art)culos4 cotizaciones %





especi(icaciones de proveedores7 colocación de órdenes de compra7 recepción einspección de art)culos7 registro de cuentas por pagar inclu%endo (letes4descuentos sobre compras % devoluciones.

El ciclo de sueldos y prestaciones inclu%e las etapas siguientes: reclutamiento %

(iación de sueldos a empleados4 compensaciones especiales % prestaciones4reportes de trabao e(ectuado % ausentismo4 (ormulación de nóminas4deducciones % otros conceptos.

El ciclo de producción comprende la contabilidad de costos4 el control de los

procedimientos de (abricación4 la administración de inventarios % la contabilidadde inmuebles4 ma6uinaria % e6uipos.

El ciclo de informes financieros se re(iere a las (unciones de preparación de

asientos de diario % pases de ma%or no cubiertos en otros ciclo4 criterios enrelación con principios de contabilidad adoptados por la empresa4 recolección %

consolidación de la in(ormación necesaria para la preparación % revisión de losestados (inancieros4 as) como de otros in(ormes externos.

&omo %a se ha dicho4 la clasi(icación de ciclos 6ue se presenta como eemplono es necesariamente la 5nica 6ue puede encontrarse en una empresa industrial %mucho menos podr)a aplicarse a empresas comerciales4 de servicios o institucionesbancarias o de seguros. 3a intención es mostrar los obetivos espec)(icos 6ue sepersiguen % (acilitar4 en el caso del auditor externo4 la evaluación de losprocedimientos administrativos implantados.

&ada empresa4 de acuerdo con sus caracter)sticas4 podrá llevar a cabo la

clasi(icación de ciclos de transacciones 6ue se adapte a sus necesidades. 3apresentación de grá(icas de (luo de transacciones con su correspondientememoranda descriptiva % el uso de cuestionarios4 a%udará en gran manera a de(inir los obetivos espec)(icos para el control de operaciones.

Estos objetivos tratan de todos a6uellos controles 6ue deben establecersepara asegurarse del correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro ein(orme de las transacciones ocurridas en una empresa4 as) como los austes aéstas.

El auditor en la revisión del control interno veri(icara la con(iabilidad o grado de

razonabilidad de la in(ormación contable4 generada por los di(erentes niveles de laorganización.

$ara cada operación o transacción 6ue realice la empresa hacia el interior Aproducción4 compras? o exterior Aproveedores4 acreedores?4 deberán realizarseen apego a las normas % los procedimientos establecidos por la administración.





&ada uno de los ciclos 6ue integren la organización se realizaran % eecutan en(unción a los lineamientos establecidos tanto en tiempo como en (orma %presentación4 por la administración.

1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4registro4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimientos de proceso.

El control interno deberá estar estructurado de tal (orma 6ue proporcione unacustodio de los activo o elementos patrimoniales de la empresa.

3a salvaguarda de los datos % registros contables4 para 6ue las cuentas anuales oestados contables de s)ntesis 6ue se elaboren en base a los mismos seane(ectivamente representativos4 % constitu%an una imagen (iel de la realidadeconómicaC(inanciera de la empresa.

El acceso a cada una de las áreas de la empresa estará diseñada por laadministración4 buscando mantener una estrecha relación entre cada una deellas4 pero identi(icando las actividades de cada área.

3as (ormas % documentos de control4 lugares % procedimientos de proceso4 debepermitirse 5nicamente de acuerdo con las pol)ticas adecuadas establecidas por laadministración.

1.2.!. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %evaluación periódica de las normas establecidas por la administración4 as) como dela integridad de los sistemas de procesamiento % control administrativo.

Deri(icarse de manera periódica el cumplimiento de los procedimientos % normasestablecidas por la administración para el desarrollo % eecución de lasactividades de cada ciclo de la empresa.

Revisión de los controles para la salvaguarda de los bienes % activos de laorganización 6ue (ueron establecidos por la administración4 as) como ladistribución de costos inventarios4 % otras cuentas de costos di(eridos.

Deri(icar periódicamente % evaluarse las bases de datos de in(ormación relativas alas operaciones 6ue realiza la empresa4 apegado a los lineamientos % normasestablecidas por la administración para tal (in.

*.0. Elementos del control interno.





1.3.1. Organización.

Entre los elementos del control interno 6ue intervienen en la organización seseñalan: la dirección4 6ue es la 6ue asume la responsabilidad de la pol)tica generalde la empresa7 la coordinación4 6ue interviene en la armonización de las partes

integrantes7 la división de labores4 para de(inir la independencia de las (unciones deoperación4 custodia % registro4 con el (in de prever hasta donde sea posible errores %(raudes %4 por 5ltimo4 la asignación de responsabilidades4 6ue establece losnombramientos dentro de la empresa4 su erar6u)a4 % delega (acultades deautorización congruentes con las responsabilidades asignadas.

• iación de autoridades % responsabilidades de los (uncionarios % empleados.

• -mplantación de los procedimientos de operación4 de con(ormidad con losorganigramas e instructivos aprobados.

• -nstalación de sistemas de in(ormación.

3a estructura de control interno de una entidad consiste en las pol)ticas %procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de podrálogra los obetivos espec)(icos de la entidad.

3a estructura de organización de una entidad proporciona el marco generalpara planear4 dirigir % controlar las operaciones practicadas por las unidadeseconómicas. Bna estructura adecuada inclu%e la (orma % naturaleza de las áreas dela entidad4 inclu%endo el procesamiento de datos % las relaciones erár6uicasrespectivas. >demás4 deberá asignar de manera adecuada la autoridad %responsabilidad dentro de la entidad.

8entro de la organización podemos observar los siguientes (actores 6uein(lu%en de manera directa en el (uncionamiento del control interno:

8irección4 asume la responsabilidad de la pol)tica de la empresa.

1. coordinación de actividades.

2. maneo % motivación del elemento humano.

&oordinación4 interviene en la amortización de las partes.

8ivisión de labores4 para de(inir independencia de (unciones de operación4

custodia % registro.

>signación de responsabilidades4 6ue establece nombramientos4 erar6u)as %delega (acultades.

1.3.2. "rocedimientos.





Se re(ieren a la adecuada organización 6ue debe prevalece en la empresa4 seocupan de la planeación % sistematización4 consistente en la elaboración deinstructivos % manuales sobre (unciones de dirección % coordinación4 as) comopresupuestos e implantación de estándares de producción4 distribución % servicios4registros % (ormas para el registro adecuado de operaciones de los activos4 pasivos4

ingresos % gastos4 e in(ormes4 necesarios para la vigencia sobre las actividades %personal de la empresa.

3os procedimientos inclu%en:

• $laneación % sistematización4 consistente en la elaboración de instructivos %manuales4 presupuestos e implantación de estándares de producción4 distribución% servicios.1. 8eterminación de obetivos espec)(icos.2. Establecimiento de pol)ticas como gu)as generales de acción % de

procedimientos4 lo cual implica la elaboración de instructivos % manuales.!. elaborar programas de acción apo%ados en presupuestos (inancieros.

• Registro % (ormas para el registro de operaciones.

• -n(ormes necesarios para la vigilancia de las actividades.

>l obeto de comprobar 6ue el control interno cumple los cometidos para loscuales (ue diseñado4 han de ser practicados4 por parte de los auditores interno o unao(icina de control separada del departamento de contabilidad4 determinadosprocedimientos de control rutinarios4 a saber:

1. &omprobación de 6ue los documentos de base Anotas de recepción4 (acturas de

ventas4 etc.? están numerados correlativas. "odas las transacciones realizadashabrán de estar correctamente registradas en los libros % contar4 a su vez4 con elcorrespondiente soporte documental. 3os documentos 6ue ha%an desaparecidohabrán de ser investigados. Bna contabilidad correctamente llevada habrá deresponder a los tres principios básicos de validez4 totalidad % exactitud.

2. 3a llevanza o mantenimiento de cuentas totalizadas Aregistros auxiliares? paraconciliar periódicamente con las cuentas del ma%or4 a (in de veri(icar la exactitudmatemática de éstas. $or eemplo4 las (acturas de compra o de venta se vananotando cronológicamente en dichos registros o cuentas auxiliares4 cu%ostotales se comparan con los de las correspondientes cuentas del ma%or al obetode detectar las posibles discrepancias. $uede 6ue se cometa el mismo error enunos % otros libros4 pero la existencia de cuentas de control o cuentas testigoreduce al m)nimo esa posibilidad. 3as anotaciones en las cuentas auxiliaresdeberán hacerse en base a los documentos originales.

!. &omprobación de unos documentos con otros. En un che6ue emitido en pago deuna (actura4 por eemplo4 si su montante coincide con el valor de esta % el 6ue(igura en la nota de recepción de la mercanc)a4 ello indicará 6ue el pago escorrecto.





#. "odos los documentos habrán de estar autorizados por una persona responsable4cu%a (irma deberá aparecer en los mismo o en las copias 6ue pasan al archivo.

*. 3os documentos 6ue todav)a no hallan sido procesados se mantendrándebidamente numerados % ordenados4 en el archivo de pendientes.

. &onciliación de las cuentas de bancos4 proveedores % clientes.. Deri(icación o recuentos periódicos de la existencia % ar6ueos por sorpresa de

caa.

/. -nspección periódica de las partidas 6ue (iguran en el inmovilizado.

. Realización del balance de comprobación4 con el (in de comprobar la exactitudmatemática de la contabilidad.

1.3.3. "ersonal.

3os elementos de esta área son cuatro: entrenamiento4 con sus programas

autoridad e in(ormación adecuada4 personal capacitado % recursos su(icientes parallevar a cabo su (unción.

$ersonal inclu%e:

• Entrenamiento4 con sus programas respectivos.

• E(iciencia4 con la idea de alentar al desempeño del personal.

• +oralidad4 base primordial sobre la 6ue descansa el control interno.

• Retribución4 adecuada a planes de incentivos4 pensiones % prestaciones paradespertar cooperación % lealtad hacia la empresa.

Estas pol)ticas % prácticas de personal a(ectan la capacidad de una entidadpara emplear personal competente 6ue le permita lograr sus metas % obetivos.-nclu%endo los procedimientos % pol)ticas para contratar4 capacitar4 evaluar4 promover % compensar a los empleados4 as) como para proporcionarles los recursosnecesarios para 6ue puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

1.3.!. #upervisión.

3a supervisión considera la necesidad de veri(icar el buen (uncionamiento delos sistemas % procedimientos implantados % se eerce por los (uncionarios %empleados en (orma directa e indirecta.

"ambién en negocios de ma%or importancia se re6uiere la auditoria internacomo vigilante constante % elemento esencial del control interno.

&omo mecanismo de control es necesario asegurarse de 6ue los sistemas %procedimientos implantados están (uncionando de la manera prevista % el maneo delas transacciones no su(ra desviaciones. $ara este e(ecto4 la (iación de normas o





estándares unto con un sistema de in(ormación apropiado4 serán los elementosindispensables para eercer la (unción de control.

3a aplicación de una supervisión sistemática % debidamente programadas delos procedimientos administrativos instituidos4 de tal manera 6ue los errores puedan

se detectados % corregidos a tiempo. Es importante vigilar 6ue los in(ormes4conciliaciones de cuentas4 veri(icación de inventarios ()sicos % contabilización detransacciones4 se e(ect5en oportunamente.

En un negocio pe6ueño las labores de supervisión se llevarán a cabo por elmismo propietario o alguna persona de su con(ianza7 en cambio4 en una empresa deregulares proporciones4 las labores de supervisión % vigilancia deben recaer en undepartamento de auditoria interna. 3a auditoria interna (unciona como instrumento dela dirección para veri(icar 6ue las pol)ticas4 sistemas % procedimientos implantadospara el maneo % control de las transacciones4 se encuentran (uncionandoe(icientemente.

En la perspectiva 6ue a6u) adoptamos4 podemos a(irmar 6ue un departamento6ue no apli6ue controles internos adecuados4 puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones4 % por supuesto las decisiones tomadas no seránlas más adecuadas para su gestión e incluso podr)a llevar al mismo a una crisisoperativa4 por lo 6ue4 se debe asumir una serie de consecuencias 6ue perudican losresultados de sus actividades.

1.3.$. %etodologa para el estudio y evaluación del control interno por ciclo detransacciones.

&uando se e(ect5a un estudio % evaluación del sistema de control internocontable para emitir un dictamen sobre el mismo a una (echa determinada o por unperiodo determinado4 la metodolog)a 6ue el contador p5blico deberá considerar es lasiguiente:

a?. $lanear el alcance de su trabao % preparar el programa relativo.

b?. Revisar el diseño del sistema de control interno contable4 identi(icando losobetivos espec)(icos de control en cada ciclo sueto a estudio % las técnicas decontrol interno establecidas para cumplir con dichos obetivos.

c?. Deri(icar mediante pruebas de cumplimiento el (uncionamiento de las técnicas decontrol interno establecidas.

d?. Evaluar los resultados de la revisión % preparar el dictamen correspondiente.

"rocedimiento recomendado.

$ara el desarrollo de dicha metodolog)a se recomiendan los procedimientosgenerales 6ue se detallan en los párra(os siguientes:





Planeación:

3a naturaleza de las operaciones de la empresa4 de sus activos4 el grado deriesgo de 6ue dichos activos sean utilizados en (orma incorrecta % desde luego elvolumen de las transacciones 6ue se e(ect5an.

El medio ambiente 6ue rodea a la empresa4 la reputación de la administración4 lacalidad % rotación del personal con el cual trabaa4 el medio ambiente en el 6uedesarrolla operaciones con terceros tales como clientes4 proveedores4 etc.

3a existencia de centros de proceso de transacciones en di(erentes localidades.

El alcance % calidad de la (unción de auditoria interna.

@ue los procedimientos de control interno establecidos ha%an sido comunicadosclaramente a todo el personal encargado de ponerlos en práctica de una manera(ormal4 o si existen más bien como resultado de la experiencia.

Revisión del diseño de sistemas.

Bna vez 6ue el auditor ha planeado en (orma general el alcance de su trabaopara revisar el sistema de control interno de una empresa4 pasará a la (ase derevisar el diseño del mismo sistema.

&on el obeto de llegar a esta conclusión preliminar el contador p5blico deberáad6uirir un conocimiento adecuado de aspectos tales como:

a?. 3os ciclos de los cuales se pueden agruparse las transacciones de la entidad.

b?. El (luo de las transacciones a través del sistema de contabilidad.

c?. 3os obetivos espec)(icos de control 6ue se relacionan con las áreas donde existariesgo de 6ue ocurran errores o irregularidades4 %a sea en el (luo de lastransacciones o en el maneo de los activos.

d?. 3os procedimientos o técnicas 6ue se han establecido para alcanzar los obetivosespec)(icos de control.

Preparación del programa de trabajo.

&uando el contador p5blico prepara el programa de trabao con el obeto dee(ectuar pruebas de cumplimiento 6ue le permitan opinar sobre el sistema de

control interno contable4 debe considerar 6ue aun6ue la naturaleza de laspruebas no varia respecto a las utilizadas en una auditoria de estados (inancieros4el obetivo espec)(ico del trabao s distinto %4 por lo tanto4 el alcance % oportunidadde los procedimientos puede variar.

Evaluación de resultados.Bna vez llevado a cabo el trabao descrito el contador p5blico deberá aplicar

su uicio pro(esional con el obeto de evaluar los resultados de su revisión.





&omo parte de este proceso es necesario identi(icar cual6uier de(icienciaimportante 6ue pueda existir en el sistema de control interno contable4 as) como ele(ecto 6ue dicha situación pueda tener en las operaciones de la empresa enconunto.

Papeles de trabajo.&omo parte del proceso de documentación de su trabao4 el auditor deará

evidencia en sus papeles de la planeación e(ectuada4 los programas de trabao4 laspruebas llevadas a cabo4 las conclusiones a las 6ue llegó4 etc.4 as) como de lasa(irmaciones de la administración mencionadas en párra(os anteriores4 las cualesnormalmente deberán documentarse en una carta de declaraciones de laadministración 6ue deberá contener los conceptos comentados anteriormente.

. (%A /A'A EL ES$(&%O &EL CO#$'OL %#$E'#O &ELC%CLO &E %#'ESOS

.*. eneralidades.

El ciclo de ingresos de una empresa4 inclu%e todas a6uellas (unciones 6ue sere6uieren llevar a cabo para cambiar por e(ectivo4 con los clientes4 sus productos oservicios. Estas (unciones inclu%en la toma de pedidos de los clientes4 el embar6uede los productos terminados4 el uso por los clientes de los servicios 6ue presta laempresa4 mantener % cobrar las cuentas por cobrar a clientes % recibir de estos ele(ectivo. En virtud de 6ue el ciclo de ingresos es el ciclo en 6ue el control ()sico % elderecho de propiedad sobre los recursos se venden4 la determinación del costo deventas es una (unción contable 6ue puede identi(icarse con el ciclo de ingresos.

3as (unciones4 asientos contables comunes4 (ormas % documentosimportantes4 etc.4 del ciclo de ingresos 6ue se describen más adelante4 son a6uéllas6ue podr)an considerarse como t)picas de este ciclo. Sin embargo4 debe tomarse encuenta 6ue las mismas deberán servir tan solo como una gu)a general 6ue oriente alauditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno4 %a 6ue la identi(icación %determinación de estas (unciones4 asientos contables comunes4 (ormas %documentos importantes4 etc.4 se deberán e(ectuar para cada caso en particular.

&unciones tpicas. 8estacan: 'torgamiento de crédito. "oma de pedidos.

Entrega de embar6ue de mercanc)as %Fo prestación del servicio. acturación. &ontabilización de comisiones. &ontabilización de garant)as. &uentas por cobrar. &obranza. -ngreso del e(ectivo. >uste a (acturas %Fo notas de crédito.





8eterminación del costo de venta.

'sientos contables comunes. 8entro del ciclo de ingresos podr)amos distinguir lossiguientes asientos contables:

Dentas. &osto de ventas. -ngresos de caa. 8evoluciones % rebaas sobre ventas. 8escuentos por pronto pago. $rovisiones para cuentas de cobro dudoso. &ancelaciones % recuperaciones de cuentas incobrables. ,astos de comisiones. &reación de pasivos por el impuesto a las ventas. $rovisiones para gatos de garant)a.

&ormas y documentos importantes( $edidos de clientes. 'rdenes de venta % embar6ue.

&onocimiento de embar6ue. acturas de venta. =otas de crédito por devoluciones % rebaas sobre ventas. >visos de remesas de clientes. ormas especiales para llevar a cabo austes a cuentas de clientes.

Enlace con otros ciclos. $odemos distinguir los siguientes enlaces: -ngresos de caa 6ue se enlazan con el ciclo de tesorer)a. Embar6ues de productos 6ue se enlazan con el ciclo de producción. &oncentraciones de actividades Apóliza de registro contable? 6ue se enlazan

con el ciclo de in(orme (inanciero.

.. Objetivos es!ecí8icos del control interno.

$ara e(ectos del ciclo de ingresos se ha identi(icado 21 obetivos espec)(icos decontrol interno4 los cuales de acuerdo con los lineamientos establecidos relativo alestudio % evaluación del control interno4 6ue han sido clasi(icados en cuatro clasescomo sigue:

8e autorización. 8 procesamiento % clasi(icación de transacciones. 8e veri(icación % evaluación. 8e salvaguarda ()sica.

.0. %denti8icacin de objetivos con el riesgo de no cum!limiento.

Bna vez identi(icados los obetivos espec)(icos de control interno para el ciclode ingresos4 es necesario identi(icar 6ué técnicas de control interno utiliza la empresa





para lograr dichos obetivos4 % el riesgo 6ue existe si dichas técnicas no logranparcialmente estos obetivos.

3o anterior como se menciona en el bolet)n sobre la metodolog)a para elestudio % evaluación del control interno4 6ue tiene como obetivo determinar la

naturaleza4 el alcance % oportunidad de las pruebas de auditoria 6ue va a llevar acabo el auditor.

2.3.1. Objetivos de autorización.

3os obetivos de autorización tratan de todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse para asegurarse de 6ue se están cumpliendo las pol)ticas % criteriosestablecidos por la administración % 6ue éstos son adecuados. Estos obetivos parael ciclo de ingresos son:1. Los clientes deben autoriarse de acuerdo con políticas establecidas por la

administración.

En los criterios de selección de clientes 6ue utilizan las empresas4 estas debenespeci(icar estándares para los clientes potenciales respecto a asuntos tales comolos siguientes:

Situación (inanciera % estabilidad económica.

Reputación.

9istoria anterior % antecedentes de crédito.

Restricciones legales Aeemplos: limitaciones para e(ectuar exportaciones4 control

de precios4 etc?. 3as pol)ticas 6ue tenga la empresa en relación con transacciones 6ue se celebren

con compañ)as a(iliadas4 con(lictos de intereses4 etc.

Ejemplo de t)cnicas para lograr este objetivo.

$ol)ticas por escrito para la selección de clientes % aprobación de crédito.

Gases de datos como: 3ista de clientes aprobados o archivo maestro de clientes.

$rocedimientos espec)(icos para añadir4 cambiar o eliminar datos de las bases dedatos.

"écnicas para probar la con(iabilidad de la base de datos.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo.

$ueden e(ectuarse embar6ues a clientes no autorizados4 lo cual podr)aresultar en posibles cuentas incobrables.

$ueden e(ectuarse ventas a personas o empresas con las 6ue exista con(lictode intereses sin el conocimiento de la gerencia.





!. El precio y condiciones de las mercancías y servicios "ue #an de proporcionarse a los clientes deben de autoriarse de acuerdo con políticasadecuadas establecidas por la administración.

3as pol)ticas para (iar precios % condiciones de las mercanc)as % servicioso(recidos por la empresa pueden especi(icar lo siguiente: +étodos a utilizar para establecer los precios de venta.

+étodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientespotenciales sus precios de venta.

&ondiciones para la venta 6ue pueden o(recer la empresa tales como:

a?. $untos % (echas de entrega.b?. &ondiciones de crédito % pago.c?. Especi(icaciones de ingenier)a % de calidad.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo(

$ol)ticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto.

>rchivos maestros de precios de venta autorizados4 condiciones para descuentos% embar6ues4 etc.

$rocedimientos establecidos para añadir4 cambiar o eliminar datos de la base dedatos.


$ueden aceptarse pedidos de clientes a precios o autorizados % condicionesinaceptables para la gerencia.

$ueden aceparse pedidos para productos % servicios con estándares de calidad6ue la empresa no pueda cumplir.

$ueden e(ectuarse entregas de mercanc)as4 sin haberse considerado los costosde entrega en los precios de venta.

$. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos% costos de ventas%gastos de ventas y cuentas de clientes% deben de autoriarse de acuerdo con

políticas adecuadas establecidas por la administración.

&omo eemplos de austes tenemos:

&orrección de (acturaciones. &ancelación de cuentas incobrables. acturaciones especiales Aeemplos: (acturas preparadas a mano?. >plicaciones o reversiones de cargos por servicios o (inanciamiento. Goni(icaciones especiales.





Rebaas por volumen de compras. +ercanc)a devuelta. &orrección de errores de procesamiento. 8escuentos por pronto pago. &orrecciones de comisiones.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo.

Exposiciones claras de los criterios % pol)ticas de la empresa relativas adevoluciones % rebaas sobre ventas4 aprobación de notas de crédito4 cancelaciónde cuentas incobrables % autorización del pago de saldos acreedores de clientes.

Bso % aprobación de (ormas prenumeradas estándar para llevar a cabo losaustes.

-nvestigación de austes 6ue excedan una cantidad predeterminada.

-n(ormes regulares % análisis periódico de las tendencias en las cantidades %

tipos de los austes. >utorización espec)(ica de austes cuando éstos no se austan a las pol)ticas

establecidas por escrito.

Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo.

3as cuentas por cobrar a clientes % las cuentas conexas pueden presentarseincorrectamente como consecuencia de austes o clasi(icaciones incorrectas.

$ueden aprobarse austes 6ue no son aceptables para la gerencia.

$ueden cancelarse indebidamente cuentas de clientes 6ue si son cobrables. $ueden manearse con negligencia % registrarse incorrectamente la mercanc)a

devuelta.

&. Los procedimientos del proceso de ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.


&laras exposiciones de los procedimientos a través de: manuales de pol)ticas4procesamiento4 rutinas de entrenamiento4 re6uisitos de supervisión %

documentación de sistemas % programas.

Deri(icación periódica de las aprobaciones 6ue se re6uieren para trans(erir responsabilidades4 cambio en las (ormas4 cambios en los sistemas de archivo4etc.

Estándares aprobados para desarrollo de sistemas manuales inclu%endoestándares de programación % documentación.






$ueden existir organizaciones % cambios en las asignaciones del personal o delos departamentos 6ue originen se reduzca la segregación de (unciones.

$ueden llevarse a la práctica procedimientos 6ue nuli(i6uen las técnicas decontrol interno establecidas.

$ueden e(ectuarse modi(icaciones a los programas para multiplicar controles4cambiar las pol)ticas contables o reducir la salvaguarda ()sica sobre los archivos.

$ueden perderse datos cuando se llevan a cabo conversiones a nuevos sistemas.

En algunos casos pueden no procesarse transacciones.

2.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles 6ue deben establecerse

para asegurarse del correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro ein(orme de las transacciones ocurridas en una empresa4 as) como los austes aéstas. Estos obetivos para el ciclo de ingresos son:

'. (olo deben aprobarse a"uellos pedidos de clientes por mercancías o servicios"ue se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.

Ejemplo de t)cnicas para lograr el objetivo.

$rocedimientos documentados para iniciar4 revisar % aprobar pedidosde clientes.

Bso % control de (ormas prenumeradas Apara pedidos tele(ónicos4órdenes de embar6ue4 etc?.

>rchivo de (irmas autorizadas para aprobar pedidos.


3os riesgos básicos de no lograr el obetivo *4 son los mismos de no lograr losobetivos 1 % 2 mencionados anteriormente.

). *ebe re"uerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios.

+. ,ada pedido autoriado debe embarcarse correcta y oportunamente.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo *.

>cceso limitado a las mercanc)as 6ue se tienen en ventas.





$reparación de órdenes de embar6ue o entrega prenumerados4 por una personaindependiente de la (unción de embar6ue.

>utorización adecuada de las órdenes de embar6ue.

$ol)ticas % procedimientos por escrito 6ue de(inan 6ue documentos se re6uieren

para despachar embar6ues.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo +.

$ol)ticas % procedimientos documentados para programar los embar6ues.

$rocedimientos para in(ormar e investigar oportunamente las mercanc)as noembarcadas.

8obles conteos de los embar6ues.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos * y +(

$ueden embarcarse mercanc)as o prestarse servicios a 6uién no corresponde.

$ueden embarcarse mercanc)as o prestarse servicios e6uivocados o bien puedenembarcarse o prestarse una cantidad e6uivocada de mercanc)as o servicios.

$ueden absorberse costos de embar6ue 6ue debieron haber sido (acturados.

-. odos y /nicamente los embar"ue efectuados y los servicios prestados deben producir facturación.

Ejemplos de t)cnicas para lograr este objetivo.

&onocimiento de embar6ue % órdenes de embar6ue prenumerados % controladosde tal (orma 6ue posteriormente se pueda comprobar 6ue los mismos se(acturaron.

$roporcionar simultáneamente los datos de embar6ue o entrega a una (unción de(acturación % registro permanente de inventarios.

-n(ormes periódicos de los atrasos en el surtido de pedidos.

Ejemplo de riesgo si no se logra este objetivo(

$ueden embarcarse mercanc)as o prestarse servicios 6ue nunca se (acturen.

$ueden registrarse ingresos por mercanc)as no embarcadas o servicio noprestados.

0. La factura debe presentarse correcta y oportunamente.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo(

Deri(icación o validación de los datos contenidos en las (acturas.





-nvestigación oportuna % análisis periódicos de 6ueas de clientes por errores en(acturaciones.

Separación de (unciones entre el personal 6ue recibe 6ueas de clientes % el 6uee(ect5a austes relativos a las (acturas.

Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo. El riesgo básico 6ue existe si no se logra este obetivo es pudieran emitirse

(acturaciones incorrecta %Fo extemporáneas.

1.*ebe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción% #asta su depósito.

Ejemplo de t)cnicas para lograr el objetivo(

&aeros centrales.

&aas registradoras.

$reparar una conciliación diaria de los totales anotados en la cinta de la caaregistradora4 con las (ichas de depósito en bancos.

E(ectuar en su caso recolecciones (recuentes del e(ectivo 6ue se encuentre encaa.

Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo(

Extrav)o % malversación de (ondos.

$udiera existir no in(ormarse de ventas de mercanc)as al contado e ingresosmisceláneos.

11. Las facturas deben clasificarse% concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

1!. Los costos de las mercancías y servicios vendidos% así como los gastosrelativos a las ventas deben clasificarse% concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

1$. La información del efectivo recibido debe clasificarse% concentrarse einformarse correcta y oportunamente.

1&. Los ajustes a los ingresos% costos de ventas% gastos de ventas y cuentas declientes deben clasificarse% concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

3os obetivos del 11 al 1# antes mencionados están )ntimamente ligadosrelacionados entre s) % por lo tanto4 los riesgos4 si no se logran los obetivos4 soniguales para los mismos.

Ejemplos de t)cnicas para lograr estos objetivos(

$rocedimiento documentados para el proceso4 corte % cierre de periodo.





-denti(icación % clasi(icación de las cuentas de clientes 6ue están documentadas.

&omparación de los resultados reales con los presupuestos % análisis de lasvariaciones.

&onciliación de las (ormas utilizadas con las registradas.

&ontabilización simultánea del costo de venta % gastos relativos.

Ejemplos de riesgo si no se cumplen estos objetivos(

3os asientos en las cuentas del ma%or general pueden ser incompletos oinexactos ocasionando di(erencias entre éstos % los auxiliares respectivos.

Se pueden registrar operaciones no autorizadas4 duplicadas o erróneas.

$ueden presentarse problemas de atraso par la obtención de in(ormacióncontable % preparación de estados (inancieros.

1'. Las facturas% cobros y ajustes relativos deben aplicarse con e2actitud a lascuentas apropiadas de cada cliente.


E(ectuar una revisión minuciosa de los estados de cuentas 6ue se env)an a losclientes % e(ectuar investigaciones de las (acturas vencidas4 créditos % cobros noaplicados en (orma oportuna4 etc.

Rotar las labores del personal de contabilidad.

&onciliar en (orma regular % periódica los saldos de auxiliares de clientes con lossaldos del ma%or general u otros totales de control.

Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo.

3os movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con losmovimientos pasados al ma%or general.

3as operaciones con clientes pudieran pasarse incorrectamente a sus auxiliares.

$ueden tomarse decisiones en base a in(ormación incompleta o inexacta 6ue seencuentra en un auxiliar o registro de un cliente.

1). En cada periodo contable deben prepararse asientos contables parafacturaciones% costos de mercancías y servicios vendidos% gastos relativos a lasventas% efectivo recibido y ajustes relativos.

1+. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar lastransacciones de cuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.

3os obetivos 1 % 1 están )ntimamente relacionados entre s) % por lo tanto4los riesgos4 si no se logran los obetivos4 son iguales para los mismos.

Ejemplo de t)cnicas para lograr estos objetivos(





$reparación de un catálogo de cuentas conteniendo una descripción de cadacuenta4 as) como instrucciones de por 6ué concepto se deben e(ectuar lasmismas.

$rocedimientos escritos para solicitar % aprobar cambios en la clasi(icación decuentas.

&omparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contablesrecurrentes.

Ejemplo de riesgos si no se cumplen estos objetivos(

3os estados (inanciero podr)an no ser preparados en (orma oportuna.

3os estados (inancieros pueden presentarse incorrectamente.

$uede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.

1-. La información para determinar bases de impuestos derivada de lasactividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.


3a existencia de procedimientos documentos para preparar4 resumir e in(ormar lain(ormación de impuestos re6uerida.

Revisiones por parte de auditores externos.

Bna clasi(icación de ventas4 en un plan de codi(icación u otros criterios para(acilitar la clasi(icación4 resumen % obtención automática de la in(ormación deimpuestos re6uerida.

Revisión de las transacciones importantes por personal conocedor de losre6uisitos (iscales.

Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo.

Bsar datos erróneos en los cálculos de los impuestos.

$agar multas % recargos.

$agar impuestos en exceso.

2.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %evaluación periódica de los saldos 6ue se in(orman4 as) como de la integridad de lossistemas de procesamiento. Este obetivo para el ciclo de ingresos es:

10. *eben verificare y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.






+anuales de procedimientos % pol)ticas grá(icas de organización % otradocumentación.

"écnicas utilizadas para descubrir errores % omisiones.

"écnicas usadas para proporcionar certeza razonable de 6ue se val5an en (ormareal los saldos registrados.

Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo.

3os in(ormes preparados para la gerencia pudieran presentar in(ormaciónerrónea.

3as decisiones cruciales 6ue pudieran tomar la gerencia podr)an basarse enin(ormación errónea.

2.3.!. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4registro4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimientos de proceso. Estosobetivos para el ciclo de ingreso son:

!. El acceso al efectivo recibido debe permitirse /nicamente de acuerdo concontroles adecuados establecidos por la gerencia #asta "ue se transfiera dic#ocontrol al ciclo de tesorería.


Servicios externos Aeemplos: de carros blindados4 buzones de depósito nocturno4servicio de guarder)as?.

-mpedimentos ()sicos Apuertas % gabinetes cerrados bao llave % caa (uerte?.

Seguros % (ianzas sobre las personas 6ue manean e(ectivo % valores.

&ontrol de llaves.

Recolección periódica % almacenae rápido del e(ectivo.

Ejemplo de riesgos si no se logra el objetivo(

El riesgo básico 6ue existe es de 6ue el e(ectivo podr)a sustraerse de(initivamenteo temporalmente4 o bien perderse o destruirse.

!1. El acceso a los registros de embar"ue% facturación% cobrana y cuentas por cobrar% así como a las formas importantes% lugares y procesamientos de procesodebe permitirse /nicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.

Ejemplo de t)cnicas para lograr el objetivo.





&aas (uertes4 gabinetes cerrados con llave4 biblioteca segura de cintas de discosmagnéticos4 almacenae externo de reserva para registros de archivos decomputador4 % para programas % otra documentación relativa.

&ustodia controlada % prenumeración de (ormas importantes.

Segregación d responsabilidades % restricción de acceso.

>uditorias internas periódicas de cumplimiento.

>rchivo de (irmas del personal autorizado.

Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo(

3os registros pueden destruirse o perderse.

3os registros pudieran usarse en (orma indebida por personal no autorizado endetrimento la empresa o de sus clientes.

3os programas del computador pudieran alterarse por personas no autorizadas.

.2. Evaluacin del Control %nterno.

Bna vez 6ue el auditor ha decidido estudiar % evaluar el control interno delciclo de ingresos4 deberá proceder como %a se mencionó anteriormente4 a identi(icar las (unciones 6ue (orman el ciclo4 los obetivos de control interno aplicables a cada(unción % a preparar la documentación de los procedimientos de proceso de cada(unción.

Bna vez e(ectuado el trabao anterior estará en posibilidad de determinar en sucaso las técnicas de control interno 6ue está usando la empresa en cada una de las(unciones identi(icadas % si éstas logran total4 parcialmente o no logran los obetivos

de control interno aplicables.

3a (orma en 6ue el auditor podr)a llevar a cabo el estudio % evaluación delcontrol interno antes mencionado % establecer una clara relación entre su calidad % lanaturaleza4 oportunidad % alcance de sus pruebas de auditoria4 debe contener lassiguientes partes:

-denti(icación de la compañ)a cu%o control interno se está revisando.

echa de auditoria.

-denti(icación del ciclo de transacciones 6ue se está estudiando % evaluando.

-denti(icación de la (unción 6ue se está estudiando % evaluando. -denti(icación de los obetivos de control interno aplicables a dicha (unción Aen

este caso de los 21 obetivos identi(icados para el ciclo de ingresos4 solo losobetivos 142 % * son aplicables a la (unción identi(icada?.

8iagrama del procesamiento de las transacciones en la (unción identi(icada Aeneste caso se está utilizando un diagrama de (luo de operaciones4 sin embargo4 enla práctica esta documentación también podr)a hacerse a través de memorandasdescriptivas o la utilización de cuestionarios?.





-denti(icación de las técnicas de control interno 6ue utiliza la empresa para osobetivos 14 24 % *.

Bna sección especial de evaluaciones donde el auditor evaluará las técnicas decontrol interno identi(icables para los obetivos 14 2 % * para determinar si lasmismas logran total4 parcialmente o si no logran el obetivo de control interno.

Bna columna adunta a la selección de evaluación donde se indica el paso deauditoria donde4 de acuerdo a la evaluación e(ectuada por el auditor4 se va arealizar la prueba de cumplimiento sustantiva de auditoria4 seg5n el caso4 6ueresponda a dicha evaluación. &on lo anterior4 se puede establecer una clararelación entre la evaluación del control interno % la naturaleza4 oportunidad %alcance de las pruebas de auditoria.

0. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O

&EL C%CLO &E CO1/'AS.

0.*. eneralidades.

8ebido a 6ue en casi todas las empresas las (unciones relacionadas con lanómina son distintas de las (unciones de compra4 esta comisión ha consideradoconveniente mostrar separadamente dichas (unciones para (acilitar la revisión delcontrol interno del ciclo de egresos.

El ciclo de compras de una empresa inclu%e todas a6uellas (unciones 6ue se

re6uieren llevar a cabo para:

3a ad6uisición de bienes4 mercanc)as % servicios. El pago de las ad6uisiciones anteriores. &lasi(icar4 resumir e in(ormar lo 6ue se ad6uirió % lo 6ue se pagó.

El ciclo de compras contiene la ad6uisición % el pago de:

-nventarios. >ctivos (ios. Servicios externos. Suministro o abastecimientos.

En este ciclo se clasi(ica la ad6uisición de los recursos antes mencionadosentre diversas cuentas de activo % de resultados. En virtud de 6ue existen di(erenciasen tiempo entre la recepción de los recursos % el pago de los mismos4 debenconsiderarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar % los pasivosacumulados derivados de la ad6uisición de dichos recursos.





&onsideraciones 6ue debe tomar en cuenta el auditor en la eecución de sutrabao:

&unciones tpicas( podran ser( Selección de proveedores.

$reparación de solicitudes de compra. unción espec)(ica de compras. Recepción de mercanc)as % suministros. &ontrol de calidad de las mercanc)as % servicios ad6uiridos. Registro % control de las cuentas por pagar % los pasivos acumulados. 8esembolso de e(ectivo.

'sientos contables. 8entro el ciclo de compras podemos distinguir los siguientesasientos contables: &ompras4 8esembolso de e(ectivo. $agos anticipados. >cumulaciones de pasivos. >ustes de compras.

&ormas y documentos importantes(

Re6uisiciones de compra. 'rdenes de compra % contratos. 8ocumentación de recepción de mercanc)as. acturas de proveedores. =otas de cargo % de crédito. Solicitudes de che6ues.

Recibos de servicios. $óliza de che6ue.

Enlace con otros ciclos(

8esembolsos de e(ectivo 6ue se enlazan con el ciclo de tesorer)a. Recepción de bienes4 mercanc)as % servicios 6ue se enlazan con el ciclo de

producción. Resumen de actividades Apóliza de registro contable? 6ue se enlace con el

ciclo de in(ormes (inancieros.

0.. Objetivos es!ecí8icos del control interno.

$ara e(ectos de este ciclo se han identi(icado 1/ obetivos espec)(icos decontrol interno4 los cuales han sido clasi(icados en cuatro clases como sigue:

8e autorización.

$rocesamiento % clasi(icación e transacciones.





8e veri(icación % evaluación.

8e salvaguarda ()sica.

0.0. %denti8icacin de objetivos con el riesgo de no cum!limiento.

Bna vez identi(icados los obetivos espec)(icos de control interno para el ciclode compras4 es necesario identi(icar 6ue técnicas de control interno utiliza la empresapara lograr dichos obetivos % el riesgo 6ue existe si dichas técnicas no logranparcialmente estos obetivos.

3o anterior tiene como obetivo determinar la naturaleza4 el alcance %oportunidad de las pruebas de auditoria 6ue va a llevar a cabo el auditor.

3.3.1. Objetivos de autorización.

3os obetivos de autorización tratan de todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse para asegurarse de 6ue se estén cumpliendo las pol)ticas % criteriosestablecidos por la administración4 estos obetivos para este ciclo son:

1. 3os proveedores deben autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadasestablecidas por la administración.


$ol)ticas por escrito para la selección de proveedores.

Gase de datos4 como listas de proveedores aprobados o archivo maestro deproveedores.

"écnicas para probar la con(iabilidad de las bases de datos.

a?. Especi(icar 6ue los cambios en archivos sean aprobados por escrito por personal autorizado.

b?. Bso de (ormas estándar prenumeradas para documentar los cambios a lasbases de datos de proveedores4 controles ()sicos sobre el acceso a dichas(ormas % conciliación de las (ormas usadas con los cambios realmentee(ectuados.


$ueden e(ectuarse compras a proveedores no autorizados % asimismo4 puedepagarse a un proveedor 6ue no suministre mercanc)as o servicios.

$ueden e(ectuarse compras a personas o empresas con la 6ue existacon(lictos de intereses sin el conocimiento de la administración.





$ueden producirse problemas en la producción debido a embar6ues recibidoscon demora baa calidad de las mercanc)as recibidas o servicios a precios másaltos de los autorizados.

2. El precio % condiciones de los bienes4 mercanc)as % servicios 6ue han deproporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con pol)ticasadecuadas establecidas por la administración.


Gases de datos como archivos maestros de precios % condiciones de proveedoresaprobados % archivos maestros de existencia en almacenes con puntos dereorden4 plan maestro de materiales a comprar.

Especi(icaciones de ingenier)a % control de calidad.

&omparación periódica de los precios 6ue aparecen en las ordenes de compracon la lista de precios autorizados por parte de personal independiente de la(unción de compra.

$reparación de análisis de in(ormes sobre variaciones en los precios de compra4as) como in(ormes relativos a excesos o (alta de existencia en almacenes.


$uede comprarse mercanc)a con demasiada anticipación o mu% tarde.

$ueden comprarse mercanc)as 6ue no re5nan los estándares de calidad 6uere6uiere la empresa.

$ueden e(ectuarse compras a personas o empresas con las 6ue existan

con(lictos de intereses4 con precios o condiciones inaceptables por laadministración.

!. 3as distribuciones d cuentas % los austes a los desembolsos de e(ectivo %cuentas de los proveedores4 cuentas de pagos anticipados % pasivos acumuladosdeben autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por laadministración.


Bsos % aprobación de (ormas prenumeradas para llevar a cabo los austes.

-nvestigación de austes 6ue exceda una cantidad determinada. -n(ormes regulares de análisis periódicos de las tendencias en las cantidades %

tipos de los austes.

>utorización espec)(ica de austes4 cuando estos no coinciden con las pol)ticasestablecidas.






$ueden aprobarse austes 6ue no son aceptables para la administración.

3as cuentas por pagar a proveedores % las cuentas conexas puedenpresentarse incorrectamente.

$ueden emitirse notas de cargo o créditos no usti(icadas.

$ueden e(ectuarse pagos duplicados. $ueden distraerse e(ectivo recibido de proveedores.

#. "odos los pagos por bienes4 mercanc)as % servicios recibidos deben e(ectuarsede acuerdo a pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


&onciliación del total de che6ues (irmados con los totales autorizados.

Bso de (irmas mancomunadas.

$ol)tica para evitar la (irma de che6ues en blanco o al portador.

8esignación del personal autorizado por personal por parte del conseo deadministración.

Btilización de cuentas bancarias de uso espec)(ico.


$ueden hacerse pagos duplicados.

$ueden alterarse los che6ues en (orma (raudulenta.

$ueden e(ectuarse desembolso de e(ectivo por bienes4 mercanc)as o serviciosno recibidos o bien antes de recibirlos.

$ueden e(ectuarse desembolso de e(ectivo sin el conocimiento de laadministración.

*. 3os procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdocon pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


Deri(icación periódica de las aprobaciones 6ue se re6uieren para trans(erir responsabilidades4 cambios en las (ormas4 cambio en los sistemas de archivo4etc.

=uevos sistemas % procedimientos4 %4

&ambios en sistemas4 procedimientos % programas.


$ueden existir reorganizaciones % cambios en las asignaciones del personalde los departamentos4 6ue reduzcan la segregación de (unciones.





$ueden perderse datos cuando se llevan a cabo conversiones a nuevossistemas.

$uede en algunos casos no procesarse transacciones.

3.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles 6ue deben establecersepara asegurarse del correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro ein(orme de las transacciones ocurridas en una empresa4 as) como los austes éstas.Estos obetivos para el ciclo de compra son:

. Sólo deben aprobarse a6uellas órdenes de compra a proveedores por bienes4mercanc)as o servicios 6ue s austen a las pol)ticas establecidas por laadministración.


$rocedimientos documentales para iniciar4 revisar % aprobar ordenes de compra.

>rchivos de (irmas autorizadas para aprobar ordenes de compra.

-nspección periódica de las (ormas usadas para ver 6ue estén completas %autorizadas.

8esignación4 por parte de la administración o conseo de la administración dea6uellas personas 6ue pueden (irmar ciertos documentos a nombre de laempresa


3os riesgos para este grupo son iguales a los del grupo 1 % 2.

. Sólo deben aceptarse mercanc)as % servicios 6ue se ha%an solicitado.


8ebe contarse con lugares centrales de recepción4 estrictamente supervisados %separados de las (unciones de embar6ue4 compra % almacenamiento.

&omparación detallada de las mercanc)as recibidas contra copia de la orden decompra.

Revisión periódica de las ordenes de compra pendiente de surtir por losproveedores.

Supervisión del personal de recepción.


+ercanc)as o servicios no solicitados.





&antidades excesivas o partidas incorrectas.

'rdenes de compras canceladas o repetidas.

$ueden aceptarse mercanc)as o servicios 6ue llegan demasiado pronto odemasiado tarde.

/. 3os bienes4 mercanc)as % servicios recibidos deben in(ormarse con exactitud %en (orma oportuna.


8ocumentos de recepción prenumerados % controlados.

+antenimiento de un registro cronológico de recepción en el 6ue se anoten por suorden cada documento de recepción.

-n(ormación de los datos de recepción al área de cuentas por pagar % control deinventarios.

"otales de control e identi(icación de (echas encabezados en los in(ormes.


$ueden recibirse bienes4 mercanc)as % servicios % no in(ormarse4 o in(ormarseinexactamente.

$ueden e(ectuarse anotaciones incorrectas en los registros de inventariosocasionando problemas de operación.

3as pruebas pueden no procesarse o procesarse incorrectamente.

. 3os montos adeudados a proveedores por bienes4 mercanc)as % serviciosrecibidos4 as) como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularsecon exactitud % registrarse como pasivo en (orma oportuna.


Deri(icación o validación de los datos contenidos en la (actura.

&onciliación de las (ormas utilizadas con las registradas.

>nálisis de di(erencias entre los inventarios ()sicos % los registros contables.

&ontrol % registro oportuno sobre mercanc)as en tránsito % anticipo a proveedores.


$ueden registrarse pasivos por mercanc)as o servicios (acturados pero norecibidos.

$ueden registrarse pasivos por importes incorrectos.

$ueden no registrarse pasivos por mercanc)as o servicios recibidos.





3a clasi(icación contable de los pasivos4 sus pagos % las contracuentasrespectivas puede e(ectuarse en (orma incorrecta.

10. "odos los pagos por bienes4 mercanc)as % servicios recibidos4 deben basarse en

un pasivo reconocido % prepararse con exactitud.Ejemplo de t)cnicas para lograr este objetivo.

$rocedimiento establecido para anular che6ues.

Bso de má6uina protectora de che6ues.

&omprobación del importe de che6ue contra la cuenta por pagar.

Deri(icar 6ue el importe del che6ue coincida con documentación consistente entres).


$ueden hacerse pagos duplicados. $ueden alterarse los che6ues en (orma (raudulenta.

$ueden e(ectuarse desembolso de e(ectivo por bienes4 mercanc)as o serviciosno recibidos o bien antes de recibirlos.

11. 3os importes adeudados a proveedores % acreedores deben clasi(icarse4concentrarse e in(ormarse correctamente % oportunamente.

12. 3os pagos % los austes relativos a compras deben clasi(icarse4 concentrarse ein(ormarse correcta % oportunamente.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivos 11 y 12.

$rocedimientos documentados de proceso4 corte % cierre de (in de periodo.

&omparación de resultados reales con los presupuestados % análisis devariaciones.

-nvestigación de las interrupciones en la secuencia numérica de (ormasprenumeradas.

>r6ueos periódicos de (ormas prenumeradas % su conciliación con los controlesestablecidos para tal e(ecto.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 11 y 12.

$ueden no procesarse intencionalmente o como resultados de errorescomprobantes pendientes de pagos o desembolso de e(ectivo.

$ueden cometerse errores en los asientos contables.

$ueden duplicarse la contabilización de comprobantes.

$ueden ocasionarse serios problemas para cerrar oportunamente un periodode operaciones.





1!. 3os pasivos incurridos4 los pagos e(ectuados % los austes relativos debenaplicarse correcta % oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor % acreedor.


Revisión de la aplicación correcta de los códigos en los documentos (uentes. Revisión de la aplicación contable a las cuentas correctas de proveedores %

acreedores.

Rotar las labores del personal de contabilidad.


3os movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar conlos movimientos pasados al ma%or general.

3as operaciones con proveedores % acreedores pudieran pasarseincorrectamente en sus auxiliares correspondientes.

$ueden tomarse decisiones en base a in(ormación incompleta o inexacta 6uese encuentre en un auxiliar o registro de un proveedor o acreedor.

1#. 8eben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas aproveedores % acreedores4 por los pagos e(ectuados % por los austes relativos4en cada periodo contable.

1*. los asientos contables de las compras deben centrar % clasi(icar lastransacciones de acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por laadministración.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivos 1! y 1$.

$rocedimiento escrito para solicitar % aprobar cambios en la clasi(icación decuentas.

$rocedimientos escritos de corte % cierre de periodo expresando por (unción las(uentes 6ue han de usarse para preparar los asientos contables.

&omparaciones de periodo a periodo de los montos de asientos contablesrecurrentes.

Revisión % aprobación de cada asiento contable por personal4 supervisor 6ue notenga participación activa en su preparación.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 1! y 1$.

3os estados (inancieros podr)an no ser preparados en (orma oportuna.

3os estados (inancieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno omás de los siguientes (actores: omisión en el registro de un asiento contable4codi(icaciones incorrectas4 asientos contables duplicados % cortes impropios.

$uede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.





1. 3a in(ormación para determinar bases de impuesto derivadas de las actividadesde compra debe producirse correcta % oportunamente.


3a existencia de procedimientos documentados para preparar4 concentra %

reportar la in(ormación de impuestos re6uerida. Revisión de las transacciones importantes por personal conocedor de los

re6uisitos (iscales.

$ol)ticas por escrito relativas o documentación re6uerida (iscalmente para usti(icar los gastos.

Revisión por parte de auditores internos.


Bsar datos erróneos en el calculo de los impuestos.

$agar multas % recargos.

$agar impuestos en exceso.

3.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %evaluación periódica de los saldos 6ue se in(orman4 as) como de la integridad de lossistemas de procesamiento. Estos obetivos para el ciclo de compra son:

1. 8eben veri(icarse % evaluarse en (orma periódica los saldos registrados decuentas por pagar % las actividades de transacciones relativas.

Ejemplo de t)cnicas para lograr este objetivo. "écnicas utilizadas para descubrir errores % omisiones:

a?. &onciliación de saldos % movimientos realizados contra los saldos %movimientos in(ormados por terceros.

b?. >ctuación oportuna sobre las 6ueas de proveedores.

c?. &onciliación de los saldos del ma%or general con los auxiliares4 %a seamanualmente o a través del computador.

"écnicas para evaluar los saldos:

a?. >nálisis de )ndices4 tendencias % variaciones.

b?. &omparación de resultados % análisis de la tendencia de la industria.


3os in(ormes preparados para la administración pudieran presentar in(ormación errónea.

>lgunos errores % omisiones en la salvaguarda ()sica4 autorización %procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos % no ser corregidos.





3as decisiones importantes 6ue pudiera tomar la administración podr)anbasarse en in(ormación errónea.

3.3.!. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4registros4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimientos de proceso.Estos obetivos para este ciclo son:

1/. El acceso a los registros de compras4 recepción % pagos4 as) como a las (ormasimportantes4 lugares % procedimientos de proceso debe permitirse 5nicamentede acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


>uditorias internas periódicas de cumplimiento.

Seguros % (ianzas de (idelidad4 inclu%endo la cobertura de pérdidas de registros %documentos.

>rchivos de (irmas de personal autorizado.

"omar precauciones para la protección razonable contra incendios4 destrucciónde mala (e de los registros % las -nstalaciones de procesamiento.


3os registros pudieran usarse en (orma indebida por personal no autorizado4en detrimento de la empresa o de sus proveedores.

3os programas del computador pudieran alterarse por personas noautorizadas.

3os medios de in(ormación4 particularmente lo de computador pudieranperderse4 destruirse o alterarse4 lo cual podr)a resultar una incapacidad parain(ormar o una distorsión de las actividades in(ormadas.

2. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &ELC%CLO &E /'O&(CC%)#.

2.*. eneralidades.

+uchos de los recursos ad6uiridos por una empresa se almacenan4 convierte4procesan4 montan o ensamblan o se utilizan en otra (orma. 3as (unciones del ciclo deproducción manean recursos tales como inventarios4 propiedades % e6uipo





depreciable4 recursos naturales existentes4 seguros pagados por adelantado % otrosactivos no monetarios 6ue se tienen para usarse en el negocio.

En un negocio de manu(actura4 montae o proceso4 la actividad másimportante del ciclo de producción es la obtención de un art)culo terminado mediante

el uso de los recursos ad6uiridos con ese propósito: materiales4 mano de obra directa% elementos de costos indirectos. El ciclo de producción de una empresa de esaclase4 incluir)a el proceso % movimiento de todos los recursos relacionados con losinventarios4 hasta 6ue los productos terminados se trans(ieren a su almacénrespectivo. 3os embar6ues a clientes son parte del ciclo de ingresos.

3as industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costode los productos (abricados o vendidos. +uchos (abricantes utilizan sistemasso(isticados de costos para valuar los recursos 6ue se ponen en producción4 losart)culos producidos % las mercanc)as vendidas.

'tros utilizan un sistema de mercanc)as generales4 basado en la comparaciónde inventarios ()sicos para determinar el costo producción % ventas.

&onsideraciones 6ue debe tomar en cuenta el auditor en la eecución de sutrabao:&unciones tpicas: podr)an ser:

&ontabilidad de costos. &ontrol de (abricación. >dministración de inventarios. &ontabilidad de inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo.

'sientos contables comunes. 8entro del ciclo de producción tenemos: "rans(erencia de inventarios Ade materia prima a proceso % a producto

terminado?. >plicación del costo de mano de obra. >plicación de gastos de (abricación. 8epreciación % amortización de inmuebles ma6uinaria % e6uipo % otros costos

di(eridos. Dariaciones Ainclu%endo desperdicios?. &ambios en el valor en libros de inventarios4 inmuebles4 ma6uinaria4 e6uipo %

otros costos di(eridos. "ambién se puede incluir como asiento contable com5n los retiros o venta de

inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo.

&ormas y documentos importantes( 'rdenes de producción. Re6uisiciones de materiales. "aretas de tiempo Ade mano de obra?. -n(orme de producción. -n(orme de desperdicios. 9oas de trabao de aplicación de gastos de (abricación.





9oas de costos.

Enlace con otros ciclos( Recepción de bienes4 mercanc)as % servicios4 con el ciclo de compras. Embar6ues de productos4 con el ciclo de ingresos.

Bso de mano de obra4 con el ciclo de nóminas. Res5menes de actividades Aasientos de diario? con l ciclo de in(orme(inanciero.

Recepción de servicios indirectos4 con el ciclo de compras.

2.. Objetivos es!ecí8icos de control interno.

$ara e(ectos del ciclo de producción se han identi(icado obetivos espec)(icos decontrol interno4 los cuales han sido clasi(icados de la siguiente (orma:

8e autorización.

8e procesamiento % clasi(icación de transacciones. 8e veri(icación % evaluación. 8e salvaguarda ()sica.

2.0. %denti8icacin de objetivos con el riesgo de no cum!limiento.

Bna vez identi(icados los obetivos espec)(icos de control interno para el ciclode producción4 es necesario identi(icar 6ue técnicas de control interno utiliza laempresa para lograr dichos obetivos % el riesgo 6ue existe si dichas técnicas nologran parcialmente estos obetivos.


!.3.1. Objetivos de autorización.

3os obetivos de autorización tratan de todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse par asegurarse de 6ue se estén cumpliendo pol)ticas adecuadasestablecidas por la administración. Estos obetivos para el ciclo de producción son:

1. El plan de producción A6ué4 cuánto % cómo se (abrica % los niveles de inventarios

a mantenerse? debe autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidaspor la administración.


Solo se mantendrán en inventarios a6uellos productos terminados cu%a venta seestime sobre pase un m)nimo pre(iado.

=o se aprobará ninguna orden de producción sin un pedido previamenteaprobado.





3os niveles de inventario no excederá un máximo pre(iado.

=o se (abricaran productos en exceso de las ventas contratadas.


3a empresa puede producir productos no autorizados o en cantidades 6ueexcedan los niveles autorizados.

$uede incurrirse en costos excesivos o no previstos para mantener elinventario.

3os niveles de inventario pueden exceder la capacidad de (inanciamiento4 estopudiera acarrear ventas (orzadas de li6uidación.

-nsu(iciente utilización de la capacidad de la planta.

2. El método de valuación de inventarios % el sistema de costos a seguir debeautorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por laadministración.


Establecer criterios de 6ue se pretende lograr con el sistema de costos4 tanto envaluación del inventario como en los controles de producción.

Exposición clara de los criterios para establecer costos estándares.

&lara especi(icación de las cuentas % registros a utilizar % cómo se utilizarán.

Especi(icación de los (ormatos de los in(ormes 6ue generará el sistema de costos4a 6uien estarán dirigidos % 6uienes deben analizarlos % evaluarlos.


3os costos del inventario pueden ser irreales4 distorsionando la situación(inanciera.

3os costos actuales de producción se desconocen % se ignora con 6ue margen deutilidad se está vendiendo.

=o existe un control de la e(iciencia de producción a través del sistema de costos.

!. El método de valuación de inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo % el sistema deactualización de valores debe autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadasestablecidas por la administración.


8eben establecerse lineamientos de los costos 6ue e considerarán comocapitalizables en las construcciones en proceso tales como costo integral de(inanciamiento4 honorarios de ingenier)a4 asistencia técnica4 etc.





&lara exposición de 6ué partidas son capitalizables tanto por su concepto comopor su importe4 % periódicamente en 6ue los m)nimos para capitalización debenmodi(icarse.

Establecimiento por escrito de los métodos de actualización del valor en libros delos inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipos.

Especi(icación de los (ormatos de los in(ormes 6ue producirá el sistema % a 6uiénestarán dirigidos.


$ueden incluirse en el valor de los activos partidas 6ue no son capitalizables %viceversa4 incluirse en resultados partidas 6ue son capitalizables.

3a actualización de inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo pueden producir valoresirreales4 tanto en exceso como en de(ecto4 dictaminando la situación (inanciera %los resultados de operación.

3os registros de inmuebles4 propiedades % e6uipos pueden ser de(icientes ono existir4 no permitiendo un control de estos activos % su debida actualización.

#. 3os métodos % periodos de depreciación de los inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo %la amortización de otros costos di(eridos deben autorizarse de acuerdo conpol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


>rchivo maestro de inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo % procedimientosestablecidos para añadir4 cambiar o eliminar datos del archivo.

Re6uisito de 6ue todas las solicitudes para desembolsos capitalizables inclu%an lavida 5til % método de depreciación sugeridos % 6ue tale solicitudes4 si exceden deuna cantidad (iada4 tengan aprobaciones m5ltiples.

Revisiones periódicas por auditores internos de las vidas % métodos paradepreciar % amortizar el valor de los archivos % de las solicitudes para desembolsocapitalizables.


$ueden estimarse inadecuadamente la vida 6ue se espera para unapropiedad determinada al (iarse un periodo irrazonable durante el cual sedepreciará su valor4 esto pudiera resultar en gastos de depreciación erróneos %presentar los inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo con valores incorrectos.

$ueden depreciarse inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipos por el método de l)nearecta aun6ue pierdan su utilidad más rápidamente en la primera parte de su vida5til4 o de lo contrario puede seleccionarse un método de depreciación aceleradacuando se espera 6ue la utilidad disminu%a de manera uni(orme durante la vida5til estimada.





3as primas de seguros pueden aplicarse erróneamente a gastos.

*. 3as condiciones de la venta u otras disposiciones de inmuebles ma6uinaria %e6uipo deben autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadas % establecidas por la administración.


Exposición clara de criterios.

>rchivo maestro de inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo % procedimientosestablecidos para dar de baa datos del archivo.

&ontratos escritos4 incluso cláusulas de garant)a deseadas4 para todas las ventasde inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo.


$uede venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la administración7esto pudiera crear cuentas de inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo sobrevaluados %pérdidas de ingresos o de capacidad de producción o ambas cosas4 en unmomento crucial.

$uede disponerse de un activo o un precio 6ue no es apropiado.

$uede asumirse un riesgo de crédito impropio4 esto pudiera producir una cuentaincobrable.

$ueden venderse activos 6ue pudieran usarse en otras operaciones de laempresa.

. 3os austes a los inventarios4 inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo % otros costosdi(eridos deben autorizarse de acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


Exposiciones claras de los criterios % pol)ticas.

ormas prenumeradas estándar % controladas para documentar los austesdebidamente aprobados.

-n(ormes regulares % análisis periódicos de las tendencias en las cantidades %

tipos de los austes.

$ersonal asignado especialmente4 para investigar la necesidad de los austes %para proponerlos.

>utorización de los austes por un eecutivo determinado en caso de 6ue noexistan4 o se contradigan4 las pol)ticas establecidas por escrito.

&onciliación de los totales manuales de los austes aprobados con totales de losin(ormes de austes preparados por la computadora.






$ueden presentarse incorrectamente el inventario4 los inmuebles4 ma6uinaria %e6uipo % otras cuentas de costos di(eridos debido a austes o reclasi(icacioneserróneas.

3os estados (inancieros de periodos intermedios pueden alterarse para 6ue deende reconocer oportunamente austes tales como mermas de inventario4 cambiosen costos estándar % obsolescencia.

$ueden registrarse austes para ocultar (altantes derivados del inventario ()sico.

$ueden cambiarse los costos estándar sin el consentimiento de personalsupervisor correspondiente7 esto pudiera producir 6ue se lleven al inventario4costos del periodo o limitar los es(uerzos de la administración para detectar lasvariaciones de los costos estándar o ambos.

!.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controle 6ue deben establecerse paraasegurarse del correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro ein(orme de las transacciones ocurridas en una empresa4 as) como los austes aéstas. 3os obetivos para el ciclo de producción son:. Establecer % mantener procedimientos de proceso del ciclo de producción de

acuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


&laras exposiciones de los procedimientos a través de: manuales de pol)ticas4

procedimientos4 rutinas de entrenamiento4 re6uisitos de supervisión4documentación de sistemas % programas % versiones de producción deprogramas de computadora.

Deri(icación periódica de las aprobaciones de supervisiones 6ue se re6uierenpara trans(erir responsabilidades4 cambios en las (ormas4 cambios en lossistemas de archivo4 etc.

Estándares aprobados para desarrollo de sistemas manuales o de $E84 inclusoestándares de programación % documentación.


3os departamentos pueden ser reorganizados % cambiarse las asignaciones delpersonal de tal (orma 6ue se reduzca la segregación de (unciones.

$ueden llevarse a la práctica procedimientos 6ue eviten las técnicas de controlinterno existentes.

$ueden modi(icarse programas de computadoras para evitar los controles4cambiar pol)ticas contables o reducir salvaguardas sobre los activos.





$ueden perderse datos durante las conversiones a nuevos sistemas.

/. Sólo deben aprobarse a6uellas solicitudes para usar recursos 6ue se austen apol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


$rocedimiento documentados para indicar4 revisar % aprobar solicitudes para usar recursos.

ormas importantes prenumeradas % la correspondiente rendición de cuenta detales (ormas.

>rchivos de (irmas autorizadas.

-nspección periódica de las (ormas usadas4 para ver 6ue estén debidamentecompletadas % con (irmas autorizadas.

Ejemplos de riesgo si no se logra el objetivo. 3os riesgos d no lograr el obetivo / son los mismos d no lograr el obetivo 1.

. Sólo deben procesarse a6uellas solicitudes de venta o disposición de activos6ue se austen a pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


$rocedimientos documentales para iniciar4 revisar % aprobar solicitudes paravender o disponer de los activos.

ormas importantes prenumeradas % la correspondiente rendición de cuentas detales (ormas.

>rchivos de (irmas autorizadas.

-nspección periódica de loas (ormas usadas para ver 6ue estén debidamenteelaboradas % con (irmas autorizadas.

3imites de aprobación para cada una de ciertas clases de venta % otrasdisposiciones.

-n(ormes por excepción 6ue señalen ventas u otras disposiciones propuestas 6ueno satis(agan los criterios establecidos.


$ueden venderse o retirarse activos sin el consentimiento de la gerencia4 estopudiera ocasionar cuentas de inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo sobrevaluadas %pérdidas de ingresos o de capacidad de producción o ambas.

$uede disponerse de un activo a un precio 6ue no es apropiado.





$uede crearse una obligación de garant)a 6ue no se ten)a intención de crear4sometiendo con ello a la empresa a un pasivo real o contingente.

$uede asumirse un riesgo de crédito impropio4 esto pudiera producir una cuentaincobrable.

10. 3os recursos utilizados en la producción deben in(ormarse correcta %oportunamente.

11. 3a producción terminada de be in(ormarse correctamente % oportunamente.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivo 10 y 11.

>cceso limitado a los inventarios4 propiedades4 residuos o desperdicios % (ormasde control.

>lmacenes centrales % lugares centrales de recolección de residuos % chatarra.

ormas prenumeradas % controladas de las 6ue se rinde cuenta posteriormente. $reparación de (ormas importantes por una (unción independiente del control de

producción.

Deri(icación del material 6ue entra a los almacenes % 6ue sale de estos.

+antenimiento de registros cronológicos de movimientos de entradas a losalmacenes centrales % de salida de éstos.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 10 y 11.

$ueden ponerse recursos en la producción4 pero no registrarse hasta 6ue setome un inventario ()sico % se compare con el importe seg5n libros4 esto pudiera

ocasionar una presentación incorrecta del inventario % del costo de ventas.

$uede completarse producción pero no registrarse como disponible para la venta4esto pudiera resultar en pérdida de ventas o en solicitud de producción adicional.

$ueden anotarse en los registros de inventario permanente cantidades odescripciones incorrectas4 causando pérdidas de ventas o di(icultades en lasoperaciones.

$ueden in(ormarse salidas no autorizadas para ocultar (altantes4 hurto4 etc.

12. 3as ventas % otras disposiciones de bienes deben in(ormarse correcta %

oportunamente.Ejemplo de t)cnicas para lograr este objetivo.

3as técnicas 6ue pueden usarse para lograr este obetivo son iguales a las 6ue sepueden emplear para lograr el obetivo .


$uede disponerse de propiedades % desechos sin registrarlos.





1!. 3os costos de los materiales4 mano de obra % gastos indirectos utilizados en laproducción as) como su distribución contable deben calcularse correcta %oportunamente.

1#. 3os costos de las mercanc)as compradas % la distribución contable de talescostos deben calcularse correcta % oportunamente.

1*. 3a depreciación de inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo % la amortización de otroscostos di(eridos % la distribución contable correspondiente deben calcularsecorrecta % oportunamente.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivos 13 y 1!.

Revisiones periódicas % actualizaciones de los costos estándar utilizados paravaluar el inventario % la producción.

Dalidación en la computadora %Fo técnicas para determinar si inclu%en todos loscostos 6ue se deben llevar al inventario en base uni(orme con la del periodoanterior.

>rchivos de costos estándar computarizados4 6ue trans(ieren automáticamentelos costos de inventario de un lugar de trabao a otro.

$rocedimiento estándar para los cortes diarios o de (inal del periodo.

Sistema computarizado para el control de materia primas o producción enproceso 6ue esté totalmente integrado con los sistemas de cuentas por pagar %nóminas4 tales sistemas aplican automáticamente las compras o salidas demateriales % de mano de obra órdenes de trabao o a producción a medida 6ue seva incurriendo en el costo de materiales o de mano de obra.

$rocedimiento establecido para añadir4 cambiar o eliminar in(ormación de lasbases de datos4 % técnicas para proteger su integridad.

Ejemplos de t)cnicas para lograr el objetivo 1$.

Registros anal)ticos de propiedades Apueden utilizarse sistemascomputarizados para llevar los registros de propiedades4 calcular la depreciación% distribución a las cuentas apropiadas.

Revisión % pruebas de los análisis de amortización % depreciación por losauditores internos.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 13, 1! y 1$.

$udieran cargarse o acreditarse cantidades incorrectas a inventarios4 inmuebles4ma6uinar)a % e6uipo % otras cuentas de costos di(eridos presentandoincorrectamente la situación (inanciera % los resultados de las operaciones.

3as distribuciones contables pudieran ser incorrectas.

3os coe(icientes de gastos de (abricación usados para valuar los inventariospueden ser incorrectos debido a:

>grupación incorrecta de los gastos de (abricación.





-ncluir en dicha agrupación gastos del periodo.

Gases inexactas para las distribuciones de costos (ios.

3os precios de venta pudieran establecerse en base a in(ormación incorrecta decostos4 a(ectando con ello adversamente los resultados de las operaciones.

1. El valor neto en libros de inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo vendido % el costo4 %otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta % oportunamente.


&onciliaciones periódicas de: las (ormas para disponer de e6uipo con las(acturaciones4 el importe de la (acturación por disposición de e6uipo con losimportes en los asientos contables.

&onciliación periódica de las (ormas pera disponer de e6uipo con los incluidos enlos asientos contables relativos.

-nventarios ()sicos periódicos del e6uipo % conciliaciones con el registro anal)ticode propiedades para identi(icar cual6uier disposición de e6uipo no in(ormada.

&onciliación periódica de las cantidades de residuos o desperdicios (acturadascon los in(ormes de residuos o desperdicios general generado.


3as cuentas de propiedades pueden acreditarse con cantidades incorrectas4 noacreditarse por las baas ocurridas % puede disponerse del desperdicioindebidamente.

1. 3os costos de materiales4 mano de obra % gastos indirectos utilizados en laproducción % los austes relativos4 deben clasi(icarse4 resumirse e in(ormarsecorrecta % oportunamente.

1/. 3os costos de mercanc)as producidas % los austes relativos deben clasi(icarse4resumirse e in(ormarse correcta % oportunamente.

1. 3a depreciación de inmuebles4 ma6uinar)a % e6uipo % la amortización de costosdi(eridos % los austes relativos4 deben clasi(icarse4 resumirse e in(ormarsecorrecta % oportunamente.

20. El costo de las operaciones relativas a ventas4 retiros o baas % otras

disposiciones de bienes % las utilidades o pérdidas relativas deben clasi(icarse4resumirse e in(ormarse correcta % oportunamente.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivos 1+, 1-, 1 y 20(

$rocedimientos documentados de proceso4 corte % cierre de (in de periodo.

8ocumentación adecuada de la clasi(icación de cuentas.





&omparación de los resultados reales con los resultados planeados % análisis delas variaciones.

Sistemas de registros simultáneo o sistemas comparables basado en lacomputadora en 6ue se preparan al mismo tiempo4 una (orma de control.

Deri(icación numérica % periódica de los registros diarios e in(ormes.

"otalizar los lotes4 registrar los documentos de control % conciliar los totales delotes con el total resultante del registro4 diario in(orme o archivo actualizado.

El mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de almacenae.

-nvestigación de las interrupciones en la secuencia numérica de las (ormas decontrol presentadas para registro.

&onciliación de las (ormas de control utilizadas con las anotadas.

-nventarios ()sicos periódicos de la existencia de (ormas de control % suconciliación con los controles.

Revisión % seguimiento de los in(ormes regulares de datos pendientes deprocesar.


3os asientos en las cuentas del ma%or general pueden ser incompletos.

3os asientos en las cuentas del ma%or general pueden ser inexactos.

8atos no autorizados4 duplicados4 o erróneos pueden ser parte de un resumen.

$ueden presentarse problemas de tiempo4 un atraso de los in(ormes deproducción puede crear una presentación incorrecta de los saldos de las cuentasde inventario.

3os in(ormes pueden ser incorrectos con respecto a la clasi(icación de lastransacciones.

3os importes de la depreciación % amortización4 su clasi(icación o ambas4 puedenser incorrectas4 presentándose por ello incorrectamente los costos reales deproducción as) como la situación (inanciera % los resultados de operaciones.

21. 3os recursos utilizados4 la producción terminada4 embar6ues4 ventas % otrasdisposiciones de bienes % los austes relativos4 deben aplicarse correctamente alas cuentas apropiadas de inventarios % a los auxiliares % registros depropiedades.


$ruebas de validación para comprobar los asientos.

ormar lotes % conciliar los totales de entrada con los totales de procesamiento %los nuevos saldos.

&onciliación de los saldos de los auxiliares con los de ma%or % otros totales decontrol en (orma regular % periódica.





&ontroles de los programas para prevenir o detectar el registro de transaccionesduplicadas % omisión de transacciones aceptadas.


@ue los saldos de auxiliares no coincidan con el ma%or.

3as transacciones pudieran registrarse incorrectamente en los auxiliares.

$ueden tomarse decisiones en base a in(ormación incompleta o inexactaderivada de los auxiliares.

22. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para los costosde los materiales4 mano de obra % gastos indirectos utilizados en la producción4los costos de las mercanc)as producidas7 depreciación de inmuebles4ma6uinar)a4 e6uipo % amortización de otros costos di(eridos4 ventas % otrasdisposiciones de propiedades % austes relativos.

2!. 3os asientos contables de producción deben resumir % clasi(icar lastransacciones de cuerdo con el plan de la administración.

Ejemplo de t)cnicas para lograr los objetivos 22 y 23(

Bso de un catálogo de cuentas 6ue contenga una descripción de lastransacciones 6ue deben a(ectar cada cuenta.

-nstrucciones escritas de codi(icación.

$rocedimientos escritos para solicitar % aprobar cambios en la clasi(icación de lascuentas.

>signación de la responsabilidad de cada cuenta a un empleado en particular.

$resupuestar e in(ormar de acuerdo con la misma clasi(icación de cuentas.

Bso de pólizas (ias % veri(icación de su total elaboración en cada periodo.

Ejemplos de riesgo si no se logran los objetivos 22 y 23(

3os estados (inancieros pueden no ser preparados oportunamente.

3os estados (inancieros pueden presentarse incorrectamente debido a una o másde las siguientes causas:

$uede debilitar el control presupuestal sobre las operaciones.

!.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %evaluación periódica de los saldos 6ue se in(orman4 as) como de la integridad de lossistemas de procesamiento. Estos obetivos para el ciclo de producción son:





2#. 3a in(ormación para determinar bases de impuestos derivada de las actividadesde producción debe in(ormarse correcta % oportunamente.


$rocedimientos documentados para preparar4 resumir % comunicar la in(ormación

re6uerida para cálculos de impuestos. Revisión de las transacciones importantes por personal conocedor de los

re6uisitos (iscales.

Bna clasi(icación de cuentas4 un plan de codi(icación u otros criterios para (acilitar la clasi(icación4 resumen % obtención automática de la in(ormación de impuestosre6uerida.

Revisiones por auditores internos.


$ueden usarse datos erróneos en los cálculos del impuesto % resultar en pagos

en exceso o de menos de los impuestos.

2*. 8eben veri(icarse % evaluarse periódicamente las bases de datos4 los saldos deinventarios4 inmuebles4 ma6uinaria % e6uipo4 % otros costos di(eridos % lasactividades de transacciones relativas.


+anual de procedimientos % pol)ticas grá(icas de organización % otradocumentación 6ue enumeren4 describan los registros % controles as) como losmétodos de evaluación de las actividades.

"écnicas usadas para descubrir errores % omisiones: &onciliación de saldos % movimientos registrados con lo (ormado por los

custodios.

&on(irmar con terceros4 incluso custodios.

&onciliación de los saldos del ma%or con los saldos de auxiliar.

Deri(icación periódica de los in(ormes de actividad con documentación derespaldo.

&onteos periódicos de inventario % propiedades % conciliación con los importesregistrados en libros.

&omparación de los importes contabilizados con transacciones posteriores ocon importes preestablecidos.

"écnicas usadas para evaluar los saldos registrados:

>nálisis de )ndices4 tendencias % variaciones Arotación del inventario4 consumocomparado con ventas esperadas?.

&omparación periódica de los valores registrados con los valores de mercado.





Revisiones periódicas de los métodos % (órmulas utilizadas para lasrealizaciones4 acumulaciones4 cancelaciones.

Servicio de in(ormes legales % económicos.


3os in(ormes pudieran presentar datos erróneos.

3as decisiones importantes pudieran basarse en in(ormación errónea.

>lgunos errores % omisiones en la salvaguarda ()sica4 autorización %procesamiento de transacciones pudieran pasar inadvertidos % sin corregirse.

>un6ue muestren con exactitud los hechos históricos4 los saldos registradospueden no re(lear la situación real de acuerdo con las condiciones existentes enuna (echa de in(orme determinada.

!.3.!. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4registros4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimientos de proceso.Estos obetivos para el ciclo de producción son.

2. $eriódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios4propiedades % otras cuentas d costos di(eridos.


$rocedimientos documentados para la capitalización de los costos.

Revisiones periódicas mediante auditoria interna de las cantidades capitalizadas.

3imites espec)(icos de autorización para partidas 6ue han de capitalizarse.

Evaluación de las variaciones en la (abricación % modi(icación de los costosestándares seg5n sea necesario.


3os costos de mantenimiento % reparaciones pudieran capitalizarseindebidamente.

$ueden llevarse a inventarios o di(erirse cargos 6ue deben llevarse a gastos delperiodo.

2. El acceso al inventario % a las propiedades debe permitirse 5nicamente deacuerdo con pol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


Servicio externos Aguardias?.

-mpedimentos ()sicos Apuertas % gabinetes cerrados bao llave4 cercas4 etc.?





Restricciones de acceso.

8ispositivos de detección % prevención.

-nvestigación inicial % periódica de los custodios.

Seguro % (ianza de (idelidad.

>rchivos de (irmas del personal autorizado. >lmacenae oportuno de bienes.

$ersonal independiente para control de (altantes.

&ontrol de llaves.

$rocedimientos sistemáticos de almacenamiento

Examen de los materiales de desperdicio % residuos antes de disponer de ellos.


3os activos pudieran sustraerse4 perderse o destruirse.

2/. El acceso a los registros de producción4 contabilidad de costos4 de inventarios %de propiedad4 as) como a las (ormas % documentos de control4 lugares %procedimientos de proceso4 debe permitirse 5nicamente de acuerdo conpol)ticas adecuadas establecidas por la administración.


&aas (uertes4 gabinetes cerrados con llave4 biblioteca de seguridad de cintas %discos magnéticos4 almacenae externo de reserva para registro % archivos decomputadora % para programas % documentación relativa.

&ustodia controlada % prenumeración de las (ormas de control.

Segregación de responsabilidad % restricción al acceso.

>uditorias internas periódicamente.

Seguros % (ianzas de (idelidad.

8isposición de lugares de trabao 6ue permitan la visibilidad máxima a lossupervisores4 guardias % auditores.

>rchivos de (irmas del personal autorizado.


3os registros pueden destruirse o perderse.

3os registros pudieran usarse en (orma indebida por personal no autorizado endetrimento de la entidad4 sus empleados4 sus dueños o acreedores o de susproveedores o clientes.

3os programas de computadora pudieran alterarse por personas no autorizadas.





3as (acultades de procesar4 particularmente las de procesamiento concomputadora4 pudieran perderse4 destruirse o alterarse por personas noautorizadas % pudiera resultar en:

Bna incapacidad para in(ormar.

Bna distorsión de las actividades in(ormadas.

3. ES$(&%O + EAL(AC%)# &EL CO#$'OL %#$E'#O &ELC%CLO &E #O1%#A.

3.*. eneralidades.

El ciclo de nóminas de una empresa inclu%e a6uellas (unciones 6ue sere6uiere llevar a cabo para:

3a contratación % utilización de mano de obra. El pago de mano de obra. &lasi(icar4 resumir e in(ormar lo 6ue se utilizó % pagó de mano de obra.

El ciclo de nóminas contiene la contratación4 utilización % pago de servicios

personales4 como por eemplo: nóminas de mano de obra directa4 mano de obraindirecta4 eecutiva4 administrativa4 etc.

En virtud de 6ue existen di(erencias en tiempo entre la recepción de losservicios del personal % el pago de los mismos4 están relacionados como parte deeste ciclo las cuentas por pagar % pasivos acumulados derivados de la obtención dedichos recursos.





&unciones tpicas. Estas podr)an ser:

Reclutamiento % selección de personal. &ontratación de personal. 3levar las relaciones laborales. $reparar in(ormes de asistencia. Registro4 in(ormación % control de la nómina. 8esembolso de e(ectivo. $romoción % evaluación de personal.

'sientos contables comunes4 destacan:

$ago de nóminas. >nticipo de sueldos % préstamos al personal. 8istribuciones de mano de obra. 'ras prestaciones al personal. >ustes de nóminas.

&ormas y documentos importantes(

Solicitud de empleo. &ontratos de trabao. -n(ormes de tiempo. "aretas de relo. >utorización de austes de nóminas. >utorización de pagos especiales. Recibos de pago. &he6ues.

Enlace con otros ciclos. $odemos distinguir los siguientes enlaces con otros ciclos: 8esembolso de e(ectivo 6ue se enlazan con el ciclo de tesorer)a.

Recepción de servicios de mano de obra 6ue se enlazan con el ciclo deproducción.

Resumen de actividades Apóliza de registro contable? 6ue se enlaza con elciclo de in(orme (inanciero.


$ara e(ectos de este ciclo se han identi(icado 1 obetivos espec)(icos decontrol interno4 los cuales han sido clasi(icados en cuatro clases:

8e autorización. 8e procesamiento % clasi(icación de transacciones. 8e veri(icación % evaluación. 8e salvaguarda ()sica.





3.0. identi8icacin de objetivos con el riesgo de no cum!limiento.

Bna vez identi(icados los obetivos espec)(icos de control interno para el ciclode nóminas4 es necesario identi(icar 6ue técnicas de control interno utiliza la empresapara lograr dichos obetivos4 % el riesgo 6ue existe si dichas técnicas no logran

parcialmente estos obetivos.

3o anterior4 tiene como obetivo determinar la naturaleza4 el alcance %oportunidad de las pruebas de auditoria 6ue va a llevar a cabo el auditor.

$.3.1. Objetivos de autorización.

3os obetivos de autorización tratan de todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse para asegurarse de 6ue se estén cumpliendo las pol)ticas % criteriosestablecidos por la administración4 los cuales deberán ser razonables de acuerdo alas caracter)sticas % necesidades de cada empresa mismas 6ue deberán ser evaluadas por el auditor. Estos obetivos para este ciclo son:

1. El personal debe contratarse de acuerdo con las pol)ticas establecidas por laadministración.

2. 3os tipos de retribución % las deducciones de nóminas deben autorizarse deacuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

!. 3as distribuciones de cuentas % los austes a los desembolsos de e(ectivo %cuentas de personal4 pagos anticipados % pasivos acumulados deben autorizarsede acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

#. "odos los pagos de nóminas deben e(ectuarse de acuerdo a pol)ticasestablecidas por la administración.

*. 3os procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con pol)ticasestablecidas por la administración.

$.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles 6ue deben establecersepara el correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro e in(orme de

las transacciones ocurridas en una empresa4 as) como los austes de éstas. Estosobetivos para el ciclo de nóminas son:

. Solo deben aprobarse a6uellas solicitudes de autorización de mano de obra 6uese austen a las pol)ticas establecidas por la administración.

. 3a mano de obra utilizada debe in(ormarse con exactitud % en (orma oportuna.





/. 3os montos adecuados al personal4 as) como la distribución contable de dichosadeudos deben calcularse con exactitud % registrarse como pasivo en (ormaoportuna.

. "odos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivoreconocido % prepararse con exactitud.

10. 3os importes adeudados al personal deben clasi(icarse4 concentrarse ein(ormarse con exactitud % en (orma oportuna.

11. 3os pagos % los austes relativos a nóminas deben clasi(icarse4 concentrarse ein(ormarse con exactitud % en (orma oportuna.

12. 3os pasivos incurridos4 los pagos e(ectuados % los austes relativos debenaplicarse con exactitud % oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.

1!. 8eben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal4por los pagos e(ectuados % por los austes relativos4 en cada periodo contable.

1#. 3os asientos contables de la nómina deben concentrar % clasi(icar lastransacciones de acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

1*. 3a in(ormación para determinar bases de impuestos derivados de lasactividades de nóminas debe producirse con exactitud % en (orma oportuna.

$.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %evaluación periódica de los saldos 6ue se in(orman4 as) como de la integridad de lossistemas de procesamiento. Estos obetivos son:

1. 8eben veri(icarse % evaluarse en (orma periódica los saldos registrados decuentas de nóminas % las transacciones relativas.

$.3.!. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4

registros4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimiento de proceso. 3osobetivos para este ciclo son:

1. El acceso a los registros de personal4 nóminas4 (ormas4 documentosimportantes % lugares de proceso debe permitirse 5nicamente de acuerdo conpol)ticas establecidas por la administración.





6. ES$(&%O + EAL(AC%)# &E CO#$'OL %#$E'#O &ELC%CLO &E $ESO'E'%A.

6.*. eneralidades.

El ciclo de "esorer)a de una empresa inclu%e a6uellas (unciones 6ue tratansobre la estructura % rendimiento del capital.

3as (unciones del ciclo de "esorer)a se inician con el reconocimiento de lasnecesidades de e(ectivo4 contin5an con la distribución del e(ectivo disponible a lasoperaciones productivas % otros usos % se terminan con la devolución del e(ectivo alos inversionistas % a los acreedores.

3a ma%or parte de las (unciones relacionadas con un ciclo de "esorer)apueden e(ectuarse en la "esorer)a de la empresa4 sin embargo4 la 8ireccióninanciera4 la &ontralor)a4 $ersonal4 por eemplo4 también pueden tener participación.Es (recuente 6ue algunas de las (unciones de la alta dirección estén encaminadas ala planeación % control (inanciero.

&unciones tpicas. Relaciones con sociedades (inancieras % de crédito. Relaciones con accionistas. >dministración del e(ectivo % las inversiones. >cumulación4 cobro % pago de intereses % dividendos. &ustodia ()sica del e(ectivo % los valores. >dministración de monedas extraneras inclu%endo riesgos cambiarios. >dministración % vigilancia de duda Aprincipal e intereses?. 'peraciones de inversión % (inanciamiento. >dministración (inanciera de planes de bene(icio a empleados. >dministración de seguros.

'sientos contables comunes( 'btención % pago de (inanciamientos. Emisión % retiro de accionistas. &ompra % venta de inversiones en valores. >cumulación4 cobros % pagos de intereses % dividendos. >mortización de descuentos4 gastos % primas di(eridos4 en relación con

deudas e inversiones. &ambios en los valores seg5n libros de inversiones % deuda. &ompra % venta de moneda extranera.

&ormas y documentos importantes. &erti(icados provisionales de acciones. >cciones emitidas.





'bligaciones4 bonos4 papel comercial. >cciones4 bonos % otros instrumentos ad6uiridos como inversiones. ")tulos de crédito como che6ues4 pagarés4 cartas de crédito4 etc. &ontratos de cambio de moneda extranera para entrega (utura. ideicomiso o convenios para el plan de bene(icios a empleados.

$ólizas de seguro.

Enlace con otros ciclos.

3os ingresos % desembolsos de e(ectivo no se han incluido entre las (uncionesdel ciclo de "esorer)a mencionadas anteriormente. Esto se debe a 6ue se recibe odesembolsa e(ectivo para cerrar las transacciones del ciclo de "esorer)a4 pero laentrada de e(ectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos % el desembolsode e(ectivo cierra actividades del ciclo de compras. $or ello4 surge una duda sobre sila (unción de los ingresos % egresos de e(ectivo es parte del ciclo de "esorer)a4 delciclo de ingresos o del ciclo de compras.

+uchas empresas crean espec)(icamente una (unción de ingresos de e(ectivo% otra (unción de desembolsos de e(ectivo. En alg5n momento4 tanto los ingresos delciclo de tesorer)a como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. "ambién4 demodo semeante4 tanto los desembolsos del ciclo de tesorer)a % del ciclo de comprasvan unidos.

8entro del ciclo de tesorer)a podr)amos distinguir los siguientes enlaces:

8esembolso de e(ectivo con el ciclo de compras. -ngresos de e(e!ctivo con el ciclo de ingresos. &onciliaciones de e(ectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos. Gene(icios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de

nóminas.


$ara e(ectos de este ciclo se han identi(icado 2# obetivos espec)(icos decontrol interno4 los cuales se clasi(ican en cuatro clases como sigue:

8e autorización. 8e procesamiento % clasi(icación de transacciones. 8e veri(icación % evaluación. 8e salvaguarda ()sica.

6.0. %denti8icacin de los objetivos con el riesgo de no cum!limiento.

Bna vez identi(icados los obetivos espec)(icos de control interno para el ciclode tesorer)a4 es necesario identi(icar 6ue técnicas de control interno utiliza laempresa para lograr dichos obetivos % el riesgo 6ue existe si dichas técnicas nologran parcialmente estos obetivos.






*.3.1. Objetivos de autorización.

3os obetivos de autorización tratan todos a6uellos controles 6ue debenestablecerse para asegurarse de 6ue se estén cumpliendo las pol)ticas % criteriosestablecidos por la administración. Estos obetivos para este ciclo son:

1. 3as (uentes de inversión % (inanciamiento deben autorizarse de acuerdo conpol)ticas establecidas por la administración.

2. 3os importes4 momento % condiciones de las transacciones de deuda % capitaldeben autorizarse de acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

!. 3os importes4 momento4 entidades en 6ue se invierte % las condiciones de las

inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con pol)ticas establecidaspor la administración.

#. 3os austes a las cuentas de inversión en valores4 créditos bancarios4 interesespor pagar4 dividendos por pagar4 capital social4 gastos % primas di(eridos % ladistribución contable deben autorizarse de acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

*. 3os procedimientos de proceso del ciclo de tesorer)a deben de estar de acuerdocon pol)ticas establecidas por la administración.

*.3.2. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles 6ue deben establecersepara asegurarse del correcto reconocimiento4 procesamiento4 clasi(icación4 registro ein(orme de las transacciones ocurridas en una empresa4 as) los austes a éstas.Estos obetivos para el ciclo de tesorer)a son:

. Solo deben aprobarse a6uellas solicitudes de obtención o entrega de recursos6ue se austen a las pol)ticas establecidas por la administración.

. Solo deben aprobarse a6uellas solicitudes de compraventa de inversiones 6uese austen a las pol)ticas establecidas por la administración.

/. 3os recursos obtenidos de inversionistas % acreedores deben in(ormarse conexactitud % en (orma oportuna.

. 3os gastos (inancieros de los recursos de capital % las entregas de recursos ainversionistas % acreedores deben in(ormarse con exactitud % en (ormaoportuna.

10. 3as compras % ventas de inversiones deben in(ormarse con exactitud % en(orma oportuna.





11. 3os productos de las inversiones en valores deben in(ormarse con exactitud %en (orma oportuna.

12. 3as cantidades adecuadas a4 o por inversionistas % acreedores4 as) como ladistribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud %registrarse como activos o pasivos en (orma oportuna.

1!. &uando los principios de contabilidad generalmente aceptados re6uieren 6uese e(ect5en cambios a los valores de las inversiones4 estos cambios debencalcularse con exactitud % registrarse en (orma oportuna.

1#. 3as cantidades adeudadas a inversionistas4 acreedores4 entidades en 6ue seinvierte4 corredores4 % otros4 % los austes relativos deben clasi(icarse4concentrarse e in(ormarse correcta % oportunamente.

1*. 3as cantidades adeudadas por inversionistas4 deudores4 corredores4entidades 6ue invirtieron en la empresa4 % otros4 % los austes relativos debenclasi(icarse4 concentrarse e in(ormarse4 correcta % oportunamente.

1. 3os recursos obtenidos4 los productos de esos recursos Aintereses %dividendos?4 las entregas de los mismos % los austes relativos4 deben aplicarsecorrecta % oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista %acreedor.

1. 3as compras % ventas de inversiones4 los productos de las inversiones % losaustes relativos deben aplicarse correcta % oportunamente a las cuentasapropiadas de cada una de las entidades en 6ue se invierte.

1/. 8eben preparase asientos contables por las cantidades 6ue se adeudan4 o acobrar de inversionistas4 acreedores4 entidades en 6ue se invierte4 corredores %otros % por los austes relativos.

1. 3os asientos contables de tesorer)a deben concentrar % clasi(icar lastransacciones4 de acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

20. 3a in(ormación para determinar bases de impuestos derivados de lasactividades de tesorer)a deben producirse correcta % oportunamente.

*.3.3. Objetivos de verificación y evaluación.

Estos obetivos tratan de todos a6uellos controles relativos a la veri(icación %

evaluación periódica de los saldos 6ue se in(orman4 as) como de la integridad de lossistemas de procesamiento. Estos obetivos para el ciclo de tesorer)a son:

21. 8eben veri(icarse % evaluarse en (orma periódica los saldos registrados dee(ectivo4 inversiones4 (inanciamiento % capital % las actividades de transaccionesrelativas.





*.3.!. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos obetivos tratan de a6uellos controles relativos al acceso a los activos4registros4 (ormas importantes4 lugares de proceso % procedimientos de proceso.Estos obetivos para el ciclo son:

22. El acceso al e(ectivo % los valores debe permitirse 5nicamente de acuerdo conpol)ticas establecidas por la administración.

2!. El acceso a los registros de accionistas4 de tenedores de deuda % deinversionistas4 as) como a las (ormas importantes4 lugares % procedimientos deproceso debe permitirse 5nicamente de acuerdo con pol)ticas establecidas por la administración.

4. (%A /A'A EL 1(ES$'EO ES$A&5S$%CO E# A(&%$O'%A.

4.*. eneralidades.

3a &omisión de =ormas % $rocedimientos de >uditoria ha emitido boletinesrelativos al muestreo en auditoria 6ue comprende los principales aspectos aplicablestanto a métodos de muestreo estad)stico como no estad)stico4 con el obeto de 6ue elauditor pueda aplicar sus procedimientos de auditoria a una muestra representativade las transacciones o partidas suetas a examen4 6ue le permitan obtener laevidencia su(iciente % competente para soportar su opinión sobre ellas.

4.. Objetivos de la guía.Esta gu)a tiene como obetivos orientar al auditor al utilizar el muestreo

estad)stico para planear % determinar el tamaño de la muestra4 seleccionar laspartidas de la muestra de auditoria % evaluar los resultados en términos de muestreoestad)stico.





4.0. 1uestreo Estadístico.

El muestreo estad)stico es a6uel en el 6ue la determinación del tamaño de lamuestra4 la selección de las partidas 6ue la integran % la evaluación de los resultadosse hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.

$i!os de muestreo estadístico.

Existen dos tipos (undamentales de muestreo estad)stico aplicables a laauditoria % son:

+uestreo de atributos.

+uestreo de variables.

%uestreo de atributos.

El muestreo de atributos es a6uel cu%o obetivo es estimar la (recuencia Aenporcentae? con6ue ciertas caracter)sticas se presentan en el universo4 teniendocomo base la (recuencia 6ue se observe en la muestra examinada.

El resultado de la aplicación de este tipo de muestreo se expresageneralmente en porcientos % para su obtención se utilizan tablas estad)sticaselaboradas espec)(icamente para ello. En algunos casos los cálculoscorrespondientes se realizan a través de un programa de computador.

>demás existe la posibilidad de practicar este muestreo en varios atributos ovarios procedimientos de auditoria como son: autorización4 soporte documental4

registro4 etc.4 el cual se conoce como muestreo de atributos m5ltiples.

$or su en(o6ue % cualidades4 este tipo de muestreo se usa (undamentalmenteen pruebas de cumplimiento para probar la e(ectividad del control interno contable.

%uestreo de variables o valores.

3a aplicación del muestreo estad)stico sobre universos expresados enimportes monetarios es conocido como muestreo de variables4 %4 en términosgenerales4 consiste en determinar en 6ue grado una muestra seleccionada4 o bien el

universo de partidas4 es distinto o se alea del importe considerado como real orazonable.

3a aplicación de este muestreo no necesariamente se limita a importesmonetarios4 sino 6ue existe la posibilidad de aplicarlo a universos expresadostambién en unidades4 por eemplo: unidades de producción4 unidades de existenciaen inventarios4 etc.4 su aplicación dentro de la auditoria a estados (inancieros es(recuente en la elaboración de pruebas sustantivas.





3os tipos de muestreo de variables más usuales son los siguientes:

3uestreo de unidad monetaria. Este tipo de muestreo está diseñado paraestimar en (orma estad)stica el importe máximo de error en relación al valor real4

utilizando muestras con un tamaño relativamente pe6ueño %a 6ue se en(oca sobrepartidas del universo con valores altos. 3os resultados expresan la cantidad máximade errores de presentación excesiva en el universo. $or eemplo: se estima 6ue loserrores no excedan de H*004000 sobre un nivel de con(ianza dado. En caso de existir errores de menos en el universo4 es necesaria su evaluación en una prueba por separado.

Estimación de la media por unidad . Sirve para estimar el valor real de ununiverso con base en un promedio determinado examinando las partidas de unamuestra4 es decir4 multiplicando la media por unidad de la muestra por el n5mero departidas del universo.

Estimación de la diferencia y de la raón. Estos dos métodos se desprendende la estimación de la media por unidad % son aplicables a universos en los cuales seespera exista un margen de error ma%or al 10I % la 5nica di(erencia con el métodode estimación de la media por unidad des 6ue arroa un tamaño de muestra menor.

3a estimación de la di(erencia consiste en determinar el margen de error en eluniverso multiplicando la di(erencia promedio de la muestra por el n5mero departidas del universo. 3a di(erencia promedio se obtiene del total de la di(erencia dela muestra entre el n5mero de partidas examinadas.

3a estimación de la razón4 consiste en determinar el porcentae de error observado en la muestra4 pro%ectándolo al universo.

En la práctica4 el muestreo por unidad monetaria es el más utilizado en laauditoria %a 6ue permite evaluar en (orma más simple 6ue los otros métodos4 lasposibles valuaciones en exceso de los renglones de los estados (inancieros4 lo cualgeneralmente es el aspecto de ma%or interés para el auditor como es en los casos deinventarios % cuentas por cobrar.

4.2. 1étodos de a!licacin en muestreo de atributos 9 variables.

> continuación se inclu%en eemplos simpli(icados de aplicación de losmétodos de muestreo estad)stico más (recuentemente utilizados en la práctica. 3assoluciones a este eemplo no deben considerarse como indicativas de la pre(erenciade la &omisión de =ormas % $rocedimientos de >uditoria por variantes concretas deaplicación dentro de cada uno de los métodos señalados. El auditor deberáconsiderar a su uicio las soluciones dependiendo de cada caso en particular.

1uestreo de atributos.





8atos generales del eemplo:

3os egresos de la compañ)a e(ectuados del 1J de enero al !1 de octubre de1/* se integran como sigue:

$rimero emitido &he6ues ultimo emitido Bniverso

14*2* #421 !40

1etodología.

3os pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos con base en eleemplo anterior4 son los siguientes:

*efinir los objetivos de la auditoria. El primer paso en la planeación delmuestreo es identi(icar los obetivos globales de auditoria con los 6ue se relacionarála aplicación del muestreo4 6ue en este caso ser)a el obtener evidencia de 6ue losegresos de la compañ)a se encuentran amparados por documentación autorizada %registrados de acuerdo con los criterios de la gerencia.

*efinir el universo. El universo se de(ine como la totalidad de unidades demuestreo % debe precisarse de tal (orma 6ue todas las partidas posibles de ser seleccionadas estén disponibles para su inclusión en la muestra.

En la determinación del universo en algunos casos se puede practicar unaestratificación del mismo4 6ue consiste en agrupar las partidas de naturalezasimilar4 es decir4 en grupos homogéneos para aumentar la e(iciencia % asimismo4para reducir el tamaño de la muestra para ma%or (acilidad de aplicación. En caso derealizar una estrati(icación es necesario extraer muestras de cada estratodeterminado.

8entro del universo se debe de(inir la unidad de muestreo4 la cual estar)arepresentada por una partida individual 6ue puede ser seleccionada del universo %examinada mediante la aplicación de procedimientos de auditoria. En el eemploseria el n5mero de che6ues.

*eterminación del universo de c#e"ues del ejemplo:

$rimero emitido &he6ues ultimo emitido Bniverso14*2* #421 !40

8eterminar el error esperado % el error tolerable.

Error esperado en el universo. Es el porcentae de los errores 6ue se esperaencontrar en el universo4 el cual se determina por el auditor con base en experienciasde eercicios anteriores o bien en una evaluación preliminar.





*efinición de errores en el ejemplo:3os errores en la prueba de procedimientos de egresos se de(inen como

sigue:

8ocumentación insu(iciente A(actura4 orden de compra4 etc?.

alta de automatización del egreso. Registro contable incorrecto.

$ara e(ectos de nuestro eemplo tomamos la experiencia del eercicio anterior como sigue:

En el eercicio anterior se observaron errores en las muestras examinadas4 loscuales4 pro%ectados en un universo de 24*0 che6ues4 (ueron para cada atributocomo sigue:

&he6ues con (alta dela orden de compra autorizada los cuales representan el !Idel universo.

&he6ues 6ue carec)an de la (actura original 6ue representan el 1I del universo.

&he6ues 6ue no inclu)an entrada al almacén 6ue representa el 1I del universo.

&he6ues con problemas de distribución % registro contable 6ue representan el0.*I del universo.

Error tolerable. Es el error máximo en un universo 6ue el auditor estar)adispuesto a aceptar. Este l)mite normalmente se determina a uicio tomando comobase la importancia relativa del e(ecto del error en cuestión sobre los estados(inancieros4 as) como experiencias de años anteriores Acuidando condicionescambiantes?4 el estudio de control interno % parámetros como el volumen detransacciones e(ectuadas. &on base en lo anterior4 para nuestro eemplo los errorestolerables son como sigue:

'rden de compra autorizada I. actura original !I Entrada de almacén !I 8istribución % registro contable 2I

*eterminación del intervalo de precisión. Representa la cantidad o por ciento6ue el auditor acepta 6ue se desv)e el valor obtenido en su examen del verdaderopromedio del universo % se determina por la di(erencia entre el error esperado en eluniverso % el error tolerable.

En nuestro eemplo ser)a como sigue: >tributos

1 2 ! #Error esperado en el universo ! 1 1 .*Error tolerable ! ! 2





-ntervalo de precisión. ! 2 2 1.*

*efinir el an4lisis de errores en la muestra . En todas las aplicaciones demuestreo estad)stico es indispensable estimar 6ue condiciones representan errores6ue pueden in(luir en la apreciación del universo4 % asimismo pro%ectar los errores

observados en la muestra examinada con relación al universo.

*eterminar la t5cnica de selección de la muestra. En el muestreo estad)sticodebe usarse una técnica de selección aleatoria o de selección sistemática.

En el caso concreto del eemplo4 utilizaremos la selección sistemática.

*eterminar el nivel de confiana. =ivel de con(ianza4 es la probabilidad 6ue seestablece de 6ue la muestra sea representativa del universo % generalmente seexpresa en porcientos4 por eemplo un nivel de con(ianza del *I implica 6ue ha% *posibilidades de cada 100 de 6ue la muestra obtenida representa las condiciones deluniverso. El *I restante indica el riesgo de 6ue no sea as).

$ara muestreo de atributos4 el nivel de con(ianza debe establecersedependiendo de la con(ianza 6ue se tenga en una técnica de control. En este casolos niveles más comunes van del 0I al *I pero también podr)an ser entre el *I% I4 lo cual sucede cuando se re6uiere 6ue la muestra sea altamenterepresentativa o se está depositando amplia con(ianza en el control interno. Sinembargo4 podr)a ser apropiado un nivel más bao de con(ianza del /0I al 0I si sedeposita menos con(ianza en la aplicación del muestreo. $ara e(ectos de nuestroeemplo se determinó el *I.

Estimación del tamaño de la muestra. El tamaño de la muestra se determinautilizando la ;tabla de estimaciones del tamaño de la muestra< incluida en el apéndice1 u otras tablas similares % el uso del computador4 considerando el error esperado enel universo4 nivel de con(ianza % error tolerable.

En el caso de atributos m5ltiples4 normalmente cada atributo debe tratarse %evaluarse separadamente4 por lo tanto debe estimarse un tamaño de muestra por cada atributo. El n5mero ma%or resultante de estos cálculos indica el n5mero departidas de la muestra 6ue debe ser seleccionado para probar todos los atributos.

Estimación del tamaño de la muestra para el eemplo:

Btilizando la tabla de estimación del tamaño de la muestra 6ue se presenta enel apéndice 1 % parcialmente en el cuado 1 el tamaño estimado de la muestra resultacomo sigue:

Se identi(ica la columna con el porcentae de error esperado 6ue en el casodel primer atributo es del !I. En esa columna se localiza el porcentae más cercanoal error tolerable A*. el cual es el más cercano a ?. En el mismo renglón localice enla ultima columna el tamaño la muestra o sea 200. siguiendo el mismo procedimiento





en los demás atributo4 se obtiene el tamaño estimado de la muestra % el numero decomprobantes re6ueridos4 de la siguiente manera.

Cuadro *Estimacin del tamao de la muestra

#ivel de con8ian"a de ;3<

$orcentae deerror esperado

.= .3 *.= .= 0.= 2.= 3.= 6.= 4.= .= ;.= *=.= $amao dela muestra

*. .2 12.1 1#./ 1.# 1. *0!.0 #. .2 . .0 10.! 11.* 12./ 1#.0 1*.2 1.# 1002.0 *.1 ./ 10.! 12. 1*.0 1*01.* 2.# !.2 #. *. .2 /.# . 10./ 11. 1!.1 1#.2 200

Error tolerable 1.2 #.2 . .1 11.* 1!. 2*01.0 2. #.0 *.2 .* . /./ 10.0 11.1 12.2 1!.# !00. !./ .2 /. 10. 1!.1 !*0./ 1. 2.! !. #. .1 .2 /.# .* 10. 11./ 12. #00. !.* *. /.2 10.* 12. #*0. 2.1 !.# #. *./ .0 /.1 .2 10.! 11.# 1.2* *00. !.! *. /.0 10.2 12.# **0

&on base en la estimación del tamaño de la muestra se determina el n5mero decomprobantes re6ueridos de la siguiente manera:

1 2 ! #$orcentae dela aparición del

atributoK

"amaño estimadodel universoAcolumna 1 x

universo?

"amaño estimadode la muestra

=5mero decomprobantes

re6ueridos Acol. !Fcol.1

1. 'rden de compra autorizada. /I !40!# 200 20#2. actura original. I !40* 200 202!. Entrada de almacén. I !400! 200 20#. 8istribución % registro contable. 100I !40 200 200

K Este porcentae se usa para austar el tamaño estimado de la muestra % representalas unidades de muestreo 6ue podrán probarse para cada atributo4 % sondeterminados también de acuerdo con la experiencia7 en el caso del eemplo sedeterminaron los porcentaes con base en el resultado de la prueba de egresos deleercicio anterior el cual permitió determinar lo siguiente:

8e total de egresos4 el /I re6uiere orden de compra autorizada.

El I de los egresos inclu%en (actura original % el resto es por reposiciones decaa4 traspasos4 pagos de impuestos4 etc.

El I de los egresos corresponde a compras de mercanc)as los cuales debenincluir entrada al almacén.

El 100I de los egresos debe contener una distribución contable % deben ser registrados en la contabilidad.

=ota: el n5mero de comprobantes 6ue han de seleccionarse es el n5mero ma%or dela columna #4 o sea 20.





(eleccionar la muestra. Este paso es 5nicamente llevar a cabo la selección departidas del universo determinado. >l utilizar una selección sistemática4 debemosdeterminar un intervalo de selección4 6ue en nuestro eemplo se calcula como sigue:

Bniverso !0 L 1*.2 L 1*

+uestra 20

$ara obtener cada che6ue seleccionar uno de cada 1* partidas empezandopor el primer n5mero al azar Apuede ser determinado seleccionando los n5meros deun billete o cual6uier otra técnica al azar?.

$ara e(ectos del eemplo se consideró como el primer che6ue el séptimo. 3osprimeros * che6ues ser)an: 1*!14 1*#4 1*14 1* % 1*1 de los cuales mostramosla cédula de revisión más adelante.

8espués de realiza los pasos 6ue se mencionan4 lo 5nico 6ue restar)a por hacer ser)a la aplicación de procedimientos de auditoria a la muestra4 determinar loserrores % evaluar los resultados obtenidos4 como se muestra en el cuado 2.

Cuadro 'evisin de atributos de los c>e?ues

seleccionados

8istribución.

=o. 8e registroche6ue contable

echa &oncepto -mporte 'rden decompra

autorizada

acturaoriginal

Registrocontable

M

1*!1 !C-CN* &ompra de materia prima. 14*004000 F F F F1*# #C-CN* >tención a clientes. 2*4000 nFa N nFa F1*1 C-CN* Energ)a eléctrica. !04000 nFa F nFa N1* /C-CN* &ompra de gas. #42*4!* N F nFa F1*1 10C-CN* ,astos de importación. /04#00 F F nFa F

=o. 8e errores en cada atributo 2 C 1

F L cumple con el atributo.N L no cumple con el atributo.#/ K K

Proyección y evaluación de errores. 3a evaluación de los resultadosrepresenta la in(ormación estad)stica resultante del muestreo % 6ue permite respaldar





una conclusión de 6ue el valor o caracter)stica sueto a evaluación no contieneerrores de importancia.

&uando los resultados son (avorables % van de acuerdo alo previamenteestablecido4 en este caso se expresa el resultado del trabao en la conclusión global

de auditoria4 relativa al renglón revisado.

&uando los resultados son des(avorables4 es decir4 el máximo de erroresposibles en el universo es ma%or 6ue el máximo de error tolerable4 es necesariorealizar una investigación para determinar el origen de errores. Si los erroresobservados no son importantes con relación al l)mite de errores establecidos % losresultados de otras pruebas de auditoria relacionadas con el renglón examinado4 norevelan asuntos 6ue puedan motivar preocupación4 el e6uipo de auditoria pudieraaceptar los resultados % no e(ectuar trabao adicional. En dado caso4 sedocumentar)an las razones 6ue se consideraron para tomar esa decisión.

En caso contrario de lo anterior4 debe realizarse trabao adicional para poder asegurarse de los obetivos de auditoria correspondientes4 por eemplo:

Si la investigación del origen de errores se observa 6ue puede ser por (allasen control interno podr)an existir la necesidad de ampliar las pruebas sustantivaspara determinar correctamente el auste necesario.

"royección de errores para el ejemplo.

8atos utilizados:

Btilizando los datos del eemplo4 as) como la tabla de evaluación de losresultados mostrada en el cuadro ! % en el apéndice 2 los resultados de la muestrase determinan como sigue:

Se obtiene el n5mero de errores encontrados en cada atributo4 se identi(icanen la primera columna % se localiza el error tolerable de la muestra en la columna 6uese acer6ue al tamaño de la muestra.

$ara ma%or claridad se muestra la evaluación de los resultados en el siguientecuadro:

'rden de compraautorizada

actura original 8istribución % registrocontable

"amaño de la muestra 20 20 20=5mero de errores encontrados 1 1

Errores pro%ectados en el universo *./!I 2.!*I 2.!*I

Evaluación de los errores en el eemplo.

$ara llevar a cabo este paso comparamos el porcentae de error pro%ectadoen el universo con el error tolerable de la siguiente (orma:

'rden de compraautorizada

actura original 8istribución % registrocontable





Errores pro%ectados en el universo *./!I 2.!*I 2.!*IError tolerable .00I !.00I 2.00I

&omo conclusión4 podremos indicar lo siguiente:

En el atributo de órdenes de compra4 el error pro%ectado en el universo es mu%

cercano al error tolerable4 por lo 6ue considerando el riesgo de muestreo serecomendar)a estudiar las causas 6ue originaron dichos errores A%a 6ue si (ueramás grande la muestra podr)a exceder el limite de error tolerable? % después deesto4 evaluar si no a(ecta en la conclusión global de auditoria.

En el atributo de (acturas originales no se excede el error tolerable % es unresultado satis(actorio por lo cual no se re6uiere ampliar las pruebas de auditoria.

En la distribución % registro contable se determinó porcentae ma%or de errorespro%ectados en el universo al error tolerable4 por lo cual se considerar)a laposibilidad de desarrollo de pruebas sustantivas espec)(icas para poder evaluar los e(ectos de los errores observados lo cual puede llevarse a cabo mediante la

aplicación del muestreo de variable.

Cuadro 0Evaluacin de los resultados nivel de con8ian"a de ;3<.

n@m. deerrores

$amao de la muestra3 3= 43 *== *3 *3= *43 ==

0 11.2 *./2 !.2 2.* 2.! 1./ 1.0 1.#1 1.1 .1# .1 #. !.# !.12 2./ 2.!*2 2!.10 12.0 /.1 .1 #.* #.1# !.** !.11! 2/.1 1#./ 10.01 .* .0 *.0 #.! !./!# !2. 1.!/ 11. /.2 .1 .00 *.1* #.*2* 1.// 1!.*1 10.2! /.2! .// *.1 *.1/

Error tolerable 22.!2 1*.1/ 11.*0 .2* .# .* *./! 1./2 12.* 10.2 /.* .!/ .#/ 1/.#2 1!. 11.2* .#2 /.10 .10 1*.1/ 12.2! 10.2# /./0 .2

10 1.! 1!.1 11.0* .*0 /.!!11 1.** 1#.1* 11./* 10.1 /.#12 1*.0 12.# 10./ .*#1! 1.0! 1!.#! 11.** 10.1#1# 1#.21 12.22 10.!1* 1#./ 12./ 11.!11 1*.* 1!.** 11.01 1#.21 12.#/





1/ 1#./ 1!.0*1 1!.!

1uestreo de variables. +étodo de unidad monetaria?.

8atos generales del eemplo.

Dalor de los inventarios H2*40004000=ivel de con(ianza *IError tolerable H*004000 H*004000=5mero de errores esperados 2

%etodologa.

3os pasos a seguir en la auditoria del renglón de inventarios con base en losdatos anteriores ser)an los siguientes:

*efinir los objetivos de la auditoria. El primer paso en la planeación delmuestreo es identi(icar los obetivos globales de auditoria con los 6ue se relacionarála aplicación del muestreo4 6ue en este caso ser)a el obtener evidencia de 6ue losegresos de la compañ)a se encuentran amparados por documentación autorizada %registrados de acuerdo con los criterios de la gerencia.

$ara e(ectos del eemplo4 el obetivo de la auditoria seria obtener evidencia de6ue el renglón de inventarios no exceda el valor neto de reposición.

*efinir el universo. Son los mismos conceptos 6ue el muestreo de atributos4de(inido anteriormente. El universo para e(ectos del eemplo es el valor de losinventarios compuestos por partidas homogéneas4 el cual asciende a H2*40004000

*eterminar el error esperado en el universo y el error tolerable. Son losmismos conceptos 6ue el muestreo de atributos4 de(inidos anteriormente. El error correspondiente al eemplo representar)a el exceso de los inventarios sobre el error tolerable de *004000 % el n5mero de errores esperados es 2.

*eterminar el nivel de confiana e intervalo de precisión. Son los mismos

conceptos 6ue el muestreo de atributos4 de(inidos anteriormente. $ara e(ectos deleemplo el nivel de con(ianza es del *I % la precisión *004000 considerando 6ueambos se determinaron de acuerdo con la importancia relativa4 muestraspreliminares4 riesgos de auditoria en general % experiencias anteriores.

Estimar el tamaño de la muestra.





3os (actores utilizados para estimar el tamaño de la muestra son el nivel decon(ianza4 el intervalo de precisión % el n5mero e6uivalente de errores 6ue se esperaencontrar en la muestra % el valor del universo. Bna vez determinados4 se obtienepara este eemplo el (actor de $oisson Aes el (actor 6ue representa la probabilidad6ue ocurra un n5mero de veces un evento en (orma aleatoria en un intervalo? % con

base en la tabla mostrada en el apéndice --- se resuelve en la siguiente (ormula:

nL universo x (actor de $oisson$recisión

n L 2*40004000 x .!0*004000

n L !1*

(eleccionar la muestra y proyectar los errores en el universo.

Este paso es 5nicamente llevar a cabo la selección de partidas del universodeterminando un intervalo de selección 6ue en el caso del eemplo se determinar)acomo sigue:

2*40004000 L 4!* !1*

$ara obtener los importes a probar se empieza con una partida seleccionadaal azar Apuede ser seleccionando los n5meros de un billete o cual6uier otra técnica alazar? % posteriormente se va adicionando el intervalo.

$ara e(ectos del eemplo no se muestran todas las partidas seleccionadas4sino 5nicamente tres partidas con error.

8espués de realizar los pasos 6ue se mencionan4 lo 5nico 6ue restar)a por hacer ser)a estimar el error e6uivalente4 el cual consiste en determinar el porcentae6ue representa el valor en libros con relación al valor de auditoria examinado de cadapartida de la muestra.

3a pro%ección de errores en el universo correspondiente al eemplo se calculade la siguiente (orma:

Error 1Dalor en libros

2Dalor seg5n

auditoria

!A1C2?

8i(. AC?

#A!O1?

error e6uivalente

*K

(actor de$oisson

A#x*?

&ontribución deerror

0 1.00 !.00 !.001 1204000 1104000 104000 .0/ 1.# .1!2 04000 !04000 #04000 .* 1.# .2! !004000 *004000 A2004000?#*

"amaño de la muestra #.1!1





O!1* P (actor P .01!1valor en libros x2*40004000exceso probable del universo AO?!24/*error tolerable *004000

K 'btenido del apéndice # en la columna con un nivel de con(ianza del *I % enlos renglones 6ue aparece cada error. El (actor para el error cero representa elriegos m)nimo de error de muestreo inherente en la muestra?.

AO? En caso de resultar un exceso probable del universo superior al intervalo deprecisión4 debe esperarse trabao complementario.

AK? 3a di(erencia de menos debe ser valuada aplicando otras pruebascomplementarias.

Evaluar los resultados. 3a evaluación de los resultados representa lain(ormación estad)stica del muestreo % 6ue permite respaldar una conclusión de 6ue

el valor o caracter)stica sueta a evaluación no contiene errores de importancia.

&uando los resultados son (avorables % van de acuerdo a lo previamenteestablecido4 en este caso se expresa el resultado del trabao en la conclusión globalde auditoria4 relativa a l renglón revisado.

&uando los resultados son des(avorables4 es necesario realizar unainvestigación para determinar el origen de los errores. Si los errores observados noson importantes con relación al l)mite de errores establecidos % los resultados deotras pruebas de auditoria relacionadas con el renglón examinado4 no revelanasuntos 6ue puedan motivar preocupación4 el auditor pudiera aceptar los resultados

% no e(ectuar trabao adicional. En dado caso4 se documentar)an las razones 6ue seconsideraron para tomar esa decisión.

En caso contrario de lo anterior4 debe realizarse trabao adicional para poder asegurarnos de los obetivos de auditoria correspondientes.

Evaluación de resultados del eemplo:

El exceso probablemente en el universo obtenido asciende a !24/*4 lo cualno excede al l)mite de error tolerable de *004000 por lo 6ue se puede considerar eluniverso como aceptable.

. &%C$A1E# SO7'E EL S%S$E1A &E CO#$'OL %#$E'#OCO#$A7LE.

.*. Objetivo.





Establecer las normas de in(ormación aplicables al dictamen 6ue el contador p5blico emite cuando es contratado para e(ectuar una revisión del sistema de controlinterno contable de una empresa.

&on el obeto de poder determinar la naturaleza4 extensión % oportunidad de

los procedimientos de auditoria 6ue va a realizar4 el auditor deberá e(ectuar unestudio % evaluación del control interno contable.

El cumplimiento de esta norma ha dado al contador p5blico una experienciapro(esional mu% valiosa % por otra parte4 ha permitido a los usuarios apreciar laa%uda 6ue el contador p5blico puede proporcionarles4 cuando están interesados enobtener una opinión independiente en relación con el control interno contableexistente en una empresa.

.. /ronunciamientos normativos.

&on base en las consideraciones anteriores % tomando en cuenta la naturaleza %

limitaciones inherentes a cual6uier sistema de control interno contable de unaempresa4 como se describe en el ;estudio % evaluación del control interno % sobre;la responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades<.$or lo 6ue el sistema de control interno contable debe contener lo siguiente:

a?. >lcance del trabao % (echa o per)odo al cual se re(iere la opinión.

b?. +ención de 6ue el estudio % evaluación del sistema de control interno contable sellevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

c?. 3a indicación de 6ue el diseño % mantenimiento del sistema de control internocontable es una responsabilidad de la administración % una descripción de losobetivos 6ue el mismo persigue.

d?. 3a advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cual6uier sistema decontrol interno4 6ue pueden permitir 6ue existan errores o irregularidades % no ser detectadas % de 6ue cual6uier sistema está sueto al deterioro por cambios en lascircunstancias o incumplimiento de las técnicas de control.

e?. 3a opinión respecto a si el sistema en conunto cumple con los obetivos delcontrol interno contable4 diseñado para prevenir o detectar errores oirregularidades 6ue a(ecten en (orma importante las ci(ras 6ue muestran losestados (inancieros. En su caso4 descripción de las excepciones encontradas.





7ibliogra8ía

-=S"-"B"' +EN-&>=' 8E &'=">8'RES $BG3-&'S.=ormas % $rocedimientos de >uditoria4 "omo - % --.+éxico4 -+&$ 1.

,'+EQ +or(in4 oa6u)n.El &ontrol en la >dministración de Empresas.+éxico4 8iana 1#.

3>Q&>=' Seres4 uan +anuel.





El +aneo de las 'rganizaciones % su >uditoria -nterna.+éxico4 +c,ra 9ill 1*.

&irectorio

&r. Buan 1anuel 'odrígue" arcíaRector de la Bniversidad de Sotavento.





%ng. Alberto Bure" Dernnde".&oordinador ,eneral.

LC/. 1aría &olores 'odrígue" ernnde".&oordinador >cadémico Sistema Semiescolarizado Dillahermosa.

Elaborado por:

L.C./. 1ario ernnde" de la Cru"8ocente de la Bniversidad de Sotavento.

Sistema Semiescolarizado Dillahermosa.

Dillahermosa4 "ab.4 Enero del 2002

evaluacion de ciclo de operaciones

Documents