Esquemas Comunes de Fraude – Ayuda a la Práctica – Marzo de 2010 – Sólo para uso interno

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Reconocimiento de Ingresos

• Registro de ingresos ficticios

• Reconocimiento de ingresos cuando los productos o servicios no son

entregados, la entrega está incompleta o son entregados sin la

aceptación del cliente

• Reconocimiento de ingresos de transacciones de ventas facturadas

pero no enviadas (“facturadas y retenidas”)

• Reconocimiento de ingresos de envíos excesivos a los revendedores

más allá de la demanda real (“saturación de canal”)

• Reconocimiento de ingresos de ventas donde la cobrabilidad no se

asegura razonablemente

• Reconocimiento de ingresos de ventas financiadas inapropiadamente

por la entidad que vende

• Reconocimiento de ingresos para m

ercancías en consignación

• Reconocimiento de ingresos cuando existen disputas o reclamaciones

• Reconocimiento de ingresos por medio de un arrendamiento operativo

como venta

• No establecer las reservas apropiadas para descuentos por ventas y

otras provisiones

• No establecer reservas apropiadas para derechos a reembolsos o

intercambio, derechos de cancelación, o derechos incondicionales de

devolución garantizada a través de acuerdos orales o por escrito no

revelados (“garantías”)

• Reconocer el monto inapropiado de ingresos provenientes de swaps o

acuerdos de intercambio

• Reconocer el monto inapropiado de ingresos de transacciones que

involucran recibir acciones u otros valores como pago

• Reconocimiento inapropiado de ingresos de contratos a largo plazo

(incluyendo los contabilizados utilizando un porcentaje de obra

ejecutada)

• Reconocimiento de ingresos en el periodo incorrecto ya sea por

mantener los libros abiertos después del final del período o por cerrar

los libros antes del final del período

• Reconocimiento de ingresos donde existen contingencias asociadas con

la transacción que no han sido aún resueltas

• Reconocimiento de ingresos asociados con elementos no entregados de

contratos de elementos múltiples (“contratos conjuntos”)

Estimaciones Contables

• No registrar deterioros de crédito m

ercantil, intangibles y activos fijos

cuando el valor de los activos ha declinado

• No registrar las reservas apropiadas para reducir el valor en libros del

inventario a valor neto realizable

• No registrar deterioros de inversiones disponibles para su venta o

conservadas hasta su vencimiento

• No registrar las reservas apropiadas para reducir el valor en libros de

los activos financieros como cuentas por cobrar y carteras de

préstamos a valor recuperable

• Registrar acumulaciones inadecuadas de pasivos para ingresos y otros

impuestos

• Registrar activos por im

puestos diferidos que no son recuperables

• Depreciar los activos fijos o intangibles utilizando m

étodos o vidas de

los activos inapropiados

• Registrar gastos para pagos basados en acciones utilizando m

étodos o

supuestos inapropiados

• Registrar pasivos para obligaciones al retiro utilizando m

étodos o

supuestos inapropiados

• No registrar las reservas o provisiones adecuadas para pasivos

conocidos que requieren estim

ación como reclamos y obligaciones

ambientales

• Registrar reservas o provisiones no justificadas para liberar en ingresos

en periodos futuros (“reservas infladas”)

• No calcular correctamente los costos para la finalización en contratos a

largo plazo y el fracaso consiguiente para registrar las pérdidas

incurridas

• No revelar adecuadamente las políticas de contabilidad que describen

la base para determ

inar las estim

aciones clave de la administración en

los estados financieros

• Sobrevaluación (o subvaluación) de activos financieros u otros activos

medidos a valor razonable cuando un valor razonable fácilm

ente

determ

inable no esté disponible

• Subvaluación (o sobrevaluación) de pasivos medidos a valor razonable

cuando un valor fácilm

ente determ

inable no esté disponible

• Uso de “precios de m

ercado” para determ

inar valores razonables en

circunstancias donde realm

ente no existe un m

ercado activo

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Transacciones Complejas

• Manipulación de la contabilidad para combinaciones de negocios

• Manipulación de provisiones de “reestructura”

• El arrendatario no registró las obligaciones de préstam

o bajo un

arrendamiento de capital

• No contabilizar correctamente activos y pasivos de entidades de

propósito especial u otros acuerdos “fuera del balance general”

• No contabilizar o revelar pasivos contingentes y gastos relacionados

• Reducir las cuentas por cobrar utilizando acuerdos de factoraje cuando

los riesgos relacionados con el cobro no se han aprobado

• No distinguir adecuadamente entre instrumentos de capital y deuda

• Clasificar incorrectamente los pasivos a corto plazo como pasivos a

largo plazo

• No revelar adecuadamente asuntos como la naturaleza de las

transacciones significativas inusuales en las notas a los estados

financieros

Otros Riesgos

Partes Relacionadas

• No revelar apropiadamente las transacciones y saldos con partes

relacionadas

• Registro inadecuado de los gastos que pertenezcan a partes

relacionadas

• Compensación o gastos de directores o funcionarios no autorizados o

no revelados apropiadamente

• Creación de sistemas ficticios de transacciones con partes relacionadas

designadas para representar erróneamente la razón de negocios de

estas transacciones

• Fraudulentamente organizando la transferencia de activos de/para la

administración u otro en m

ontos significativamente arriba/abajo del

valor de m

ercado

• Involucrase en transacciones complejas con partes relacionadas, como

entidades de propósito especial, que estén estructuradas para

representar erróneamente la posición financiera o desempeño

financiero de la entidad

Rentabilidad, liq

uidez y asu

ntos de negocio en m

archa

• Sobrevaluación de cantidades del inventario o costos unitarios

• Registro de saldos ficticios de efectivo

• Capitalización inapropiada de intereses, m

antenim

iento, investigación y

desarrollo de otros gastos

• No registrar gastos que deben reconocerse en el periodo actual

• Registro de m

ontos inapropiados para descuentos u otras reservas

• Registro de efectivo recibido como ingresos cuando debe registrarse

como pasivo/ingreso diferido

• No revelar adecuadamente una incertidumbre de negocio en m

archa o

incumplim

ientos de contratos

Riesg

os relacionados co

n actividades de m

esa

s de operaciones

• La comercialización de productos complejos no está supervisada

adecuadamente

• La función de actividades administrativas tiene escaso personal en

comparación con las mesas de operaciones

• Las transacciones entre compañías son excesivamente complejas

NOTA: Lo

s esq

uemas de fraude en esta guía están diseñados para ayudar a la consideración del

riesg

o de error material debido a fraude. La

guía no incluye

todos los esq

uemas ni es única; puede

haber otros esq

uemas de fraude que no estén incluidos en esta guía para consideración. En

cambio, todos los esq

uemas de fraude en esta guía pueden no nece

sariamente aplicar en todas las

circunstancias.

Esta publicación es únicamente para distrib

ución y uso interno del p

ersonal d

e Deloitte

Tou

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d y sus firm

as m

iembro, así com

o para sus re

spectiv

as sub

sidiarias y afiliadas.

Esta publicación contiene únicamente in

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ación general. Deloitte

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licación o la in

form

ación aquí contenida, p

restando

asesoría o servicios profesionales de

contabilidad, de negocios, financieros, d

e inversión, legales, fiscales u otros servicios o asesoría

profesionales; esta publicación y la in

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s servicios o asesoría

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Si por algun

a razón, algun

o de lo

s puntos anteriores no

es totalm

ente aplicable, el resto, n

o obstante, seguirá

aplicándo

se al caso.

Deloitte

se refiere a Deloitte

Tou

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ited, sociedad privada de re

sponsabilid

ad limita

da en el

Reino

Unido

, y a su red de firm

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iembro, cada un

a de ellas como un

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dependiente.

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ozca en www.deloitte

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