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El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgosCPA Carlos Chivichn Vsquez Deloitte Guatemala1El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos2La Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls) fue fundada en 1977, y est integrada por 172 miembros y asociados de 129 pases del mundo y respalda al Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en ingls) en la elaboracin y publicacin de las Normas Internacionales de Auditora y de servicios de aseguramiento.

Como parte de su mandato pblico, la IFAC contribuye al desarrollo, adopcin e implementacin de normas internacionales de auditora y aseguramiento de alta calidad, contribuyendo al desarrollo de organizaciones contables profesionales y firmas contables slidas; promoviendo el valor de los profesionales de la contabilidad a nivel mundial y tratando temas de inters pblico fortaleciendo la especializacin profesional. IFAC3Normas Internacionales de AuditoriaNormas Internacionales trabajos de revisinNormas internacionales trabajos de aseguramientoNotas de prctica profesionalNormas internacionales de control de calidadNormas internacionales de servicios relacionadosPublica las siguientes normas para uso de los Contadores Pblicos y Auditores (fueron adoptadas por el CCPA de Guatemala en diciembre de 2013)

El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgosEl nuevo enfoque de la auditora basada en riesgosNorma Internacional de Auditora 315 (revisada) vigente a partir de los estados financieros de periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2013IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de error material debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones de la entidad sobre tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de error material.

453 Seleccin y aplicacin de polticas contables 2 Naturaleza de la entidad1 Factores relevantes sectoriales y normativosMarco de informacin financiera aplicableRegulacin de operacionesRegulaciones fiscales, laborales, etc.Entorno competitivoOperaciones, fuentes de ingresos, clientes y proveedores clave, dispersin geogrfica, etc.Estructuras de administracin, gobierno y propiedadTipo de inversiones y forma en que se financiaSi son adecuadas a sus actividadesCambios en polticas contablesReconocimiento de ingresosContabilizacin a valor razonableContabilizacin de transacciones inusuales o complejasEl nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

La entidad y su entorno5 Medicin y revisin de la evolucin financiera4 Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos Riesgos de negocio que puedan ocasionar errores materialesDesarrollo de nuevos productos o serviciosDefectos en productos o servicios que puedan generar obligaciones y poner en riesgo la reputacinUtilizacin de sistemas de informacinRequerimientos normativosCumplimiento de los objetivos fijados por la administracin (presupuestos, pronsticos)Anlisis de indicadores clave financieros y no financierosRevisiones efectuadas por terceros (calificadoras de riesgo)Anexo a la resolucin JM-56-2011 Reglamento para la administracin integral de riesgos

Tiene por objeto regular los aspectos mnimos que deben observar los bancos, las sociedades financieras, las entidades fuera de plaza o entidades off shore autorizadas por la Junta Monetaria para operar en Guatemala y las empresas especializadas en servicios financieros que formen parte de un grupo financiero, con relacin a la administracin integral de riesgos.

La administracin integral de riesgos es el proceso de identificar, medir, monitorear, controlar, prevenir y mitigar los riesgos de crdito, de liquidez, de mercado, operacional, pas y otros inherentes al negocio, as como evaluar la exposicin total a los riesgos.6El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

La entidad y su entornoRiesgo de crdito: es la contingencia de que una institucin incurra en prdidas como consecuencia de que un deudor o contraparte incumpla sus obligaciones en los trminos acordados.

Riesgo de liquidez: es la contingencia de que una institucin no tenga capacidad para fondear incrementos en sus activos o cumplir con sus obligaciones oportunamente, sin incurrir en costos financieros fuera de mercado.

Riesgo de mercado: es la contingencia de que una institucin incurra en prdidas como consecuencia de movimientos adversos en precios en los mercados financieros. Incluye los riesgos de tasa de inters y cambiario. 7El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

La entidad y su entornoRiesgo operacional: es la contingencia de que una institucin incurra en prdidas debido a la inadecuacin o a fallas de procesos, de personas, de los sistemas internos, o bien a causa de eventos externos. Incluye los riesgos tecnolgico y legal.

Riesgo pas: es la contingencia de que una institucin incurra en prdidas, asociada con el ambiente econmico, social y poltico del pas donde el deudor o contraparte tiene su domicilio y/o sus operaciones. Incluye los riesgos soberano, poltico y de transferencia.

8El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

La entidad y su entornoAl obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado.

La evaluacin del diseo de un control implica la consideracin de si el control, de manera individual o en combinacin con otros controles, es capaz de prevenir, detectar y corregir errores materiales;

La implementacin de un control significa que el control existe y que la entidad lo est utilizando.

La indagacin entre los empleados de la entidadLa observacin de la aplicacin de los controles especficosLa inspeccin de documentos e informes.La observacin de la aplicacin de controles-especficosEl seguimiento de transacciones mediante el sistema de informacin relevante para la informacin financiera

9El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

El control interno de la entidad El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

Afirmaciones de la entidadAl manifestar que los estados financieros estn de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable, la direccin de la entidad implcita o explcitamente, realiza afirmaciones en relacin con el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los distintos elementos de los estados financieros y de la correspondiente informacin a revelar.

Las afirmaciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de potenciales errores que pueden ocurrir se pueden clasificar en las tres categoras siguientes:

Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos ocurridos durante el perodo

Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del perodo, y

Afirmaciones sobre la presentacin e informacin a revelar

10Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el periodo objeto de auditora

Ocurrencia: Las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la entidad

Integridad: Se han registrado todos los hechos y transacciones que tenan que registrarse

Exactitud: Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han registrado adecuadamente

Corte de operaciones: Las transacciones y los hechos se han registrado en el perodo correcto, y Clasificacin: Las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas apropiadas11El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

Afirmaciones de la entidadAfirmaciones sobre saldos contables al cierre del perodo

Existencia: Los activos, pasivos y patrimonio neto existen

Derechos y obligaciones: La entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad

Integridad: Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio neto que tenan que registrarse

Valoracin e imputacin: Los activos, pasivos y patrimonio neto figuran en los estados financieros por importes apropiados y cualquier ajuste de valoracin o imputacin resultante ha sido adecuadamente registrado12El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

Afirmaciones de la entidadAfirmaciones sobre la presentacin e informacin a revelar

Ocurrencia y derechos y obligaciones: Los hechos, transacciones y otras cuestiones revelados han ocurrido y corresponden a la entidad

Integridad: Se ha incluido en los estados financieros toda la informacin a revelar que tena que incluirse

Clasificacin y comprensibilidad: La informacin financiera se presenta y describe adecuadamente, y la informacin a revelar se expresa con claridad

Exactitud y valoracin: La informacin financiera y la otra informacin se muestran fielmente y por las cantidades adecuadas13El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgos

Afirmaciones de la entidadEl nuevo enfoque de la auditora basada en riesgosNorma Internacional de Auditora 330 vigente a partir de los estados financieros de periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2009RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de error material mediante el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados en los riesgos valorados de error material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos y considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de error material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar.14El nuevo enfoque de la auditora basada en riesgosPara el diseo de los procedimientos de auditora que han de ser aplicados, el auditor:

Considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de error material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar, incluyendo:La probabilidad de que exista un error material debido a las caractersticas de la transaccin, saldo de cuenta o revelacin (riesgo inherente), ySi en la valoracin del riesgo se ha tenido en cuenta los controles relevantes de la entidad (riesgo de control) y si el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para determinar la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos substantivos de auditora

Obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto mayor sea la valoracin del riesgo realizada por el auditor

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