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El contexto de la Contabilidad de Productividad

Edgar Gracia Loacutepez

Contador Puacuteblico (Universidad Nacioshynal de Colombia) docente e investigashydor en la Universidad Central Nacional de Colombia y del Cauca Ex-asesor del ICFES autor del libro Historia de la Consshytitucioacuten Polftica en Colombia Siglo XX Ganador del premio de Investigacioacuten Contable (1995) Autor de numerosas ponencias y artiacuteculos sobre teoriacutea inshyvestigacioacuten contable y control econoacuteshymico Es miembro acadeacutemico del Censhytro Colombiano de Investigaciones Conshytables C-Cinco Actualmente se desemshypeila como Decano de la Facultad de Contaduriacutea Puacuteblica de la Universidad de Manizales

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SERDA S Alvaro el

RESUMEN

El texto incorpora elementos para comprender la importancia de la conshytabilidad de productividad y su estreshycha relacioacuten con la competitividad Se adentra en deslindar aspectos que la hacen diferente a la contabilidad que en el escrito se denomina como conshyvencional o claacutesica Se especifica como en el contexto claacutesico de la conshytabilidad los instrumentales y medishyciones se orientan a la determinacioacuten del beneficio y el resultado en el enshytendido de asegurar preferentemente la conservacioacuten del capital financiero En contrario y atendiendo a las actuashyles necesidades del contexto la conshytabilidad de productividad adquiere una dimensioacuten importante porque permite precisar la participacioacuten de los agentes y factores productivos en el ciclo de produccioacuten y agregacioacuten de valor Mientras en el contexto claacutesico de la contabilidad los objetivos de la informacioacuten contable estaacuten orientados al caacutelculo de la rentabilidad y la evashyluacioacuten financiera en la contabilidad de productividad se dirigen hacia el control de la reproduccioacuten de los comshyponentes de la riqueza estructural en especial los que tienen que ver con

los desgastes y con los eventos que afectan la eficiencia productiva En el artiacuteculo se destacan los conceptos de eficiencia y eficacia los cuales desde el aacutengulo de la contabilidad de proshyductividad adquieren un matiz diferenshyte al convencional pues a su traveacutes se facilita el conocimiento de las condishyciones teacutecnicas y sociales de la reproshyduccioacuten de la riqueza material- social de las organizaciones econoacutemicas las cuales se deben desarrollar en marcos estrictos de competitividad y calidad En el texto subyace una criacutetica a las fuertes limitaciones que presenta la contabilidad convencional proponienshydo que las reglas de medicioacuten contable y la determinacioacuten de criterios en uacuteltishymas dependen de las condiciones geshynerales y especiacuteficas bajo las cuales se da la organizacioacuten empresarial

La competitividad

Puede afirmarse que la competenshycia entre empresas y sectores siempre ha existido Sin embargo en las uacuteltimas deacutecadas se han presentado transformashyciones en la manera como los paiacuteses y las empresas se desempentildean para manshytener su posicioacuten competitiva interna y externa en unos mercados cada vez mas interrelacionados) Si bien existen muacutel-

SERDA S Alvaro el nuevo modelo de regulacioacuten Relaciones Sector PuacutebJico- Sector privado Nuevos Actores En documento preparado para el seminario Estado Empre-

CUADERNOS DE ADMrNlSTRACIOacuteNl UNrvERSIDAD DEL VALU Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 51

tiples explicaciones de esta situacioacuten en uacuteltimas se trata de la crisis manifiesshyta en la realizacioacuten del valor econoacutemishyco que en los uacuteltimos tiempos presenshyta serios problemas caracterizando la problemaacutetica general como referida al patroacuten de acumulacioacuten y a las formas organizacionales

Esta situacioacuten ha conducido a la presencia de profundos cambios en las economiacuteas del orbe con repercushysiones en todos los ordenes social poliacutetico cultural econoacutemico en espeshycial sobre las formas de produccioacuten las regulaciones correspondientes con cambios en la estructura de los Estados y empresas que se encuenshytran ante la necesidad de buscar nueshyvas formas y pautas de administracioacuten y nuevos esquemas de organizacioacuten de los procesos de trabajo

En este contexto competitivo las empresas han tenido que acudir a la ciencia y la tecnologiacutea como el medio a partir del cual construyen referentes de innovacioacuten y desarrollo Cada vez maacutes las decisiones sobre la eficiencia y la eficacia organizacional dependen de funcionalidades teacutecnicas y tecnoshyloacutegicas altamente sofisticadas donde los sistemas de informacioacuten resultan determinantes asiacute como la capacidad de innovacioacuten creatividad y desarroshyllo del potencial humano

En este nuevo orden manifiesto como de alta competitividad las discishyplinas del conocimiento resultan funshydamentales disciplinas como la mateshymaacutetica estadiacutestica las ciencias fiacutesicas quiacutemicas sociales los sistemas de inshyformacioacuten y comunicacioacuten las cienshycias psicoloacutegicas cognitivas y del lenshyguaje entran a definir muchas de las situaciones de organizacioacuten gestioacuten regulacioacuten y control de la competenshycia inter- empresarial

Disciplinas referidas a la regulacioacuten y control-como la contabilidadshyadquieren sustancial importancia deshybido en especial a la necesidad de preshyver situaciones de riesgo e incertidumshybre y de controlar temporalidades de reproduccioacuten material El estudio de la eficiencia y eficacia a traveacutes de la conshytabilidad de productividad se toma importante en tanto facilita el conocishymiento de las condiciones teacutecnicas y sociales de reproduccioacuten de la riqueza material

Es claro que en este nuevo especshytro de situaciones los criterios de competitividad de las empresas se ven influenciados por las dinaacutemicas de los mercados2

obligando al incremento sostenido de la eficiencia y eficacia de los diferentes procesos incremento apalancado por las aplicaciones intenshysivas producto de innovaciones tecshynoloacutegicas3 basadas principalmente en

sas y Organizaciones Civiles para el Desarrollo y la Competitividad Programa de Alta Gerencia en Economiacutea Puacuteblica ESAP Octubre de 1996 En las nuevas condiciones es evidente la imperancia del Mercado Al respecto vale la pena mencionar lo siguiente Un elemento adicional en el examen al Liberalismo estriba en su correspondencia con la teoriacutea econoacutemica cuyo epicentro es la economiacutea

52 EL CONTEXTO DE LA CONTABILIDAD DE PRODUCTIVIDAD

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En esencia lacomtshymanifiesta a traveacutes de shysostenido de la producti shyobtiene a traveacutes de comp _ gias orientadas a la rOO tiempos muertos de pTnr~ adecuacioacuten permanente la innovacioacuten de los prod_ vicios y la constante moot== las formas de orientar produccioacuten En el marcode taciones se da preferencia _ cioacuten costos el control de obtencioacuten de valores agre= shycando el incremento sus ganancias a traveacutes de sup pIes necesidades de los e

Sin duda en este come estructuracioacuten actual asp _ _ zar la valorizacioacuten ya ele _ -eshyde acumulacioacuten del capita ~

de mercado acompantildead2 shyaumente su marginacioacute caso de la Democracia E shyLa Innovacioacuten se com corno las mejoras en los En el mas amplio semi mas teoriacutea de la InCo autoacutematas abstractos ROJAS Fernando middotT=uoc-- 1987P19 PORTER La ventaja co~~m P65

CUADERNOS DE ADMINIsrR~CJaacuteo U

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que modifican sustancialmenshyte los ritmos y tiempos de la producshycioacuten de bienes y servicios asiacute como los criterios bajo los cuales se analiza la eficiencia y la eficacia

En esencia la middotcompetitividad se manifiesta a traveacutes de un incremento sostenido de la productividad que se obtiene a traveacutes de complejas estrateshygias orientadas a la reduccioacuten de los tiempos muertos de produccioacuten la adecuacioacuten permanente de procesos la innovacioacuten de los productos y sershyvicios y la constante modificacioacuten de las formas de orientar y organizar la produccioacuten En el marco de estas orienshytaciones se da preferencia a la reducshycioacuten costos el control de mercados la obtencioacuten de valores agregados busshycando el incremento sustancial de las ganancias a traveacutes de suplir las muacuteltishyples necesidades de los clientes

Sin duda en este contexto la reshyestructuracioacuten actual aspira a garantishyzar la valorizacioacuten y a elevar el iacutendice de acumulacioacuten del capital conectanshy

do mas estrechamente la produccioacuten y el mercado mientras eleva simultaacuteshyneamente la productividad lttanto en teacuterminos fiacutesicos como monetariosgt y la tasa de plusvaliacutea5 En teacuterminos de control econoacutemico la informacioacuten conshytable sobre el comportamiento de la productividad se constituye en uno de los medios que permite identificar nishyveles de competencia y relaciones enshytre la eficiencia de la produccioacuten y la eficacia del mercado

Seguacuten PORTER en la nueva dinaacuteshymica de la competencia donde las emshypresas se enfrentan a permanentes procesos de reestructuracioacuten eacutestas se ven obligadas a actuar en el marco de cinco grandes fuerzas competitivas 1) La amenaza de nuevas corporaciones 2) La amenaza de productos o servishycios sustitutivos 3) el poder de negoshyciacioacuten de los proveedores 4) El poshyder de negociacioacuten de los compradoshyres 5) La rivalidad entre los competishydores existentes6 fuerzas que desde luego generan tensiones en un proceshyso de desarrollo que se caracteriza fundamentalmente por la automatizashy

de mercado acompantildeada de un Estado miacutenimo justificado en la medida en que se aumente su marginacioacuten de la Direccioacuten y regulacioacuten econoacutemica ( Quijano Olver El caso de la Democracia En Trazos Universidad del Cauca Junio de 2000 P 28) La Innovacioacuten se comprende no soacutelo como las mejoras en la tecnologiacutea sino tambieacuten como las mejoras en los meacutetodos o formas de hacer las cosas En el mas amplio sentido el campo de la Ciberneacutetica incluye teoriacutea general de sisteshymas teoriacutea de la Informacioacuten teoriacutea de la direccioacuten de los algoritmos teoriacutea de los autoacutematas abstractos ROJAS Fernando Tecnologiacutea de la Informacioacuten Cuadernos de Economiacutea N 11 1987P19 PORTER La ventaja competitiva de las Naciones Editorial Vergara Grupo Z 1991 P65

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 53

ci6n y la descentralizaci6n como meshydio para lograr ventajas a partir del costo inferior y la diferenciaci6n7

En estos procesos de reestructushyraci6n empresarial las rigideces en la producci6n tiacutepicas del modelo Fordisshyta y Keynesiano se flexibilizan para dar paso a la presencia (se supone) de mayores valores agregados La estrashytegia competitiva se centra principalshymente en las cadenas y sistema de vashylor que resultan trabajados en forma interdependiente en el marco de una red de relaciones para potenciar la agreshygaci6n En la medida que se logra la sustentabilidad de los procesos se supone una mejora de la ventaja comshypetitiva

De esta forma la reestructuraci6n actual presenta rasgos que sentildealan el establecimiento de nuevas conexiones y relaciones entre la producci6n la cirshyculaci6n y el consumo y en especial sobre la producci6n y reproducci6n de la fuerza de trabajo Los mecanismos propios del Taylorismo del Fordism08

y de la organizaci6n sindical son reshyemplazados por mecanismos que se

asocian fuertemente a la automatizashyci6n de las operaciones que intensifishycan el trabajo y procuran la diversifishycaci6n y diferenciaci6n de los producshytos y servicios El impacto de estas nuevas relaciones afectan el reacutegimen salarial direct09 y alteran sustancialshymente los viacutenculos entre el trabajador y el agente (empresario) diluyendo (ocultando) la dependencia Los trashybajadores en este esquema quedan insertos en un medio de desregulacioshynes laborales expuestos a la permashynente movilidad y a la contingencia del empleo

En este nuevo contexto es imporshytante precisar que la denominada venshytaja competitiva entendida como la(s) forma(s) a partir de las cuales se orgashynizan las empresas y llevan a cabo sus actividades se desarrolla en intima reshylaci6n con el modo de regulaci6n correspondiente que encuadra el sisshytema de nuevas relaciones garantes de las estrategias y de la coherencia de los procesos los cuales se supone deben permitir la realizaci6n efectiva del valor econ6micolO

bull En este sen ti-

La diferenciacioacuten se conceptuacutea como la capacidad de brindar al comprador un valor supeior y singular en teacuterminos de calidad (Porter Op cil P 69) El taylorismo se caracteriza por la divisioacuten del trabajo que se lleva al infinito y por la expropiacioacuten del saber- obrero El fordismo por la imposicioacuten de ritmos de trabajo por la imposicioacuten de las bandas de montaje Estos aspectos se pueden profundizar en Moncayo Victor Manuel las nuevas relacioshynes sociedad civil-Estado y los nuevos criterios de Eficiencia y competitividad Docushymento programa de especializacioacuten en gerencia de Proyectos Facultad de ciencias contables econoacutemicas y administrativas Universidad del Cauca Junio de 1998

10 Algunos autores establecen diferencia entre la regulacioacuten entendida desde el mundo anglosajoacuten y la versioacuten que se trabaja en el contexto latino En el sentido anglosajoacuten la regulacioacuten es el conjunto de reglas e instituciones enderezadas a re- establecer las condishyciones del mercado Para la otra versioacuten la regulacioacuten es el conjunto de reglas que se


do el modo de regul de al conjunto de las cionales de las redes expliacutecitas e implicitas compatibilidad de los tos dentro del marco de acumulaci6n ll bull

Como puede evideshynuevo modelo de regu shycepto de eficiencia y efi vas connotaciones En e shytexto la eficiencia eco de de la eficiencia mo e eficacia de gesti6n que se de condiciones del me capital intangible ha en nar el poder del capital social baacutesica dominanre nuevo orden la regula i shyenfrenta la determina referidas al control de I trabajo (por ejemplo re~ lariales) determinante cia sino tambieacuten al co carusmos del mercado bio donde aparecen ~ shycomo los conocimient giacutea la innovaci6n fle xi

crecimiento sostenido bull 1996 P 10 LlPIETZ Alain lo lista mundial Cuader Hoy en diacutea el capital -=1 franquicias privilegios sivo de procesos es resultan determinante Algunos autores han de shycioacuten del sistema ecollOacute la friccioacuten de los siste N 14 P 155)

CUADERNOS DE ADMiIl1STR~

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Como puede evidenciarse en el nuevo modelo de regulacioacuten el conshycepto de eficiencia y eficacia toma nueshyvas connotaciones En el nuevo conshytexto la eficiencia econoacutemica depenshyde de la eficiencia monetaria y de la eficacia de gestioacuten que se plantea desshyde condiciones del mercado donde el capital intangible ha entrado a encarshynar el poder del capital como relacioacuten social baacutesica dominante 12

bull En este nuevo orden la regulacioacuten no soacutelo se enfrenta la determinacioacuten de normas referidas al control de los procesos de trabajo (por ejemplo regulaciones sashylariales) determinantes de la eficienshycia sino tambieacuten al control de los meshycanismos del mercado y del intercamshybio donde aparecen condicionantes como los conocimientos la tecnoloshygiacutea la innovacioacuten flexibilidad redes

de cooperacioacuten investigacioacuten y desashyrrollo

En breve mencioacuten podemos afirshymar que la contabilidad como cuerpo de conocimientos se ve enfrentada a la necesidad de replantear yo compleshymentar sus estructuras teoacutericas Espeshycialmente la Contabilidad de costos que debe pasar de modelos enfocados especialmente para las empresas inshydustriales a la postulacioacuten de modeshylos que tengan en cuenta el capital inshytangible la estructura de servicios los costos de transaccioacuten 13

las cadenas de valor los puntos de acumulacioacuten la productividad de los factores

El costeo tradicional orientado a resolver la determinacioacuten de la materia prima agregada la mano de obra utilishyzada y los costos indirectos lt que le ha valido criticas a la contabilidad de costosgt resulta limitado en las nueshyvas condiciones en la praacutectica los modelos de costos deben disentildear una estructura que permita asignar costos comunes a cada uno de los servicios que se han prestado de manera que reflejen realmente los insumos demanshy

imponen a las relaciones sociales para orientarlas en un sentido de acumulacioacuten o crecimiento sostenido (ROJAS Fernando Economiacutea puacuteblica Contemporaacutenea ESAP 1996 P 10

11 LIPIETZ Alain lo Nacional y lo Regional iquestcuaacutel autonomiacutea frente a la crisis capitashylista mundial Cuadernos de Economiacutea Universidad Nacional N 11 1987 P 82

Hoy en diacutea el capital intangible representado en relaciones comerciales y puacuteblicas franquicias privilegios marcas de comercio patentes propiedad intelectual uso exclushysivo de procesos especiales creacuteditos clientela publicidad contratos convenios etc resultan determinantes en las relaciones econoacutemicas

Algunos autores han definido los costos de transaccioacuten como los costos de administrashycioacuten del sistema econoacutemico Los costos de transaccioacuten son el equivalente econoacutemico de la friccioacuten de los sistemas fiacutesicos (Revista Innovar Universidad Nacional de Colombia N 14 P 155)

-las nuevas relacioshympetitividad Docushy

Facultad de ciencias io de 1998

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dados a cada uno de ellos14 En la nueshyva perspectiva los costos sin duda deben enfocar sus esfuerzos a los anaacuteshylisis de las cadenas de valor como base para apalancar los procesos de comshypetitividad donde el servicio al cliente resulta fundamental

Estas nuevas dinaacutemicas que comshyplejizan el conocimiento contable igual tienen que ver con la medicioacuten de las externalidades que generan costos creshycientes por el uso de un bien o servishycio sobre terceros generando una inshyadecuada asignacioacuten de recursos Las externalidades al no quedar reflejadas en los precios de mercado terminan por elevar el costo de produccioacuten de los productos yo servicios15 incidiendo en la estructura de competitividad de las empresas En este caso a la Contashybilidad le compete adoptar nuevos criterios de valoracioacuten y medicioacuten que permitan en forma sistemaacutetica ajustar la informacioacuten a las condiciones reashyles del contexto de tal manera que las decisiones econoacutemico- empresariales se tornen efectivas

Cada vez es mas claro que en el nuevo ambiente en desarrollo emershygen las llamadas redes o cadenas inteshyligentes que para su supervivencia exigen la distribucioacuten de riesgos y resshyponsabilidades de los actores involushycrados que se presentan en formas diferentes y en alto grado de depenshy

dencia de los cambios tecnoloacutegicos En estas nuevas condiciones las alianshyzas son determinantes en tanto sirven para minimizar los costos disminuir rieshygos y para focalizar acciones compleshymentarias yo de sustitucioacuten que pershymitan apoyar los procesos

En este ambiente de cadenas de valor y de alianzas para minimizar riesshygos emergen con visibilidad los agenshytes involucrados proveedores acreeshydores propietarios del capital trabashyjadores Estado los cuales conforman el conjunto de intereses postulados para controlar los riesgos de la invershysioacuten y reducir los costos de transacshycioacuten Este conjunto de agentes reorshydena sus correspondientes marcos reshygulativos en funcioacuten de su participashycioacuten y de las caracteriacutesticas y cualidashydes asumidas en los procesos de reesshytructuracioacuten empresarial

En esta nueva dinaacutemica de relacioshynes la contabilidad de productividad adquiere una importante dimensioacuten porque permite por una parte estableshycer la correspondiente participacioacuten de los agentes que intervienen en el ciclo y por otra determinar los cambios que se dan en la forma como se combinan los factores de produccioacuten incluyenshydo las modificaciones que con ocasioacuten de la regulacioacuten del valor se dan en la forma empresa y que tienen incidenshycia en la determinacioacuten de la eficiencia

14 GOMEZ R Carlos Arturo Costos en entidades prestadoras de servicios Revista Inshynovar Universidad Nacional de Colombia N 14 1999 P 155

15 las extemalidades se producen cuando las acciones de una persona afectan el bienestar de otra persona y los costes y beneficios relevantes no quedan reflejados en el precio de mercado


Contabilid de productO

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Contabilidad de productividad

Para referenciar el tema de la conshytabilidad de productividad y su relashycioacuten con la competitividad es pertishynente describir el contexto claacutesico de la contabilidad con el objetivo de preshycisar las limitaciones y alcances de la misma reconociendo expliacutecitamente sus nuevos atributos en especial los referidos a las cualidades de la Inforshymacioacuten que se manifiesta en lo que los entendidos denominan el paradigshyma de la toma de decisiones

En el contexto claacutesico de la contashybilidad los objetivos de la Informacioacuten contable estaacuten orientados preferenteshymente al caacutelculo de la rentabilidad y de la evaluacioacuten financiera antes que a otros aspectos de la gestioacuten empresashyriaP6 En este contexto la funcioacuten de la contabilidad se dirige fundamentalshymente hacia el control de la rentabilishydad reduciendo al miacutenimo los costos en procura de las mayores ganancias

Este contexto claacutesico de la contashybilidad tiene correspondencia con un estadio de evolucioacuten de la empresa donde priman las mediciones de cashyraacutecter monetario minimizaacutendose la observancia y anaacutelisis de otros factoshyres influyentes en la dinaacutemica de la gestioacuten situacioacuten que se identifica con

un tipo de racionalidad que pregona la maximizacioacuten del beneficio como eleshymento esencial del espiacuteritu capitalista 17 y donde los fines de la empresa son sentildealados por los propietarios- direcshytores consistiendo en elevar al maacutexishymo el beneficio de la empresal8 bull En este contexto la contabilidad responde esencialmente a las necesidades del laquopropietario individualmente consishyderado

En el marco de la contabilidad conshyvencional se descubren respuestas que se basan esencialmente en una concepcioacuten subjetiva soportada en la hipoacutetesis de que los hombres aspiran en su actividad lucrativa al maacuteximo inshygreso monetario y en particular que la maximizacioacuten del beneficio constituye el incentivo principal en el proceso de produccioacuten Como consecuencia el Estado de Resultados y el beneficio como magnitud se constituyen en la expresioacuten general que explica esta parshyticular concepcioacuten subjetiva racionashylizando la dinaacutemica empresarial al meshynos en sus condiciones iniciales y donde la eficiencia de la gestioacuten no resulta considerada

Las limitaciones de la informacioacuten contable claacutesica se presentan debido precisamente a la limitacioacuten del beneshyficio como magnitud que no alcanza a explicar la eficiencia de la gestioacuten La

16 FRANCO Rafael (1989) Contabilidad Integral Tecnomundo Editores p 63 17 TUA Pereda Jorge (1983) principios y normas de Contabilidad instituto de Planishy

ficacioacuten Contable Ministerio de Economiacutea y Hacienda Espantildea p 696 18 CEA Garcia Modelos de Comportamiento de la Gran Empresa Ministerio de Econoshy

miacutea y Hacienda Espantildea p 13 1

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALU N 28 DICIEMBRE DE 2002 57

informacioacuten contable al estar dirigida exclusivamente a los propietarios desshyconoce las relaciones que la empresa tiene con los diferentes agentes ecoshynoacutemicos (proveedores acreedores trabajadores propietarios e inversioshynistas) omitiendo la explicacioacuten sobre la eficiencia que se concibe en el sentido de una mejor canalizacioacuten de los factores de produccioacuten para lograr su oacuteptimo consumo en el desarrollo de la actividad productiva19

bull

La orientacioacuten de la informacioacuten en el contexto de la contabilidad claacutesica se centra en la eficacia maacutes no en la eficiencia de la gestioacuten se trata de una contabilidad que responde al intereacutes econoacutemico e individual del propietashyrio donde la responsabilidad no es social sino funcional En este contexshyto la entidad no tiene apenas signifishycado de manera que es una prolongashycioacuten del duentildeo o socio que posee los activos y estaacute obligado por los pasishyvos exigibles Con ello el duentildeo actuacutea en intereacutes del negocio y este -la emshypresa-lo hace reciacuteprocamente en inshytereacutes del duentildeo 20 bull

Igual aparecen limitaciones en cuanto a la medicioacuten de los resultados debido a la participacioacuten de los dueshyntildeos del capital en la administracioacuten de los mismos problemaacutetica que tornoacute compleja la determinacioacuten del benefishycio en tanto aparecen dificultades para establecer los caacutelculos de quienes aportan con capital y trabajo De estas anomaliacuteas surge la necesidad de estashyblecer la diferencia entre el beneficio econoacutemico y el beneficio contable2 1

conceptualmente se logra establecer que el beneficio contable incorpora el beneficio econoacutemico mas aquellas reshymuneraciones no contractuales corresshypondientes a los factores productivos aportados por los empresarios

De las anomaliacuteas emergen explicashyciones que se plasman en la teoriacutea de la Entidad reconociendo una ampliashycioacuten del ciacuterculo de intereses concushyrrentes en la sociedad y un ensanchashymiento de las funciones de la misma la que no se limita uacutenicamente a las relashyciones de la sociedad con sus propieshytarios sino con todas las partes intereshysadas que hayan aportado en expreshysioacuten de Hendricksen propiedad o capishytales a las operaciones del negocio22

19 MARTINEZ Arias A (1988) Anaacutelisis econoacutemico- contable de la Gestioacuten Empresashyria Instituto de Contabilidad y _Auditoria de Cuentas Espantildea P 2

o TUA Ibid P 671 En este aspecto se hace imperioso considerar la posibilidad de reconciliar el concepto econoacutemico de beneficio con el concepto contable de resultado lo cual requiere una reconstruccioacuten del concepto econoacutemico generalmente aceptado de resultado de la empresa y una considerable modificacioacuten del actual concepto contable de dicho resulshytado (MARTINEZ ARIAS p 8) TUA Ibid P 681


En el contexto claacutesi o bilidad los instrumeDl _ bull se orientan a la determin neficio y del Resultado e- do de asegurar la coos capital financiero El para el caacutelculo del Resulmiddot en las dinaacutemicas de los O ros procurando el estabshycontrol de una supue t

monetaria que limita los bull distribuciones La limi precisamente por la ~ la contabilidad claacutesica efe corriente real o econoacutemi te financiera23 al desco ~shynoacutemenos y sucesos de econoacutemica se dejan de l raciones fundamentales sa en marcha prudenc afectacioacuten a la transacci Las consecuencias se -u~ la actividad funcion al d en tanto no se informa acIl-~ te sobre la reproduccioacuten ponentes de la riqueza e -~shyespecial los que tienen los desgastes y con los afectan la eficiencia pr~-shy

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~ciliar el concepto ~ lo cual requiere una

o de resultado de la le de dicho resul-

En el contexto claacutesico de la contashybilidad los instrumentos elaborados se orientan a la determinacioacuten del Beshyneficio y del Resultado en el entendishydo de asegurar la conservacioacuten del capital financiero El mayor eacutenfasis para el caacutelculo del Resultado se centra en las dinaacutemicas de los flujos financieshyros procurando el establecimiento y control de una supuesta eficiencia monetaria que limita los repartos y las distribuciones La limitacioacuten aparece precisamente por la fragmentacioacuten que la contabilidad claacutesica efectuacutea entre la corriente real o econoacutemica y la corrienshyte financiera23 al desconocerse los feshynoacutemenos y sucesos de la corriente econoacutemica se dejan de lado consideshyraciones fundamentales como empreshysa en marcha prudencia valorativa afectacioacuten a la transaccioacuten devengo Las consecuencias se manifiestan en la actividad funcional de la empresa en tanto no se informa adecuadamenshyte sobre la reproduccioacuten de los comshyponentes de la riqueza estructural en especial los que tienen que ver con los desgastes y con los eventos que afectan la eficiencia productiva

Dada la presencia de las limitacioshynes aludidas lten cierto sentido consishyderadas anomaliacuteas del modelo contashyble de Beneficiogt emerge la buacutesqueda de nuevas alternativas de medicioacuten

econoacutemica- contable basadas en el progresivo reconocimiento de condishyciones sociales de la empresa y de su entorno donde el sujeto contable cada vez maacutes resulta explicado por una esshypecial racionalidad juriacutedica subjetiva

Estas buacutesquedas iniciales posibishylitan el reconocimiento de la empresa en marcha o su continuidad como paso necesario e indispensable para el cumplimiento de funciones y responshysabilidades sociales De esta manera toma sentido hablar de la eficiencia de la gestioacuten la que se comprende como la capacidad de generar mas bienes o servicios en el tiempo yo con los misshymos recursos lo cual se expresa neceshysariamente en la reduccioacuten de costos yen la posibilidad de ofrecer a menoshyres precios sus productos dado un nivel de calidadraquo

Como puede deducirse las pretenshydidas mediciones contables comienshyzan a adquirir importancia en tanto se orientan a la explicacioacuten del comportashymiento y racionalizacioacuten de los factoshyres productivos en funcioacuten de un marshyco tecnoloacutegico social y de calidad previamente determinado De esta mashynera el establecimiento de mediciones que derivan en reglas de actuacioacuten de los diferentes agentes econoacutemicos se empieza a constituir en la base para el anaacutelisis de distribuciones de los recurshy

23 En el seno de la empresa hay que distinguir la doble corriente que se produce una real o econoacutemica y otra financiera fruto de las cuales surgen respectivamente los concepshytos de Ingresos y Gastos y los financieros de Cobrar y pagar siendo aquellos los que determinan los resultados

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLFi Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 59

sos y en criterios de participacioacuten soshybre las riquezas que movilizan las difeshyrentes organizaciones24

bull

Sin duda la medicioacuten y racionalizashycioacuten de los factores productivos aushynado a la comprensioacuten de los comporshytamientos de los agentes econoacutemicos incluyendo el comportamiento de las Instituciones remiten a la considerashycioacuten social de la organizacioacuten y a la productividad como indicador de su eficiencia

Desde luego las reglas de medicioacuten contable y la determinacioacuten de criteshyrios para validar yo ajustar comportashymientos no se efectuacutea en abstracto pues dependen en concreto de las conshydiciones generales y especificas bajo las cuales se da la organizacioacuten emshypresarial donde se destacan las forshymas como se utilizan los recursos se plantea el trabajo se determinan los objetivos estrateacutegicos de las firmas y se definen los paraacutemetros generales y especiacuteficos de la propiedad

En este sentido la medicioacuten de la productividad como indicador de efi shyciencia de la gestioacuten resulta determishynado en primera instancia por 1 El reconocimiento de la continuishy

dad de la empresa 2 El examen de las condiciones teacutecshy

nicas y sociales bajo las cuales se

postula y establece el proyecto socio- productivo

3 El examen objetivo de los fines esshytrateacutegicos de la organizacioacuten que encierra el conjunto de intereses expliacutecitos e impliacutecitos que se preshysentan en la dinaacutemica y organizashycioacuten productiva

4 Los criterios axioloacutegicos que se asuman al momento de identificar y objetivar la valoracioacuten empresashyrial teniendo en cuenta que la apashyricioacuten de capitales productivos y sus formas de gestioacuten incluidas sus temporalidades de aplicacioacuten yo disolucioacuten modifican permashynentemente los criterios de valorashycioacuten empresarial

5 La estructura productiva de la orshyganizacioacuten y su perspectiva de continuidad funcional en el entenshydido de la conservacioacuten de la rishyqueza

6 El reconocimiento y presencia de relaciones juriacutedicas que determinan valoraciones y condicionan las reshylaciones econoacutemicas las cuales reshysultan mediatizadas juriacutedicamente bajo la forma de contrato En virtud de la consistencia de los

anaacutelisis y conclusiones de productivishydad siempre resulta importante examishynar el principio baacutesico de empresa en marcha en razoacuten a que los componenshy

24 Hoy en diacutea las empresas no son consideradas como Cajas Negras epicentros de Inputs y outputs de recursos que son evaluados por el Mercado sino que estaacuten determinadas por la existencia de diversos grupos que actuacutean al Interior (Inputs) estimuladas por sus funciones de Utilidad


tes de la Riqueza estru contemplados bajo la DeISlt~ su continuidad funcio punto de vista de la co _ _ dicional (claacutesica) este PIL~ tinuidad poco importa - shylas circulaciones mone can a middottraveacutes de la COI1shy

COBROS y PAGOS que ~ mar o negar aspectos refer cacia de una gestioacuten nada sobre la eficiencia de cual se deduce de los noacutemicos de INGRESOS ~ G

Desde luego en la di pital financiero-- que e ~ en la obtencioacuten de rentab - shyforma empresa que le g diciones para la consenshytasa de ganancia- la co shyempresa es tan soacutelo cmiddotrcts~

soacutelo necesaria en funcioacute shybilidad programadas De el principio de continuiltbd shysa poco o nada tiene estructura teoacuterica de la u-

claacutesica en tanto la empresa pi tal financiero es tan para crear o destruir ~ moviliza dependiendo de general de valorizacioacuten

Por supuesto que en la empresa vista socialme

25

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Martinez Ibid P 19 Desde luego una sus y pagos tiene efecto Productividad tenga e _ las financieras MARTINEZ Ibid P 2 LIPIETZ A Ibid P ~

CUADERNOS DE ADMlNlsrR~

26 Desde luego una suspensioacuten temporal o sostenida de las corrientes financieras de cobros y pagos tiene efecto sobre la productividad de alliacute que el modelo de Contabilidad de Productividad tenga en cuenta la interrelacioacuten- sistemaacutetica entre las corrientes reales y las financieras

27 MARTINEZ iexclbid P 20 28 LIPIETZ A iexclbid P 82


oracioacuten empresashyuenta que la apashyes productivos y

- r gestioacuten incluidas ~c~-ades de aplicacioacuten 6ot~ modifican permashy

criterios de valorashy

su perspectiva de onal en el entenshyrvacioacuten de la rishy

I~ellto y presencia de _ ilicas que determinan

ondicionan las reshy~ eo=oacutenicas las cuales reshyb o~ntilde Qdas juriacutedicamente

de contrato

tes de la Riqueza estructural deben ser contemplados bajo la perspectiva de su continuidad funcionaF5 Desde el punto de vista de la contabilidad trashydicional (claacutesica) este principio de conshytinuidad poco importa Y en efecto las circulaciones monetarias se explishycan a -traveacutes de la comparacioacuten de COBROS y PAGOS que pueden afirshymar o negar aspectos referidos a la efishycacia de una gestioacuten pero no dicen nada sobre la eficiencia de la misma la cual se deduce de los conceptos ecoshynoacutemicos de INGRESOS y GASTOS 26

Desde luego en la dinaacutemica del cashypital financiero- que estaacute soportado en la obtencioacuten de rentabilidad y en la forma empresa que le garantiza conshydiciones para la conservacioacuten de la tasa de ganancia- la continuidad de empresa es tan soacutelo circunstancial y soacutelo necesaria en funcioacuten de la rentashybilidad programadas De esta manera el principio de continuidad de empreshysa poco o nada tiene que ver con la estructura teoacuterica de la contabilidad claacutesica en tanto la empresa para el cashypital financiero es tan soacutelo un medio para crear o destruir capital que se moviliza dependiendo de la dinaacutemica general de valorizacioacuten

Por supuesto que en teacuterminos de la empresa vista socialmente el princishy

25 Martinez iexclbid P 19

pio de empresa en marcha se conshyvierte en la base a partir de la cual se estipula la organizacioacuten de medios y fines tomando sentido una praacutectica empresarial donde la gestioacuten se espeshycifica a partir de criterios de evaluashycioacuten como eficiencia--econollUacutea--efishycacia

Como derivado del principio de empresa en marcha se encuentra el criterio de devengo que da lugar a la concepcioacuten de periodo contable el que tiene por finalidad delimitar los Ingresos y Gastos correspondientes a un determinado periodo de tiempo cuyo resultado se quiere conocer27 bull

Este criterio termina por colocar el tiempo de produccioacuten en el centro del debate teoacuterico y que resulta de transcendental importancia para la medicioacuten y comparacioacuten de productishyvidades y para efecto de la sustentashybilidad de ventajas competitivas

El concepto de tiempo de producshycioacuten antes que referir a una medicioacuten estrictamente fiacutesica es una convencioacuten social que estaacute relacionada con la proshyblemaacutetica de la regulacioacuten que alushyde a los comportamientos dentro de un reacutegimen de acumulacioacuten conforme con el estado de relaciones sociales28

De esta manera la continuidad de emshypresa se convierte en un problema funshy

damental de regulacioacuten donde la efishyciencia de la gestioacuten y su eficacia enshytran a depender de las condiciones sociales generales y especiacuteficas en razoacuten a que las formas de regulacioacuten recaen sobre la relacioacuten salarial fijanshydo las normas de tiempo y de intensishydad del trabajo aspectos que la conshytabilidad de productividad debe tener en cuenta

Es de anotar que la contabilidad de productividad se empieza a desashyrrollar a partir de consideraciones y experiencias reales que evidenciaron las limitaciones de la contabilidad fishynanciera La praacutectica empresarial deshymostroacute la necesidad de explicar y conshytrolar la productividad a partir de conshysiderar la descapitalizacioacuten de las emshypresas ocasionada principalmente por el fenoacutemeno inflacionario que impacto en especial a las economiacuteas Europeas

Desde el punto de vista econoacutemishyco las estructuras teoacutericas del modelo de contabilidad de productividad se orientan a determinar los efectos de la variacioacuten de precios estableciendo coshyrrelaciones entre precios y cantidades producidas Estos desarrollos progreshysivamente fueron participando de una clara tendencia de Investigacioacuten relashycionada con el uso de metodologiacuteas sociales de informacioacuten donde se conshysidera la existencia de diversos usuashyrios de la Informacioacuten con necesidades y requerimientos planteando la existenshycia de variados objetivos e intereses Los intereses manifiestos por los divershysos agentes econoacutemicos proveedores acreedores propietarios del capital trashy


bajadores Estado se convierten en usuarios determinantes de la informashycioacuten contable exigiendo tratamientos especiales en cuanto a sus necesidashydes de Informacioacuten

Con la contabilidad de productivishydad se efectuacutea una ampliacioacuten de los estrictos

conceptos empleados por la conshytabilidad claacutesica incorporando nuevas razones que explican la dinaacutemica de las organizaciones empresariales A parshytir de la informacioacuten de productivishydad- en especial la de variacioacuten de precios- se participa de la gestioacuten que intenta el ordenamiento de los facshytores productivos empleados a partir de considerar el papel orientador de los sujetos concurrentes en la organishyzacioacuten Mediante este modelo contashyble de Informacioacuten se intenta ligar las variables internas de la organizacioacuten (eficiencia econoacutemica) con variables de naturaleza exoacutegena (precios eficashycia) que hacen referencia a la presencia del mercado donde aparecen condicioshynes especiales en la oferta y demanda de bines y servicios producidos

Competitividad y contabilidad

Desde lo expuesto anteriormente es posible identificar a la Contabilidad como elemento vital del desarrollo de la competitividad en especial porque se inserta dentro de las estructuras de informacioacuten comunicacioacuten y regulashycioacuten que resultan decisivas de cara a la gestioacuten organizacional

En teacuterminos ge tividad no tiene orr shyser competente calidad se constiru factor de primer o ductividad es una - shytal En el control de ~ _ contabilidad de proC~IacuteI un papel estrateacutegi e _ desplegar informaci shyla eficiencia de la rnTiexcl

cioacuten con la eficacia en el desarrollo de ~

co permite establ productivas adecu derivadas de las coosmiddot lativas y de poliacutetica eccg[=

Es pertinente a tabilidad---como ins nificacioacuten y decisi -shyimbuida de middotIa raciu-_- estrateacutegica que pro~ zaciones para enfre cia Esto es asiacute si se que la competitivi partir de una racionali -prospera a traveacutes de mental que se ha c teacutegica en tanto utiliza alcanzar sus fines las e ciacuteprocas de los sujetoshytido la contabilidad ~_

29

30

intereses para deci -porque resultan po- PEINO J Victor de Contabilidad ~ =ziexcltl

la conshy== oo~ nuevas ---g~r ca de las

------e _ sei_~_ A par-

En teacuterminos generales la competishytividad no tiene otro significado que ser competente y para el efecto la calidad se constituye en el atributo y factor de primer orden donde la proshyductividad es una variable fundamenshytal En el control de esta variable la contabilidad de productividad juega un papel estrateacutegico porque permite desplegar informacioacuten y control sobre la eficiencia de la produccioacuten en relashycioacuten con la eficacia de la misma Igual en el desarrollo de su papel estrateacutegishyco permite establecer las relaciones productivas adecuadas que resultan derivadas de las consideraciones regushylativas y de poliacutetica econoacutemica

Es pertinente advertir que la conshytabilidad-como instrumento de plashynificacioacuten y decisioacuten-ha resultado imbuida de la racionalidad praacutectica estrateacutegica que proyectan las organishyzaciones para enfrentar la competenshycia Esto es asiacute si se tiene en cuenta que la competitividad se desarrolla a partir de una racionalidad praacutectica que prospera a traveacutes de una loacutegica instrushymental que se ha convertido en estrashyteacutegica en tanto utiliza como medio para alcanzar sus fines las expectativas reshyciacuteprocas de los sujetos29

bull En este senshytido la contabilidad se convierte en un instrumento estrateacutegico de preshy

29 En el juego estrateacutegico de la competencia las empresas deben tener en cuenta las posibles jugadas de las demaacutes empresas es decir deben informarse lo suficiente sobre los intereses para decidir si conviene reforzar los propios o en contrario se deben combatir porque resultan perjudiciales

JO PEINO J Victor Manuel La Contabilidad Como Programa de Investigacioacuten Instituto de Contabilidad y auditoriacutea de Cuentas Madrid 1993 P 271

diccioacuten del comportamiento y de las expectativas de los sujetos antes que responder al simple registro de las opeshyraciones pasadas de la empresa

Puede afirmarse que desde el romshypimiento de la figura de caja negra la firma empezoacute a considerarse como una organizacioacuten que se debiacutea al entorno y a funciones de responsabilidad soshycial En este proceso de rompimiento el modelo contable que enfatiza el reshygistro se desplaza hacia el anaacutelisis del comportamiento de los sujetos de alliacute que sea posible reconocer un traacutenshysito de desarrollo contable que se mashynifiesta de la determinacioacuten del caacutelshyculo de beneficio a la toma de decishysiones ( paradigma en presencia) donde por supuesto lten este paradigshymagt entran en escena los usuarios de la informacioacuten y los sujetos relevanshytes del proceso En este sentido el proshyblema fundamental de la contabilidad es tanto a nivel de supuestos como a nivel de los outputs es decir a nivel de los nuevos informes que sirvan para fundamentar las decisiones de la dishyreccioacuten30 bull

Reconocer los comportamientos de los sujetos econoacutemicos y sus niveshyles de participacioacuten es reconocer las expectativas de los mismos y su posishybilidad de control En este nuevo conshy

cara a

C UADERNOS DE ADMINISTRACiOacuteN UNIVERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 D ICIEMBRE DE 2002 63

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texto la contabilidad de productividad es decisiva en tanto pennite el control al caacutelculo del beneficio y a los divershysos intereses que se hacen presentes en los procesos de intercambio y comshypetencia De esta manera la contabilishydad infonna sobre intereses participanshytes planteando las viacuteas de decisioacuten racional de los sujetos econoacutemicos

Es evidente que en el contexto acshytual de competitividad empresarial la infonnacioacuten resulta decisiva De la inshyfonnacioacuten dependen condiciones de estrategia empresarial En especial la infonnacioacuten contable que tiene que ver con los costos de transaccioacuten y con la productividad del sistema De alliacute que la contabilidad de productivishydad---como campo de conocimiento-shyesteacute adquiriendo un gran valor en el mundo empresarial Este conocimienshyto contable pennite a traveacutes de la viacutea precios expresar la participacioacuten de los


diferentes agentes concurrentes en la organizacioacuten reconocer los niveles de apropiacioacuten de la riqueza e indagar sobre aspectos referidos a la eficienshycia y la eficacia de la gestioacuten

Mediante la contabilidad de proshyductividad es posible establecer la participacioacuten de los factores productishyvos en la generacioacuten de excedentes brindando paraacutemetros para su distrishybucioacuten de acuerdo a los intereses conshycurrentes participando en la determishynacioacuten de niveles de calidad asegushyrando la calidad de los procesos En uacuteltimas permitiendo la fonnulacioacuten de Hipoacutetesis de comportamiento y de control que mediante la indagacioacuten sistemaacutetica se logre la eficiencia ecoshynomiacutea y eficacia requeridas en el proshyceso de competitividad empresarial

En breve siacutentesis podemos estashyblecer las diferencias entre la contabishylidad convencional y la contabilidad de productividad

Contabilidad 0lI1fc-i

1 Basada en princi General aceptacioacute

Orientada con pref Determinacioacuten econoacutemico

3Informacioacuten orien Preferencia a los 1JIf1~t

la informacioacuten tiene fundamentalmente financiera de la finiexcliquest

Tiene en cuenta Fundamentalmente Circulaciones fi nancie~

Trabaja una teoriacutea de Reducida a la p~m Propietarios

Asegura la conserva Financiero

El concepto de em Marcha es circun

Posibilita un control fi~J

lOse orienta a la obsen Rendimientos de illC Internos

CUADERNOS DE

_ asegushyos En

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Contabilidad convencional

1 Basada en principios y normas de General aceptacioacuten

Orientada con preferencia a la Detenninacioacuten del Benefici econoacutemico

Informacioacuten orientada con Preferencia a los propietarios

la informacioacuten tiene en cuenta fundamentalmente la eficacia financiera de la firma

Tiene en cuenta Fundamentalmente las Circulaciones financieras

Trabaja una teoriacutea de la entidad Reducida a la participacioacuten de los Propietarios

Asegura la conservacioacuten del capital Financiero

El concepto de empresa en Marcha es circunstancial

Posibilita un control financiero

IOSe orienta a la observancia de los Rendimientos de mercados Internos


1 Basada en las cualidades de la Informacioacuten

Orientada a la determinacioacuten de la participacioacuten de los factores en el proceso de produccioacuten y gestioacuten

Informacioacuten orientada a los Usuarios de caraacutecter social y teniendo en cuenta el entorno

La informacioacuten tiene en cuenta la Interaccioacuten entre la eficiencia econoacutemica la eficacia de la gestioacuten y la economfa de los recursos

Tiene en cuenta las circulaciones Reales en conjuncioacuten con las Financieras

trabaja una teoriacutea de la entidad Que reconoce una ampliacioacuten del Ciacuterculo de intereses concurrentes En la sociedad

Intenta asegurar la conservacioacuten Del capital real de la unidad Econoacutemica

El concepto de continuidad de empresa es fundamental

posibilita un control integral a la gestioacuten

IOSe orienta a la observancia de los Mercados externos donde la Productividad y calidad de los Procesos de gestioacuten es Fundamental

CUADERNOS DE ADMINISTRACIOacuteN UNrvERSIDAD DEL VALLEI Ndeg 28 DICIEMBRE DE 2002 65

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su


RESU

El texto incorpora e e

comprenderlaimpo~

tabilidad de productii cha relacioacuten con la comn~ adentra en deslindar ---nd

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corno en el contexto cJaacutes _ tabilidad los instrume ciones se orientan a la del beneficio y el resu] tendido de asegurar premiddote _ la conservacioacuten del capieacute ~ En contrario y atendien les necesidades del con tabilidad de productivi una dimensioacuten impon permite precisar la panici agentes y factores prod ciclo de produccioacuten y agre valor Mientras en el coo de la contabilidad los UllCLIUO

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SERDA S Alvaro el

RESUMEN



La competitividad





























































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el contexto de la contabilidad de productividadfayol.univalle.edu.co/publicaciones/pagina...

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