ejercicio de préstamos

7/25/2019 Ejercicio de Prstamos

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DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN Prof. Vicente Roncals

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

EJERCICIO RESUELTO DE PRSTAMOS

La sociedad RCRCR, SA formaliza el 01.01.2015 un prstamo con una entidad financiera de acuerdoal siguiente condicionado:

Importe solicitado: 100.000 euros.Plazo de devolucin: 4 semestres.Tipo de inters: 8% anual.Comisin de apertura: 3 %.Corretaje: 1 %. La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin:

Pagos Capital Pdte. Intereses Amortizacin Cuota Amortizado1 100.000.00 4.000,00 23.549,00 27.549,00 23.549,002 76.451,00 3.058,03 24.490,97 27.549,00 48.039.97

3 51.960,03 2.078,40 25.470,60 27.549,00 73.510,574 26.489,43 1.059,57 26.489,43 27.549,00 100.000,00TOTALES 10.196,00 100.000,00 110.196,00

SOLUCIN 1. PGC Normal

De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable, los prstamos recibidos han deregistrarse como pasivos financieros incluyndolos en la categora de "prstamos y partidas apagar", por lo que en su contabilizacin se seguirn los criterios generales de esta categora, esdecir, que inicialmente se valorarn por el importe neto recibido y posteriormente por el costeamortizado calculado al tipo de inters efectivo.

De acuerdo con la norma de valoracin 9 "Instrumentos Financieros" del Plan General Contable, los"Dbitos y partidas a pagar" "... se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvoevidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de lacontraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamenteatribuibles. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comercialescon vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como losdesembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el cortoplazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos deefectivo no sea significativo....". Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan deestos pasivos financieros "... se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados secontabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de intersefectivo..."

En este sentido, la valoracin inicial debera venir dada por:

Valor de la contraprestacin neta recibida: 100.000 - 3.000 - 1.000 = 96.000 euros.

El tipo de inters efectivo de la operacin sera igual a: 5,75 % semestral . Y la nueva tabla de 1

amortizacin con los gastos iniciales:

Pagos Cuota Deuda Int. 5,75% Devolucin Capital Coste Amort. Dif. Int. 4%1 27.549,00 96.000,00 5.524,01 22.024,99 73.975,01 4.000,00 1.524,012 27.549,00 73.975,01 4.256,65 23.292,35 50.682,66 3.058,03 1.198,623 27.549,00 50.682,66 2.916,37 24.632,63 26.050,03 2.078,40 837,974 27.549,00 26.050,03 1.498,97 26.050,03 0,00 1.059,57 439,40

TOTALES 14.196,00 96.000,00 10.196,00 4.000,00As la contabilizacin deber realizarse en funcin de esta nueva tabla y consecuentemente, deacuerdo con la norma de Registros y Valoracin de "Instrumentos Financieros" los gastos iniciales

1Por sencillez, no se incluyen los clculos financieros.


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del prstamo se restan al valor inicial del prstamo, por lo que observamos que el registro delpasivo financiero (deuda) se realiza por el importe recibido y no por el total que habremos dedevolver a la entidad financiera.

Registro concesin 01.01.2015:

96.000 Bancos c/c (572)a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 45.317,34a Deudas L/P con entidades de crdito (170) 50.682,66

Si optamos por la contabilizacin de acuerdo a la tabla facilitada por la entidad financiera(probablemente resulte muchos ms sencillo de trabajar) tendramos:

Pago 1er semestre 30.06.2015:

4.000,00 Intereses de Deudas (662)23.549,00 Deudas C/P con entidades de crdito (520)

a Bancos c/c (572) 27.549,00

Imputacin como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deudainicial:

1.524,01 Intereses de Deudas (662) a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 1.524,01

Pago 2 semestre 31.12.2015:


a Bancos c/c (572) 27.549,00


1.198,62 Intereses de Deudas (662)a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 1.198,62

Reclasificacin de la Deuda a corto plazo:

50.682,66 Deudas l/P con entidades de crdito (170)a Deudas c/P con entidades de crdito (520) 50.682,66



a Bancos c/c (572) 27.549,00


837,97 Intereses de Deudas (662)a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 837,97

Pago 4 y ltimo semestre 31.12.2016:


a Bancos c/c (572) 27.549,00


439,40 Intereses de Deudas (662)a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 439,40


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SOLUCIN 2. PGC Pymes

De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable Pyme, la clasificacin de losprstamos con entidades de crdito vendra dada en la categora de "Pasivos financieros a costeamortizado". Su registro y valoracin coinciden prcticamente con la de los "dbitos y partidas apagar" del PGC Normal, aunque existe una "salvaguarda" para el caso de las pymes.

As, esta norma dice "... se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de

la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamenteatribuibles no obstante, estos ltimos, as como las comisiones financieras que se carguen ala empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en la cuentade prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial ".

En cuanto a su valoracin posterior "...se valorarn por su coste amortizado. Los interesesdevengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo deinters efectivo".

Es decir, nos encontramos como los mismos criterios de registro y valoracin que en el PGC Pymepero con la excepcin de lo subrayado, es decir, los gastos originados inicialmente por la concesindel prstamo podrn imputarse directamente a la cuenta de prdidas y ganancias en ese momento.

Qu consecuencias trae este prrafo?

1. Al imputar los gastos iniciales del prstamo y si no se producen gastos adicionales a lo largo delmismo, el tipo de inters nominal coincidir con el tipo de inters efectivo, as el costeamortizado coincidir con la tabla de amortizacin facilitada por la entidad financiera.

Registro concesin 01.01.2015:

96.000 Bancos c/c (572)4.000 Otros gastos financieros(669)

a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 48.039,97a Deudas L/P con entidades de crdito (170) 51.960,03



a Bancos c/c (572) 27.549,00

Pago 2 semestre 31.12.2015:


a Bancos c/c (572) 27.549,00

Reclasificacin de la Deuda a corto plazo:

51.960,03 Deudas L/P con entidades de crdito (170)a Deudas C/P con entidades de crdito (520) 51.960,03



a Bancos c/c (572) 27.549,00

Pago 4 y ltimo semestre 31.12.2016:


a Bancos c/c (572) 27.549,00

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