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EFECTO DEL COVID-19 EN LOS INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS Y SU
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS MICROEMPRESAS DEL
CANTÓN LA LIBERTAD
Hugo Alberto González del Pezo
Universidad Estatal Península de Santa Elena
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contabilidad y Auditoría
Unidad Curricular II
Tutor: Lcda. María Magdalena Gonzabay Espinoza, MSc.
Julio 2021
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Resumen
El presente ensayo tiene como objetivo comparar los ingresos de las actividades ordinarias
mediante la presentación de los estados financieros de las microempresas, para aquello se
consideró la valoración del análisis horizontal del Estado de Resultado Integral comparado
entre los períodos 2018, 2019 y 2020; en el que se evidencian diferenciaciones relativas,
permitiendo determinar la disminución de ingresos en la venta de bienes suscitado por la
crisis económica originado por la pandemia global del COVID-19, en la cual las actividades
comerciales mermaron sus ingresos, que según la revisión literaria puede ocasionar
pérdidas en el patrimonio neto, poca liquidez e inestabilidad dentro de las empresas.
Palabras claves: Estados Financieros, Microempresas, Diferenciaciones, COVID-19,
Ventas, Bienes
González del Pezo Hugo Alberto Lcda. Gonzabay Espinoza María Magdalena, MSc.
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¨Efectos del COVID-19 en los ingresos de las actividades ordinarias y su
presentación de los estados financieros de las microempresas del Cantón La
Libertad¨.
Ante una indeterminada época de COVID-19, los ingresos de las actividades
ordinarias referenciadas para su aplicación en las Normas Internacionales de Contabilidad
18, son un factor primordial en las microempresas del Cantón La Libertad para la
optimización del patrimonio neto con la finalidad de obtener liquidez oportuna, beneficios
para las empresas y que se presente una buena imagen ante los inversionistas.
El efecto procedente del COVID-19 ha generado disminución sobre los ingresos de
las actividades ordinarias ocasionando pérdidas en el patrimonio neto, poca liquidez e
inestabilidad en las entidades, reflejadas en los estados financieros de las microempresas
del Cantón La Libertad durante el período 2018,2019 y 2020.
Por lo tanto, el propósito del presente trabajo de investigación se centra en comparar
los ingresos de las actividades ordinarias mediante la presentación de los estados
financieros de las microempresas del Cantón La Libertad, procedentes de los efectos del
COVID-19, durante el periodo 2018, 2019 y 2020.
En contexto, se resalta el efecto negativo procedente del COVID-19 del cuál el
trabajo plantea: ¿Qué diferencia hay entre el año 2018, 2019 y 2020 sobre los ingresos de
las actividades ordinarias y la presentación de los estados financieros de las microempresas
del Cantón La Libertad, procedentes de los efectos del COVID-19?
Para cumplir con el objetivo, el estudio se enfoca en tres secciones. El primero se
centra en conceptualizaciones del tema, donde se define los ingresos de las actividades
ordinarias, estados financieros y análisis de los estados financieros, luego se realiza un
breve ejercicio práctico de desarrollo sobre la comparación de los ingresos de las actividades
ordinarias mediante el estado de resultado integral y posteriormente se destacan las
conclusiones.
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NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los ingresos son originados por los beneficios económicos durante un período, es
por esto, que son uno de los rubros más significativos dentro de los estados financieros,
permitiendo evaluar y medir aspectos financieros del desempeño de la entidad, por lo tanto,
son de vital importancia, tanto para los usuarios internos como externos.
Según la NIC 18 se definen a los ingresos como incrementos originados por
beneficios económicos durante el periodo contable, sean en formas de entradas o aumentos
de los activos o patrimonios, es decir, se los consideran como ganancias, pero al aplicar esta
norma aquellas actividades tienen un tratamiento contable bajo los nombres de ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías. (NIC 18, 2008)
Para efecto, la norma la define al ingreso de diversas actividades ordinarias como la
“entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo fiscal, que surgen de las
actividades económicas de cada entidad que dan lugar al incremento de los patrimonios, sin
considerar las aportaciones de los socios”. (NIC 18, 2008)
Ingresos de Actividades Ordinarias – NIIF 15
Se considera un modelo único sobre satisfacción en el tiempo y, en un momento
dado, esta norma se caracteriza porque se centraliza en la revisión, está direccionada a
apartar elementos, establecer el importe de transacción, su contraprestación variable,
expectativas, contratos de recompra, licencias, entre otros. Posee un mejor tratamiento y
más despejado ante circunstancias complejas.
Esta Norma tiene por objetivo establecer los principios orientados a la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinaras en los estados
financieros y flujos de efectivo, procedentes de contratos. (NIFF 15, 2018)
El objetivo de la NIIF 15 es instaurar los principios que empleará una empresa para
mostrar información razonable a los usuarios internos y externos de los estados financieros
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sobre el origen, precio, fecha y perplejidad de los flujos de efectivo y los ingresos de las
actividades ordinarias que aparecen de un contrato con algún cliente.
Es decir, que para efectos del cumplimiento de estos principios la entidad deberá
reconocer todos aquellos ingresos de actividades ordinarias para transferencias de bienes o
servicios con los clientes. (NIFF 15, 2018)
Determinación del precio de la transacción
Quien determinará las condiciones y precio de las transacciones será la propia
entidad. Aquel precio será el importe de la contraprestación a cambio de transferir
determinados bienes o servicios, excluyendo concretamente los impuestos originados
por las ventas. (NIFF 15, 2018)
Sección 23 VENTA DE BIENES
La venta de bienes se la determina mediante la comercialización o la actividad
socioeconómica que consiste en el intercambio de algún bien por cierta cantidad monetaria,
reflejando ingresos para la entidad, generalmente mediante la necesidad del cliente, y que
deben ser contabilizados bajo normativas y reflejados en los estados financieros.
El alcance de esta sección se enfoca en contabilizar aquellos ingresos derivados de
transacciones y hechos, tales como:
a) Venta de bienes
b) Prestación de servicios
c) Contratos de construcción (entidad contratista)
d) Activos que generen intereses, regalías y dividendos (NIIF SECCIÓN 23,
2009)
En lo que respecta a venta de bienes la entidad lo reconocerá bajo las siguientes
condiciones:
a) Cuando se haya transferido los riesgos y ventajas de la propiedad de los bienes al
comprador.
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b) Por efecto de la no conservación de la participación de los socios en la gestión
continua del grado asociado con la propiedad, ni retención de los controles de
efectivos considerando los bienes vendidos.
c) Generar fiabilidad, mediante el ingreso de actividades ordinarias.
d) Las empresas obtengan beneficios de las actividades económicas referentes a la
transacción.
e) Se determinen costos que incurren conforme a las transacciones medidos por
fiabilidad.
Se producirá el intercambio cuando los bienes se vendan y los servicios se
intercambien por otros bienes o servicios de distinta naturaleza con transacciones
comerciales. (NIIF SECCIÓN 23, 2009)
Medición de los ingresos de actividades ordinarias
La medición de los ingresos de las actividades ordinarias se realizará al valor
razonable de la contraprestación, admitida o por admitir, donde se debe reconocer los
ingresos por el valor que se está recibiendo, ya sea en efectivo o por crédito.
Se medirán los ingresos de acuerdo al valor razonable de la contraprestación
recibida, tomando en consideración aquellos descuentos comerciales, por pronto
pago y por rebajas. Además, solo se incluirán las entradas brutas por beneficios
recibidos, excluyendo los impuestos a las ventas. (NIIF SECCIÓN 23, 2009)
Identificación de la transacción
Según las NIIF, mencionan que “la identificación por cada transacción la realiza la
entidad aplicando criterios de reconocimiento. Por otro lado, las normas mencionan que se
pueden aplicar por separado los mencionados criterios en una sola transacción cuando se lo
considere necesario”.
En el trabajo de titulación de (Granada, 2020) “Aplicación de la “sección 23 ingresos
de actividades ordinarias” bajo los efectos del COVID-19 en Colombia se abordó el tema con
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el objetivo de analizar los efectos económicos que dejó la pandemia tras la suspensión de
actividades y las modificaciones que sufrieron los estados financieros de las entidades
colombianas, siendo así, que se detectó un índice alarmante y catastrófico en cuanto al
reinicio de actividades, como consecuencia de la falta de capital necesario para reinstalarse
y apalancar gastos, obligando a las empresas a bajar los niveles de producción, y por ende
ocasionando bajos niveles de ventas, y aceleración de desempleo y liquidaciones, lo que se
ve reflejado en los estados financieros parciales de junio 2020.
(Pilligua, 2019) en el trabajo de titulación “Tratamiento contable de los ingresos bajo
NIIF 15 y efectividad en los estados financieros de la empresa Perugachi, Cantón
Salinas, 2018” se planteó el objetivo de diagnosticar las ventas a créditos de la
empresa y el tratamiento contable de los ingresos bajo los indicios de reconocimiento
establecidos acordes a las NIIF 15, obteniendo como resultado de la investigación
registros contables inadecuados por la falta de contabilización de las ventas por
contratos con clientes creando una deficiente presentación de estados financieros.
Estados financieros
Es necesario señalar que, los estados financieros son de gran importancia dentro de
todas las entidades, ya que, contienen información relevante donde se visualiza el
comportamiento de las cuentas y los movimientos contables generados por la actividad
empresarial, además, permiten identificar los rubros en las diferentes partidas
proporcionando decisiones de mejora.
Los estados financieros son informes cuantitativos y constituyen una fuente de
información para monitorear el desarrollo financiero de las empresas dentro de
periodos determinados, cumpliendo con los objetivos de verificar el manejo de los
recursos asignados por áreas y de las operaciones en general, analizando la
evolución de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, egresos y cambios en el
capital contable. (Román, 2018)
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La importancia del estado de resultado integral es que muestra la rentabilidad de sus
operaciones y el efecto de las operaciones realizadas por la empresa. Y, es aquí, donde se
visualizan los ingresos y gastos procedentes de las actividades en un período determinado.
Análisis de los estados financieros
El objetivo del análisis de los estados financieros está direccionado a obtener las
tendencias relativas y absolutas, evaluando la situación económica y financiera de las
empresas, con la finalidad de determinar ganancias o pérdidas, y a su vez permitan tomar
decisiones acertadas que contribuyan a los objetivos de las entidades y por ende a su
crecimiento.
La evolución de la empresa con respecto a años anteriores se determina mediante un
análisis de los estados financieros, en el cual se aplican procedimientos y normas
contables para comparar el movimiento de las partidas, por lo general se realizan
análisis horizontales y verticales haciendo uso de las razones financieras entre
cuentas, con el fin de tomar medidas futuras. (Estupiñan, 2020)
Según el artículo publicado en Gestión Revista de Economía de (Mateos &
Guillamón, 2020) se analizó el impacto del Covid-19 en las auditorías de los estados
financieros, puntualmente en el desempeño de las auditorías, movimiento de las cuentas
anuales, emisión del informe y el tratamiento contable a las cuentas. Con respecto a este
último punto, se tendrá que determinar si las empresas están en la capacidad de continuar
en funcionamiento a pesar de la incertidumbre de la pandemia, considerando los hechos
posteriores al coronavirus, es decir, clasificándolos en hecho posterior tipo I o tipo II, de
acuerdo al cierre del ejercicio económico, en este caso para España el cierre se efectuó el
14/03/2020 (tipo I) y 31/12/2019 (tipo II).
La crisis de la pandemia del COVID-19 refleja un alto indicio de deudas de dudosa
recuperabilidad, puesto que la población se vio afectada en su totalidad, perturbando varios
sectores económicos. En el artículo científico Hechos ocurridos después del periodo sobre el
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que se informa: efecto coronavirus del autor (Pinto, 2020) publicado en la revista Crecer
Empresarial se menciona un impacto puntual en los estados financieros y es la disminución
de los ingresos, la misma que reduce la capacidad de hacer frente a los pasivos, poniendo
en riesgo el funcionamiento de la entidad.
El efecto generado por el COVID-19 tiene un impacto importante en las
microempresas, ya que, golpea su estructura productiva y empresarial con debilidades que
han originado cambios drásticos en su actividad comercial, y es muy difícil pronosticar la
duración y la intensidad de la crisis presente.
La manera más prudente de controlar la pandemia es considerando la prevención, lo
que implica la restricción del contacto social y, por tanto, la limitación de las actividades
económicas que repercute en la reducción de los ingresos de las microempresas debido al
cambio en los patrones de consumo de bienes.
La mayoría de las microempresas han registrado importantes desniveles en sus
ingresos y visualizan conflictos para seguir con sus actividades, por lo que se les dificulta
cumplir con sus responsabilidades financieras y salariales, más aún con el financiamiento
para el capital de trabajo.
Caso práctico: Análisis de los ingresos de una microempresa del Cantón La Libertad
La microempresa “CONFITES CPA 2021-1”, se encuentra localizada en el Barrio
Eugenio Espejo, Cantón La Libertad. La actividad económica que realiza es la
comercialización de una amplia gama de productos de confitería a nivel provincial, mediante
el mecanismo de auto venta.
Comparación de los estados financieros
Se procedió a efectuar el análisis de los estados financieros, permitiendo visualizar
los ingresos de las actividades ordinarias y su comportamiento, en los períodos
comprendidos entre los años 2018, 2019 y 2020.
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La comparación de los estados financieros se lo considera como técnica de análisis
cuyo propósito será siempre comparar la evolución de las partidas contables con
respecto a cada grupo de cuentas de dos o más periodos, para lo cual se hace uso
de dos métodos principales: análisis vertical y análisis horizontal, dando como
resultado aumentos o disminuciones, permitiendo establecer las posibles causas que
conllevaron a esa variación. (Novelo, 2016)
Se analizó la información financiera de la microempresa “CONFITES CPA 2021-1”,
evidenciando el comportamiento económico de los años antes mencionados. Por lo cual, se
realizó el análisis horizontal del Estado de Resultado Integral, para evaluar el
comportamiento de los ingresos de las actividades ordinarias de los períodos 2018, 2019 y
2020, con el objetivo de constatar el efecto negativo procedente del COVID-19 mediante la
siguiente tabla.
Tabla 1
Análisis Horizontal de los Ingresos de las Actividades Ordinarias
CONFITES CPA 2021-1
ANÁLISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Al 31 de diciembre 2020-2019-2018
Cuentas
(Expresado en Dólares) Aumento
%
(Expresado en Dólares) Aumento
%
2020 2019
Disminució
n 2019 2018
Disminució
n
INGRESOS
Ingresos de
actividades
ordinarias
$38.586,00 $ 47.811,00 - 9.225,00 19,29
% $ 47.811,00 $ 42.984,00 4.827,00 11,23%
TOTAL, DE
INGRESOS
$
38.586,00 $ 47.811,00 - 9.225,00
19,29
% $ 47.811,00 $ 42.984,00 4.827,00 11,23%
(-) Costo de Ventas
y producción
$30.099,00 $ 32.075,00 - 1.976,00 -6,16%
$
32.075,00
$
26.979,00 5.096,00 18,89%
Utilidad Bruta $ 8.487,00 $ 15.736,00 - 7.249,00 46,07
% $ 15.736,00 $ 16.005,00 - 269,00 -1,68%
GASTOS
OPERACIÓN
-
(-) Gastos de
Administración y
Ventas
$ 8.168,00 $ 9.187,00 - 1.019,00 11,09
%
$
9.187,00
$
8.037,00 1.150,00 14,31%
(-) Gastos de
Ventas - - - 0,00% - - - 0,00%
(+) Otros ingresos
operacionales - -
- 0,00% - - - 0,00%
(-) Gastos de
Provisiones $ 245,00 $ 5.871,00 - 5.626,00
95,83
% $ 5.871,00 $ 4.759,00 1.112,00 23,37%
Utilidad
Operacional
$
564,00 $ 678,00 - 114,00
16,81
% $ 678,00 $ 3.209,00 2.531,00 -78,87%
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OTROS GASTOS
/ INGRESOS
(-) Gastos
financieros -$ 2.218,00
-$
2.218,00
- 0,00%
-$
2.218,00 -$ 2.218,00 - 0,00%
Ingresos (gastos) no
operacionales netos
$
927,00 $ 2.047,00 - 1.120,00
54,71
%
$
2.047,00 $ 101,00 1.946,00
1926,73
%
Utilidad antes de
participación e
impuestos
-$
727,00
$
507,00 - 220,00
43,39
% $ 507,00 $ 1.092,00 585,00 -53,57%
(-) Participación de
trabajadores 0,00% 0,00%
Utilidad antes de
impuestos
-$
727,00 $ 507,00 - 220,00
43,39
% $ 507,00 $ 1.092,00 - 585,00 -53,57%
Gastos por
impuestos a la renta
RESULTADO
DEL EJERCICIO -$ 727,00 $ 507,00 - 220,00
43,39
% $ 507,00 $ 1.092,00 - 585,00 -53,57%
Nota. Elaboración Propia.
Con los datos expuestos en la tabla se puede apreciar el resultado del análisis
horizontal donde se obtuvo una variación positiva de 11.23 %, en los ingresos de las
actividades ordinarias representados en $42.984,00 para el año 2018 y $47.811,00 para el
año 2019 lo que implica que si hubo un incremento que es lo que se aspira de cada año,
mientras tanto en el resultado de los periodos 2019-2020, se obtuvo una disminución en el
total los ingresos de 19,29%, dejando de percibir un valor de $9.225,00, por lo tanto al
considerar los costos de ventas para cada año se refleja que la utilidad bruta del año 2018
es de $16.005,00 y del 2019 es de $15.736,00 disminuyendo en $269,00 en comparación al
periodo 2019-2020 se tiene que la utilidad bruta fue de $8.467,00 resultando una
disminución de $7.249,00 con una representación porcentual negativa de 46,07%,
considerando los gastos operacionales, otros gastos/ingresos e impuestos se determina que
tuvo una rentabilidad en el año 2018 de $1.092,00, en el año 2019 de $507,00 y en el año
2020 una pérdida de $727,00 lo que implica que se dejó de percibir ingresos por motivo de la
presencia del COVID-19 ya que se paralizaron las actividades comerciales por las
restricciones expuestas por el COE Nacional.
De acuerdo a la información financiera se concluye que el análisis horizontal se
considera fundamental para la microempresa, originando los valores relativos, los cuales nos
muestran dichas variaciones positivas o negativas en los periodos examinados.
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De esta manera, se determina que el análisis de las comparaciones de los ingresos
realizados resulta necesario para conocer las proyecciones de períodos anteriores y la
situación económica actual de la microempresa “CONFITES CPA 2021-1”.
El resultado del análisis horizontal del ejercicio fiscal 2020 mostró pérdidas en
comparación con los años anteriores, lo que se debe a la existencia de una pandemia que
ha venido azotando las actividades comerciales, y ocasionando el desequilibrio económico
de la microempresa “CONFITES CPA 2021-1”.
Se recomienda realizar los análisis de los estados financieros constantemente para
determinar la fluidez, utilidad y rentabilidad de la microempresa, con la finalidad de tomar
decisiones oportunas que permitan mejorar los ingresos y disminuir los posibles riesgos que
se presentan en las actividades comerciales.
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Apéndice
Apéndice 1. Análisis vertical del Estado de Resultado Integral de la microempresa
CONFITES CPA 2021-1, periodos 2020-2019-2018
16
Apéndice 2. Análisis horizontal del Estado de Resultado Integral de la microempresa
CONFITES CPA 2021-1, periodos 2020-2019-2018