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Impuesto a las Ganancias
Personas jurídicas
Una perspectiva técnica y práctica
Richard L. Amaro Gómez
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Introducción
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Marco normativo
Decreto N° 824/2019
Decreto N° 862/2019
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Dos tipos de sujetos
Sujetos
Físicas
Sujetos empresas
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RENTA DEL SUELO
RENTA DE CAPITAL
RENTA DE TERCERA
RENTA DE CUARTA
Persona física
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Sujetos del impuesto
Sujetos empresas
Explotación unipersonal
Contratos Sociedades
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Sujetos del impuesto
Teoría del
balance
Teoría de la
fuente
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Devengado
CSJN – Compañía Tucumana de Refrescos
SA – 24/5/2011
Devengado jurídico
Devengado económico
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Sujetos del impuesto
Especie
Género Sociedades
Personas Capital
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Sujetos alcanzados – OPCIÓN
Su
jeto
s
Sociedades de personas
Fideicomisos transparentes
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Sujetos del impuesto
Sociedad
Capital Personas
Socios Accionistas
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LEY N° 27.541 (B.O.: 23/12/2019)
2018 2019 2020 2021
TRANSICIÓN
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Técnica de
liquidación
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Sujetos del impuesto
Ganancia contable
Ganancia impositiva
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Hoja llave
Conceptos I II
Resultado Pérdida Ganancia Ajustes que aumentan la ganancia
o disminuyen la pérdida X
Ajustes que disminuyen la
ganancia o aumentan la pérdida X
Totales X X
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Sumas y saldos
Activo y pasivo
Patrimonio neto
Resultados (ingresos y gastos)
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TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
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Base de
liquidación
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Base para liquidar el impuesto
EECC
Histórico
Sumas y saldos
Histórico
Base para la liquidación
SIN AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
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Base para liquidar el impuesto
EECC
Ajustado por inflación
Sumas y saldos
Ajustado por inflación
Base para la liquidación
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
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Base para liquidar el impuesto
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
AXI contable
AXI impositivo
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Hoja llave
Conceptos I II
Resultado contable AXI Pérdida Ganancia
RECPAM contable X X
Resultado
contable
histórico
Circular (AFIP) N° 1/2019
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Resultado contable histórico
Resultado contable ajustado
RECPAM Resultado contable histórico
RECPAM (activo y pasivo
monetarios)
RECPAM (resultados)
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Resultado contable histórico
RECPAM (resultados)
Resultado
histórico MENOS
Resultado ajustado
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Multas
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Concepto y tipos
Multas
Contractuales
Extra contractuales
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Multas extracontractuales
Multas extracontractuales
Fiscales No fiscales
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Multas fiscales
Materiales Formales
Art. 145 (actual 227) DRLIG
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Multas fiscales
MULTAS FISCALES
NACIONALES
MUNICIPALES PROVINCIALES
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Art. 145 (actual art. 227) DR
.
.
. Multas
Administrativas
Directas (aplicadas a la
Compañía)
Indirectas (aplicadas a directivos y
representantes)
Fiscales
Incumplimientos materiales y
formales
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Gastos de
representación
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Gastos de representación
Art. 87 inciso “l” (actual art. 91), inciso “h”
Definición
Inclusión
Tope
DR art. 221
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Gastos de representación
Definición
Exclusiones
1. Publicidad
2. Propaganda
3. Movilidad y viáticos
4. Muestras
5.Empleados (fin de año)
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Gastos de representación
1,5% Sueldos Límite
Art. 141 (actual art. 221)
Gratificaciones
extraordinarias
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Gratificaciones
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Gratificaciones
Definición ¿Sueldo? ¿Art. 17 y 80
LIG?
Limitación ¿Devengado más pago?
Art. 87 inciso “g” (actual art. 91 inciso “f”)
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2020
Pago
2021
Mayo
Art. 139 (actual art. 219)
Requisito del pago
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Requisito del pago
Deducible Antes o
después del vto.
Requisito
Pago
Antes En 2020
Después En 2021
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Honorarios
directores
y
socios
administradores
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Sujetos alcanzados
Art. 87 inciso “j” (actual art. 91 inciso “i”)
Directores
Miembros del CV
Socios administradores
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Retribución
Honorarios Honorarios
profesionales Sueldo
Conceptos alcanzados
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Requisitos para la deducción
Tipo Concurrentes
2 requisitos
Formal
Sustancial
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2020
Asignación
2021
Mayo
Art. 142 (actual art. 222)
1. Requisito formal
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1. Requisito formal
Deducible Antes o
después del vto.
Requisito
Asignación
Antes En 2020
Después En 2021
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2. Requisito sustancial
Topes Tipo
Cuantitativo
$ 12.500 por cada
perceptor
25% de la utilidad
contable
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2. Requisito sustancial – 25% del RC
RC 25% Tope
RC de los EECC después del
impuesto a las ganancias
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2. Requisito sustancial – fórmula
circular
RC – Espacio de Diálogo AFIP – Entidades profesionales. Fecha: 6/11/2019.
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2. Requisito sustancial – fórmula
circular
![Page 49: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/49.jpg)
2. Requisito sustancial – 25% del RC
Resultado antes de impuesto
Impuesto a las
ganancias
Resultado contable
Resultado contable
25% Tope
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2. Requisito sustancial
Topes Tipo
Cuantitativo
(el mayor)
$ 12.500 por cada
perceptor
25% de la utilidad
contable
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![Page 52: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/52.jpg)
1. Provisión de honorarios
.
RC antes de impuestos y
de la provisión de honorarios
.
TFN
Causa: Egon Zehnder
International SA.
Fecha: 4/7/2011
![Page 53: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/53.jpg)
2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
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2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
![Page 55: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/55.jpg)
Deudores
incobrables
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Concepto - malos créditos
Malos créditos
Créditos incobrables
Créditos dudosos
Art. 87 inciso “b” (actual art. 91) LIG Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Devengado
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Método de la deducción
Método de la deducción
Base real
Previsión
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Créditos incobrables – base real
Requisitos
1. Índice de incobrabilidad
2. Escasa significación
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1. Índices de incobrabilidad
Índices
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción Art.136 DR
(actual art.
217) Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 58 /2019.
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2. Índices de incobrabilidad
Escasa significación
a) Importe igual e inferior a $ 45.000.
b) Morosidad mayor a 180 días.
c) Haber notificado al deudor y reclamado el pago.
d) Haber dejado de operar con el cliente
Art.136 DR
(actual art.
217)
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Recupero de créditos incobrables
Incobrables
Recupero Deducción
Informe de abogados
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Método de la deducción
Método de la deducción
Base real
Previsión
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Método de la previsión
Previsión
Se debe comunicar a
la AFIP
No se puede modificar sin autorización
Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
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Método de la previsión
Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
Promedio de los últimos 3 ejercicios
Incobrables / Créditos por
ventas (al inicio)
Aplicaciones contra
incobrables
Excesos (gravados) o
defectos (deducibles)
Implantación
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![Page 67: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/67.jpg)
Malos créditos
Créditos incobrables
Créditos dudosos
Concepto
• En general, los que sean justificables en cantidades razonables según los usos y costumbres.
Art.136 DR
(actual art.
217)
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Banco Francés SA. Fecha: 9/11/2010
Los hechos demuestran la
cierta insolvencia para cumplir
sus obligaciones.
CSJN
![Page 69: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/69.jpg)
Telefónica de Argentina SA.
Fecha: 14/2/2012
No hace falta esperar a agotar las vías judiciales
para que el crédito sea
dudoso.
CSJN
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Aguas Argentinas SA. Fecha: 11/10/2016
Falta de pruebas suficientes ya que el sólo hecho de
asignar los créditos a
estudios jurídicos no es eficaz.
CSJN
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Activos y
pasivos en
moneda
extranjera
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Activo y pasivo en moneda extranjera
Saldos contables Criterios de valuación
impositivos
Saldos impositivos
![Page 73: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/73.jpg)
TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
![Page 74: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/74.jpg)
Saldos contables
Activo
Valuación impositiva
Activo
Pasivo
Valuación impositiva
Pasivo
CONTABLE
IMPOSITIVO
![Page 75: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/75.jpg)
Criterios de valuación impositiva
Generales
Especiales
Criterios
![Page 76: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/76.jpg)
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art. 53)
Su
jeto
s
Sociedad de capital
Resto de sociedades
Fideicomisos transparentes
Explotaciones unipersonales
Auxiliares de comercio
![Page 77: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/77.jpg)
Criterio especial de valuación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y
deudas en moneda
extranjera y las
existencias de la misma
Art. 96 (actual art. 107)
inciso “a”
De acuerdo con el último valor
de cotización (tipo comprador o
vendedor según corresponda)
del BNA a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe
de los intereses que se hubieran
devengado a dicha fecha
![Page 78: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/78.jpg)
Criterio especial de imputación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y
deudas en moneda
extranjera y las existencias
de la misma
Art. 97 (actual art. 108)
inciso “c”
Se imputará la diferencia de valor
que resulte de comparar la
cotización de la moneda extranjera
al cierre del ejercicio con la
correspondiente al cierre del
ejercicio anterior o a la fecha de
adquisición, si fuera posterior,
relativas a los depósitos,
existencias, créditos y deudas en
moneda extranjera.
![Page 79: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/79.jpg)
Diferencia de cambio
EI Adiciones EF DC
EI Adiciones EF DC
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1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II
Resultado contable histórico Pérdida Ganancia
Diferencia de cambio contable (ganancia)
X
Diferencia de cambio impositiva
(ganancia) X
Totales X X
![Page 81: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/81.jpg)
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II
Resultado histórico Pérdida Ganancia
EF contable X
EF impositiva X
EI contable X
EI impositiva X
Alta
Activo
impositivo
EF
Baja
Activo
impositivo
EI
![Page 82: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/82.jpg)
Amortización de
bienes de uso
![Page 83: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/83.jpg)
Amortización de bienes de uso
Bien de uso
Mueble Inmueble
![Page 84: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/84.jpg)
Bienes inmuebles
Método Trimestre de
alta
Vida útil Construcción
Art. 83 (actual art. 87)
![Page 85: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/85.jpg)
Bienes muebles
Método Año de alta
Vida útil Excepciones
Art. 84 (actual art. 88)
![Page 86: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/86.jpg)
Jurisprudencia
CSJN
Oleoducto Trasandino
Argentina SA - 2008
Telec. Int. Telintar SA - 2012
![Page 87: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/87.jpg)
Antecedente administrativo
AFIP Instrucción General N°
7/2012
![Page 88: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/88.jpg)
Ley de ganancias antes de reform
Deducciones tercera = art. 82 inciso “f” (actual art. 86)
Amortización
Degaste
Agotamiento
![Page 89: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/89.jpg)
Ley N° 27.430 / 2017
Art. 82 inciso “f” (actual art. 86)
Amortización
Degaste
Agotamiento
Obsolescencia
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Régimen de nuevas actualizaciones
Art. 89 (actual art. 93)
Sujeto
Aplicación Bienes
![Page 91: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/91.jpg)
Venta de bienes
de uso
![Page 92: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/92.jpg)
Venta de bienes de uso
Bien de uso
Mueble Inmueble Intangibles
![Page 93: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/93.jpg)
Venta de bienes de uso
Costo computable
Mueble VR
Inmueble VR
Intangible
VR
Costo
![Page 94: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/94.jpg)
Artículo 40
(actual art. 43)
de la LIG
![Page 95: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/95.jpg)
Génesis del
instituto
![Page 96: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/96.jpg)
Corte suprema de justicia de la nación
2015
Naturaleza penal
Proyecto (origen)
![Page 97: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/97.jpg)
Marco sancionatorio
Ley N° 11.683/1933
Multa por omisión - art. 45
Multa defraudación – art. 46
Multa de no ingresó – art. 48
![Page 98: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/98.jpg)
Principio de capacidad contributiva
Otras de las críticas es que el no permitir el computo de gastos necesarios para la obtención, conservación y manutención de la fuente de ganancias gravadas, desnaturaliza la propia mecánica de liquidación del impuesto distorsionando la base imponible tornándola en ficta, en lugar de la ganancia real, la que en definitiva busca gravar el gravamen:
◦ Hermitage SA
◦ Mera Migual Ánguel
Principales
Doctrina Críticas
![Page 99: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/99.jpg)
Casos especiales
Los siguientes casos
merecen algunas
consideraciones
especiales en cuanto a la
aplicación del artículo en
cuestión:
- BIENES DE CAMBIO.
- BIENES DE USO.
- SUELDO /
GRATIFICACIONES.
- TARJETA DE CRÉDITO O
TARJETAS CORPORATIVAS.
- RETENCIÓN EN DEFECTO.
![Page 100: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/100.jpg)
Deducción de
determinaciones
de oficio
![Page 101: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/101.jpg)
Criterio para la deducción
Tipo de renta
Criterio actual
Criterio anterior
Rentas que tributan por lo
devengado (primera y
tercera categoría)
Exigibilidad
Determinación
Rentas que tributar por lo
percibido (segunda y
cuarta)
Percibido
Percibido
![Page 102: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/102.jpg)
Ley N° 27.346 / 2016
2015 y anteriores
Determinación
Exigibilidad 2016 en adelante
![Page 103: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/103.jpg)
Constitución de previsiones
impositivas
Previsión Exigibilidad Deducción
![Page 104: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/104.jpg)
Previsiones
![Page 105: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/105.jpg)
Conceptos previos
Tres conceptos
Deudas
Provisiones
Previsiones
![Page 106: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/106.jpg)
Previsiones
Características
Hecho generador
Importe
![Page 107: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/107.jpg)
Tipos de previsiones
Tipos
Regularizadora de activo
De pasivo
![Page 108: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/108.jpg)
Tipos de previsiones
Tipos
Contingencia negativa
Contingencia positiva
![Page 109: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/109.jpg)
Tres momentos
Constitución
![Page 110: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/110.jpg)
Tres momentos
Recupero
![Page 111: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/111.jpg)
Tres momentos
Aplicación
![Page 112: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/112.jpg)
Aplicación
![Page 113: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/113.jpg)
Evolución de las previsiones
![Page 114: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/114.jpg)
Provisiones
![Page 115: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/115.jpg)
Conceptos previos
Tres conceptos
Deudas
Provisiones
Previsiones
![Page 116: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/116.jpg)
Provisiones
Características
Hecho generador
Importe
![Page 117: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/117.jpg)
Tipos de provisiones
Tipos
De activo Resultado
![Page 118: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/118.jpg)
Dos momentos
Constitución
![Page 119: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/119.jpg)
Dos momentos
Aplicación
Provisión
Real En exceso En
defecto
![Page 120: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/120.jpg)
Dos momentos
Provisión real
![Page 121: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/121.jpg)
Dos momentos
Provisión en exceso
![Page 122: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/122.jpg)
Dos momentos
Provisión en defecto
![Page 123: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/123.jpg)
Valuación de
bienes de
cambio
![Page 124: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/124.jpg)
Fundamento del ajuste
Costo de la mercadería
Contable
Impositiva
![Page 125: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/125.jpg)
CMV
EI Compras EF CMV
![Page 126: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/126.jpg)
CMV
EI Compras EF CMV
![Page 127: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/127.jpg)
1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II
Resultado contable histórico Pérdida Ganancia
CMV (contable)
CMV (impositivo)
Totales X X
![Page 128: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/128.jpg)
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II
Resultado histórico Pérdida Ganancia
EF contable X
EF impositiva X
EI contable
EI impositiva
Alta
Activo
impositivo
EF
Baja
Activo
impositivo
EI
![Page 129: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/129.jpg)
Normas de valuación
Art. 52 (actual art. 56)
![Page 130: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/130.jpg)
Normas de valuación
Bienes muebles
Últimas compras
Mercadería de reventa
Materias primas
Materiales
Art. 52 (actual art. 56)
![Page 131: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/131.jpg)
Normas de valuación
Bienes muebles
Precio de venta menos gastos menos
margen de utilidad
Productos elaborados (sin sistema de costeo)
Art. 52 (actual art. 56)
![Page 132: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/132.jpg)
Normas de valuación
Bienes muebles
Precio última compra = costo de
producción
Productos elaborados (con sistema de
costeo)
Art. 52 (actual art. 56)
![Page 133: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/133.jpg)
Normas de valuación
Art. 55 (actual art. 59)
![Page 134: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/134.jpg)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Inmuebles adquiridos
Art. 55 (actual art. 59)
![Page 135: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/135.jpg)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Inmuebles construidos
Art. 55 (actual art. 59)
![Page 136: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/136.jpg)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Obras en construcción
Art. 55 (actual art. 59)
![Page 137: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/137.jpg)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Mejoras
Art. 55 (actual art. 59)
![Page 138: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/138.jpg)
Normas de valuación
Art. 56 (actual art. 60)
![Page 139: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/139.jpg)
Valuación tope
Art. 56 (actual art. 60) LIG
Tope Costo
en plaza
Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
![Page 140: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/140.jpg)
Valuación tope
Art. 56 (actual art. 60) LIG
Productos deteriorados
o con defectos
Valor de realización
menos gastos
Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
![Page 141: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/141.jpg)
Gastos y
amortización de
automóviles
![Page 142: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/142.jpg)
Concepto
.
Automóvile
s
Universo de
automotores
Art. 149 DRLDT
Automotores
para el
transporte de
personas de
hasta ocho
plazas,
excluido el
conductor, con
cuatro ruedas
o más ruedas y
los de tres
ruedas que
excedan los
mil kilogramos
de peso.
![Page 143: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/143.jpg)
¿Kangoo?
![Page 144: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/144.jpg)
¿Vehículos utilitarios?
![Page 145: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/145.jpg)
¿4x4?
![Page 146: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/146.jpg)
Excepciones
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG
100% deducibles
Bienes de cambio
Auto objeto: taxis, remises, alquiler, viajantes de comercio y similares
![Page 147: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/147.jpg)
Gastos de automóviles
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG RG (AFIP) N° 94/1998
Gastos de Mantenimiento
Tope
$ 7.200 Individual
![Page 148: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/148.jpg)
Gastos de amortización
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG
Amortización Tope
$ 20.000 Individual
Régimen de actualización
![Page 149: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/149.jpg)
Intereses
presuntos
![Page 150: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/150.jpg)
Concepto
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Intereses presuntos
Sociedad de capital
Disposición de fondos o bienes
No realizado en interés del
ente
Presunción iure et de iure
Art. 69
(actual art.
73) LIG
![Page 151: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/151.jpg)
Sujetos alcanzados
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Terceros
Personas físicas y SI
Sujetos empresas
![Page 152: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/152.jpg)
Cuantificación
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Préstamos
Fondos Costo
financiero total o interés anual
Bienes 8% o 20%
anual
![Page 153: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/153.jpg)
EXCEPCIONES
![Page 154: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/154.jpg)
Excepciones
Art. 103 (actual art. 169)
DRLIG
Disposición de fondos o bienes
Pautas de mercado
Certificación de contador
público
Reglamentación de AFIP
![Page 155: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/155.jpg)
Excepciones
Art. 103 (actual art. 169) DRLIG
Anticipos
Directores, Síndicos, y mcv
NO ACCIONISTAS
No exceda el importe de la
asamblea
Caso contrario: intereses presuntos
![Page 156: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/156.jpg)
Excepciones
Art. 66.7 (actual art. 124) DRLIG
Anticipos
Directores, Síndicos, mcv y socios
administradores, TÍTULARES
No exceda el importe de la
asamblea
Caso contrario:
1) Utilidad ficta o,
2) Intereses presuntos
![Page 157: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/157.jpg)
Excepciones
Liberalidad Donación.
Art. 88 (actual art. 92) inciso
“i”) LIG
Art. 103 (actual art. 169)
DRLIG
![Page 158: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/158.jpg)
Excepciones
Empresas vinculas
Operaciones
Pautas de mercado
Art. 103 (actual art. 169) DRLIG
![Page 159: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/159.jpg)
DIVIDENDOS O
UTILIDADES
FICTAS
![Page 160: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/160.jpg)
Dividendo o utilidad ficta
Personas físicas (o sucesiones indivisas)
Sociedad de personas, fideicomisos NT y
explotaciones unipersonales
Art. 149.7 (actual art. 241) DRLIG
Art. 46 bis (actual art. 50) LIG
![Page 161: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/161.jpg)
Realidad jurídica
Realidad económica
Fundamento
![Page 162: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/162.jpg)
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
![Page 163: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/163.jpg)
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
![Page 164: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/164.jpg)
Retiro de fondos
Concepto - Art. 66.3 (actual 120) DR
Interés de la empresa - Art. 66.4 (actual 121) DR
Devolución total o parcial- Art. 66.5 (actual 122) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “a” LIG
![Page 165: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/165.jpg)
Use o goce de bienes
Título oneroso
Título gratuito
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “b” LIG
![Page 166: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/166.jpg)
Garantías directas e indirectas
Retribución razonable- Art. 66.6 (actual 123) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “c” LIG
![Page 167: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/167.jpg)
Ventas o compras
por debajo de su valor
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “d” LIG
Aspecto objetivo
![Page 168: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/168.jpg)
Gastos realizados a favor de
los titulares
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG
![Page 169: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/169.jpg)
Honorarios, sueldos u otras remuneraciones
Anticipos sueldos, honorarios u otras remuneraciones. Art.
66.7 (actual art. 124) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “f” LIG
![Page 170: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/170.jpg)
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
![Page 171: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/171.jpg)
Titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios
Cónyuge o conviviente
Ascendientes y descendientes dentro del 1 y 2 grado de afinidad y consanguinidad
SU
JE
TO
S
![Page 172: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/172.jpg)
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
![Page 173: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/173.jpg)
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
![Page 174: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/174.jpg)
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
![Page 175: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/175.jpg)
LÍM
ITE
1
Ganancia contable
Acumulada del ejercicio anterior
% de participación
Límite de la presunción
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG
![Page 176: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/176.jpg)
Ganancias acumuladas no distribuidas, incluyendo las utilidades líquidas y
realizadas, las reservas de esas utilidades y primas de emisión.
Límite de la presunción
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
¿Dividendos ajustados por inflación?
![Page 177: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/177.jpg)
LÍM
ITE
II
Excedente
Acumulada del ejercicio en curso
Vto. de la DDJJ del sujeto perceptor
Límite de la presunción
Art. 66.3 bis (actual art. 120) DRLIG
![Page 178: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/178.jpg)
Utilidades históricas al 31/12/2017
Las posteriores que tiene AXI contable
¿Reexpresadas?
Impuesto de igualación
Art. 102 (actual art. 165) DRLIG
![Page 179: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/179.jpg)
Utilidades acumuladas 20.000,00
Utilidad del ejercicio
15.000,00
Ejercicio 2017
Ejercicio 2018
RETIRO DE
FONDOS $ 45.000
SUPONGAMOS QUE LAS UTILIDADES EXPUESTAS
SON LAS QUE PERTENECEN A UN ACCIONISTA
Ejemplo
![Page 180: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/180.jpg)
Ejercicio Utilidad del ejercicio Retiro Tratamiento
2017 20.000,00 20.000,00 Igualación
2018 15.000,00 15.000,00 Dividendo 7%
Sin imputar 10.000,00 Art. 73
Totales 35.000,00 45.000,00
Ejemplo
![Page 181: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/181.jpg)
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
![Page 182: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/182.jpg)
Impositivas al 35%
Impositivas al 30%
Impositivas al 25%
Utilidades impositivas stock
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
![Page 183: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/183.jpg)
RESUMEN
![Page 184: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/184.jpg)
Aspecto objetivo
Dividendo o utilidad ficta
Impuesto de igualación
Impuesto al dividendo
Dividendo no computable
Disposición de fondos
![Page 185: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/185.jpg)
Venta activos
financieros de
renta variable
![Page 186: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/186.jpg)
Renta financiera - concepto
Valores financieros
Rendimiento Resultado por la
enajenación
![Page 187: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/187.jpg)
Tipos de valores financieros
Valores financieros
Renta fija Renta variable
![Page 188: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/188.jpg)
Activos financieros variables
Tipificación Art. 61
(actual art. 65) LIG
Valuación Costo
histórico
![Page 189: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/189.jpg)
Enajenación
Costo computable
Costo histórico
actualizado
![Page 190: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/190.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicio en el que no aplica AXI
Actualización por IPC
![Page 191: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/191.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicios en los que no se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI
![Page 192: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/192.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
![Page 193: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/193.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
2018
Ejercicios en los que se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
EN 2019 APLICA EL AXI
Precio de ventaMenos
Costo computable + actualización al
31/12/2018
AXI estático
Compra Venta
![Page 194: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/194.jpg)
Venta activos
financieros de
renta fija
![Page 195: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/195.jpg)
Renta financiera - concepto
Valores financieros
Rendimiento Resultado por la
enajenación
![Page 196: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/196.jpg)
Tipos de valores financieros
Valores financieros
Renta fija Renta variable
![Page 197: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/197.jpg)
Activos financieros de renta fija
Tipificación Art. 96
(actual art. 107) LIG
Valuación Valores
corrientes
![Page 198: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/198.jpg)
TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
![Page 199: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/199.jpg)
Valuación impositiva
Activo
Valuación impositiva
Activo
Activo
Valuación impositiva
Activo
CONTABLE
IMPOSITIVO
Diferencia cotización
![Page 200: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/200.jpg)
Criterios de valuación impositiva
Generales
Especiales
Criterios
![Page 201: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/201.jpg)
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art.
53)
Su
jeto
s
Sociedad de capital
Resto de sociedades
Fideicomisos transparentes
Explotaciones unipersonales
Auxiliares de comercio
![Page 202: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/202.jpg)
Criterio especial de valuación Concepto Norma de medición
Títulos valores
Art. 96 (actual art. 107)
inciso “c”
Al último valor de cotización a la
fecha de cierre del ejercicio. Los
que no se coticen se valuarán por su
costo incrementado, de
corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y
diferencias de cambio que se
hubieran devengado a la fecha de
cierre del ejercicio. El mismo
procedimiento de valuación se
aplicará a los títulos valores emitidos
en moneda extranjera.
![Page 203: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/203.jpg)
Criterio especial de imputación Concepto Norma de medición
Títulos valores
Art. 97 (actual art. 108)
Se imputará como ganancias o
pérdidas, según corresponda, del
ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, en la parte que
corresponda al período que resulte
comprendido entre las fechas de inicio o
las de origen o incorporación de los
títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio
fiscal. Tratándose de títulos valores
cotizables, se considerará su respectiva
cotización.
![Page 204: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/204.jpg)
Enajenación
Costo computable
Valuación al cierre
del ejercicio anterior
![Page 205: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/205.jpg)
Venta y
reemplazo
![Page 206: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/206.jpg)
Venta y reemplazo
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes
Muebles amortizables
Inmuebles
![Page 207: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/207.jpg)
Fundamentó técnico
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Venta de un bien de uso (mueble)
Precio de venta 80.000,00 Costo de venta 60.000,00 Resultado 20.000,00
Compra de un bien de uso (mueble)
Precio de compra 100.000,00 Vida útil 5 años 5,00
Amortización histórica
Ej. 1 20.000,00
Ej. 2 20.000,00
Ej. 3 20.000,00
Ej. 4 20.000,00
Ej. 5 20.000,00
100.000,00
![Page 208: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/208.jpg)
Fundamentó técnico
Sin aplicar venta y reemplazo
Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total Rdo. de venta 20.000 20.000 Amortización -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -100.000 Resultado final 0 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -80.000
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Fundamentó técnico
Aplicando venta y reemplazo
Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total Rdo. de venta 0 0 Amortización -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000 Resultado final -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000
Resultado venta 20.000,00 Compra nuevo bien 100.000,00 Costo amortizable 80.000,00 Vida útil 5 años Amortización anual 16.000,00
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Fundamentó técnico
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Bienes muebles
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes de uso
Bienes muebles
amortizables
Sin limitación: tiempo de afectación
Limitación: mueble por
mueble
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Bienes muebles
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Origen: bien
mueble Destino
Destino: bien
mueble
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Bienes inmuebles
Inmueble
Bienes de uso
Locación o arrendamiento
Cesiones onerosas de derechos reales
Art. 67 (actual art. 71) LIG
![Page 214: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/214.jpg)
Bienes inmuebles
Inmueble
Bienes de uso (mueble e inmueble)
Locación o arrendamiento
Cesiones onerosas de derechos reales
Incluye terrenos y campos
Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 70/2019
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Lapso temporal
Compra
1 año
Venta
Venta
1 año
Compra
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No cumplimiento del lapso temporal
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Compra o venta
1 año
Venta o compra
Actualización de la utilidad art. 89 (actual art. 93)
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Bienes inmuebles - construcción
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Venta Construcción Finalización
construcción
1 año 4 años
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Bienes inmuebles - construcción
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Construcción Venta Finalización
construcción
1 año
4 años
![Page 219: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/219.jpg)
% de reinversión inmueble
Art. 96 y 113 (actual art. 161 y 184)
Precio de compra
Precio de venta
% inversión
Resultados % inversión
1 Se afecta el 100% de la utilidad al nuevo
bien
> 1 Se afecta el 100% de la utilidad
< 1 Se afecta en la respectiva proporción
Actualización de precios
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Determinación del resultado de la
venta
Art. 96 (actual art. 159) DRLIG
Precio de venta
Costo computable
Resultado de la venta
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Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicio en el que no aplica AXI
Actualización por IPC
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Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicios en los que no se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI
![Page 223: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/223.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
![Page 224: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/224.jpg)
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
2018
Ejercicios en los que se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
EN 2019 APLICA EL AXI
Precio de ventaMenos
Costo computable + actualización al
31/12/2018
AXI estático
Compra Venta
![Page 225: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/225.jpg)
![Page 226: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/226.jpg)
Afectación hacia atrás – bien
mueble
Compra Cierre de
ejercicio
Venta
1 año
Amortización en exceso
REINTEGRO DE
AMORTIZACIÓN
¡Actualización?
![Page 227: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/227.jpg)
Anticipos
![Page 228: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/228.jpg)
Determinación
RG (AFIP) N° 4034/2017
Impuesto determinado
Deducciones
Base de cálculo
![Page 229: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/229.jpg)
RG (AFIP) N° 4034/2017
Deducciones
1. Reducción por regímenes de promoción
regionales, sectoriales o especiales
vigentes.
2. Retenciones y percepciones computables.
3. Pagos a cuenta sustituto de retenciones.
4. ITC como pago a cuenta.
5. Tax credit.
6. IGMP como pago a cuenta.
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RG (AFIP) N° 4034/2017
Base de calculo
Primer anticipo: 25%
9 restantes: 8,33%
![Page 231: Una perspectiva técnica y práctica](https://reader036.vdocuments.co/reader036/viewer/2022070605/62c2ed803e7b355cb3042cda/html5/thumbnails/231.jpg)
RG (AFIP) N° 4034/2017
Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio anual y deben ser ingresados a cuenta
del gravamen correspondiente a un ejercicio de duración inferior a 1 año.
Los anticipos se determinan como siempre pero
el número de anticipos a ingresar será igual a
los meses de duración del ejercicio irregular
menos 1.
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RG (AFIP) N° 4034/2017
Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio de duración a 1 año.
Base de calculo
x 12
N° de meses del ejercicio irregular