Download - raport Zorile
-
8/17/2019 raport Zorile
1/44
Cuprins
Introducere..............................................................................................................................3
TEMA1. Organizarea contabilită ii în cadrul entită ii.............................................................5ț ț
TEMA2.Contabilitatea imobilizărilor necorporale..................................................................
TEMA3.Contabilitatea imobilizărilor corporale.....................................................................1!
TEMA".Contabilitatea #tocurilor............................................................................................13
TEMA5.Contabilitatea crean elor i in$e#ti iilor %inanciare...................................................1&ț ș ț
TEMA'.Contabilitatea numerarului........................................................................................2"
TEMA.Contabilitatea capitalului propriu..............................................................................2
TEMA&.Contabilitatea datoriilor.............................................................................................2(
TEMA(.Contabilitatea $eniturilor...........................................................................................3"
TEMA1!.Contabilitatea c)eltuielilor.......................................................................................35
TEMA11.*itua iile %inanciare ale entită ii................................................................................"2ț ț
+,C-EIEE.............................................................................................................................."5
A,E/E
-
8/17/2019 raport Zorile
2/44
Introducere
*ocietatea pe ac iuni 0orile denumită în continuare *A cu numărul de înregi#trareț
1!5!"5!1 din 15 augu#t 1((5 prin reorganizarea întreprinderii de #tat A#ocia ia de roducere iț ș
comer 0orile cu numărul de înregi#trare 1!5!13'& din !3 decembrie 1((2 con%orm Etra#uluiț
din egi#trul de *tat al per#oanelor 4uridice Anea ....6.
*ocietatea are #ediul în epublica Moldo$a municipiul C)i inău #trada Calea Ie ilor &ș ș
Cod %i#cal 1!!2'!!!!13"( Cod po tal M782!'(. *A 0orile are conturi bancare de#c)i#e la 9Cș
:Moldincomban;< *A Codul băncii MO=7M7 2/33!.
Entitatea *A >0orile< e#te per#oană 4uridică care î i de#%ă oară acti$itatea înș ș
con%ormitate cu legi#la ia în $igoare i cu *tatutul #ău. *copul principal al #ocietă ii e#teț ș ț
ob inerea pro%itului de pe urma acti$ită ii de antreprenoriat.ț ț
?enurile principale de acti$itate #unt@
• abricarea încăl ăminteiț• roduc ia energiei termice de centrele termice independenteț• Comer ul cu ridicata al îmbrăcămintei i încăl ăminteiț ș ț• Comer ul cu amănuntul al băuturilor alcoolice i al altor băuturiț ș• Comer ul cu amănuntul al produc iei din tutunț ț• Comer ul cu amănuntul al încăl ămintei i articolelor din pieleț ț ș• Cantine i de#%acerea alimentelor gataș• +nc)irierea bunurilor imobiliare proprii• Acti$ită i de te#tări i analize te)nice.ț ș
atrimoniul *ocietă ii #e con#tituie ca rezultat al pla#ării ac iunilor al acti$ită ii #ale economico8ț ț ț
%inanciare i în alte temeiuri pre$ăzute de legi#la ie. *ocietatea ră#punde pentru obliga iile #aleș ț ț
cu întreg patrimoniul ce îi apar ine cu drept de proprietate dar nu ră#punde pentru obliga iileț ț
anga4a ilor #ăi.ț
Capitalul #ocial al *ocietă ii con#tituie ((&&32& lei i e#te în întregime di$izat înț ș
55"(!1 ac iuni ordinare normati$e cu $aloare nominală de 1& lei %iecare. Capitalul #ocial poateț
%i modi%icat prin ma4orarea #au reducerea ace#tuia în con%ormitate cu legi#la ia în $igoare pri$indț
#ocietă ile pe ac iuni i legi#la ia pri$ind $alorile mobiliare. *A 0orile %ormează un capital deț ț ș ț
rezer$ă a cărui mărime con#tituie 1!B din capitalul #ocial. Capitalul de rezer$ă poate %i %olo#it
doar pentru acoperirea pierderilor i#au la ma4orarea capitalului #ocial în orice moment.ș
*ocietatea e#te con#tituită pe o durată nelimitată di#pune de #igiliu cu denumirea #a în
limba de #tat #cri#ă în întregime i cu indicarea #ediului de a#emenea #ocietatea are tampilă cuș ș
antet i blanc)ete cu denumirea #a precum i marcă comercială marcă de #er$iciu6 înregi#tratăș ș
i alte mi4loace de identi%icare $izuală a #ocietă ii.ș ț
Organele de conducere ale *ocietă ii #unt prezentate în %igura 1.1ț @
-
8/17/2019 raport Zorile
3/44
Organele deconducere ale
*ocietă iiț
Adunaregenerală a
ac ionarilor ț
Con#iliul#ocietă iiț
Organule3ecuti$
Comi#iade
cenzori.
Director
7epartamentcontabilitate1 4uri#con#ul
Contabil#uperior
Contabil
Duri#con#ult
7epartamentdez$oltare produc ieț
proprie
Manager pregătirea produc ieiț
*peciali#tac)izi iiț
Modelier
7epartament$înzări
InginerCalitate
ManagerEnită iț
Comerciale
Fînzător
7epartamentmăr%uri gata
7epozitar
-amal
Figura 1.1 „Organele de conducere ale SA „Zorile”Sursa: Elaborată de autor n ba!a Statutului
Adunarea generală a ac ionarilor e#te organul #uprem de conducere al *ocietă ii i #eț ț școn$oacă cel pu in o dată pe an. Membrii Con#iliului *ocietă ii Organului eecuti$ i Comi#ieiț ț șde cenzori #unt per#oanele cu %unc ii de ră#pundere care #unt obligate #ă ac ioneze în intere#eleț ț*ocietă ii.ț
unc iile *A >0orile< pot %i reprezentate după cum urmează în %igura 1.2ț @
Figura 1." „#eparti!area $unc iilor n cadrul $iecărui departa%ent la SA „Zorile”țSursa: Organigra%a SA „Zorile” &Ane'a....(
-
8/17/2019 raport Zorile
4/44
I. Organi!area contabilită ii n cadrul entită ii SA „Zorile”ț ț
Organizarea contabilităGii e#te de%inită ca un proce# de coordonare a acGiunilor în cadrul
entităGii prin intermediul mi4loacelor admini#trati$e economice i te)nice în baza unui planșadec$at a#t%el încît #ă permită eecutarea în condiGii optime a acti$ităGii economice. rincipalii
%actori de care trebuie #ă #e Gină #eama la organizarea contabilitătii #înt@
H %orma de proprietate
H %orma organizatorico84uridică
H mărimea entităGii economice.
Entitatea *A 0orile organizează i ine contabilitatea în con%ormitate cu următoarele acteș ț
normati$e@
• *tandardele ,a ionale de Contabilitateț • =egea ContabilităGii nr. 1138/FI din 2.!".2!!• lanul de conturi al entită iiț• oliticile contabile• Alte acte normati$e.
+n ceea ce pri$e te re#pon#abilitatea de#pre organizarea i inerea contabilită ii laș ș ț ț
entitatea *A >0orile< o poartă conducătorul #ocietă ii care creează condi ii nece#are pentruț ț
organizarea contabilită ii înregi#trarea tuturor opera iunilor contabile #intetizarea datelor înț ț
regi#tre i în %inal întocmirea i prezentarea la timp a #itua iilor %inanciare.ș ș ț
+n con%ormitate cu oliticile contabile ale entită ii anea...6 e$iden a contabilă e#te inută deț ț ț
departamentul contabilitate în %runte cu contabilul8 e%. Contabilul8 e% e#te re#pon#abil de aș ș
$eri%ica dacă au %o#t re%lectate toate opera iunile din documentele primare în conturile contabileț
de a întocmi i prezenta la timp #itua iile %inanciare.ș ț
Contabilul8 e% împreună cu conducătorul #ocietă ii #emnează actele care #er$e#c dreptș ț
do$adă că au %o#t recep ionate anumite bunuri #au a a$ut loc ie irea ace#tora precum i alteț ș ș
opera iuni ce #e produc. orma de contabilitate ei#tentă la entitate e#te automatizată utilizîndu8ț
#e programa ni$er#al Acaunt i 1C $er#iunea &.3. 7upă ce %aptele economice au %o#t tipărite peș
%ormuar8tip de documente primare ace#tea #unt imprimate i pe #uport de )îrtie.ș
-
8/17/2019 raport Zorile
5/44
7in anul 2!15 entitatea a trecut la *tandardele Interna ionale de aportare inanciarăț
I*6. A#t%el *A >0orile< î i de#%ă oară acti$itatea atît după *,C cît i după I*.ș ș ș
oliticile contabile ale entită ii analizate #e bazează pe următoarele principiiț @
• politica de contabilitate #e aplică con#ecuti$ de la o perioadă la alta Ji poate #ă #e
#c)imbe pe parcur#ul dării de #eamă numai în baza unor moti$e temeinice Ji
obiecti$e care pot #ă in%luenGeze e#enGial rezultatele acti$ităGii economico8%inanciare.• *itua iile %inanciareț #e întocme#c cu prudenGă pentru a nu ma4ora acti$ele Ji
$eniturile iar obligaGiunile Ji c)eltuielile #ă nu %ie diminuate.• e$idenGa tranzacGiilor economice Ji a altor e$enimente în core#pundere cu
conGinutul lor economic Ji cu realitatea %inanciară Ji nu numai con%orm dreptului
4uridic a lor.
entru organizarea contabilităGii entitatea aplică planul de conturi de lucru elaborat în baza
lanului de conturi aprobat prin Ordinul Mini#terului inanGelor al epublicii Moldo$a nr. 1"
din 25.12.1((. egi#trele contabile #e întocme#c în %ormă electronic Ji apoi #e tapează pe #uport
de )îrtie. =a înregi#trarea elementelor contabile entitatea #e bazează de principiul contabilită ii deț
anga4amente.
II. Contabilitatea i%obili!ărilor necorporale
+n con%ormitate cu pct. " al *,C Imobilizări necorporale i corporaleș imobilizările
necorporale reprezintă imobilizări nemonetare care nu îmbracă o %ormă materială identi%icabile
Ji controlabile de entitate.
=a entitatea *A >0orile< în componen a imobilizărilor necorporale intră următoarele elementeț
care #unt prezentate în %igura 1.3@
-
8/17/2019 raport Zorile
6/44
Imobilizărilenecorporale
ale *AK0orileK
=icen eț
2rogramein%ormatice
Lindo#8uri
igura 1.3 Componen a imobilizărilor necorporale la *A >0orile
-
8/17/2019 raport Zorile
7/44
E$aluarea imobilizărilor necorporale #e e%ectuiază în %unc ie de momentul ace#teia i ei#tă douăț ș
%orme de e$aluare@
• e$aluarea ini ialăț
• e$aluarea ulterioară
otri$it primei %orme de e$aluare %iecare obiect #e e$aluiază la co#tul de intrare iar e$aluarea
ulterioară #e e%ectuiază la data raportării adică la $aloarea contabilă.
Con%orm politicilor contabile Anea....6 co#tul de intrare cuprinde@
8 $aoarea de procurare a imobilizării necorporale
8 impozite i taeș
8 c)eltuieli legate de ac)izi ia i pregătirea acti$ului pentru a putea %i pu# în %unc iune.ț ș ț
E'e%plul. *A 0orile la data de 1 iulie 2!13 a procurat un program in%ormatic Anea... 6 în
#umă de 31"53( lei TFA82!B. Alte co#turi cu pri$ire la programa in%ormatică nu au %o#t
înregi#trate iar în cazul în care #8ar %i înregi#trat ace#tea a$eau #ă #e includă în co#tul de intrare
al imobilizării necorporale.
A#t%el co#tul de intrare al programei in%ormatice $a con#titui@ 31"53( lei N '2(!' lei
3""55 lei.
+n contabilitate au %o#t înregi#trate următoarele %ormule contabile@
1. *e re%lectă procurarea programei in%ormatice
7ebit contul 112 Imobilizări necorporale P 31"53( lei
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P 31"53( lei
2. *e re%lectă TFA a%erentă ac)izi ionării programei in%ormaticeț
7ebit contul 53" 7atorii %a ă de buget P '2(!' leiț
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P '2(!' lei
-
8/17/2019 raport Zorile
8/44
3. *e re%lectă ac)itarea datoriei %a ă de %urnizor ț
7ebit contul 521 7atorii comerciale curente P 3""55 lei
Credit contu 2"2 Conturi curente în monedă na ională P 3""55 lei.ț
e parcur#u lunii toate opera iunile ce in de imobilizările necorporale #e acumulează înț ț
egi#trul i a contuui 112care reprezintă e$iden a analitica iar la %inele lunii #e generalizează înș ț
egi#trul Analiza contului 112 unde de4a e#te analiza #intetică.
=a #%îr itul anului 2!15 la entitatea *A 0orile #oldul %inal al contului 112 Imobilizăriș
necorporale a con#tituit 1(2''1""2 lei care a %o#t re%lectată în bilan Anea...6.ț
*oldul %inal %iind ob inut prin rela ia@ț ț
*old %inal *old ini ialNula4 debitor P ula4 creditor ț
+n baza datelor de la *A >0orile< #oldul %inal al contului 112 Imobilizări necorporale ..........
=a entitatea *A 0orile amortizarea imobilizărilor necorporale #e calculează prin metoda liniară
inîndu8#e cont de durata de utilizare a ace#tora.ț
E'e%plul. =a data de 1 iulie 2!13 entitatea #upu#ă analizei a procurat un program in%ormatic
Anea... 6 în #umă de 31"53( lei durata de utilizare 3 ani. =a data de 1 iulie 2!13
iumobilizarea necorporală a %o#t dată în eploatare. Amortizarea e#te calculată prin metoda
liniară începînd cu data punerii în %unc iune.ț
A#t%el calculele pri$ind calculul amortizării #unt următoarele@
,orma amortizării anuale con#tituie 3333 B 1!!@ 3 ani6 iar #uma amortizării anuale 8
1!"&"'! lei 31"553( lei Q3333B6. e#pecti$ #uma lunară a amortizării e#te egală cu P
&32 lei 1!"&"'! lei @ 12 luni6.
+n contabilitate amortizarea lunară a programei in%ormatice e#te re%lectată prin %ormula@
7ebit contul 13 R C)eltuieli admini#trati$e S P &32 lei
Credit contul 113 R Amortizarea imobilizărilor necorporale< P &32 lei
-
8/17/2019 raport Zorile
9/44
=a %inele anului 2!15 #oldul %inal al contului 113 Amortizarea imobilizărilor necorporale e#te în
$aloare de........ Anea....6
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după rela iaț
*old %inal *old ini ial N ula4 debitor P ula4 creditor ț
+n con%ormitate cu datele de la entitate #oldul %inal la contul 113 Imobilizări necorporale
Contabilizarea imobilizărilor necorporale la *A :0orile< #e e%ectuează în con%ormitate cu
pre$ederile *,C Imobilizări necorporale Ji corporale
-
8/17/2019 raport Zorile
10/44
E$aluarea imobilizărilor corporale #e e%ectuiază în %unc ie de momentul ace#teia i ei#tă douăț ș
%orme de e$aluare@
• e$aluarea ini ialăț
• e$aluarea ulterioară
E$aluarea ini ială a %iecărui obiect #e e%ectuiază la co#t de intrare iar după recunoa terea ini ialăț ș ț
imobilizările corporale #e e$aluiază la $aloarea contabilă.
=a entitatea #upu#ă analizei mi4loacelor %ie procurate #e re%lectă în bilan la co#tul de intrareț
care cuprinde $aloarea de procurare impozite tae $amale c)eltuieli de tran#port c)eltuieli de
montare in#talare.
E'e%plul. =a data de 31 octombrie 2!!( *A 0orile în baza %acturii........Anea...6.a ac)izi ionatț
un panou cu litere luminare în $aloare de 2(('111 lei TFA8 2!B.
+n baza eemplului dat în contabilitate #8au înregi#trat următoarele %ormule contabile@
1. *e re%lectă procurarea mi4locului %i
7ebit contul 123 Mi4loace %ie P 2(('111 lei
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P 2(('111 lei
2. *e re%lectă TFA a%erentă ac)izi ionării mi4locului %iț
7ebit contul 53" 7atorii %a ă de buget P 5((222 leiț
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P 5((222 lei
3. *e re%lectă ac)itarea datoriei %a ă de %urnizor ț
7ebit contul 521 7atorii comerciale curente P 35(5333 lei
Credit contul 2"2 Conturi curente în monedă na iona ă P 35(5333 leiț ț
=a entitatea *A 0orile amortizarea imobilizărilor corporale #e calculează prin metoda liniară.
Amortizarea anuală #e dermină ca raportul dintre $aloarea amortizabilă către durata de utilizare.
-
8/17/2019 raport Zorile
11/44
Aan=VA
Du
Faloarea amortizabilă #e dermină ca di%eren a dintre co#tul de intrare i $aloarea răma#ă.ț ș
Faloarea răma#ă #e calculează pentru %iecare obiect în parte la darea ace#tuia în eploatare.
E'e%plul. =a data de 3! octombrie 2!13 entitatea analizată a dat în eploatare un panou cu
litere luminare. A#t%el pentru ace#t mi4loc %i a %o#t calculată amortizarea lunară Anea.....6.
+n #copul determinării amortizării lunare au %o#t e%ectuate următoarele calcule@
,orma amortizării anuale con#tituie 1'' B 1!! ' ani6 iar #uma amortizării anuale con#tituie
5&1!!' lei 35(5333 leiQ 1''B6. e#pecti$ #uma lunară a amortizării e#te egală cu "((35 lei
5&1!!' lei 12 luni6.
+n contabilitatea amortizarea lunară a mi4locului %i e#te re%lectată prin %ormula contabilă@
7ebit contul 12 C)eltuieli de di#tribuire P "((35 lei
Credit contul 12" Amortizarea mi4loacelor %ie P "((35 lei.
=a %inele anului 2!15 la entitatea *A 0orile #oldul %inal la contul 12" Amortizarea mi4loacelor
%ie e#te de......Anea...6.
*oldul %inal al contului re#pecti$ e#te determinat după rela ia@ț
*old %inal *old ini ial N ula4 debitor P ula4 creditor ț
+n baza dateor entită ii *A 0orile #oldul %inal la contul 12" Amortizarea imobilizărilor corporaleț
con#tituie.......
Ie irea mi4loacelor %ie e#te condi ionată de #ur#ele de ie ire a ace#tora care pot %iș ț ș @
8 lic)idarea în urma amortizării depline
8 tran#miterea către ter iț
8 $înzarea
8 deteriorarea în urma calamită ilor naturale.ț
-
8/17/2019 raport Zorile
12/44
E'e%plul. +n luna decembrie 2!15 entitatea a $îndut o ma ină de cu#ut A7=E 2'& cl IT6ș în
$aloare de lei. Anea....6
+n contabilitate ace#tă opera iune legată de $înzare #8a înregi#trat prin următoarele %ormuleț
contabile@
1. *e ca#ează $aloarea contabilă a mi4locului %i
7ebit contul 21 :C)eltuieli cu acti$e imobilizate< P 233'! lei
Credit contul 123 >Mi4loace %ie< P 233'! lei.
2. *e re%lectă $înzarea propriu8zi#ă a ma inii de cu#utș
7ebit contul 23" Alte crean e curenteț
Credit contul '21 Fenituri din opera iuni cu acti$e imobilizateț
3. *e re%lectă TFA a%erentă $înzării mi4locului %i
7ebit contul 23" Alte crean e curenteț
Credit contul 53" 7atorii %a ă de bugetț
=a %inele anului 2!13 la entitatea analizată #oldul %inal al contului 123 Mi4loace %ie e#te în
$aloare de.Anea6 %iind re%lectat în bilan în rîndul !"! Anea..6.ț
*oldul %inal al contului re#pecti$ a %o#t calculat după rela ia@ț
*old %inal *old initial N ula4 debitor P ula4 creditor
+n baza datelor de la *A 0orile #oldul %inal al contului 123 Mi4loace %ie con#tituie
Contabilitatea imobilizărilor corporale la *A 0orile #e ine con%orm *,C Imobilizări necorporaleț
i corporaleș
I/. Contabilitatea stocurilor
-
8/17/2019 raport Zorile
13/44
Componen aț#tocurilor la*A 0orile
Materiale
Obiecte de mică$aloare i #curtăș
durată
2roduc ia în cur#țde e3ecu ie iț ș
produ#e
Măr%uri
otri$it pct. 5 al *,C *tocuri #tucurile reprezintă acti$e circulante care #unt @
8 de#tinate pentru a %i $îndute pe parcur#ul de#%ă urării normale a acti$ită iiș ț 8 în cur# de eecu ie în proce#ul de#%ă urării normale a acti$ită iiț ș ț 8 #ub %ormă de materii prime materiale de bază i alte materiale con#umabile careș
urmează a %i %olo#ite în proce#ul de produc ie pentru pre#tarea #er$iciilor #au în alteț#copuri go#podăre i.ș
E$aluarea #tocurilor #e e%ectuiază în %unc ie de momentul ace#teia i ei#tă două %orme deț ș
e$aluare@
• e$aluarea ini ialăț
• e$aluarea ulterioară.
E$aluarea ini ială #e e%ectuiază la intrarea #tocurilor cu ocazia careia #e determină co#tul deț
intrare a #tocurilor iar e$aluarea ulterioară #e e%ectuiază la data raportării ace#tora în #itua iileț
%inanciare. *tocurile în #itua iile %inanciare #e e$aluiază la #uma cea mai mică dintre co#tul deț
intrare i $aloarea realizabilă netă.ș
*A 0orile din componen a #tocurilor di#pune de următoarele componente care #unt prezentate înț
%igura 1."@
Figura 1. Co%ponen a stocurilor la SA Zorileț
Sursa: E$ectuată de autor n ba!a bilan uluiț
*A 0orile di#punne de un număr %oarte mare de materiale de#tinate pentru con%ec ionareațîmpac)etarea încăl ămintei precum i în #copuri admini#trati$e.ț ș
-
8/17/2019 raport Zorile
14/44
Cel mai %rec$ent materialele #e eliberează pentru nece#ită ile de produc ie a entită ii #au pentruț ț ț
tran#miterea altor entită i prin comercializarea ace#tora #au predare gratuită #c)imb.ț
entru eviden a sinteticăț a materialelor e#te de#tinat contul "11 0 ,ateriale .
In debitul ace#tui cont #e re%lectă $aloarea de intrare a materialelor procurate i %abricate laș
entitate iar în credit8 $aloarea materialelor ie ite din #toc. *oldul ace#tui cont e#te debitor iș ș
re%lectă $aloarea materialelor a%late în ge#tiunea entită ii la o anumită dată.ț
Eviden a analiticăț a materialelor #e ine pe #ortimente #ur#e de intrare locuri de pă#trareț
per#oane ge#tionare direc ii de utilizare.ț
7ocumentele primare care pot #er$i drept temei pentru înregi#trarea materialelor #unt@
• %acturi
• %acturi %i#cale
• bon de con#um Anea...6
• notă contabilă Anea....6.
*tocurile de măr%uri Ji materiale cu ecepGia OMF*7 #unt re%lectate în #ituaGiile %inanciare la
#uma cea mai mică dintre co#t Ji $aloarea realizabilă netă.
E'e%plul. otri$it bonului de con#um nr. 23( din 31 decembrie 2!15 Anea...6 *A 0orile a
con#umat motorină euro die#el în #copuri de depla#are în $aloare de 5'23' lei.
+n contabilitate opera iunea legată de con#umul de combu#tibil #8a înregi#trat în %elul următor@ț
7ebit contul 13 C)eltuieli admini#trati$e P 5'23' lei
Credit contul 211 Materiale P 5'23' lei.
E'e%plul. Actul de ca#are nr. 235 din 31 decembrie 2!15 Anea 116 con%irmă %aptul că *A
>0orile< pentru a8 i promo$a mar%a în timpul $înzării măr%ii a donat cumpărătorilor %laiere căr iș ț
de $izită linguri e pentru încăl ăminete etc.ț ț
Ace#tă dona ie e#te în mărime de 1!!5 lei.ț
+n contabilitate cu pri$ire la acea#tă opera iune #8au întocmit următoarele %ormule contabileț
Anea 126@
-
8/17/2019 raport Zorile
15/44
1. *e re%lectă ca#area materialelor donate
7ebit contul 12 >C)eltuieli de di#tribuire< '"25!" lei
Credit contul 211 R Materiale S 8 '"25!" lei
2. *e re%lectă TFA a%erentă materialelor donate
7ebit contul 211 R Materiale S P 12&5!1 leiCredit contul 53" R 7atorii %a ă de bugetț S P 12&5!1 lei.
E'e%plul. +n baza notei contabile din 31 decembrie 2!15 Anea...6 în urma depla#ării de
#er$iciu în ora ul 9acău con%orm ordinului nr. !8C din & decembrie 2!15 au %o#t ca#a i "5 litriș ț
de motorină.
+n contabilitate opera iunea legată de ca#area motorinei a %o#t înregi#trată a#t%el@ț
7ebit contul 12 C)eltuieli de di#tribuire 133''51 leiCredit contul 211 Materiale P 133''51 lei.
=a %inele anului 2!15 la entitatea analizată #oldul %inal al contului 211 Materiale e#te în $aloare
de.Anea6 %iind re%lectat în bilan în rîndul 1"! Anea..6.ț
*oldul %inal al contului re#pecti$ a %o#t calculat după rela ia@ț
*old %inal *old initial N ula4 debitor P ula4 creditor
+n baza datelor de la *A 0orile #oldul %inal al contului 211 Materiale con#tituie
Con%orm pct. ' al aceluia i #tandartș , obietele de %ică 2aloare 3i scurtă durată &O,/SD(
cuprind acti$ele a căror $aloare nu e#te mai mare de '!!! de lei #au a căror durată de tilizare
e#te mai mică de un an indi%erent de $aloarea ace#tora. +n contabilitate obiectele de mică $aloareJi #curtă durată #unt re%lectate la co#t de intrare.
entru eviden a sinteticăț a OMF*7 e#te de#tinat contul de acti$ bilan ierț "1+ 0 Obiecte de
%ică 2aloare i scurtă duratăș .
Eviden a analiticăț #e ine pe tipuri de OMF*7 i locuri de pă#trare i utilizare.ț ș ș
=a entitatea *A >0orile
-
8/17/2019 raport Zorile
16/44
• %acturi
• %acturi %i#cale anea...6
• bon de intrare Anea...6
• proce#e8 $erbale de #coatere din uz a OMF*7 Anea...6.
• proce#e8$erbale pri$ind in$entarierea OMF*7 A,E/A.......6
=a tran#miterea în eploatare a OMF*7 cu $aloarea de pînă la 1!!! lei ace#tea #e ca#ează
în %unc ie de de#tina ia utilizării i la ace#te obiecte nu #e calculează amortizarea.ț ț ș
In #c)imb la tran#miterea în epoatare a OMF*7 cu $aloarea unitară mai mare de 1!!! lei
#e calculează amortizarea ace#tora.
OMF*7 a căror $aloare e#te mai mică de 3!!! lei #e trec la con#umuri #au c)eltuieli pe
mă#ura predării ace#tora în %olo#inGă în mărime de 1!! B din co#tul de intrare a ce#tora.
OMF*7 a căror $aloare unitară e#te mai mare e 3!!! pe unitate #e trec la con#umuri #auc)eltuieli în mărime de 1!! B din $aloarea de intrare a ace#tora minu# $aloarea pre#upu#ă
reziduală la #coaterea or din uz.
E'e%plul. =a data de & #eptembrie 2!15 entitatea *A 0orile a procurat în baza %acturii %i#cale
7F3(&("(3 Anea6 obiecte de mică $aloare i #curtă durată în $aloare de 2"(!&33 lei TFA8ș
2! B.
+n baza datelor din eemlu în contabilitate au %o#t întocmite următoarele %ormule contabile @
1. *e re%lectă procurarea OMF*7
7ebit contul 213 Obiecte de mică $aloare i #curtă durată P 2"(!&33 leiș
Credit contul 521 7atorii comerciae curente P 2"(!&33 lei
2. *e re%lectă TFA a%erentă ac)izi ionării de OMF*7ț
7ebit contul 53" 7atorii %a ă de buget P "(&1' leiț
-
8/17/2019 raport Zorile
17/44
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P "(&1' lei
3. *e re%lectă ac)itarea datoriei %a ă de %urnizor ț
7ebit contul 521 7atorii comerciale curente P 2(&(! lei
Credit contul 2"2 Conturi curente în monedă na ională P 2(&(! lei.ț
E'e%plul. =a 3! aprilie 2!15 în baza proce#ului $erbal de ca#are a obiectelor de mică $aloare iș
#curtă durată au %o#t #coa#e din uz următoarele OMF*7 @
cămă i8 '& bucă i la pre de 1(1 leibuc.ș ț ț
$e#te P 33 bucă i la pre de 23333 leibuc.ț ț
+n baza datelor din eemlu în contabilitate au %o#t înregi#trate următoarele %ormule contabile@
7ebit contul 13 C)eltuieli admini#trati$e P 1(&&333 lei
Credit contul 213 Obiecte de mică $aloare i #curtă durată #ubcontul cș ămă i P 121&333 leiș
Credit contul 213 Obiecte de mică $aloare i #curtă durată #ubcontul $e#te P !! leiș
=a %inele anulu 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 213 Obiecte de mică $aloare Ji
#curtă durată< a %o#t în $aloare de ..lei anea 6. *oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat
după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 debitor 8 ula4 creditor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 213 Obiecte de mică $aloare Ji #curtă
durată< ..
entru e$idenGa amortizării obiectelor de mică $aloare Ji #curtă durată e#te de#tinat contul de
pa#i$ "1 ))A%orti!area obiectelor de %ică 2aloare 3i scurtă durată”.
OMF*7 #e %olo#e#c de regulă în cadrul entită ii iar e$iden a opera iunilor de tran#mitere înț ț ț
eploatare depinde de mărimea $alorii unitare
1. de pînă la 1!!! lei unitatea
-
8/17/2019 raport Zorile
18/44
2. mai mare de 1!!! lei unitatea.
E'e%plul. =a & #eptembrie 2!15 în baza actului de dare în eploatare a OMF*7 nr.
!!!!!!!!15 a %o#t dat în eploatare un tele%on ,o;ia 515.2 7ual *im6)ite. 7in momentuldării în eploatare ace#tui obiect i #8a calcuat amortizarea.
+n baza datelor din eemplu în contabilitate a %o#t înregi#trată următoarea %ormulă contabilă cu
pri$ire la amortizarea lunară a OMF*7
7ebit contul 13 C)eltuieli admini#trati$e P 1"1'25 lei
Credit contul 21" Amortizarea obiectelor de mică $aloare i #curtă durată P 1"1'25 leiș
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 21"Amortizarea obiectelor de
mică $aloare Ji #curtă durată< e#te în $aloare de . anea 6.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 creditor 8 ula4 debitor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 21" Amortizarea obiectelor de mică $aloare
Ji #curtă durată
-
8/17/2019 raport Zorile
19/44
=a #%îr itul anului 2!15 la *A 0orile #oldul %inal al contului 215 roduc ia în cur# de eecu ieș ț ț
e#te în $aloare de.......
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 creditor 8 ula4 debitor *old %inal
+n baza datelor *A R 0orile< #oldul %inal al contului 215roduc iaț în cur# de eecu ie *tocuri
-
8/17/2019 raport Zorile
20/44
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 creditor 8 ula4 debitor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 21' rodu#e 7atorii %a ă de buget7atorii pri$ind taa pe $aloareaț
adăugată< P 1!! lei.
7upă cum #e cunoa te in$entarierea e#te un procedeu al metodei contabilită ii careș ț
include opera ii prin intermediul cărora #e $eri%ică ei#ten a elementelor patrimoniale de acti$ iț ț ș
pa#i$ din punct de $edere $aloric i cantitati$ în patrimoniul entită ii la data e%ectuării ace#teia.ș ț
http://contabilsef.md/term.php?l=ro&term=1116&t=Produsehttp://contabilsef.md/term.php?l=ro&term=1116&t=Produsehttp://contabilsef.md/term.php?l=ro&term=1116&t=Produse
-
8/17/2019 raport Zorile
21/44
E'e%lul. +n con%ormitate cu roce#ul8 $erbal din 3! decembrie 2!15 pri$ind rezultatele
in$entarierii anuale a elementelor de acti$ în unitatea comercială :0orile Antura4< în urma
in$entarierii #8a con#tatat lip#ă de măr%uri încăl ăminte i măr%uri adi ionale6 8 ț ș ț
perec)iAnea1'6 în $aloare de '1(3 lei. rin prezentul roce# #8a propu# ca pagubele #uportatede *A >0orile< #ă %ie recuperate de la per#oanele $ino$ate Anea 16.
+n contabilitate au %o#t înregi#trate următoarele %ormule contabile cu pri$ire la
in$entariere@
1. Reflectarea lipsei de mărfuri la inventariere
Debit contul 714 “Alte cheltuieli ale activită ii opera ionale”, subcontul 7144”ț ț
Cheltuieli privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor imobilizate iș ș
circulante” !1"# lei
Credit contul $17 %&ăr'uri” !1"# lei(2. Atribuirea lipsei persoanelor vinovate
Datorită 'aptului că la inventariere s)au constatat i plusuri de 7 perechi de *ncăl ăminte, *nș ț
valoare de +!4# lei( ersoanelor vinovate li se va re ine doar di'eren a dintre plusuri i lipsuri,ț ț ș
iar cele 7 perechi care lipsesc vor 'i casate la cost e'ectiv(
!1"# lei +!4# lei - ++. lei(
Această sumă de ++. lei va 'i atribuită la + persoane vinovate, deci c*te 11. 'iecăreia /Ane0a
14(
Debit contul $$! “Crean e ale personalului”, subcontul $$!4 %Alte crean e aleț ț
personalului” 11. lei
Credit contul !1$ %Alte venituri din activitatea opera ională”, subcontul !1$! %Alteț
venituri opera ionale”) "1,!7 leiț Credit contul +#4 %Datorii 'a ă de bu2et”, subcontul +#44 %Datorii privind ta0a peț
valoarea adău2ată” 13,## lei(
#( Casarea celor 7 perechi de încăl ăminteț /Ane0a 13
Debit contul 714 “Alte cheltuieli ale activită ii opera ionale”, subcontul 7144” ț ț
#1!+,13 leiCredit contul $17 %&ăr'uri” #1!+,13 lei(
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 21Măr%uri< e#te în $aloare de
. anea 6.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 creditor 8 ula4 debitor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 21Măr%uri
-
8/17/2019 raport Zorile
22/44
Contabilizarea #tocurilor la *..= Con%idential Audit< #e e%ectuează con%orm pre$ederilor
*,C *tocuri
-
8/17/2019 raport Zorile
23/44
• %acturi %i#cale Anea..6
• ordine de plată
• decont de a$an# Anea.....6
• proce#e8$erbale de in$entariere Anea...6.
entru e$iden a #intetică a crean elor comerciale e#te de#tinat contul de acti$ bilan ierț ț ț ""1
„Crean e co%erciale”.ț
+n debitul ace#tui cont #e re%lectă apari ia i cre terea crean elor comerciale iar în credit8ț ș ș ț
#tingerea i mic orarea crean elor comerciale.ș ș ț
E'e%plul. =a data de 22 decembrie 2!15 con%orm %acrurii %i#cale /!1&'53
Anea..6 entitatea *A 0orile a $îndut măr%uri în #umă de 11!'' lei TFA P 221533 lei.
+n baza datelor din eemplu în contabilitate #8au înregi#trat următoarele %ormule contabile@
1. *e înregi#trează $înzarea măr%urilor
7ebit contul 221 >Crean e comercialeCrean e comerciae din ară
-
8/17/2019 raport Zorile
24/44
7upă cum #8a men ionat mai #u# e$iden a crean elor comerciale #e ine pe %iecare debitor.ț ț ț ț
A#t%el balan a analitică a contului 221 Crean e comerciale #ubcontul 2211 Crean e comercialeț ț ț
din ară e#te prezentată în Anea.......ț
E$idenGa #oldurilor Ji core#pondenGa contului 221 CreanGe comerciale curente< cu alte conturi
#e Gine în baza egi#trului Analiza contului< 221 CreanGe comerciale curente< anea ..6.
A#t%el pentru luna decembrie 2!15 în contabilitate au %o#t înregi#trate următoarele %ormule
contabile@
• *e re%lectă primirea a$an#urilor@7ebit contul 221 CreanGe comerciale
-
8/17/2019 raport Zorile
25/44
7ebit contul 221 CreanGe comerciale
-
8/17/2019 raport Zorile
26/44
+n baza eemplului în contabilitate #8au înregi#trat următoarele %ormule contabile@
*e re%lectă a$an#urile acordate
7ebit contul 22" A$an#uri acordate curente
-
8/17/2019 raport Zorile
27/44
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 225CreanGe ale bugetului< a %o#t
în $aloare de lei care mai apoi a %o#t re%lectat în bilant în rîndul 22! anea .6.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 debitor 8 ula4 creditor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< anea Ji anea 26 #oldul %inal al contului 225 CreanGe ale
bugetului< ..
Con%orm pct.2( al *,C R Crean e i in$e#ti ii %inanciareț ș ț S CreanGele per#onalului cuprind@
a$an#urile acordate în contul #alariului #umele acordate titularilor de a$an# creanGele pri$ind
recuperarea pre4udiciului material alte creanGe ale per#onalului.
entru e$iden a #intetică a ace#tor crean e e#te de#tinat contul de acti$ bilan ierț ț ț ""5 8Crean eț
ale personalului”.
+n debit #e re%lectă apari ia crean ei i ma4orarea ace#teia iar în credit diminuarea i #tingereaț ț ș ș
crean ei.ț
=a *A 0orile documentele primare care #er$e#c drept temei de înregi#trare a crean elorț
per#onalului #unt@
8 7econt de a$an# Anea...6
8 7i#pozi ii de platăț
8 roce#e8$erbale de in$entariere
8 ,ote de contabilitate.
E'e%lul ".1+: +n con%ormitate cu roce#ul8 $erbal din 3! decembrie 2!15 pri$ind
rezultatele in$entarierii anuale a elementelor de acti$ în unitatea comercială :0orile Antura4< în
urma in$entarierii #8a con#tatat lip#ă de măr%uri încăl ăminte i măr%uri adi ionale6 8 ț ș ț
perec)iAnea1'6 în $aloare de '1(3 lei. rin prezentul roce# #8a propu# ca pagubele #uportate
de *A >0orile< #ă %ie recuperate de la per#oanele $ino$ate Anea 16.
-
8/17/2019 raport Zorile
28/44
7atorită %aptului că la in$entariere #8au con#tatat i plu#uri de perec)i de încăl ăminteș ț
în $aloare de 5'"3 lei. er#oanelor $ino$ate li #e $a re ine doar di%eren a dintre plu#uri i lip#uriț ț ș
iar cele perec)i care lip#e#c $or %i ca#ate la co#t e%ecti$.
'1(3 lei P 5'"3 lei 55! lei.
Acea#tă #umă de 55! lei $a %i atribuită la 5 per#oane $ino$ate deci cîte 11! %iecăreia Anea ...6.A#t%el în baza datelor din eemplu în contabilitate au %o#t înregi#trate următoarele %ormule
contabile@
1. *e re%lectă atribuirea pre4udiciului material per#oanelor $ino$ate7ebit contul 22' :Crean e ale per#onalului7atorii %a ă de buget7atorii pri$ind taa peț
$aloarea adăugată< P 1&33 lei.
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 22'CreanGe ale per#onalului< a
%o#t în $aloare de lei anea 6 care mai apoi a %o#t re%lectat în bilanG în rîndul 23! anea
.6.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 debitor 8 ula4 creditor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 22' CreanGe ale per#onalului< .
otri$it pct. 33 al *,C R Crean e i in$e#ti ii %inanciareț ș ț S alte crean*e cuprind@
creanGele pri$ind recuperarea pierderilor creanGele pri$ind reclamaGiile înaintate Ji recuno#cute
creanGele organelor de a#igurări #ociale Ji medicale.
entru generalizarea in%ormaGiei cu pri$ire la alte creanGe e#te de#tinat contul de acti$ "+ ))Alte
crean*e curente.
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 23" Alte creanGe curente< a %o#t
în $aloare de lei anea ..6 care mai apoi a %o#t re%lectat în bilanG în rîndul 2"! anea
..6.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
-
8/17/2019 raport Zorile
29/44
*old iniGial N ula4 debitor 8 ula4 creditor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 23" Alte creanGe curente<
/I. Contabilitatea nu%erarului
,umerarul reprezintă acti$ele cele mai lic)ide ale entită ii *A >0orileCa#a
-
8/17/2019 raport Zorile
30/44
E'e%plul. A data de 31 decembrie 2!15 în baza li#tei de plată nr. 23 entitatea *A 0orile a
eliberat din ca#ierie 1"2!& lei pentru nece#ită i go#podăre ti.ț ș
+n baza ace#tui eemplu în contabilitate #8a înregi#trat următoarea %ormulă contabilă cu pri$ire la
eliberarea mi4loacelor băne ti pentru nece#ită i go#podăre ti@ș ț ș
7ebit contul 13 >C)eltuieli admini#trati$e< P 1"2!& lei
Credit 2"1 >Ca#a
-
8/17/2019 raport Zorile
31/44
Credit contul 2"2 >Conturi curente în monedă na ională
-
8/17/2019 raport Zorile
32/44
8 Act de con#tituire
8 *tatutul entită iiț
+n con%ormitate cu #tatutul entită ii Anea...6 capitalul #ocial e#te con#tituit în mărime deț
((&&32& lei. +n#ă în anul 2!15 mărimea capitalului #ocial #8a mărit i con#tituie 13535' lei.ș
E'e%plul. ormarea capitalului #ocial al entită ii *A 0orile a determinat înregi#trarea înț
contabilitate a următoarei %ormule contabile@
7ebit contul 2"2 Conturi curente în monedă na ională #ubcontul 2"21 ,umerar la conturiț
nelegate P ((&&32& lei
Credit contul 311 Capital #ocial P ((&&32& lei.
+n baza deciziei adunării generale a ac ionarilor #8a )otărît ca #ă %ie ma4orată mărimea capitaluluiț
#ocial. A#t%el potri$it legi#la iei în $igoare capitalul #ocial al *A 0orile a %o#t ma4orat din contulț
aporturilor #uplimentare a ac ionarilor.ț
otri$it datelor din eemplu în contabilitate #8au întocmit următoarele %ormule contabile@
• *e re%lectă ma4orarea capitalului pe #eama aporturilor #uplimentare pînă la înregi#trare
7ebit contul 2"2 Conturi curente în monedă na ională #ubcontul 2"21 ,umerar la conturiț
nelegate P 3'52"&( lei
Credit contul 31" Capital neînregi#trat #ubcontul 31"2 lă i #ociale pînă la înregi#trarea de #tat aț
ma4orării capitalului #ocial P 3'52"&( lei
• *e re%lectă ma4orarea capitaluui #ocial după înregi#trarea de #tat
7ebit contul 31" Capital neînregi#trat #ubcontul 31"2 lă i #ociale pînă la înregi#trarea de #tat aț
ma4orării capitalului #ocial 8 3'52"&( lei
Credit contul 311 Capital #ocial 8 3'52"&( lei
Mărimea capitalului #ocial #e re%lectă în bilan în rîndul 32! Anea....6.ț
7upă cum #8a men ionat mai #u# în componen a capitalului #ocial #e include pro%itul netț ț
pierdere netă6 a perioadei de ge#tiune adică e#te rezultatul ob inut după impozitare.ț
-
8/17/2019 raport Zorile
33/44
ro%itul netpierderea netă6 #e determină prin intermediul contului 351 >ezultatul %inanciar
total
-
8/17/2019 raport Zorile
34/44
a$an#uri primite curente datorii %a ă de per#onalț datorii pri$ind a#igurările #ociale i medicaleș datorii %a ă de bugetț datorii %a ă de proprietariț pro$izioane create.
=a *A 0orile per%ectarea documentară a datoriilor #e %ace în baza următoarelor acte 4u#ti%icati$e
8 %actură %i#cală Anea....68 tabel de ponta4 Anea....68 contract de împrumut.
entru e$iden a #intetică a datoriilor comerciale e#te de#tinat contul de pa#i$ț 7"1 „Datorii
co%erciale curente” .
+n credit #e re%lectă apari ia #au cre terea datoriilor iar în credit8 #tingerea #au ac)itarea ace#tora.ț ș
E$iden a analitică a datoriilor comerciale #e ine pe %iecare creditor termene de apari ie iț ț ț ș
ac)itare.
E'e%plul. =a data de decembrie 2!15 *A 0orile în baza %acturii %i#cale DF1"'(""2
Anea...6.a bene%iciat de #er$icii de cură enie în $aloare de 23333 lei TFA8 2!B.ț
+n baza eemplului dat în contabilitate #8au înregi#trat următoarele %ormule contabile@
1. *e re%lectă $aloarea #er$iciilor primite
7ebit contul 13 >C)eltuieli admini#trati$eAlte c)eltuieli admini#trati$e< P
23333 lei
Credit contul 521 >7atorii comerciale curente7atorii comerciale în ară< Pț
2(('111 lei
2. *e re%lectă TFA a%erentă #er$iciilor primite
7ebit contul 53" 7atorii %a ă de buget P 5((222 leiț
Credit contul 521 7atorii comerciale curente P 5((222 lei
-
8/17/2019 raport Zorile
35/44
3. *e re%lectă ac)itarea datoriei %a ă de %urnizor ț
7ebit contul 521 7atorii comerciale curente P 35(5333 lei
Credit contul 2"2 Conturi curente în monedă na iona ă P 35(5333 leiț ț
=a #%îrJitul anului 2!15 #oldul %inal al contului 5217atorii comerciale curente< la *A 0orile<
a %o#t în $aloare de ..... lei anea ......6 care mai apoi a %o#t re%lectat în bilanGul entităGii în rîndul
"! anea ...6.
entru e$idenGa a$an#urilor curente primite *A 0orile < utilizează contul de pa#i$ 7"+
))A2ansuri pri%ite curente”.
E$idenGa #oldurilor Ji core#pondenGa contului 523 cu alte conturi #e Gine în baza Analizeicontului 523 A$an#uri primite curente< .6.
A#t%el pentru anul 2!15 în contabilitate a %o#t înregi#trată următoarea %ormulă contabilă care
re%lectă primirea a$an#urilor în #copul pre#tării ulterioare a #er$iciilor de audit anea 6@
7t 221 CreanGe comerciale< P .. lei
Ct 523 A$an#uri primite curente< P lei
=a #%îrJitul anului 2!15 la *A 0orile< #oldul %inal al contului 523A$an#uri primite curente<
e#te în $aloare de lei anea .6 care mai apoi a %o#t re%lectată în bilanGul entităGii
anea .6 în rîndul "(!.
*oldul %inal al ace#tui cont a %o#t calculat după următoarea relaGie@
*old iniGial N ula4 creditor 8 ula4 debitor *old %inal
+n baza datelor *A 0orile< #oldul %inal al contului 523 A$an#uri primite curente
-
8/17/2019 raport Zorile
36/44
asigurările sociale i %edicale”ș iar pentru e$iden a datoriilor %a ă de buget e#te pre$ăzut contulț ț
7+ „Datorii $a ă de buget”ț .
Calculul #alariului #e e%ectuiază în baza tabelului de ponta4 Anea...6 unde #e indică numărul de
zile lucrate de %iecare anga4at.
E'e%plul. *alariul unui $înzător în luna decembrie a con#tituit 51'"'" lei. A#t%el în
continuare $or %i prezentate %ormulele contabile a%erente calculului #alariului contribu iilor deț
a#igurări #ociale i primelor de a#i#ten ă medicală re inerea impozitului pe $enit i ac)itareaș ț ț ș
#alariului.
1. Calcularea i re$lectarea salariului 2n!ătorului pentru luna dece%brie "917ș
7ebit contul 12 C)eltuieli de di#tribuire 851'"'" lei
Credit contul 531 7atorii %a ă de per#onal pri$ind retribuirea muncii 851'"'" lei.ț
". Calcularea i re$lectarea contribu iilor de asigurări sociale &CAS(ș ț
CA* 51'"'"Q 'B 3!(&& lei
7ebit cotul 12 >C)eltuieli de di#tribuire< P 3!(&& lei
Credit contul 533 >7atorii pri$ind a#igurările #ociale i medicale7atorii %a ăș ț
de bugetul a#igurărilor #ociale de #tat< P 3!(&& lei
+. Calcularea i re$lectarea pri%elor de asisten ă %edicală &4A,(ș ț
AM 51'"'"Q "5B 232"1 lei7ebit contul 12 >C)eltuieli de di#tribuire< 8232."1 lei
Credit contul 533 >7atorii pri$ind a#igurările #ociale i medicale7atorii %a ăș ț
de %ondurile a#igurării obligatorii de a#i#ten ă medicală< 8232."1 lei.ț
. Se re$lectă calculul i re inerea i%po!itului pe 2enit din salariuș ț
2"!Q B 12( lei
51'"'" P 2"!6 Q 1&B "&5!" lei
Total impozit pe $enit '5(" lei 12( lei N "&5!" lai6.
7ebit contul 531 :7atorii %a ă de per#onal pri$ind retribuirea muncii7atoriiț
#alariale< P '5(" lei
Credit contul 53" >7atorii %a ă de buget
-
8/17/2019 raport Zorile
37/44
*alariul net 3('""1 lei 51'"'" P 3!(&&8 232"18 '5("6
7ebit 531 >7atorii %a ă de per#onal pri$ind retribuirea muncii7atoriiț
#alariale< P 3('""1 lei
Credit contul 2"2 >Conturi curente în monedă na ionalăro$izioane curente< în $aloare de 352!'&2 lei care a %o#t re%lectat în bilan în rîndul 5'!ț
Anea...6.
Contabilizarea datoriilor la *A 0orile< #e e%ectuează con%orm pre$ederilor *,C Capital
propriu Ji datorii
-
8/17/2019 raport Zorile
38/44
IFenitul din $înzări
-
8/17/2019 raport Zorile
39/44
=a #%îr itul perioadei de ge#tiune contul '11 Rș Fenituri din $înzări S #e înc)ide cu a4utorul
contului 351 ezultat %inanciar total< întocmindu8#e umrătoarea %ormulă contabilă
anea .6@
7t '11 Fenituri din $înzări< P 2"2!12'!&3 lei
Ct 351 ezultat %inanciar total< P 2"2!12'!&3 lei.
entru e$iden a altor $enituri din acti$itatea opera ională e#te de#tinat contul de pa#i$ '12ț ț
>Alte $enituri din acti$itatea opera ionalăCrean e comerciale< P 1&2&52" leiț
Credit contul '22 Fenituri %inanciare< 8 1&2&52" lei
Contabilizarea $eniturilor la *A 0orile< #e e%ectuează con%orm pre$ederilor *,C Fenituri
-
8/17/2019 raport Zorile
40/44
*itua iile %inanciare ale entită ii *A >0orile< cuprind un #i#tem generalizator de indicatoriț ț
%inanciari ce caracterizeză acti$itatea economico8 %inanciară a entită ii precum i rezultateleț ș
ob inute de acea#ta în cur#ul perioadei de ge#tiune.ț
*itua iile %inanciare #e întocme#c con%orm %ormularelor tipizate aprobate de către Mini#terulț
inan elor dar pînă a %i întocmite #e $eri%ică corectitudinea i obiecti$itatea datelor care $or %iț ș
inclu#e în ele.
A#t%el pentru întocmirea unor #itua ii %inanciare $eridice la entitate #e de#%ă oară o acti$itateț ș
amplă de pregătire care con#tă în re%lectarea oportună integrală i obiecti$ă a datelor careș
urmează a %i inclu#e în #itua iile %inanciare. +n con%ormitate cu acea#ta decurg mai multeț
proceduri contabile care cuprind următoarele etape@
1. analiza opera iunilor economice i re%lectarea ace#tora în regi#trele contabileț ș
2. întocmirea balan ei de $eri%icareț
3. in$entarierea totală a parimoniului i datoriilorș
". înc)iderea conturilor la %inele perioadei de ge#tiune
5. întocmirea #itua iilor %inanciare.ț
*itua iile %inanciare ale *A 0orile cuprindț @
9ilan ulț
*itua ia de pro%it i pierdereț ș
*itua ia modi%icărilor capitalului propriuț
*itua ia %luului de numărarț
,otele la #itua iile %inanciare.ț
=ilan ulț include in%orma ii a%erente #oldurilor acti$elor capitalului propriu i a datoriilor.ț ș
Corela ia dintre ace#te elemente #e prezintă prin următoarea rela ie@ț ț
Activ - Capital propriu Datorii
-
8/17/2019 raport Zorile
41/44
9ilan ul cuprinde cinci capitole a căror denumire core#punde denumirilor cla#ei de conturiț
adică@
I. Acti$e imobilizate
II. Acti$e circulante
III. Capital propriu
IF. 7atorii pe termen lung
F. 7atorii curente.
rincipalul obiecti$ ce #e urmăreJte în 9ilanG con#tă în %urnizarea de in%ormaGii pri$ind#ituaGia %inanciară e$oluGia ace#teia care reprezintă utilitate pentru toate categoriile de utilizatori
în luarea de decizii pentru #trategii curente Ji de per#pecti$ă.
Situa ia de pro$it i pierderiț ș #e întocme te în baza rula4elor conturilor din la#a a FI8a i aș ș
FII8a. Ace#t raport raport cuprinde trei elemente grupate pe tipuri de acti$ită i@ț
Fenituri
C)eltuieli
ezultatul %inanciar.
ezultatul %inanciar %iind determinat după rela iaț @
5ezultat 'inanciar - 6enituri Cheltuieli
*itua ia de pro%it i pierderi con ine 12 indicatori ultimul %iind pro%it net pierdere netă6ț ș ț
al perioadei de ge#tiune rîndul 12!6 care urmează a %i identic cu rîndul 3'! din bilan cuț
aceea i denumire. A#t%el în anul 2!15 entitatea *A 0orile a ob inut pro%it net în $aloare deș ț
2!3&&1 lei.
orma tipizată a #itua iei de pro%it i pierdere #e întocme te în baza rula4elor conturilor deț ș ș
$enituri i c)eltuieli.ș
-
8/17/2019 raport Zorile
42/44
Situa ia %odi$icărilor capitalului propriuț #e întocme te în baza #oldurilor i rula4elorș ș
conturilor din cla#a a III8a de conturi. *ub a#pect genera acea#tă #itua ie coincide cu capitoul IIIț
din bilan . *itua ia are următoarele componenteț ț @
Capital #ocial i #uplimentarș
ezer$e
ro%it nerepartizat
Alte elemente de capital propriu.
ltimul indicator total capital propriu trebuie #ă coincidă cu rîndul 3(! din bilan cu aceea iț ș
denumire. Ace#t indicator la *A 0orile în anul 2!15 e#te în $aloare de 2"&'!23"2 lei.
Situa ia $lu'urilor de nu%erarț #e întocme te în baza #oldurilor i rula4elor conturilor deș ș
e$iden ă a numerarului. *itua ia %luurilor de numerar con ine 2" de indicatori genera i pe tipuriț ț ț ț
de acti$ită i cum ar %i@ț
8 luuri de numerar din acti$itatea opera ionalăț
8 luuri de numerar din acti$itatea de in$e#ti iiț
8 luuri de numerar din acti$itatea %inanciară
8 luul net de numerar total.
*pre deo#ebire de alte #itua ii care #e întocme#c în baza contabilită ii de anga4amente acea#tăț ț
#itua ie #e întocme te con%orm contabilită ii de ca#ă. +n acea#tă #itua ie nu #e includ mi cărileț ș ț ț ș
interne de numerar #pre eemplu din contul curent în ca#ierie.
>otele la situa iile $inanciareț cuprind aneele i nota eplicati$ă. Aneele cuprindș
in%orma ii care detaliază elementele #itua iilor %inanciare. Ace#tea includț ț @
8 date generale de#pre entitate anea '6
8 in%orma ii cerute de *tandardele ,a ionale de Contabilitate anea 6ț ț
8 nota in%ormati$ă pri$ind $eniturile i c)eltuielile cla#i%icate după natură anea &6ș
-
8/17/2019 raport Zorile
43/44
8 nota in%ormati$ă pri$ind rela iile cu nereziden ii anea (6.ț ț
,ota eplicati$ă con ine in%orma ii #uplimentare care nu #unt inclu#e în #itua iile %inanciareț ț ț
i în aneele la ace#tea.ș
?nceiere
e parcur#ul de#%ă urării practicii de produc ie la entitatea *A >0orile0orile< a ob inut un pro%it în $aloareț
de 2!3&&1 lei. +n compara ie cu aceea i perioadă a anului trecut pro%itul net #8a diminuat cuț ș
1325"(3 lei ceea ce #e apreciază negati$.
ro%itul entită iiț *A 0orile< e#te direct propor ional cu calitatea utilitatea i e%icacitateaț ș
obiectelor pe care le utilizează entitatea . 7e aceea inerea corectă a e$iden ei opera iunilorț ț ț
%olo#irea unor metode noi de e$iden ă în#u irea metodelor re%lectate a opera iilor ț ș ț legate de
mi carea obiectelor din patrimoniul entită ii #impli%ică lucrul contabilită ii. Organizareaș ț ț
contabilită ii la *A >0orile< permite a#igurarea oglindirii corecte i la timp a proce#elorț ș
economice pentru ca ace#tea #ă %ie acce#ibile pentru diri4are $eri%icare i analiză. E$iden aș ț
opera iunilor #e duce în mod corect complet i în con%ormitate cu legi#la ia în $igoare. +nț ș ț
core#pundere cu acea#ta #unt re#pectate cerin ele *tandardelor ,a ionale de Contabilitateț ț
lanului general de conturi egulamentelor -otărîrîlor i altor legi în $igoare.ș
n a$anta4 con#iderabil pentru entitate în organizarea i inerea e$iden ei contabile e#teș ț ț
%aptul că tot lucrul contabil #e ine în mod automatizat. A#t%el ace#t %apt ducînd la cre tereaț ș
producti$ită ii.ț
7ocumentele primare pri$ind intrarea mi carea în interiorul entită ii iș ț ș ie ireaș
elementelor patrimoniale #unt întocmite i per%ectate #ub %ormă tip. =a capitolul documentare laș
entitatea *A 0orile< documentele primare cît i cele centralizate #unt per%ectate înș
core#pundere cu toate cerin ele =egii contabilită ii i altor acte normati$e.ț ț ș 7ocumentele %iind
#emnate i tampilate de către per#oanele re#pon#abile.ș ș
e parcur#ul ace#tei practici am participat la in$entarierea încăl ămintei din cadrul unuiț
magazin i am ob#er$at că întocmirea li#telor de in$entariere #e e%ectuiază în con%ormitate cuș
egulamentul pri$ind in$entarierea.
+n %inal a concluziona că entitatea *A >0orile< î i de#%ă oară acti$itatea con%ormș ș ș
pre$ederilor legi#la iei în $igoare ceea ce o determină #a8 i de#%ă oare acti$itatea corect i cuț ș ș ș
-
8/17/2019 raport Zorile
44/44
#ucce#. A#t%el #ucce#ul ace#teia e#te înglobat atît de rezultatul muncii #ale cît i de #ati#%ac iaș ț
clien ilor #ăi.ț