Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de
Responsabilidad Limitada
Lcdo. Jorge Cañellas, CPAFiddler, González & Rodríguez, PSC
Corporaciones
DEFINICIÓN DE CORPORACIÓN
•Tributan como corporaciones las siguientes entidades:
–Corporaciones organizadas bajo la Ley General de Corporaciones, Ley y p y#164 de 2009.
Corporaciones
– Compañías de responsabilidad limitada (LLC) que no opten por ser tributadas como sociedades bajo el p p jCapítulo 7 del Código.
– Sociedades que elijan continuar siendo tributadas como corporaciones regulares bajo reglamentos a ser emitidos.
– Sociedades que opten por tributar bajo el Código de Rentas Internas de 1994 para los años 2011 al 2015. Opción es irrevocable.
REFORMA CONTRIBUTIVA 2011
Corporaciones
• DEFINICIÓN DE GRUPO CONTROLADO– Importante para determinar cómo se aplica la
contribución adicional cuando en Puerto Rico operan á d ió l i dmás de una corporación relacionada
– Relevante para determinar posible retención en– Relevante para determinar posible retención en intereses pagados a entidades relacionadas ubicadas fuera de Puerto Rico
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Corporaciones
Definición de grupo controladog p
• CRI-2011– Requiere que, para propósitos de determinar la base de la contribución adicional a cada una de las corporaciones miembros del grupo, se tomen en consideración la suma total del ingreso neto sujeto aconsideración la suma total del ingreso neto sujeto a contribución normal de cada una menos $750,000.
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
• Contribución normal se mantiene en 20% del ingreso neto tributable (INT)
• Código de Rentas Internas de 1994– Los primeros $25,000 de INT no pagaban
contribución adicional
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CorporacionesTasas Corporativas
• Al INT en exceso de $25,000 se le aplicaba la siguiente tabla:
Si el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será:
N d $75 000 5 i tNo mayor de $75,000 5 por ciento
En exceso de $75,000 pero no en d $125 000
$3,750 más el 15 por ciento del b $75 000exceso de $125,000 exceso sobre $75,000
En exceso de $125,000 pero no en $11,250 más el 16 por ciento del exceso de $175,000 exceso sobre $125,000
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CorporacionesTasas Corporativas
Si el ingreso neto sujeto aSi el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será:
En exceso de $175 000 pero no en $19 250 más el 17 por ciento delEn exceso de $175,000 pero no en exceso de $225,000
$19,250 más el 17 por ciento del exceso de $175,000
En exceso de $225 000 pero en $27 750 más el 18 por ciento delEn exceso de $225,000 pero en exceso de $275,000
$27,750 más el 18 por ciento del exceso sobre $225,000
$36 750 más el 19 por ciento delEn exceso de $275,000 $36,750 más el 19 por ciento del exceso sobre $275,000
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CorporacionesTasas Corporativas
• Contribución adicional:
• Código de Rentas Internas de 2011
$0 - $750,000 0%$750,001 - $2,500,000 5%$ , $ , ,$2,500,001 en adelante $87,500 + 10% del
exceso sobre $2,500,000
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CorporacionesTasas Corporativas
• Para los años contributivos empezados luego del 2013 sólo existiría una sola tasa adicionaldel 2013, sólo existiría una sola tasa adicional,que sería 5% del exceso de $750,000
Este beneficio aplicable a los años post-2013 es contingente en varios factorescontingente en varios factores
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• Contribución “Total” a nivel corporativo
• Código de Rentas Internas de 1994
Fl t b t 20% 39%– Fluctuaba entre 20% y 39%– Para el 2009, 2010 y 2011 fluctuaba entre 21% y
40.95% por la sobretasa especial de 5% de la Ley 7 p p ydel 2009.
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
Códi d R t I t d 2011• Código de Rentas Internas de 2011– Fluctúa entre 20% y 30% hasta el 2013
Fluctúa entre 20% y 25% del 2014 en adelante– Fluctúa entre 20% y 25% del 2014 en adelante, sujeto a la contingencia ya explicada
– Elimina sobretasa especial de 5% para el 2011• Contribución sobre dividendos – se mantiene
en 10%
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• Contribución aplicable a Pymes• Código de Rentas Internas de 1994
P i b t d $5 ill– Pymes = ingresos brutos no exceden $5 millones– Entidad emplea a un promedio de 7 ó más personas
a tiempo completoa tiempo completo• Tasa fija de 25%
– Entidad emplea a menos de 7 personas• Tasa fija de 30%
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• Código de Rentas Internas de 2011
• Contribución aplicable a PYMES
A li l i t d id l d á– Aplican las mismas tasas reducidas que a las demás corporaciones regulares
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CorporacionesTasas ContributivasTasas Contributivas
• Contribución Alternativa Mínima– Se paga la más alta de la contribución regular o
alternativa– Tasa de 22% bajo el CRI-1994 baja a 20% bajo el
CRI-2011CRI-2011– Se hace permanente el ajuste que no hace deducible
los gastos por servicios prestados fuera de Puerto Rico por entidades relacionadas
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– Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones o más en los últimos tres años (nueva regla)
• Pagan AMT, si aplica, a base del más alto del 20% ó el 1% de compras de productos de entidadesó el 1% de compras de productos de entidades relacionadas
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• Contribución Alternativa Mínima– Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones
o más en los últimos tres años (regla nueva)• 1% no aplica a:• 1% no aplica a:
(a) las compras por corporaciones que poseendecretos de exención bajo Ley 73 u otras leyes i ilsimilares
(b) Compras que el Secretario de Hacienda determine valor de la propiedad comprada es esencialmente similar al precio de venta a terceros
(c) Reorganizaciones exentas
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
C l i CRI 2011 CRI 1994• Conclusiones CRI-2011 vs. CRI-1994(1) Baja sustancial a todas las corporaciones,
sobretodo luego del 2013 si la baja de lasobretodo luego del 2013 si la baja de la contribución máxima a 25% sucede:
Comparación:
Con sobretasa 5% De 40.95% a 30% = <27% >
Sin sobretasa De 39% a 30% = <23% >
2014 en adelante De 39% a 25% = <36% >
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
(2) Quienes ganan más por las bajas-Corporaciones con ingresos tributables sustanciales
(3) T ti ú l 10% b di id d(3) Tasa corporativa, aún con el 10% sobre dividendos, podría ser más atractiva que operar como corporación de individuos, sociedad, o como negocio individual
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(4) PYMES se benefician a un menor nivel – 25% ó 30% versus 20% en INT igual o menor a $750,000
(5) Debido a reducciones en las tasas corporativas(5) Debido a reducciones en las tasas corporativas regulares, más corporaciones podrían caer en la contribución alternativa mínima que solo se redujo un 9.1%, sobretodo ante la permanencia del ajuste de servicios prestados fuera de PR por afiliadas
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
(6) Contribución alternativa mínima en su modalidad de 1% de los productos comprados a afiliadas, podría tener n impacto significati o en aq ellas compañíastener un impacto significativo en aquellas compañías que le aplique.
Por ejemplo, corporaciones con ventas sobre $50 millones y compras de relacionadas sustanciales que tengan márgenes de ingreso neto tributable bajo o g g g jreflejen pérdidas.
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CorporacionesTasas CorporativasTasas Corporativas
• Ejemplos:J é Pé d i i i i i d tJosé Pérez, casado, quiere iniciar un negocio de venta al detal, empleando a 7 personas o más. Proyecta tener ventas de $4 millones en el 2011 y $10 millones en el y2012. Luego de restar sus costos de venta y gastos deducibles, su ingreso neto tributable estimado es $300 000 en el 2011 y $3 millones en el 2012$300,000 en el 2011 y $3 millones en el 2012.
Veamos la contribución a pagar para estos años de p g poperar como corporación regular versus corporación de individuos:
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CorporacionesTasas Contributivas
Año INT Código 2011 Código 1994 Mejor OpciónC /C C /CCorp./Corp Corp./Corp.Reg./Ind. Reg./Ind.
2011 $300,000 $84,000 $99,000 $97,500 $99,000 Corp. regular, , , , , p gCRI-2011
Tasa Efectiva 28% 33% 32.5% 33% 28%
2012 $3 000 000 $963 750 $990 000 $1 353 000 $990 000 Corp regular2012 $3,000,000 $963,750 $990,000 $1,353,000 $990,000 Corp. regularCRI-2011
Tasa Efectiva 32.1% 33% 45.1% 33% 32.1%
* Cálculos corporación regular incluye el 10% sobre dividendo** Cálculos corporación individuo bajo el CRI 2011 - exención personal de $7,000;
bajo el CRI 1994 – exención personal de $3,000 y deducción fija de $3,150.
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CorporacionesTasas Corporativas
• Ejemplos:j p
POSPO es una corporación regular que se dedica a la venta al detal y por mayor de comestibles. Para el año 2011 sus ventas proyectadas son de $400 millones (volumen parecido a sus ventas del 2008, 2009 y 2010) y sus costos y gastos deducibles $399 millones, por lo que planifica un ingreso neto tributable de $1 millón.
Dentro de sus compras contemplan $80 millones a una entidad afiliada POSPO Distribution Center, Inc., entidad que no hace negocios en Puerto Riconegocios en Puerto Rico.
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CorporacionesTasas Contributivas
Veamos la contribución a pagar para el 2011:Veamos la contribución a pagar para el 2011:$ %
Ingreso Neto Tributable $1millón • Contribución regular Código 2011
(i l 10% di id d ) $291 250 29 13%(incluye 10% dividendo) $291,250 29.13% • Contribución alternativa mínima a base
de 1% compras a compañía afiliada $820,000 82%• Contribución regular Código 1994g g
incluyendo 10% dividendo $468,550 46.86%
• Contribución alternativa mínima $222,000 22%
A base de este análisis POSPO considerará radicar bajo el CRI 1994, pero debe analizar impacto para 2012-2015
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CorporacionesExclusiones vs. ExencionesExclusiones vs. Exenciones
• En general – diferencias
Ingreso por condonación de deudas exclusión• Ingreso por condonación de deudas – exclusión
Constituye ingreso bruto excepto si dicha condonación es y g pproducto de una radicación de una solicitud de quiebra, el contribuyente está insolvente o la deuda es una préstamo estudiantil, pero se reducen los atributos p , pcontributivos.
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CorporacionesDeducciones
• Depreciación y amortizaciónDepreciación y amortización– Se uniforman vidas útiles tanto para depreciación a base de
línea recta como usando método acelerado para activos adquiridos post 2009q p
– Amortización de intangibles que no sean plusvalía usando vida útil de 15 años o vida menor si se puede evidenciar para años contributivos empezados luego de 12/31/09
• Depreciación de automóviles o arrendamiento (leases)– Costo depreciable aumenta de $25,000 a $30,000– Gastos de automóviles, tales como reparación y gasolina, se
utilizará un cargo por milla a base de Reglamento a emitirse por Hacienda
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CorporacionesDeduccionesDeducciones
• DonativosDonativos– Límite de deducción aumenta de 5% a 10%
computado a base de ingreso neto tributable antes de esta deducción
• Pérdida Neta OperacionalPara los años terminados después del 12/31/04 y– Para los años terminados después del 12/31/04 y antes de 12/31/12, el período de arrastre es diez (10) en vez de siete (7) años
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CorporacionesDeduccionesDeducciones
– Titularidad y uso de aviones y helicópteros y y pNo son generalmente deducibles los gastos de ser dueño o utilizar aviones ni helicópteros, ni cualquier ti dtipo de aeronave
-Uso y mantenimiento de propiedad residencial-Uso y mantenimiento de propiedad residencial localizada fuera de Puerto RicoGeneralmente gastos no deducibles
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CorporacionesDeducción para PYMESDeducción para PYMES
• PYMES con ingresos brutos > $3,000,000• Depreciación de equipo de transportación terrestre
(excepto automóviles) y equipo de conservación(excepto automóviles) y equipo de conservación ambiental en dos años
• Deducción de compra de computadoras y gasto de p p y ginstalación en un solo año
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CorporacionesIngresos Sujetos a Tasas PreferencialesIngresos Sujetos a Tasas Preferenciales
• Ganancias de capital a largo plazo - 15%
• Dividendos – 10%
• Ingresos Agricultura – 90% exentos
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