LOS RIESGOS DE AUDITORÍA EN TIEMPO DE CRISIS
Carlos Puig de TravyVicepresidente del REA
Socio de Horwath
1. INTRODUCCIÓN
2
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
CRISIS FINANCIERA
CRISIS ECONÓMICA
Dificultades de Financiación (empresa en funcionamiento)
Valoración de Activos (p.ej. cuentas a cobrar e instrumentos financieros)
– Dificultades de Financiación (empresa en funcionamiento)
– Efectos posibles sobre multitud de manifestaciones de las CCAA (existencias, cuentas por cobrar, riesgo de fraude, activos productivos, intangibles, estimaciones contables, etc)
• Reducción de Liquidez
• Disminución de Demanda (menor consumo)
• Menores beneficios
• Aumento de costes (derivados del precio de MP)
• Reducción de Liquidez
2. Como afecta esta situación al auditor de cuentas
■ Los Riesgos de Auditoría que siempre están presentes, son ahora más evidentes y significativos (Nuevo Plan General Contable 2007)
■ Respuesta Global
3
Actitud Crítica - Mayor Rigurosidad - Escepticismo Profesional (equipos más preparados)
■ En la planificación
Mayor énfasis en la identificación y evaluación de RIESGOS
Dar respuesta a ellos (Importancia Relativa y Alcance)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3. Efecto de la crisis sobre los riesgos de auditoría y respuestas del auditor
4
3.1 Empresa en funcionamiento
3.2 Irregularidades
3.3 Riesgos relacionados con la valoración de activos
3.4 Problemas financieros
3.5 Algunas situaciones especiales
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.1 Empresa en funcionamiento
5
ASPECTOS GENERALES
Según la Norma Técnica, es la Dirección quien evalúa la capacidad de gestión continuada de la empresa.
El Auditor es responsable de evaluar la validez de los supuestos considerados por la Dirección y concluir sobre si existen dudas importantes sobre la gestión
continuada y sobre si se han efectuado las revelaciones adecuadas en las CCAA.
El Auditor deberá requerir un párrafo en la carta de manifestaciones en el cual la Dirección afirme haber evaluado de forma responsable la capacidad de la
empresa para continuar siendo considerada una Empresa en Funcionamiento.
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
Empresa en Funcionamiento (continuación)
6
EJEMPLOS DE ALGUNAS SITUACIONES QUE INCREMENTAN EL RIESGO
Vencimiento de préstamos sin perspectivas claras de renovación
Incapacidad para cumplir los términos de los contratos de préstamos
Pérdidas de mercados importantes, franquicias, proveedores estratégicos, etc
No cumplimiento de requisitos legales sobre estructura de capital necesaria
Descensos en ventas, beneficios, flujo de tesorería, etc
Pérdidas de valor de los activos
Se podrá seguir contando con el apoyo de los accionistas
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
Empresa en Funcionamiento (continuación)
7
RESPUESTA DEL AUDITOR Los planes, perspectivas y previsiones de la Dirección son esenciales para la evaluación del auditor (ausencia de planes mayor incertidumbre).
Que analizar:Nivel de atención e involucración de la Dirección.Criterios y métodos consistentes.Las previsiones indican los faltantes de liquidez y como la Dirección los afronta.Rigor mostrado por la Dirección en el control de gestión.Las previsiones recogen: disminución ventas, aumento morosidad, aumento materias primas, aumento costes financiación, previsiones de realización de activos realistas, etc. La Dirección hace los análisis de sensibilidad apropiados (p.ej. pérdida clientes o
proveedores clave).
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
Empresa en Funcionamiento (resumen)
8
Característica de las condiciones económicas actuales
INCERTIDUMBRE
+ Riesgo
Factor clave
Necesidad de información adecuada en las CCAA
Incorporar un punto en la Carta de Manifestaciones
Mayor nivel de respuesta
analizar los planes de la Dirección¡Efecto sobre nuestro informe!
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades
9
Actos u omisiones intencionados que alteran la información contenida en las cuentas anuales, tales como:
Manipulación o alteración de registros contables Apropiación indebida o utilización irregular de activos Supresión u omisión de transacciones en registros Operaciones ficticias Aplicación indebida de principios y normas contables
Se resumen en dos: “emisión de información financiera incorrecta” y “apropiación indebida de activos”
En la coyuntura actual aumenta este riesgo (más presiones sobre la Dirección)
IMPORTANTE: “Estas situaciones se relacionan con la existencia de un incentivo o presión, la oportunidad de llevar a cabo el acto y la capacidad de racionalización del mismo”.
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades (continuación)
10
Técnicas habituales para perpetrarlas
Información financiera incorrecta. Se utilizan las siguientes técnicas:
Operaciones ficticias o manipulando resultados en fechas próximas al cierre
Estimaciones contables (cambiando criterios o utilizando hipótesis inapropiadas)
Omisión, anticipación o retraso de hechos o transacciones
Disimular o ocultar hechos con efecto importante en las CCAA
Operaciones complejas con el interés de mostrar una posición financiera engañosa
Alteración de documentos o términos relativos a transacciones
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades (continuación)
11
Técnicas habituales utilizadas en la apropiación indebida de activos. Se perpetran de diversas formas:
Cobros de clientes
Robos de existencias (uso personal o venta)
Pagos por productos o servicios no recibidos
Pagos indebidos a agentes, vendedores
Pagos a empleados en general (incluidas las notas de gastos)
Uso de activos para fines personales
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades (continuación)
12
La Norma Técnica de Auditoría señala una serie de hechos que pueden hacernos incrementar el riesgo de fraude: Aspectos relativos a la integridad y competencia de la Dirección. Presiones no usuales tanto internas como externas en la Sociedad.* Transacciones no habituales, problemas en la obtención de la evidencia suficiente
y tratamiento informático de datos.
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
* Estos riesgos son los que han aumentado como consecuencia de la crisis debido a:
– Actividad decreciente e incremento de incobrables
– FM reducido por disminución de beneficios
– Deterioro de la calidad del beneficio (cambios en prácticas comerciales)
– Necesidad de aumentar el beneficio para mantener la cotización
– Presión financiera sobre la Dirección
– Líneas de producción con riesgos
– Dependencia de clientes
3.2 Irregularidades (continuación)
13
RESPUESTAS
De carácter global: Asignación de personal más cualificado Atención especial a políticas contables, estimaciones y transacciones sospechosas Enfatizar la imprevisibilidad de nuestras pruebas
Ante irregularidades identificadas: Inspección de activos Cubrir mayor volumen de transacciones (ampliar muestras, procedimientos analíticos, detalle o utilización de técnicas asistidas por ordenador) Procedimientos de corroboración de información Aumento procedimientos sustantivos al cierre Para estimaciones (hipótesis, criterios, consistencia y uso de expertos)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades (continuación)
14
Respuestas ante riesgos de apropiación indebida identificados
Pruebas sorpresivas
Analizar ajustes y diferencias de inventario
Analizar ventas especiales, descuentos, devoluciones, etc.
Pruebas de corroboración
Análisis de la corrección de los contratos
Análisis de los gastos
Análisis de transacciones con partes relacionadas
Análisis de pagos de nóminas y otros gastos de personal
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.2 Irregularidades (continuación)
15
Respuestas ante la elusión de controles por parte de la gerencia
Asientos contables (en cuentas de poco movimiento, efectuados por individuos que no los hacen normalmente, próximos al cierre, con poca explicación, con números redondos o aquellos que han sido irregulares en el
pasado).
Estimaciones. La manipulación de las estimaciones es la principal técnica utilizada para formular información financiera irregular. Se habrá de hacer
una revisión retrospectiva, analizar bien el proceso de las estimaciones y de sus re-estimaciones, así como de los efectos que sobre ellas provocan las
incertidumbres.
Indicadores que puedan avisarnos de transacciones significativas irregulares (complejas, grupo, sin explicación, prevalece la forma, con terceros pero sin aprobación por la Alta Dirección, etc).
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.3 Riesgos relacionados con la valoración de los activos
16
Descenso de ventas
Valoración de activos inmobiliarios
Aumentos de la tasa de interés afectan a la tasa de descuento y a la valoración de los fondos de comercio y otros intangibles
Cuentas por cobrar Aumento de morosidad (Clientes, Deudores y Grupo)
Existencias
Pérdidas de valor de inversiones a corto plazo
Recuperación de créditos fiscales
Discontinuidad de líneas de producción, Fondos de Comercio y otros activos intangibles
Pérdidas de valor de carácter muy significativo
Obsolescencia, lento movimiento y coste o mercado
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.4 Problemas financieros
17
Riesgo de liquidez (imposibilidad de atender los plazos)
Refinanciación de deudas (dificultades en acceder a la renovación o con condiciones favorables)
Endeudamientos ligados a activos cuyo valor puede disminuir (al disminuir el valor de los inmuebles o acciones se necesitan reponer garantías)
Cláusulas especiales en los contratos de financiación (incumplimiento puede suponer pérdida de la financiación o encarecimiento)
RESPUESTAS
• Análisis de los presupuestos y proyecciones (tesorería, fondo maniobra, ratios, etc)• Análisis del endeudamiento actual y de las necesidades futuras• Análisis de las cláusulas de los contratos (hacer pruebas sobre su cumplimiento)• Análisis de la clasificación adecuada de las deudas entre corriente y no corriente
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.5 Algunas situaciones especiales
18
Subvenciones y ayudas (incumplimiento de obligaciones que impliquen su reintegro)
Licencias y concesiones (no cumplimiento de condiciones pueden incluso llevar a la pérdida de la licencia)
Declaraciones de Concurso de Acreedores y EREs (con efectos importantes sobre las CCAA y con necesidad de información adecuada en las CCAA)
RESPUESTAS
• Comunicación constante con la Dirección
• Lectura de actas
• Abogados
• En su caso, pruebas sustantivas de los efectos de estas situaciones y revisión de su adecuada revelación
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
4. Importancia relativa
19
En un contexto de incertidumbre Prudencia a la hora de planificar y ejecutar la auditoría
Cambios de consideración de categoría de la empresa:
ANTES
AHORA
Empresas con beneficios normales
Entidades con pérdidas o baja rentabilidad
Puede ser que las magnitudes claves varíen muy sustancialmente (incluso entre la fase preliminar y la final replanteamiento del alcance)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
5. Hechos posteriores
20
Entre el cierre y la fecha de emisión del informe
Entre la fecha de emisión del informe y la de su entrega
Entre la fecha de emisión del informe y de la celebración de la junta
El entorno actual favorece a que se produzcan hechos con efecto significativo tanto:
RESPUESTA: Comunicación fluida con la Dirección y obtención de información sobre sus planes y sobre su evaluación de la viabilidad futura.
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
POR EJEMPLO : SOLICITUD DE CONCURSO
CUMPLIR CON NORMA TÉCNICA Y DOCUMENTAR CONVENIENTEMENTE LOS PAPELES DE TRABAJO
6. Implicaciones de la crisis en el Informe del Auditor
21
Evaluar prudentemente los riesgos y su impacto, y en su caso, ponerlos de manifiesto en el informe de auditoría
Impacto que tiene en la información a suministrar en la memoria
CUALQUIER OMISIÓN DE INFORMACIÓN O INFORMACIÓN ENGAÑOSA O EQUÍVOCA SERÁ UN
INCUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN FUNCIÓN DE SU IMPORTANCIA RELATIVA
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
7. La actitud del auditor frente la crisis
22
Alerta ante situaciones que le puedan poner en peligro o comprometer su objetividad e independencia profesional
Ejercicio fluido del JUICIO PROFESIONAL ante situaciones derivadas de esta CRISIS (especial atención a las situaciones de incertidumbre y fraude).
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS