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Prólogo a la 2a edición............................................................................................... IXPrefacio....................... XIReseña curricular del autor y colaboradores......................................................... XIIIAbreviaturas................................................................................................................ XV
Capítulo 1
LOS IMPUESTOS, EL DERECHO Y LA ECONOMÍA
1.1. Naturaleza jurídica del IVA................................................................................ 11.1.1. Recursos no tributarios............................................................................... 11.1.2. Recursos tributarios..................................................................................... 2
1.1.2.1. Distintas clases de impuestos............................................................... 31.2. Los principios de tributación............................................................................. 4
1.2.1. La equidad...................................................................................................... 51.2.1.1. La capacidad contributiva..................................................................... 61.2.1.2. La teoría del beneficio........................................................................... 7
1.2.2. Principios de optimización.......................................................................... 71.2.2.1. Carga excedente.................................................. 81.2.2.2. Principios de economicidad y comodidad......................................... 10
1.2.3. Principio de legalidad.................................................................................... 121.2.4. Otros aspectos jurídicos y económicos a considerar............................... 13
1.2.4.1. Nivel del Estado adecuado para establecer impuestos............... ...... 131.2.4.1.1. Correspondencia fiscal.......................................... 14
1.2.5. Estructura impositiva.................................................................................... 171.2.5.1. Estructura impositiva en el ámbito federal en la República Argen
tina ................................................................................................................. 171.2.5.2. Estructura impositiva a nivel provincial.............................................. 21
1.2.6. Impuesto único y sistema tributario.......................................................... 221.3. Distintos tipos de impuestos al consumo..................... .................................. 24
1.3.1. Generales o específicos............................................................................... 241.3.2. Monofásicos o plurifásicos.......................................................................... 291.3.3. Acumulativos y no acumulativos................................................................ 31
1.3.3.1. La acumulación de impuestos: un efecto no deseado en la economía 32
XVIII R icardo Fenochietto
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1.3.3.1.1. El efecto piramidación.................................................................... 341.3.4. Impuestos en origen o en destino............................................................. . 35
1.3.4.L La exportación de impuestos.............................................................. . 361.3.5. Impuestos federales o locales..................................................................... 371.3.6. Síntesis de las distintas alternativas de imposición en materia de im
puestos al consumo ........................................................................................ 381.3.7. Reseña histórica de los impuestos al consumo. Como la acumulación
afecta el comercio internacional................................................................... 391.4. Resumen del Capítulo...................................................................................... 44
Capítulo 2
E l im puesto al valor agregado
2.1. Funcionamiento del impuesto al valor agregado........................................... 472.1.1. Mecanismos de determinación................................................................... 47
2.1.1.1. Determinación por adición................................................................... 472.1.1.2. Determinación por sustracción........................................................... 48
2.1.1.2.1. Base contra base o impuesto contra impuesto........................... 502.1.2. Las exenciones.............................................................................................. 53
2.1.2.1. Exenciones en la primera etapa........................................................... 542.1.2.2. Exenciones en la etapa final.................................................................. 572.1.2.3. Exenciones amplias. Bienes gravados a tasa cero.............................. 592.1.2.4. Exenciones en las etapas intermedias.................................................. 61
2.1.3. Alícuotas......................................................................................................... 632.1.3.1. Alícuota única......................................................................................... 642.1.3.2. Alícuota general con excepciones....................................................... 64
2.1.3.2.1. Alícuota diferencial alas etapas intermedias............................... 642.1.3.2.1.1. Alícuotas diferenciales inferiores a las etapas intermedias y
la acumulación de impuestos............................................................ 662.1.3.2.1.2. Alícuotas diferenciales superiores a la general en etapas in
termedias .............................................................................................. 672.1.3.2.2. Devolución del impuesto por compras efectuadas con tarjeta
de debito o crédito.................................................................................. 712.1.3.3. Alícuotas múltiples................................................................................. 712.1.3.4. Regla top e............................................................................................... 71
2.1.4. Regímenes de retención y de percepción.................................................. 722.2. Efectos económicos del IVA.............................................................................. 75
2.2.1. Diferentes alternativas en el tratamiento de los bienes de capital...... 75
El Impuesto al V alor Agregado XIX
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2.2.1.1. IVA tipo consumo................................................................................... 782.2.1.1.1. La neutralidad del impuesto al valor agregado en su versión con
sumo ......................................................................................................... 792.2.1.2. IVA tipo ingreso................................................................................ • •••* 812.2.1.3. IVA tipo producto................................................................................... 822.2.1.4. Tratamiento de los bienes de capital en la legislación argentina 83
2.2.1.4.1. Régimen de fínanciamiento del crédito fiscal por compras enbienes de uso. Ley 24.402........................................................................ 83
2.2.1.4.2. La reforma introducida a través de la ley 25.360 ........................ 842.2.1.4.3. Alícuota diferencial aplicable a los bienes de capital.................. 872.2.1.4.4. Régimen de promoción de inversiones en bienes de capital y
obras de infraestructura............................................................................. 872.2.1.4.5. Plan de facilidades de pago para importación definitiva de bie
nes de capital................................................................................................. 902.2.1.4.6. Regímenes de recupero en determinadas actividades............... 902.2.1.4.7. Análisis de los anteriores regímenes............................................ 91
2.2.2. Efectos del IVA sobre el ahorro, la oferta de trabajo y el o c io ............... 912.2.2.1. El IVA y el ahorro.................................................................................... 912.2.2.2. El IVA, el ocio y la oferta de trabajo..................................................... 94
2.2.3. Efectos redistributivos...................................................................................... 962.2.3.1. Regresividad y progresividad.................................................................... 962.2.3.2. La exención de determinados bienes o servicios como herramienta
de subsidio a la pobreza.................................................................................. 982.3. Administración tributaria y evasión impositiva.................................................. 104
2.3.1. La evasión impositiva....................................................................................... 1062.4. Regímenes simplificados(RS).................................................................................. 108
2.4.1. Las simplificaciones en el IVA en la República Argentina....................... 1092.4.1.1. Antecedentes.............................................................................................. 1102.4.1.2. La figura del responsable no inscripto................................................ 1102.4.1.3. El Régimen Simplificado para Pequeños contribuyentes (Monotri-
buto).................................................................................................................. 1112.5. Principales ventajas del IVA................................................................................... 1142.6. Desventajas del IVA................................................................................................. 117
Capítulo 3
L egislación comparada
3.1. Diferentes tipos de impuestos al consumo.......................................................... 1203.2. El IVA en el ámbito federal y a escala local...................................................... 122
XX R icardo Fenochietto
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3.3. El caso argentino................................................................................................. 125
3.3.1. El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes en Argentina 127
3.4. EL IVA en Brasil.................................................................................................... 128
3.5. El sistema tributario en Uruguay....................................................................... 130
3.5.1. Impuesto a la renta.......................................................... ............................ 130
3.5.2. El impuesto al valor agregado..................................................................... 131
3.6. El sistema tributario en Paraguay...................................................................... 131
3.6.1. El IVA en Paraguay........................................................................................ 131
3.6.2. El tributo único............................................................................................. 132
3.7. La estructura impositiva en Chile...................................................................... 133
3.7.1. Impuestos al consumo en Chile.................................................................. 133
3.8. El sistema tributario en Bolivia.......................................................................... 134
3.9. La Unión Europea............................................................................................... 135
3.10. El Sistema en Canadá........................................................................................ 140
3.10.1. El impuesto al consumo provincial de Quebec (QST) ........................... 141
3.10.2. El impuesto alas ventas armonizado (HST)............................................ 142
3.11. El IVA en Japón................................................................................................... 143
3.12. El IVA en Perú..................................................................................................... 143
3.13. El impuesto alas ventas minoristas en Estados Unidos de Norteamérica(EUNA)................................................................................................................. 143
3.14. Cuadro comparativo de la situación del IVA en diferentes países del mundo 1453.14. Resumen y conclusiones................................................................................... 151
Capitulo 4
A m bito objetivo del hecho imponible
4.1. Orden de prelación de las normas.................................................................... 155
4.2. La ley del impuesto al valor agregado.............................................................. 160
4.3. El hecho generador de la obligación tributaria................................................ 161
4.4. Objeto del impuesto............................................................................................ 163
4.4.1. Generalización del impuesto....................................................................... 165
4.4.2. Las ventas de cosas muebles....................................................................... 166
4.4.2.1. Venta de bienes inmateriales y de bienes inmuebles........................ 1684.4.2.2. Concepto de venta en la ley de IVA..................................................... 168
4.4.2.2.1. Onerosidad.................................................... 169
4.4.2.2.2. Sujetos intervinientes...................................................................... 172
4.4.2.2.3. Transmisión de dominio................................................................. 172
El Impuesto al Valor Agregado XXI
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4.4.2.2.4. Incorporación de bienes de propia producción en locaciones yprestaciones exentas o no gravadas...................................................... 177
4.4.2.2.5. Bienes adheridos al suelo al momento de su transferencia...... 181
4.4.2.2.6. Expropiación.................................................................................... 181
4.4.2.2.7. Reorganización de sociedades...................................................... 182
4.4.2.2.7.1. La transferencia de fondos de comercio............................... 183
4.4.2.2.8. Transferencia a favor de descendientes....................................... 184
4.4.2.2.9. Transferencias reguladas a través de medidores........................ 1854.4.2.2.10. Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada......... 185
4.4.2.2.11. Operaciones de los comisionistas y consignatarios.................. 186
4.4.2.2.12. Cuadro sinóptico de las operaciones consideradas como venta por la ley del IVA.................................................................................. 187
4.4.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios....................................... 1874.4.3.1. El elemento subjetivo en las prestaciones y locaciones.................... 1904.4.3.2. Ausencia de onerosidad........................................................................ 1904.4.3.3. Locaciones y prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a acabo en el exterior................................ 1944.4.3.3.1. Distintas clases de servicios........................................................... 1954.4.3.3.2. Tratamiento en la legislación comparada.................................... 1964.4.3.3.3. Jurisprudencia administrativa y judicial....................................... 1994.4.3.3.4. Utilización y explotación de los servicios..................................... 2034.4.3.3.5. Servicios de asesoramiento prestados a un estudio del exterior
para asesorar a la casa matriz de una filial o sucursal Argentina..... 2084.4.3.3.6. Conclusión y solución propuesta.................................................. 210
4.4.3.4. Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3o de la ley ................................................................................................ 212
4.4.3.4.1. Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobreinmueble ajeno......................................................................................... 215
4.4.3.4.1.1. Ventas de cosas muebles y prestaciones servicios no considerados trabajos sobre inmueble...................................................... 216
4.4.3.4.2. Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobreinmueble propio....................................................................................... 220
4.4.3.4.3. Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueblepor encargo de un tercero, con o sin aporte de materias.................. 223
4.4.3.4.3.1. Cosas muebles como soporte de una prestación exenta o nogravada.................................................................................................. 225
4.4.3.4.4. Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero 2274.4.3.4.5. Locaciones y prestaciones de servicios, taxativamente enuncia
das a través de 20 puntos del inciso e) .................................................. 2274.4.3.4.5.1. Bares, restaurantes y servicios de refrigerio.......................... 229
XXII R icardo Fenochietto
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4.4.3.4.5.2. Servicio de alumbrado público............................................... 2324.4.3.4.5.3. Limpieza de pozos ciegos........................................................ 2324.4.3.4.5.4. Locaciones de boxes en studs................................................. 2334.4.3.4.5.5. Playas de estacionamiento o garages y similares................. 233
4.4.3.4.5.6. Explotación de camping y balnearios..................................... 2344.4.3.4.5.7. Locación de cajas de seguridad............................................... 235
4.4.3.4.5.8. Servicio de entrenamiento de caballos de carrera............... 2354.4.3.4.5.9. Contrato de juego. Explotación de bingo.............................. 236
4.4.3.4.6. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicensin relación de dependencia y a título oneroso................................... 237
4.4.3.4.6.1. Servicios conexos...................................................................... 2384.4.3.4.6.2. Obligaciones de no hacer........................................................ 2394.4.3.4.6.3. Transferencias o cesiones del uso o goce de derechos........ 2424.4.3.4.6.4. Contrato de franchising........................................................... 254
4.4.4. Importaciones............................................................................................ 2564.4.4.1. Importaciones definitivas de cosas muebles...................................... 256
4.4.4.1.1. Momento del pago y hecho imponible........................................ 2604.4.4.1.2. Pago y liquidación del IVA por las importaciones...................... 2614.4.4.1.3. La base imponible en las importaciones...................................... 263
4.4.4.1.3.1. Tipo de cambio......................................................................... 2644.4.4.1.3.2. Plan de facilidades de pago para importación de bienes de
uso.......................................................................................................... 2644.4.4.1.4. Cambio de destino.......................................................................... 2644.4.4.1.5. Beneficios obtenidos en virtud de un destino determinado..... 2654.4.4.1.6. Sujeto pasivo en las importaciones............................................... 2664.4.4.1.7. Certificado de validación de datos................................................ 2664.4.4.1.8. Reimportación de mercadería exportada temporalmente....... 2674.4.4.1.9. Reimportación de mercadería exportada para consumo.......... 2674.4.4.1.10. Venta de mercadería situada en el extranjero............................ 2684.4.4.1.11. Automotores y otros bienes importados del Brasil y otros paí
ses del Mercosur...................................................................................... 2684.4.4.2. Prestaciones realizadas en el exterior.................................................. 269
4.4.4.2.1. Prestaciones incluidas en el inciso e) del artículo 3o, realizadasen el exterior y utilizadas en nuestro país............................................. 270
4.4.4.2.2. Sujetos del impuesto. Los prestatarios deben revestir la condición de responsables inscriptos en el IVA............................................. 271
4.4.4.2.2.I. Servicios prestados en el territorio del país por sujetos delexterior................................................................................................... 274
4.4.4.2.3. Nacimiento de la obligación tributaria......................................... 275
El Impuesto al Valor Agregado XXIII
Página
4A.4.2.4. Período de liquidación y pago....................................................... 275
4.4.4.2.5. Determinación de la base imponible........................................... 276
4.4.4.2.5.I. Acrecentamiento por pago del impuesto alas ganancias.... 2764.4.4.2.6. Oportunidad del cómputo del crédito fiscal................................ 2794.4.4.2.7. Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país. Trans
porte internacional.................................................................................. 2804.4.4.2.8. Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país.
Exenciones................................................................................ 281
4.4.4.2.9. Servicios en los que el prestatario sea el Estado......................... 2814.4.4.2.10. Prestaciones destinadas a actividades gravadas y no gravadas.
Prorrateo del crédito fiscal..................................................................... 282
4.4.4.2.11. Servicios internacionales de telecomunicaciones..................... 282
4.4.4.2.12. Comercio electrónico. Tratamiento en la Unión Europea...... 283
Capítulo 5
A m bito subjetivo del hecho imponible
5.1. Los sujetos pasivos según la ley del IVA........................................................ 286
5.1.1. Sujetos que realizan ventas de cosas m uebles......................................... 289
5.1.1.1. Habitualidad en la venta de cosas muebles....................................... 289
5.1.1.2. Sujetos que realizan actos de comercio efectuados en forma accidental ............................................................................................................. 291
5.1.1.3. Sujetos herederos o legatarios de responsables inscriptos.............. 2925.1.2. Sujetos que realizan en nombre propio, pero por cuenta de terceros,
ventas o compras............................................................................................ 2945.1.3. Sujetos que importan definitivamente cosas muebles............................. 2945.1.4. Empresas constructoras.............................................................................. 2955.1.5. Prestadores de servicios gravados y locadores, en el caso de locaciones
gravadas............................................................................................................ 298
5.1.6. Prestatarios de prestaciones realizadas en el exterior............................. 298
5.1.7. UTES, ACES y otros entes individuales o colectivos................ ................ 299
5.1.7.L Trabajos profesionales realizados ocasionalmente............................ 304
5.1.7.1.1. Alcance del término “profesionales” ......................................... 306
5.1.7.2. Los consorcios de copropietarios.................................................... 306
5.1.8. Condición de sujeto pasivo............................................... 311
5.1.8.1. Sujetos exentos o que realizan actividades no alcanzadas por el impuesto ............................................................................................................ 312
XXIV R icardo F enochietto
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5.1.8.2. Bienes de uso afectados a la actividad pero no vinculados con operaciones gravadas......................................................................................... 313
5.1.9. Declarados en quiebra o concurso civ il................................................. 314
Capítulo 6
A m bito temporal del hecho im ponible
6.1. El hecho imponible............................................................................................. 3176.1.1. Aspectos constitutivos del hecho imponible............................................. 318
6.1.2. Obligaciones sustantivas y obligaciones formales.................................... 319
6.2. Momento de la generación del débito fiscal.................................................... 3206.2.1. Las ventas de cosas muebles....................................................................... 324
6.2.1.1. Señas o anticipos que congelen precios.............................................. 325
6.2.1.2. Entrega y facturación. Actos equivalentes......................................... 3286.2.1.2.1. Contratos a ensayo o prueba......................................................... 329
6.2.1.3. Casos especiales...................................................................................... 3306.2.1.3.1. Venta de agua, energía o de gas reguladas por medidor............ 330
6.2.1.3.2. Comercialización de productos primarios.................................. 331
6.2.1.3.2.1. Operación de canje en productos primarios........................ 3336.2.1.3.3. Incorporación de bienes en locaciones o prestaciones exentas 3346.2.1.3.4. Venta a satisfacción del comprador.............................................. 335
6.2.2. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios................... 3356.2.2.1. Servicios prestados en forma discontinua......................................... 336
6.2.2.2. Servicios prestados en forma continua............................................... 336
6.2.2.3. Percepción parcial del precio............................................................... 3386.2.2.4. Excepciones a la norma general.......................................................... 338
6.2.2.4.1. Prestaciones y locaciones sobre bienes....................................... 338
6.2.2.4.2. Servicios cloacales, de desagües o provisión de agua corriente 3396.2.2.4.3. Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fi
jas 3396.2.2.4.4. Servicios cuya retribución sea fijada judicialmente o a través de
determinados organismos...................................................................... 3396.2.2.4.5. Seguros o reaseguros...................................................................... 3416.2.2.4.6. Colocaciones o prestaciones financieras..................................... 342
6.2.2.4.6.1. Intereses provenientes de colocaciones financieras............ 3436.2.2.4.6.2. Intereses accesorios a operaciones gravadas....................... 3446.2.2.4.6.3. Intereses accesorios a operaciones no gravadas y exentas .. 346
6.2.3. Trabajos realizados sobre inmuebles de terceros.................................... 347
El Impuesto al Valor. Agregado XXV
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6.2.4. Locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones ................................................................................................................ 348
6.2.5. Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueblepropio............................................................................................................... 348
6.2.5.1. Desafectación de obras......................................................................... 3526.2.6. Importación de cosas muebles................................................................... 3536.2.7. Locación de cosas muebles con opción a compra.................................. 3586.2.8. “Importación” de servicios.......................................................................... 358
6.2.8.1. Período de liquidación y pago............................................................. 3596.2.9. Servicios de embarque...................................................................... 360
6.3. Síntesis de las normas que regulan el nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal............................................................................................... 361
6.4. Hechos imponibles complejos. Principio de unicidad del hecho imponible 3636.5. El método de lo percibido en el IVA.................................................................. 369
Capítulo 7
Las exenciones
7.1. El porqué de las exenciones en el IVA.............................................................. 3717.2. El principio de legalidad y las exenciones........................................................ 3747.3. Las modificaciones introducidas por los decretos del Poder Ejecutivo Na
cional en virtud de la ley 25.414 ..................................... ........................... ....... 3747.4. Distintas clases de exenciones........................................................................... 376
7.4.1. Según el alcance............................................................................................ 3767.4.2. Según la fuente.............................................................................................. 3777.4.3. Según el ámbito sobre el cual recaen......................................................... 379
7.4.3.1. Alcance de las exenciones mixtas y subjetivas................................... 3807.4.3.2. El alcance de las exenciones otorgadas por leyes especiales............ 383
7.5. ¿Cómo deben interpretarse las exenciones?.................................................... 3887.6. Condición de sujeto pasivo................................................................................. 3907.7. Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo
de un tercero....................................................................................................... 3907.8. Operaciones exentas realizadas en forma conjunta con locaciones de servi
cios gravadas........................................................................................................ 3927.9. Las exenciones según la ley del IVA................................................................... 393
7.9.1. Libros, folletos e impresos similares........................................................ 3947.9.1.1. Soporte utilizado parala difusión.................... ................................... 3957.9.1.2. Bienes gravados que se comercialicen con bienes exentos .......... 3977.9.1.3. Alcance del término libros.................................................................... 398
XXVI R icardo Fenochietto
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7.9.1.4. Publicaciones periódicas e ingresos por publicidad......................... 3997.9.1.5. Papel para uso de editoriales................................................................ 4037.9.1.6. Exención en la última etapa................. ................................................ 404
7.9.2. Sellos de correo, timbres fiscales, billetes de banco, títulos de accionesy análogos......................................................................................................... 406
7.9.2.1. Sellos de correo y timbres fiscales....................................................... 406
7.9.2.1.1. Locación de casillas de correo...................................................... 4077.9.2.2. Billetes de banco..................................................................................... 4087.9.2.3. Talonarios de cheques........................................................................... 408
7.9.3. Sellos, pólizas de cotización, billetes para juegos de sorteos y similares 4097.9.4. Oro amonedado............................................................................................ 4097.9.5. Monedas metálicas................................................. 4107.9.6. Artículos de primera necesidad.................................................................. 410
7.9.6.1. Agua ordinaria natural, pan común y leche........................................ 4107.9.6.2. Especialidades medicinales para uso humano................................ 415
7.9.6.2.1. Alcance de la exención de la venta de productos medicinalespara uso humano..................................................................................... 416
7.9.6.2.2. Especialidades medicinales para uso no humano...................... 4167.9.7. Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas...... 4177.9.8. Prestaciones y locaciones exentas............................................................... 418
7.9.8.1. Servicios prestados por el Estado Nacional...................... ............. . 4187.9.8.1.1. Motivos que impulsan la exención del Estado............................. 421
7.9.8.2. Operaciones de seguros........................................................................ 4217.9.8.3. Servicios de educación.......................................................... 421
7.9.8.3.1. Clases particulares........................................................................... 4227.9.8.3.2. Planes de enseñanza oficial................................. .......................... 4237.9.8.3.3. Prestaciones accesorias.................................................................. 4277.9.8.3.4. Guarderías y jardines materno-infantiles.................................... 428
7.9.8.4. Servicios de enseñanza a discapacitados............................................. 4287.9.8.5. Servicios relativos al culto............................................................... ..... 4297.9.8.6. Servicios prestados por obras sociales, asociaciones y fundaciones.. 431
7.9.8.6.1. La exención alcanza a los servicios y no a la venta de cosas muebles 434
7.9.8.6.2. Servicios prestados por Sindicatos a quienes no se encuentranafiliados al m ismo.................................................................................... 434
7.9.8.6.3. Exención a la última etapa.............................................................. 4357.9.8.6.4. Propósito de lucro y obtención de ingresos................................ 4357.9.8.6.5. Reuniones científicas organizadas por asociaciones de profesio
nales universitarios.................................................................................. 436
El Impuesto al Valor Agregado XXVI i
Página
7.9.8.6.6. Asociaciones que adoptan alguna forma tipificada en la Ley deSociedades Comerciales......................................................................... 437
7.9.8.7. Servicios médicos y sanitarios............................................................. 4447.9.8.8. Servicios funerarios realizados por cooperativas.............................. 445
7.9.8.8.1. Alcance de la exención.................................................................... 4457.9.8.8.2. Provisión de ataúdes juntamente con el servicio funerario...... 446
7.9.8.9. Prestadores y agentes de bolsa.............................................................. 4477.9.8.10. Espectáculos y reuniones artísticas y científicas. Fútbol profesio
nal y turismo carretera................................................................................ 4487.9.8.10.1. Actividad teatral............................................................................ 4487.9.8.10.2. Fútbol profesional......................................................................... 4527.9.8.10.3. Turismo carretera.......................................................................... 4527.9.8.10.4. Alcance de la exención........................,........................................ 453
7.9.8.11. Espectáculos deportivos de carácter amateur. Producción y distribución de películas cinematográficas........................................................ 457
7.9.8.12. Transporte de pasajeros...................................................................... 458
7.9.8.12.1. Transporte de automóviles.......................................................... 461
7.9.8.12.2. Servicio de ambulancias................................................................ 461
7.9.8.12.3. Venta de bienes de uso afectados al transporte de pasajeros .. 462
7.9.8.12.4. Servicios de transporte relacionados con el turismo........ 462
7.9.8.13. Transporte internacional..................................................................... 463
7.9.8.13.1. Servicios prestados en forma gratuita........................................ 468
7.9.8.13.2. Alcance de la expresión “transporte internacional” ................. 468
7.9.8.14. Locaciones a casco desnudo.............................................................. 4697.9.8.15. Los servicios prestados por agencias de lotería, prode y otros jue
gos de azar.................................................................................................... 4697.9.8.16. Colocaciones y prestaciones financieras exentas............................. 4707.9.8.17. Los servicios personales domésticos................................................. 4717.9.8.18. Directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia............ 4717.9.8.19. Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperati
vas de trabajo............................................................................................... 4747.9.8.20. Becarios................................................................................................. 4767.9.8.21. Prestaciones personales en espectáculos artísticos, radio y televi
sión ................................................................................................................ 4767.9.8.22. Locación de inmuebles....................................................................... 4767.9.8.23. El otorgamiento de concesiones........................................................ 4817.9.8.24. Los servicios de sepelio....................................................................... 484
7.9.8.24.1. Alcance de la exención.............................................................. 4847.9.8.25. Los servicios prestados por establecimientos geriátricos.............. 485
XXVIII R icardo Fenochietto
Página
7.9.8.26. Trabajos efectuados sobre aeronaves y embarcaciones................. 4867.9.8.27. Estaciones de radiodifusión con una potencia máxima de hasta
5 KW.............................................................................................................. 4887.9.8.28. Explotación de congresos, ferias y exposiciones............................. 488
7.9.9. Otras exenciones........................................................................................... 4897.9.9.1. Las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo. ART................................... 4897.9.9.2. Donaciones provenientes de gobiernos extranjeros........................ 491
7.9.10. Exención para las importaciones y determinadas exportaciones........ 4917.9.10.1. Importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos
de importación por determinados sujetos............................................... 4917.9.10.2. Importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos
de importación por entidades sin fines de lucro.................................... 492
7.9.10.3. Importaciones definitivas de muestras y encomiendas.................. 493
7.9.10.4. Las exportaciones................................................................................. 493
7.9.10.5. Importaciones de bienes donados al Estado.................................... 493
7.9.10.6. “Importación de servicios” y de bienes cuando el prestatario es elEstado......................................................... 493
7.9.10.7. Beneficios obtenidos en virtud de un destino determinado.......... 4947.9.10.7.1. Requisitos formales que deberán cumplirse............................. 4947.9.10.7.2. Cambio de destino o de u so ........................................................ 494
7.9.10.7.2.1. Bienes importados.............................................................. 496
Capítulo 8
S ervicios relacionados con la salud humana
8.1. Argumentos a favor y en contra de gravar los servicios relacionados con lasalud humana....................................................................................................... 497
8.2. Distintos tipos de prestaciones............... 4988.2.1. Atención particular................................................................ 498
8.2.2. Sistema Nacional del Seguro de Salud...................................... ................ 4988.2.2.I. Las obras sociales......... ..................................................................... 499
8.2.3. Sistemas de adhesión voluntaria................................................................. 5018.2.4. Medicina laboral..................................................................................... 501
8.2.5. Aseguradoras de riesgos del trabajo....................................................... 5018.3. Distintas formas de realizar la prestación. Directamente o a través de inter
mediarios ............................................................................................................. 5018.4. Tratamiento impositivo....................................................................................... 502
8.4.1. El hospital público...................................................................................... 502
El Impuesto al Valor. Agregado XXIX
Página
8.4.2. Las prestaciones particulares...................................................................... 5038.4.3. Las prestaciones del sistema preventivo de salud.................................... 503
8.4.3.1. La alícuota diferencial y su vigencia.................................................... 5098.4.3.2. Aplicación de la alícuota diferencial y alcance de la exención........ 510
8.4.4. La medicina laboral............................................................................... ...... 5118.4.5. Las aseguradoras de riesgos del trabajo.................................................... 5118.4.6. Alcance la exención...................................................................................... 512
8.4.6.1. Servicios médicos prestados por entidades religiosas...................... 5128.4.6.2. Servicios prestados por asociaciones y fundaciones.......................... 5128.4.6.3. Servicios médicos y servicios administrativos................................... 5188.4.6.4. Servicios prestados por profesionales a través de una asociación
civil............................................................................ 5198.4.7. Síntesis de tratamiento impositivo de las prestaciones de salud............ 520
8.5. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal................................. 5208.6. Cómputo del crédito fiscal................................................................................ 521
8.6.1. Cómputo del crédito fiscal por parte de los pacientes............................ 5228.7. Servicios de comidas y refrigerios..................................................................... 5228.8. Servicios veterinarios.......................................................................................... 5238.9. Establecimientos geriátricos.............................................................................. 5248.10. Servicio de ambulancia..................................................................................... 5258.11. Material ortopédico y materiales para óptica................................................ 525
Capítulo 9
La BASE IMPONIBLE
9.1. La medida del hecho imponible........................................................................ 5299.2. Mecanismo de liquidación.................................................................................. 5309.3. La base imponible en la ley del IVA................................................................... 532
9.3.1. El precio neto ................................................................................................ 5349.3.1.1. Alcance del término “similares” ........................................................... 5359.3.1.2. Costumbres de plaza............................................................................. 5359.3.1.3. Valor corriente en plaza........................................................................ 5359.3.1.4. Impugnación del precio neto................................................................ 5369.3.1.5. Los deudores incobrables.................................................................... 537
9.3.2. Locación de cosas con opción a compra. Leasing atípico...................... 5389.3.3. La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino
al consumo particular..................................................................................... 5399.3.4. Canje de productos primarios.................................................................... 5409.3.5. Conceptos integrantes del precio neto gravado....................................... 542
XXX R icardo Fenochietto
Página
9.3.5.1. Servicios accesorios prestados conjuntamente con la operación gravada................................................................................................................. 542
9.3.5.2. Gastos financieros.................................................................................. 5449.3.5.2.1. Alcance del término "similares”..................................................... 5459.3.5.2.2. Operaciones en moneda extranjera.............................................. 5469.3.5.2.3. Intereses accesorios a operaciones exentas o no gravadas...... 5469.3.5.2.4. Gastos financieros derivados de la mora del estado.................. 547
9.3.5.3. Bienes incorporados en operaciones gravadas.................................. 5489.3.5.4. Derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial.......... 5499.3.5.5. Alquiler de una cosa mueble. Principio de unicidad del hecho impo
nible ............................................................................................................... 5509.3.6. Obras efectuadas sobre inmueble propio................................................. 551
9.3.6.1. Venta de obras efectuadas sobre inmueble propio con pago diferido 552
9.3.6.1.1. Señas o anticipos que congelen precios....................................... 5559.3.6.1.2. Bienes muebles gravados, vendidos conjuntamente con bienes
inmuebles no gravados........................................................................... 5589.3.7. Operaciones de seguros............................................................................... 5589.3.8. Conceptos que no integran la base imponible......................................... 559
9.3.8.1. El Impuesto al Valor Agregado.............................................................. 5599.3.8.2. Otros impuestos que tengan el mismo hecho imponible................. 5609.3.8.3. Operaciones con consumidores finales.............................................. 565
9.3.9. La base imponible de las importaciones.................................................... 5669.3.9.1. Tipo de cambio....................................................................................... 5689.3.9.2. Controversias en cuanto a la determinación de la base imponible
en Aduana..................................................................................................... 5699.3.9.3. Determinación de la base imponible .............. ............................. 569
Capítulo 10
E l débito fiscal
10.1. Mecanismo de liquidación del IVA.................................................................. 57110.1.1. Base contrabase o impuesto contra impuesto...................................... 573
10.2. Débito fiscal por ventas, locaciones o prestaciones..................................... 57410.3. Débito fiscal por descuentos obtenidos y por devoluciones...................... 57510.4. Desafectación de la actividad gravada de obras realizadas sobre inmueble
propio.................................................................................................................... 57710.4.1. Actualización del crédito fiscal computable............................................ 579
10.5. Operaciones en moneda extranjera................................................................ 580
El Impuesto al Valor Agregado XXXI
Página
Capitulo 11
E l C rédito fiscal
11.1. Determinación del nivel de crédito fiscal.................................................... 58111.1.1. Requisitos para el cómputo del crédito fiscal......................................... 583
11.1.1.1. Imputación al período fiscal que se liquida...................................... 58411.1.1.1.1. Diferencias positivas y negativas originadas en ajustes de fisca
lización ....................................................................................................... 585
11.1.1.1.2. Las moratorias y otras regularizaciones.................................... 58611.1.1.2. El crédito fiscal debe surgir de una factura...................................... 589
11.1.1.2.1. Documentos equivalentes a una factura.................................... 59011.1.1.3. Límite para su cómputo...................................................................... 59111.1.1.4. Vinculado a operaciones gravadas..................................................... 593
11.1.1.4.1. Adquisición de alimentos para ser consumidos en un estable -cimiento..................................................................................................... 595
11.1.1.4.2. Distribución de muestras gratis................................................... 59511.1.1.4.3. Entregas a título gratuito............................................................... 595
11.1.1.4.4. Donaciones de bienes de u so ...................................................... 599
11.1.1.5. Perfeccionamiento del hecho imponible......................................... 60011.1.1.5.1. Importación de “servicios”................... 601
11.1.1.6. Discriminación del crédito fiscal....................................................... 60311.1.1.6.1. Excepciones a la emisión de factura y discriminación del cré
dito fiscal................................................................................................... 60611.1.1.7. Requisitos formales de la factura o documento equivalente......... 608
11.1.1.7.1. Facultades de la AFIP para condicionar el cómputo de los créditos fiscales............................................................................................. 608
11.1.1.7.2. Limitaciones establecidas por la ley “antievasión” .................... 60911.1.1.7.3. Incumplimiento de la obligación de contabilizarlas facturas.. 609
11.1.1.8. Condición frente al gravamen del comprador, locatario o prestatario ............................................................................................................... 610
11.1.1.9. Condición frente al gravamen del vendedor, locador o prestador 61111.1.2. Facturas apócrifas....................................................................................... 612
11.1.2.1. Consecuencias de la utilización de facturas apócrifas o de realizarerogaciones sin respaldo. Facultades de la AFIP..................................... 614
11.1.2.2. Jurisprudencia....................................................................................... 62311.1.2.3. Conclusiones......................................................................................... 629
11.1.3. Operaciones que no se consideran vinculadas con otras gravadas.... 63011.1.3.1 Automóviles........................................................................................ 631
11.1.3.1.1. La venta de automóviles........................................................... 635
XXXII R icardo Fenochietto
Página
11.1.3.2. Reparación y mantenimiento de automóviles............................. . 63611.1.3.3. Restaurantes, hoteles, gimnasios y otros........................................... 63611.1.3.4. Indumentaria que no sea ropa de trabajo......................................... 63711.1.3.5. Bienes y servicios no vinculados a operaciones gravadas, pero sí a
las exportaciones......................................................................................... 63811.1.3.6. Tratamiento equivalente al de un consumidor final....................... 638
11.1.4. Recepción parcial de bienes y ejecución fraccionada de servicios..... 63911.1.5. El gravamen correspondiente a los descuentos y bonificaciones que
se otorguen....................................................................................................... 63911.1.5.1. Imputación al período fiscal en que se otorguen............................. 64011.1.5.2. Los descuentos y similares deben corresponder a operaciones gra
vadas .............................................................................................................. 64011.1.5.3. Alícuota aplicable.................................................................................. 64111.1.5.4. Los descuentos y similares deben corresponder a las costumbres
de plaza................................................. 64111.1.5.5. Facturación y registración................................................................... 64211.1.5.6. Presunción de proporcionalidad....................................................... 643
11.1.5.7. Quitas concúrsales................................................................................ 64411.1.6. Casos particulares....................................................................................... 645
11.1.6.1. Locatarios de inmuebles..................................................................... 64511.1.6.2. Consorcios constituidos como condominio.................................... 64611.1.6.3. Derogación de exenciones o establecimiento de nuevos actos gra
vados ............................................................................................................. 64711.1.6.3.1. Responsables inscriptos................................................................ 64711.1.6.3.2. Sujetos exentos que adquieren la condición de responsables
inscriptos................................................................................................... 65011.1.6.4. Establecimiento de exenciones o exclusión de operaciones grava
das 65211.1.6.5. Cómputo del crédito proveniente de facturas emitidas a nombre
de terceros.................................................................................................... 65411.1.6.6. Cómputo como crédito fiscal del costo de utilización de servicios
POS de tarjetas de débito........................................................................... 65411.1.6.7. Cómputo del crédito fiscal de bienes siniestrados........................... 655
11.1.7. Régimen de factura de crédito.................................................................. 65511.1.7.1. Excepciones. Régimen Optativo........................................................ 65711.1.7.2. Requisitos............................................................................................... 65711.1.7.3. Aceptación............................................................................................ 65811.1.7.4. Cobranza Bancaria de Factura de Crédito (CBFC).......................... 65811.1.7.5. Cómputo del crédito fiscal y transmisión del título......................... 659
11.1.8. Crédito fiscal por las compras de bienes de uso.................................... 659
El Impuesto al Valor A gregado XXXIII
Página
11.2. Prorrateo de créditos fiscales.......................................................................... 65911.2.1. Monto de ingresos distinto a la base imponible..................................... 661
11.2.2. Oportunidad en que debe efectuarse el prorrateo................................ 664
11.2.3. Crédito fiscal correspondiente a las exportaciones............................... 665
11.2.4. Compras, locaciones y prestaciones destinadas parcialmente al consumo particular de personas físicas.................................................................. 667
11.3. Cómputo del crédito fiscal en el momento de efectivización del pago..... 67111.4. Responsables inscriptos que habitualmente compran bienes usados a con
sumidores finales................................................................................................. 67211.4.1. Adquisición de cosas muebles a Monotributistas.................................. 67411.4.2. Operaciones de adquisición de automotores usados a responsables no
inscriptos.......................................................................................................... 675
11.4.3. Compra de cascotes, chatarra, residuos o cartón.................................. 675
11.4.4. Sujetos que reciben el tratamiento de consumidores finales............... 67611.4. Ejemplo................................................................................................................ 678
Capítulo 12
M ercados de cereales a térm ino
12.1. Introducción....................................................................................................... 68112.2. Tratamiento en el IVA de las operaciones celebradas en los Mercados a Tér
mino ...................................................................................................................... 684
Capítulo 13
C om isionistas, consignatarios e intermediarios
13.1 Comisionistas, consignatarios ymandatarios.............................................. 667
13.1.1. Intermediarios que vendan en nombre propio bienes de terceros.... 68813.1.1.1. Retenciones soportadas por los intermediarios que venden en
nombre propio bienes de terceros........................................................... 69113.1.2. Intermediarios que compran en nombre propio pero por cuenta de
terceros............................................................................................................. 69213.1.2.1. Percepciones soportadas por los intermediarios............................. 693
13.1.3. Disposiciones referidas al cómputo del crédito fiscal............................ 69413.1.4. Intermediarios que prestan servicios a nombre propio pero por cuen
ta de terceros.................................................................................................... 695
13.1.5. Consignatarios que venden bienes usados.............................................. 696
13.2. Intermediarios que actúan por cuenta y en nombre de terceros............... 697
XXXIV R icardo Fenochietto
Página
13.2.1. Condición de sujeto pasivo. Intermediación en la prestación de servicios ................................................................ 697
13.2.2. Tratamiento en la ley del IVA..................................................................... 69713.2.3. Determinación de la base: discriminación de los servicios exentos o no
gravados........................................................................................................... 70013.3. Casos especiales................................................................................................ 704
13.3.1. Reducción de la alícuota............................................................................ 70413.3.2. Venta de bienes exentos............................................................................. 70713.3.3. Venta de medicamentos............................................................................. 710
13.4. Condición frente al impuesto..................................................................... 710
Capítulo 14
S ervicios de turism o
14.1. Normas específicas que regulan la actividad de turismo............................. 71314.1.1. Contrato de transporte y contrato de v ia je ............................................ 713
14.2. Distintos tipos de operaciones......................................................................... 71414.3. Tratamiento en el IVA. Determinación de la base......................................... 715
14.3.1. Tratamiento de la venta de los pasajes..................................................... 71714.3.2. Transporte de automóviles........................................................................ 71914.3.3. Alcance de la expresión “transporte internacional"............................... 72014.3.4. Transporte efectuado con medios propios.............................................. 72014.3.5. Bonificaciones efectuadas por los operadores de transporte.............. 72114.3.6. Excursiones.................................................................................................. 72114.3.7. La “exportación" de servicios .................................................................... 72214.3.8. Operadores mayoristas.............................................................................. 723
14.3.8.1. Vuelos chárter................................................................................... 72414.3.8.1.1. Vuelos organizados por el operador de turismo................... 726
14.3.9. Espacios publicitarios en guía turística.................................................... 72914.3.10. Cómputo y prorrateo de créditos fiscales............................................. 73014.3.11. La promoción tributaria a la industria del turismo.............................. 73314.3.12. Reintegro del IVA a turistas extranjeros................................................. 735
Capítulo 15
C oncesiones de explotación
15.1. Las obras realizadas sobre inmueble a jeno................................................... 738
15.2. El caso particular de la concesión de explotación........................................ 739
El Impuesto al Valor. Agregado XXXV
Página
15.2.1. Explotación con ingresos exentos............................................................ 74215.2.2. Explotación con ingresos gravados.......................................................... 74715.2.3. Alícuotas aplicables..................................................................................... 74815.2.4. Los servicios públicos................................................................................. 74915.2.5. La exportación de bienes o servicios a partir de la explotación........... 750
Capítulo 16
R egím enes de retención , percepción y pagos a cuenta
16.1. Su naturaleza...................................................................................................... 75416.2. Sustento legal...................................................................................................... 75716.3. Los regímenes de retención en la República Argentina............................... 758
16.3.1. Sujetos que deben actuar como agentes de retención......................... 76016.3.1.1. Incumplimiento de la obligación de actuar como agente de reten
ción ................................................................................................................ 76016.3.1.2. Incumplimiento del ingreso del impuesto al Fisco habiendo actua
do como agente de retención.................................................................... 76116.3.2. Sujetos pasibles de retención.................................................................... 761
16.3.2.1. Sujetos excluidos.......................................... 76216.3.3. Oportunidad en que corresponde efectuar la retención...................... 76216.3.4. Pagos con pagaré o cheque de pago diferido......................................... 76316.3.5. Determinación del importe a retener...................................................... 76416.3.6. Constancia de retención............................................................................ 76516.3.7. Retención a facturas “M”........................................................................... 765
16.4. Los regímenes de percepción y pagos a cuenta en la República Argentina 76616.4.1. Sujetos que deben practicar la percepción o efectuar el pago a cuenta 767
16.4.1.1. Omisión de actuar como agente de percepción o de ingresarlosimpuestos percibidos.................................................................................. 768
16.4.2. Sujetos pasibles de la percepción.............................................................. 76816.4.3. Sujetos no categorizados........................................................................... 76816.4.4. Oportunidad en que corresponde determinar el monto de la perce
pción o pago a cuenta..................................................................................... 76916.5. Mecanismos establecidos para solicitarlas constancias de no-retención o
percepción........................................................................................................... 77016.5.1 Demora de la Dirección en el otorgamiento de certificados de no reten
ción ................................................................................................................. 77116.6. Régimen de información. SICORE.................................................................. 77116.7. Hecho imponible y pagos a cuenta................................................................. 77216.8. Naturaleza de los importes retenidos y percibidos. Oportunidad en que de
ben computarse................................................................................................... 773
XXXVI R icardo F enochietto
Página
16.9. Automotores y otros bienes importados del Brasil y demás países del Mer-cosur...................................................................................................................... 776
16.10. Pequeños Contribuyentes que adhieran al Mono tributo........................... 77716.11. Exportadores. Régimen de compensación con retenciones y percepcio
nes ......................................................................................................................... 77716.12. Retenciones y percepciones en el régimen de factura de crédito............ 778
Capítulo 17
S aldos a favor
17.1. Magnitud délos saldos a favor........................................................................ 78017.2. Causas de los saldos a favor. Medidas para atenuarlos................................ 78117.3. Saldos técnicos................................................................................................... 783
17.3.1. Utilización de los saldos técnicos.............................................................. 78317.3.2. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para bienes de capital 78617.3.3. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes desti
nados a uso agrícola........................................................................................ 78717.4. Saldos a favor de libre disponibilidad.............................................................. 788
17.4.1. Utilización de los saldos de libre disponibilidad..................................... 78917.4.1.1. Limitaciones a la utilización de los saldos a favor............................ 790
17.4.1.1.1. La compensación de los recursos de la seguridad social consaldos a favor en el IVA.......................................................................... 792
17.4.1.1.2. Saldos a favor exteriorizados al 31 de agosto de 2001 .............. 79417.4.1.1.3. El decreto 1384: una nueva posibilidad acotada para compen
sar recursos de seguridad social............................................................ 79417.4.1.2. La denegación de transferencia a terceros de los saldos a favor ... 794
17.4.2. Gravamen correspondiente a un responsable no inscripto. Su compensación con los saldos a favor del segundo párrafo del artículo 24 ............ 797
17.4.3. Saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 1998.................. 79817.5. Recupero del saldo a favor conformado por el crédito fiscal proveniente
de la compra de bines de uso............................................................................ 79917.6. Prescripción y naturaleza jurídica de los saldos a favor............................... 79917.7. Traslación del saldo a favor en la escisión de sociedades............................. 801
Capítulo 18
L iquidación del im puesto
18.1. Liquidación por autodeclaración 803
El Impuesto al V alor. Agrigado XXXVII
Página
18.1.1. Declaración jurada original y declaración jurada rectificativa............. 80418.1.2. Sanciones por la falta de presentación de la declaración jurada o erro
res en la misma................................................................................................ 80518.2. Liquidación e ingreso del gravamen en forma anual................................... 81018.3. Responsables dedicados a la actividad agropecuaria................................... 81018.4. Pago del IVA por las importaciones................................................................. 81218.5. Regímenes de retención y percepción........................................................... 81318.6. “Importación" de servicios.............. 81418.7. Cómputo de otros impuestos o de ciertos gastos como crédito fiscal o a
cuenta del IVA...................................................................................................... 81618.7.1. Cómputo del impuesto sobre los créditos y débitos en cuenta corriente
bancaria en la liquidación del IVA................................................................. 81618.7.2. Convenios de compe ti tividad.................................................................... 81718.7.3. Cómputo de las contribuciones patronales como crédito fiscal.......... 81918.7.4. Impuesto a los combustibles. Cómputo del impuesto como pago a
cuenta por productores agropecuarios y transportistas............................ 82318.7.5. Producción y distribución de películas destinadas a ser exhibidas en
salas cinematográficas.................................................................................... 82518.7.6. Cómputo como crédito fiscal del costo de utilización de servicios POS
de tarjetas de débito........................................................................................ 82618.7.7. Estaciones de Servicio. Compras de reactivos químicos...................... 827
18.8. Débito fiscal en exceso. Demanda de repetición.......................................... 827
Capítulo 19
T asas
19.1. Alícuota general.................................................................................................. 83319.2. Alícuota superior en etapas intermedias........................................................ 835
19.2.1. Ventas o prestaciones efectuadas a revendedores................................. 83719.3. Alícuotas reducidas........................................................................................... 838
19.3.1. Reducción de alícuotas por parte del Poder Ejecutivo Nacional....... . 83819.3.1.1. Intereses de préstamos efectuados a empresas dedicadas al servi
cio público de transporte automotor....................................................... 83919.3.1.2. Venta e importación definitiva de obras de arte ............... .............. 840
19.3.2. Reducción de alícuotas en el texto legal................................................. 84019.3.2.1. Ventas, locaciones e importaciones de determinados bienes del
sector primario, pan común y otros productos de panadería.............. 84319.3.2.1.1. Reducción de tasa en el sector agropecuario........................ 844
19.3.2.1.1.1. Etapa hasta la cual alcanza la reducción.............................. 84819.3.2.1.1.2. Comisionistas, consignatarios y otros servicios................. 849
XXXVIII R icardo Fenochietto
Página
19.3.2.1.1.3. Servicios conexos................................................................... 85219.3.2.1.1.4. Alcance de la reducción. Servicios y gastos financieros co
nexos 85419.3.2.1.2. Pan común y otros productos de panadería......................... 855
19.3.2.2. Hechos imponibles de los incisos a) y b) del artículo 3o de la ley .. 85619.3.2.2.1. Inmuebles destinados a vivienda................................................. 85719.3.2.2.2. Obras de infraestructura,.................. 85919.3.2.2.3. Exclusión de los trabajos realizados sobre construcciones pre
existentes .................................................................................................. 86019.3.2.2.4. Materiales adquiridos............................................................... 86019.3.2.2.5. Bienes de propia producción o de terceros que se incorporen
a las obras.......................................................... 86519.3.2.2.6. Otros casos especiales................................ 866
19.3.2.3. Intereses de préstamos otorgados por las entidades regidas por laley 21.526 cuando el tomador sea un responsable inscripto................. 870
19.3.2.4. Bienes de capital................................................................................... 87019.3.2.5. Espacios publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periódi
cas 87219.3.2.6. Transporte de pasajeros....................................................................... 87219.3.2.7. Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.................. 87419.3.2.8. Ventas y prestaciones de servicios efectuadas por cooperativas de
trabajo........................................................................................................... 87419.3.2.9. Ventas, importaciones y locaciones de propano, butano y gas licua
do de petróleo.......................................................................... 87519.3.2.10. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes
para uso agrícola......................................................................................... 87519.3.2.11. Ingresos obtenidos por las empresas de servicios complementa
rios previstas en la ley 22.285 y por programas y películas a ser emitidas por emisoras de radiodifusión.................................. 876
19.3.3. Cambio de destino o de uso................................................................... 87719.4. Devolución del IVA por compras con TD y/o TC......................................... 87819.5. Precios concertados a la fecha de entrada en vigencia de modificaciones
legales.................................................................................. 880
Capítulo 20
R égimen simplificado para pequeños contribuyentes
20.1. Condición de los sujetos intervinientes y tipo de factura a emitir.............. 88120.2. Motivos que impulsan la creación de regímenes simplificados.................. 88220.3. Distintos mecanismos utilizados para simplificar el sistema tributario.... 883
El Impuesto al V alor Agregado XXXIX
Página
20.3.1. Distintos mecanismos utilizados en Argentina para simplificar el IVA 88420.4. El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes........................ 886
20.4.1. Quienes pueden optar por el Monotributo.................. ......................... 88720.4.2. Sociedades.................................................................................................... 88820.4.3. Impuestos sustituidos por el Monotributo.............................................. 88920.4.4. Categorías e impuesto a ingresar............................................................. 890
20.4.4.1. Cómo categorizarse............................................................................ 89220.4.4.2. Concepto de ingreso bruto................................................................. 89520.4.4.3. Recategorización.................................................................................. 896
20.4.4.3.1. Fecha y forma de pago................................................................. 89720.4.4.3.2. Reintegro........................................................................................ 89720.4.4.3.3. Exhibición de identificación y comprobante de pago.............. 898
20.4.5. Ingreso al Régimen Simplificado........................................ ...................... 89920.4.6. Desafectación del RSPC...................................................................... 902
20.4.6.1. Renuncia al Régimen Simplificado......................................... .......... 90320.4.6.1.1. Baja retroactiva y baja automática.............................................. 903
20.4.6.2. Exclusión del régimen......................................................................... 90420.4.6.2.1. Exclusión de actividades por parte del Poder Ejecutivo........... 90820.4.6.2.2. Otras actividades que no pueden incluirse................................ 90920.4.6.2.3. Exclusión de oficio........................................................................ 910
20.4.6.3. Baja por cese......................................................................................... 91020.4.7. Normas de facturación aplicables a los Monotributistas...................... 91120.4.8. Normas referidas al IVA............................................................................. 911
20.4.8.1. Pequeño contribuyente que adquiera la c ondición de responsableinscripto en el IVA........................................................................................ 912
20.4.8.3. Pequeños Contribuyentes que realizan actividades exentas o no-gravadas por el IVA....................................................................................... 913
20.4.8.4. Responsables inscriptos. Adquisición de cosas muebles a consumidores finales y Monotributistas en forma habitual................................. 914
20.4.8.5. Monotributistas que vendan de manera habitual a consumidoresfinales............................................................................................................ 915
20.4.8.6. Regímenes de retención y percepción ..................................... . 91620.4.9. Normas referidas al impuesto a las ganancias........................................ 916
20.4.9.1. Ingreso en momento distinto al inicio del año................................. 91720.4.9.2. Renuncia en un momento distinto al último día del a ñ o ............... 91820.4.9.3. Sujetos comprendidos en los Sistemas Integrados de Control Ge
neral y Especial............................................................................................ 91820.4.10. Normas de procedimiento, medidas precautorias y sanciones.......... 91920.4.11. Delegación de facultades a la AFIP......................................................... 925
XL R icardo Fenochietto
Página
20.4.12. Impuesto a la ganancia mínima presunta............................................. 92620.4.13. Recursos de la Seguridad Social............................................................ . 926
20.4.13.1. Para empleadores............................................................................... 92620.4.13.2. Para trabajadores independientes................................................... 92720.4.13.3. Beneficios............................................................................................ 92820.4.13.4. Exenciones.......................................................................................... 929
20.4.14. Pequeños contribuyentes eventuales (PCE) ......................................... 92920.4.14.1. Exclusión del régimen....................................................................... 93020.4.14.2. Régimen de facturación y registración........................................... 93020.4.14.3. Régimen de pago y vencimientos.................................................... 930
20.4.15. Asociados a cooperativas de trabajo...................................................... 93020.4.16. Ejercicios de aplicación............................................................................ 931
Capítulo 21
R esponsables no inscriptos
21.1. Eliminación de la figura del responsable no inscripto.................................. 94121.2. Principales características de la figura del Responsable no Inscripto....... 942
Capítulo 22
R esponsables inscriptos
22.1. Inscripción en el IVA......................................................................................... 94522.1.1. Cómputo del crédito fiscal ante el cambio de condición..................... 946
22.2. Operaciones con otros responsables inscriptos........................................... 94722.2.1. Excepciones a la emisión de factura y discriminación del crédito fiscal 94922.2.2. Incumplimiento de la obligación de facturar el impuesto.................... 949
22.3. Operaciones con responsables no inscriptos................................................. 95122.4. Operaciones con consumidores finales......................................................... 952
22.4.1. Discriminación del impuesto a consumidores finales, sujetos exentoso no alcanzados............................................................................................... 954
22.4.2. Adquisición de cosas muebles a consumidores finales en forma habitual ..................................................................................................................... 955
22.5. Operaciones con sujetos no categorizados.................................................... 95522.6. Operaciones con “Monotributistas” ................................................................ 95622.7. Renuncia al Régimen Simplificado. Adquisición de la condición de respon
sable inscripto...................................................................................................... 956
Página
22.8. Responsables inscriptos en el IVA que opten por el Régimen Simplificado.Reintegro del saldo a favor técnico de IVA...................................................... 957
22.9. Creación de exenciones o exclusión de operaciones gravadas................... 95922.10. Cese de actividades gravadas e inicio de actividades no gravadas............ 96122.11. Exclusión de oficio del RSPC.......................................................................... 96122.12. Normas de registración................................................................................... 962
Capítulo 23
T ratamiento de bienes importados y de las M isiones diplomáticas
23.1. Distintos criterios de imposición en materia de comercio interjurisdiccional. Impuestos en origen y en destino............................................................. 963
23.1.1. El criterio de destino en la legislación argentina.................................... 96423.1.1.1. Tratamiento no discriminatorio de los bienes importados............ 96623.1.1.2. Regímenes de percepción aplicables a los bienes importados y a
los nacionales............................................................................................... 96623.1.1.2.1. Automotores y otros bienes importados del Brasil y otros paí
ses del Mercosur...................................................................................... 96823.2. Tratamiento de las misiones diplomáticas..................................................... 969
Capítulo 24
E ditoriales, publicidad yservicios de radiodifusión
24.1. Editoriales........................................................................................................... 971
24.2. Publicidad........................................................................................................... 972
24.2.1. Titulares délos servicios de radiodifusión............................................... 973
24.2.1.1. Los servicios de telecomunicaciones................................................. 974
24.2.1.2. Televisiónporcable.......................................................................... 975
24.2.1.3. Liquidación del impuesto.................................................................... 975
24.2.1.4. Exención de emisiones con una potencia máxima de 5 KW .......... 977
24.2.1.5. Ingresos obtenidos por las productoras........................................... 978
24.2.2. Medios gráficos........................................................................................... 97824.2.2.1. Alícuota aplicable a los espacios publicitarios en diarios, revistas y
publicaciones periódicas............................................................................ 97924.2.2.2. Alcance de la exención........................................................................ 980
24.2.2.2.1. Venta de bienes de uso destinado a operaciones exentas y gravadas .......................................................................................................... 981
________________________ El Impuesto al Valor Agregado______________________XLI
XLI! R icardo Fenochietto
Página
Capítulo 25
A ctualización, precios concertados, aplicación y
DESTINO DE LA RECAUDACIÓN
25.1. Actualización......................................................................................................... 98325.2. Precios concertados a la fecha de entrada en vigencia de modificaciones
legales....................................................................................................................... 98325.3. Aplicación, percepción y fiscalización............................................................... 98525.4. Destino de la recaudación del IVA....................................................................... 986
Capítulo 26
La actividad aseguradora
26.1. Nociones Conceptuales........................................................................................ 98926.2 Tratamiento en el IVA......................................................................................... 993
26.2.1 Gravabilidad.................................................................................................. 99326.2.2. El hecho imponible.......................................................................... 994
26.2.2.1. Aspecto espacial................................................................................... 99426.2.2.2. Aspecto objetivo................................................................................... 995
26.2.2.2.1. Transferencias de bienes como consecuencias de siniestros... 99826.2.2.3. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal. Aspecto
temporal........................................................................................................ 99926.2.2.4. Base imponible....................................................................................... 1001
Capítulo 27
R egím enes de promoción de actividades económicas
27.1. Introducción......................................................................................................... 100527.2. Clasificación de los medios de fomento desde el punto de vista económi
co .............................................................................................................................. 100627.3. Marco conceptual............................................................................................. 1007
27.3.1. Regímenes de promoción y el IVA.............................................................. 100827.4. Evolución histórica de la promoción industrial en la República Argentina 1009
27.4.1 Regímenes generales............................................................................. 101027.4.2. La promoción industrial regional.... ........................................................... 1012
27.5. Regímenes vigentes............................................................... 101527.5.1. Regímenes de promoción no industrial.................................................. 1015
El Impuesto al Valor Agregado XLIII
Página
27.5.2. Regímenes de promoción industrial........................................................ 1017
27.5.3. Regímenes de promoción regional.......................................................... 1020
27.6. Suspensión y sustitución de beneficios promocionales............................... Í022
27.6.1. Bono de crédito fiscal para la promoción industrial.............................. 1023
27.6.1.1. Los bonos de crédito fiscal conforman el saldo a favor técnico.... 1025
27.6.1.2. Reformulaciones de costos fiscales................................................... 102527.6.2. Control del cumplimiento de los compromisos asumidos por los be
neficiarios: Regla del demérito...................................................................... 102527.7. Síntesis del desarrollo de los sistemas de promoción industrial y del espe
cial de franquicias............................................................................................... 102627.8. Empadronamiento de proyectos promovidos y utilización de bonos de
crédito fiscal por parte de quienes exportan la producción promovida.... 102727.9. Plazo de extensión de beneficios promocionales......................................... 102827.10. Nulidad de los actos administrativos que reformulen proyectos, reasig
nen cupos fiscales u otorguen beneficios a la promoción industrial........... 102827.11. Régimen optativo de cancelación anticipada parcial y/o total de las obli
gaciones fiscales diferidas al amparo de regímenes promocionales............ 102827.12. Costo fiscal teórico de la promoción industrial y no industrial en la Repú
blica Argentina ..................................................................................................... 103027.13. Marco operativo.............................................................................................. 1032
27.13.1. Determinación del beneficio tributario. Liquidación del im-puesto.. 103227.13.2. Regímenes de retención.......................................................................... 103327.13.3. Régimen de garantías para inversionistas en proyectos promovidos
con diferimiento de impuestos...................................................................... 103527.14. Efectos de la promoción industrial................................................................ 103727.15. Conclusiones..................................................................................................... 103927.16. Recientes regímenes de promoción de determinadas actividades........... 1041
27.16.1. Régimen de incentivo fiscal páralos fabricantes de los bienes de capital, informática y telecomunicaciones...................................................... 1042
27.16.2. Régimen de promoción a la industria del software.............................. 104227.16.3. Régimen de promoción para la producción y uso sustentable de bio-
combustibles.................................................................................................... 104427.16.4. Promoción al “microcrédito”. Ley 26.117 ............................................... 104727.16.5.. Beneficios para la producción de hidrógeno como combustible 104827.16.6. Regímenes de promoción para la exploración y explotación de hidro
carburos ...................................................................................................... 104927.16.7. Régimen de incentivo parala adquisición y/o construcción de la vi
vienda única, familiar y permanente............................................................ 105127.16.8. Régimen de Fomento Nacional para el uso de fuentes renovables de
energía destinada a la producción de energía eléctrica............................. 1053
XLIV R icardo Fenochietto
Página
Capítulo 28
La actividad agropecuaria
28.1. Alcance del concepto............... ,*............................ .......................................... 105828.2. Inclusión en el objeto. Venta de cosas muebles y obtención de bienes de la
naturaleza por encargo de un tercero.............................................................. 105928.3. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal............................... 1059
28.3.1. Comercialización de productos primarios.............................................. 105928.3.1.1. Operación de canje en productos primarios................................... 1060
28.4. Alícuotas aplicables........................................................................................... 106028.5. Reducción de tasa y recupero de saldo a favor para fertilizantes para uso
agrícola.................................................................................................................. 106128.6. Liquidación del impuesto................................................................................. 1062
28.6.1. Cómputo del impuesto a los combustibles como pago a cuenta porproductores agropecuarios y transportistas................................................ 1065
28.7. Ventas a término................................................................................................. 106628.8. Contratos agropecuarios.................................................................................. 1066
28.8.1. Contratos de arrendamiento..................................................................... 106628.8.2. Contratos de naturaleza asociativa.......................................................... 1068
28.9. Regímenes especiales de retención................................................................. 107228.10. Guía fiscal harinera. Régimen de pago a cuenta......................................... 1073
Capítulo 29
O peraciones financieras
29.1. La gravabilidad de los intereses con un impuesto al consumo................... 107629.2. Tratamiento en el IVA del spread de las entidades bancarias en la legisla
ción comparada.......................................................................... 107729.3. Base imponible y nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal... 1078
29.3.1. Intereses provenientes de colocaciones financieras................. ............ 107829.3.2. Intereses accesorios a operaciones gravadas......................................... 107929.3.3. Intereses accesorios a operaciones no gravadas y exentas................... 108229.3.4. Sustento territorial. Préstamos obtenidos en el exterior....... .............. 1089
29.4. Exenciones.......................................................................................................... 109029.4.1. Depósitos efectuados en entidades financieras y operaciones realiza
das entre dichas entidades.............................................................................. 109129.4.1.1. Operaciones entre entidades financieras.......................................... 1092
29.4.2. Operaciones de pase................................................................................... 1092
El Impuesto al V alor Agregado XLV
Página
29.4.3. Planes de retiro y otros.............................................................................. 109429.4.4. Intereses abonados por las cooperativas y mutuales a sus socios...... 109429.4.5. Préstamos a / o de empleados.................................................................. 109429.4.6. Obligaciones negociables........................................................................... 109529.4.7. Títulos públicos........................................................................................... 109529.4.8. Préstamos para la vivienda........................................................................ 109629.4.9. Préstamos a Provincias o Municipios...................................................... 109729.4.10. Operaciones con acciones y otros títulos valores................................ 1098
29.4.10.1. Cesión temporal de títulos................................................................ 109829.4.11. Moneda extranjera.................................................................................... 109929.4.12. Prestadores y agentes de bolsa................................................................ 109929.4.13. Microcrédictos.......................................................................................... 1099
29.5. Nuevos instrumentos financieros.................................................................... 110029.5.1. Derivados..................................................................................................... 1100
29.5.1.1. Tratamiento en el IVA......................................................................... 110329.6. Fondos comunes de inversión......................................................................... 110429.7. Fideicomiso................ !...................................................................................... 1105
29.7.1. Efectos del fideicomiso............................................................................... 110629.7.2. Distintas formas de fideicomiso................................................................ 110829.7.3. Tratamiento en el IVA................................................................................. 1110
29.7.3.1. Exenciones específicas........................................................................ 111029.7.3.2. Operaciones realizadas por el fiduciario con el patrimonio fideico-
mitido............................................................................................................ l i l i
29.7.3.3 Transmisión de bienes al fideicomiso................................................. 1112
29.7.5. Transferencia de bienes al beneficiario................................................ 1116
9.7.6. Perfeccionamiento del hecho imponible................................................ 1117
29.8. La securitización y el descuento de documentos......................................... 1118
29.8.1. La cesión de créditos................................. 1118
29.8.1.1. Descuento de documentos................................................................. 1122
29.8.1.2. Sujeto pasivo y momento de generación del débito fiscal............. 1122
29.8.1.3. La base imponible................................................................................. 1123
29.9. Créditos de dudosa cobrabilidad..................................................................... 112629.9.1. Prestaciones financieras generadas por créditos morosos o de dudosa
cobrabilidad...................................................................................................... 112629.9.2. La cesión de créditos incobrables o de dudosa cobrabilidad............... 1127
29.10. Contrato de leasing.......................................................................................... 112929.10.1. Cesión del contrato de leasing................................................................. 113129.10.2. Tratamiento en el IVA............................................................................... 1131
XLVI R icardo Fenochietto
Página
29.10.2.1. Nacimiento de la obligación de generar el débito fiscal............... 113229.10.2.2. Inmuebles destinados a vivienda única y permanente................. 113229.10.2.3. Contratos de leasing sobre automóviles......................................... 113229.10.2.4. Financiamiento del IVA..................................................................... 113229.10.2.5. Vigencia de las disposiciones de la ley 25.248 ................................. 113329.10.2.6. Régimen opcional de cómputo anticipado del débito fiscal........ 113329.10.2.7. Aplicación de normas referidas a exenciones y al crédito fiscal.. 113429.10.2.8. Contratos de leasing sobre inmuebles............................................. 113429.10.3.9. Distintos tipos de contrato de leasing.............................................. 113529.10.3.10. Operaciones deleaseback.............................................................. 1138
29.11. Locación de cajas de seguridad..................................................................... 114129.12. Alícuotas aplicables......................................................................................... 114229.13. Cómputo del crédito fiscal.............................................................................. 114229.14. Discriminación del impuesto a consumidores finales, sujetos exentos o
no alcanzados...................................................................................................... 1143
Capítulo 30
Las exportaciones
30.1. Las exenciones.................................................................................................... 114530.2. Exportadores puros e importadores impuros............................................... 114730.3. Criterios de gravabilidad en comercio internacional................................... 114730.4. Tratamiento de las exportaciones en el IVA................................................... 1149
30.4.1. Servicios prestados enol país cuya utilización se lleva cabo en el exterior ..................................................................................................................... 1149
30.4.1.1. Lugar de utilización o explotación efectiva de los servicios........... 1150
30.4.2. Recupero del crédito fiscal........................................................................ 1151
30.4.2.1. Impuesto adeudado por operaciones en el mercado interno....... 1152
30.4.2.2. Límite para el cómputo del crédito fiscal......................................... 1156
30.4.2.3. Exportadores beneficiarios de regímenes de promoción.............. 1159
30.4.2.4. Créditos fiscales vinculados a la exportación................................... 1160
30.4.2.4.1. Créditos fiscales sujetos a prorrateo.......................................... 1162
30.4.2.4.2. Créditos fiscales provenientes de operaciones que no se consideran vinculadas con operaciones gravadas....................................... 1164
30.4.2.4.3. Facturación del impuesto............................................................. 116530.4.2.4.4. Impugnación del crédito fiscal reclamado................................. 1165
30.4.2.5. Inscripción en la AFIP......................................................................... 1166
El Impuesto al V alor Agregado XLVlí
Página
30.4.2.6. Reintegro del IVA a turistas extranjeros........................................... 116630.4.2.7. Compras, locaciones o prestaciones efectuadas por organismos
internacionales de cooperación................................................................. 116730.4.2.8. Exportación de bienes exentos o no gravados................................. 116830.4.2.9. Distintas opciones para recuperar el crédito fiscal......................... 116830.4.2.10. Compensación con deudas de la seguridad social........................ 117230.4.2.11. Reintegro del impuesto a las misiones diplomáticas.................... 117230.4.2.12. Otros regímenes especiales............................................................... 117330.4.2.13. Embarques para rancho.................................................................... 117530.4.2.14. La exportación de bienes o servicios a partir de la concesión de
explotación.................................................................................................... 117530.4.2.15. Competencia del Tribunal Fiscal de la Nación............................... 1176
Capitulo 31
R égimen de concursos y quiebras
31.1. Introducción....................................................................................................... 117731.2. Carácter del presupuesto subjetivo de los concursos frente al IVA............ 117831.3. Ventas y Subastas judiciales.............................................................................. 117931.4. Tratamiento en el IVA de las propuestas de acuerdo................................... 1182
31.4.1. Quita............................................................................................................. 118231.4.2. Entrega de bienes a los concursados....................................................... 118431.4.3. Reorganización de la sociedad deudora.................................................. 1184
B ibliografía.................................................................................................................. 1187
Indice de nombres propios y materias 1197