UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACION Y FINANZAS
“IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL
ECUADOR?”
AUTORA: ING. MARÍA MARCELA FARFÁN MUENTES
TUTOR: ECON. KLÉBER NIZA TROYA, Msc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
JULIO 2014
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REPOSITORIO DEL SENESCYT
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL ECUADOR? AUTORA: María Marcela Farfán Muentes REVISOR: Econ. Kléber Niza Troya, Msc.
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD: DE CIENCIAS ECONOMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACION: julio 2014 Nª DE PÁGS: 81
ÁREAS TEMÁTICAS: FINANZAS, TRIBUTACIÓN.
PALABRAS CLAVE Impuestos verdes-Alternativa viable para el Ecuador. Incidencia tributaria, FODA.
RESUMEN: Como objetivo general, se planteó “Analizar la conveniencia de la aplicación y el cobro de los “Impuestos Verdes” por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI), como una alternativa viable para el Ecuador. En el desarrollo de la investigación se aplicaron los métodos inductivo (teorías), deductivo (formula sus puntos de partida o hipótesis básicas) y analítico y fue realizada bajo el enfoque descriptivo, que consistió en encuestas dirigidas a ejecutivos empresariales y personal del Sistema de Rentas Internas (SRI), las cuales se constituyeron en fuente primaria y como secundaria se acudió a libros, folletos y páginas electrónicas. De lo analizado, se determinó que las empresas industriales, no han recibido ningún tipo de capacitación respecto a impuestos verdes por parte del Servicio de Rentas Internas, lo que ocasiona que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje que afecta al medio ambiente, a pesar de ello, se cumple la hipótesis planteada, que indica que si existe una adecuada aplicación y cobro de los Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un impuesto indirecto, relacionado como el IVA. Las empresas desconocen de las ventajas y desventajas que tienen los impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de la incidencia de los mismos, debido a que no poseen una cultura de reciclaje, los envases plásticos utilizados son desechados a la basura, lo que afecta a las compañías ya que no hay la devolución del Impuesto Verde. Nº DE REGISTRO (en base de datos):
Nº DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 0980382151
E-mail: [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Natalia Andrade
Teléfono: 2293052 E-mail: [email protected]
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Guayaquil, junio 20 del 2014 Economista FERNANDO GARCÍA FALCONÍ, Decano Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Guayaquil
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De mi consideración: Una vez que se ha terminado el proceso de revisión de la tesis titulada “IMPUESTOS VERDES: ¿UNA ALTERNATIVA VIABLE PARA EL ECUADOR?”, de la autora ING. MARÍA MARCELA FARFÁN MUENTES, previo a la obtención del grado de Magíster en Tributación y Finanzas; indico a usted que el trabajo se ha realizado conforme a la hipótesis propuesta, cumpliendo con los demás requisitos metodológicos exigidos por su dirección. Particular que comunico a usted para los fines consiguientes. Atentamente,
Econ. Kléber Niza Troya, Msc. TUTOR
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AGRADECIMIENTOS
En primer lugar a Dios y a los apóstoles San Pedro y San Pablo, quienes me
bendicen y me permiten lograr mis sueños.
Un agradecimiento especial a mi esposo Richard Marcelo, por no permitir que
me retirara de clases, sin su perseverancia no hubiera sido posible la
culminación de este trabajo.
A mis hijos Marcela Stephania y Marcelo Iván, por todo el tiempo que tuve
que dejarlos al cuidado de otras personas, tengan presente siempre que
todo el esfuerzo realizado es para darles ejemplo de superación; espero
siempre luchen por sus sueños.
A mi director de tesis Econ. Kléber Niza, sin su ayuda no hubiera podido
realizar este trabajo, y a mis compañeros de aula por su amistad brindada
durante el tiempo que duró esta maestría.
Muchas Gracias!
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DEDICATORIA
Dedico este trabajo y todo el esfuerzo realizado durante su desarrollo:
A mi esposo Richard Marcelo, sin ti no lo hubiera logrado.
A mis hijos Marcela Stephania y Marcelo Iván, por todo el tiempo que tuve
que sacrificar sin ustedes.
A mis queridos padres Marcelo y Ma. Esther, por su formación y por inculcar
en mí siempre los estudios, mi amor y agradecimiento siempre hacia ustedes.
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ÍNDICE GENERAL
CONTENIDOS
Pág.
Portada I Repositorio de la SENESCYT II Informe del tutor III Agradecimiento IV Dedicatoria V Índice General VI
INTRODUCCIÓN………………………………………………….. 1 CAPÍTULO I Importancia de los Impuestos Verdes, en base a un FODA del sector productivo del país 1.1. La economía ambiental frente a la economía ecológica ……………..6
1.2. La valoración de medio ambiente …………………………………….. 10 1.3. La política fiscal y el medio ambiente ………………………………… 13 1.3.1. Los impuestos ambientales …………………………………………… 15 1.3.2. La reforma fiscal verde ………………………………………………… 17 1.4. Análisis FODA por la aplicación de los impuestos verdes…………. 21 1.4.1. Fortalezas……………………………………………………………….. 22 1.4.2. Oportunidades………………………………………………………… 23 1.4.3. Debilidades……………………………………………………………… 24 1.4.4. Amenazas……………………………………………………………….. 25
CAPÍTULO II Incidencia tributaria acorde al tipo de impuesto aplicado 2.1. Incidencia tributaria de los impuestos verdes por sector
Productivo……………………………………………………………….. 26 2.1.1. Parque vehicular……………………………………………………….. 31 2.1.2. Consumos especiales…………………………………………………. 34 2.1.3. Salas de Juegos y otros………………………………………………… 36
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Pág. 2.1.4. Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)………………………… 36 2.2. Sector empresarial……………………………………………………… 39 2.2.1. Compras locales………………………………………………………… 40 2.2.2. Materia prima…………………………………………………………… 42 2.2.3. Mano de obra…………………………………………………………… 45 2.3.4. Proceso productivo…………………………………………………….. 46 2.3.5. Impuestos verdes en la práctica y experiencias internacionales…. 49
CAPÍTULO III Aspectos tributarios según el Registro Oficial 608 y los precios referenciales para el cálculo de la base imponible acorde al Impuesto 3.1. Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario………………… 51 3.2. Cálculo de la base imponible acorde al impuesto…………………. 51 3.2.1. Metodología de estimación…………………………………………… 56 3.2.2. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de combustible. 57 3.2.3. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de energía eléctrica………………………………………………………………… 58 3.2.4. Emisiones de CO2 de las sociedades: años 2009 y 2010…………. 60 3.3. La fiscalidad del Impuesto verde en el Ecuador……………………. 63 3.4. Estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra, que la
contaminación guarda una estrecha relación con la generación de la renta……………………………………………………………….. 64 Encuesta dirigida a funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Manabí……………………………………………………………………… 68 Encuesta dirigida al sector empresarial de la provincia de Manabí……. 74 CONCLUSIONES……………………………………………………………… 80 RECOMENDACIONES ……………………………………………………….. 81 BIBLIOGRAFÍA ………………………………………………………………… 82
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ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
Cuadro #1 Ecuador. Enfoque de la economía ambiental y la economía ecológica …………………………………………………………. 7 Cuadro #2 Ecuador. Modelo de presión-Estado-Respuesta (PER)…………………… 10 Cuadro #3 Ecuador. Los principales supuestos del Presupuesto En millones de dólares. Periodo 2010-2012 ………………………………… 13 Cuadro #4 Instrumentos utilizados en la política medioambiental ……………………. 18 Cuadro #5 Impuestos en varios países de Sudamérica Estructura porcentual. Periodo 2003 – 2011………………………………… 26 Cuadro #6 Ecuador Tabla de impuestos a los vehículos………………………………………… 33 Cuadro #7 Ecuador. Ejemplos de pago por antigüedad de vehículos……………….. 34 Cuadro #8 Ecuador. Impuestos a consumos especiales……………………………….. 35 Cuadro #9 Ecuador. Comparación de precios de vehículos. En dólares. Año 2011……………………………………………………………………….. 43 Cuadro #10 Ecuador. Análisis comparativo de los aranceles para parte de vehículos Estructura porcentual. Periodo 2009 -2011………………………………… 44
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Pág. Cuadro #11 El Ecuador en cifras. Periodo 2006 – 2011……………………………… 47 Cuadro #12 Ecuador. Recaudaciones previstas por impuestos ………………………. 48
Cuadro #13 Ecuador. Contribuyentes por efectos contaminantes por sectores productivos Estructura porcentual. Años 2008 y 2012………………………………… 53 Cuadro #14 Ecuador. Comportamiento productivo de los sectores económicos acorde a su Actividad y efectos contaminantes. Periodo 2008 – 2012 ……………….. 54 Cuadro #15 Ecuador. Emisiones de CO2 por actividad económica. En millones de toneladas. Años 2009 y 2010……………………………… 63
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
Pág.
Gráfico #1 Ecuador. Estructura analítica para los servicios que ofrece la diversidad Biológica al sistema económico y social……………………………………. 8. Gráfico #2 Ecuador. Recaudación por impuestos ambientales del PIB. En valores porcentuales …………………………………………………….. 15 Gráfico #3 Ecuador Variación de los ingresos no petroleros. Periodo 2008-2011 Estructura porcentual…………………………………………………………. 21 Gráfico #4 Ecuador. La nueva propuesta tributaria……………………………………… 29 Gráfico #5 Crecimiento del parque automotor ecuatoriano. En miles de dólares de Estados Unidos de América Periodo 2005 – 2011 …………………………………………………………… 32 Gráfico #6 Ecuador. Pago de impuestos por los consumos especiales……………… 35 Gráfico #7 Ecuador. Incremento de los ingresos del Estado por cobro de impuestos. Estructura porcentual. Periodo 2006 – 2011………………………………… 38 Gráfico #8 Ecuador. PIB no petrolero en el sector empresarial. Variación porcentual. Periodo 2009 -2011 ………………………………… 39 Gráfico #9 Ecuador. El cobro del impuesto por compras locales …………………… 41 Gráfico #9a. Evolución de los costos de las materias primas en el Ecuador. Miles de dólares. Periodo: 2006-2011………………………….. 43 Gráfico #10 Mano de obra en el Ecuador . Estructura porcentual Periodo 2007 – 2011 ………………………………………………………… 45
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Pág.
Gráfico #11 Impuesto al valor agregado (IVA) en varios países Estructura porcentual. Año 2011……………………………………………. 46 Gráfico #12 Ecuador. Emisiones de CO2 por consumo de combustible e ingresos por empresas. Años 2009 y 2010 …………………………………………….. 61 Gráfico #13 Ecuador Emisiones de CO2 por consumo de electricidad e ingresos por empresas. Años 2009 – 2010 ……………………………………………… 62 Gráfico #14 Ecuador Emisiones de CO2 e ingresos de las actividades económicas Años 2009 y 2010……………………………………………………………… 65
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INTRODUCCIÓN
Los impuestos verdes en la actualidad son un conglomerado de operaciones
de gran magnitud financiera por parte del Gobierno de turno, que
corresponde a su procedimiento económico, destinado a la política
monetaria, el cual tiene como meta, suministrar el capital público, asignar los
bienes para poder afianzar la economía del país, donde estas nuevas
inclinaciones han sido promovidas por organizaciones no gubernamentales
(ONG), con el propósito de regular las acciones del daño ocasionado por la
contaminación al medio ambiente y poder con esos recursos mitigar el daño
al ecosistema, el mismo que se ha vuelto indispensable para detener el
deterioro al ambiente y ha ocasionado reacciones entre los contribuyentes
favorables y desfavorables.
En este contexto, el Gobierno ecuatoriano impulsó una nueva reforma
tributaria, que le permitirá recaudar más de 350 millones de dólares anuales
para modernizar el sector de la salud y mitigación ambiental. Con el quinto
paquete tributario, lanzado por el presidente Rafael Correa en sus años de
gestión, se crearán nuevos impuestos con los que aspira promover el
cuidado ambiental y se aumentará la tasa que pagan productos considerados
dañinos para la salud de la población.
Por lo expuesto, la investigación es considerada importante, la misma que
analizó la organización en que se encuentra el sector ambiental por efectos
de las contaminaciones de diferente índole, por ello se estableció como
hipótesis del presente estudio, determinar si la aplicación y cobro de los
Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será
una alternativa viable para el Ecuador.
1
Como objetivo general, se planteó analizar la conveniencia de la aplicación y
el cobro de los “Impuestos Verdes por parte del Servicio de Rentas Internas
(SRI), como una alternativa viable para el Ecuador”, para lo cual se
analizaron los siguientes objetivos específicos:
Identificar la importancia de los impuestos verdes, en base a un
análisis de las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, así
como los riesgos y oportunidades del comportamiento del sector
productivo del país.
Determinar la incidencia tributaria acorde al tipo de impuesto aplicado
al parque vehicular, consumos especiales, sector empresarial y
liquidación al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para salas de
juegos y otros.
Establecer los aspectos tributarios que el Servicio de Rentas Internas
aplicó en el reglamento tributario donde se determinan los costos para
el cálculo de la base impuesta para este tributo.
Describir las estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra,
que la contaminación guarda una estrecha relación con la generación
de la renta.
Por lo que de acuerdo a evaluaciones, realizadas por el Servicio de Rentas
Internas (SRI) del Ecuador, se estima que el nivel de contaminación tiene una
relación directa con el impuesto a la renta, y esto se debe a lo emitido por la
curva de Lorenz, que señala que el ingreso es similar a los niveles de
contaminación, ya que al comparar ambas curvas se reporta que las
industrias que tienen menos ingresos económicos son las que más
contaminan en relación a las empresas grandes, ya que ellas aplican medidas
para mitigar la contaminación por su accionar.
2
Se determinó que las industrias pequeñas, no tienen medidas para mitigar la
contaminación ambiental, tal es caso de las empresas artesanales, que por
su facilismo y desconocimiento emplean en su accionar muchos
contaminantes y no tienen los recursos para invertir en programas y utilizar
tecnología que genere menor contaminación. Por su parte las grandes
empresas, dado su entorno económico y accionar en el marco empresarial a
gran escala, tiene programas ambientales eficientes, razón por la cual se
aplica este impuesto para evitar desigualdades.
Para esta investigación se aplicó el método inductivo (teorías), deductivo
(formula sus puntos de partida o hipótesis básicas) y analítico, debido a que
se analizó la conveniencia de la aplicación de los “Impuestos Verdes” por
parte del Servicio de Rentas Internas (SRI), como una alternativa viable para
el Ecuador y fue realizada bajo el enfoque descriptivo, que consistió en
encuestas dirigidas a ejecutivos empresariales y personal del Sistema de
Rentas Internas (SRI), las cuales se constituyeron en fuente primaria y como
secundaria se acudió a libros, folletos y páginas electrónicas.
La investigación fue estructurada en capítulos, en el primero de ellos, se
analizó la iimportancia de los impuestos verdes, en base a un FODA del
sector productivo del país, analizando la parte económica del medio ambiente
en relación con la parte ecológica, seguido por la evaluación del mismo, y con
las respectivas normas fiscales y ambientales que contemplan los impuestos
verdes.
En el capítulo II se determinó la incidencia tributaria acorde al tipo de
impuesto aplicado por el sector productivo, en el parque vehicular, consumos
especiales, salas de Juegos y otros pagos del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), sector empresarial, compras locales, materia prima, mano de obra,
proceso productivo e impuestos verdes en la práctica y experiencias
internacionales.
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En el capítulo III, se establecieron aspectos tributarios según el Registro
Oficial 608 y los precios referenciales para el cálculo de la base imponible
acorde al impuesto, Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario,
cálculo de la base imponible acorde al impuesto, donde establecen los
métodos utilizados para poder realizar el correspondiente cálculo de las
emisiones de anhídrido carbónico por el consumo de combustibles fósiles, el
mismo que tuvo como referencia el consumo de electricidad y las emisiones
entre los años 2009 y 2010, para poder aplicar adecuadamente el impuesto
verde en el Ecuador, para lo cual se determinó este tributo que tiene relación
indirecta con la contaminación generada en el país.
Por lo expresado, se determinó que las empresas industriales no han recibido
ningún tipo de capacitación, en lo que se refiere a impuestos verdes por parte
de las instituciones encargadas como el Servicio de Rentas Internas, lo que
ocasionó que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje
que afecta al medio ambiente, a pesar de ello se cumple la hipótesis
planteada, que indica que existe una adecuada aplicación y cobro de los
Impuestos verdes establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) será
una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un impuesto indirecto,
relacionado como el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Las empresas desconocen de las ventajas y desventajas que tienen los
impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de incidencia
de los mismos, debido a que no poseen una cultura de reciclaje, los envases
plásticos utilizados son desechados a la basura, lo que afecta a las
compañías ya que al ser desechadas no hay la devolución del Impuesto
Verde. Por lo que se debe concientizar a los empresarios industriales,
mediante capacitaciones sobre los impuestos verdes, que en un futuro les
ayudará a evitar sanciones económicas que afecten a su economía.
Es importante elaborar un desglose para conocer el valor exacto que se
paga y así conocer el valor real del impuesto verde en actividades de
producción y comercialización y a la vez generar medidas que permitan
4
contribuir con el medio ambiente y el estado, mediante el reciclaje de botellas
plásticas y disminución de bienes suntuarios y poner en práctica las medidas
necesarias que permitan el fomento de una cultura de protección al medio
ambiente mediante el estudio realizado.
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CAPÍTULO I IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS VERDES, EN BASE A UN
FODA DEL SECTOR PRODUCTIVO DEL PAÍS
1.1. La economía ambiental frente a la economía ecológica
Considerada en la valoración monetaria de los beneficios y costos
ambientales, donde el principal problema se concentra en que los bienes y
servicios ambientales tienen frecuentemente un valor de uso, pero no de
mercado, ya que estudia las cuestiones principales, como es el problema de
las externalidades ambientales y la asignación intergeneracional óptima de
los recursos agotables.
Sin embargo a la economía ecológica, se la ubica como una crítica en este
aspecto de la economía convencional, y se trata de un nuevo enfoque, sobre
interrelaciones dinámicas entre los sistemas económicos y el total del
conjunto de los sistemas físicos y sociales. Hace de la discusión de la
imparcialidad, la distribución, la ética y los procesos culturales un elemento
central para la comprensión del problema de mantenimiento. Es por tanto una
visión sistemática y transdisciplinaria que trasciende el actual ejemplo
económico.
Después de la segunda guerra mundial, se determinó ubicar en las
propuestas de los países, la afectación y el total deterioro al medio ambiente,
como resultado de esta acción bélica y por la industrialización, lo cual
conllevo a la toma de medidas para conservar la naturaleza, logrando
incursionar en impuestos a todas las acciones que tienen que ver con la
contaminación ambiental.
6
Lo cual determinó, la existencia de una segmentación en la economía
histórica, que permitió que exista una metodología hermética, protegiendo las
reglamentaciones existentes a nivel mundial, en el cual se identificaron los
recursos ambientales, naturales como productos de producción, dejando
afuera toda esta trama que ha sido objeto de investigación y aplicación por
varios países del mundo.
Como consecuencia directa del pedido de la comunidad, por la no existencia
de leyes que permitan, disminuir la afectación ambiental y de la naturaleza,
para ello se tomaron en cuenta la valoración de los medios físicos que
inciden en la contaminación, reflejada en costos, precios y reglamentaciones
fiscales económicas, para ello se aplicó el método tradicional del impuesto y
se consensuaron los conocimientos de las ciencias naturales en lo referente
a los seres humanos, en el cual se contemplaron los procesos económicos, y
restricciones en base a su afectación negativa en el mundo. 1
Cuadro #1
Ecuador Enfoque de la economía ambiental y la economía ecológica
Fuente: Azqueta, D. (2007). Economía y Medio Ambiente. Bogotá. Colombia Elaboración: Marcela Farfán Muentes
1 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) (2010.)
ECONOMÍA AMBIENTAL ECONOMÍA ECOLÓGICA
Preferencias individuales Preferencias sociales
Utiliza medidas monetarias Utiliza medidas físicas
Sistema cerrado Sistema abierto. Enfoque sistémico
Maximiza la utilidad Minimiza el daño transgredido a las generaciones futuras Tasa de descuento mayor a cero Tasa de descuento igual a cero
Se fundamenta en la eficiencia económica Se fundamenta en los sistemas de valores o ética de partida.
Cree resolver el problema de los recursos naturales internalizando las externalidades
Propone un nuevo sistema de contabilidad general que involucre los costos sociales, ecológicos y ambientales.
7
En este contexto, la economía ambiental para aplicar su lógica, costo y
beneficio a los bienes libres que integran el medio ambiente, tiene que
empezar por valorarlos, ya sea implantando la propiedad y el mercado sobre
ellos o simulando dicho mercado para imputarles valores teóricos apoyados
sobre el cálculo de costos de oportunidad, precios hedónicos y valoraciones
contingentes.
Así, el discurso ambientalista parte de la misma premisa que el capitalismo,
define a la naturaleza como un conjunto de recursos utilizables por la
sociedad y considera que el hábitat natural se halla al servicio de la especie
humana, aunque introduce en su análisis toda una serie de medidas
relacionadas con la tecnología y la gestión de recursos destinadas a evitar
riesgos ecológicamente innecesarios. 2
Gráfico #1 Ecuador
Estructura analítica para los servicios que ofrece la diversidad biológica al sistema económico y social
Fuente: Bermejo, R. (2004). Manual para una economía ecológica. Madrid, España. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
2 Pigou, A.C. (2011). The Economics of Welfare. London: Macmillan and Company. USA.
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Esta visión no niega la sustentabilidad, sino que propone una transición para
conseguirla, basándose en la mercantilización del medio natural (capitalismo
verde) donde lo verde vende y relanza la imagen de la empresa, a la vez que
la hace más competitiva frente a aquellas que no aplican políticas de
empresa ambientalmente correctas.
Las críticas a la economía ambiental se evidencian desde la aplicación de las
teorías convencionales, debido a la no existencias de cambios en poder
acercarse a los daños y soluciones del medio ambiente y su ecosistema, en
el cual se implican la parte física, territorial, social, políticas y éticas, que
permitan aclimatarse a poder mejorar la situación de cambios ambientales,
por ello es que nacen los impuestos verdes como alternativa, para aminorar
esta situación, en especial sobre bienes y servicios que son los más
contraventores y que ocasionan perjuicio al medio natural.
En razón de lo expresado, la Organización de la Cooperación y Desarrollo
Económico (OCDE) en el año 2011, estableció que este impuesto ambiental,
tendrá como base imponible la unidad física, en relación al efecto dañino que
establece al medio ambiente. Pero también existen varios conceptos, que
verifican el objetivo de este tributo en base a los efectos así como el impuesto
establecido.3
Es por esto que los impuestos verdes, surgieron en base a lo establecido por
el ecónomo Arthur Pigou en el año 1920, el cual sugirió la eminente
necesidad de la intervención de los gobiernos del mundo por los daños
sociales y privados, en la cual este impuesto permite recaudar un valor
monetario por efecto de los daños ambientales, permitiendo corregir este
dictamen evidenciado por los daños ambientales y contaminantes,
estableciendo que el precio adecuado permita que el costo marginal del
sector privado tenga la respectiva coincidencia con el precio marginal en el
3 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) (2010).
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ámbito social, logrando con esto que el nivel de afectación ambiental, sea
diferente de cero.4
1.2. Estimación del medio ambiente
De acuerdo con la economía ambiental, existen fuertes contradicciones sobre
el valor del daño al medio ambiente y con todos sus componentes de los
recursos naturales, por ello la importancia de ser valorados, establecer
tributos por efecto de sus daños, lo cual han permitido aplicar ciertos criterios
que se conceptúan con el grado de medición y daño, seguido por la
aplicación de tasas por los impuestos verdes.
Cuadro #2 Ecuador
Modelo de presión-Estado-Respuesta (PER)
Fuente: Bermejo, Manual para una economía ecológica. Año 2004. Madrid, España. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
4 Pigou. A. (2007). The Economics of Welfare. London. Macmillan and Company. USA.
10
Por lo tanto, las herramientas en el ámbito fiscal, utilizados para una política
ambiental, están acorde a los daños del ecosistema y por ende en la
recaudación de impuestos para poder resarcir el daño ocasionado al medio
ambiente, el cual está relacionado en forma directamente con el
contaminante, donde los precios por el empleo de los recursos naturales y de
sus servicios complementarios, se ubican a mejorar programas que tienen
que ver con el abuso de la contaminación, para ello se registran incentivos
fiscales, como es el gasto tributario, seguido por los subsidios y las
subvenciones, apuntadas a mejorar la situación ambiental.
Se establece la independencia del precio del uso del valor de cambio que
tienen los productos y servicios, es por ello que varias organizaciones, se han
aglutinado en conocer esta diferencia, de cómo entender la formación del
precio del intercambio para la existencia de los mercados, que son el
principal elemento de la economía típica.
Razón de lo expresado se sugirió la técnica del consumo, que permite a las
personas evaluar sus bienes y sus características, los cuales son
intercambiables, permitiendo obtener mayor provecho a los diferentes
servicios que contaminan el ambiente, que mediante la aplicación de los
impuestos verdes hace que las utilidades marginales se igualen con los
tributos ambientales.
Asimismo, la economía ambiental determina en la actualidad el precio del uso
que anteriormente no se reconocía, permitiendo establecer costos de los
activos en el sector ambiental, el mismo que toma en cuenta los posibles
usos y daños que provocan en el ecosistema, así como el uso de este valor
para el futuro, que permite al entorno mundial no disminuir las probabilidades
de vida por efecto de las contaminaciones por varias situaciones que se
están dando en la actualidad.
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Por lo expresado, se considera que el empleo de todo bien ambiental, como
así se conoce, puede ser afectado en base a su aporte y origen, lo cual
influye en la vida de las personas, a pesar del desinterés de muchas
poblaciones y por razones acordes al interés de cada uno de ellos.
Vale mencionar que existe un punto débil en la imposición ambiental y es su
efectividad, que depende de cómo reaccionan las personas y las empresas,
las cuales pocas han coincidido con la aplicación de este impuesto como
regulador del comportamiento empresarial y del usuario.
Entre tanto, se conoce que este tributo de los impuestos verdes, ha generado
diversas reacciones en los contribuyentes, los cuales son responsables del
pago y permiso por contaminar, el mismo que se ve reflejado en los bienes
gravados, acorde al tipo de persona que más afectaciones provee al medio
ambiente en base a sus bienes y servicios.
Se concluye que la raza humana ha afectado el medio ambiente y su
ecosistema donde el ser humano vive, pero bajo controles de tributación
económica, lo cual no afectaría en mayor proporción al futuro, evidenciando
disyuntivas entre la justicia e igualdad, que van más allá del uso de los
recursos ambientales y de su situación económica.
Por lo que es importante ingresar con definiciones de orden ecológicas y en
el ámbito social, que estén relacionadas con las políticas en el marco público
y de la tributación, por estos motivos se aplica este impuesto en muchos
países del mundo, lo cual ha ayudado a mitigar el medio ambiente, donde
estos dos factores juegan un papel importante en el logro de diversos
objetivos ambientales, mediante la implementación de estímulos para el
Estado y al mismo tiempo a los contribuyentes.
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1.3. La política fiscal y el medio ambiente
La mayor parte de los modelos de crecimiento económico que consideran las
limitaciones de los recursos naturales y del medio ambiente consisten en una
única ecuación que relaciona un indicador de impacto medioambiental con
una medida de la renta per cápita, éstos a menudo cuestionan la existencia
de una relación funcional entre la renta y la degradación medioambiental.
Para la aplicación del impuesto verde en el Ecuador, se utilizó como recurso
de información la declaración del Impuesto a la Renta de la sociedad, en los
años 2008 y 2009, en la cual se observó el balance presupuestario de las
empresas que operan en el medio, y su declaración tributaria en estos dos
años, estimando que este recuento establece el nivel de consumo por año en
dólares de combustibles, electricidad y agua potable.
Cuadro #3 Ecuador
Millones US dólares Periodo 2010-2012
Fuente y elaboración: Ministerio de Finanzas. Año 2011. Quito, Ecuador.
13
También, se apoyó en otros servicios, en las tablas de oferta, establecidas
por el Banco Central del Ecuador (BCE), asimismo la encuesta poblacional
en el ámbito de la manufactura del Instituto Nacional de Estadística y Censos
(INEC), seguido por los precios de petróleo registrados por Petroecuador,
también el Consejo Nacional de Electricidad y por la Organización de las
Naciones Unidas para el Desarrollo Industrial (ONUDI), seguido por el
testimonio del Ministerio de Ambiente y Energía.5
Por lo que en la aplicación de los instrumentos económicos, la política fiscal
establece una importante actuación en obtención del mejoramiento del medio
ambiente, mediante la recaudación de impuestos para reponer el daño
ocasionado por la sociedad. Mientras que estos tributos incentivan a la
población e industrias a prevenir y racionar el consumo y producción de
servicios que afecten al medio ambiente.
En la segunda, corresponde al Estado que influye no sólo mediante los
gastos recurrentes, sino también a través de la inversión en infraestructura,
apoyo al desarrollo tecnológico y el fomento de sectores encaminados a
proteger o mejorar la calidad del medio ambiente que conlleva a reducir los
impactos negativos de las actividades económicas.
Es así, que la aparición de los modelos de crecimiento interno proporcionan
la base teórica para que el crecimiento de la renta se alcance sin necesidad
de la degradación medioambiental y del agotamiento de los recursos
naturales, por lo que este tipo de tributos, es una retribución desde diversos
sectores al Estado, por lo cual no existe una contraprestación del sujeto
activo en relación con el pasivo, ya que los impuestos verdes recaen sobre
bienes y servicios que contaminan el ambiente.
5 Cadena V. (2010). Estudio de Competitividad Ambiental de la industria ecuatoriana. Tesis para obtener el título de Economista. Pontificia Universidad Católica del Ecuador. Quito, Ecuador.
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1.3.1. Los impuestos ambientales Este tipo de tributo es un pago obligatorio, que va dirigido a las arcas del
Estado, agrupa al sector público y privado, ya que los impuestos verdes se
encuentran segmentados sobre bienes y sectores de la producción que
contaminan el medio ambiente, por lo que la Organización de la Cooperación
y del Desarrollo Económico (OCDE), establece que este tributo ambiental,
tiene como base imponible un impacto negativo de la unidad física que la
utiliza.6.
Gráfico #2
Ecuador Recaudación por impuestos ambientales respecto del PIB
Valores porcentuales
Fuente: Ministerio de Finanzas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Este tipo de impuesto se encuentra bastante extendido en Europa, pero no
ha sido utilizado profundamente en América Latina, teniendo una
característica fundamental este tipo de impuesto, que a diferencia de los
tributos generales, establecen distorsiones en las economías, ya que tienen
6 Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente - PNUMA (2010). Driving Green Economy Through Public Finance and Fiscal Policy Reform. Green Economy Working Paper. USA.
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la virtud de lograr que los sectores gravados incorporen dentro sus costos a
los costos ambientales de las actividades, generando un espacio de
tributación importante sobre todo por la eficiencia que tienen.
De estos tributos, surgieron, varias teorías como la de Arthur Pigou en el año
1920, que establece que los impuestos verdes sirven para mercados que
aceptan la economía ecológica.
También establece que es importante no solamente recaudar, sino motivar
cambios de comportamiento por parte de la sociedad, razón por la cual se
impuso este tributo ecológico, que se introduce dentro de los impuestos
reguladores, en este caso del medio ambiente.7
Pero mientras exista la diferencia de su cálculo, que permita determinar una
aproximación financiera de los impactos al medio ambiente, en lo referente a
las actividades contaminantes, se deben establecer políticas con miras a la
conservación por parte de los estados a través de sus pobladores y no solo
por efecto de este impuesto no dañar el medio ambiente, por lo que es
importante tener la debida coordinación de los gobiernos, para aplicar
correctivos financieros para no permitir que se siga dañando al ecosistema.
En relación a las herramientas en el ámbito fiscal, se identifican los tributos o
impuestos verdes, creados con la finalidad de mitigar el daño ambiental, que
son recaudatorios y sobre la sustancia contaminante que se identifica con el
servicio utilizado, tal es el caso de los vehículos e industrias, reportando
tributación.
7 Gago. A. y Lavandería X. (2008). La imposición Ambiental. Fundamentos, Tipología comparada y experiencias en la OECD. Hacienda Pública Española. Madrid, España.
16
A lo indicado, le siguen los precios y funciones por el uso de los recursos
naturales y de los servicios indirectos y directos de su contaminación,
ocasionando un efecto recaudatorio en base a la actividad perjudicial para el
medio ambiente, seguido por los bienes que se encuentran relacionados con
la actividad de los contaminantes.
Se consideran también las tasas por el uso y daño de los recursos naturales
y de los servicios ambientales, los cuales tienen como destino cubrir los
costos operativos de los diferentes servicios, lo que ha permitido el control del
abuso de contaminantes, ya que los gastos tributarios son altos a pesar que
se encuentran incentivos y subsidios establecidos.
1.3.2. Renovación fiscal verde
En este contexto, los impuestos verdes, son utilizados en base a las medidas
aplicadas en la política ambiental, por el daño ocasionado por la sociedad, el
mismo que se ha expandido hacia la utilización de otras modalidades
fiscales, el mismo que durante los años 90, en varios países conformaron y
reportaron reformas fiscales, con el propósito de colocar estos impuestos
fiscales a los tradicionales, en el cual se englobaron la contaminación y
afectación al medio ambiente.
A este tipo de propuesta en el medio tributario, se le aplicó el nombre de
reforma fiscal verde, por su actividad relacionada con la naturaleza y
preservación del medio ambiente.
Por tales motivos, la introducción de impuestos verdes ha cobrado notoriedad
para disminuir la contaminación y como medio de recaudación, para lo cual
se encuentra sujeta a varias conceptualizaciones, buscando siempre una
ganancia doble a pesar de establecer neutralidad de sus ingresos.8
8 Villafuerte M. (2010). Reforma Tributaria Ambiental en Ecuador. Su impacto sobre los ingresos tributarios y el comportamiento de los contribuyentes. Quito, Ecuador.
17
Cuadro #4 Ecuador
Instrumentos utilizados en la política medioambiental
Fuente: Agencia europea del Medio Ambiente. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes.
Varios son los motivos que justifican el éxito de los tributos verdes en los
últimos años, consistiendo el primero, en tratar a los sujetos pasivos de forma
diferenciada permiten minimizar los costos totales del control de la
contaminación y constituyen un ejemplo claro de imposición indirecta, eje de
buena parte de las reformas fiscales, con su aportación recaudatoria no es
en absoluto despreciable, especialmente en aquellos países que han
apostado por auténticas reformas fiscales verdes como Suecia, Dinamarca o
Países Bajos y por último, gozan de un elevado consenso político y social
que facilita enormemente su implantación.
Este tipo de impuestos en la actualidad, se constituyen en una fuente de
ingresos tributarios al fisco, donde quien más daña el medio ambiente más
paga, y el gasto público permite solventar varios programas del gobierno que
tienen que ver con la mitigación ambiental.
18
Fundamentos generales de tributación ambiental
El empleo del sistema tributario para lograr que quien contamine
pague.
La necesidad de asegurar que los instrumentos fiscales no agraven los
problemas ambientales.
Actividades cuyos efectos secundarios son perjudiciales para el
ambiente pueden recibir subsidios presupuestarios expresos.
Los subsidios pueden también recibirse por conductas menos visibles,
a menudo extrapresupuestarios.
Aplicación de los impuestos ambientales
Establecimiento de la base imponible.
Fijación de la tasa impositiva.
Control de la contaminación.
Impuestos ambientales o verdes aplicados en países europeos
Sobre emisión de gases a la atmósfera.
Sobre vertidos a las aguas litorales.
Sobre depósito de residuos.
Sobre determinadas actividades e instalaciones que inciden sobre el
medio ambiente.
19
Sobre la circulación de vehículos de arrendamiento sin conductor.
Sobre el daño medioambiental causado por la instalación de
transportes por cable.
Sobre grandes establecimientos comerciales.
Es un hecho conocido, que toda reforma tributaria debe ir precedida por
estudios de factibilidad; sin embargo, la mayoría de ellos responden a una
visión administrativa y económica, sobre todo si se considera que el objetivo
del Estado es recaudar la mayor cantidad de tributos con el menor costo
posible, de manera que los ingresos obtenidos le permitan solventar el gasto
público; por lo tanto, los elementos intrínsecos de la obligación tributaria en
cuanto al sujeto pasivo, tienden a disminuir en importancia al momento de
aprobar una reforma.
En este mismo sentido la recaudación del Impuesto a la Renta, en el ámbito
empresarial y personal, se multiplicó pasando de 1,4% a 3,5% del Producto
Interno Bruto (PIB) en el periodo de estudio, incrementando su participación
en los ingresos totales de 5,4% a 12,8%.
20
Gráfico #3 Ecuador
Variación de los ingresos no petroleros Periodo 2008-2011
Estructura porcentual
Fuente: Banco Central del Ecuador y Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011.
Elaboración: Marcela Farfán Muentes
En el gráfico #3, se observa que por aumentar la recaudación tributaria el
Servicio de Rentas Internas (SRI) se ha concentrado en el reforzamiento,
ejecución y control de ambos impuestos, los cuales se caracterizan por
circulación de capitales, dirigidos a la compra, venta de divisas en las
operaciones de crédito en dólares de los Estados Unidos de América.
1.4. Análisis FODA por la aplicación de los impuestos verdes
Se trata del impuesto que grava una tasa a la contaminación vehicular de
acuerdo a su antigüedad y cilindraje y de aquel que grava al uso de las
botellas plásticas. Ambos se suman al aumento de los impuestos de
3
0,71,4 1,8 2,6 3,7 2,9
6
0,8
3,51,5
3,6 4,3
0,5
11,5
2,8
5,47
10,1
14,3
11
21,9
3
12,8
5,6
13,2
15,8
1,8
0
5
10
15
20
25
Impuesto al ValorAgregado (IVA)
Impuesto a losConsumos Especiales
(ICE)
Impuesto a la Renta(IR)
Arancelarios ContribucionesSeguridad Social
Otros (Tributarios +No tributarios)
SuperávitOperacional
2'008 2'009 2'010 2'011
21
cigarrillos y bebidas alcohólicas de acuerdo a su grado alcohólico, el destino
de los fondos irá hacia prevenir la salud pública, descontaminar el ambiente y
la naturaleza, razón por la cual con el objetivo de lograr un mejor
entendimiento y en consecuencia un análisis más profundo del sector se
realizó en análisis de fortalezas, debilidades y amenazas por efecto de la
aplicación de este impuesto.
1.4.1. Fortalezas
Los impuestos verdes son uno de una serie de medidas políticas
destinadas a controlar las actividades que afectan al medio ambiente.
Se componen de los cargos sobre la contaminación o sobre lo que
causa la contaminación, pagados por los productores y/o
consumidores.
Estas cargas actúan como un incentivo a los productores y los
consumidores para reducir la dependencia en el artículo gravado.
Son medidas de política ambiental e instrumentos reguladores,
persuasivos y económicos de los impuestos verdes.
Esta medida de política es evaluada en términos de su medio
ambiente la eficacia, la eficiencia económica, equidad y aceptabilidad.
Da más control a los reguladores y las empresas sobre los costos
futuros de un programa de lucha contra la contaminación. Esto se
debe a la flexibilidad que ofrece en el cambio de las tasas de
impuestos y en no cumplir con el nivel de contaminación de destino si
los costos se vuelven prohibitivos. Esta característica no está presente
en mercados de comercio.
22
Los impuestos verdes generan ingresos para el gobierno que ayudan a
compensar otros impuestos, de forma más económica que
distorsionan, como una renta y otros impuestos sobre la nómina.
Al gravar las sustancias que dañan el medio ambiente, los impuestos
verdes reducen el incentivo para los productores y los consumidores
para su uso. El resultado será menores niveles de contaminación, una
vez que el impuesto este bien estructurado.
Lo que puede ser considerado una fortaleza adicional es que el
impuesto produce ingresos. Este puede ser utilizado para financiar los
costos de administración. También podría utilizarse para financiar los
programas sociales del Gobierno.
1.4.2. Oportunidades
La característica distintiva de los impuestos verdes en comparación
con algunas otras medidas, es que las decisiones de gestión y de
compras se quedan con los productores y consumidores. El papel del
gobierno es simplemente una de fijar el nivel adecuado de impuestos.
El impuesto también conforma sólo una pequeña parte del total de un
producto, donde los costos no afectan en gran medida los márgenes
de beneficio del productor y los ingresos.
Los consumidores pueden enfrentar dificultades para encontrar los
posibles sustitutos, y pueden estar dispuestos a pagar precios más
altos.
Permite influir directamente en el desempeño ambiental de los
contaminantes mediante la regulación de procesos o productos
utilizados, al abandonar o limitar la descarga de ciertos contaminantes,
y/o mediante la restricción de actividades y a veces ciertas áreas a
23
través de concesión de licencias, el establecimiento de normas,
zonificación.
No tiene límite superior, existen incentivos para los productores para
reducir el uso de la imposición contaminante al nivel que sea posible,
no sólo un nivel impuesto por las autoridades.
La eficacia general del impuesto verde depende de factores tales
como: la relación causal entre el impuesto, el contaminante que está
dirigido a la reducción y la de la contaminación real, los factores que
determinan las respuestas de los productores, consumidores,
administrativa y los costos de cumplimiento.
1.4.3. Debilidades
Su eficacia no está garantizada sino que depende de la disponibilidad
de sustitutos, el tamaño del impuesto en relación con el precio total de
un producto, el nivel de competencia, los consumidores y la
disposición a pagar precios más altos.
Sus efectos no son inmediatos, las industrias deben tomar tiempo para
encontrar insumos alternativos, cambiar las tecnologías y desarrollar
nuevos enfoques.
Los impuestos verdes pueden ser menos rentables en el corto plazo,
muchos productores serán incapaces de reducir el uso de
contaminantes de inmediato, por lo que tendrán que pagar el impuesto
sobre la parte superior de otros gastos, como las inversiones que se
van a realizar en las nuevas tecnologías.
La falta de experiencia en conocer la carga correcta para alcanzar la
deseada, el objetivo ambiental puede resultar en el nivel de impuestos
que va a cambiar, lo que puede aumentar la incertidumbre para las
empresas.
24
Al utilizar los impuestos verdes como el núcleo de una política de la
contaminación, éstos serían cargas administrativas, aumentar
considerablemente los costos de cumplimiento y reducir la
transparencia. Los efectos netos de todos estos impuestos sobre la
contaminación y el entorno también sería difícil de medir.
1.4.4. Amenazas
Una cuestión específica que necesita ser considerada en términos de
costos, es el efecto de los impuestos sobre los la competitividad
internacional. En comparación con la opción de la no política, los
impuestos ecológicos pueden disminuir la competitividad internacional
del país.
De hecho, la no imposición de un impuesto significa que productores y
consumidores no reconocen todos los costos ambientales de sus
acciones y no tienen en cuenta sus acciones contaminantes.
25
CAPÍTULO II
INCIDENCIA TRIBUTARIA ACORDE AL TIPO DE IMPUESTO APLICADO
2.1. Incidencia tributaria de los impuestos verdes por sector
productivo Toda reforma tributaria responde a la necesidad del Estado de obtener
recursos para solventar el gasto público y aunque los ciudadanos están moral
y jurídicamente obligados a coadyuvar en dicha satisfacción, ha existido en la
sociedad ecuatoriana una tendencia al rechazo de las mismas, pues se
considera afectada la capacidad económica de los contribuyentes u
obligados.
Cuadro #5 Ecuador
Impuestos en varios países de Sudamérica Periodo 2003-2011
Estructura porcentual Porcentaje del PIB 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Uruguay 21,50 21,40 21,60 22,60 23,70 23,40 24,20 25,20 25,40
Brasil 22,10 21,60 22,20 23,40 23,40 23,40 24,00 24,00 25,00
Argentina 11,70 13,70 15,40 15,80 16,00 17,20 18,10 18,20 19,90
Ecuador 14,20 13,00 12,80 13,10 13,90 14,40 16,00 17,90 19,70
Chile 18,00 17,30 17,00 18,30 18,30 20,20 19,90 16,30 18,30
Bolivia 17,30 17,20 19,20 20,60 20,00 20,60 21,70 22,60 17,50
Perú 13,80 14,60 14,70 15,10 16,80 17,10 17,20 15,20 16,30
Colombia 13,20 13,60 14,30 14,70 15,60 15,70 15,40 14,90 14,30
Venezuela 11,20 11,90 13,30 15,90 16,40 16,80 14,30 14,50 11,50
El Salvador 13,00 13,30 13,30 14,10 15,10 15,20 15,10 14,30 15,30
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
26
Como consecuencia, toda reforma implementada en un sistema o régimen
tributario, bien sea que trate la creación, modificación o extinción de tributos o
relativa a la transformación de la parte operativa en cuanto a la
determinación del tributo y la solución o pago del mismo, es decir su
metodología genera dificultades tanto para los contribuyentes como para la
administración tributaria.
Para los contribuyentes, el impacto no deviene en forma exclusiva de la
capacidad económica para solventar nuevas tarifas, se trata además de
asumir nuevas responsabilidades durante los procesos de determinación y
fiscalización.
Para la administración tributaria, las dificultades no están ausentes, por
cuanto las facultades de determinación y recaudación entre las más
importantes sufren gran impacto al momento de afrontar del mismo modo las
reformas tributarias, toda vez que debe asumir el cambio con eficiencia y
eficacia administrativa.
En el país, siguiendo la tendencia internacional sobre la creación de este tipo
de tributos, la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los ingresos del
Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 583 del 24 de
noviembre del año 2011, se introdujo en la legislación de impuestos medio
ambientales, tales como el tributo a la contaminación vehicular y el impuesto
a las botellas plásticas no retornables.
Los nuevos tributos entraron en vigencia desde el mes de enero del año
2012, tras su aprobación por parte del Ministerio de Ley en noviembre del
año 2011 y según el Servicio de Rentas Internas (SRI), en el país existen
1.40 millones de vehículos, pero no todos tiene que pagar el impuesto a la
contaminación ambiental o impuesto verde que rige desde el 2012. Solo
pagan los vehículos y motos que tienen un motor con un cilindraje mayor a
1.500 centímetros cúbicos.
27
Quienes poseen autos de menor cilindraje pagan un impuesto simbólico de
US 30,00 dólares al año, según el Servicio de Rentas Internas (SRI).9
Lo que evidencia que no basta un precio del petróleo de US 100,00 dólares
el barril, para sostener el abultado gasto fiscal. Esta reforma fue planteada
por el Gobierno a inicios del año 2012. El régimen con esta ley tributaria
subió los impuestos a los cigarrillos, licores y autos, para financiar el
presupuesto del sector de la salud, que fue declarado en emergencia a inicios
de ese año y el Servicio de Rentas Internas (SRI), planteó una serie de
medidas para recaudar US 400 millones de dólares y así afrontar una
emergencia.
Sin embargo se presenta un momento fiscal muy favorable, pues el
Ministerio de Finanzas ha podido contar con más ingresos petroleros,
tributarios y externos, donde el Presupuesto del Estado para el año 2012
estableció el precio del petróleo en US 73,00 dólares el barril cuando está por
encima de los US 100,00 dólares y pretende recaudar US 450 millones de
dólares al año mediante un aumento de los impuestos, monto del cual US
200 millones de dólares se destinan a mejorar la calidad de los combustibles
que se consumen en el país, los detalles de la reforma a la Ley de Régimen
Tributario propuestos por el Ejecutivo10:
Salidas de divisas El impuesto aumentó del 2% al 5%, cobra todos los pagos que una persona
realiza en el exterior y este cobro recae sobre todo aquello que se presuma
que se exportó y cuyos valores no ingresaron al país. También, las compras
de materias primas y bienes de capital tienen crédito tributario.
9 Corporación de Promociones de Exportaciones e Importaciones (CORPEI), (2011).Análisis del Sector Automotor. Quito, Ecuador. 10 SENPLADES (2009). República del Ecuador. Plan Nacional de Desarrollo. Plan Nacional del Buen Vivir. Construyendo un Estado Plurinacional e Intercultural. 1ra. Edición. Quito, Ecuador.
28
Autos y motos Todos los autos y motos, deben pagaron en su matrícula del año 2012 un
impuesto calculado por el cilindraje y antigüedad. Este tributo se aplicó a las
unidades mayores de 1.500 centímetros cúbicos. Las motos están incluidas
en la reforma. Autos híbridos y eléctricos de hasta US 35.000 de dólares son
exonerados de pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuestos a los
Consumos Especiales (ICE).
Cigarrillos y bebidas alcohólicas
Cada cajetilla paga US 0,08 dólares por la tarifa específica creada
particularmente dentro de esta reforma. Las bebidas alcohólicas establecen
un monto a pagar hasta de US 6,20 de dólares por cada grado de alcohol
puro y la tarifa específica se ajusta cada año, en función al índice de precios
al consumidor.
Gráfico #4 Ecuador
La nueva propuesta tributaria
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Boletín Divulgativo. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Servicio de Rentas Internas
29
Botellas plásticas Es un tributo de US 0,02 dólares por cada botella plástica no retornable, que
entró en vigencia desde enero del año 2010 y la tasa está dirigida a las
botellas de bebidas alcohólicas y no alcohólicas, gaseosas, jugos y agua
natural. Son exentas del pago las botellas utilizadas en los sectores
farmacéuticos y lácteos.
Transporte público Los transportistas del servicio público urbano acceden al crédito tributario por
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), donde el crédito se aplicó a todas
aquellas compras realizadas en carrocerías y chasis, destinadas a negocios.
Producción bananera
Los ingresos derivados de la producción del banano pagan el 2% sobre el
total de ventas brutas. Este tipo de impuesto también se aplicó a los
exportadores de la fruta que tienen actividades productivas y quienes realizan
labores productivas o de cultivo no pagan el Impuesto a la Renta.
Tierras rurales
El plazo para la declaración y el pago del impuesto a las tierras rurales fue
establecido hasta el 31 de diciembre del año 2010. Quienes ya declararon y
pagaron el impuesto han solicitado su devolución como pago indebido. Sin
embargo son exoneradas las tierras de cualquier lugar, con las
características de las amazónicas.
Manejo tributario Se creó un Comité de Política Tributaria, encargado de los lineamientos en
esta materia, formado por los ministros de Política económica, Finanzas y
Producción y titulares de la SENPLADES y el Director del Servicio de Rentas
Internas (SRI), que es el secretario del Comité.
30
De acuerdo a lo expresado, esta reforma a criterio del Servicio de Rentas
Internas, se la considera importante, pues su aplicación arroja US 121
millones de dólares por el pago de US 20,00 dólares promedio por parte del
98,00% de los vehículos que circulan en el país. El 2% restante
pagarían hasta US 5.000 dólares en impuesto. Además se plantea la
fijación de un tributo de US 0,02 dólares a las botellas plásticas no
retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 dólares a las fundas
plásticas y papel no biodegradable por cada unidad, con lo cual se busca
cambiar los hábitos de consumo entre la población.
El consumidor que no quiere pagar tiene que establecer alternativas y se
grava un impuesto a las tierras rurales mayores de 25 hectáreas, a excepción
de aquellas que tengan función ambiental, sin precisar la tasa. Seguido a
esto, se aumenta el impuesto a los Consumos Especiales (ICE) a US 0,02
dólares por cada cigarrillo y a US 6.00 dólares por cada litro del alcohol puro
en la bebidas alcohólicas de manera progresiva.
2.1.1. Parque vehicular El incremento del costo sobre la comercialización de vehículos en Ecuador
está enfocado a los automotores de mayor cuantía y que tienen un mayor
cilindraje y por ende tengan una mayor emisión de contaminantes. Es decir
que los más ricos son quienes pagan más, a pesar que está dirigido para
cambiar los hábitos de consumo en la población ecuatoriana.
En el gráfico 5, se observa que en el año 2005 el parque automotor registró
386.394 unidades y en el 2011 un total de 620.393 vehículos registrados,
según informe del Servicio de Rentas Internas (SRI). Se estableció que el
impuesto a la contaminación de vehículos, tiene tres componentes, uno
basado en el avalúo del vehículo; otro que considera el cilindraje del mismo y
un factor de ajuste en función a la suma de los impuestos anteriores.
31
Gráfico #5 Ecuador
Crecimiento del parque automotor ecuatoriano Miles de US de los Estados Unidos de América
Periodo 2005-2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
La fórmula considera un factor de depreciación o deterioro del vehículo de 10
años cuando la práctica ha sido de cinco años. Excepto taxis, buses de
transporte público, entre otros se los exonera, así cualquier persona que
tenga un vehículo sin importar el año debe pagar el impuesto, que es
independiente de la matriculación vehicular que se paga.
Según el Servicio de Rentas Internas (SRI), los vehículos de hasta 1.500
centímetros cúbicos, están exonerados del cobro del impuesto a la
contaminación vehicular (impuestos verdes), sin tomar en cuenta su año de
antigüedad; mientras que los de mayor cilindraje deben aplicar la fórmula
correspondiente.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2'005 2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011
386394419721
457815499757
534281
586582620393
32
Los vehículos a partir de los 2.500 centímetros cúbicos (cilindraje) y con más
de cinco años de antigüedad, se benefician de una moratoria tributaria, lo
indicado se puede observar en el siguiente cuadro.
Cuadro #6 Ecuador
Tabla de impuestos a los vehículos
Avalúo del auto Impuesto Desde USD 30.000
0-4000 6,19 Hasta USD 40.000
4000-8000 22,07 8%
8000-12000 50,19 Desde USD 40.000
12000-16000 72,41 Hasta USD 50.000
16000-20000 101,89 14%
20000-24000 244,79 Desde USD 50.000
24000-30000 827,64 Hasta USD 60.000
30000-40000 1293,81 20%
40000-50000 2024,98 Desde USD 60.000
50000-6000 2939,48 Hasta USD 70.000
60000 en adelante 5127,74 26% y 30% Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Durante los tres primeros años de establecido el impuesto, pagan el 20% de
este rubro, en la categoría que le corresponda; mientras que los que tengan
cuatro a cinco años, pagan la mitad del tributo.
Se estima que el parque automotor en el país es de 447.000 vehículos. De
estos, 238.000 están en el rango de antigüedad de 5 a 10 años; 129.000
tienen de 10 a 15 años; 186.000 de 15 a 20 años y mayores de 20 años 424
vehículos. (Cuadro 7).
33
Cuadro #7 Ecuador
Ejemplos de pago por antigüedad de vehículos
Cilindraje Antigüedad Impuestos en USD
Menos de 1500 5 a 10 años 98 hasta 197
1.500 menos de 5 años no paga
2.000 menos de 5 años 75,21
2.000 de 5 a 10 años 76,00
2.000 de 10 a 15 años 78,00
2.000 de 15 a 20 años 81,00
2.500 a 3.000 de 5 a 10 años 152,00
4.000 menos de 5 años 1.277
4.000 de 5 a 10 años 1.185
4.000 de 10 a 15 años 1.138
6.000 más de 20 años 1.800 Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Con este tipo de incentivo ecológico se espera que 117.930 automóviles
entren en un plan de chatarrización, esto mientras los vehículos públicos y
los relacionados con actividades de producción son exentos del impuesto
ambiental.
2.1.2. Consumos especiales El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se aplica a los bienes y
servicios de procedencia nacional o importada, detallados en el artículo 82 de
la Ley de Régimen Tributario Interno y está dirigida a los sujetos pasivos, las
personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este
impuesto, a quienes realicen importaciones de bienes gravados por este
impuesto y presten los respectivos servicios, bajo esta norma.
34
Cuadro #8 Ecuador
Impuestos a consumos especiales
Bienes gravados Tarifas % Cigarrillos rubios 98,00 Cigarrillos negros 18,54 Cervezas 30,90 Bebidas gaseosas 10,30 Alcohol y productos alcohólicos 32,00 Servicios de telecomunicaciones 15,00 Vehículos (hasta 3.50 toneladas de carga) 5.,5 Aviones, avionetas y helicópteros (excepto para transporte de carga) 10,30 y pasajeros, motos acuáticas, yates y barcos de recreo
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
En el caso del impuesto a los cigarrillos, el monto se incrementó a US 80
millones, US 0,08 ctvos. de dólar por unidad. En la bebidas alcohólicas se
prevé la aplicación de US 8,20 dólares por litro al equivalente de aguardiente
puro más ad valoren fijado sobre US 3,60 dólares el litro, lo que representa
una elevación gradual a tres años, con un incremento total de US 66 millones
de dólares, bajo esta denominación se aplica este impuesto específico sobre
productos cuyo consumo se considera socialmente restringible y de los
bienes suntuarios de procedencia nacional o importador.
Gráfico #6 Ecuador
Pago de impuestos por los Consumos Especiales (ICE)
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
70
75
80
85
90
95
100
2'009 2'010 2'011
95,391,3
80,1
35
La base imponible de este impuesto se determina incrementando el valor ex
fábrica, según corresponde un 25,00% del margen presuntivo de
comercialización.
Asimismo, se evidencia que el impuesto por el litro de alcohol puro en el caso
de los consumos especiales por Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la cual
se incluyeron todas las bebidas alcohólicas, seguido por los impuestos a los
cigarrillos que establecieron diferentes valores que fueron de US 6,20 dólares
y 0,08 centavos de dólar, respectivamente.
2.1.3. Salas de Juegos y otros
El Servicio de Rentas Internas (SRI), como organismo encargado de
recaudar los impuestos, dispone de información completa sobre los tributos
generados y pagados por los casinos y casas de juego al azar.
En sus registros, el Servicio de Rentas Internas (SRI), dispone de la
recaudación anualizada de las 55 salas de juego que estuvieron autorizadas
por el Ministerio de Turismo, ya que debido a la consulta realizada por el
Gobierno se determinó el cierre de estas unidades de esparcimiento.
Pero una de las cuestiones más importantes que está intrínsecamente ligada
al hablar sobre casinos, son los impuestos.
En el país, los casinos, bingos y salas de juego debían pagar Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE), Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a
la Renta (IR), pero no hay datos exactos. Desde el 2002, el sector pudo
haber contribuido con US 12 millones de dólares al fisco, según el Servicio de
Rentas Internas (SRI).
2.1.4. Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La recaudación tributaria de Ecuador aumentó en 8,40% en el año 2012,
impulsada por un fuerte incremento de los ingresos por impuestos a la renta y
36
valor agregado, según informe del Servicio de Rentas Internas (SRI), donde
la cifra neta de ingresos tributarios alcanzó los US 5.708 millones de dólares
entre enero y agosto, comparados con los US 5.266 millones de dólares
registrados en igual período en el 2011.11
Para ello, el Gobierno ha desarrollado varios mecanismos para controlar el
pago de los impuestos y reducir los niveles de evasión tributaria,
especialmente en grandes grupos económicos, lo que ha permitido repuntar
los niveles de recaudación.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), la fuente más importante para las arcas
fiscales, arrojó ingresos por US 2.793 millones de dólares en el 2011, un
17,20% más que el año anterior.
A su vez, la recaudación del Impuesto a la Renta (IR) creció en 30,60% que
representa US 2.040 millones de dólares, según informes del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
En este contexto, las recaudaciones tributarias son la principal fuente de
financiamiento del Ecuador, después de la venta del petróleo, es así que
hasta abril del 2011, el Gobierno obtuvo ingresos tributarios por US 3.053
millones de dólares y con la aplicación de los impuestos verdes se prevé
recaudar US 3.830 millones de dólares. 12
11 Servicio de Rentas Internas (SRI). Ley de Fomento de la Industria Automotriz. R.O. No. 765 de febrero 2010. 12 Servicio de Rentas Internas. (2010).Estudio Sectorial del sector automotriz. Quito, Ecuador.
37
Gráfico #7 Ecuador
Incremento de los ingresos del Estado por cobro de impuestos Periodo 2006- 2011
Estructura porcentual
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes.
El Gobierno impulsa una nueva reforma tributaria para imponer impuestos
verdes a varios productos, con lo que espera recaudar más de US 350
millones de dólares para financiar mejoras en el sector de la salud, ya que los
impuestos son una de las principales fuentes de financiamiento del país, junto
a los ingresos petroleros y las remesas enviadas por ecuatorianos que
residen en el exterior.
Sin embargo, una de las consecuencias del país debido a su dependencia
petrolera es la carencia de una cultura tributaria, por parte de los
contribuyentes, ya que la mayoría de personas espera solo recibir incentivos,
considera que los tributos son una medida de sanción, más que todo en caso
de los impuestos verdes, cuando los contribuyentes pagan por acciones que
otras personas las hacen.
4,625,14
6,196,69
7,868,33
0,00
1,00
2,00
3,00
4,00
5,00
6,00
7,00
8,00
9,00
2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011
38
2.2. Sector empresarial Afecta a grandes compañías que necesitan dinero para expansión y pagan el
3,00% extra, cuando cancelen cuotas a sus acreedores. El aumento del ISD,
no solo impacta a los importadores.
Los exportadores consideran que este impuesto desincentiva la inversión y
afecta las operaciones productivas. Con la reforma se grava el no retorno de
las divisas y es que por lograr una mayor eficiencia financiera para muchos
exportadores, tienen recursos en el exterior, que provienen de pagos que les
realizan sus clientes y que a su vez sirven para cancelar a sus proveedores.
Gráfico #8 Ecuador
PIB no petrolero en el sector empresarial Periodo 2009-2011
Variación porcentual
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
5
I II III IV
3
0,590,32 0,47
0 0 0
2,65
4,4
4,93
39
La poca existencia y predisposición a pagar impuestos ha sido consecuencia
de una historia de abusos de poder, la cual ha permitido que exista elusión y
evasión de impuestos, y con la aplicación de los impuestos verdes, se
establece cierta resistencia a pagar por parte de los contribuyentes.
Debido a que en la aplicación de este impuesto ambiental, se impuso una
tasa correspondiente a US 15,00 dólares por tonelada de anhídrido
carbónico, donde el impuesto debe ser progresivo de acuerdo (KaKwai<0),
por lo que esto se invierte al momento de producir este contaminante el cual
tiene diferentes tarifas establecidas para el contribuyente y las empresas
ecuatorianas.13
2.2.1. Compras locales
Se planteó la fijación de un tributo de US 0,02 de dólares a las botellas
plásticas no retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 de dólares a las
fundas plásticas y papel no biodegradable por cada unidad. El consumidor
final decide si asume o no el impuesto en estos productos. Con lo cual se
busca cambiar hábitos de consumo entre la población para disminuir la
contaminación.
Otro de los sectores afectados directamente son los negocios digitales, pues
la tecnología se compra en el exterior, de igual forma, los productos
importados de consumo como electrodomésticos y celulares se
incrementaron.
En el caso de los celulares, por el momento la carga tributaria es del 17,00%
por unidad; 15,00% corresponde al pago de aranceles y el 2,00% al ISD.
Ecuador no tiene industria de celulares, todo es importado, según el Banco
Central, las importaciones en el año 2011 representaron US 104,30 millones
de dólares.
13 Cámara de la Industria Automotriz Ecuatoriana www.cinae.org.ec
40
En el caso de los electrodomésticas las importaciones representaron el
30,00% del mercado en línea blanca correspondiente a cocinas, lavadoras y
refrigeradoras.
Gráfico #9 Ecuador
Cobro del impuesto por compras locales
Fuente y elaboración: Servicio de Rentas Internas. Boletín Divulgativo Quito, Ecuador. 2011.
En cambio el 90,0% de las importaciones está relacionado con la línea café
que son los televisores, equipos de sonido, MP3, cámaras. Como efecto del
aumento del 2,0% al 5,0% en el Impuesto salida de divisas (ISD) se produjo
un incremento que llegó al 8,00% en el año 2012.
Esto es consecuencia del 3,00% extra que se cobra a materias primas que
utilizan en las industrias y bienes de capital. Los microcréditos entregados por
financieras privadas podrán encarecerse y disminuir luego del aumento al
ISD. (Gráfico 9).
41
2.2.2. Materia prima
Este impuesto propuesto para materias primas como combustible,
energía eléctrica, agua, el alegato de los sectores que se oponen a los
impuestos verdes es que se genera un incremento directo de otros
artículos para los cuales el combustible o electricidad se utilizan como
materia prima.
Gráfico # 9a Evolución de los costos de las materias primas en el Ecuador
Miles de US dólares Periodo 2006-2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Evidentemente la aplicación de estos impuestos pretende de alguna forma
mejorar los procesos industriales y productivos en general, de manera que se
elimine el desperdicio de energía y no simplemente que se trasladen los
incrementos en los costos al consumidor final.
La gran discusión alrededor de los impuestos verdes no sólo radica en si se
aplican como impuestos directos e indirectos, sino en si los ingresos
recaudados deben ingresar a la caja única del Estado o aplicarse previo una
0
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
2'006 2'007 2'008 2'009 2'010 2'011
3.456 4.567 3.879 4.123 3.895 3.3451.234 1356 1456 1678 1362 1267834 723 756 863 734 823234 221 176 189 123 167
23000
18700
10500
17800
20000
22300
Residuos Biomasa Hidráulica Eólica Solar
42
designación a sectores económicamente deprimidos o la preservación de los
recursos ambientales que soportan la vida.
Una asignación inadecuada de los recursos generados por los impuestos
verdes puede llevar a desvirtuar la razón de la norma impositiva, así como a
una justificada oposición por parte de los sectores productivos que los
consideran, en muchos de los casos, como una nueva tasa a la producción
que disminuye su competitividad y por ende la economía formal.14
Cuadro # 9 Ecuador
Comparación de precios en la adquisición de vehículos Año 2011
Miles US dólares
VEHÍCULOS EE.UU. ECUADOR
HONDA CRV 29.745 52.990
TOYOTA RAV 4 20.616 40.000
TOYOTA FJ CRUISER 25.770 50.500
VOLKSWAGEN TIGUAN 23.485 47.000
MAZDA CX-7 SV 21.700 40.000
KIA SPORTAGE 20.295 29.990
HYUNDAI TUCSON 18.745 28.990
GRAND VITARA SZ 19.000 25.190 Fuente: Secretaría Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE). Manta, Ecuador. 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Es importante determinar por parte del Gobierno en forma real cuanto
representa para el sector automotor la disminución de ventas de vehículos
por el incremento de este tributo. La ley reformatoria para la equidad tributaria
sustituyó el Art. 5 de la Ley 2007-4, indica que la tarifa sobre la base
imponible se aplica la tarifa respectiva contenida en la tabla por parte del
Servicio de Rentas Internas.15
14 Banco Central del Ecuador: Los Impuestos Verdes en www.bce.fin.ec (01/03/2012). 15 Servicio de Rentas Internas Dpto. de Planificación y Control de gestión SRI, Estudio sectorial por consumo.
43
Cuadro #10
Ecuador Análisis comparativo de los aranceles para parte de vehículos
Periodo 2009 – 2011 Estructura porcentual
CILINDRAJE AUTOMOVILES CAMIONETAS
Desde cc. Hasta cc. 2009 2010 2011 2010 2011
2.000 10,00 11,00 12,00 5,00 6,00
2.001 3.000 14,00 15,00 16,00 7,00 8,00
3.001 Más de 3.000 18,00 19,00 20,00 9,00 10,00 Fuente: Resolución N° 18 del Comité de Comercio Exterior. Quito, Ecuador. 2011 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Por datos proporcionados por la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE), donde los países con mayor nivel de
contaminación de CO2 son Estados Unidos, China, Rusia, India y Japón y
como dato curioso en cambio los países con mayor carga fiscal por
impuestos verdes han centrado su carga fiscal de recaudación en temas
como productos energéticos que producen mayor cantidad de CO2, emisión
de aire contaminado, impuestos a vehículos con mayor contaminación tanto
por su kilometraje de uso como por el peso del mismo, contaminación que
puede hacerse al agua o su consumo excesivo.16
Generación de residuos tóxicos y contaminantes del medio ambiente, todo
esto siempre tratando de castigar a quien más contamina el medio ambiente.
En Latinoamérica son ya algunas legislaciones que han incluido políticas
sobre los impuestos verdes una de las más avanzadas en este tema es
México, que lleva ya más de un quinquenio buscando reducir su grave
problema de contaminación de CO2.
16 Corporación de Promociones de Exportaciones e Importaciones (CORPEI), “Análisis del Sector Automotor. Quito, Ecuador. 2009.
44
2.2.3. Mano de obra
Los principales obstáculos que enfrenta la propuesta de reforma fiscal verde
en el país, son producto de las estructuras económicas y los arreglos sociales
que se han creado alrededor de éstas.
Gráfico #10 Ecuador
Mano de obra en el Ecuador Periodo 2007-2011
Estructura porcentual
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración. Marcela Farfán Muentes
Los sectores que más puestos de trabajo generaron fueron transporte,
comercio, actividades inmobiliarias y manufactura. Además se reportó un
aumento del 5,50% al 59,30% en la tasa de afiliados a la seguridad social,
que se encuentra relacionado entre las actividades de los contribuyentes.
Debido a que es una economía altamente dependiente de los recursos
naturales, especialmente en lo referente al petróleo, ha generado una
sociedad supeditada a este recurso, razón por la cual el índice de desempleo
7,46,9
7,3
9,1
6,4
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2´007 2'008 2'009 2'010 2'011
45
cerró en junio del 2011 en 6,40% de la Población Económicamente Activa
(PEA), según el balance entregado por el Instituto Nacional de Estadística y
Censos (INEC) y la Secretaría Nacional de Planificación (SENPLADES).
Gráfico #11 Ecuador
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en varios países Año 2011
Estructura porcentual
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). 2011. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
2.3.4. Proceso productivo
Este impuesto genera polémica en el sector productivo, pues se prevé que
generará cerca de US 1.000 millones de dólares, y que se aplica a todas las
importaciones y gastos realizados en el exterior y el país gasta más de US
6.000 millones de dólares anuales en subsidios, el doble de los que gastaba
hace cinco años (año 2006), lo que supera el 10,0% de la producción
nacional. Estos rubros superan incluso lo que se destina a educación, salud,
bienestar social, entre otros en el Presupuesto General del Estado.
2025
1916
512
2215
1910
1612
1619
14,9425
FranciaNoruega
AlemaniaMéxicoCanadá
VenezuelaUruguay
Trinidad y Tob.Perú
ParaguayGuyanaEcuador
ChileBolivia
BrasilArgentina
46
Cuadro #11
El Ecuador en cifras Periodo 2006-2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2011. Elaboración: Gráfico de Resultados del Servicio de Rentas Internas. Divulgación en la web.
El país produce la décima parte de la producción mundial, es decir US 65.000
millones de barriles anuales. Pese a ello, el Estado gasta casi la mitad de lo
que produce.
La mayoría lo destina a sueldos de la burocracia, subsidios, publicidad y
viáticos entre otros. Para sueldos del sector público que representa a 500 mil
funcionarios, es decir el 3,50% de la población total del país, se requieren
más de US 8.000 millones, más de lo que se percibe por concepto del
Impuesto al valor Agregado (IVA) e Impuesto a la Renta (IR), que suman
cerca de US 7.500 millones de dólares al año, tomando en cuenta, según
datos de la Comisión Económica para América Latina (CEPAL), que el
Ecuador tiene el cuarto lugar respecto a la presión tributaria más alta de
América Latina, muy por encima de su nivel de desarrollo.
Para el 2012 se preveía que la presión tributaria llegue o incluso supere el
20,0%. Esta priorización obedece a la estrategia del Gobierno nacional de
47
impulsar la acumulación de capital en sectores productivos generadores de
valor.17
Cuadro #12 Ecuador
Recaudaciones previstas por impuestos Año 2012
Millones US dólares
Medida Fiscal 2012
Impuesto ambiental a la contaminación vehicular 69.90
Modificación del IVA e ICE para vehículos híbridos 5.10
ICE a cigarrillos (8 ctvo.) 83.10
ICE a bebidas alcohólicas (USD 6.00 Litro progresiva) 22.10
Devolución de IVA a transporte urbano -16,00
Impuesto a la salida de divisas (5%) 197.00
Tierras rurales -8,00
Total 353.20 Fuente: Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
De acuerdo a lo establecido por el Servicio de Rentas Internas (SRI), se
preveía para el año 2012, una recaudación de US 353.20 millones, el cual
está segmentado en US 69.90 millones de dólares por el impuesto ambiental
de contaminación vehicular; US 5.10 millones de dólares provenientes de la
modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los vehículos híbridos;
mientras que los Impuestos a los Consumos Especiales (ICE) a cigarrillos US
83.10 millones de dólares; bebidas alcohólicas con aplicación progresiva US
22.10 millones de dólares de impuestos por la salida de divisas US 197.00
millones de dólares.
Gran parte de ellos son subsidios a los combustibles, según la reforma
Presupuestaria para el 2012, representan US 2.867 millones de dólares,
17 Gago Rodríguez, A. (2010). Experiencias recientes en el uso de los impuestos ambientales y de las reformas fiscales verdes. Quinto Congreso de Economía. Quito, Ecuador.
48
sinembargo con la producción nacional, es decir, con la gasolina que sale de
la refinería, el monto ascendió a US 4.000 millones de dólares.
El gasto es tan elevado que a pesar que se recibieron más de US 2.000
millones de dólares adicionales por petróleo por anticipado y se endeudó con
garantías petroleras, por lo que según estimaciones del OPF, con altos
ingresos tributarios petroleros el déficit será elevado hasta el año 2015.
2.3.5. Impuestos verdes en la práctica y experiencias internacionales
Este tipo de impuestos es parte de la evolución y protección del medio
natural, iniciándose en los países europeos a partir de los año 80, dada la
alta contaminación existente por diferentes servicios y medios, lo cual
permitieron a los gobiernos establecer reformas de eficiencia y equidad
tributaria como medida de mitigación, por medio de impuestos indirectos, por
ello se utilizó la reducción de las tasas marginales y las tarifas del impuesto a
la renta en personas y sociedades, de acuerdo con la base imponible y la
eliminación del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En América de Sur los estados ya gravan este impuesto sobre los
combustibles, vehículos, servicios y productos que contaminan el medio
ambiente, y desde su creación los contribuyentes han correspondido
favorablemente con su participación.
Según datos de la CEPAL-CEPALSTAT, en el 2011 Argentina recaudó algo
más del 1,00% del Producto Interno Bruto por concepto de impuestos a los
combustibles que incluyen gas, gasolina, diesel oíl y kerosene. También
Paraguay recaudó 1,55% del Producto Interno Bruto por igual concepto
selectivo.18 Chile registro un porcentaje apreciable del 1,82% del Producto
Interno Bruto, por medio de este impuesto a los productos específicos a los
combustibles que contempla; derechos de explotación, automotrices,
petróleo, diesel, automóviles a gas licuado y otros.
18 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OECD (2010). 18 www.partealta.ec/.../19125-desde-hoy-vigentes-impuestos-verdes.
49
Y en países vecinos de Ecuador, como Colombia, con el impuesto global que
es una tasa fija de moneda nacional para las gasolinas y el diesel más la
sobretasa de un 25,0% sobre el precio de venta al público de referencia por
galón para las gasolinas y de un 6,0% para el diesel.
50
CAPÍTULO III
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN EL REGISTRO OFICIAL 608 Y LOS PRECIOS REFERENCIALES PARA EL CÁLCULO
DE LA BASE IMPONIBLE ACORDE AL IMPUESTO
3.1. Registro Oficial del SRI y su reglamento tributario Tras el accionar de los Impuestos Verdes, el Servicio de Rentas Internas
(SRI) elaboró el respectivo reglamento y lo publicó en el Registro Oficial 608
el viernes 30 de diciembre del 2012, donde establece la base imponible del
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de perfumes y aguas de tocador,
además de impuestos a casinos y juegos de azar y en esta normativa
establece los precios referenciales a través de la modalidad de venta directa.
Esta reforma del Servicio de Rentas Internas, se la consideró importante,
pues su aplicación arrojó US 121 millones de dólares por el pago de 20
dólares promedio por parte del 98% de los vehículos que circulan en el país.
El 2% restante paga hasta US 5.000 dólares en impuesto. Además, se
planteó la fijación de un tributo de US 0,02 de dólares a las botellas
plásticas no retornables para bebidas y una tasa de US 0,10 de dólares a
las fundas plásticas y papel no biodegradable por cada unidad.
3.2. Cálculo de la base imponible acorde al impuesto En este tipo de impuestos la base imponible, o sea el monto sobre el que se
aplica la tasa del impuesto, no está relacionada con la capacidad de pago del
contribuyente sino que debe estar en función de la contaminación, esto es,
depende de la magnitud del daño que se pretende evitar, así, surge el
problema para fijar una tasa, tarifa o cuota que sea proporcional al nivel de
51
los daños causados, porque en muchas ocasiones resulta difícil cuantificar la
parte de responsabilidad de cada sujeto contaminante y por último, es
importante tener en cuenta, que este tipo de tributos pueden afectar
negativamente la competitividad de las exportaciones, ya que para las
empresas industriales representan un incremento en sus costos en sus
diversas actividades.
Es así, que una vez tomada la decisión de precios por cada empresa, la
presión impositiva motivó dichas alzas inflacionarias. Donde la botella de
plástico se incrementó a dos centavos, en la calle subió cinco centavos. Si el
agua costaba 20 centavos de dólar pasó a 0.25 centavos de dólar, y si
costaba 0.25 de dólar ahora cuesta 0.30 de dólar. Pero esa responsabilidad
es de quien incrementa la estructura de costos.
Sobre el impuesto a los vehículos, el promedio que paga el 98% de los
propietarios de automotores es de US 30,00 y que el 2% restante cancela un
promedio de US 5.000 dólares por tributos.
Con esto, se paga un valor más alto para los automotores que contaminen,
pero que tengan un avalúo superior a los US 30.000 dólares, ya que el
impuesto, se basa en tres indicadores, el cilindraje, para medir la emisión de
carbono, el avalúo y la antigüedad del vehículo, perjudicando a familias y
empresas que disponen de cuatro, cinco o seis automóviles y camiones,
cuando pagan impuestos verdes, han tenido que dejar un carro en el garaje
y la idea es que haya menos automotores, al menos para tener parqueados.
El Gobierno calcula recaudar US 349 millones de dólares con la nueva
reforma tributaria, de los cuales US 328 millones de dólares están destinados
para salud pública y US 21,1 millones de dólares para programas
ambientales. El tributo a la contaminación vehicular deja US 121 millones de
dólares al año, mientras que el de las botellas plásticas, no retornables, es de
52
US 18 millones de dólares, y a las fundas plásticas US 3,20 millones de
dólares, según una publicación de la Agencia Andes.
En tanto, que el nuevo impuesto a los cigarrillos registra US 83,10 millones
de dólares y en las bebidas alcohólicas, US 22,1 millones de dólares, así
mismo la modificación de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuestos a
los consumos especiales (ICE) para vehículos híbridos, permite recaudar US
102,60 millones de dólares por efecto de este tipo de impuestos.
Cuadro #13 Ecuador
Contribuyentes por efectos contaminantes por sectores económicos
Años 2008 y 2012 Variación porcentual
2008 2012 Variación Puntos
Actividades de los hogares en calidad de empleadores 3,44 9,45 6,01
Actividades profesionales, técnicas y administrativas 2,10 6,66 4,56
Agricultura, ganaderías, silvicultura, pesca 4,54 4,27 -0,27
Entretenimiento, recreación y otras actividades 1,61 3,20 1,59
Construcción 3,62 3,05 -0,57
Alojamiento y servicios de comida 2,13 2,27 0,14
Transporte y almacenamiento 2,36 2,20 -0,15
Comercio al por mayor y menor 2,51 1,61 -0,9
Enseñanza 0,66 1,55 0,89
Información y comunicación 1,42 1,52 0,10
Actividades financieras y de seguros 2,25 0,99 -1,25
Actividades inmobiliarias 0,61 0,81 0,19
Explotación de minas y canteras 1,54 0,65 -0,89
Industrias manufactureras 0,96 0,61 -0,35
Servicios sociales y relacionados a la salud humana 0,68 0,24 -0,43
Suministro de agua, alcantarillado y gestión de desechos 0,16 0,14 -0,02
Administración pública y planes de seguridad social 0,11 0,05 -0,39
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
53
De las cifras del cuadro #13 se puede observar que el sector de actividades
financieras y de seguros, es el que no pudo controlar este aspecto
disminuyendo su nivel de 2,25% a 0,99%, es decir registró un descenso de
1,26 puntos.
Asimismo, en el año 2012 alrededor del 35% de los sectores presentaron un
índice superior al promedio del 2,185 para el mismo periodo, éste se
incrementó al 41,18% de los sectores, siendo el promedio de productividad
del 1,79% y si se considera el 5,0% como una tasa aceptable donde los
sectores como actividades de los hogares en calidad de empleadores,
actividades indiferenciadas de producción de bienes y servicios de los
hogares para uso propio y actividades profesionales, técnicas y
administrativas, que sobrepasan este mínimo.
Cuadro #14 Ecuador
Comportamiento productivo de los sectores económicos acorde a su actividad y efectos contaminantes
Años 2008 y 2012
2008 2012
Actividades de los hogares en calidad de empleadores Mejoró Mejoró
Actividades financieras y de seguros Mejoró Mejoró
Actividades inmobiliarias Mejoró Mejoró
administración pública y planes de seguridad social Empeoró Empeoró
Agricultura, ganaderías, silvicultura, pesca Empeoró Sin variaciones
Alojamiento y servicios de comida Sin variación Sin variaciones
Comercio al por mayor y menor Empeoró Sin variaciones
Construcción Empeoró Mejoró
Enseñanza Mejoró Sin Variaciones
Entretenimiento, recreación y otras actividades Mejoró Empeoró
Explotación de minas y canteras Mejoró Empeoró
Industrias manufactureras Empeoró Mejoró
Información y comunicación Empeoró Sin variaciones
Servicios sociales y relacionados a la salud humana Empeoró Mejoró
Suministro de agua, alcantarillado y gestión de desechos Empeoró Mejoró
Transporte y almacenamiento Empeoró Sin variaciones Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Quito, Ecuador. 2012. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
54
Finalmente, el 47,60% de los 17 sectores analizados, mejoraron su
comportamiento al incremento, cifra superior al registrado en el año 2008,
donde el número de sectores que mejoraron fueron siete, es decir el 41,18%;
en cambio tres sectores con el 17,65% empeoraron su situación, porcentaje
inferior al registrado al año anterior que fue de nueve sectores con el 52,94%.
Por su parte, los sectores que se mantuvieron sin variación fueron
agricultura, ganadería, silvicultura, pesca y actividades de servicio conexas,
tales como alojamiento y servicios de comida y en enseñanza entre otros.
Bajo este contexto, las aplicaciones tributarias de los sectores productivos
contaminantes determinaron que el más representativo y el que mantuvo los
niveles más altos y en aumento fueron las actividades de los hogares en
calidad de empleadores, actividades indiferenciadas de producción de bienes
y servicios de los hogares para uso propio que pasó de 3,44% a 9,45%, es
decir un incremento de 6,10 puntos; seguido de actividades profesionales,
técnicas y administrativas cuya actividad llegó a 6,66%, es decir 4,56 puntos
más que el registrado en el año 2012.
Por lo que el Gobierno de Ecuador impulsó una nueva reforma tributaria que
le permitió recaudar más de 350 millones de dólares anuales para modernizar
el sector de la salud y mitigación ambiental.
Con el paquete tributario, se crearon nuevos impuestos con los que se aspira
a promover el cuidado ambiental y aumentar la tasa que pagan productos
considerados dañinos para la salud de la población.
Tras la vigencia de los Impuestos Verdes, el Servicio de Rentas Internas
(SRI) elaboró el Reglamento respectivo, el que se publicó en el Registro
Oficial el viernes 30 de diciembre del 2011, donde se fija un impuesto para la
55
contaminación vehicular tomando en cuenta principalmente la antigüedad del
vehículo y otras variables, exceptuando los autos utilizados por el sector
productivo, comercial y de uso público.
3.2.1. Metodología de estimación
La contaminación ambiental se genera en dos ámbitos, el uno es el
relacionado con la producción y el consumo de un determinado bien o
servicio, el cual afecta al medio ambiente, tal es el caso de la movilización de
vehículos, industrias con sus productos no desechables, debido a esto este
tipo de tributo se concentra en las emisiones de dióxido de carbono
producidas por el consumo de combustibles y energía eléctrica, que produce
gases de efecto invernadero y de otras fuentes de contaminación que
afectan al agua y el suelo, en si el impuesto verde es similar a un tributo
ambiental que se utiliza de forma poca técnica para todo un conjunto de
tributos medio ambientalistas debido al desarrollo primario que se encuentra
la fiscalidad ambiental.
La principal fuente de información es la declaración del Impuesto a la Renta
de sociedades (formulario 101).
La tabla Oferta-Utilización y la Encuesta de Manufactura del año 2007 sirve
para determinar en qué proporción las actividades económicas utilizaron los
distintos tipos de combustible, diesel, gas licuado de petróleo (GLP), gasolina
y otros combustibles residuales. Esta información también sirve para
determinar los factores de utilización de electricidad y agua.19
Es así que para la energía eléctrica se utilizaron los precios del sector
industrial, también el consumo de combustibles por parte de las entidades
respectivas y una vez que se procedió al cálculo de las unidades físicas
establecidas fueron convertidas emisiones de CO2.
19 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.
56
3.2.2. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de combustible La información de base para el consumo de combustible, en dólares,
declarado por las sociedades en el formulario 101 de Impuesto a la Renta, se
la realiza debido a que las empresas no detallan en su declaración cuánto
consumen de cada combustible, para ello se usaron los factores de utilización
promedio estimados en la Encuesta de Manufactura del año 2007.20
De esta forma, se determinó un precio promedio ponderado de los
combustibles. Al dividir el consumo en US dólares para dicho precio, se
obtuvo una aproximación del consumo de combustibles en unidades físicas
registradas en galones, tal como se detalla en la siguiente expresión21:
Consumo combustible (gal) = Consumo combustibles formulario 101 (US dólares) Precio promedio ponderado/galón (diesel, gasolina, otros)
A pesar de su reciente aplicación, el país, no cuenta con información sobre la
cantidad de emisiones de CO generadas por unidad monetaria de
producción. Sin embargo, con el fin de aproximar este indicador y para
conocer el aporte de cada sector económico al volumen total de emisiones
contaminantes por el consumo de combustibles, se utilizó un coeficiente fijo
de cuánto CO2 que genera cada actividad.22
Emisiones CO2 por consumo de combustible es igual a:
= Consumo de combustible (galones)* 0,01119 (Ton CO2/galones)
De forma puntual, el coeficiente calcula el volumen de CO2toneladas que se
desprende en el momento de quemar un galón de combustible y para
20 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 21 La ponderación de cada combustible responde a la utilización promedio de cada tipo de combustible que realiza la industria. En este caso, el diesel resultó con la ponderación más alta. Para el caso de las empresas que realizan transporte aéreo se utilizó el precio del combustible de avión que reporta Petrocomercial 22 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.
57
transformar el consumo de combustibles se utilizó el factor de conversión
0,01119 Ton CO2 por galón de diesel.
3.2.3. Cálculo de las emisiones de CO2 por el consumo de energía eléctrica
En el formulario 101, las empresas declaran de forma agregada el consumo
anual de servicios básicos, en donde se incluye energía, agua y
telecomunicaciones. Esto limita la estimación porque no existe el dato del
consumo directo de energía de las industrias.23
Para poder separar el consumo de energía del resto de servicios básicos, se
utilizaron los factores de utilización de estos insumos según la tabla oferta-
utilización (TOU) del año 2007, elaborado por el Banco Central del Ecuador,
la cual permitió estimar el consumo de energía en dólares que realizaron las
empresas durante el año 2008 y 2009. 24
A este consumo de energía estimado se le dividió para el precio del
Kilowatio-hora y se obtuvo el consumo de energía en unidades físicas (KWh).
También, para las empresas que pertenecen a la actividad de comercio se
aplicó la tarifa comercial, mientras que para el resto de compañías se aplicó
la tarifa industrial. El cálculo respondió a la siguiente fórmula:25
Consumo total de energía eléctrica = Energía eléctrica US dólares________
Precio industrial, comercial (US/KWh)
Para esto se tomó en cuenta que la generación de electricidad es de
diferentes fuentes: hidráulica, térmica, eólica, fotovoltaica o solar. En el
23 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 24 Ibídem 25 Ibídem
58
Ecuador, la oferta de electricidad del año 2008 fue de 59% hidráulica, 38%
térmica y 3% energía importada.26
Para estimar de forma precisa las emisiones de CO2 se debió diferenciar
tales fuentes de energía. Tomando en cuenta los porcentajes de consumo de
energía térmica e hidráulica del Balance del Sector Energético y para ello se
utilizaron las siguientes fórmulas27:
% participación de energía hidráulica = Oferta energía hidráulica_________
Oferta energía hidráulica + Térmica
% participación de energía térmica = Oferta energía térmica___________
Oferta energía hidráulica + Térmica
La fórmula para calcular el consumo de energía por cada fuente es la
siguiente:
Consumo Energía Hidráulica (KWh)
= Consumo Total Energía Eléct. (KWh)*% participación Energía Hidráulica
Consumo Energía Térmica (KWh)
= Consumo Total Energía Eléctrica (KWh)* % participación Energía Térmica
Al igual que el combustible, mediante coeficientes fijos se puede aproximar
las emisiones de CO2 que produce la generación de una unidad física de
electricidad.
26 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 27 Ibídem
59
Para la energía térmica se utilizó el factor 0,000285Ton CO2 /KWh.28.
La economía ecológica considera los procesos económicos como una parte
de la biósfera y por lo tanto, estudia el flujo de materia y energía entre
ambos.
Para la economía ecológica no existe la separación entre las actividades
humanas y el medio en el que éstas se realizan, por lo que en lugar de
tratar de minimizar su impacto, lo que busca es analizar y comprender el
metabolismo de los sistemas y su interacción, de tal forma que se pueda
gestionar la actividad humana en términos de eficiencia y compatibilidad con
los ecosistemas biológicos.
Políticas que permitirán al estado el manejo de los recursos recaudados en
mejoras y mantenimiento de los recursos naturales, cambio en el
comportamiento del consumo buscando tendencias más ecológicas,
búsqueda de técnicas y tecnologías más verdes para la creación de
productos o sus sustitutos, resultados medibles que permitan cuantificar el
impacto generado por los mismos.
3.2.4. Emisiones de CO2 de las sociedades: años 2009 y 2010
De acuerdo a estudios realizados en otros países, la metodología empleada
no es perfecta, existen algunos puntos a favor, entre ellos es que los
coeficientes de transformación a CO2 corresponden a la reacción química
que se produce al quemar un galón de combustible o a la utilización de
energía térmica, la cual es prácticamente la misma en cualquier proceso
productivo y al ser una reacción química no varía acorde por la tecnología
que se utilice. 29
28 Consulta a la Corporación ENYA (Energía y Ambiente). La energía hidráulica tiene un factor de cero porque proviene del aprovechamiento de las energías cinética y potencial de la corriente del agua, saltos de agua o mareas. 29 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.
60
Otra de las fortalezas es que los precios del combustible, de la energía y del
agua potable están regulados, lo cual evita la variabilidad del precio en cada
mercado. Esto permite estimar de forma más precisa el consumo de cada
insumo en unidades físicas.
Gráfico #12 Ecuador
Emisiones de CO2 por consumo de combustible e ingresos por empresas
Años 2009-2010
Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010.
Esta forma de tributación tiene algunas limitaciones, que se consideran
factores fijos de CO2 para cada empresa, sin tener en cuenta las medidas
que puede tomar cada firma para reducir los niveles de contaminación y
también se asume una estructura de precios similar para el combustible y
para la electricidad, y se aplica factores promedio de utilización de
combustibles y de electricidad.30
30 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España.
61
Más allá de estas limitaciones, con la información disponible se logró estimar
los niveles de emisiones de CO2 por empresa, lo cual permite una
descripción detallada de la contaminación atmosférica generada en el sector
productivo. El gráfico 12 muestra la relación entre las emisiones de CO2 del
consumo de combustible y el nivel de ingreso de las sociedades, para los
años 2009 y 2010.
Gráfico #13 Ecuador
Emisiones de CO2 por consumo de electricidad e ingresos por empresas
Años 2009-2010
Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales
En el gráfico 13, se observa, la misma relación que en el gráfico anterior,
pero esta vez para las emisiones de CO2 producidas por el consumo de
62
energía eléctrica y también está limitado a un nivel de emisiones e ingresos
determinados para no perder la escala visual.
Las emisiones de CO2 guardan relación entre el año 2009 y el 2010, donde
la dispersión en ambos años mantiene la misma estructura con ligeros
cambios entre uno y otro.
3.3. La fiscalidad del impuesto verde en el Ecuador En las emisiones de CO2, por el consumo de combustible como por el de
electricidad, muestran una concentración de las sociedades en la parte
inferior de los gráficos.
Cuadro #15
Ecuador Emisiones de CO2 por actividad económica
Años 2009-2010 En millones de toneladas
2009 2010 TOTAL
Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales
63
En el caso del combustible existe un gran número de empresas de altos y
bajos ingresos que mantienen relativamente bajos niveles de contaminación.
No obstante, a medida que aumenta el ingreso hay menos empresas con
bajos niveles de contaminación. Esta relación no se observa en el caso del
gráfico 13, donde la concentración de las compañías en la parte inferior del
gráfico se mantiene para cualquier nivel de ingreso.
Se observa en el cuadro 15 que las industrias manufactureras fueron las
principales contaminantes con 4.67 millones de toneladas de CO2 generadas
entre el 2009 y 2010. Siguen las actividades de Transporte, Suministros de
Electricidad, Explotación de Minas, Comercio y Administración Pública. A su
vez, se observa que la contaminación está altamente concentrada y las tres
actividades más contaminantes acumulan el 55,8% de la contaminación total
El consumo de combustible y electricidad forma parte importante de la
función de producción de las empresas, pues son insumos determinantes en
las actividades de manufactura o pesca. Por ello es importante distinguir los
niveles de contaminación por actividad económica, ya que cada rama
productiva usa volúmenes diferentes de energía.
3.4. Estimaciones que evidencian que el Ecuador muestra, que la contaminación guarda una estrecha relación con la generación de la renta
Los preceptos de la Constitución Política de la República vigente exigen un
concepto amplio, según el objetivo de su creación. En este sentido, los
impuestos verdes se pueden definir, como aquellas obligaciones monetarias
o en especie de los ciudadanos con el Estado en sus distintos niveles, sin
contraprestación directa, cuyo objetivo es incentivar a conductas ecológicas
responsables y cuyo efecto altera la conducta de los sujetos pasivos de forma favorable para el medio ambiente.
64
Gráfico #14 Ecuador
Emisiones de CO2 e ingresos de las actividades económicas Años 2009-2010
Fuente: Base de Datos del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador. 2010. Elaborado por: Centro de Estudios Fiscales
65
Al establecer los efectos de la contaminación con la generación de la renta
por actividad económica se puede apreciar que las actividades de Agricultura,
Pesca, Hoteles y Restaurantes, Manufactura y Trasporte evidencian una
correlación directa entre las emisiones de CO2 y los mayores ingresos se
encuentran asociados con los más altos niveles de contaminación. 31
Sin embargo, actividades de Comercio, Intermediación financiera,
Administración pública o Enseñanza no presentan una relación clara entre las
emisiones de CO2 y los ingresos.
Mientras que en actividades de servicios o comercio, el combustible y la
electricidad no son insumos directos de la producción como sucede en el
caso de la manufactura o la pesca.
En términos absolutos, se estima que el sector productivo ecuatoriano generó
11.16 y 11.11 millones de toneladas de dióxido de carbono en los años 2009
al 2010, según el Ministerio de Industrias.32
Los impuestos ambientales no han sido utilizados ni discutidos dentro de la
política ambiental en Ecuador. Primero por la escasa conciencia sobre la
degradación ambiental del sector productivo y porque la ciudadanía ha
restado importancia al debate social y político, también ubicado como el más
barato contaminar ilimitadamente a corto plazo y si sólo se toma en cuenta
los costos financieros y políticos. 33
31 Friedrich Ebert Stittung (2011). Impuestos Verdes. Una Herramienta para la política ambiental en Latinoamérica. España. 32 Ibídem 33 Ibídem
66
En este sentido es necesario instaurar mecanismos económicos para el
control de la contaminación que apoyen de forma complementaria a la
regulación ambiental ya existente, sin que esto implique que los mecanismos
de regulación vigentes deban desaparecer o ser sustituidos por los
instrumentos económicos.
67
Encuesta dirigida a funcionarios del Servicio de Rentas Internas de Manabí.
1. ¿Por qué es importante la recaudación de impuestos verdes a los sectores productivos del país?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Mayor aportación al fisco 53 84,12 b. c.
Aporte a proyectos sociales al Estado Pago de la deuda externa
0 10
0,00 15,88
Total 63 100
Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
2. ¿La contaminación se ha incrementado en el país?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
3. ¿Los impuestos tributados a los impuestos verdes indican su
participación económica? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
4. ¿La devolución de IVA por adquisiciones afectan la recaudación de este tributo?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 9 14,28 b. No 54 85,72
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
68
5. Es importante cuantificar los impuestos en relación al volumen de ventas del sector de la industria con respecto a la contaminación.
N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 36 57,14 b. No 27 42,86
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
6. ¿Los tributos pagados a los sectores afectados por los impuestos
verdes son mayores en relación a las otras actividades de la producción?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 46 73,01 b. No 17 26,99
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
7. ¿Existe una adecuada participación de las empresas al SRI en el país
por efecto de este impuesto? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 51 80,95 b. No 12 19,05
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
8. ¿El sector industrial tiene una mayor recaudación tributaria en relación
a otros sectores productivos y consumidores del país? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 50 95,23 b. No 13 4,77
Total 63 100 Fuente: Funcionarios del Servicio de Rentas Internas Elaboración: Marcela Farfán Muentes
69
Gráfico 1 Recaudación de impuestos verdes por sectores
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 1. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 2 Incremento de la contaminación
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 2. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
84,12
0
15,88
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Mayor aportación al fisco Aporte a proyectos sociales alEstado
Pago de la deuda externa
73,01
26,99
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Si No
70
Gráfico 3 Impuestos verdes y participación económica
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 3. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 4 Adquisiciones por la recaudación
Estructura Porcentual
73,01
26,99
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Si No
14,28
85,72
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Si No
71
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 4. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 5 Relación al volumen de ventas
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 5 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 6 Tributos pagados a sectores pagados
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 6.
57,14
42,86
0
10
20
30
40
50
60
Si No
73,01
26,99
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Si No
72
Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 7 Participación de las empresas al SRI
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 7 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 8
Sector industrial y recaudación tributaria Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta dirigida a funcionarios del SRI. Pregunta 8 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
80,95
19,05
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Si No
95,23
4,77
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Si No
73
Encuesta dirigida al sector empresarial de la provincia de Manabí
1. ¿Conoce sus obligaciones tributarias para el Estado? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 23 51,11 b. c.
No En cierta medida
3 19
6,66 42,23
Total 45 100
Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
2. ¿Conoce Ud. las disposiciones que norman los impuestos verdes
aplicados al sector empresarial? N° Alternativas Frecuencia %
a. No llenar formularios 7 15,55 b. c. d.
Liberar a las personas de llevar contabilidad Tributar Otros
8 30 0
17,77 66,68 0,00
Total 45 100
Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
3. ¿Cumple con las obligaciones establecidas en los impuestos verdes? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 39 86,66 b. No 6 13,34
Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
4. ¿Considera necesario que se incrementen los estímulos económicos y
tributarios para consolidar una mayor recaudación de impuestos verdes?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 37 82,22 b. No 8 17,78
Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
74
5. ¿Conoce los incentivos otorgados por la tributación a los impuestos verdes?
N° Alternativas Frecuencia %
a. Mucho 5 11,11 b. c.
Poco Ninguno
28 12
62,22 26,67
Total 45 100
Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
6. La actividad económica del sector industrial es importante por sus: N° Alternativas Frecuencia %
a. Réditos económicos 9 20,00 b. c.
Aporte a los tributos Otros
36 0
80,00 0,00
Total 45 100
Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
7. ¿Es necesario que el Servicio de Rentas Internas intensifique las
campañas de Capacitación Tributaria sobre los impuestos verdes? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 41 91,11 b. No 4 8,89
Total 45 100 Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
8. ¿Es importante la actividad del sector de la industrial en el país? N° Alternativas Frecuencia %
a. Si 43 95,55 b. c.
No En cierta medida
0 2
0,00 4,45
Total 45 100
Fuente: Empresarios de la provincia de Manabí Elaboración: Marcela Farfán Muentes
75
Gráfico 1 Obligaciones tributarias Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 1. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 2 Disposiciones de los impuestos verdes
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 2. Elaboración: Marcela Farfán Muentes
51,11
6,66
42,23
0
10
20
30
40
50
60
Si No En cierta medida
15,55 17,77
66,68
00
10
20
30
40
50
60
70
80
No llenar formularios Liberar a las personas dellevar contabilidad
Tributar Otros
76
Gráfico 3
Cumplimiento de los impuestos verdes Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 3 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 4
Incremento de estímulos económicos Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 4
86,66
13,34
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Si No
82,22
17,78
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Si No
77
Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 5 Conoce los incentivos por tributación de los impuestos verdes
Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 5 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 6
Actividad económica Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 6 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
11,11
62,22
26,67
0
10
20
30
40
50
60
70
Mucho Poco Ninguno
20
80
00
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Réditos económicos Aporte a los tributos Otros
78
Gráfico 7
Campañas de capacitación tributaria Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 7 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
Gráfico 8
Importancia de la actividad industrial Estructura Porcentual
Fuente: Encuesta a empresarios de la provincia de Manabí. Pregunta 8 Elaboración: Marcela Farfán Muentes
91,11
8,89
0102030405060708090
100
Si No
95,55
04,45
0
20
40
60
80
100
120
Si No En cierta medida
79
CONCLUSIONES
Las empresas industriales no han recibido ningún tipo de capacitación
en lo que se refiere a impuestos verdes por parte de las instituciones
encargadas como es el Servicio de Rentas Internas, lo que ocasiona
que las empresas industriales no tengan una cultura de reciclaje que
afecte al medio ambiente, a pesar de ello se cumple la hipótesis
planteada, que indica que existe una adecuada aplicación y cobro de
los Impuestos verdes establecidas por el Servicio de Rentas Internas
(SRI) será una alternativa viable para el Ecuador, ya que es un
impuesto indirecto, relacionado como el IVA.
En el costo de los insumos, productos, envases de botellas y trasporte
se incluyen los impuestos verdes, por lo que la sociedad no conoce la
cantidad de impuesto verde que se está cancelando por la utilización
de las mismas.
Las empresas desconocen las ventajas y desventajas que tienen los
impuestos verdes al ser aplicados, ya que no existe un estudio de
incidencia de los mismos.
En las empresas industriales, debido a que no poseen una cultura de
reciclaje, los envases plásticos utilizados son desechados a la basura,
lo que afecta a las compañías ya que al ser desechadas no hay la
devolución del impuesto verde y tampoco se genera la cultura de
reciclaje.
80
RECOMENDACIONES
Se debe concientizar a los empresarios industriales mediante
capacitaciones sobre los impuestos verdes, que en un futuro les
ayudará a evitar sanciones económicas que afecten a su economía.
Es importante elaborar un desglose para conocer el valor exacto que
se paga y así conocer el valor real del impuesto verde en actividades
de producción y comercialización y a la vez, generar medidas que
permitan contribuir con el medio ambiente y el Estado mediante el
reciclaje de botellas plásticas y disminución de bienes suntuarios
Se debe poner en práctica las medidas necesarias, que permitan el
fomento de una cultura de protección al medio ambiente, mediante el
estudio realizado.
Es importante generar políticas que ayuden al mejoramiento de la
cultura de protección del medio ambiente, para ello, se debe contar
con la reutilización mediante el reciclaje, de manera que permitan la
utilización adecuada de los mismos.
81
BIBLIOGRAFÍA
Acquatella, J. (2010). El papel conjunto de las autoridades fiscales y ambientales en la gestión ambiental de los países de América Latina y el Caribe”. En: Política fiscal y medio ambiente. Bases para una agenda común. Acquatella, Jean y Alica Bárcena, editores. Comisión Económica para América Latina y el Caribe - CEPAL, Santiago de Chile.
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Bermejo. (2004). Manual para una economía ecológica. Madrid, España.
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Gago Rodríguez, A. (2009). Experiencias recientes en el uso de los impuestos ambientales y de las reformas fiscales verdes. Quinto Congreso de Economía. Quito, Ecuador.
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