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7/29/2019 Contabilidad de Pasivos
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Semana 1
1. Qu son los pasivos?
Los pasivos agrupan el conjunto de cuentas que representan las obligaciones contradas
por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en
dinero, bienes o en servicios. Comprende las obligaciones financieras, los proveedores,
las cuentas por pagar, los impuestos, gravmenes y tasas, las obligaciones laborales, los
diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, los bonos y papeles
comerciales.
Las cuentas que integran esta clase siempre tendrn naturaleza crdito.
Los pasivos que se encuentren expresados en moneda extranjera, el ltimo da hbil del
mes o ao, se ajustaran con base en la tasa de cambio representativa de la moneda a
esa fecha.
Caractersticas del Pasivo
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o
transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o
gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de
los bienes que constituyen el activo.
Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones
principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas
para su venta y procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancas o prestacin de
servicios.
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c) Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio
de la misma empresa
d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos,
comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos en los que la empresa acta como agente
retenedor o a cargo de la misma empresa, participacin en las utilidades de los
trabajadores.
e) Prstamos de instituciones de crdito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc.
representados tanto por adeudos obtenidos a travs de contratos formales de crdito o
bien por crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del
vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito estos pueden consistir en
prestamos hipotecarios emisin de obligaciones, etc.
f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de
documentos. La experiencia ha demostrado que, en ocasiones, la operacin bancaria de
descuento de documentos constituye una tpica operacin crediticia, garantizada
bsicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria
por los documentos por cobrar descontados. Esta situacin se presenta cuando el origen
de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien
que usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa,
por lo que el pasivo contingente de los documentos descontados se convierte en un
pasivo repetitivo.
2. Cmo se clasifican los pasivos?
El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a
corto plazo y pasivo a largo plazo.
1) Pasivo a Corto plazo
El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el
curso normal de las operaciones. Se hace excepcin de esta regla en el caso que el ciclo
normal de las operaciones de la empresa sea mayor a un ao y se haga una excepcin
similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo
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incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones
y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias.
2) Pasivo a largo plazo
El pasivo a largo plazo est representado por las deudas cuyo vencimiento sea posterior a
un ao, o al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor. La parte del pasivo a largo
plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si ste ltimo es mayor, se convierte
en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. Asimismo, aquellos
adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la empresa se clasifican
comnmente como pasivo a corto plazo.
3. La compaa comercializadora D&D LTDA a marzo 31 de 2009, recibe un prstamo
bancario por valor de $ 18.000.000 con 12 meses de plazo, se compromete a pagarlo en
cuotas mensuales iguales, con intereses del 22% anual, pagadero mes vencido, se pide
elaborar asientos contables iniciales, cuando se vence la primera cuota y el primer mes
de intereses.
Desembolso del Crdito
Cuenta Descripcin Dbito Crdito
111005 Bancos Moneda Nacional 18.000.000
210510 Obligaciones Financieras 18.000.000
Pago primera cuota
111005 Bancos Moneda Nacional 1.500.000
210510 Obligaciones Financieras 1.500.000
Clculo de los intereses
18.000.000 x 12 x 24%
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-------------------------------- = 132.000
360
Primer mes de intereses
Cuenta Descripcin Dbito Crdito
530520 Gastos financieros - Intereses 132.000
111005 Bancos Moneda Nacional 132.000
4. En febrero 1 de 2009 la CIA Comercializamos LTDA le compra a un proveedor
del exterior US$ 18.000 con plazo a 60 das, la tasa a febrero 1 de 2009 es de
$2.050, el 28 de febrero la tasa es de $2.250 y el 31 de marzo es de $2.310, se
pide registros en el momento de la compra, ajuste a febrero 28, ajuste a marzo 31
y cancelacin al proveedor.
Feb-01 US$18,000 a TRM $2,050
Cuenta Descripcin Dbito Crdito
1405 Inventarios de mercancas 36.900.000
2210 Proveedores del Exterior 36.900.000
Feb-28 TRM $2,250
1405 Inventarios de mercancas 3.600.000
2210 Proveedores del Exterior 3.600.000
Mar-31 TRM $2,310
1405 Inventarios de mercancas 1.080.000
2210 Proveedores del Exterior 1.080.000
Pago de la deuda TRM $2,310
2210 Proveedores del Exterior 41.580.000
1110 Bancos Nacionales 41.580.000
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Semana 2.
1. Qu es retencin en la fuente?
La retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro
anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas
o de industria y comercio.
La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto se puede
descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica.
La retencin en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la
persona a la que se le debe retener, el agente de retencin que es la persona
obligada a practicar la retencin, el concepto de retencin que es el hecho
econmico que se realiza y est sometido a retencin, la tarifa que es el
porcentaje que se aplica a la base de retencin, y la base de retencin es el valor
o monto sujeto a retencin.
Existe la retencin en la fuente por renta, la retencin en la fuente por Iva o ms
conocida como reteiva y la retencin en la fuente por Ica, tambin conocida como
reteica.
La retencin en la fuente es diferente para cada impuesto.
La retencin en la fuente se aplica sobre el valor de la venta antes de iva.
Cuando en una factura de compra, se incluyen varios conceptos con tarifas de
retencin en la fuente diferentes, en lo posible se debe aplicar la tarifa
correspondiente a cada concepto. El problema surge cuando no estn
identificados los conceptos en la factura, caso en el cual es necesario identificar el
concepto que prima en la factura, y aplicar la tarifa correspondiente.
Principales conceptos y tarifas de retencin para el 2010
Concepto sujeto a retencin Sujeto pasivo Porcentajes y bases
Arrendamiento
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bienes inmuebles Propietario, contribuyentes 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000]
Arrendamiento
bienes muebles, vehculos, maquinaria Beneficiario 4% sobre 100% del pago o abono en
cuenta
Contratos de construccin y urbanizacin Contratista 1% sobre 27 Uvt ms [$663.000]
Comisiones sin vnculo laboral Beneficiario (*) 10% u 11% sobre 100% del pago o abono
en cuenta
Compras Beneficiario 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000]
Compra inmuebles y vehculos Beneficiario Retener 1% sobre 27 [$663.000] Uvt a falta de
retencin del Notario o Trnsito
Venta activos fijos personas naturales Vendedor 1% sobre el total
Compra combustible Beneficiario 0.1% sobre el total
Honorarios, administracin delegada Beneficiario (*) 10% u 11% sobre el pago o abono en
cuenta.
Honorarios por consultora de obras pblicas remunerados con base en el mtodo
del factor multiplicador Contratante 2% pago o abono en cuenta
Dems contratos de consultora, incluidos los de interventora Contratante 6% del valor
del pago o abono en cuenta para declarantes 10% u 11% del valor del pago o abono en
cuenta para no declarantes.
Intereses Beneficiario 7% de todos los intereses
Servicios en general Beneficiario 6% para no declarantes.
4% para declarantes.
Sobre 4 Uvt o ms [$98.000].
Servicios temporales Beneficiario 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Servicios de aseo y vigilancia Beneficiario 2% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Servicios de hoteles y restaurantes Beneficiario 3.5% sobre 4 Uvt ms [$98.000], si
paga directamente el agente retenedor
Transporte terrestre de carga
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Transportador 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Transporte areo, martimo carga Transportador 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Transporte terrestre nacional de pasajeros Transportador 3.5% sobre 27 Uvt ms
[$663.000]
Compra de bienes y productos agropecuarios sin proceso industrial Beneficiario 1.5%
valores superiores a 98 UVT [$2.406.000]
Compra de caf pergamino o cereza Beneficiario 0.5% valores superiores a 160 UVT
[$3.929.000]
Loteras, rifas, apuestas y similares Beneficiario 20% cuando el pago sea superior a
48 UVT [$1.179.000]
Otros ingresos tributarios Beneficiario 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000]
Emolumentos eclesisticos Beneficiario 3.5% sobre el pago a no declarantes.
4% a declarantes, o cuando los pagos del ao gravable a no declarantes superen 1.400
UVT Sobre 27 Uvt o ms [$663.000].
Indemnizaciones derivadas de la relacin laboral Beneficiario 20% para trabajadores que
devenguen ms de 10 salarios mnimos
Otras indemnizaciones Beneficiario 20% residentes
34% extranjeros sin residencia
Servicios integrales de salud que comprendan hospitalizacin, radiologa, medicamentos,
exmenes y anlisis de laboratorios clnicos IPS 2% Sobre 4 Uvt o ms [$98.000]
(*) 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurdicas y asimiladas
- 11% para pagos o abonos
en cuenta a la personas naturales por contratos cuyo valor superen la
suma de 3.300 UVT.
- 11% para pagos o abonos
en cuenta a Personas Naturales, sobre el exceso de 3.300 UVT en el
ao 2010.
- 10% para pagos o abonos
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en cuenta a las dems Personas Naturales
Casos en que no se practica retencin en la fuente.
Cuando el valor de la compra o el servicio no supere la base mnima para aplicar
retencin
Cuando el sujeto pasivo (quien vende el producto o presta el servicio) es une empresa
perteneciente al Rgimen especial en el Impuesto a la renta (Cooperativas, ONGs,
fundaciones, etc.).
Cuando en algunos casos por expresa disposicin legal no se debe practicar retencin en
la fuente.
No se debe practicar retencin en la fuente sobre rentas consideradas exentas.
No se debe practicar retencin en la fuente sobre los Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
Tampoco se practica retencin en la fuente sobre las transacciones que se realicen en la
bolsa de energa.
No se practica retencin en la fuente a la Nacin, los Departamentos y sus asociaciones,
los Distritos, los Territorios Indgenas, los Municipios y las dems entidades territoriales,
las Corporaciones Autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las reas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades
Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de
Municipios, los Resguardos y Cabildos Indgenas, los establecimientos pblicos y los
dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la
ley como contribuyentes.
No se debe practicar retencin en la fuente cando el vendedor del bien o prestador del
servicio es un autorretenedor, puesto que ste es el responsable de la retencin y es el
mismo quien debe practicar la respectiva retencin.
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2. Elaborar asientos con los siguientes ejercicios:
La cia BCG LTDA presenta la siguiente informacin:
Marzo 10 de 2009 recibe factura por concepto de honorarios de asesora financiera del
seor Heli Bonilla por valor de $ 950.000.
Recibe factura de la Cia Imprepal Color LTDA por la compra de talonarios de facturacin
por valor de $ 1.350.000.
Recibe factura de Transportamos LTDA por valor de $ 258.000 de transporte de
mercancas a clientes.
Recibe cuenta de cobro del seor Ramiro Pardo por $ 1.050.000 de intereses de un
prstamo.
Recibe cuenta de cobro del seor lvaro Bermdez por valor de $2.000.000 por arreglo
de maquinaria.
Se pide con la anterior informacin elaborar los registros contables y calcular las
retenciones en la fuente.
Cuenta Descripcin Debito Credito
511030 Gastos por asesora financiera 950.000
236515 Retencin por honorarios 10% 95.000
233525 Cuentas por pagar- honorarios 855.000
519525 tiles, papelera y fotocopias 1.350.000
236540 Retencin por compras 3.5% 47.250
233595 Cuentas por pagar- otros 1.302.750
513550 Transportes, fletes y acarreos 258.000
236525 Retencin por servicios 1% 2.580
233545 Transportes, fletes y acarreos 255.420
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530520 Intereses 1.050.000
236535 Retencin por rendimientos financieros 73.500
233595 Cuentas por pagar otros 976.500
514515 Reparacin Maquinaria y Equipo 2.000.000
236525 Retencin por Servicios 6% 120.000
233535 Servicios de mantenimiento 1.880.000