documento técnico n° 9

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Documento Técnico Nº 9

Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

en su sesión del 26 de marzo de 1996

MANUAL DE

AUDITORIA FINANCIERA

AGN

Auditoría General de la Nación Gerencia General de Planificación

Gerencia de Normas y Procedimientos

2

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

Presidente

Dr. Enrique Paixao

Auditores Generales Dr. Vicente Antonio Barros

Dr. Norberto Bruno

Lic. Julio C. Casavelos

Dr. José Augusto Lapierre

Dra. Emilia R. Lerner

Dr. Héctor Rodríguez

Auditor Interno

Dr. Ricardo Vázquez

Gerentes Generales

Dr. Domingo Avellaneda

Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales

Dr. Jorge Forlano

Control del Sector Público Nacional no Financiero

Dr. Jorge Huidobro

Administración

Dr. Oscar Merbilháa

Planificación

Dr. Carlos Montero

Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones

Lic. Jorge Presman

Deuda Pública

Dr. Agustín Zbar

Secretario Legal, Técnico e Institucional

ÍNDICE

3

Pág. nº

Introducción..................................................................................................................... 1

Gráficos resumen

- Planificación......................................................................................................... 2

- Proceso de auditoría.............................................................................................. 3

El proceso de la auditoría.................................................................................................... 4

Planificación.................................................................................................................... 5

Desarrollo del objetivo de auditoría.................................................................................... 5

Obtención de información general de la entidad................................................................ 5

Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7

- controles generales.....................................................................................

8

- controles

específicos................................................................................... 9

- métodos de

relevamiento............................................................................ 9

Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11

Determinación del alcance y estrategia de la auditoría .................................................. 12

Recursos aplicables........................................................................................................... 12

Programas de auditoría..................................................................................................... 12

Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16

Ejecución........................................................................................................................ 97

Ejecución: el proceso........................................................................................................ 97

Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98

Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98

Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99

- concepto.............................................................................................. 99

- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99

- entrevistas y observaciones.............................................................. 100

- examen de la evidencia.................................................................... 100

- segunda ejecución............................................................................. 100

- alcance de las pruebas...................................................................... 101

- oportunidad de las pruebas............................................................... 101

Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102

Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194

- conceptos............................................................................................... 194

- gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de

Estados Financieros........................................................................ 195/200

- Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelos

de papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212

- Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papeles

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típicos del rubro....................................................................................

213/229

- Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papeles

típicos del rubro............................................................................. 230/238

- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Cambio, modelos de

papeles típicos del rubro................................................................ 239/251

- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Uso, modelos de papeles


- Procedimientos de Auditoría en Pasivos, modelos de papeles típicos

del rubro......................................................................................... 266/287

- Procedimientos de Auditoría en Patrimonio Neto, modelos de papeles


- Procedimientos de Auditoría en Resultados, modelos de papeles

típicos del rubro.................................................................................

294/303

Conclusión................................................................................................................ 304

Gráfico del proceso....................................................................................................... 304

Contenido...................................................................................................................... 305

Información acerca de la entidad o programa.............................................................. 305

Hallazgos...................................................................................................................... 305

Importancia de las pruebas........................................................................................... 306

Evidencia...................................................................................................................... 306

Supervisión................................................................................................................ 308

Cuestionario.................................................................................................................. 308

Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309

Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310

A.- Planeamiento.................................................................................................. 310

B.- Procedimientos............................................................................................... 311

Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313

Anexo I - Programación de tareas....................................................................... 314/315

INTRODUCCION

El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicación

práctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditorías

financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificación de criterios y

procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.

Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo las

auditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Público

hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un

manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propias

de la auditoría gubernamental.

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En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoría

gubernamental están íntimamente relacionados con el principio de rendición de cuentas,

elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda

Pública, en la conceptualización mas moderna de hacienda productiva, emanada del

marco teórico de la ley 24.156 y de la organización de los Sistemas de Administración

Financiera Gubernamental.

Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías,

normas y procedimientos vigentes en la administración pública nacional, flexibilizando

sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administración central y

descentralizada, abarcando esta última tanto los organismos descentralizados como las

empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.

Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta

de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditoría,

por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como

elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicación

deberá ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del

responsable del equipo actuante.

Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado

por los elementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas

procedimentales de mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio

profesional que, en concreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el

desempeño de sus tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis

mas fidedigna de la realidad compulsada.

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Planificación

1- Revisión papeles

años anteriores

2- Visita

Preliminar

3- Discusión equipo.

Enfoque global.

4- Programas

5- Carta arreglo 6- Asignaciones

Primeras auditorías

Clave: relaciones

* riesgo - importancia relativa - control interno

* General y por áreas

* Para determinar:

a)- tipo de procedimientos de auditoría

(sustantivo/cumplimiento).

b)- extensión - cantidad.

c)- oportunidad - preliminar/final

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En base al plan de acción insti-

tucional se extrae el proyecto

Proyecto

Código

Arreglos

con la entidad

auditada

Informe

Revisión

Legajo Permanente

Cotejo

Revisión de papeles Visita (*) Discusión (**) Programas Preliminar Final Revisión

de trabajo del año anterior Preliminar del equipo Discusión

Borradores

Recomen-

Enfoque daciones

Primeras General Asignaciones:

Auditorías - personal Control de tiempos

(más extensas) - viáticos

- materiales Pruebas de cumplimiento del sistema

Reevaluación de puntos fuertes y débiles

Pruebas sustantivas

PLANIFICACION EJECUCION CONCLUSION

(*) Obtención de reconocimiento general de la entidad

Obtención de reconocimiento general del ambiente de control existente

(**) Determinación de puntos débiles y fuentes de control

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EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien

sabemos, pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin

perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificación,

ejecución y control.

A continuación podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos

claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:

Planificación Ejecución Conclusión

1- Objetivo Determinar enfoque y

procedimientos de

auditoría a aplicar

Obtener evidencia de las

afirmaciones de los

EEFF

Emitir informe

2- Producto

terminado

Papeles de trabajo

Evaluación del riesgo

Programas

Carta arreglo

Asignación de recursos

Papeles de trabajo

Control de tiempos y

desvíos

Evaluación del personal

Informe

3- Clave Determinación del riesgo Diferenciar afirmaciones

y evidencias

Supervisión

Fidelidad de lo plasmado

en el informe con la

realidad compulsada

Por otra parte, cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,

pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecución

de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría.

Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cuáles serían

las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditoría.

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PLANIFICACIÓN

La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar, como mínimo, las tareas que seguidamente se detallan, las que deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso: a)- Desarrollo del objetivo b)- Obtención de información general: * estudio de la entidad. * relevamiento de control interno. * determinación de la importancia, significatividad y riesgo. * determinación del alcance y estrategia de la auditoría. * recursos aplicables. * programas de auditoría.

Desarrollo del objetivo de auditoría

En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular deberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes o asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el período que comprende. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas, así como las áreas que serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado.. Obtención de información general de la entidad El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápido posible y permitir el desarrollo del programa de auditoría.. Esta a su vez abarcará las siguientes fases: * estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la estructura de la misma se deberá revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprenderá el estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificación de su actualidad y consecuentemente su actualización. A tal fin se requerirá a la entidad a auditarse que suministre la siguiente información: a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas, si se trata de la primer auditoría, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas. b) Listado de sociedades vinculadas o controladas. c) Estructura aprobada, N° de acto por el que se aprobó. d) Distribución del período de partidas presupuestarias, N° de acta por el que se aprobó.

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e) Informe de la UAI, referidos al período bajo análisis. A estos efectos dicha solicitud deberá ser cursada al Gerente General/Director General o funcionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) días hábiles sin que se hubiere obtenido respuesta, se reiterará el pedido ante el mismo funcionario, adjuntando fotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento e insistencia. Asimismo, deberá recabarse información respecto de los recursos asignados. Por otra parte, deberán identificarse los sistemas de información de la entidad, esto incluye el sistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de la información que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones). Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino obtener un registro de las fuentes ya que su propósito es utilizarlo en la organización de las etapas futuras. Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son, entre otras, las siguientes: 1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros).. 2) Base de datos sistemática de la AGN, (punto G - Base de datos sistemática del Instructivo sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros) 3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable. 4) Estructura orgánica de la entidad: a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó. b) financiada, c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas de cátedra. c) última planilla/s de sueldos abonados. d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas de consecución de recursos humanos, v.g. contratos de locación de servicios, de obra o pasantías. 5) Presupuesto vigente para la entidad, el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo de partidas. 6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos, N° de acto. 7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces. Asimismo, reglamentos o documentos similares. 8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursos del Ejercicio vigente.

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9) Actos más significativos del período, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente criterio: a) importe del mismo. b) irregularidades presupuestarias. c) probabilidad de impacto adverso en la opinión pública. d) impacto social, económico o ambiental de la acción. 10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma de memorándum y constituirá un papel de trabajo. 11) Informes de la U.A.I. 12) Recorrido y observación de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el entendimiento del mismo. Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado, de acuerdo al criterio del Jefe de equipo, según corresponda al objetivo. Relevamiento del Control Interno El relevamiento del control interno, se llevará a cabo, primeramente, analizando los informes preparados por la unidad de auditoría interna en los últimos períodos, así como también cualquier auditoría especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra. El proceso implicará: a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de: * salvaguardar sus activos * verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable, * asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable, * promover la eficiencia operativa.

b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos expuestos en el pto. anterior. c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los procedimientos previstos.

Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la

información contenida en el sistema contable y, en términos generales, toda la información, su

adecuada evaluación condicionará el resultado de toda la auditoría.

La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control, también llamado control circundante.

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La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluye los siguiente pasos: 1- Conocer el flujo de la información contable 2- Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones. 3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de la auditoría. 4- Listar los posibles errores de autorización 5- Listar los posibles errores de integridad 6- Listar los posibles errores de exactitud 7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de autorización, integridad o exactitud. 8- Analizar la efectividad de los controles previstos 9- Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como efectivos. 10- Efectuar las pruebas de cumplimiento. 11- Evaluar el resultado. Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de captura, que incluye los de integridad y exactitud, deberá reevaluarse la efectividad del trabajo de auditoría, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave la situación, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas. Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que, puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sería aplicable si los hallazgos de auditoría revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como para que sea necesario solicitar a la administración un segundo procesamiento de todas las transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad administrativa. Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa de ejecución que se señalan a continuación. Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o específicos. Controles Generales En sentido general se debe conocer: * estructura

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* personal * políticas y objetivos * sistemas contables * información disponible

Controles específicos En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado, o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.

Métodos de relevamiento Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado anteriormente se aplican tres métodos distintos de relevamiento que son: * Descriptivo Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc. Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describir todas las operaciones independientemente de sus propias características. A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la redacción de ciertos procedimientos. * Cuestionarios

Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas áreas del ente auditado. Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos débiles en el control. Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción aclarativa. Asimismo, si por las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es no aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razón. Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a las circunstancias.

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El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntas normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar, no adaptándose a la realidad del área relevada. Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.

* Cursograma El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se los denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una organización. Este método simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones. Además en un sólo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicación de controles, registros, archivos, etc. Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos, se han hecho muchos esfuerzos para unificarlos. La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimiento sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad. En nuestro país, el Instituto Argentino de Racionalización de Materiales (IRAM), basado en estudios de su comisión de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a continuación se citan): a) la N° 34.501 sobre simbología a utilizar, b) y la N° 34.502, sobre técnicas de diagramación. En la práctica los tres métodos de relevamiento resultan complementarios no resultando conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los métodos. En la práctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios: En primeras auditorías: Se combina el cursograma con la técnica narrativa o descriptiva. Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitos que forman parte de la estructura del ente auditado, acompañado de una narración descriptiva de dicho cursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de los cursogramas.

En auditorías recurrentes: Se procede a actualizar el cursograma elaborado el año anterior obteniendo mediante entrevistas con el personal del ente auditado sus modificaciones.

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Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primer auditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectos mas preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado.

Determinación de la importancia, significatividad y riesgo: De lo actuado hasta este momento, se evaluará y definirá el riesgo inherente a la entidad, relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que será definido fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de detección de irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinión del auditor sobre el objeto bajo análisis. Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención del equipo y sustentarán su opinión. El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus determinantes pueden mencionarse: * actividad de la entidad * encuadre legal * periodicidad de los estados que emite la entidad * tipo de afirmación Ejemplos: Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en el desarrollo de la gestión. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades. Riesgo bajo: una entidad de administración central. El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control no lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separación de funciones, organización general) y los específicos. Ejemplos: Riesgo bajo: organización gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada, prudente. Riesgo alto: nueva, con criterios de selección ajenos a lo meramente técnico. El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando, mala aplicación del mismo, o bien incorrecta definición del alcance u oportunidad. Ejemplos:

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Riesgo alto: observación de un inventario físico pero no de los cortes.

Determinación del alcance y estrategia de la auditoría Se elaborará un informe explicitando el énfasis que se aplicará en las operaciones en sí, se definirá preliminarmente el alcance de la tarea en términos de extensión y profundidad. Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. Gral. del área para su evaluación y aprobación. Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y estrategia de la auditoría, se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y sus componentes (rubros), y la batería de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros términos, es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar. Una parte de la decisión es estrictamente técnica: a mal control interno, procedimientos sustantivos, muchas pruebas, y la mayoría a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas de cumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y sólo complementos en final. Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo. Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento más conveniente en una situación dada, o las adaptaciones al procedimiento clásico frente a las particularidades de esa situación específica del componente del ente que se está queriendo auditar.

Recursos aplicables El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápite anterior, determinará si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de corresponder, requerirá su modificación, la que será aprobada por el Gte. Gral. de Planificación.

Programas de auditoría El siguiente y último paso de la planificación es el desarrollo del programa de auditoría, que es el nexo entre los objetivos fijados y la ejecución real del trabajo de campo. Su redacción debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras. El programa es un esquema lógico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensión y oportunidad en que serán aplicados, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitirá una mejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión.

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En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse, por otra parte, identificará los datos que deben reunirse, y se describirán los pasos importantes a seguir. Independientemente, el programa comprenderá las estimaciones en el tiempo de trabajo del personal que integra el equipo en cada paso, así como los plazos para completar las acciones principales del programa, tales como finalizar la recopilación de datos, completar su análisis y concluir el proyecto del informe. Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. del área, quien en definitiva lo aprobará; contendrán, independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo, la definición de siglas, abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio para completar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea, a efectos de facilitar la supervisión. Sin perjuicio de lo expuesto, la planificación debe ser flexible, el jefe del equipo debe mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.

Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si: * las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea ya hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeación o si bien se requieren cambios de enfoque). * los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque global y los programas. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es conveniente rehacer tareas? * ¿los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿se comunicaron a los niveles adecuados del cliente? * ¿Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditoría? ¿se estudiaron y comunicaron al cliente? * ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prácticas y el control interno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias se analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximo nivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad?

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Anexo A

Modelo 1 - Solicitud Originaria

Nota Nª

Buenos Aires,

Señor Gerente General/Director General:

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen

especial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de

........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para

que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.............................................la siguiente

información y/o documentación:

Saludo a Ud. atentamente.

Al Señor Gerente General/Director General

S .. / .. D.

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Anexo B

Modelo 2 - Reclamo

Nota N°

Buenos Aires, Sr. Gerente General/Director General Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen especial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de..................................................la siguiente información y/o documentación. Se deja constancia que la presente es reiteración de su similar de fecha................................, Nª............., que se adjunta fotocopia. Saludo a Ud. atentamente. Al Señor Gerente General/Director General S / D.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación

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PROGRAMAS DE TRABAJO

TEMA PAGINA

-ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 17/21

-DISPONIBILIDADES:

* Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras 22/23

* Cobranzas 24/16

* Desembolsos 27/29

* Bancos 29/33

* Arqueo de Caja 34/39

-CREDITOS:

* Deudores por Ventas 39/44

* Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal 45

* Documentos a Cobrar 46/47

* Préstamos al Personal-Anticipo a Proveedores 48/50

* Otros Créditos 51/52

* Previsiones 53/54

-INVERSIONES A CORTO PLAZO 55

-INVERSIONES EN TITULOS VALORES 56

-PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS

O CONTROLADAS 57/58

-BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 59/62

-BIENES DE USO 63/67

-ACTIVOS INTANGIBLES 68/69

-COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 70/77

-DEUDAS FISCALES 78

-DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 79/80

-DEUDAS SOCIALES 81/82

-CONTINGENCIAS 83/84

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación

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-PATRIMONIO NETO 85/88

-ESTADOS DE RESULTADOS 89/90

-GASTOS EN PERSONAL 91/96

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo

Aspectos Generales de la Entidad

Entidad:____________________________________________________________

Año:

Hecho por: Referencia

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ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES

GERENCIALES

1. Obtenga y archive en el

"legajo permanente".

a) Datos que hagan a la

identificación de la entidad,

cuales son: denominación

exacta de la misma, domicilio

de la sede central, oficinas

administrativas y de las

distintas dependencias,

teléfonos.

b) Cargo y nombre de las

máximas autoridades, domicilio

y teléfono de las oficinas que

ocupan.

c) Norma de creación de la

entidad y normas legales que

le son específicas.

d) Listado de sociedades

vinculadas o controladas.

e) Descripción sintética de

las actividades de la entidad.

f) Estructura aprobada, n° del

acto por la que se aprobó.

g) Distributivo de partidas

presupuestarias del período,

n° del acto por el que se

aprobó.

h) Información respecto del

tipo de sistema contable



Entidad:____________________________________________________________

Año:


23

utilizado, entendiendo por tal

manual o por procesamiento

electrónico de datos con

indicación del software

aplicado.

i) Diagramas de los distintos

circuitos administrativos de

la entidad.

j) Informes de la A.G.N. sobre

la entidad.

k) Toda otra información de la

entidad que se considere

permanente.

3. Organice el Legajo Corriente,

el que deberá contener:

a) Copia de la resolución

ordenando la auditoría.

b) Copia con constancia de

recepción de la nota entregada

a las máximas autoridades de

la entidad notificando la

auditoría.

c) Informe conteniendo el

programa aprobado de

auditoría, con indicación de

los agentes que han llevado a

cabo cada tarea y su inicial.

d) Memorándum resumen de las

entrevistas con funcionarios

administrativos.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


24

e) Copia de los actos más

significativos del período,

que han sido analizados.

f) Constancia de las veri-

ficaciones físicas realizadas.

g) Constancia de las circu-

larizaciones practicadas.

h) Copia de los informes de la

U.A.I.

i) Constancias del relevamiento

y evaluación del control

interno, cualquiera que fuera

el método utilizado.

j) Conclusiones por tarea

específica, relacionándola con

el programa de auditoría,

indicando, en su caso, los

motivos de los desvíos.

4. Revise por un período los

procedimientos seguidos para

la preparación, aprobación,

registro y control de los

asientos de diario (indique el

período cubierto).

5. Coteje el balance de saldos

con el mayor y asegúrese de

que dichos saldos debidamente

agrupados concuerden con los

estados contables finales.

6. Obtenga copia de los últimos

informes mensuales preparados

para la gerencia, evaluándolos

desde el punto de vista de:



Entidad:____________________________________________________________

Año:


25

a) su utilidad como

herramienta para la

administración y la toma de

decisiones de la gerencia;

b) su eficacia en señalar

variaciones respecto al

período anterior y/o

presupuestos, y la validez de

las explicaciones sobre las

variaciones.

7. Obtenga explicación de las

variaciones que observe en el

examen de los estados citados,

para los cuales no hubiera

explicación adecuada en el

informe elevado a gerencia.

AUDITORIA INTERNA

8. Obtenga copia del programa de

trabajo de los auditores

internos, indicando las tareas

cumplidas hasta la fecha de

nuestra visita.

9. Revise los papeles de trabajo

de los auditores internos y

obtenga copia de los informes

emitidos, indicando el grado

de aceptación de las

recomendaciones incluidas en

ellos.

10. Comente los resultados de la

revisión según el punto

anterior con los funcionarios

apropiados, evaluando:

a) la eficacia del trabajo

realizado.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


26

b) los efectos que pueda tener

el mismo sobre el alcance de

nuestra revisión.

11. Comente el trabajo efectuado

por los auditores internos con

el gerente a fin de determinar

el alcance de los

procedimientos a aplicar.

GENERALES

12. Inspeccione las pólizas de

seguros generales, tales como

responsabilidad civil, daños a

terceros y riesgos generales

sobre los bienes de la

compañía, evaluando el

criterio seguido por la

empresa para determinar los

montos asegurados y su

razonabilidad en relación con

los activos u otros riesgos

inciertos.

13. En el examen final solicite la

siguiente información a

terceros:

a) a los abogados de la

empresa referente a

la

situación de los juicios

de la que ésta es parte.

b) a las compañías asegura-

doras, referente a la

vigencia de las pólizas

contratadas;

c) al Registro de la

Propiedad, referente a la



Entidad:____________________________________________________________

Año:


27

inscripción del dominio

de los inmuebles de la

empresa y los gravámenes

sobre los mismos.

d) al Registro Nacional de

buques y/o Aeronaves y/o

Automotores, según el

caso, referente a la

inscripción del dominio

de los bienes de la

empresa y sus posibles

gravámenes.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


28

DISPONIBILIDADES

FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS

1. Obtenga una lista del total de

fondos fijos autorizados con

el siguiente detalle:

a) Sector al cual se ha

asignado el fondo.

b) Lugar de radicación del

fondo.

c) Responsables del manejo del

fondo.

d) Nombre del funcionario que

autoriza las erogaciones.

e) Monto asignado vigente al

cierre del ejercicio.

f) Fecha de determinación del

monto asignado según

punto e)

2. Obtenga una copia de la

reglamentación para el manejo

y rendición de los fondos.

3. Efectúe un arqueo de los

mismos de acuerdo al programa

de arqueo para el ejercicio.

4. Obtenga la aprobación por

escrito de una persona

responsable para todos los

justificantes de gastos,

valores a cobrar y otros


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


29

comprobantes que haya en el

fondo.

5. Efectúe arqueos de las Caja

Recaudadoras de acuerdo al

programa de arqueos para el

ejercicio.

6. Compare el resultado de cada

arqueo con los registros.

7. Revise las primeras

reposiciones de cada fondo

permanente o fijo y caja chica

del nuevo ejercicio y

compruebe que no existan

gastos del ejercicio anterior

que no hubieran sido

provistos.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


30

COBRANZAS

1. Determine el corte apropiado

de las cobranzas.

2. Verifique si los comprobantes

presentados en rendiciones

efectuadas durante el

ejercicio se hallan

debidamente autorizados.

3. Compruebe si toda operación de

cobro en efectivo o cheque,

esta amparada por el

correspondiente recibo de

cobro.

4. Verificar que los recibos

enuncien correctamente los

datos de percepción, indicando

si la misma fue en efectivo,

cheque u otros valores.

5. Compruebe si los recibos de

cobro están pre-numerados

correlativamente.

6. Compruebe si los números de

los recibos que pudieran estar

salteados han sido debidamente

anulados.

7. Compruebe si cada recibo tiene

su respectivo documento

justificativo.

8. Compruebe la concordancia del

monto y el nombre de la

persona o ente interesado con

los mismos datos del documento

justificativo.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


31

9. Verifique que los precios,

tasas , aranceles, etc. estén

establecidos en un acto

dispositivo de la autoridad

competente.

10. Compruebe si las cuentas de

control, subcuentas; partidas

e ítems, que figuran en los

recibos reflejan correctamente

los conceptos de débitos y

créditos apropiados, así como

si estos se ajustan con la

codificación del Manual de

Cuentas.

11. Compruebe la consistencia

aritmética de los cálculos de

los comprobantes.

12. Compruebe si todos los cobros

han sido depositados con las

boletas de depósito y los

estados de cuenta de los

respectivos bancos.

13. Coteje la fecha de cada uno de

los cobros con su similar de

la boleta de depósito

respectiva, si los cobros se

depositan diariamente o con la

mayor brevedad posible, de

acuerdo con las facilidades

bancarias de la localidad.

14. Realice pruebas de cobranzas

efectuadas con las cuentas

individuales de los

beneficiarios.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


32

15. Verifique las sumas del re-

gistro de cobranzas y controle

las sumas cruzadas a fin de

mes. Indique el período

cubierto: ....................

16. Verifique el o los asientos de

diario con respecto a las

cobranzas y el respectivo pase

al libro mayor.

17. Obtenga detalle de la

composición de las cobranzas a

depositar al cierre del

ejercicio y coteje las mismas

con los duplicados de los

recibos respectivos

comprobando que no debieron

haberse depositado antes del

cierre.

18. Revise los ingresos anotados

en el libro de Caja durante el

ejercicio observando e

investigando cualquier partida

no común. Esta revisión

debería incluir la imputación

de operaciones.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


33

DESEMBOLSOS

1. Determínese el correcto corte

de los desembolsos.

2. Compruébese si toda operación

de pago está amparada por la

correspondiente orden de pago.

3. Compruebe si las órdenes de

pago cumplen los requisitos

referentes a autorizaciones.

4. Compruebe que las imputaciones

que figuran en las órdenes de

pago reflejan correctamente

los conceptos de débitos y

créditos apropiados, así como

si la codificación se ajusta a

lo dispuesto en el Manual de

Cuentas.

5. Compruebe si la numeración de

las órdenes de pago es

consecutiva. Asimismo para las

órdenes de pago libradas

contra la T.G.N., constate que

respondan a lo reglamentado

por la Secretaría de Hacienda.

6. Comprobar que la secuencia de

la emisión de las órdenes de

pago guarda relación con el

ordenamiento de las

liquidaciones y éstas a su vez

con la fecha de entrada de las

facturas, remitos y actas de

recepción respectivas. Tener

en cuenta la situación

especial de prioridad de


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


34

aquellos pagos que cuentan con

bonificaciones.

7. Compruebe si los números de

las órdenes que pudieran estar

salteadas han sido debidamente

anuladas.

8. Compruebe si los cheques

expedidos, según los estados

de cuentas bancarios,

coinciden con las respectivas

órdenes de pago, analizar

aquellos casos en que la cifra

no es coincidente y determinar

su origen o cualquier otra

irregularidad.

9. Compruebe si cada orden tiene

su documento justificativo y

si dicho documento ha sido

debidamente inutilizado con el

sello de pagado, así como si

la fecha coincide con la fecha

de la orden respectiva.

10. Compruebe si el nombre de la

persona o entidad interesada

que figura en cada orden y su

monto se hallan de acuerdo con

el nombre de la persona o

entidad y el monto del

documento justificativo

correspondiente.

11. Compruebe si el recibo

expedido por el beneficiario

está firmado por el mismo o

por persona autorizada. En el

caso de percepciones por

apoderados controlar que halla


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


35

intervenido el sector registro

de poderes de la empresa.

12. Compruebe la corrección de las

sumas y cálculos de las

órdenes.

13. Efectúe pruebas de los pagos

efectuados con :

a) Cheques devueltos por los

bancos.

b) Estados bancarios.

c) Cuentas individuales de

los beneficiarios.

14. Verifique que los pagos a

proveedores se efectuaron en

término para evitar recargos,

y en su defecto verificar si

se analizaron las responsa-

bilidades emergentes. En

aquellos casos en que se haya

previsto descuentos por pronto

pago, constate que los mismos

han sido obtenidos siempre que

la misma tenga significación

económica positiva.

15. Verifique las sumas de las

columnas del registro de pagos

y control de las sumas

cruzadas a fin de mes.

Indique el período cubierto

...........................

16. Verifique el o los asientos de

diario y los respectivos pases

al mayor con respecto a

desembolsos.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


36

Indique los meses controlados:

..................

17. Revise los desembolsos

registrados en el libro de

caja durante el ejercicio

observando e investigando

cualquier partida no común.

Esta revisión debería incluir

la imputación de operaciones.

En especial justifíquense los

desembolsos en los registros

de egresos de caja corres-

pondientes a otras cuentas que

no sean cuentas por pagar.

18. Revise las registraciones de

Caja Salidas del año

siguiente, en sus primeros

meses, y compruebe que no

existen erogaciones del

ejercicio auditado que no se

hubiesen devengado en su

momento.

BANCOS

1. Obtenga una nómina de las

casas bancarias con las que

opera la entidad con el

siguiente detalle; y en caso

de cuentas bancarias que no

pertenezcan al Banco de la

Nación Argentina deberá

verificarse la existencia de

la autorización pertinente de

la T.G.N.:

Cuentas Corrientes


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


37

a) Nombre del banco

b) Sucursal.

c) Número de cuenta.

d) Firmas autorizadas a

librar cheques.

e) Montos máximos para cada

firma o conjunto de

firmas.

Caja de Ahorro

a) Nombre del banco.

b) Sucursal.

c) Número de cuenta.

d) Firmas autorizadas.

e) Acto dispositivo que

autoriza la operatoria.

Plazo Fijo

a) Nombre del banco.

b) Sucursal.

c) Firma que autoriza las

colocaciones.

d) Acto dispositivo que

autoriza la operatoria.

2. Circularice a los bancos a fin

de obtener los certificados de


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


38

todas las cuentas bancarias,

así como también de las

restantes operatorias, aún de

aquellas cuentas que, según

libros, no tuvieron saldo a la

fecha de cierre.

3. Obtenga una copia de la última

conciliación inmediatamente

anterior a la fecha de cierre

de cada una de las cuentas

corrientes bancarias. Concilie

las cuentas corrientes a la

fecha de cierre de acuerdo a

la selección previa.

4. Compare los saldos que

aparezcan en esas

conciliaciones con:

- extracto bancario.

- certificado bancario.

- saldo de mayor.

5. Investigue y examine

documentación por cualquier

partida conciliatoria que

aparezca atrasada o irregular.

Confronte las fechas en que

figure registrado cada crédito

en los estados de cuenta de

los bancos y en el Diario

General o subdiario de Bancos.

(Normalmente, las fechas

correspondientes de ambas

anotaciones habrán de

coincidir o son muy cercanas,


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


39

de acuerdo con el tiempo

fijado para el clearing de la

localidad).

6. Investigue cualquier

corrección, enmienda o

inserción que existiera en los

estados de cuentas bancarios.

7. Investigue cualquier débito o

crédito en los estados de

cuentas bancarios que no

hubiesen sido registrados en

el Diario General o Subdiario

de Bancos, o viceversa.

8. Examine todas las notas de

débitos o créditos de

importancia que figuren en los

estados de cuentas y compruebe

si han sido correctamente

contabilizados y en su

totalidad.

9. En caso de existir alguna

transferencia en tránsito,

según las conciliaciones

compruebe si los conceptos han

sido contabilizados correcta-

mente.

10. Investigue cualquier cheque

pendiente de pago por más

tiempo de su vigencia legal.

Averigüe por qué no ha sido

cobrado.

11. Cerciórese de la presentación

posterior de los cheques

pendientes de pago por el

banco o verifique que los

demás ítems pendientes en las


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


40

conciliaciones sean genuinos y

compruebe su eliminación a

través de movimientos

posteriores.

12. Compruebe mediante los estados

de cuentas bancarios y las

registraciones en el Diario

General o Subdiario de Bancos

todas las transferencias entre

bancos y verifique si en cada

caso las fechas de las

operaciones coinciden.

13. Si las fechas no fueran

coincidentes (tenga en cuenta

el plazo de acreditación)

investigue el motivo.

14. Constate que las

conciliaciones bancarias sean

realizadas por un sector ajeno

al manejo de fondos, o bien,

revisadas por un sector ajeno

dejando constancia de tal

revisación.

15. Revise las certificaciones de

saldos recibidos de los bancos

para asegurarse de que se han

cruzado con los saldos

contables, todos los importes

informados en concepto de

préstamos, documentos

descontados, garantías, etc.

Investigue y concilie las

diferencias surgidas.


Disponibilidades

Entidad:____________________________________________________________

Año:


41


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________

Año:


42

ARQUEO DE CAJA

DESEMBOLSOS

1. Recuente el efectivo y otros

valores sujetos a arqueo.

(Cuando existen fondos de

varias cajas, los mismos deben

ser verificados y/o tenidos

bajo control simultáneamente).

2. Solicite el cargo contable del

servicio administrativo finan-

ciero y/o de gerencia

respectiva, abierto por rubro,

y certificación de los mismos.

3. De existir fondos de Caja

Chica y Fondo Permanente o

fijo, deberá verificarse que

el total arqueado responda al

monto asignado por autoridad

competente (resolución de

Directorio, Presidente,

Ministro, etc.).

4. Se identificará el servicio

administrativo-financiero y/o

la gerencia respectiva,

objetivo de la auditoría, del

decreto distributivo de

créditos del Presupuesto

General de la Administración

Nacional. Asimismo se

verificará si dicho servicio

tiene asignada la

administración directa de los

fondos de cuentas especiales.

5. Establezca los fondos sujetos

a arqueo por cobranzas a



Entidad:____________________________________________________________

Año:


43

depositar. Dicho procedimiento

debe abarcar los siguientes

pasos, tanto para las

cobranzas efectuadas por el

cajero como por los

cobradores:

a) Control de lo talonarios

de recibo en uso o recién

terminados por el cajero.

b) Verificación del último

recibo utilizado en

dichos talonarios y

visualización de todos

los recibos posteriores

aún no utilizados.

c) Verificación del último

recibo de dichos

talonarios incluido en

depósitos bancarios

anteriores al arqueo.

d) Determinación de los

fondos sujetos a arqueo

mediante la sumatoria de

todos los recibos

comprendidos entre el

último utilizado (ver

punto b) y el último

depositado (ver punto c),

controlando la secuencia

numérica de los mismos.

e) Verificación de la

custodia de talonarios en

blanco.

6. Verifique los registros de

valores a depositar recibidos

por correo los .... días



Entidad:____________________________________________________________

Año:


44

anteriores al arqueo,

comprobando la emisión del

recibo correspondiente por

parte del cajero no bien le

fue entregado dicho valor.

7. Inspeccione las notas de

ventas o el instrumento que

reglamentariamente

corresponda, estableciendo

último número incluido en la

boleta de depósito y último

número utilizado. Verificar el

depósito bancario de estas

ventas en los ... a ... días

anteriores al arqueo.

8. Controle que los talonarios de

recibos sin utilizar se

encuentren intactos y bajo

custodia.

9. Verifique que los préstamos y

adelantos y los comprobantes

de gastos arqueados hayan sido

debidamente aprobados.

10. Compruebe que los comprobantes

arqueados lleven el sello

pagado.

11. Verifique que por todo cheque

de terceros incluido en fondos

arqueados se ha emitido un

recibo y dicho recibo ha sido

tomado en fondos sujetos a

arqueo.

12. Si existe efectivo por sueldo

y/o jornales impagos en poder

del cajero deberá procederse

como sigue:



Entidad:____________________________________________________________

Año:


45

a) Si el efectivo no está

ensobrado - arqueo total

del mismo.

b) Si está ensobrado, deberá

comprobarse que todos los

sobres efectivamente

tienen contenido,

arqueando un número

representativo de los

mismos verificando que el

total ensobrado concuerde

con la nómina respectiva.

c) En todos los casos es

necesario evaluar el

control interno sobre la

custodia de estos fondos.

13. Cuando existen otros valores

(pagarés, títulos, acciones,

etc.) en poder del cajero

deberá procederse a su

recuento y control con los

registros contables

respectivos.

14. Labre un acta de los fondos

recontados, bajo firma del

responsable de los mismos y

del Tesorero.

15. Devuelva los fondos y valores

al responsable bajo recibo.

TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO

16. Verifique el depósito bancario

de fondos sujetos a arqueo por

cobranzas a depositar.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


46

17. Verifique la contabilización

de los comprobantes pendientes

de registro al momento del

arqueo, sean de ingreso o

egreso.

18. Con relación a los cheques de

caja incluidos en el arqueo

verifique que no han sido

devueltos impagos por el

Banco.

DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDAD

DEL ARQUEO

Nro. de los últimos cheques

emitidos

Fecha e identificación del último

depósito bancario.

Nro. del último recibo emitido.

Nro. de la última nota de venta al

contado.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


47

CREDITOS

DEUDORES POR VENTAS

1. Obtenga detalles analíticos

complementarios de los saldos

de las cuentas y cotéjelos con

el mayor general. De resultar

procedente controle las sumas

de los detalles analíticos.

2. Examine la correcta

clasificación de las partidas

de acuerdo a su naturaleza,

origen, plazos de cancelación

(Corriente, no corriente) en

moneda extranjera, etc..

3. Verifique si los montos

globales de los rubros están

disminuidos por saldos

acreedores no compensables.

Establezca esos montos.

4. Informe los casos de saldos

deudores de antigua data no

amparados por la previsión

para incobrables y evalúe su

cobrabilidad.

5. Verifique si por falta de pago

se ha procedido a cancelar la

prestación de servicio a

usuarios, en caso de

corresponder

reglamentariamente Examine las

gestiones de cobro efectuadas

en esos casos.

6. Verifique si existen partidas

que por su gestión de cobro


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


48

debieron exponerse en el

balance en rubros específicos

(Morosos, en Gestión

Administrativa, en Gestión

Judicial, etc.)

7. Establezca si han sido

debitados los pertinentes

intereses e indexaciones en

aquellos créditos que tienen

excedido su plazo de

cancelación.

8. Requiera y analice los

listados proporcionados por el

Sector Asuntos Jurídicos de la

entidad y de los abogados

circularizados respecto de

juicios pendientes al cierre

del ejercicio y compararlo con

los detalles analíticos del

balance a fin de establecer la

adecuada contabilización de

las situaciones litigiosas.

9. Efectúe pruebas con

documentación (facturaciones,

notas de créditos u otros

similares) posteriores al

cierre del ejercicio para

detectar si existen

facturaciones fechadas en el

ejercicio siguiente

correspondientes a servicios

que se prestaron en el período

bajo examen.

10. Complementariamente, efectúe

pruebas con documentación del

ejercicio, que pudiera

corresponder a servicios que


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


49

se prestaron en el ejercicio

anterior.

11. Examine si para las diversas

partidas de crédito existen

"intereses a devengar", y su

tratamiento por la entidad a

fin de comprobar si han sido

adecuadamente expuestos.

12. Seleccione facturas y notas

por un período determinado

partiendo de los registros de

venta. (En caso de ser

aplicable, practique la

selección desde los registros

de existencia) y efectúe las

siguientes verificaciones a

fin de evaluar los controles

internos vigentes:

a) Verifique los precios,

tasas, aranceles, etc.

con los montos

establecidos por

autoridad competente y

controle los cálculos y

sumas verificando al

mismo tiempo la

numeración correlativa de

las facturas o notas de

venta o el instrumento

que reglamentariamente

corresponda.

Indique el período

b) Constate que los descuen-

tos o bonificaciones

concedidos son las

autorizadas, tanto en los

aspectos relativos a los


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


50

porcentajes aplicados

como a los plazos.

c) Para las facturas

seleccionadas a partir de

los registros de

existencia constate los

documentos de despacho y

controle su inclusión en

los registros, resumen de

ventas. Para las

prestaciones de servicios

deberán constatarse las

facturas seleccionadas

con el instrumento que

acredite el devengamiento

del servicio y la

registración correspon-

diente.

d) Compruebe la correla-

tividad numérica de las

facturas.

e) Verifique el o los

asientos de ventas y su/s

respectivo/s pase/s al

mayor.

13. Controle los débitos a las

cuentas individuales con las

facturas y notas de créditos

seleccionadas, indicadas en el

punto anterior.

14. Seleccione un número

representativo de créditos

registrados en las cuentas

individuales con los registros

de cobranzas, obligaciones a

cobrar y nota de crédito, y


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


51

aplique los siguientes

procedimientos:

a) Verifique los

comprobantes respectivos

(liquidaciones de

cobranzas, duplicados de

recibos y notas de

crédito)

b) Compruebe que las notas

de crédito estén

debidamente autorizadas.

c) Revise su correlación

numérica, cálculos, etc..

d) De ser aplicable, examine

el informe de mercaderías

recibidas y los cargos de

existencias, en el caso

de devoluciones.

15. Requiera los listados de

deudores por ventas,

seleccione una cantidad

determinada de saldos y

cotéjelos con las sub-cuentas

personales prestando especial

atención a:

a) Límite de crédito

aprobado.

b) Composición del saldo

dejando indicada la

antigüedad.

c) Pagos regulares de

facturas.

d) Pagos posteriores.


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


52

e) El porqué de saldos

acreedores.

f) Cualquier partida

extraordinaria o fuera de

lo común.

g) La existencia y

razonabilidad de cuentas

como "Ventas al contado",

"Cobros no aplicados",

"Diferencias por

aclarar", etc..

Analizar la eventual

demora en la depuración

de éstos últimos rubros.

16. Investigue los asientos de

diario incluidos en el mayor

de las cuentas a cobrar que no

provengan del circuito normal

de ventas y cobranzas.

17. De corresponder, examine cual

es el tratamiento de las

cuentas a cobrar de distritos

o seccionales cuya cobranza se

transfiere al organismo

central, o a la inversa.

Particularmente en lo atinente

al plazo del depósito de fondo

y rendición de las

operaciones.

Considerar el caso de posibles

duplicaciones de registración.

18. Verifique que en las cuentas a

cobrar que hagan a la

actividad normal de la entidad

no se incluyan aquellas que no

posean tal carácter, entre


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


53

otras las de funcionarios,

directores etc..

19. Realice una circularización de

saldos, aplicando los

procedimientos vigentes en el

capítulo de procedimientos

sustantivos del rubro

Créditos.

20. Asegúrese de la razonabilidad

de los saldos a cobrar a

través de pagos posteriores y

otros procedimientos

alternativos.

Deje indicado en los papeles

de trabajo el alcance y monto

de los procedimientos

utilizados en cada una de las

cuentas.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


54

ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEU-

DAS DEL PERSONAL

(Aplicable sólo en aquellos casos

donde el marco legal lo permita.)

1. Examine los anticipos de

sueldos otorgados a empleados,

especialmente en cuanto se

refiere a su debida

autorización.

2. Analice con profundidad

cualquier anticipo que tenga

una antigüedad superior al

plazo normal acordado para su

cancelación.

3. Investigue el origen y las

gestiones de cobro efectuadas

ante aquellos créditos por

deudas del personal que no

correspondan a anticipos de

sueldos, préstamos o anticipos

de viáticos.

4. Analice la antigüedad de los

anticipos de viajes y fondos

retirados a rendir.

5. En este último caso preste

especial atención a la

autorización y justificación

de los mismos.

6. Cerciórese que el beneficiario

sea agente de la entidad.



Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


55

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


56

DOCUMENTOS A COBRAR

1. Obtenga un listado en el que

conste la totalidad de los

documentos en cartera,

detallándose en el mismo:

nombre del cliente, fecha de

vencimiento, importe, etc.; al

cierre del ejercicio. De

corresponder, sumar el listado

y verificar su concordancia

con la cuenta de control.

2. Constate que en el listado no

se encuentren documentos con

fecha vencida.

3. Señale la oportunidad en que

los documentos vencidos son

sometidos a la atención de un

funcionario responsable.

4. Determine la eficacia de los

procedimientos empleados para

el cobro de los documentos

vencidos y su correspondiente

protesto.

5. Realice una circularización

positiva de saldos.

6. Compruebe la corrección de los

auxiliares de documentos a

cobrar y su conciliación con

las cuentas de control del

mayor general.

7. Seleccione algunas renova-

ciones de documentos para

asegurarse que:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


57

a) han sido debidamente

autorizadas:

b) los intereses respectivos

se contabilicen correctamente.

8. Practiquen un arqueo de

documentos, conciliándolos con

los registros respectivos.

Preste atención a los

siguientes aspectos:

a) que los documentos hayan

sido extendidos desde un

punto de vista formal;

b) que estén extendidos a la

orden de la entidad o

endosados en blanco;

c) que no estén vencidos;

9. Investigue cualquier asiento

fuera de lo habitual en la

cuenta, especialmente los

créditos que no se originen en

cobranzas.

10. Asegúrese de la razonabilidad

de los saldos a cobrar a

través de otros procedimientos

demostrativos, por ej.: pagos

posteriores. Deje indicado en

los papeles de trabajo el

monto de la muestra y el

alcance de los procedimientos

utilizados.

Breve conclusión del trabajo realizado


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


58

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


59

PRESTAMOS AL PERSONAL



1. Obtenga una lista de los

préstamos acordados al

personal, y constate:

a) Nombre del beneficiario.

b) Monto acordado.

c) Forma de pago.

d) Tasa de interés.

e) Monto actual de la deuda

(al cierre del ejercicio)

f) Categoría del empleado al

momento de acordarse el

préstamo.

g) Categoría a la fecha de


h) Número de acta en la que

fue acordado el préstamo.

2. Revise los cálculos de

actualización e intereses de

los préstamos en vigencia

durante el ejercicio.

3. Obtenga la lista de personas

que habiendo accedido a dicho

préstamo ya no prestaban

servicios en la empresa al



Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


60

4. Revise los pagos efectuados

por estas personas,

especialmente en cuanto al

cumplimiento de las fechas y

pagos posteriores al cierre

del balance, como así también

a su adecuación a la

reglamentación aplicable en

este caso.

5. Investigue las medidas

adoptadas en caso de atrasos o

incumplimiento de estos

beneficiarios.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


61

ANTICIPO A PROVEEDORES



1. Analice los pagos efectuados

por este concepto teniendo en

cuenta los términos de cada

operación, en cuanto se

refiera a su inclusión o no en

los términos contractuales.

2. Verifique los cálculos de

intereses o actualización.

3. Analice la antigüedad de los

anticipos abonados y evalúe el

control que se ejerce sobre el

cumplimiento por parte del

proveedor o contratista.

4. Analice la evolución posterior

de los anticipos observando su

aplicación a las facturas

respectivas.

5. Cerciórese de la existencia

real del proveedor y de su

efectiva vinculación

contractual con la empresa.

6. Analice, posterior al cierre,

el tratamiento presupuestario

de las partidas que

efectivamente fueron

anticipadas


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


62


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:

OTROS CREDITOS

1. Analice el origen de los

mismos, prestando especial

atención en cuanto a sus

autorizaciones.

2. Constate que no se han

incluido dentro del rubro

conceptos que no corresponden

a la naturaleza del mismo y

que en realidad deben ser

reflejados en otro grupo de

cuentas.

3. Determine claramente todas

aquellas partidas que

presenten una antigüedad

relativa teniendo en cuenta el

concepto que las originó.

4. Opine sobre la cobrabilidad de

los mismos teniendo en cuenta

antigüedad y la naturaleza del

ente deudor.

5. Examine los saldos de

directores, funcionarios y

empleados y asegúrese de que

las partidas que lo conforman


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


63

han sido aprobadas de

conformidad con los

procedimientos de la entidad y

que no han estado pendientes

por un período largo de

tiempo.(Aplicable sólo en los

casos que el marco legal lo

permita)

6. Circularice los saldos de

acuerdo con el capítulo de

procedimientos sustantivos del

rubro Créditos.

7. Verifique si los saldos

globales están disminuidos por

saldos acreedores no

compensables.

8. Tanto para Administración

Central, Organismos

Descentralizados y Empresas

que cuenten con aportes del

Tesoro Nacional, cualquiera

fuera su naturaleza, y

mantenga dentro de Créditos

las órdenes de pago

presentadas a la T.G.N. y no

percibidas a la fecha de

cierre:

a) Verificar, en caso de

corresponder, los saldos

respectivos con la

contabilidad de presu-

puesto.

b) Compulsar, en su caso, las

copias de libramientos o

documentación correspon-

diente que permita


Créditos

Entidad:____________________________________________________________

Año:


64

aseverar la corrección de

las registraciones.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Créditos - Previsiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


65

PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES

1. Verifique que los cargos a la

Previsión respondan al

tratamiento contable uniforme

establecido reglamenta-

riamente, como asimismo su

incidencia en los resultados.

2. Constate que exista

autorización expresa toda vez

que se utilice la previsión en

las oportunidades que se

concreta la incobrabilidad del

crédito.

3. Controle que los resultados no

sean afectados directamente

mientras exista saldo en la

previsión constituida a tal

efecto.

4. Constate que los montos

previsionados guarden relación

con el volumen de los

respectivos créditos

(contemplando morosos, en

gestión, etc.), en forma tal

que no resulten insuficientes

o excesivos.

OTRAS PREVISIONES


Créditos - Previsiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


66

5. Evalúe y efectúe pruebas de

los movimientos relacionados

con las previsiones para

devoluciones y bonificaciones,

descuentos, etc.

6. Analice la suficiencia de los

saldos previsionados.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


67

INVERSIONES

INVERSIONES CORRIENTES


que el marco legal lo permita)

1. Obtenga el detalle de las

inversiones y verifique su

coincidencia con el registro.

2. Revise y haga pruebas de las

transacciones más importantes

del ejercicio, observando su

aprobación, correcta contabi-

lización, liquidación de

comisiones de agentes

intervinientes, resguardo del

título de custodia.

3. Efectúe pruebas de los

ingresos por intereses.

4. Realice un corte de

documentación.

5. Revise lo apropiado y la

consistencia de las normas

contables.



Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


68

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


69

INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES

1. Concilie los resultados de ese

recuento con los registros

contables respectivos.

2. En caso de existir títulos y

otros valores en poder de

terceros solicite que se nos

confirme directamente esa

tenencia.

3. Verifique las altas y bajas

del ejercicio con la

documentación respectiva y

cerciórese que se han

contabilizado adecuadamente.

4. En caso de valores mobiliarios

con cotización, compare el

valor de libros con el de

cotización a fin del ejercicio

y determine si corresponde

hacer algún ajuste.

5. Para el caso de valores

mobiliarios sin cotización,

determine si los valores de

libros son adecuados.

Verifique que durante el

ejercicio se haya percibido la

renta de los títulos, y que la

misma se haya contabilizado.



Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


70

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


71

PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS

1. Obtener copia del último

estado contable auditado de

las sociedades controladas o

vinculadas .

2. Verifique, en caso de

sociedades controladas, que

los estados contables hayan

sido preparados o ajustados a

las mismas normas contables

que utiliza la controlante.

3. Constate, en caso de

sociedades vinculadas, que los

estados contables hayan sido

confeccionados de acuerdo a

las normas contables vigentes.

4. Leer el informe del auditor y

si el dictamen no es limpio:

-evaluar si las desviaciones a

las normas contables que

dieron lugar a salvedades

determinadas o a la emisión

de un dictamen adverso son

significativas en relación

con los estados contables de

la controlante y , en tal

caso, si fueron tenidas en

cuenta a efectos del VPP

(Valor patrimonial

proporcional).

-estudiar las implicaciones de

las limitaciones al alcance

del trabajo que hayan

motivado salvedades


Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


72

indeterminadas o una

abstención de opinión.

5. Si los estados contables de

las sociedades emisora y

tenedora fueran a fecha

distintas:

a) observar que el desfasaje

no supere el límite admitido

por el punto b) de la

Resolución Técnica Nro. 5.

b) para obtener una seguridad

razonable de que en el

intervalo no hayan ocurrido

hechos que afecten significa-

tivamente el patrimonio o los

resultados de la emisora:

-prestar especial atención a

la información sobre hechos

que afecten

significativamente el

patrimonio o los resultados

de la emisora.

-preguntar al sector contable

de la empresa como se

satisfizo de la existencia de

hechos del tipo indicado.

-requerir que la respuesta a

la pregunta anterior se

incluya en la carta de

gerencia.

6. Comprobar el % de participa-

ción de la sociedad


Inversiones

Entidad:____________________________________________________________

Año:


73

controlante en el patrimonio

de la sociedad emisora.

7. Comprobar selectivamente que

la registración de los

movimientos del período haya

sido realizada siguiendo las

pautas establecidas en el

apartado c) de la Resolución

Técnica Nro. 5.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Bienes de Cambio y Costo de Ventas

Entidad:____________________________________________________________

Año:


74

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

1. Revise, haga pruebas y anote

las explicaciones respecto de

fluctuaciones significativas

en:

a) Elemento de los costos de

manufactura transferidos a

las cuentas de inventarios.

b) Costos indirectos aplicados

al inventario.

c) Gastos indirectos absorbi-

dos de más o de menos.

d) Costos de inventarios

transferidos a costos de

ventas.

e) Saldos de inventarios,

materias primas, partes

compradas, abastecimientos,

productos en proceso y

terminados.

2. Evalúe en conjunto la

razonabilidad de la

acumulación y movimiento de

los costos de producción e

inventarios mediante la

revisión de los datos

disponibles sobre la

producción:

a) Concilie los informes

internos de producción e

inventarios con las

cantidades registradas.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


75

b) Calcule una cifra

estimada de producción

usando estadísticas de

datos conocidos sobre

empleo de material y mano

de obra.

c) Resuma los datos de

producción e inventarios

por línea de productos,

contratos principales, o

por otros grupos, y

concílielos con los

cambios en las cuentas de

control.

3. Compruebe las compras desde

los comprobantes y desde los

registros.

4. Evalúe los procedimientos de

inventarios físicos, observe y

haga pruebas sobre los

recuentos, haga pruebas de las

recopilaciones en cuanto a la

exactitud de las cantidades,

corrección de precios,

multiplicaciones y totales.

5. Revise y haga pruebas sobre

los valores de mercado y/o

precios testigos.

6. Revise y haga pruebas sobre

los procedimientos para

identificar y evaluar las

mercaderías de lenta rotación

y obsoletas. Examine el

procedimiento aplicado a los

materiales de desecho, su

contabilización y valuación.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


76

Proceda igualmente con las

partidas defectuosas.

7. Considere la necesidad de

obtener confirmación de

inventarios en poder de

terceros.

8. Revise y haga pruebas de las

cuentas de mayor respecto de

los asientos registrados en

las cuentas de control de

producción e inventarios,

provenientes de los controles

de diario de la contabilidad -

investigue los asientos que

provengan de otras fuentes.

9. Evalúe y haga pruebas de los

cortes de fin de período :

a) Venta y expedición de

inventario.

b) Compra y recepción de

inventarios.

c) Costos y gastos de

departamentos de

producción.

d) Movimiento de inventarios a

tráves de las etapas de

producción.

10. Revise lo apropiado y

consistente de los principios

y métodos de contabilidad para

registrar el costo de ventas y

los inventarios.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


77

11. Observe que no se hayan

añadido márgenes de utilidad

entre departamentos o filiales

y en el caso de trabajos en

proceso.

12. Determine si existen y se les

dio tratamiento contable

apropiado o se relevaron

adecuadamente en los estados

financieros o notas

explicativas:

a) Inventarios en consig-

nación.

b) Inventarios en almacenes

externos, o en tránsito.

13. Revise lo apropiado de la

revelación que se propone

hacer en los estados

financieros o notas

explicativas respecto de:

a) Inventarios gravados.

b) Tipos principales de

inventarios (materias

primas, trabajo en

proceso, productos

terminados).

c) Métodos de costeo (PEPS,

UEPS, costo promedio,

otros) y verificación que

no excedan su valor

recuperable.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


78

14. Determine si existe cobertura

de seguros y si la misma es

apropiada y suficiente.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


79

BIENES DE USO

GENERAL

1. Examine selectivamente los

asientos contables y

documentación respaldatorias

de altas, bajas y

transferencias de bienes


2. Verifique la evolución de los

valores al comienzo del

ejercicio con los de cierre,

efectuando un seguimiento de

las principales imputaciones a

este capítulo.

3. Compare los balances de

comprobación con los registros

subsidiarios y verifique que

los totales concuerden con las

respectivas cuentas del mayor

general y los registros

patrimoniales pertinentes.

4. Confronte los registros de

existencia con los elementos

de análisis que se indica en

forma selectiva, teniendo en

cuenta los criterios de

muestreo de auditoría,

detallando las mismas en los

papeles de trabajo:

4.1 Inmuebles (En uso de terceros,

Obras en construcción, Mejo-

ras,), saldo inicial y

registraciones por liquidacio-


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


80

nes o construcciones durante

el ejercicio.

a) Títulos de Propiedad.

b) Facturas de Compras, Notas

de débito o liquidaciones

de operaciones,

donaciones.

c) Certificados finales de

obras o elementos

contables de registros de

costos en obras en

construcción.

d) Instrumentos que acrediten

el arrendamiento,

alquiler y comodato.

4.2 Maquinarias y Equipos, Muebles

y Utiles, Instalaciones, etc.;

confronte los cargos

selectivamente con:

a) Facturas de Proveedores.

b) Certificados de recepción

en Almacenes.

c) Ordenes de Pago.

5. Asegúrese que las cuentas de

obras en curso no incluyen:

a) obras terminadas

b) trabajos de reparación y

mantenimiento u otros que


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


81

deban ser transferidos a

resultados.

6. Verifique que el criterio de

obra terminada que aplica la

entidad sea homogéneo,

constatando que el momento de

reconocimiento como

obra

terminada sea el de su

recepción definitiva.

7. Asegúrese, con respecto a las

inversiones, que su

clasificación dentro de

determinados rubros de bienes

de uso o de reparaciones o

mantenimiento se ha efectuado

siguiendo las normas contables

profesionales.

8. Analice si los bienes que

fueron comprados por la

entidad pertenecen al ciclo

económico en el que deben

estar expuestos.

9. De ser aplicable, efectúe una

inspección ocular de las

inversiones más importantes

realizadas durante el año.

10. Investigue si existe algún

gravamen sobre los activos

fijos.

11. Con relación a los bienes

inmuebles solicitar

certificados de dominio en

forma selectiva, de tal manera

que rotativamente se vaya

completando el total de la


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


82

nómina en un lapso prudencial.

Constatar la situación que

surge de los certificados

aludidos con la que expone la

entidad en sus registros.

12. Cerciórese de que se han

contabilizado todos los

pasivos relacionados con obras

terminadas o en curso hasta la

fecha del examen.

13. En caso de ventas:

a) examine contrato,

facturas de ventas, etc., en

apoyo del precio de venta

autorizado.

b) asegúrese que tanto las

cuentas del activo fijo como

las amortizaciones han sido

debidamente descargadas.

14. Verifique el sistema de

amortización y tasas aplicado,

constatando su corrección y

uniformidad de aplicación. En

caso de existir cambios

determine los efectos del

mismo.

15. Revise la provisión anual de

las amortizaciones por medio

de un cálculo global, tomando

en consideración las

adquisiciones eventuales

revaluaciones y retiros del

año.


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


83

16. Concilie las amortizaciones

con los cargos a resultados o

a otros rubros.

17. Compruebe si se han efectuado

los controles físicos

establecidos para maquinarias,

herramientas y equipos de uso

corriente.

18. Verifique el ajuste de acuerdo

a los inventarios practicados

por los responsables al cierre

del ejercicio. Trámite

ulterior de las diferencias.

19. Investigue el tratamiento dado

a los elementos fuera de uso y

rezago. Tratamiento estable-

cido. Venta de los mismos y su

contabilización.

20. Examine las pólizas de seguros

sobre los bienes de uso.

Vencimientos de su vigencia y

cobertura.

21. En los bienes elaborados o

reparados en talleres,

comprobar selectivamente la

correcta apropiación a la

orden de fabricación de los

distintos elementos de costo.

Análisis selectivo de los

criterios de valuación

aplicados para los distintos

rubros.


Bienes de Uso

Entidad:____________________________________________________________

Año:


84

22. Verifique que los bienes de

uso se hallan identificados

por un código correspondiente

a un nomenclador uniforme para

toda la entidad.

23. Practique una verificación de

los primeros meses del

ejercicio siguiente con el

objeto de detectar posibles

registraciones que pudieran

corresponder a operaciones del

ejercicio auditado.

26. Compare selectivamente si las

valuaciones de los bienes son

acordes a su valor

recuperable.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Bienes Inmateriales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


85

BIENES INMATERIALES

ACTIVOS INTANGIBLES

1. Haga un listado de la

totalidad de las patentes a

nombre de la entidad.

2. Certifique la vigencia de las

mismas y su titularidad ante

el Registro de Marcas y

Patentes.

3. Verifique la determinación del

costo y su valuación.

4. Pruebe la corrección de las

amortizaciones.

MARCAS DE FABRICA

5. Verifique la documentación que

ampara a todas las marcas de

la entidad. Haga un listado de

las mismas.

6. Certifique la autenticidad de

las marcas ante el registro

respectivo.

7. Verifique los débitos y

créditos imputados durante el

ejercicio.

8. Examine la correcta valuación

y amortización.


Bienes Inmateriales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


86

OTROS BIENES INMATERIALES

9. De corresponder, haga un

listado de los mismos.

10. Examine la corrección de la

apropiación de los conceptos

incluidos.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Compras y Cuentas a Pagar

Entidad:____________________________________________________________

Año:


87

COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

COMPRAS

1. Seleccione, teniendo en cuenta

los criterios de muestreo de

auditoría, del registro de

cuentas a pagar un grupo

representativo de facturas de

proveedores, cubriendo compras

y gastos. Indique alcance.

2. Compruebe que las facturas

seleccionadas estén amparadas

por órdenes de compra

debidamente autorizadas,

verificando:

a) nombre del proveedor.

b) cantidades.

c) precios.

d) condiciones.

e) cancelación de las órdenes

de compra para evitar su

nueva utilización.

f) registración de entregas

parciales en las órdenes

de compra.

3. Verifique las órdenes de

compra con las requisiciones

que acrediten el estado de

necesidad debidamente

autorizadas.

4. Compare el precio de compra

con las diversas cotizaciones



Entidad:____________________________________________________________

Año:


88

obtenidas de los proveedores,

como así también analice todos

los aspectos relacionados con

las invitaciones y la

publicidad.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


89

5. Examine las órdenes de compra

atrasadas en su cumplimiento.

Verifique el temperamento

seguido en esos casos.

RECEPCION

6. Compare las facturas por

compras de mercaderías con:

a) El acta de recepción

definitiva.

b) Los registros de

recepción en el área o

sección encargada de tal

función.

c) Los pases a los registros

auxiliares de existencia,

tanto respecto a

cantidades como a

importes.

7. Compruebe que todas las

devoluciones a proveedores son

debidamente documentadas y que

las respectivas notas de

débito son emitidas, en caso

de corresponder.

8. Verifique que dichas notas de

débito son contabilizadas en

el momento de su emisión, en

forma tal que puedan ser

descontadas del pago de la

factura respectiva.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


90

9. En cuanto a la documentación

que ampara gastos incluida en

las facturas seleccionadas:

a) Compruebe que las bases

establecidas para la

aprobación de gastos son

adecuadas y están siendo

observadas.

b) Asegúrese que están

recibiendo realmente los

servicios facturados.

c) En caso de fletes,

compare las facturas con

las de los proveedores

para determinar que el

material ha sido

recibido.

CUENTAS A PAGAR

10. Examine la apropiación

contable de las facturas

seleccionadas para asegurarse

que ha sido efectuada de

acuerdo con el plan de

cuentas, o en su caso con el

Catálogo Básico de Cuentas.

11. Verifique en forma parcial

sumas y cálculos de las

facturas.

12. Coteje el pase de las facturas

al registro de cuentas a

pagar, incluyendo también la

distribución de los cargos.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


91

13. Verifique el pase a los

registros auxiliares de

cuentas a pagar.

14. Verifique la suma del registro

de cuentas a pagar.

15. Revise el asiento de diario

por el período bajo examen y

el respectivo pase al mayor.

16. Solicite el balance mensual de

cuentas a pagar o listado de

facturas a pagar por el

período bajo examen,

compruébelo parcialmente con

las fichas por proveedor,

verifique su suma y la

conciliación con el mayor

general.

17. Circularice estos saldos de

acuerdo con el capítulo de

procedimientos sustantivos del

rubro "Deudas".

18. Para algunas de las facturas

seleccionadas (indique alcan-

ce):

a) Asegúrese que hayan sido

pagadas oportunamente

obteniéndose los

descuentos respectivos

b) Verifique que la

documentación haya sido

cancelada con un sello

"Pagado fechador" u otro

procedimiento similar.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


92

c) Verifique el pago con el

libro de egresos.

d) Verifique el pago con la

cuenta del proveedor.

19. Examine aquellos casos en que

se abonaron facturas con

multas o indexaciones.

Establezca la causa, consta-

tando el tratamiento de las

responsabilidades emergentes.

Igualmente en los casos en que

se hallan pedido descuentos o

bonificaciones, siempre que

las mismas tengan

significación económica

positiva.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado.

GERENTE SUPERVISOR

FECHA: Fecha:



Entidad:____________________________________________________________

Año:


93

VISITA FINAL

20. a) Obtenga una copia del

listado de cuentas a pagar.

b) Revise la corrección

aritmética de dichos listados.

c) Concilie los totales con

los saldos del mayor.

21. Examine los eventuales saldos

deudores de las cuentas a

pagar. Establezca las causas,

siempre que el marco legal lo

permita.

22. Para los saldos seleccionados,

efectuar el siguiente trabajo

(indicar alcance):

a) Compruebe el saldo con la

ficha del acreedor

b) Revise la documentación

que ampare las partidas

más importantes en el

listado de saldos y

asegúrese que el pasivo

registrado al final del

ejercicio es correcto

(combinar con el punto

16)

c) Compare el saldo de los

principales proveedores

con los que arrojan los

números de cuenta

enviados por los mismos.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


94

d) Determine si existen

cuentas a pagar a más de

un año de plazo, en su

caso constate su adecuada

exposición y tratamiento

presupuestario (Ley apro-

batoria de presupuesto y

decreto distributivo de

créditos), así como las

autorizaciones

pertinentes a su carácter

de deuda pública

e) Investigue partidas

antiguas no pagadas.

Analice las respectivas

operaciones y causas

determinantes de la

situación.

23. Revise que el procedimiento

seguido por la entidad para

realizar su corte de cuentas a

pagar y otros pasivos

acumulados sea razonablemente

correcto.

24. Por el período comprendido

entre el cierre del ejercicio

y la fecha de nuestro trabajo:

a) Seleccione teniendo en

cuenta los criterios de

muestreo de auditoría, la

documentación que ampare

pagos y facturas, para

determinar si existe

algún pasivo no

registrado a la fecha de

cierre.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


95

b) Inspeccione los asientos

de diario y la

documentación en poder de

la entidad pendiente de

procesar para asegurarse

que no hayan pasivos

pendientes de registro.

c) Revise notas de crédito

por montos importantes.

25. Discuta con funcionarios

responsables la posible

existencia de compromisos de

compras o de ventas

importantes, compromiso con

arrendamiento, juicios,

concesión de rebajas, etc.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado.

GERENTE SUPERVISOR

FECHA: Fecha:


Deudas Fiscales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


96

DEUDAS FISCALES

1. Analice probables

contingencias impositivas y

compruebe la adecuada

registración de los impuestos

tributados por la entidad.

2. Cuantifique la posible

contingencia por pagos de

impuestos fuera de término.

3. Obtenga el movimiento del

período correspondiente a las

distintas cuentas integrantes

del presente rubro.

4. Confirme con Legales, la

existencia de reclamos por

parte de organismos de

contralor.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Deudas Bancarias y Financieras

Entidad:____________________________________________________________

Año:


97

DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

1. Circularice a todos los bancos

e instituciones financieras

con las que la entidad tiene

deudas financieras al cierre

del período.

2. Ligue las respuestas recibidas

con la contabilidad. Constate

la autorización que

reglamentariamente corresponda

y verifique la omisión de

pasivos financieros en todas

las preguntas a los bancos.

En caso de diferencias,

analice la conciliación

preparada por la entidad y

concluya si corresponde

proponer algún ajuste

contable.

3. Revise el informe de Finanzas

al cierre del ejercicio y

constate que todas las deudas

financieras incluidas en dicho

informe estén contabilizadas y

viceversa. En caso de existir

diferencias, revise la

conciliación entre ambos

saldos preparada por la

sociedad y concluya sobre si

hay que contabilizar algún

ajuste contable.

4. Revise la corrección del

cálculo de la porción

corriente de las deudas

financieras a largo plazo

preparado por la Compañía en

función del total de la deuda



Entidad:____________________________________________________________

Año:


98

y de lo establecido en los

contratos de préstamos

respectivos.

5. Analice en función de los

contratos respectivos, si

existe algún cargo financiero

mayor que no haya sido

provisionado por la entidad.

6. Revise el movimiento de las

deudas en moneda extranjera en

la moneda de origen respectiva

entre el inicio y cierre del

ejercicio.

7. Pruebe la valuación de dichas

deudas en $, verificando la

corrección del tipo de cambio

aplicado.

8. Pruebe el cargo a resultados

de intereses, comisiones y

diferencias de cambio de los

principales contratos de

préstamo.

9. Determine la existencia de

deudas cuyo plazo supere el

ejercicio financiero y en su

caso constate su adecuada

exposición y tratamiento

presupuestario (Ley

aprobatoria anual de

presupuesto y decreto

distributivo de créditos), así

como también las

autorizaciones pertinentes a

su carácter de deuda pública.



Entidad:____________________________________________________________

Año:


99

10. Obtenga un listado de todas

las amortizaciones del

ejercicio y verifique su

adecuación a los plazos y

montos convenidos.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Deudas Sociales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


100

DEUDAS SOCIALES

1. Obtenga una apertura por

concepto de las cargas

sociales a pagar y de las

retenciones a depositar.

Pruebe la suficiencia de dicho

pasivo mediante visualización

del pago posterior al cierre

del ejercicio (cotejar con

boleta de depósito,

verificando el pago en

término). Efectúe una prueba

global del pasivo al cierre

por estos conceptos en función

de los sueldos de diciembre,

el SAC correspondiente y el %

de aportes y retenciones

vigentes.

2. Para 4 meses al azar,

verifique que la entidad haya

pagado en término las

respectivas cargas sociales y

que haya calculado

correctamente las cargas

sociales pagadas.

3. Determine los pasivos con el

Régimen Nacional de Jubila-

ciones y Pensiones al cierre

del ejercicio abierto dis-

criminando entre vencido y no

vencido y haga el soporte de


Deudas Sociales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


101

la cifra a incluir en el

informe del auditor.


Deudas Sociales

Entidad:____________________________________________________________

Año:


102

4. Verifique la cancelación

posterior de los sueldos

adeudados al cierre.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Contingencias

Entidad:____________________________________________________________

Año:


103

CONTINGENCIAS

1. Obtenga un detalle de juicios

y litigios pendientes en los

que la entidad sea parte.

2. Obtenga información del

movimiento de las

contingencias registradas


3. Circularice a los asesores

legales de la entidad,

requiriendo entre otros

aspectos, información sobre

reclamos y juicios pendientes,

probabilidades de obtener

resultados favorables o

desfavorables, monto de la

demanda actualizado y costos

probables.

4. Cuantifique los riesgos y

reclamos informados por los

abogados, abiertos en

probables, razonablemente

posibles y remotos. Determine

el monto a previsionar y

compare con el monto

contabilizado en este

concepto.

5. Revise los contratos

importantes en vigencia, actas

de directorio, correspondencia

con entes fiscales y

previsionales, con abogados de

terceros y otras autoridades

de aplicación, etc., para

evaluar la generación de

nuevas contingencias en el


Contingencias

Entidad:____________________________________________________________

Año:


104

ejercicio. Evalúe el riesgo

con los asesores legales y/u

otro personal idóneo y

cuantifique el efecto.

6. Obtenga información sobre la

existencia de contingencias no

contabilizadas. Verificar que

no haya cambios a los

criterios aplicados en

ejercicios anteriores para

justificar la no

contabilización.

7. Verifique que no haya hechos

posteriores que merezcan

ajustes o reclasificaciones o

exposición en notas a los

estados contables.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Patrimonio Neto

Entidad:____________________________________________________________

Año:


105

PATRIMONIO NETO Para uso exclusivo en la auditoría de empresas

1. Prepare un detalle del

movimiento del patrimonio neto


Referencie los saldos

iniciales con los estados

contables del año anterior,

cantidad de acciones con el

registro de accionistas y los

dividendos con su debida

autorización en actas. Pruebe

la razonabilidad de la

elaboración del Estado de

Evolución del Patrimonio Neto.

2. Verifique que todas las

transacciones y saldos

patrimoniales estén adecuada e

íntegramente contabilizados en

los registros

correspondientes.

3. Verifique que todas las

emisiones de acciones:

a) Se encuentren dentro de

los límites aprobados por

los estatutos vigentes.

b) Han sido aprobadas por el

directorio.

c) Hayan sido elevadas a

escritura pública,

debidamente inscripta en

el pertinente organismo

estatal de contralor


Patrimonio Neto

Entidad:____________________________________________________________

Año:


106

d) Hayan sido registradas

en el libro de registro

de acciones.

3. Verifique que se hallan

contabilizado adecuadamente

los dividendos a pagar en

efectivo o en acciones

dispuestos por la Asamblea de

Accionistas.

4. Asegúrese que se hayan

cumplido las disposiciones

legales y estatutarias

referentes a la emisión de

nuevas acciones (derecho de

preferencia. integración,

etc.)

5. De existir acciones preferidas

verifique que se haya

procedido al pago de los

dividendos pactados o en caso

de existir pérdidas que se

haya hecho la correspondiente

contabilización en cuenta de

orden.

GANANCIAS RESERVADAS

6. Asegúrese de que se hayan

contabilizado adecuadamente

las reservas establecidas por

la ley o por disposición de la

Asamblea de Accionistas.

Verificar las actas que

dispusieron las afectaciones y

desafectaciones respectivas.


Patrimonio Neto

Entidad:____________________________________________________________

Año:


107

7. Verifique que las reservas por

revaluación de activos se han

contabilizado de acuerdo con

las disposiciones vigentes.

En organismos descentralizados

y administración central,

deberá verificarse que las

transferencias y

contribuciones de capital

recibidas sean las

presupuestariamente previstas.

8. De existir Revalúos Técnicos,

revise la totalidad de la

documentación respaldatoria

(Informe del perito

interviniente, actas,

autorización de los organismos

de control correspondientes,

forma de registración)

RESULTADOS

9. Asegúrese de que se han

incluido en los estados

contables notas referentes a:

a) Restricciones a la

distribución de

utilidades .

b) Distribución de

utilidades aprobadas con

posterioridad al cierre

del ejercicio .


Patrimonio Neto

Entidad:____________________________________________________________

Año:


108

10. En caso de existir pérdidas

acumuladas verifique que si

éstas han alcanzado los

porcentajes del capital

prescripto por la ley se haya

procedido de acuerdo con sus

disposiciones (reducción de

capital obligatorio).

11. Obtenga el detalle de todos

los asientos de diario que la

sociedad computó contra AREA

(ajuste de resultados de

ejercicios anteriores) y

efectúe un adecuado análisis

de los mismos. Verifique que

la sumatoria coincida con el

total de la cuenta respectiva

del mayor. Revise los

principales asientos de diario

contra la documentación

respaldatoria de la que

dispone la sociedad y evalúe

si realmente corresponde

computar AREA.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Estado de Resultados

Entidad:____________________________________________________________

Año:


109

ESTADO DE RESULTADOS

1. Analice la imputación de

gastos de administración,

comercialización y producción.

Investigue y explique

variaciones significativas con

relación al ejercicio anterior

y a montos presupuestados.

2. Pruebe la razonabilidad del

REI, de los resultados

financieros y por tenencias

calculados por la Compañía

(cruce con prueba de otros

rubros, en aquellos casos que

estime corresponder).

3. Obtenga apertura de los

conceptos imputados a " Otros

Ingresos " y a "Otros

Egresos".

Compare con los cargos

efectuados en ejercicios

anteriores. Analice aquellos

conceptos no recurrentes.

4. Obtenga apertura de los

conceptos cargados a

"Resultados Extraordinarios o

Inusuales" y analice

razonabilidad de la

imputación. Verifique si en

otras líneas del Estado de

Resultados se imputan

conceptos que correspondan a

éste ítem.


Estado de Resultados

Entidad:____________________________________________________________

Año:


110

5. De existir Contribuciones del

Tesoro o de otras entidades

del Sector Público Nacional no

Financiero en administración

central y organismos

descentralizados, verifique

que se encuentren previstas

presupuestariamente.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


111

GASTOS EN PERSONAL

1. Comparar la planta aprobada

por estructura, la financiada

y la ocupada a nivel de

agrupamientos y categoría.

2. Comprobar las registraciones

de las remuneraciones y sus

accesorios, devengados en

cierto período. Inclusive de

los registros de la

contabilidad del presupuesto.

3. Verificar operaciones

aritméticas de las planillas

de liquidaciones sobre las que

se realizó el control

anterior.

4. Observar que el total de las

planillas de liquidación

coincida con el libramiento de

fondos y con el monto debitado

de la correspondiente cuenta

bancaria.

5. Verificar puntualmente

algunos pagos individuales,

analizando las asignaciones

particulares contenidas en los

legajos individuales y su

exactitud. A efectos de la

determinación de la cantidad

se entiende conveniente cuando

la cantidad de agentes sea

numerosa la utilización de

procedimientos de muestreo

estadístico. Asimismo, deberán

constatarse con los registros

de asistencia, productividad,


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


112

etc., si existieran

bonificaciones por tales

conceptos.

6. Verificar de los legajos de

los agentes seleccionados:

a) Si obran los antecedentes

que respaldan la antigüedad

que se liquida.

b) Si obran todas las

constancias necesarias que

respalden las asignaciones

familiares que se liquidan.

c) Si obran otros antecedentes

necesarios como soporte del

pago de otros adicionales.

7. Examinar la liquidación de

las cargas sociales,

aritmética y legalmente en

forma global y verificar el

efectivo depósito. Si surgiera

su falta de oportuno depósito,

extender el análisis.

8. Verificar de los recibos de

pagos seleccionados, las

firmas de los agentes y de

aquel que las certifica, que

coincidan con las del registro

habilitado a tal fin, o las de

los legajos de los agentes.

9. Si existieran remuneraciones

impagas, verificar que sus

beneficiarios hayan prestado

servicios en la entidad en el

período liquidado y el


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


113

circuito seguido por las

mismas. Por otra parte,

cerciorarse del depósito de

los fondos una vez

transcurrido un plazo

prudencial.

10. Sobre los registros de

presupuesto, verificar la

razonabilidad de las

imputaciones, observando que

la normalidad es el registro

de una sola operación mensual,

por cuanto deberán analizarse

las excepciones.

11. Determinar, a efectos de

inclusión en el informe, los

montos de deudas devengadas

con las cajas de jubilaciones,

de asignaciones familiares y

obras sociales, diferenciando

las exigibles de aquellos que

no lo sean.

12. Como procedimientos para

evaluar el manejo del área,

cabe indagar:

a)- analizar los planes de

capacitación del personal.

b)- ponderar los métodos

implementados para evaluar el

desempeño del personal, o bien

la ausencia de tales métodos.

c)- evaluar los métodos

implementados para determinar

presuntas incompatibilidades.


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


114

13. Verificar que se cumplan las

políticas de selección e

ingreso del personal de

acuerdo a lo establecido en la

norma correspondiente.

14. Realizar pruebas extensivas

para las liquidaciones

practicadas (a nivel de

categoría por asignaciones de

la categoría, excluyendo las

asignaciones particulares),

cotejando lo registrado por

tales conceptos.

15. Visualización de pagos

posteriores a la fecha de

pago, observando su

autorización y oportunidad de

su registro.

16. Efectuar comprobaciones

globales para las

liquidaciones de cargas

sociales y su oportuno

depósito.

17 Verificación del cumplimiento

de las normas previsionales

aplicables a la entidad.

18. Verificación del cumplimiento

de las disposiciones sobre

legajo único (Res. 21/82-

SGPN); así como de la

constancia de examen

psicofísico preocupacional.

19 Observar el procedimiento

implementado para la entidad


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


115

en caso de inasistencia de sus

agentes.

20. Constatar la oportuna

cancelación de la

documentación pagada para

evitar la duplicación de

pagos.

21. Verifique si existen

adelantos de sueldos en cuyo

caso deberá analizar:

a) si tales adelantos están

legalmente autorizados.

b) si existe un procedimiento

escrito para el manejo de los

adelantos.

c) si los mismos son

autorizados por funcionario

competente.

d) si dichos adelantos se

descuentan totalmente en la

primer liquidación posterior a

su requerimiento.

e) si el sistema

administrativo y si el

registro implementado para el

otorgamiento y recupero es

confiable. Evalúe su

razonabilidad.

22. De existir pago de horas

extraordinarias verificar:


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


116

a) el sistema implementado

para el registro y control de

las mismas.

b) la autorización por

funcionario competente de las

horas liquidadas.

c) los cálculos de su

liquidación.

23. De existir personal

contratado, verifique:

a) las disposiciones legales y

propias de la entidad que

regulan dichas contrataciones.

b) el contenido de los

contratos y su vigencia. Si

los mismos fueran un número

muy significativo, cabría

realizar una muestra de los

mismos.

c) la imputación contable y

presupuestaria del gasto.

24. Verifique una muestra de la

liquidación del sueldo anual

complementario.

25. En caso de realizarse pagos

mediante depósitos en cuentas

bancarias (caja de ahorro,

cuenta corriente, etc.),

verificar la acreditación de

los haberes en la cuenta de

los titulares en tiempo y

forma, a través de las


Gastos en Personal

Entidad:____________________________________________________________

Año:


117

constancias que a tal fin

emite el banco.

26. Verifique una muestra de

liquidaciones finales por

renuncia, disponibilidad, etc.

27. Verifique por muestra la

integración de la rendición de

cuentas de los libramientos y

órdenes de pago seleccionados.

28. Por último, cabrá

circularizar a la DNRP, Obras

sociales, y Cajas de subsidios

familiares respecto de la

existencia de deudas impagas

exigibles a la fecha.

118

EJECUCION.

Entrada Proceso Salida

Objetivo

* Hojas con puntos claves

* Hojas con diferencias entre

afirmaciones y evidencia

* Hojas con puntos de atención

* Hojas con puntos pendientes

* Hojas con puntos sugerencias

Papeles de trabajo (evidencia)

119

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

El concepto de ciclo Para realizar una evaluación eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es recomendable que la revisión de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al flujo de transacciones a través de su sistema contable. Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos, dado que estos impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de datos puede dividirse lógicamente en cinco grupos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estos grupos:

Hechos económicos convertidos en transacciones Ciclos

1- Se reciben fondos de Administración Central y de acreedores

del ente

Tesorería

2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorería hasta que

se necesiten para otras operaciones

Tesorería

3- Se obtienen recursos (mercaderías y servicios) de proveedores

y empleados a cambio de obligaciones de pago

Gastos. Compras y gastos en

personal

4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados Gastos. Compras y gastos en

personal

5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman Conversión

6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de

pago futuro

Ingresos

7-¿ Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago

?

Ingresos

8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o

prestados a ellos mismos

Ingresos

Estas clasificaciones de tesorería, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversión e ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas

120

entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones y se procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros. Un sexto ciclo, denominado informe financiero, también se puede identificar. A diferencia de los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de procesamientos a la gerencia, máximas autoridades, agencias gubernamentales, etc. Cada ciclo se compone de una o más funciones. Una función representa una tarea esencial de procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. No existe una definición uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones básicas contables pueden incluir tareas tales como facturación, nómina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal, compras, embarque, etc.

Pruebas Generales de los controles

Concepto Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar si las técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estarán operando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo, debe analizarse si las técnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la naturaleza, volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de control objeto de prueba. Las pruebas de control involucran: * Descripción de las pruebas: - Discusión y observación. - Examen de la evidencia de la técnica y/o segunda ejecución de la técnica durante el período de la auditoría. * Descripción de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las explicaciones para resolver estas excepciones. * Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando eficazmente.

Naturaleza de las pruebas Existen cuatro tipos de pruebas de controles: * Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las técnicas de control. * Observación de las técnicas de control a medida que se aplican.

121

* Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de la auditoría. * Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados del procesamiento.

Entrevistas y observaciones

Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las técnicas objeto de prueba (es decir, la comprensión del individuo de la técnica y el grado de profundidad y dedicación al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son especialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ninguna evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas. Examen de la evidencia Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicas objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. Las entrevistas y observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas a lo largo del período de la auditoría. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el examen de la evidencia. El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y observaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicación de la técnica de control a lo largo del período de la auditoría (ej. registros de control por lote, informes de excepción), se pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista.

Segunda ejecución Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener una evaluación independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, además de examinar la evidencia sobre los resultados de haber aplicado la técnica, el equipo de auditoría examina directamente la documentación básica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de auditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de exactitud aritmética y la comparación de respaldo. Además puede, independientemente, realizar cálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos de respaldo. El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecución normalmente se incluyen en la selección de una muestra de transacciones. Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias técnicas de control con una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de un comprobante pagado y probar los siguientes controles: * Autorización de las órdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.

122

* Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo. * Cálculo de las facturas de proveedores. * Determinación de la adecuada clasificación de cuentas.

Alcance de las pruebas El alcance de las pruebas de controles variará dependiendo de la naturaleza de las técnicas de control, la frecuencia con que se aplican las técnicas, la eficacia de las técnicas para mitigar el riesgo de errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las técnicas. Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe considerar lo siguiente: * Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del año. * Aumentar el énfasis en la segunda ejecución de técnicas. * Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda ejecución.

Oportunidades de las pruebas La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite la modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas comprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente. Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo de auditoría confía están operando, no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular. Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoría con anterioridad al cierre del ejercicio económico. Por consiguiente, se debe considerar la realización de pruebas adicionales durante el período restante. Esta determinación se ve afectada por la naturaleza de las técnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el período y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta respecto a la efectiva operación de las técnicas.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno


123

CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO

TEMA PAGINA

- ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD 103/107

- TESORERIA 108/118

- INVERSIONES 119/122

- VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 123/136

- EXISTENCIAS Y COSTOS 137/148

- CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION

DE RECUENTOS FISICOS 149/153

- BIENES DE USO 154/162

- COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 163/174

- ACTIVOS INTANGIBLES 175/177

- COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 178/179

- DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 180

- DEUDAS NO CORRIENTES 181/182

- CONTINGENCIAS 183

- PATRIMONIO NETO 184/185

- GASTOS EN PERSONAL 186/193

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno


Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

124

ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD

ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES

GERENCIALES

1. ¿Tiene la entidad un

organigrama actualizado ?

2. ¿Están claramente definidas en

dicho organigrama las

distintas áreas de

responsabilidades ?

3. ¿Existe un manual con las

normas de funcionamiento de

departamentos y puestos

principales de la entidad ?

4. ¿Están las funciones del

departamento de contabilidad

completamente separadas de las

que se enumeran a

continuación: Ventas, Compras,

Fabricación, Personal y

Tesorería ?

5. ¿Se proporciona a los

empleados encargados de

controlar aprobaciones previas

una lista conteniendo modelos

de las firmas de las personas

autorizadas a aprobar los

respectivos documentos?

6. ¿Se ejerce un control adecuado

sobre delegaciones o regiona-

les:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

125

a) En caso de tener las

mismas recaudación direc-

ta, ¿ con qué sistema

opera ?, poniendo

especial énfasis en la

posibilidad

de que el responsable

afecte esos fondos?

b) Indique los procedi-

mientos aplicados.

c) ¿Se realizan balances de

comprobación periódicos?

7. ¿Es razonable la cantidad de

horas extras que se trabajan:

a) en la entidad en general?

b) en contaduría en

particular?

CONTABILIDAD E INFORMACIÓN A

LA GERENCIA

8. ¿Cuenta la entidad con un plan

de cuentas apropiado ?

9. ¿El mismo se encuentra

aprobado por la autoridad

competente ?

10. Para Administración Central y

Organismos Descentralizados,

¿se utiliza el Catálogo Básico

de Cuentas y Estados Contables

para la Administración Nacio-

nal ?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

126

11. ¿Existe un manual de

procedimientos contables debi-

damente actualizado que

describa brevemente la natura-

leza de las partidas que deben

incluirse en cada cuenta ?

12. ¿Existe un sistema contable

que reúna los requisitos y

formalidades legales y

reglamentarias vigentes ?

13. ¿Están los principales

registros contables y los

empleados bajo la supervisión

de un contador general ?

14. Los libros de contabilidad ¿se

encuentran al día ?

15. ¿Son todos los asientos de

diario aprobados por un

funcionario de jerarquía ?

¿Por quién ?

16. ¿Son adecuados los registros

de contabilidad a las

necesidades de información de

la entidad ?

17. a) ¿Se preparan estados

financieros con la

periodicidad establecida ?

b) ¿con qué retraso se

entregan éstos a la gerencia ?

c) ¿Se efectúan

comparaciones de esos

estados financieros con:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

127

el año anterior ?

presupuesto ?

explicaciones de las varia-

ciones importantes ?

18. ¿Se preparan los presupuestos?

18.1 ¿Qué áreas intervienen ?

18.2 ¿Se aplican las normas de

programación presupues-

taria aprobadas por la

Secretaría de Hacienda

19. Los presupuestos, ¿se comparan

con los resultados obtenidos ?

¿ Qué áreas o funcionarios lo

practican:

a) El gerente o

administrador general y

demás funcionarios

importantes?

b) Los directamente

responsables de la

operación?

20. ¿Existen datos estadísticos de

la entidad y se comparan con

sus similares de entidades de

características semejantes ?

21. ¿Está la entidad computarizada

en todos sus departamentos?

AUDITORÍA INTERNA



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

128

22. a) ¿Existe la Unidad de

Auditoría interna?

b) ¿Es adecuado su tamaño

para las operaciones de la

entidad?

23. ¿Es independiente de las

restantes áreas de la unidad ?

De quién depende?

24. ¿Cuentan los auditores

internos con programas,

cuestionarios o manuales de

auditoría adecuados?

25. ¿Existe un plan de acción de

la auditoría interna

suficiente para cubrir sobre

una base rotativa todas las

áreas operativas de la entidad

en un período determinado?

26. ¿Se da un entrenamiento

adecuado al personal de

auditoría interna?

27. ¿Preparan los auditores

papeles de trabajo adecuados

para respaldar las tareas

realizadas?

28. ¿Los informes de auditoría

contienen:

a) conclusiones sobre la

revisión efectuada ?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

129

b) recomendaciones sobre las

deficiencias observadas ?

29. ¿Existe un seguimiento

adecuado para asegurarse de la

implantación de las

recomendaciones efectuadas en

los informes de auditoría ?

30. ¿Existe informe de SIGEN

respecto de deficiencias o

irregularidades detectadas o

recomendaciones a la entidad

auditada ?


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

130

TESORERIA

General

1. ¿Se encuentra el sector de

Tesorería completamente

separado de cualquier otro?

2. ¿Se encuentran las

responsabilidades y líneas de

autoridad claramente

definidas y expresadas por

escrito?

3. ¿Están todas las cuentas

bancarias autorizadas por el

órgano rector del sistema ?

4. Indique por separado cuantas

cuentas bancarias existen y

cuál es el propósito de las

mismas.

5. ¿Se controla que las cobranzas

descentralizadas sean rápida-

mente enviadas o transferidas

a las cajas centrales ?

6. Indique por separado si

existen cuentas bancarias

inactivas y porque se

mantienen.

7. Las funciones dentro del

Sector Tesorería ¿ son segre-

gadas de manera tal que

faciliten el máximo control

interno ?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

131

8. Con respecto a los empleados

que participan de cobros,

pagos, manejo de efectivo y

valores, ¿ están obligados a

tomar vacaciones anualmente ?

9. Las funciones de la Tesorería

¿ están limitadas a las

inherentes de dicha área ?

10 ¿ Tiene prohibido el personal

de Tesorería el acceso a los

registros contables y a las

fichas de clientes ?

11. Describa por separado el

sistema y control utilizado

para las remuneraciones

impagas.

12. ¿ Es adecuada la protección

de:

a) la oficina de caja ?

b) dinero en tránsito ?

c) dinero de la entidad fue-

ra de horas de trabajo ?

13. ¿ La Tesorería tiene la

custodia de:

Títulos y valores negociables?

Garantías ?

Documentos a cobrar ?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

132

14. ¿ Efectúa el cajero un balance

diario de los fondos y valores

bajo su custodia ?

15. ¿ Se deja constancia escrita

del mencionado balance ?

16. ¿ Efectúa algún funcionario

ajeno a la caja arqueos

periódicos sorpresivos dejando

constancia del mismo ?

a) quién los practica ?

b) con qué frecuencia ?

c) en que fecha se practicó

el último ?

17. ¿ Se efectúan revisiones

internas de las operaciones de

caja ? (transacciones, regis-

traciones, etc.). Indicar por

quién y con que frecuencia.

18. ¿ Existen seguros sobre el

dinero en caja y en tránsito?

COBRANZAS

19. ¿ Existen normas establecidas

para el trámite administrativo

de las cobranzas?

20. ¿ Se encuentran tales normas

expresadas por escrito?

21. La correspondencia, ¿ es

abierta por personal no


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

133

relacionado con el manejo de

fondos y cuentas a cobrar ?

¿ Quién lo hace?

22. ¿ Se listan los cheques y

otros valores recibidos por

correspondencia antes de

entregarlos a la caja ?

¿ Quién lo hace?

23. ¿ Firma el cajero dicho

registro como conformidad de

los valores recibidos?

24. ¿ Se compara dicho registro

con el Registro de Cobranzas ?

a) ¿ Quién lo hace ?

b) ¿ con qué frecuencia ?

25. ¿ Se utilizan recibos prenu-

merados para controlar los

ingresos recibidos:

a) directamente por el

cajero ?

b) por cobradores ?

c) por otros empleados

(viajantes, etc.) ?

d) los recibos se emiten con

copias? Con cuantas y

cual es el destino de las

mismas ?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

134

e) los talonarios de recibos

se entregan con cargo ?

26. ¿ Constan en los recibos los

descuentos otorgados?

27. ¿ Son los descuentos otorgados

examinados por una persona

ajena a la Tesorería para

comprobar que los mismos

concuerden con las condiciones

de venta?

28. ¿ Se mantienen controles

efectivos sobre la cobranza

efectuada por cobradores que

incluye:

a) comparación entre valores

recibidos y recibos

emitidos?

b) el control de la

correlatividad numérica

de los recibos?

29. ¿ Rinden los cobradores sus

cobranzas con una periodicidad

razonable? Indique con que

frecuencia.

30. ¿ Los cheques recibidos se

estampan inmediatamente con un

sello de depósito restrictivo?

a)qué texto tiene el sello?

b) quién y cuándo lo

estampa?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

135

31. ¿ Se evita que los empleados

que manejan las cuentas a

cobrar tengan acceso a las

cobranzas antes de que éstas

se entreguen al cajero.

32. ¿ Se depositan las cobranzas

diariamente y en su totalidad?

33. ¿ Se cerciora la gerencia de

que las cobranzas han sido

depositadas íntegramente ?

34. ¿ ¿ Existen constancias de tal

control ?

35. ¿ Se detallan en las boletas

de depósito los cheques

depositados ?

36. ¿ Se cotejan los talones

duplicados de depósito,

sellados por el Banco, con los

asientos originales en la

contabilidad correspondiente a

ingresos?

37. ¿ Se controlan los talonarios

de recibos y boletas de ventas

al contado en blanco en forma

tal que se impida su

utilización indebida?

38. ¿ Le está prohibido al cajero

el canje de cheques de

funcionarios, empleados y

clientes ?

39. a) ¿ Son los avisos por

cheques devueltos, recibidos


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

136

por un funcionario responsable

ajeno a la caja ?

b) ¿ Se los contabiliza de

inmediato?

c) Quién gestiona la

reposición del cheque

devuelto?

40. ¿ Las sucursales o agencias

que hacen cobros, los

depositan en una cuenta

bancaria sujeta a retiro

únicamente por Casa Central?

41. ¿ Envía directamente el Banco

local los estados bancarios a

la oficina central?

42. ¿ Existe un control adecuado

sobre los descuentos deducidos

por los clientes en sus

remesas?

43. Indique quiénes están

autorizados a endosar cheques

para depositar y cuántas

firmas se requieren.

44. De existir otros aspectos

vinculados con el control de

cobranzas efectuadas por

cobradores, viajantes y/o

delegaciones, descríbalas.

45. Describa cómo se controlan las

cobranzas de cuentas de otras

entidades oficiales y entes.


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

137

46. Describa cómo se registran las

cobranzas diversas (p. ej.

venta de rezagos, intereses,

alquileres, etc.) y como se

las controla.

47. Describa ruta que siguen los

cheques recibidos por correo

así como la correspondencia

que los adjunta.

Desembolsos

48. ¿ Existen normas claras y

precisas para el tramite

administrativo de los pagos ?

49. ¿ Se encuentran tales normas


50. Requiere todo pago una orden

de pago autorizada?

51. Indique quienes autorizan los

pagos?

52. ¿ Son todos los pagos, excepto

gastos menores, efectuados

mediante cheques?

53. ¿ El área que prepara los

cheques es ajena a aquella

dónde se aprueban las

facturas?

54. ¿ Se cruzan todos los cheques

con un sello "a la orden" o

similar antes de presentarlos

a la firma?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

138

55. ¿ Se guardan los cheques

anulados o mal redactados a

fin de controlar la

continuidad numérica?

56. Firma de cheques:

a) ¿ Se presentan a los

firmantes de los cheques

los comprobantes que

respaldan los desembolsos

en el momento de la

firma?

b) ¿ Existe evidencia de que

los firmantes de los

cheques examinen dichos

comprobantes?

c) ¿ Se cancelan los

comprobantes con el sello

"Pagado fechador" u otra

manera distintiva a fin

de evitar su nueva

presentación para el

pago?

d) ¿ Se realiza dicha

cancelación antes de su

presentación al firmante

del cheque?

e) ¿ El sector Liquidaciones

coloca en los

comprobantes la leyenda

"Incluido en liquidación

Nro....", en forma tal

que no pueda liquidarse

dos veces un mismo

concepto?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

139

57. Indique cuántas firmas se

requieren para la emisión de

cheques y qué esquema de

reemplazos hay en ese sentido.

58. Detalle las personas

autorizadas para aprobar

desembolsos y los límites

respectivamente si los

hubiera.

59. ¿ En caso de haberse

establecido límites para

autorizaciones, existen

mecanismos para ajuste

automático por inflación?

60. Indique quién es el

responsable de la preparación

de los cheques y de la

cancelación de la

documentación respaldante del

pago con un sello Pagado

fechador"

61. Describa el procedimiento de

control de anticipos a

proveedores o compras al

contado.

62. Describa el procedimiento en

vigencia para asegurarse de

que se obtienen los descuentos

debidos.

63. ¿ Se utiliza el sistema de

Caja Chica y fondo fijo o

Permanente?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

140

64. ¿ Es este fondo de un monto

razonable para las necesidades

de la entidad?

67. ¿ Es una sola persona

responsable principal de cada

fondo?

68. ¿ Se cumplen con los montos

máximos autorizados por la

reglamentación

correspondiente?

70. ¿ Se controla que la

aplicación de los fondos sea

para los fines establecidos

reglamentariamente ?

71. ¿ Se controla que los

anticipos de fondos concedidos

tengan por destino los fines

previstos reglamentariamente

(viáticos, suscripciones,

etc.) ?

72. ¿ Se cambian o canjean cheques

por dinero del fondo?

En caso afirmativo:

a) ¿ Se requiere

autorización previa?

b) A quienes son pagaderos

esos cheques?

c) Como se logra el

reembolso de los mismos?


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

141

73. ¿ El cajero del fondo tiene

acceso a los libros generales

de contabilidad?

74. Detalle qué fondos

subsidiarios existen y cómo se

controlan. Aclare quién es el

responsable de cada uno de

ellos.

BANCOS

75. ¿ Están todas las cuentas

bancarias y los firmantes

respectivos autorizados por el

Directorio?

76. ¿ Se informa de inmediato a

los bancos cuando un firmante

autorizado deja de pertenecer

a la entidad?

77. ¿ Están todas las cuentas

bancarias registradas en el

mayor general o en el submayor

a ese fin?

78. ¿ Se contabilizan diariamente

y discriminadamente en libros

los movimientos operativos?

79. ¿ Se contabilizan

puntualmente las

transferencias de fondos de

una cuenta bancaria a otra?

80. ¿ Se concilian mensualmente

las cuentas bancarias?

81. ¿ Las conciliaciones son

preparadas por un empleado que

no tiene intervención en la


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

142

preparación, aprobación o

firma de los cheques emitidos

ni que maneja dinero?

82. ¿ Se entregan los extractos

bancarios directamente al

empleado encargado de las

conciliaciones?

83. ¿ Los procedimientos que se

siguen para efectuar las

conciliaciones bancarias son

adecuados?

a) ¿ Las conciliaciones son

revisadas y las partidas

conciliatorias no usuales

investigadas por una

persona responsable que

no tenga intervención en

el movimiento de los

fondos?

b) ¿ Se deja constancia de

esa revisión?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.

GERENTE SUPERVISOR


Tesorería

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

143

Fecha: Fecha:


Inversiones

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

144

INVERSIONES

INVERSIONES EN TITULOS VALORES

Aplicable sólo en aquellos casos en

que el marco legal lo permita.

1. ¿ Existen políticas definidas

sobre este tipo de inversiones

a corto y largo plazo?

2. ¿ Están las políticas


3. ¿ Se cuenta con información

adecuada para decidir?

4. ¿ Es toda decisión debidamente

autorizada?

5. ¿ Están los títulos y otros

valores negociables en poder

de un custodio independiente?

¿ Quién es?

6. Tiene autoridad el custodio

para efectuar transacciones

con valores bursátiles y otras

inversiones?

7. ¿ Son guardados en caja de

seguridad o bajo llave?

8. Si se encuentran en poder de

un custodio independiente, ha

sido éste autorizado por el

Directorio?

9. ¿ Son dos o más los

funcionarios o empleados


Inversiones

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

145

responsables de la custodia de

los valores?

10. Si así lo fueran, ¿ tienen

necesariamente el acceso a los

valores en forma conjunta?

11. ¿ Se llevan registros

detallados de los valores?

12. Dichas registraciones ¿ in-

cluyen la numeración de los

títulos y de los bonos?

13. ¿ Son dichos registros

llevados por un departamento o

persona que no es el o los

custodiantes?

14. ¿ Se efectúan recuentos

periódicos de los valores, por

personas que no tienen acceso

a los mismos o que no los

custodian?

¿ Quién los efectúa?

15. ¿ Se concilian con los libros

de contabilidad?

16. ¿ Están los valores a nombre

de la entidad?

17. Los valores en custodia por

cuenta de terceros o como

garantía, son debidamente

registrados e identificados?

18. ¿ Son los cargos o ganancias y

pérdidas por títulos etc.,


Inversiones

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

146

autorizados por funcionario

responsable?

19. ¿ Se analiza periódicamente la

recuperabilidad de las

inversiones?

20. ¿ Se lleva algún control por

los títulos y acciones dados

de baja?

21. ¿ Se analizan periódicamente

los valores dados de baja para

controlar su posible

valorización?

22. ¿ Son las compras, ventas,

etc. aprobadas por los

directores?. Si así no fuera

¿ quién las aprueba?

23. ¿ Indica la aprobación el

precio al cual se debe llevar

a cabo la operación?

24. ¿ Se verifica la coincidencia

entre las fechas de la

autorización de la colocación,

la orden de colocación y la de

los títulos.

25. ¿ Se analiza que las

inversiones realizadas

respondan a las autorizaciones

declaradas (en monto, renta

presunta y plazo.)?


Inversiones

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

147

26. ¿ Se efectúa una comprobación

independiente del precio a que

los valores se compran o

venden? ¿ Quién lo hace?

27. ¿ Se controla que la renta de

los títulos (dividendos,

intereses, etc.) se perciban

oportunamente? ¿ Quién lo

hace?

28. Contabiliza adecuadamente el

departamento de Contabilidad

todos los ingresos procedentes

de los valores bursátiles?

29. ¿ Se tiene adecuada protección

de seguros por robo o

extravío?

30. ¿ Se cuenta con información

adecuada para la decisión de

las inversiones a realizar?



Inversiones

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

148

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Ventas y Cuentas a Cobrar

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

149

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Organización de Ventas

1. ¿ Existe un manual de

funciones y procedimientos?

2. ¿ Está por escrito?

3. ¿ Se encuentran claramente

definidas las líneas de

autoridad y las funciones?;

¿están fijadas por escrito?

4. ¿ El sistema de operación de

ventas es apropiado?

5. ¿ El mismo abarca todo el

país?

6. ¿ Se vende en el exterior?

7. ¿ Son los formularios de notas

de pedido:

a) prenumerados?

b) controlados en su

correlatividad?

c) son autorizados?

d) Producción se entera

oportunamente de la

cantidad de productos

solicitados?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

150

8. ¿ En su defecto, existe un

sistema que evite

duplicaciones u omisiones ?

9. ¿ Existen presupuestos de

ventas?

a) ¿ quién los prepara?

b) se compara la realidad

con el presupuesto?

c) se estudian las

variaciones?

d) a quién se informa sobre

las variaciones?

Expedición

9. ¿ Existen normas y

procedimientos?

10. ¿ Son claros y necesarios?

11. ¿ Están por escrito?

12. ¿ Están las funciones de

expedición separadas de las

de:

a) Recepción

b) Facturación

c) Contaduría

d) Cobranzas



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

151

13. ¿ Son los pedidos de clientes

revisados y aprobados por un

funcionario que no tiene

injerencia en:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Contaduría?

14. ¿ Se efectúan los despachos

exclusivamente en base a

órdenes de expedición u otro

documento debidamente aprobado

por las secciones:

a) Ventas?

b) Créditos?

15. ¿ Son controladas

numéricamente las órdenes de

expedición o documento

reemplazante en las secciones:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Contaduría?

16. ¿ Existe prueba del despacho

de las mercaderías (emisión de

remitos)?

17. ¿ Existe prueba de la

recepción de las mercaderías

por el cliente?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

152

18. La mercadería viaja por riesgo

del comprador?

19. En caso contrario, hay una

adecuada cobertura de seguro?

20. ¿ Se mantiene un control

adecuado sobre los despachos a

cumplir a fin de asegurarse

que no haya demoras

injustificadas?

21. ¿ Envía la sección Expedición

directamente a la de

Facturación copia de todos los

remitos despachados?

22. Describa quién prepara las

órdenes de expedición o

documento reemplazante y a

quiénes se distribuye.

23. Indique qué prueba existe del

despacho de la mercadería.

Facturación

24. ¿ Existen normas o

procedimientos al efecto?

25. ¿ Son claros y adecuados?


27. ¿ Son las funciones de la

sección facturación

independiente de:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

153

a) Expedición?

b) Contaduría?

c) Cobranzas?

d) Créditos?

28. ¿ Se cerciora la sociedad de

que por todo despacho de

mercaderías se efectúa la

facturación correspondiente?

29. ¿ Son prenumeradas las

facturas de venta?

30. ¿ Se realiza la factura a

partir de la orden de

expedición y remito? o en su

defecto, se cotejan a

posteriori?

31. ¿ Se controla la

correlatividad de los remitos?

32. Los precios a facturar se

obtienen de listas debidamente

autorizadas?

33. Cumplen las facturas con los

requisitos establecidos por la

Resolución General 3419 y

modificaciones emitidas por la

D.G.I.

34. ¿ Envía directamente la

sección facturación copia de

las facturas emitidas a la

sección:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

154

a) Cuentas corrientes?

b) Créditos y Cobranzas?

c) Contaduría?

35. ¿ Se controlan numéricamente

las facturas emitidas, en las

secciones:

a) Facturación?

b) Contaduría?

c) Cuentas Corrientes?

36. ¿ Se conservan las facturas

anuladas de ventas?

37. Indique la ruta que siguen

todas las copias de facturas.

38. Describa el método seguido por

la entidad para asegurarse de

que todas las entregas son

facturadas.

Notas de crédito

39. ¿ Existe una norma o método

para su confección?

40. ¿ Consta por escrito?

41. ¿ Es adecuado?

42. ¿ Son las notas de crédito por

descuentos y devoluciones



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

155

aprobadas por un funcionario

no relacionado con:

a) Cobranzas?

b) Cuentas corrientes?

43. ¿ Se usan formularios

prenumerados para las notas de

crédito?

44. Las notas de crédito por

devoluciones, ¿ se expiden en

base a informes prenumerados

de mercadería recibida?

45. ¿ Envía la sección facturación

a la de cuentas corrientes

copia de las notas de crédito

emitidas?

46. ¿ Se envía copia de la nota

de crédito a:

- Contaduría?

- Cuentas corrientes?

- Cobranzas?


las notas de crédito emitidas

en las secciones:

a) Facturación?

b) Contaduría?

c) Cuentas corrientes?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

156

48. Describa someramente el método

seguido para el control y

contabilización de la

mercadería recibida en

devolución, tanto por ventas a

crédito o al contado.

Ventas al contado

49. ¿ Se emiten notas de venta

para toda venta al contado?

50. Llevan las notas de venta

numeración correlativa de

imprenta?

51. ¿ Se controla la numeración

correlativa en las secciones:

a) Contaduría?

b) Cobranzas?

c) Cuentas corrientes?

52. ¿ Se efectúa

independientemente la cobranza

de la venta?

53. ¿ Se entrega a contaduría una

copia de las notas de ventas

al contado del día?

54. ¿ Es la expedición efectuada

por una persona que no sea el

vendedor, y que controle la

mercadería entregada con una

copia de la nota de venta?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

157


todas las copias de las notas

de venta.

Deudores por venta


procedimientos relativos al

sector créditos?

a) son adecuados?

b) están expresados por

escrito?

57. Con relación a la concesión de

créditos a clientes:

a) ¿ Se estudian los

antecedentes?

b) ¿ Qué aprobaciones se

requieren?

c) ¿ Está fijado el monto

del crédito que puede

concederse sin la

aprobación del sector

créditos?

d) ¿ Se deja constancia

escrita de la aprobación?

58. Las ventas de la Entidad se

efectúan a un número reducido

de clientes?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

158

59. ¿ Son las personas que

autorizan el otorgamiento de

créditos independientes de:

a) Contaduría?

b) Cuentas corrientes?

c) Ventas?

d) Cobranzas?

60. ¿ Se revisan periódicamente

los créditos otorgados? Con

qué frecuencia?

61. ¿ Es el monto del crédito

acordado indicado en la ficha

del deudor?

62. ¿ Se requiere la aprobación

del sector créditos para el

pago de saldos acreedores a

los clientes?

63. ¿ Es el encargado de los

registros de deudores por

ventas independiente de las

funciones de:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Cobranzas?

d) Mayor general?

64. ¿ Se lleva un adecuado control

de las mercaderías entregadas



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

159

en consignación?, cuál es ese

método?, se cumplen los

plazos?

65. Incluye el saldo de deudores

por ventas otros que no

pertenecen específicamente a

esta cuenta?

66. ¿ Se somete a algún

funcionario responsable un

análisis periódico por

antigüedad de los deudores?

67. ¿ Se concilian mensualmente

los registros de deudores por

ventas con el mayor general? ¿

Quién lo hace?

68. Revisa un empleado distinto al

encargado del registro de

deudores dichas conciliaciones

en lo referente a:

a) Sumas?

b) Transcripción de los

saldos?

c) Conciliación con saldo

del mayor?

69. a) ¿ Se revisan

periódicamente las cuentas de

clientes para vigilar los

excesos al límite de créditos

y las cuentas corrientes

atrasadas? ¿ Quién lo hace?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

160

b) ¿ Se deja constancia de

dicha revisión?

70. ¿ Se somete dicha información

a la consideración de un

funcionario responsable?

71. ¿ Se envían a los clientes

resúmenes de cuentas

periódicos? ¿ Con qué

frecuencia?

72. Prepara o comprueba los

resúmenes una persona que no

tiene acceso al diario de

ingresos o a los créditos por

cobrar?

73. ¿ Envía por correo los

resúmenes una persona ajena a

los sectores de deudores por

venta y cobranzas?

74. ¿ Es adecuado el control para

asegurarse de que se envían

resúmenes de cuentas a todos

los clientes?

75. ¿ Son las discrepancias

informadas por los clientes,

recibidas y aclaradas por una

persona responsable no

relacionada con las cuentas

corrientes ni con el manejo de

fondos?

76. ¿ Se efectúa durante el año

alguna confirmación de saldos

por personal ajeno a las



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

161

secciones cuentas corrientes y

cobranzas?

77. ¿ Se requiere autorización

expresa de un funcionario

responsable para la

cancelación de cuentas

consideradas incobrables? De

quién?

78. ¿ Se lleva control posterior

sobre dichas cuentas

canceladas?

79. Coincidió el total de los

saldos individuales con el

saldo del mayor general

durante todos los meses del

ejercicio?

80. ¿ Existe rotación del personal

que lleva los libros de

cuentas a cobrar?

81. Aprueba una persona

responsable los descuentos y

bonificaciones especiales?

82. Indique qué tipos de registros

se usan para los deudores por

ventas.

83. Aproximadamente cuántas

cuentas de deudores tiene la

Entidad?

a) Con saldo

b) Con movimiento



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

162

84. Si el monto del crédito

acordado no figura en la ficha

o registro del deudor indique

qué constancia existe de dicho

crédito.

85. Detalle en qué documento se

basan los pases a los

registros de deudores por

ventas.

a) Débitos- por ventas

- por otros cargos

b) Créditos - por cobranzas

- por otros créditos

86. Indique quién autoriza los

asientos de diario que afectan

la cuenta de deudores por

ventas.

87. ¿ Explique cómo se preparan

los resúmenes de cuenta que se

envían a los clientes.

88. Explique en que forma se

efectúa la confirmación de

saldos.

89. ¿ Se acciona judicial o

extrajudicialmente para cobrar

las cuentas morosas?

90. ¿ Se efectúa el cálculo y

débito de los intereses por

mora ?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

163

91. Explique el procedimiento en

vigencia para el seguimiento

de las cuentas a cobrar

vencidas.

92. Describa el control posterior

sobre cuentas canceladas por

incobrables.

93. Indique qué medidas se han

tomado con respecto a

diferencias entre el total de

los saldos individuales y la

cuenta de control en el mayor

general.

94. Indique el tratamiento

contable dado a la facturación

parcial de ventas a largo

plazo.

Documentos a Cobrar

95. ¿ Es el custodiante de los

documentos a cobrar un

funcionario:

a) perteneciente a la

Tesorería?

b) ajeno a las tareas

contables?

¿ Quién es?

97. ¿ Está la aceptación de los

documentos sujeta a la

aprobación de un funcionario

responsable? De quién?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

164

98. Las renovaciones, ¿ requieren

la aprobación especifica de un

funcionario responsable? De

quién?

99. ¿ Se mantiene un registro

detallado para los documentos

a cobrar?

100. ¿ Son los documentos a cobrar

controlados periódicamente con

los saldos de la cuenta de

control del mayor general por

una persona que no sea el

custodiante?

101. ¿ Se revisan debidamente los

saldos pendientes de los

documentos por cobrar para

determinar cuáles son las

cuentas morosas?

102. ¿ Se efectúa durante el año

alguna confirmación de los

documentos pendientes de cobro

por una persona que no sea el

custodiante?

103. ¿ Son adecuadas las medidas de

seguridad contra robo o

pérdida por incendio?

104. ¿ Son los documentos vencidos

y pagados devueltos al

cliente?

105. ¿ Se acciona para obtener el

cobro de los pagos atrasados ?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

165

106. ¿ Se le informa inmediatamente

a contaduría de cualquier

reclamo relacionado con

seguros, fletes, pérdidas en

tránsito, etc.?

107. ¿ Controla contaduría la

facturación de ventas de:

- Materiales en desuso?

- desechos de producción?

108 ¿ Se controla con frecuencia

los saldos individuales con

las cuentas de control del

mayor general? Con qué

frecuencia? ¿ Quién lo hace?

109. ¿ Se someten las listas de

saldos a una persona

responsable para su revisión?

Con qué frecuencia? ¿ Quien lo

hace?

110. Las sumas a cobrar por

intereses, alquileres,

dividendos, etc. se

contabilizan

independientemente de su

cobro?

Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

166

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Existencias y Costos

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

167

EXISTENCIAS Y COSTOS

General

1. ¿ Es independiente el sector

productivo de:

a) Contaduría?

b) Almacenes?

c) Ventas

2. ¿ Existe una clara definición

de funciones y asignaciones de

responsabilidades en el

sector, referidas a:

a) Recepción?

b) Almacenes?

c) Planeamiento y Control de

la producción?

d) Control de calidad?

e) Fabricación?

f) Mantenimiento?

3. ¿ Se entregan a un

departamento de Almacenes

todas las partidas compradas?

4. ¿ Están las existencias bajo

el control de un encargado

responsable?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

168

5. ¿ Existe un procedimiento para

identificar existencias

dañadas, obsoletas o de poco

movimiento? Describirlo.

6. ¿ En caso de que hubiera

material de valor susceptible

de ser hurtado, está el mismo

almacenado en un lugar

adecuadamente cerrado y

controlado por personal

debidamente autorizado y

responsable?

7. ¿ Existe protección adecuada,

ya sea mediante alambradas,

cercos, guardias, etc., para

evitar embarques o salidas de

material no autorizadas?

8. ¿ Existen adecuadas medidas de

seguridad relativas a:

a) incendios?

b) protección contra robos?

c) vigilancia externa de

ingresos y salida de productos

y materiales?

9. ¿ Se encuentran las

mercaderías almacenadas de

manera que haga fácil su:

a) localización?

b) manipulación?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

169

10. Las mercaderías en existencia

de propiedad ajena, ¿ se

encuentran separadas

físicamente?

Registros permanentes

11. ¿ Existe cobertura de seguros

suficiente sobre las

existencias?

12.a) ¿ Existen registros

auxiliares de existencia para:

- Materias primas?

- Producción en proceso?

- Productos terminados?

- Almacenes?

b) ¿ Se utilizan esos

registros en la

administración de las

existencias y la

planeación de compras,

además de como

información contable?

13. Muestran estos registros

auxiliares:

a) cantidades en especie?

b) mínimos y máximos?

c) costo unitario?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

170

d) costo total?

14. ¿ Son estos auxiliares

llevados por el personal:

a) que no tienen acceso a las

existencias?

b) que no autoriza movimientos

de existencias?

15. ¿ Es el funcionario que revisa

y aprueba los ajustes o

correcciones por errores

contables en las cuentas de

existencia independiente de:

a) custodia de existencias?

b) registros de existencias?

16. ¿ Se registran los movimientos

en los auxiliares de

existencia permanente

únicamente en base a los

asientos registrados en la

cuenta de control?

17. ¿ Se emplean auxiliares en el

almacén para controlar las

existencias físicas? De qué

tipo son?

18. Respecto a las entradas:

a) se cargan las materias

primas, materiales o

mercaderías compradas a

los auxiliares en base a



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

171

informes de recepción

prenumerados?

b) se cargan los productos

terminados a los

auxiliares en base a

informes prenumerados de

producción terminada?

c) se controlan las entradas

de productos devueltos

por clientes con informes

prenumerados autorizados

por la gerencia de

ventas?

d) se envía una copia de la

documentación referida en

a), b) y c) a contaduría

para su resumen y

registración en las

cuentas de control?

19. Respecto a las salidas:

a) se hacen las entregas

únicamente en base a las

requisiciones de almacén

o aviso de expedición

prenumerados y

autorizados?

b) garantizan los

procedimientos, a través

del control numérico o

por otro medio, que todas

las salidas se registran?

21. ¿ Está la producción

controlada sobre la base de



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

172

órdenes de producción

aprobadas?

22. ¿ Están los niveles de

producción en proporción a los

niveles de existencia y

pronósticos de venta?

23. ¿ Se determina la cantidad de

unidades producidas por

contadores automáticos,

básculas u otras técnicas que

aseguren un conteo adecuado?

24.a) ¿ Son controlados los

registros de existencias con

las cuentas de control en el

mayor general?

b) ¿ Se investigan las

diferencias por alguien

independiente en la

custodia y registro?

c) ¿ Se aprueban los ajustes

por un responsable no

relacionado con el manejo

o control de las

existencias?

25. ¿ Existe una adecuada

identificación y codificación

de los materiales, productos

en proceso, productos

terminados, etc.?

26. ¿ Se informa periódicamente a

una persona responsable acerca

de las mercaderías anticuadas,



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

173

estropeadas, de las que se

mueven con lentitud y de las

que existen en cantidades

excesivas?

Recuentos Físicos

27. ¿ Se efectúan recuentos

físicos de todas las

existencias por lo menos una

vez al año?

28. ¿ Son los empleados que

efectúan los inventarios

físicos independientes de

aquellos que llevan los

registros de existencias o de

los almacenados?

29. ¿ Son los empleados que

efectúan los inventarios

físicos debidamente:

Instruidos?

Supervisados?

30. ¿ Se emplean tarjetas de

inventario prenumeradas?

31. ¿ Se controla la secuencia

numérica de todas las

tarjetas?

32. ¿ Se efectúa un eficiente

"corte" de compras y ventas?

33. ¿ Son investigadas las

diferencias significativas por



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

174

personal responsable? ¿ Quién

lo hace?

34. ¿ Se ajustan los registros

contables a las existencias

verdaderas?

35. ¿ En este ajuste efectuado en

base a un asiento contable

debidamente aprobado por un

funcionario responsable?.

¿Quién lo hace?

36. De existir bienes en poder de

terceros, se efectúa

periódicamente sobre dichos

bienes? Identifique el método

utilizado.

37. ¿ Se informan y mantienen

controles adecuados sobre los

residuos de producción?

COSTOS

38. Tiene la entidad implementado

un sistema de costos?

39. ¿ Está debidamente integrado y

controlado por cuentas de

mayor general el sistema de

los costos implantado por la

entidad para determinar los

costos de sus existencias y de

sus productos vendidos?

40. Tiene la entidad un manual de

costos suficientemente

detallado?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

175

41. ¿ Es la sección Costos

independiente de:

a) Contabilidad general?

b) Compras?

c) Custodia física de las

existencias?

42. ¿ Están familiarizados los

empleados de la Sección de

Costos con los procesos de

producción a través de visitas

frecuentes a las plantas?

43. ¿ Están las existencias de

materias primas, productos

semi elaborados, productos

terminados, almacenes, etc.,

valuadas a su costo?

Indíquese si este costo es:

F.I.F.O.

L.I.F.O.

Promedio

Otro

44. ¿ Se hacen los cargos por

compras de materias primas y

materiales a los registros

auxiliares con suficiente

detalle para permitir la

correcta valuación de las

existencias y el cargo a



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

176

producción en proceso por lo

consumido?

45. ¿ Se hacen los cargos a

producción en proceso sólo con

órdenes de producción

aprobadas?

46. ¿ Se hacen los cargos en los

auxiliares de producción en

proceso con suficiente detalle

para lograr:

a) una razonable

identificación y

asignación de costos a

los productos en proceso

según el avance de la

producción?

b) la determinación del

costo real por tipo de

producto o por otra

unidad de producción?

47. ¿ Se acumulan los gastos

indirectos por departamentos,

centros de costos u otras

bases suficientemente

detallada para segregar

adecuadamente los costos de

las diversas etapas del

proceso productivo?

48. ¿ Se prorratean estos gastos

entre la producción con base a

porcentajes que:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

177

a) resulten en una

asignación razonable de

gastos indirectos a cada

uno de los procesos de

producción?

b) estén basados en medidas

razonables de producción,

(p. ej. unidades produci-

das, horas trabajadas,

etc.)

49. Cuando los gastos se

distribuyen en función a

totales estimados, ¿ se los

ajusta a bases reales para

incluir excesos o defectos

importantes de absorción de

gastos indirectos?

50. ¿ Se revisan periódicamente

los costos para asegurarse

que:

a) los tipos de gastos,

incluidos como directos

se están contabilizando

en forma uniforme?

b) la forma de acumulación y

prorrateo a la producción

continúa siendo adecuada

para los procesos de

producción actuales?

c) la capacidad ociosa de

planta, el excesivo

tiempo perdido, etc.,

están siendo



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

178

contabilizados

razonablemente?

51. Respecto a las transferencias

de proceso a productos

terminados:

a) se hacen las

transferencias a tiempo?

b) se toman los importes de

informes aprobados de

producción efectivamente

transferida a productos

terminados?

c) se determinan los

importes considerando en

forma razonable y

uniforme factores como

producción defectuosa o

inutilizada, tiempo de

reproceso, etc.?

52. ¿ Se preparan mensualmente

informes de producción y de

control de existencia

comparándolos con cifras del

período anterior y con

presupuesto para:

a) costos de producción?

b) unidades producidas?

c) variaciones producidas?

53. Cuando se usan costos standard

o predeterminados:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

179

a) están estos standard

basados en estudios

suficientemente detalla-

dos?

b) se revisan periódicamente

para asegurarse que

corresponden a los

métodos actuales de

producción y a los costos

actuales de compra y

producción?

c) están preparados en forma

tal que permitan

determinar variaciones en

importes y volúmenes?

d) se comparan con los

costos reales y se

investigan y contabilizan

a tiempo las variaciones?

e) se contabilizan

adecuadamente las

variaciones para asegurar

una valuación razonable

de las existencias?

54. ¿ Se realizan a su costo las

transferencias detalladas a

continuación:

a) entre departamentos?

b) entre procesos?

c) entre proceso y productos

terminados?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

180

55. ¿ Se revisan los listados para

determinar existencias

excesivas, obsoletas o de poco

movimiento:

56. ¿ Se valorizan adecuadamente

los subproductos y residuos de

producción?

Consignaciones y existencias en

poder de terceros

57. ¿ Se llevan registros

adecuados para mercaderías:

a) recibidas en consignación?

b) dadas en consignación?

c) en poder de terceros?

d) con envases devolutivos?

e) materiales enviados a

subcontratistas?

54. ¿ Se verifican dichas

existencias por medio de:

a) recuentos físicos?

b) confirmaciones directas?




Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

181

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Observación de recuentos físicosº

Entidad:_________________________________________________________________________

182

CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS

Este cuestionario tiene por único objetivo ayudar y servir de

guía al personal de auditoría encargado de la observación de

recuentos físicos practicados por la Entidad, dirigiendo su

atención hacia áreas en las que frecuentemente se observan

deficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones que

pueden presentarse durante un recuento físico.

Las preguntas deben contestarse para cada fábrica o depósito

en que se practique recuento y han sido preparadas de modo que una

respuesta afirmativa indique una situación satisfactoria, y una

respuesta negativa una presunta deficiencia, la que deberá ser

comentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia.

El o los cuestionarios debidamente cumplimentados deberán ser

archivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con los

recuentos físicos.

General

1. ¿ Se emitieron instrucciones

escritas?

2. ¿ Se entregaron con la debida

antelación copias de dichas

instrucciones a:

a) Todo el personal que

participó en los

recuentos?

b) Contaduría

c) Auditores internos

d) A.G.N.

Preveían las instrucciones las siguientes

situaciones y fueron llevadas a cabo en

forma satisfactoria:



Entidad:_________________________________________________________________________

183

Preparación Cumplimiento de las mismas

3. Ordenamiento previo de las

áreas de fabrica y depósito?



Entidad:_________________________________________________________________________

184

Preparación Cumplimiento de las mismas 4. Clasificación de las

existencias en pilas para

facilitar el recuento?

5. ¿ Señalización de las

existencias no fácilmente

identificables?

6. Identificación y separación de

mercaderías de propiedad de

terceros?

7. Preparación de hojas de stock

indicando los ítems a ser

contados?

8. Cierre de los registros de

entradas y salidas de

existencias y registro del

último número de cada

documento relacionado con el

movimiento de stock.

9. Establecimiento de una

segregación física adecuada de

la mercadería en las secciones

de recepción y despacho?

10. Actualización de registros

permanentes de existencia?

11. Prenumeración de hojas de

recuento, tarjetas de

inventario, etc.?



Entidad:_________________________________________________________________________

185

12. Medidas para minimizar y

controlar el movimiento de

mercaderías?

13. Asignación de

responsabilidades para

controlar y llevar a cabo el

recuento, a personal:



Entidad:_________________________________________________________________________

186


a) no responsable de la

custodia de la

existencia?

b) Competente para

identificar las

mercaderías y el grado de

avance en su elaboración?

14. Métodos de pesaje, recuento,

registración, etc. y medios de

identificar las mercaderías y

el grado de avance en su

elaboración?

15. Métodos para evitar

duplicaciones u omisiones en

el recuento? (marcando los

stocks contados, adhiriéndoles

tarjetas, etc.)

16. Firma de las planillas o

tarjetas de stock y sus

alteraciones por el personal

encargado de su recuento?

17. Recuento de todos los ítems

existentes en el lugar que

sean propiedad de terceros?

18. Identificación de las

existencias averiadas,

obsoletas y de poco

movimiento?

19. Procedimientos a seguir en los

casos en que sea necesario un

nuevo recuento?



Entidad:_________________________________________________________________________

187

20. Extensión de los recuentos a

practicar en el caso de ítems

en cajones, cajas, etc.

cerrados



Entidad:_________________________________________________________________________

188


Después del recuento

21. Conservación de hojas o

tarjetas de inventario

22. Confirmación de que todas las

hojas de inventario entregadas

han sido devueltas

23. Cotejo de los resultados del

recuento con los registros

permanentes de existencia

24. Autorización para modificar

los registros de existencia de

acuerdo a los resultados del

recuento

25. Indicación en los registros de

existencia de que el saldo ha

sido confirmado por el

recuento

26. En los casos en que sea

apropiado, procedimiento para

cotejar con los registros de

existencia en almacenes

27. Investigación de las

diferencias más significativas

entre las fichas de stocks y

los resultados del recuento

físico

Otras informaciones



Entidad:_________________________________________________________________________

189

28. Indicar el último número

previo al recuento de los

documentos referidos a:

Ingreso de mercaderías-

compras-devoluciones de

clientes



Entidad:_________________________________________________________________________

190


Despachos-ventas-devoluciones

a proveedores

Movimientos internos

29. Registrar cualquier otra

información que puede ser

confirmada sólo a la fecha del

recuento.

Contenido de los papeles de trabajo Realizado por :

Además de la información requerida

en el presente cuestionario, los

papeles de trabajo referentes a la

observación de recuentos físicos

deben incluir:

a) Identificación del recuento,

del personal que asiste por

A.G.N., tiempo durante el cual

se presenció el inventario y

alcance de nuestra

intervención.

b) Comentario sobre los lugares

de almacenaje.

c) Detalle de los recuentos

efectuados por esta AGN,

identificando claramente

las partidas con el ítem de

que se trata, el número de

boleta usado por los

inventariadores, la cantidad,

la calidad, etc., a efectos de

una fácil conciliación

posterior.



Entidad:_________________________________________________________________________

191

d) Conclusión del encargado sobre

el recuento.

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

192

BIENES DE USO

Adquisiciones

1. ¿ Existen límites para

determinar los funcionarios

que autorizan y aprueban las

contrataciones? En los casos

correspondientes, se respeta

la reglamentación vigente?

2. ¿ Se confeccionan presupuestos

sectoriales de inversión?

a) ¿ Quién los aprueba?

b) ¿ Se adecuan al

presupuesto general de la

Entidad?

3. Los procedimientos internos

vigentes permiten un adecuado

seguimiento en todas sus

etapas?

a) Necesidad de la

adquisición, existencias,

etc.?

b) Compra?

c) Recepción provisional y

definitiva?

d) Facturación y pagos?

e) Contabilización

presupuestaria y

patrimonial?

4. ¿ Se planifican las

necesidades para evitar las


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

193

adquisiciones parciales

(desdoblamiento de pedidos)?

5. a) se comparan los

desembolsos reales con las

cantidades autorizadas?

b) se solicitan autoriza-

ciones adicionales tan

pronto se hace evidente

que el monto a invertir

excederá el importe

autorizado?

6. ¿ Se analizan los desvíos en

los importes invertidos con

relación a los autorizados?

7. ¿ Se investigan las razones de

las diferencias entre lo

autorizado y lo invertido?

8. ¿ Existe una política definida

para distinguir entre

inversiones en activo fijo y

gastos por reparaciones o

mantenimiento?

9 ¿ Establecen los

procedimientos forma de

asegurarse que los bienes

adquiridos o los servicios

comprometidos fueron recibidos

realmente?

10. ¿ Se identifican los elementos

individuales de activo fijo

con una codificación adecuada?

Obras en curso


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

194

11. Las construcciones a encarar

surgen de un plan de obras

general aprobado por autoridad

competente?

¿ Están incluidas en el

presupuesto?

12. ¿ Existen límites para

determinar por quién debe ser

autorizadas dichas obras?

13. ¿ Son las obras contratadas

por el área con competencia

para ello?

14. ¿ Existen registros auxiliares

de construcción en curso

(descríbalo)?

15. ¿ Se recibe en tiempo la

información de iniciación de

obras para proceder a imputar

los cargos pertinentes?

16. ¿ Estos registros se hallan

actualizados?

17. ¿ Se efectúa la comparación de

lo realmente invertido con lo

presupuestado y autorizado?

18. ¿ Se mantiene un registro de

las variaciones

presupuestarias que se

experimentan?

19. ¿ Se solicitan autorizaciones

adicionales en cuanto se

evidencia que el monto a

invertir excederá el importe

autorizado?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

195

20. ¿ Se investigan las razones de

las diferencias entre lo

autorizado y lo invertido?

21. Los procedimientos existentes

aseguran que los bienes

adquiridos y/o los servicios

comprometidos son cargados a

las obras que corresponden?

22. ¿ Establecen las rutinas

vigentes procedimientos que

aseguren que los gastos por

mano de obra o fletes

cargados, fueron insumidos

realmente?

23. ¿ Existe una pronta

individualización en los

registros que permita

diferenciar las inversiones

por importes básicos

presupuestados, de los mayores

costos, a fin de realizar las

comparaciones pertinentes y,

verificar el avance de obra de

acuerdo a lo invertido?

24. ¿ Establecen los

procedimientos que los cargos

por ajustes provenientes de

mayores costos sean

individualizados e imputados a

obras, correctamente?

25. ¿ Son esos registros de costos

correspondientes a

construcciones en proceso lo

suficientemente detallado

para:


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

196

a) Establecer un control

efectivo sobre los costos

incurridos?

b) Permitir una asignación

de costos apropiada para

cuando los proyectos

hayan sido concluidos y

traspasadas las obras a

las cuentas definitivas

del activo fijo?

26. ¿ Se traspasan las obras en

curso terminadas a las cuentas

definitivas del activo fijo

una vez recepcionadas

definitivamente?

27. ¿ Se hace el seguimiento de

las construcciones en curso

transferidas a cuentas de

activo fijo en forma parcial,

para determinar la eventual

imputación de los cargos

faltantes hasta su completa

terminación?

28. ¿ Existen elementos o

inversiones que no son

inmediatamente clasificados? ¿

Si eso ocurre, se efectúa su

análisis y depuración al

cierre del ejercicio?

29. Describa el sistema utilizado

por la Entidad para el cálculo

de los montos activados por

mano de obra.

Certificados de Obras


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

197

30. ¿ Quién confecciona los

certificados de obra?

31. ¿ Qué tipo de certificados

son?

32. ¿ En base a que documentación

respaldatoria?

33. ¿ Se confeccionan copias?

34. En caso afirmativo, cual es el

destino de las mismas?

35. ¿ Qué funcionarios suscriben

los certificados y en qué

carácter?

36. ¿ Existe un lapso de tiempo en

que deben ser aprobados los

certificados?

37. Una vez aprobados, qué curso

siguen?

38. ¿ En la entidad, son

preparados otros certificados

por conceptos distintos a los

descriptos?

39. En caso afirmativo efectuar su

comentario.

40. ¿ Existe un control por la

demora en el trámite que debe

seguir un certificado?

Bajas


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

198

41. ¿ Existen procedimientos para

informar sobre la venta,

retiro o destrucción de

activos fijos?

42. ¿ Son adecuados?


44. Se requieren requisiciones

aprobadas para la venta,

retiro y destrucción de

activos fijos?

45. ¿ Se envía una copia de las

requisiciones directamente a

contaduría?

46. Indican las requisiciones para

nuevas adquisiciones el ítem a

reemplazar?

47. Utiliza contaduría su copia de

estas requisiciones para

contabilizar los créditos a la

cuentas de activos fijos por

las bajas?

48. Por los activos vendidos:

a) se requiere la

preparación de remitos?

b) se los factura a tiempo?

c) se contabiliza el cargo

al comprador para

controlar los cobros?

d) es el precio autorizado?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

199

e) se formula el

correspondiente crédito a

la cuentas del activo y

se ajustan apropiadamente

las reservas para

depreciación?

49. En caso de decidirse su cesión

sin cargo, se procede a la

autorización por autoridad

competente?

50. ¿ Se ejerce una vigilancia

adecuada sobre la venta de

desechos y sobre los

inventarios de materiales de

desecho?

Registros

51. ¿ Están las cuentas de mayor

respaldadas por registros

subsidiarios, tanto en lo

referente al valor de activo

como a las amortizaciones?

¿ Qué clase de registros se

usan?

52. ¿ Se refieren dichos registros

por lo menos a:

a) cuentas de activo

definitivo?

b) obras en construcción?

c) bienes en poder de

terceros?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

200

53. ¿ Son esos registros llevados

por personas no relacionadas

con la custodia de los

activos?

54. ¿ Se concilian periódicamente

estos registros con las

respectivas cuentas de mayor?

Cada cuánto tiempo? Cuándo se

practicó la última?

55. ¿ Son las conciliaciones

preparadas o revisadas por una

persona ajena a la que maneja

el registro?

56. ¿ Existe una adecuada

protección física para cada

clase de bienes de activo

fijo?

57. ¿ Se toman inventarios físicos

de activo fijo? Cada cuánto

tiempo? Cuándo se tomó el

último?

58. ¿ Son dichos recuentos

practicados por personal no

conectado con:

a) la custodia física de los

activos?

b) los registros

subsidiarios de esos

activos?

59. ¿ Está el activo fijo

identificado en forma tal que

pueda ser relacionado


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

201

fácilmente con los registros

auxiliares?

60. ¿ Se ajustan los registros

contables como consecuencia de

los recuentos físicos?

61. ¿ Se informa a la gerencia las

diferencias resultantes?

a) ¿ Está claramente

definida la

responsabilidad de su

control físico?

b) ¿ Se entregan sólo contra

requisiciones debidamente

aprobadas?

62. ¿ Se indican en los registros

auxiliares las tasas de

depreciación?

63. ¿ Es uniforme el método de

depreciación de un año a otro?

64. ¿ Se encuentran identificados

y registrados los bienes de

uso e instalaciones recibidos

en préstamo de otras

entidades?

65. Transferencias:

a) ¿ Es toda transferencia

autorizada?

b) ¿ Se utilizan remitos

internos?


Bienes de Uso

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

202

c) Recibe Contaduría

información sobre la

transferencia?

66. En el caso de cesiones de uso

de bienes inmuebles, se

encuentra acordado (y aprobado

por autoridad competente) la

distribución de los gastos de

mantenimiento y generales del

edificio?


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

203

COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Compras

1. ¿ Se encuentra la función de

compras centralizada?

2. En caso contrario, existen

argumentos que justifiquen la

descentralización?

3. ¿ Depende compras de un nivel

adecuado?

4. Indique de quién

5. ¿ Existen normas claras y

precisas por escrito que

especifiquen las funciones y

responsabilidades de:

a) El departamento de

Compras, si es que la función

de compras se encuentra

centralizada?

b) Las distintas

dependencias habilitadas

para comprar si es que la

función se encuentra

descentralizada?

6. ¿ Están separadas las

funciones de compras de las

de:



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

204

a) Recepción?

b) Expedición?

c) Producción y control de

existencias?

d) Caja - desembolsos?

e) Registración contable.

7. ¿ Se efectúan las compras

únicamente en base a una

requisición debidamente

autorizada?

8. ¿ Inicia el proceso de

solicitud de compra el sector

técnicamente correspondiente?

9. ¿ Son las cantidades

solicitadas determinadas

siguiendo métodos

cuantificativos adecuados?

10. ¿ Se determinan los momentos

en que se efectuarán los

pedidos por métodos

razonables?

11. ¿ Existen ficheros de stock

con determinación de

existencia mínima y máxima

para cada artículo? Verifique

si los elementos en stock



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

205

mantienen una adecuada

rotación de existencias.

12. ¿ Se emiten órdenes de compra

para todas las adquisiciones

que no sean las realizadas por

el sistema de Caja Chica?

13. ¿ Se aprueban en las órdenes

de compra los detalles

siguientes:

a) Precio?

b) Cantidad y artículo?

c) Proveedor?

d) Plazo de entrega?

e) Condiciones de pago?

f) y demás condiciones que

especifiquen las caracte-

rísticas del bien o

servicio a adquirir.

14.a) Tiene el empleado

autorizado para firmar las

órdenes de compra nivel de

autoridad suficiente?

b) ¿ Qué cargo ocupa?

c) ¿ Se requiere

autorización del directorio o

gerencia general para compras



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

206

por encima de un monto

predeterminado?

15. Reciben copia de las órdenes

de compra:

a) Contaduría?

b) Almacenes?

c) Recepción?

d) El sector solicitante?

16. a) ¿ Se cumplen las

reglamentaciones de

contrataciones vigentes en la

Entidad?

- ¿ Se solicitan las

cotizaciones a un número

determinado de oferente?

- ¿ Se consideran

factores tales como

precios, plazos,

descuentos, condiciones

de pago, etc.?

¿ Se formulan actas de

apertura?

- ¿ Se confeccionan

cuadros comparativos de

ofertas?

- En los casos que

resulta necesario, ¿ se

utilizan los servicios



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

207

técnicos adecuados?- La

comisión respectiva deja

constancia de la

selección practicada y de

la fundamentación por la

que se aconseja la

preadjudicación?

b) ¿ Se conservan dichas

cotizaciones y listas de

precios en archivos

especiales?


las órdenes de compra en las

secciones:

a) Compras?

b) Recepción?

c) Contaduría?

d) Almacenes?

18. a) Revisa periódicamente

alguna persona ajena a la

Sección Compras los

precios de compra? ¿ ¿

Quién?

b) ¿ Se rotan periódicamente

entre sí los empleados

del departamento de

Compras?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

208

19. a) ¿ Se tramitan las

devoluciones a través de

Expedición?

b) ¿ Se relacionan estas

devoluciones con las

notas de crédito de los

proveedores?

20. Describa someramente el

procedimiento seguido para

solicitar cotizaciones y

registros que se llevan al

efecto.

21. Indique los montos límites

dentro de los que cada uno de

los funcionarios responsables

pueden firmar las órdenes de

compra, en caso de resultar

distintos de los establecidos

por la norma general.


todas las copias de las

órdenes de compra.

23 Describa el control existente

sobre el cumplimiento de las

órdenes de compra.

Recepción


procedimientos de recepción?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

209


26. ¿ Están expresados por

escrito?

27. ¿ Están las funciones de

recepción separadas de:

a) Expedición?

b) Contaduría?

c) Almacenes?

d) Compras?

28.a) ¿ Se preparan en esta

sección boletas de recepción?

b) ¿ Son prenumeradas?

c) ¿ Existe un registro de

mercadería recibida?

29. ¿ Se procede en esta sección a

un recuento de la mercadería

recibida?

30.a) ¿ Se realiza un control

de calidad de la mercadería

recibida?

b) ¿ Se mantiene un

adecuado control físico



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

210

mientras se realiza el

control de calidad?

c) ¿ Existe un control para

evitar retrasos en el

estudio de la calidad de

la mercadería?

d) ¿ Se emite un informe

escrito sobre el control

de calidad de la

mercadería?

31. Las boletas de recepción son

emitidas con copias para:

a) Compras?

b) Contaduría?

c) Almacenes?

d) El sector solicitante?


las boletas de recepción en

las secciones:

a) Contaduría?

b) Almacenes?


contaduría sobre faltantes

físicos y deficiencias de

calidad?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

211


Contaduría de las devoluciones

que se hacen a los

proveedores?

35. ¿ Hay controles sobre las

entregas parciales de las

órdenes de compra?

36. ¿ Conserva permanentemente el

sector de Recepción una copia

de los informes de recepción

de la comisión respectiva?

37. Detalle todos los centros de

recepción e indique si los

procedimientos varían entre

ellos.


todas las copias de las

boletas de recepción.

39. Si no se utilizan boletas de

recepción indique qué

constancia existe de la

recepción de las compras.

40. Detalle cómo se informa a

Contaduría sobre la mercadería

recibida.

41. Describa el procedimiento que

se adopta en caso de faltantes



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

212

físicos o diferencias de

calidad.

Cuentas a pagar.

42. ¿ Existen normas y procedi-

mientos?



45. ¿ Se identifican claramente

todas las copias de facturas

de proveedores como

“duplicados" a fin de evitar

su nueva utilización?

46. ¿ Se revisan las facturas del

proveedor?

a) con las órdenes de compra

en cuanto a cantidad,

precio y condiciones?

b) con las boletas de

recepción en cuento a

cantidad y recepción?

c) en cuanto a cálculos

aritméticos?

47. ¿ Se deja constancia de tales

verificaciones en todos los

documentos?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

213

48. ¿ Es la persona que realiza

dicha verificación inde-

pendiente de:

a) la emisión y preparación de

órdenes de compra?

b) recepción y control de las

mercaderías?

c) desembolsos?

49. ¿ Se reúnen en una sola

carpeta o expediente todos los

documentos relacionados con

cada factura antes de aprobar

su pago?

50. ¿ Son las facturas aprobadas

para su pago por un

funcionario responsable? ¿ ¿

Quién lo hace?

51. ¿ Existe un sistema de pago

para registrar y controlar:

a) entregas parciales a

cuentas de órdenes de

compra?

b) entregas de mercaderías

efectuadas directamente a

clientes o proveedores?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

214

52. Si se efectúan pagos

adelantados a los proveedores:

a) ¿ Se hace en base a una

constancia adecuada?

b) ¿ Son debidamente

aprobados por un funcionario

responsable? Por quién?

c) ¿ Está contemplado por la

normativa vigente?

d) ¿ Son debitados a

"Adelantos a proveedores" o

cuenta similar?

d) ¿ Es su posterior

aplicación vigilada?

53. Las devoluciones de

mercaderías a proveedores son

relacionadas con las notas de

crédito correspondientes?

¿ ¿ Quién lo hace?

54. En el caso de facturas por

conceptos tales como fletes,

seguros, publicidad,

honorarios, alquileres, tasas

y contribuciones, etc.:

a) ¿ Son revisadas y

aprobadas por el jefe de

la sección

correspondiente?

b) son además revisadas por

un funcionario



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

215

responsable ajeno al

departamento que origina

el cargo?

c) ¿ Se controlan las

facturas con contratos,

presupuestos, etc.

aprobados? ¿ Quién lo

hace?

d) Impiden los procedi-

mientos en vigor la

duplicación del pago?

55. ¿ Es el encargado del registro

de cuentas a pagar

independiente de la

preparación de pago?

56. Aseguran los procedimientos

aplicados que toda factura

aprobada sea inmediatamente

contabilizada?

57. ¿ Se prepara regularmente un

balance de saldos de cuentas a

pagar?

58. ¿ Es cotejado el mismo con la

cuenta del mayor general por

una persona que no sea el

empleado a cargo de las

cuentas a pagar? ¿ ¿ Quién lo

hace?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

216

59. ¿ Se revisan las sumas y los

saldos individuales con los

registros de cuentas a pagar

por personal ajeno a las

mismas ? ¿ ¿ Quién lo hace?

60. ¿ Se concilian los saldos

individuales de cuentas a

pagar con los resúmenes de

cuentas recibidos por los

proveedores, por intermedio de

una persona independiente de:

a) cuentas a pagar?

b) desembolsos?

61. ¿ Se investigan las

diferencias resultantes de

estas conciliaciones?

62. ¿ Se mantienen registros de

cuentas a pagar por

vencimientos?


GERENTE SUPERVISOR



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

217

Fecha: Fecha:


Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

218

ACTIVOS INTANGIBLES

Adquisiciones

1. ¿ Existen normas para la

adquisición de bienes

intangibles?

a) están por escrito?

b) son adecuadas?

2. ¿ Es toda adquisición o

incorporación correctamente

autorizada?

- Por quién?

3. ¿ Se controlan los montos

erogados con los

presupuestados y/o

autorizados?

Bajas o disminuciones

4. ¿ Es toda venta o baja

autorizada?

- Por quién?

5. ¿ Se realiza el control de que

ingrese la suma

correspondiente?

- ¿ ¿ Quién lo hace?

Registraciones contables

6. ¿ Se utilizan libros

subdiarios y cuentas de

control?


Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

219

7. ¿ Contienen dichos registros

detalles sobre los bienes?

8. ¿ Están contabilizadas en las

cuentas todas las partidas que

corresponden?

9. ¿ Qué metodología se ha

seguido para su valuación ?

10. ¿ Qué método se utiliza para

calcular las amortizaciones?

11. ¿ Son los registros subdiarios

conciliados con el Mayor?

Otros aspectos

12. ¿ Se mantienen registros de

marcas, patentes y otros

activos similares?

13. ¿ Están actualizados?

14. ¿ Son inscriptas:

a) Las patentes adquiridas?

b) Las marcas?

c) Los inventos y fórmulas?

d) Los derechos de propiedad

intelectual?

e) Las licencias?

f) Todo otro concepto de

naturaleza similar?


Activos Intangibles

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

220

15. ¿ Se lleva registro de

vencimiento?

- ¿ Se renuevan con debida

anticipación?

16. ¿ Se encuentran los

certificados debidamente

custodiados?

17. En el caso de tratarse de

costos pre-operativos de

desarrollo de un nuevo

producto responde lo

registrado a la acreditación

documental de los mismos?

18. En caso de verificarse usos

indebidos por parte de

terceros ¿se defiende

judicialmente la propiedad de

los intangibles?


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Compras a Proveedores del Exterior

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

221

COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1. ¿ Cómo se procede para

cancelar deudas provenientes

de contrataciones en el

exterior?

2. ¿ Cómo se financian las

compras con proveedores del

exterior?

3. ¿ Se requiere la autorización

del Directorio, Gerencia

General, etc.?

4. ¿ Establecen los

procedimientos la forma de

asegurarse la entidad que se

ha completado el porcentaje de

embarques requeridos para

liberar los documentos?

5. ¿ Qué sectores de la entidad

toman conocimiento de la

liberación de la operación

documentada?

6. Mencione el procedimiento

utilizado para registrar los

pagos y descargar la cuenta

del Mayor?

7. ¿ Quién es el encargado de

revisar los débitos que se

efectúan en la cuenta

respectiva?

¿ Qué cargo ocupa?



Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

222

8. ¿ Se controlan los pagos con

los contratos aprobados?

¿ Quién lo hace?

9. ¿ Se registran en tiempos

oportunos?

10. ¿ Se prepara un resumen de los

pagos efectuados? ¿ Quién lo

realiza?

11. ¿ Impiden los procedimientos

utilizados la duplicación de

los pagos?

12. ¿ Se preparan resúmenes

analíticos de las cuentas a

pagar? ¿ Con que frecuencia?

13. ¿ Se cotejan con los resúmenes

enviados por los proveedores?

14 ¿ Se controla dicho resumen

con la cuenta del Mayor?

15. Si del resumen de cuentas a

pagar surgen cuentas vencidas,

¿ se analizan los motivos?

¿ Quién lo hace?

16. ¿ A quién se informa del

resultado de dicho análisis?




Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

223

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

224

DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

1. ¿ Qué destino se da a los

créditos gestionados?

2. ¿ Se cuenta con la aprobación

legal correspondiente para la

tramitación de créditos?

3. ¿ Se realizaban las

tramitaciones reglamenta-

riamente establecidas?

4. Las captaciones de fondos en

el mercado interno que

originan las obligaciones a

pagar en moneda nacional,

¿cuentan con aval?

5. En el caso de tratarse de

obligaciones a pagar en moneda

extranjera ¿ quién constituye

el aval?

6. ¿ Qué sector de la Entidad se

encarga de la gestión de este

tipo de créditos?

7. ¿ Se llevan registraciones

adecuadas de la operatoria de

esta clase de obligaciones?

8. ¿ Se formula algún tipo de

comunicación a otros sectores?

9. De ser afirmativa la respuesta

en el punto 8, ¿ qué destino

sigue la documentación

formulada y que operativa

origina?


Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

225


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:

DEUDAS NO CORRIENTES

1. ¿ Existe un sistema de

información financiera?

2. ¿ Sirve de base para la toma

de decisiones?

3. ¿ Se confeccionan presupuestos

financieros?

4. ¿ Se controlan a posteriori

con la realidad?

5. ¿ Quién lo hace?

6. Los pasivos que no se originen

en el negocio diario normal,

¿son aprobados por la máxima

autoridad?

7. ¿ En su caso, se plasma en el

acto administrativo de

aprobación:

a) El origen o destino del

préstamo?

b) Los funcionarios con poder

para negociar el préstamo?


Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

226

c) El compromiso máximo

autorizado?

8. ¿ Se requieren dos firmas para

las obligaciones a pagar?

9. ¿ Se lleva un registro para

las obligaciones a pagar?

10. ¿ Se controla el registro con

la cuenta de control del Mayor

General?

11. ¿ Quién lo hace?

12. ¿ Con qué frecuencia?

13. ¿ Existe un control sobre las

garantías otorgadas?

14. ¿ La concesión de avales se

encuentra dentro del marco

legal vigente?

15. ¿ Los intereses y gastos

financieros son revisados en

sus cálculos y monto?

16. ¿ Son autorizados?

17. ¿ Por quién?

18. ¿ Se recibe el documento

original al efectuar el pago?

19. En caso de recepcionarse un

recibo, ¿ se gestiona el

recupero del documento

original?


Deudas

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

227

20. ¿ Se inutilizan las

obligaciones canceladas

mediante la aplicación de un

sello?


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Contingencias

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

228

CONTINGENCIAS

1. Permiten los procedimientos en

vigencia que Contaduría tome

conocimiento de toda

contingencia que merezca ser

tratada contablemente?

2. ¿ Son los importes

contabilizados examinados

previamente por funcionarios

competentes que los autoricen?

3. ¿ Son las previsiones

provenientes de ejercicios

anteriores examinados para

determinar si todavía son ne-

cesarias?

4. ¿ Son los débitos a las

previsiones debidamente

autorizados? Indique por

quién.


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Patrimonio Neto

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

229

PATRIMONIO NETO

1. ¿ Se lleva el libro de

registro de acciones con las

formalidades legales?

2. En el caso de que no se hayan

integrado totalmente las

acciones emitidas, ¿ existe

control numérico sobre los

certificados provisionales

emitidos?

3. ¿ Se anulan los certificados

cuando se canjean por las

acciones definitivas?

4. ¿ Se controlan adecuadamente

las acciones impresas pero

cuya emisión no ha sido aún

dispuesta por el directorio?

5. Las nuevas emisiones se elevan

a escritura pública e

inscriben sin demora en el

organismo estatal de control?

6. ¿ El pago de dividendos es

efectuado por la sociedad o

por terceros ?

7. Los cupones presentados por

los accionistas para el cobro

de los dividendos, ¿ son

anulados para evitar la

posibilidad de su nueva

presentación?


Patrimonio Neto

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

230

8. ¿ En aquellas Entidades que no

tienen su Capital constituido

en acciones:

a) Existen disposiciones

legales o reglamentarias por

las que le ha sido fijado el

Capital a la Entidad?

b) Se han producido

modificaciones del Capital con

posterioridad?

c) Quién dispuso dichas

modificaciones?

d) Son las mismas procedentes?

e) Se llevan registraciones

auxiliares sobre los

movimientos de la cuenta

Capital; los antecedentes y la

documentación respectiva son

accesibles para su análisis?

f) Las gestiones para lograr

la capitalización de partidas

pendientes son seguidas con

regularidad ante las

autoridades competentes?



Patrimonio Neto

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

231

GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

232

GASTOS EN PERSONAL

General

1. ¿ Se encuentra la función de

administración del personal

centralizada?

2. En caso contrario, ¿ existen

argumentos que hagan

justificable su

descentralización? Enuncie los

principales

3. ¿ Depende la administración de

personal de un nivel adecuado?

4. ¿ Se encuentran segregadas las

funciones de administración de

personal de las de:

a) control de la prestación de

servicios?

b) liquidación de haberes?

c) firma de cheques?

d) pagos de haberes?

e) conciliación de las cuentas

bancarias empleadas para el

pago de haberes?

5. ¿ Se encuentran claramente

definidas por escrito las

responsabilidades vinculadas

con esta función?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

233

6. ¿ Existen legajos individuales

por cada trabajador

conteniendo la siguiente

información:

a) nombramiento y régimen bajo

el que se encuentran

designados, ley de contrato de

trabajo n° 22.140, convenio

colectivo, etc.

b) salario, categoría

escalafonaria

c) asignación y cambio de

puesto?

d) deducciones al salario

autorizadas por disposiciones

legales?

e) documentación requerida

para el pago de salario

familiar

f) capacitación

g) Declaración jurada

relacionadas con el Impuesto a

las Ganancias

7. ¿ Se mantienen estas

constancias en forma

independiente e inaccesible a

personas que:

a) controlan o aprueban los

registros de tiempo u otra

información que sirva de base

a la preparación de las

planillas de salarios?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

234

b) preparan estas planillas?

c) aprueban estas planillas?

d) están encargadas del pago?

8. ¿ Son los procedimientos tales

que permiten que todas las

comunicaciones por

incorporaciones, cesantías u

otras modificaciones sean

remitidas con prontitud al

departamento de personal?

9. ¿ Son todas las disposiciones

de nombramientos, cesantías,

ascensos y otras

modificaciones debidamente

aprobadas por autoridad

competente?

10. Los cambios de funciones,

responsabilidades y remune-

raciones, ¿ se encuentran am-

paradas por acto de autoridad

competente?

Registros de tiempo

11. ¿ Existen registros de tiempo

para:

a) acumular las horas o días

trabajados?

b) las horas extras

trabajadas?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

235

c) hacer la distribución

contable del importe pagado a

las órdenes de producción,

centro de costos, cuentas de

gastos, etc.?

12. ¿ Se controlan apropiadamente

los registros originales de

tiempo para evitar que sean

alterados?

13. ¿ Son las horas extras

aprobadas por un funcionario

del departamento respectivo,

pero que no tenga injerencia

en:

a) la preparación de las

planillas?

b) el pago?

14. ¿ Son las horas extraor-

dinarias autorizadas por

autoridad competente?

15. ¿ Se verifica previamente a su

autorización el financiamiento

de las mismas?

16. ¿ Se verifica que las horas

extraordinarias liquidadas se

mantengan dentro de lo

razonable?

Preparación y control

17. ¿ Son las personas a cargo de

la preparación de sueldos y

jornales completamente

independientes de las


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

236

conectadas con la toma y

despido de personal? ¿ Quién

prepara:

a) los sueldos?

b) los jornales?

18. ¿ Es el pago de sueldos y

jornales efectuado por

personas no conectadas con su

preparación?

19. ¿ Son los sueldos y jornales

aprobados por personal que no

tiene injerencia en:

a) su preparación?

b) su pago?

¿ Quién aprueba?

20. Cuando sea practicable, (como

en el caso de sueldos), ¿ se

concilian los totales del mes

o período corriente con los

del anterior para demostrar

los cambios específicos

ocurridos?

21. Las planillas son revisadas en

cuanto a horas, jornal,

deducciones, cálculos y sumas?

22. ¿ Es controlada la apropiación

de los sueldos por una persona

responsable ajena a su

preparación?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

237

23. ¿ Se rotan los empleados qué

preparan las distintas fases

de la nómina?

24. Indique de qué constancias se

preparan los sueldos?

PAGO

25. ¿ Son los pagos efectuados por

personal ajeno a:

a) La preparación de los

GASTOS EN PERSONAL?

b) La toma y despido de

personal?

c) La aprobación de las

constancias de tiempo?

26. Para los salarios pagados en

efectivo: (indique cuáles son)

a) ¿ Se retira del banco el

monto neto a pagar?

b) ¿ Existe un control

adecuado sobre el llenado

y custodia de los sobres?

c) tiene acceso a los

registros de Caja el

pagador?

27. Para los que se pagan con

cheque ó a través de depósitos

bancarios: (indique cuáles

son)


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

238

a) ¿ Existe una cuenta

bancaria especial

restringida a los pagos

de sueldos?

b) ¿ Es esta cuenta

conciliada por un

empleado no conectado con

la preparación de sueldos

y jornales y de los

cheques de pago?

28. ¿ Se obtiene constancia

firmada de los empleados u

obreros?

a) Recibos

b) Planillas

29. ¿ Es el pago efectuado en

todos los casos directamente

al beneficiario?

Indique en qué caso se abona a

otra persona

30. En caso de que se abone a otra

persona, ¿ qué requisitos se

deben cumplimentar ?

31. ¿ Se confeccionan los recibos

de conformidad con las

disposiciones legales

vigentes?

32. ¿ Se comparan dichas firmas

con las constancias personales

por una persona ajena al

sector?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

239

33. ¿ Son los sueldos y jornales

no reclamados devueltos al

cajero o a otro funcionario

responsable y no a la sección

sueldos y jornales?

34. ¿ Se rota al personal

encargado del pago de:

a) sueldos?

b) jornales?

35. Practica la Entidad

periódicamente una auditoría

de la nómina?

36. Presencia el pago de la nómina

una persona independiente de

su preparación?

37. Deposita la compañía

regularmente y dentro de los

límites legales los diversos

aportes y retenciones sobre

los salarios que deben

efectuarse según las

disposiciones legales?

Registros y procedimientos contables

38. ¿ Existen normas escritas

relacionadas con el

procedimiento contable de

remuneraciones y cargas

sociales?

39. ¿ Son adecuadas?


Gastos en Personal

Entidad:_________________________________________________________________________

Respuesta

Sí No Comentarios

240

40. ¿ Es controlada la apropiación

por una persona responsable

ajena a su preparación?

41. Cuál es la metodología para la

imputación de los importes a

resultados?

42. En su caso, cuál es el método

para la imputación por centros

de responsabilidad o costos?

43. ¿ Se llevan los registros

requeridos por las

disposiciones vigentes?

44. ¿ Están actualizados?

45. ¿ Se registra adecuadamente el

pasivo proveniente de la

relación laboral?


GERENTE SUPERVISOR

Fecha: Fecha:

241

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros. Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindarán indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia. La selección de los procedimientos a aplicarse dependerá del buen juicio del auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez y los riesgos que los afectan, resultando el presente una guía orientativa.

Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros

242

ACTIVO

Rubro Anterioridad al

Cierre Preliminar

Fecha de Cierre de

Corte

Posterioridad al

Cierre Final

Caja Arqueo de efectivo (a

veces deben arquear-

se vales y seguirse si

son materiales)

Corte de órdenes de

pago.

Corte de recibos.

Cotejo o ligue de

circularización y ar-

queos con contabi-

lidad.

Revisión conceptual

de la valuación de

moneda extranjera.

Procedimientos alter-

nativos, ej: depósitos

posteriores.

Bancos Elaboración de cir-

cularización a Ban-

cos y Entidades

Financieras.


de conciliación entre

contabilidad y el

extracto.

Envío de circu-

larización.

Corte de chequeras.

Cotejo o ligue de

circularización con

contabilidad.

Revisión de concilia-

ciones entre la

contabilidad y el

extracto.

Prueba del corte.

Valores a depositar Arqueo de cheques Ligue de arqueo con

contabilidad.

Cotejo depósito pos-

terior.

Créditos por ventas Elaboración de cir-

cularización a clien-

tes.

Elaboración de cir-

cularización a abo-

gados por saldos

litigiosos.

Envío de circu-

larización.

Corte de facturación.

Arqueo de docu-

mentos a cobrar.

Cotejo o ligue de

circularizaciones y

arqueos con conta-

bilidad.

Cotejar cobranzas

posteriores para

clientes sin confir-

mación.

Análisis conceptual

de riesgo de inco-

brabilidad.


de la valuación de

créditos en moneda

extranjera.

Pruebas de corte.

243


Activo


cierre preliminar

Fecha de Cierre

Corte

Posterioridad al

Cierre Final

Inversiones o

Colocaciones

Temporarias

Elaboración de circu-

larización a Bancos y

otras Entidades Fi-

nancieras.

Envío de circulariza-

ción.

Arqueo de certifica-

dos de plazo fijo u o-

tros certificados.

Ligue de circulariza-

ción con contabi-

lidad.

Comprobación mate-

mática de devenga-

miento de intereses.

Análisis de la valua-

ción de inversiones

en moneda extranjera

Bienes de Cambio Preparación de circu-

larización a bienes de

cambio en depósito

de terceros.

Conteos de bienes de

cambio por muestreo.

Corte de vales de

entrada y salida de

bienes de cambio.

Corte de tarjetas o

marbetes de inventa-

rios


ción.

Compilación del lis-

tado de inventario.

Ligue con contabili-

dad del listado de in-

ventario.

Comprobación arit-

mética muestreo.

Análisis de la razona-

bilidad de la valua-

ción.

Prueba de mercado.

Cotejo o ligue de la

circularización a ter-

ceros con la contabi-

lidad.

Pruebas de corte.

Inversiones

Permanentes

Elaborar circulariza-

ción de acciones en

custodia.

Análisis y arqueo de

Acciones de socieda-

des vinculadas y/o

controladas.

Enviar circulariza-

ción.

Análisis de Balances

de las sociedades vin-

culadas y/o controla-

das.

Verificación de escri-

turas de bienes mue-

bles e inmuebles.

Lectura de Actas de

Directorio y Asam-

blea en caso de Inver-

siones permanentes

muy significati-

vas.(Autorización)

Cotejar resultados de

arqueo o circ. con

registros contables.


244

Activo


cierre

Preliminar

Fecha de cierre

Corte

Posterioridad al

cierre

Final

Bienes de Uso Inventariar esporádi-

camente o por prue-

bas.

Prueba global de

bienes de uso.

Prueba global de

amortizaciones.

Análisis de documen-

tación respaldatoria

de altas y bajas.


de la valuación (reva-

lúos, activación de

gastos, etc.)

245


Pasivo y Patrimonio Neto


Cierre

Preliminar

Fecha de Cierre

Corte

Posterioridad al

Cierre

Final

Deudas Financieras Elaboración de circu-

larización a bancos,

entidades financieras

o crediticias.


ción.

Cotejo o ligue de cir-

cularización con con-

tabilidad.



(contratos por présta-

mos).

Prueba aritmética del

devengamiento de in-

tereses.

Análisis de la correcta

valuación de deuda en

moneda extranjera

Análisis del pago

posterior.

Deudas Comerciales Elaboración de circu-

larización a provee-

dores.


ción.

Cotejo o ligue de cir-

cularizaciones con

saldos contables.



para los casos sin res-

puestas o confirma-

ción.(Facturas, remitos

y recibos de pago)

Deudas Sociales y

Previsionales

Cotejo de sueldos ne-

tos con recibos de

empleados (por

muestreo).

Cotejo con libros de

sueldos Ley 20.744

Prueba aritmética del

cálculo de las cargas

sociales.

Verificación del pago

posterior.

Análisis de la razona-

bilidad de provisiones

por aguinaldo y

vacaciones.

Prueba global en caso

de planes de pago a

largo plazo (morato-

rias).

246


Pasivo y Patrimonio Neto


Cierre

Preliminar

Fecha de Cierre

Corte

Posterioridad al

Cierre

Final

Deudas Impositivas Analizar conceptual-

mente la razonabili-

dad de su devenga-

miento en los Esta-

dos Financieros.

Verificar el pago pos-

terior.

Analizar conceptual-

mente el cumpli-

miento de las dispo-

siciones legales vi-

gentes.

Prueba global en caso

de planes de pago a

largo plazo (morato-

rias).

Otras Deudas Análisis de la docu-

mentación de respal-

do de otros pasivos.

Análisis de transac-

ciones subsecuentes

para verificar pasivos

omitidos.

Patrimonio Neto Arqueo de acciones. Lectura de Actas de

Asamblea y Directo-

rio.

Cotejo de Saldos ini-

ciales con Balances

del año anterior.

Prueba del Ajuste por

inflación.

247

Prueba de Auditoría de Cierre de Estados Financieros

Resultados


Cierre

Preliminar

Fecha de Cierre

Corte

Posterioridad al

Cierre

Final

Ventas Corte de Facturación

Corte de Remitos y/o

vales de salida.

Pruebas de cortes.

Cotejo de facturación

con libros mayor y de

éste con libro IVA

ventas.

Análisis de transac-

ciones subsecuentes

(notas de crédito pos-

teriores al cierre).

Costos Prueba global de

determinación de

costos:

* cotejo de existencia

inicial con el año an-

terior.

* cotejo de compras

con facturas por

muestreo.

* cotejar existencia

final con listado de

inventario físico va-

lorizado, y ligar con el

rubro bienes de

cambio.

Gastos Analizar la documen-


(VOUCHEO) de los

gastos mas significa-

tivos.

Resultados

Financieros


del devengamiento de

resultados financieros

más significativos.

Pruebas aritméticas

del cálculo de los

resultados financieros

más significativos.

Otros Ingresos y

Egresos

Verificar la correcta

determinación y ex-

posición de resulta-

dos no habituales del

ente auditado.

248

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES

1.- Concepto

El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser

utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es

el rubro más líquido de los Estados Financieros.

2.- Características

a)- Liquidez,

b)- Certeza,

c)- Efectividad.

3.- Componentes

Básicamente está formado por:

a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar y

caja chica).

b)- Depósitos en Bancos a la vista.

La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, (por

lo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar la

asignación al rubro. Así, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las

ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuando

jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.

Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que la

colocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han

sido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los

caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención).

Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura, tampoco corresponde al

concepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro.

En este rubro, deberá prestar suma atención a la exposición, ya que el "Catalogo Básico

de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro de

Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que

249

cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentro

del rubro inversiones, en función de la intención de las mismas.

Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicación de procedimientos de

Auditoría en el rubro efectivo propiamente dicho está desarrollado en el capítulo de

arqueos, por lo cual únicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depósitos a

la vista en Entidades Bancarias.

4.- Afirmaciones en los Estados Financieros

El objetivo de los procedimientos de auditoría es verificar que se cumplan las

afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de

saldos Bancarios a la vista son las que a continuación se detallan.

4.a.- Existencia

Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtención de "Confirmaciones de

Terceros" o "(circularización)".

4.b- Propiedad

Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad

del ente auditado (Fondos de terceros).

4.c- Valuación

Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados, lo cual no

presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal en

moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo.

Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las

cuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de los

Estados Financieros.

250

4.d- Exposición

Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su

información adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de

acuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, y

normas de la C.G.N.

5. - Planificación y riesgo

Si bien la auditoría es un examen que finaliza con el informe o conclusión, existe el

riesgo de arribar a conclusiones erróneas o inadecuadas, aún habiéndose aplicado los

procedimientos correspondientes.

Los riesgos que se listan a continuación son los más frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparición de fondos como del manejo temporario de los

mismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente.

b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendo

generar inmovilización de los mismos o falta de ello en momento de necesidad

imperiosa.

c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión

de inclusión en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente.

d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados

Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.

Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos

escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos.

Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es de

singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del

examen de los Estados Financieros en el rubro banco:

A - En una etapa preliminar:

# Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente

auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.

# Elaborar las notas de circularización a ciegas a bancos para solicitar

confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas.

251

# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones

conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.

B - Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envío de

circulares a los bancos, y a la toma de los números de cheques emitidos y sin emitir a la

fecha de corte.

C - Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se

procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los

Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmación

Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliación con

documentación respaldatoria.

Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha

de cierre.

6.- Pruebas de validez de saldos

a) Circularización.

b) Verificación de las partidas pendientes de créditos‚ o débito según

corresponda:

- con Extractos bancarios

- con libros

- con la información del corte de chequeras

- otra documentación

- Nota de débito y/o‚crédito

c) - Pruebas de Cortes.

Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias

7.- Revisión de saldos bancarios

Es muy recomendable para la revisión de los saldos bancarios la utilización de

una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad de

conciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta el

saldo según el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente:

252

a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su

significatividad.

b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias más significativas para ser

analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6.

Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar

el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".

Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.

a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros:

Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el

ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,

caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc.

Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándar

de respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la información

mínima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).

Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularización son:

1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos

en el pedido de confirmación para evitar problemas.

2- Despachar personalmente (el equipo de auditoría) un primer pedido (al cierre) y un

segundo pedido (15 días después‚ por las no recibidas) para así asegurar la llegada a

destino de las cartas.

3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartas

circularizadas a los distintos bancos.

4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmación a Bancos" en la cual se

especifiquen:

1- Bancos circularizados.

2- Número de cuenta.

3- Fecha de primer y segundo envío de la circularización.

4- Si el banco respondió o no al pedido de confirmación.

Ver Anexos 1, 2 y 3.

b) - Revisión de la Conciliación Bancaria:

253

Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable

respectivo no coinciden debido a:

1 - Errores o diferencias.

2- Contabilización de los movimientos en diferentes momentos, lo que podría

surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario.

La conciliación permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su

razonabilidad. Comúnmente se las denomina partidas conciliatorias.

Los ítems conciliatorios más comunes son:

# Depósitos en tránsito o pendientes de Acreditación.

# Cheques no presentados a cobro o pendiente de débito.

# Notas de Débito y/o Créditos.

# Transferencias Bancarias.

# Comisiones no registradas en libros.

La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la

siguiente:

Objeto de Análisis Procedimiento

A) Saldos según el Ente Auditado Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre

de los Estados Financieros

B) Partidas Conciliatorias

- Depósitos en tránsito

- Cheques Pendientes

Verificación de su acreditación o débito

según corresponda en extractos posteriores

al cierre de los Estados Financieros

- Nota de débito

- Notas de Créditos

Verificación de su débito o créditos‚ según

corresponda en los Extractos Bancarios

buscando su contrapartida contable

Objeto de Análisis Procedimiento

- Transferencias Bancarias

Verificación de su débito o crédito‚ en los

extractos bancarios respectivos de la cuenta

bancaria de la cual se recibe o se envía el

cargo respectivo.

- Comisiones

Verificación de las mayores partidas con

documentación de respaldo

254

C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario en

primera instancia y luego con confirmación

del banco respectivo.

En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar

tildes o marcas de comprobación, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de

las mismas hojas de trabajo.

Ver Anexo N° 4.

c - Pruebas de Cortes

En este rubro el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último

número de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de

los Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los cheques

que correlativamente siguieran a éste último.

Controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques anteriores al último

tomado como corte en el ejercicio auditado, como así también de los posteriores en el

ejercicio siguiente, lo que se efectuará sobre una cantidad determinada de cheques.

Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales además

deberían ser inutilizados y conservados para su correcta comprobación.

255

ANEXO 1

Nota de Circularización a Bancos

Buenos Aires, 30 de Enero de 1995.

Señores Banco XX S.A.

De mi consideración:

Con motivo de nuestra auditoría anual nuestros auditores se encuentran

efectuando una revisión de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo

agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad

a la Auditoría General de la Nación, debitando en nuestra cuenta los correspondientes

gastos.

Saludo a Uds. muy Atentamente.

Firma Auditor AGN (*)

(*) En función de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditoría General

de la Nación está facultada a exigir la colaboración de todas las entidades del Sector

Público (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estarán

obligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de sus

funciones, razón por la cual debería ponerse en conocimiento de los citados Bancos, por

medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nómina de

funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularización.

256

ANEXO 2

Formulario de Confirmación Bancaria

Informe del Banco:

De nuestra consideración

A pedido de nuestro Cliente informamos a usted que al de

los saldos por operaciones con este Banco son :

1. Cuentas Bancarias

Tipo Número Saldo Observaciones

2. Préstamos

Tipos Fecha Vencimiento Tasa Monto Garantías

3. Títulos en Custodia (*)

---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Documentos Descontados

---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Operaciones de Importación (Ej. CONEA, FABR. MILITARES)

257

---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------

6. Otros

---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------

Saluda a Uds. muy Atentamente

Firma autorizada del banco

(*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de la

Secretaría de Hacienda.

258

ANEXO 3

Control de Circularización a Bancos

Banco Cuenta N° 1° Pedido 2° Pedido Respondió

Galicia 005-0289 01/12/94 07/01/95 si

Río 004539 01/12/94 07/01/95 si

Boston 028/7-5243 01/12/94 07/01/95 --

Nación 2941/6 01/12/94 07/12/95 --

Provincia 252/1 01/12/94 07/12/95 si

NOTA: En la generalidad tienen obligación de operar con el Banco de la Nación

Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta de

inmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debiera

contar con la pertinente autorización.

259

ANEXO N 4

X.X. S.A.

A- 1-(1)

Corte de Chequeras al 31/12/94

Auditoría 31/12/94

J. Pérez 01/95 (2)

==============================================================

Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en

utilizado blanco

Citibank 295/6 00255 00256 A

Lloyds 288/5 000582 000583

Boston 00259/1 025989 025990 A

Sudameris 25/266 214562 214563

A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.

se verificó:(3)

1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisión y

contabilización con anterioridad al 31/12/94

2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisión y

contabilización con posterioridad al 31/12/94.

No se encontraron excepciones dignas de mención.

J. Pérez.

O.K. con chequeras respectivas.

(1)- Indice

(2)- Nombre completo

(3)- Aclaración de tarea realizada.

Ver nota Anexo N° 3

260

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS

1. - Concepto

Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido). Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de servicios aún no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentación específica (instrumentos representativos del crédito).

2.- Clasificación

Hay dos tipos de clasificaciones :

a)- Clasificación en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes. b)- Clasificación en cuanto al "Origen": Créditos con usuarios y Otros Créditos.

2.a.- Clasificación en cuanto al "Tiempo"

Se consideran corrientes aquellos créditos cuya realización, vencimiento, o cobranza operará dentro del próximo ejercicio económico, y con respecto a esto es interesante destacar la postura aún mas clara impartida por la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas, la cual establece que serán corrientes aquellos créditos cuya cobranza o realización se alcanza en los próximos doce meses, que configuran un ejercicio económico; contrariamente aquellos créditos que se percibirán con posterioridad al próximo cierre de ejercicio económico o para ser más exactos luego de los próximos doce meses serán considerados no corrientes.

2.b.- Clasificación en Cuanto a su "Origen"

En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación, es decir de donde surgen o emanan los créditos. Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel, en concepto de retribución, esto se sintetiza en este gráfico:

261

Ente Auditado Servicio Arancel Usuario

De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los Estados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente. Contrariamente son considerados "Otros Créditos" o "Créditos Diversos" aquellos derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podrían ser: Saldos Impositivos a favor, Adelantos al personal, etc.

3.- Afirmaciones en los Estados Financieros

3.a.- Existencia

Que los créditos existan, sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún a

la fecha de cierre de los Estados Financieros.

3.b.- Integridad

Que no se hayan omitido créditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni operaciones específicas no registradas.

3.c.- Propiedad

Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del derecho a cobrar sea el ente auditado.

262

3.d.- Valuación

Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de cierre de los Estados Financieros, prestando suma atención a efectos financieros devengados a dicha fecha.

3.e.- Exposición

Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos se hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

4.- Planificación y riesgo Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el objetivo de emitir un informe sobre el objeto auditado, por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas. Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de auditoría. En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas de control interno que posee el ente auditado. 4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo: a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema para registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios. b- La recuperabilidad de dichos créditos, es decir que con posterioridad al cierre dichos saldos sean cobrables íntegramente. Asimismo en cualquier auditoría la planificación resulta importante a efectos de tratar de desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razón es conveniente planificar en las tareas y el momento de su realización.

263

4.b.- Oportunidad

La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado, ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.

4.b.1.- Etapa Preliminar:

Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados. Elaborar las cartas de circularización a clientes a efectos de obtener confirmaciones escritas. Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos" excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y determinar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias. Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos para evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad.

4.b.2.- Etapa de Cierre:

Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. En la actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son disponibilidades sino créditos por su liquidez futura. Tomar los cortes de documentación respectivos, teniendo especial atención a: 1 - las facturas. 2 - los recibos. 3 - Notas de Débito y Crédito. 4 - Remito de Salida. ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta (creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito).

Enviar las circularizaciones a: * Clientes. Positivas o negativas.

264

* Abogados. Ciegas. preparados en la etapa preliminar.

4.b.3 - Etapa Post - Cierre:

- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre. - Probar la razonabilidad de los Cortes de documentación tomados al cierre. - Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores). - Analizar la posible Previsión por Incobrables o créditos dudosos. - Realizar Pruebas Aritméticas de cálculos en cuanto a: * Créditos en Moneda Extranjera. * Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.


a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares). b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes. c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores. d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos. e) - Pruebas Aritméticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados. f) - Análisis de la Previsión por Incobrables.

5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar

Consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos asimilables que existan en la entidad a una fecha determinada.

Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa.

265

La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos: * Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar. * El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias. * Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirme que los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante el procedimiento. * Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción. Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros. Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado. Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención a la materialidad de los créditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad. Ver ejemplo en Anexo N° 1

5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes

La confirmación de saldos es uno de los procedimientos básicos que permite obtener evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos. La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre de los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo permite, es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior (aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo para la obtención de respuestas, formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado, aclaración de discrepancias, etc. Los pasos para efectuar una circularización serían: 1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes. 2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.) 3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta: * Materialidad de los Saldos. * Existencia de partidas inusuales.

266

4- Confeccionar las cartas de circularización a clientes. Las cartas son confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. 5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a - Nombre del cliente, Número de Cliente y dirección. b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización. c - Fecha de 1' y 2' envío de pedido de circularización. d - Saldos según "Respuesta" o confirmación del cliente. 6- Despachar personalmente las circularizaciones. 7- Retener una copia del pedido de confirmación enviado. 8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias, solicitar su conciliación. (Ver ejemplos Anexo N° 6). 9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmación de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. Ver ejemplos en Anexo N° 2 y N° 3. 5.c. - Procedimientos Alternativos

El procedimiento alternativo a la confirmación positiva no recibida más común consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas que los forman. Es así que la primera comprobación es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los cobros examinados están efectivamente destinados a saldar el crédito registrado como pendiente a la fecha de circularización pues aunque los pagos posteriores puedan sumar más que los adeudado podría ser que exista algún problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen, en especial: - Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta. - Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la venta. - Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un crédito inexistente al cierre de los Estados Financieros. Ver ejemplo en Anexo N° 5.

267

5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos La necesidad de revisar la valuación del rubro, hace necesaria la evaluación de la cobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, es el de los Deudores en Litigio. Cuando existe persistencia en la situación de morosidad, generalmente los antecedentes son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditor puede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimación de cobrabilidad de acuerdo con lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciación entre los abogados internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. En ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la información antes citada. Como subproducto también puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios Profesionales). Como no todos los litigios corresponden a créditos, este informe de los abogados contendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas, Previsionales y ocasionales, otros en menor medida. Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clientes es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado, debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta aún mas la necesidad de circularizar a los abogados. Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del cliente verificando su comportamiento a través del tiempo.

Ver ejemplo N° 4.

5.e.- Pruebas Aritméticas Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en este rubro son: 1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuación de un crédito implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del Crédito. * Tasa de interés. * Días transcurridos. 2 - Análisis de la Valuación de la Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Moneda extranjera, de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio. Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de la correspondiente diferencia de cambio.

268

5.f.- Análisis de la Previsión por Incobrabilidad

Este análisis incluye: 1) El análisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio o se debitaron a la Previsión. 2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros (suficiencia de la Previsión). Para este análisis es conveniente: 1 - Analizar la carpeta del cliente. 2 - Verificar la antigüedad de los saldos con Clientes. 3 - Considerar la Respuesta de los Abogados. 4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado. 5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolución con posterioridad al cierre.

269

ANEXO N°1

EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS

B - 1 (1)

RIOS S. A.

31/12/92

Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92

J. Rial 12/93 (2)

Cliente Vencimiento Importe Observaciones

La Cumbrecita S.A. 18/09/93 4.000.-

Alta Gracia S.A. 21/09/93 3.000.-

Yoscina S.A. 10/10/93 6.000.-

Carlos Paz 13/10/93 7.000.-

Bialet Massé 26/10/93 5.000.-

Cosquín S.R.L. 25/10/93 8.000.- Al portador

General Belgrano S.A. 31/10/93 9.000.-

Río Tercero S.R.L. 12/11/93 2.000.-

El Quebracho S.A. 16/11/93 10.000.-

---------

54.000.-

---------

B

Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las

10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea

responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).

O.K Visto documento respectivo

Luciano Medina

Custodio

(1) Indice.

(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.

(3) Aclaración de Tarea realizada.

270

ANEXO N°2

CIRCULARIZACION A USUARIOS

Lavalle S.A. Serrano 1842- 62

Buenos Aires, Enero 02, 1993.

Ref.: Ríos S.a.

De nuestra consideración: Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Paraguay 609, Piso 3° "E, (1057), Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1992. Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos, la siguiente información: 1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92. 2- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los saludamos muy atentamente.

J. López. Contador

Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:

A n/favor: A favor de Ríos S. A:

271

ANEXO N° 3

EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES

B - 2 (1) RIOS S.A.

Cédula Control de Circularización a Usuarios

Auditoría 31/12/92

J. Rial 12/92 (2)

Cuenta N° Cliente Saldo 1° Pedido 2° Pedido 104 Lavalle S.A. 1.000 01/01/93 08/01/93 116 Las Heras S.A. 800 01/01/93 08/01/93 134 Junín S.R.L. 700 01/01/93 08/01/93 165 Guaymallén S.A. 1.100 01/01/93 08/01/93 178 San Martín S.R.L. 1.400 01/01/93 08/01/93 201 Rivadavia S.A. 400 01/01/93 08/01/93 223 Maipú S.R.L. 1.500 01/01/93 08/01/93 279 Luján de Cuyo S.A. 200 01/01/93 08/01/93 345 Postrerillos S.R.L. 500 01/01/93 08/01/93 -------- Totales 7.400.- -------- Saldo según mayor : $ 10.354.- -------- Analizado 70% -------- Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados. J. Rial O.K. con mayor al 31/12/92 O.K. con listado de Clientes al 31/12/92

272

ANEXO N°4

EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS

Estudio Gómez y Asociados 25 de Mayo 10.250. Piso 5° Buenos Aires, Enero 02,1993. Ref.: Rios S.A. De nuestra consideración: La Auditoría General de la Nación, se encuentran practicando un examen de nuestros estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el período terminado en esa fecha. En relación con tales tareas, agradeceríamos que les facilitara la siguiente información: 1. Breve descripción de cualquier reclamación, juicio o litigio de que tuvieran conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir del 31 de Diciembre, que representen daños y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligación final que, con relación a los mismos, pudiera tener la Sociedad. 2. Breve descripción de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como pasivo contingente importante uno que comprende una reclamación potencial y otros efectos sobre los negocios de la Sociedad o su situación financiera. Además pueden considerar que la expresión "pasivo contingente" se limita a las

situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden

hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o

de alegatos de incumplimiento en la ejecución de cualquier contrato de préstamo, escritura,

sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de

obligación o contrato de la Sociedad.

3. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.

273

4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturado al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha. Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudiera efectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación, a cuyo efecto acompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236, Capital Federal. Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible. Saludamos a ustedes muy atentamente.

J. LÓPEZ Contador

274

ANEXO N° 5

EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

COBRANZAS POSTERIORES

RIOS S. A.

Cobranzas posteriores

Auditoría 31/12/92

Cuenta Corriente: Lavalle S.A.

Debe Haber Saldo

$ $ $

Fecha Comprobantes --------- ---------- ---------

01/12/93 Fac. 125 850.- 850.-

15/12/92 Fac. 138 1.235.- 2.085.-(*)

31/12/92 N/D 116 62.- 2.147.-(*)

22/01/93 RC 29 1.073.-

30/01/93 RC 63 1.074.-

Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de

Lavalle S.A .

J.C. Rial

O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92

O.K. Visto recibo de cancelación

(*) O.K. Cálculo

1) Indice. 2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. 3) Aclaración de Tarea Realizada.

275

ANEXO N° 6

EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS

Rosario, 25 de Febrero de 1993.

Señor J. López Contador Ríos S.A.

De nuestra consideración:

Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al 31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmación de saldos practicados al 1° de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas. Con la presente acompañamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes nos haga conocer el resultado de la investigación de las mismas. Oportunamente someteremos a su consideración otro informe conteniendo nuestras observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluación de los controles internos vigentes que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditoría. Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.

M. Soria

Auditoría General de la Nación.

RIOS SOCIEDAD ANONIMA

276

CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992

DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION

Clientes Saldos

Según libros Según clientes Diferencias

Distribuidora

Independencia S.A.

2.500

2.440

60

Crespo S.R.L. 3.100 3.000 100

Central Córdoba S.A. 19.000 18.650 350

24.600 24.090 510

V - CONCLUSIONES

Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría se emita una conclusión de los resultados obtenidos. En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no se obtienen los resultados pertinentes, será conveniente la aplicación de otros procedimientos alternativos o aumentar el alcance del procedimiento. Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables. Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de incobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza.

277

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES

1.- Concepto Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio, que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente. Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio, los resultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a menos que sean repetitivos, integran el área de resultados extraordinarios. Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física, como en el caso de dinero depositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existencia jurídica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Títulos Valores. Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las disponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos o valores locales e internacionales de reconocida solvencia.

2.- Clasificación De acuerdo a la naturaleza y las características, éstas son las inversiones más usuales en nuestro país:

a) Títulos valores públicos La condición general que caracteriza a los títulos valores, es su posibilidad de negociación privada o pública usualmente en las Bolsas de Comercio del país. Es decir bienes de fácil realización o liquidez que representan. En general estos títulos representan créditos con entes públicos o propiedades sobre estos entes.

b) Depósitos no a la vista. El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de títulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado. Se mencionan como ejemplos, los depósitos a plazo fijo intransferibles realizados en el Banco de la Nación Argentina u otro tipo de colocaciones de estas características.

c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas. Estas participaciones están representadas generalmente por acciones, aunque también pueden estarlo a través de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tener presente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artículos 31 al 33, sobre el particular.

278

Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de características estatal o pública el ánimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tener cierta posición estratégica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisión.

3.- Afirmaciones de los estados financieros

3.a.- Existencia

Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.

3.b.- Propiedad

Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta difícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos. 3.c.- Integridad

Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos que por este concepto posee el ente auditado. 3.d- Valuación

Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes.

3.e.- Exposición

279

Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas explicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.

4.- Planificación y riesgo

Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el riesgo o incertidumbre de llegar a una conclusión o decisión errónea o equivocada. En el caso de inversiones los riesgos más comunes consisten en: 1 - Decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cual

puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estos problemas es recomendable tener políticas o procedimientos escritos que deban ser respetados por los miembros del ente de acuerdo a su jerarquía.

2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas

recuperables.

3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta

o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones

sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.

Adicionalmente dado que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo podrían permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre. En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razón resulta importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de los activos auditados:

1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones a

Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carácter de custodia o depósito, inversiones del ente auditado.

2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de las

inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.

280

3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de Terceros con la contabilidad, Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la Valuación de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades, y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente auditado.


Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no será igual el procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicará en un "VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad. En la actualidad los procedimientos más comunes son: a) Arqueos. b) Confirmaciones de Terceros. c) Revisión de documentación respaldatoria. (Certificado de Depósito o custodia). d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuación de Moneda Extranjera. e) Análisis de las inversiones en Sociedades.

a) Arqueos En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento físico de los títulos que representen inversiones verificando así su existencia. Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea Títulos Públicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo. Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo. Ver Anexo N° 1.

b) Confirmaciones de Terceros

281

En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en calidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmación puede brindar el resultado más rápido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco, normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento específico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros el auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad. Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmación por parte del Banco de la Nación Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es conveniente solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada por la entidad como constancia de su recepción. Ver Anexo N° 2.

c) Revisión de Documentación Respaldatoria

Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente la documentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos. En general el procedimiento aplicable en depósito a plazo consiste en cotejar el Certificado o Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica: * La propiedad de los fondos depositados. * El monto de dichos fondos. * El plazo del depósito a efectos de evaluar su inclusión como corriente y no corriente. d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuación de Inversiones en Moneda Extranjera

En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión que devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la realización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan así verificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean. En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritméticamente cálculos y un análisis conceptual de ciertos parámetros externos necesarios para valuar la inversión. Principalmente estos parámetros son: - En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicación con los tipos de cambio vigentes. - En el caso de inversiones que devengan interés un certificado, contrato o similar en el cual se pacte la tasa de interés a aplicar en dicha inversión.

282

e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades

Los procedimientos de auditoría orientados a estas inversiones deben permitir verificar: * La existencia de una participación en otro ente. * La correcta valuación de dicha participación.

Seguidamente detallamos los procedimientos típicos a aplicar en el caso de inversiones en otros entes:

1 - Verificar la existencia de la participación ya sea con "Arqueo de Títulos" o en caso contrario mediante obtención de "Confirmación de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores). 2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otro ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio Neto del ente en el cual se posee la participación, dato obtenido de los estados auditados de la entidad. 3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe concluir sobre la correcta aplicación de las normas contables al respecto, para así verificar la correcta valuación de la inversión. En este sentido la revisión de valuación implica:

* Si se valúa a Valor de Costo. 1 - Verificar el valor de incorporación de la inversión. 2- Verificar la correcta reexpresión de acuerdo al ajuste por inflación y que el total no supere el valor patrimonial proporcional. 3 - Verificar la correcta imputación de distribuciones de dividendos.

* Si se valúa a Valor Patrimonial Proporcional. 1- Verificar la corrección en el patrimonio del ente en el cual se invirtió y la necesidad de ajustes al patrimonio a efectos del cálculo del Valor Patrimonial Proporcional. 2- Verificar la correcta aplicación del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el punto 1 -.

6- CONCLUSIONES

283

En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a que resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro. En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta que dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por esta razón es importante luego de aplicar los procedimientos de auditoría emitir una conclusión referida a cada tipo de inversión de acuerdo a lo expresado en el apartado I. Adicionalmente cada conclusión debería contener: - Tarea realizada. - Resultados obtenidos. - Conclusión arribada a partir de estos resultados.

284

ANEXO 1

ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA

La paz

N-1

31/12/93

Arqueo de Acciones en cartera

Efectuado por: Augusto Lluza

J. López

02/01/94

Valor Nominal

Emisor Clase N° Título Acciones N° Utilitario Total

Santa Elena ord. 1810/1811 23.201/24.000 1 800.-

San Agustín ord. 10.117/1120 11.201/11.600 10 4.000.-

Estacas ord. 113/115 113.001/116.000 1 3.000. -

San Víctor ord. 101 10.100/10.200 10 1.000. -

Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30

hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea

responsable.

Feliciano Racedo

Custodio

Verificado Título Respectivo

ANEXO 2

285

CONFIRMACION DE TERCEROS

San José S.E.M.

San Juan 1411 - Santa Fe

Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-

Señores

Banco de la Nación Argentina

Sucursal - Casa Central-


Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la

Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo

(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los

siguientes valores:

N° de Resguardo Descripción de los Valores Valor Nominal

34.753 Valores Nacionales Ajustables.

con cupón N° 3, 9 láminas de

valor nominal $ 1.000.-

(número 983.394/402). 9.000.-

36.967 Bonos Externos de la República

Argentina. Con cupón N° 8,

6 láminas de valor nominal

$ 1.000.- (título número

1.106/11: Bonos números

112.001/118.000) 6.000.-

---------

15.000.-

----------

Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.

Agradeciendo desde ya su atención a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.

Ana María Fernández

Gerente

286

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO

1.- Concepto

Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios.

2.- Componentes

* Producto terminado y en proceso. * Materiales, suministros, materias primas. * Productos estratégicos.

Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le dan identidad al mismo. Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad específica por lo cual resulta importante que el auditor pueda tener una adecuada comprensión de este circuito a efectos de poder determinar los procedimientos para efectuar una revisión efectiva del rubro. En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura gubernamental ya que son escasos los entes de carácter estatal (Administración Central, Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la Venta. Existe una clara diferenciación de los componentes de este rubro entre un ente que se dedique únicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso de conversión o producción de bienes destinados a la venta. En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los negocios (denominados mercaderías de reventa). Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la producción de bienes, el proceso es más complejo y requiriere no sólo de mercaderías destinadas a la venta sino también de un conjunto de insumos los cuales se transformarán en productos terminados. En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de acuerdo a la actividad del ente:

287

Entes que no incluyen proceso de Conversión

Entes que incluyen proceso de Conversión

Proceso o ciclo Compra Venta

Compra Conversión Venta

Componentes Mercaderías de Reventa Materia prima Materiales gastos de fabricación Mano de obra Productos en proceso Productos terminados

Efecto en Resultados Costo de Ventas Costo de Ventas Costo de Producción

Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y demás materiales de empaque utilizados para los bienes de cambio. 3.- Afirmaciones en los estados financieros

3.a.- Existencia Verificar que los bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real.

3.b.- Propiedad

Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de los mismos.

3. c.- Integridad Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.

3.d.- Valuación Verificar que las distintas unidades físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las características propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.

3.e.- Exposición.

288

Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presenten correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.


Al efectuar la revisión de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas, es decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados Financieros, aún luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditoría. La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variación de las transacciones de la misma podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar. En el caso de los bienes de cambio los riesgos más comunes son: 1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de las mismas. Por esta razón se pueden arribar a: - inmovilización innecesaria de fondos. - falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. 2- La inclusión en los Estados Financieros de unidades físicas (volumen) inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. 3 - La incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. Además de lo expuesto anteriormente, al ser la auditoría de Estados Financieros una revisión desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma secuencial, la planificación adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones y/u omisiones. En el caso específico de los bienes de cambio la planificación requiere una especial atención debido a la gran rotación que posee el rubro, y a la diversidad de ítems que pueden formar parte del mismo. La planificación en este rubro implica: Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontados físicamente. Adicionalmente en el caso de poseer mercaderías en poder de terceros, corresponde preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos.

289

Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes de cambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de Terceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias. Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio propiedad del ente. Así pues en esta etapa corresponde: * probar el listado de compilación, * analizar la razonabilidad de la valuación, * efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc.. Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro Bienes de Cambio.


Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro generalmente son los siguientes: a) Recuentos Físicos. b) Cortes de Documentación. c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros. d) Prueba de la compilación del Inventario. e) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio. f) Prueba de mercado, y análisis de obsolescencia y gravámenes. Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de ítems o unidades físicas que lo componen y debido a la rotación de los mismos, se deben utilizar pruebas selectivas por muestreo. De esta manera el muestreo permite, a partir del análisis de una parcialidad o muestra, inferir en una conclusión sobre una universalidad o población. Existen básicamente dos tipos de muestreo: * El muestreo con medición estadística. * El muestreo sin medición estadística o discrecional.

290

En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al auditor. En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias pasadas y similitud con otras revisiones: Lo aconsejable es: * Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogéneos, utilizar el muestreo estadísticos. * Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogéneos, utilizar el muestreo discrecional o a criterio.

5.1- Inventario o Recuento Físico

La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos físicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento físico es factor fundamental para la determinación de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el inventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento físico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.

A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de inventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un requerimiento específico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el inventario con dos objetivos: * Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio. * Cotejar la existencia de bienes obsoletos.

Las tareas específicas a seguir dentro de este procedimiento son: a- Obtener información sobre el momento en el cual el ente auditado efectúa el recuento físico, evalúa su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de los bienes a contar y el ciclo productivo propio. b- Elegir los recuentos a examinar a través de conteos selectivos teniendo en cuenta la importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos.

291

c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de las normas previstas. d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadístico, evaluar: 1 - Validez estadística. 2 - Su correcta aplicación. e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspección ocular pueden permitir identificar bienes obsoletos o inutilizables, que serán objeto de un análisis posterior en los Estados Financieros. Ver Anexo N° 1

5.2- Corte de Documentación

Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados Financieros. El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuente con información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias, generalmente incluye: 1. Informes de recepción de ingresos de Bienes de Cambio. 2. Informes de Producción o vales de Consumo. 3. Remitos por Ventas o entregas. Operativamente este control se desarrolla a través de un seguimiento del corte con posterioridad al cierre (fecha en que se elaboró la planilla antes citada), verificando la registración contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al cierre detallando así posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores). Ver Anexo N° 2

292

5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)

Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existencias de propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la información suministrada con respecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente tomar inventario físico en los depósitos del tercero). Los pasos a seguir: 1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que

poseen bajo custodia los bienes de cambio. 2. Envío o despacho de pedido de confirmación (circulares). 3. Recepción de la respuesta o confirmación del tercero. 4. Conciliación o ligue con los registros contables del ente auditado. 5. En caso de surgir diferencias entre la confirmación y la contabilidad solicitar al personal competente y autorizado las explicaciones del caso.

Ver Anexo N° 3 5.4.- Prueba de la Compilación del Inventario

Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y los conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera en que se efectuó el inventario físico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados. Principales tareas incluidas; 1. Conciliar o ligar el listado de compilación de inventario con respecto a los registros

contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando las compilaciones que se consideren necesarias.

2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados

por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario. 3. Verificar la corrección de los cálculos, efectuando pruebas selectivas de sumas y

multiplicaciones. 4. Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de

acuerdo a los datos tomados y verificados al día del recuento físico presenciado por el auditor.

5. Identificar dentro del listado de compilación aquellos bienes obsoletos detectados

anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y verificar su valuación, pues esta no deberá superar su valor neto de realización.

293

6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente mediante

el método de valuación utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta diferencia teniendo en cuenta su materialidad.

5.5. Análisis de la Razonabilidad de la Valuación

El examen de Bienes de Cambio no se limita únicamente a verificar unidades físicas sino que alcanza también la valuación de dichas unidades físicas. Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del ente auditado. Así pues, la revisión de la valuación de bienes, que no incluye costos de conversión (no hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisición , incorporación o reposición, según el método de valuación de la entidad. A tal efecto es necesario el análisis de la documentación respaldatoria de las compras, cotejando facturas de adquisición, listas de precios, etc.

En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un proceso

productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificación del cargo por

materias primas, mano de obra directa y gastos de producción o fabricación. Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes en existencia al cierre de los estados Financieros. Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilización de costos estándares o estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o variaciones entre los cargos estimados y los reales. En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atención a todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente o a través del computador.

5.6.- Prueba de Mercado

Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor recuperable o valor de salida al mercado. De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se procede a determinar que bienes se han desvalorizado y así determinar la posibilidad de contabilizar una "Previsión" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes de cambio. El procedimiento de auditoría más aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realización o precio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del ente auditado, menos los gastos directos de ventas.

294

6- Conclusiones

Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de cambio, es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento.

295

Almagro S.A. C-1 (1)

Conteos de inventario físico 31/12/94

Auditoría 31/12/93

J. Rial 12/93 (2)

I II III = I - II IV V = I x IV VI = III x IV

Conteo s/ Conteo s/ Diferencias Costo Contado Diferencia

N° de item Descripción Auditor Auditado en unidades Unitario en pesos en pesos

0052/2 Plancha de aluminio 5x20 1.250,00 1.250,00 0,00 0,82 1.025,00 0,00

1004/0 Plancha de aluminio 5x25 1.111,00 1.111,00 0,00 0,22 244,42 0,00



5257/6 Rulemanes 5x1 525,00 525,00 0,00 0,93 488,25 0,00

5582/9 Rulemanes 5x2 282,00 282,00 0,00 0,95 267,90 0,00

1251/3 Rulemanes 5x5 8.250,00 8.203,00 47,00 0,85 7.012,50 39,95

1897/6 Alambre rollos 100 mm. 1.152,00 1.152,00 0,00 0,62 714,24 0,00

1002/5 Alambre rollos 200 mm. 1.893,00 1.893,00 0,00 0,70 1.325,10 0,00

2111/6 Caños 2,5x20 6.570,00 6.570,00 0,00 0,60 3.942,00 0,00

Nota N° 1: En la presente hoja se documentaron Total contado por el auditor 17.630,61 49,00% 123,95

las muestras de conteo de inventario efectuadas

el 31/12/93, cuando se tomó el inventario físico de Total inventario C 35.650,22 100,00% Pasar

bienes de cambio.(3)

No analizado 18.019,61 51,00%

Verificado cálculo

Verificado en corte físico

Verificado listado de inventario

1) Indice

2) Nombre del ejecutor

3) Aclaración de tarea realizada

296

Anexo N° 2

Corte de Documentación

C - 2 (1)

Almagre S.A.

Prueba de Cortes de Inventario

B/G - 12/93

J. Rial 02/94 (2)

Ultimo Utilizado Primero en blanco

Remito de Expedición 0000 - 2895 A

Informe de Recepción 0000 - 6251 A

Vale de Consumo 0000 - 2523 0000 - 2524

Nota N° 1: En todos los casos se verificó para los 5 documentos anteriores y

posteriores al cierre su contabilización en el período adecuado, sin encontrar

excepciones que mencionar. (3)

J. Rial

A Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razón no se divisa el

número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no

prenumerado, y en blanco.

J. Rial 02/94

Verificado documento respectivo

(1) Indice

(2) Nombre del Ejecutor

(3) Aclaración de la tarea realizada

297

Anexo N° 3

Pedido de Confirmación

( 1° Parte)

Buenos Aires, 2 de enero de 1994

Señores

J. H. S.A.


Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar

a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las

existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.

De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:

Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW


Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.

H. Begno

Contador

298

Anexo N° 3

Confirmación de terceros

(2° Parte)

J. H. Sociedad Anónima

Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.-

Señores

Auditoría General

de la Nación

Muy señores nuestros:

De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente

confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas

XLW en proceso de mecanización de propiedad de dicha sociedad.

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.

Carlos Ibarlucea

Gerente

299

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO

1.- Concepto

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que tienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios.

2.- Características

Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características:

a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles". b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes. c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se

decida discontinuar su empleo. d) Su vida útil, excede el ejercicio económico de incorporación.

3. Clasificación

Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos: a) bienes muebles. b) bienes inmuebles.

Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en cargos a resultados (amortizaciones).

300

En este sentido pueden diferenciarse:

Sujetos a desgaste = Bienes que se deterioran por el transcurso del tiem-

po.

Bienes

de Sujetos a agotamiento = Bienes que se extinguen por su consumo o

Uso extracción.

No sujetos a amortización = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.

Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente tener una correcta asignación de resultados entre los ejercicios. Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo.

4.- Afirmaciones en los estados financieros

4.a.- Existencia

Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza tangible de tales bienes facilita su comprobación.

4.b.- Propiedad Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone libremente de los bienes.

301

4.c.- Integridad

Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. En este sentido es necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan partidas activables.

4.d.- Valuación

Verificar que los bienes estén correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación, revalúos técnicos).

4.e.- Exposición

Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamente expuestos de acuerdo a la Resolución Técnica N' 8 de la FACPCE.

5.- Planificación y Riesgo

Al efectuar la planificación de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro. Los riesgos más comunes del rubro son: 1- La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de autorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente. 2- La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Financieros. 3 - La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al valor de utilización económica y al valor de mercado.

El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee gran complejidad en cuanto a cantidad de movimientos. Lo mas común en este rubro en cuanto a planificación es:

302

1 - En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos es muy conveniente: * Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de uso para cotejar su existencia e integridad. * Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando físicamente su existencia.

2 - En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúa esporádicamente, no todos los años. En los años que no se hace el recuento físico se analizan únicamente altas y bajas.

3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas de actualización de los Valores Residuales, del cargo por Amortización y la Validación de altas y bajas del ejercicio.

6. - Pruebas de validez de saldos

Los procedimientos típicos de Auditoría son: a) Análisis de los Saldos iniciales. b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio. c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso. d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas). e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso, Revalúos Técnicos, etc.)

a) Análisis de los saldos iniciales

Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditoría al ente y que consiste básicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistiría en realizar el análisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general está dada por Escrituras en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles. Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son: Para los inmuebles: * Circularización a la "Escribanía General de la Nación" para que informe sobre la propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.

303

* Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad, certificando la existencia o no de gravámenes. * Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes”, se debería analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de donaciones con cargo. Para obras, además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras activaciones como por ejemplo sueldos, Energía Eléctrica, u otros conceptos considerados activables.

b) Prueba del Cargo por Amortización del ejercicio

Este procedimiento consiste en: 1)- verificación de la vida útil determinada a cada bien. 2)- partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el efecto de los movimientos acaecidos en el presente período, verificar la razonabilidad del cargo por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras involucradas en el mismo.

304

Amortización del ejercicio anterior Cotejar con el Balance del año anterior. Por: coeficiente de ajuste por inflación desde el mes de cierre del ejercicio anterior hasta el mes de cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu- blicación del INDEC o similares (diarios, re- vistas). Amortización del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio. Menos: * Amortización de bienes cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior Cotejar con el inventario de bienes de uso del año anterior. * Amortización de los bienes dados de baja en el presente ejercicio Referenciar o ligar con el listado de altas debidamente validado. Más: * Amortización de los bienes dados de alta en el presente ejercicio. Referenciar o ligar con el listado de altas debidamente validado. Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global Menos: * Amortización del ejercicio de acuerdo al Anexo de Bienes de uso Referenciar o ligar con el anexo de bienes de uso. Diferencia Es significativa? sí: analizar su origen no: concluir sobre su inmaterialidad. Ver ejemplo en Anexo 1.

305

c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso

Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo: Valor residual al cierre del ejercicio anterior Cotejar con el balance del año anterior.

Por:

* Coeficiente de ajuste por inflación

desde el cierre del ejercicio anterior

hasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-

blicación INDEC o si-

milares (diarios, revis-

tas)

Valor Residual al inicio reexpresado al cierre.

Menos:

* Valor residual de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio. Ligar o referenciar con

el listado de bajas debi-

damente validado.

* Amortización del presente ejercicio Ligar o referenciar con:

- anexo de Bs. de uso

- prueba del cargo por

amortización.

Más:

* Valor de origen de los bienes dados

de alta en el presente ejercicio Ligar o referenciar con

listado de altas debida-

mente validado.

Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.

Menos:

306

* Valor residual al cierre del ejercicio según el

Anexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con

anexo de bienes de uso

Diferencia: Es significativo?

si: analizar.

no: concluir sobre su

inmaterialidad.

Ver ejemplo en Anexo 2.

d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio

La revisión de los movimientos del período implica la utilización de procedimientos específicos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio. - En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste:

* La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la razonabilidad de su valor de incorporación.

* Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas). * Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en la

Contabilidad del ente auditado. * Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta.

- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:

* La revisión de la correcta registración de la baja tanto en el Contabilidad como en el Inventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).

* Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta. * Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta

y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados. Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico, como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias. En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.

e) Análisis Conceptuales específicos

307

Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoría pero que dependen del objeto auditado. Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos en Argentina en la actualidad): - Revisión del Ajuste por Inflación de los bienes de uso. Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado, cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90. El procedimiento consiste en: * La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según el Inventario. * Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso de acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior. * Cotejar cálculos al azar por muestreo. - Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso. El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes de Uso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervención de un Perito Independiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valor corriente de los bienes en cuestión, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que definen cómo y qué aprobaciones se requieren. Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en: * Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputación o experiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor presente de los bienes. * Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. El procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor recuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a las normas contables vigentes.

7.- Conclusiones

En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a qué resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro. En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados obtenidos en cuanto a las pruebas de:

308

- Valor Residual al cierre. - Cargo por Amortizaciones. - Movimientos del Ejercicio (altas y bajas). Cada conclusión debe contener: - Tarea realizada. - Resultados obtenidos. - Conclusión.

309

ANEXO 1

Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortización

U-2 La Orqueta

Prueba del cargo por amortización del ejercicio

Auditoría 31/12/93

J. Rizo 03/94

$ -------------------- Amortización del Ejercicio anterior 76.220.- Coeficiente de punta a punta x 1,22.- -------------------- 92.991.- - Amortización de las bajas del ejercicio U-4 (1) (13.220) +Amortización de las Altas del ejercicio U-3 (2) 8.581 -------------------- Amortización según contabilidad U (3) (88.155) -------------------- 197. -

Pasar por inmaterial J. Rizzo

Verificado con balance del año anterior. Verificado con publicación del INDEC Verificado con balance de saldos al 31/12/93.

(1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio. (2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio. (3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.

310

Anexo 2

Hoja de trabajo por prueba del valor residual

U-1 La Orqueta

Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93 Auditoría 31/12/93

J. Rizzo 03/94

$ ----------- Valor residual al 31/12/92 452.150.- (*) Coeficiente de punta a punta x 1,22.- ----------- Subtotal 555.623 - Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio. (18.150) - Amortización del ejercicio (1) U-2 (88.150) + Altas del ejercicio (2) U-3 39.100 ------------ Valor residual según Prueba global 484.418 Valor residual según Contabilidad (3) U (483.917) ------------ Diferencia 501 pasar por inmaterial Verificado con inventario año anterior. Verificado con publicación del INDEC. (*) Verificado con balance del año anterior. Verificado con balance de saldos al 31/12/93.

(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio. (2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio. (3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.

311

U - 3 La Orqueta

Listado de altas de bienes de uso Auditoría 31/12/93

J. Rizzo 03/94 $ % amortización $ amortización ---------- -------------------- ------------------- 1 Torino 4 puertas 85 10.000 20 2.000 2 Duna SC 93 23.500 20 4.650 ----------- --------------------- ------------------- Subtotal 33.250 6.650 ----------- ------------------- 1 Fotocopiadora HX 1.650 33 545 2 Computadoras Data 486 4.200 33 1.386 ----------- ------------------- Subtotal 5.850 1.931 ------------ ------------------ 39.100 8.581 ------------ ------------------- U - 1 Verificado factura del proveedor

312

Anexo N° 3

Pedido de Confirmación

( 1° Parte)

Buenos Aires, 2 de enero de 1994

Señores

J. H. S.A.


Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar

a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las

existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.

De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:



Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.

H. Begno

Contador

313

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS

1.- Concepto

Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro. Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonar el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio. Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas últimas "estimaciones" de contingencias que pueden originar pérdidas futuras en el ente. Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas: 1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y no corrientes considerándose corrientes, de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE, aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el período antes citado. 2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económico que las generó; generalmente se clasifica en: - Financieras y Bancarias. - Comerciales. - Fiscales y Sociales. - Otras Deudas. Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. Así pues las deudas financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las deudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a partir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. Las deudas fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho generador de la Obligación. Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al cierre.

314


2.a.- Existencia Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas.

2.b.- Titularidad

Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.

2.c.- Integridad Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor situación del ente.

2.d.- Valuación Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.

2.e.- Exposición Verificar que los saldos de pasivos y su información adicional, se encuentran adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.

3.- Planificación y riesgo En el caso de pasivos los riesgos más comunes son: 1- Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades. Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos que establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos. 2 - Omisión o falta de registración por negligencia o en forma intencional, de pasivos del ente auditado. 3 - Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.

315

En cuanto a la planificación, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismo existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria una adecuada planificación del momento en el cual se efectuarán los distintos procedimientos:

Etapa Preliminar: En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente para solicitarles la confirmación de su saldo. Además deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmación de saldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las Obligaciones fiscales en períodos intermedios.

Etapa de Cierre: En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmación de Terceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponderá arquear documentos a pagar y demás títulos representativos de deudas. Etapa post-cierre: En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido Confirmaciones de Terceros. Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario se analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos. También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.


* Deudas financieras

a) Confirmaciones de Terceros. b)Arqueo y Análisis de Documentación Respaldatoria en caso de Préstamos documentados. c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuación. d) Prueba de Cortes.

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* Deudas comerciales

a) Confirmaciones de Terceros. b) Procedimientos Alternativos. c) Pruebas Globales de Valuación.

* Deudas sociales y fiscales

a) Análisis de los Pasivos por Remuneraciones. b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales. c) Pruebas Globales de Impuestos. d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.

* Otras deudas (General) a) Análisis de Pagos Posteriores. b) Análisis de Previsiones y Contingencias.

* Deudas financieras

a) Confirmaciones de Terceros:

Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los correspondientes

acreedores. En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada de

confirmación se efectúe juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por lo general, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el ente auditado. En el resto de los casos, la confirmación debe solicitarse, ya sea por un pedido directo o un pedido ciego .

Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan

confirmaciones de Deudas Financieras: 1) Evitar duplicaciones, por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentro del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado, que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.

317

2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva a algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores Financieros del ente no es significativa. En ciertas ocasiones el procedimiento de auditoría no se puede cumplimentar analizando títulos representativos de la deuda pues el préstamo se documenta a través de un contrato. En estos casos el trabajo realizado consiste en: * Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables. * Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Débito en Extractos Bancarios, Recibos, Notas de Débito, etc.). * Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras cláusulas de ajuste. Ver Anexos 1 y 2. b) Arqueo y Análisis de documentación respaldatoria en caso de Préstamos Inicialmente el procedimiento consistiría en efectuar una inspección ocular de los títulos representativos de la deuda: * Practicar un arqueo de los títulos correspondientes a debentures o documentos similares emitidos. * Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros. * Examinar los documentos pagados, observando su inutilización para evitar que los mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa. En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otros similares el trabajo consistirá en: * Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación. * Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido según las condiciones contractuales. Ver Anexo 3.

318

c) Pruebas Globales de Valuación Los procedimientos aplicados consisten en: A- Efectuar un análisis de la composición del saldo a la fecha de cierre de los Estados Financieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al período sobre los que los mismos han sido calculados. La comprobación de dichos intereses implica: 1 - Pruebas aritméticas de cálculos. 2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de interés, método de amortización, etc.) con la documentación de respaldo. B - Efectuar un análisis de su correcta registración contable (libro mayor y/o diario): 1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los documentos. 2) Que los créditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados. * Deudas comerciales

a) Confirmaciones de terceros

Una de las características de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita la aplicación de procedimientos de inspección ocular para la comprobación de su existencia. Por ello es útil intentar la obtención de elementos de juicio de carácter más directo como son las confirmaciones de terceros. Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con los proveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos y a los anticipos que pudieran haber entregado. La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con la fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del control interno lo permite, es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice a una fecha intermedia, la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la de cierre. Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a ser efectuada, cabe apuntar que cualquier circularización positiva, se solicita al tercero que conteste, ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide que corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero responda cuando se encuentre disconforme.

319

En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención de cobranza. Los pasos detallados a seguir en la relación a un pedido de confirmación de saldos directos son los siguientes: 1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores. 2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.). 3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta: * Materialidad de los saldos. * Existencia de partidas inusuales. 4- Confeccionar las cartas de circularización a proveedores. En general es conveniente que las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. 5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a- Nombre del cliente, Número de Proveedor. b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización. c- Fecha de 1° y 2° envío de pedido de circularización. d- Saldos según "Repuesta" o confirmación del proveedor. 6 - Despachar personalmente las circularizaciones. 7 - Retener una copia del pedido de confirmación enviado. 8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias significativas, solicitar su conciliación. 9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. Ver Anexos 4 y 5.

b) Procedimientos alternativos El procedimiento alternativo más común consiste en el examen de la evaluación posterior de los saldos, de las partidas que los forman.

320

Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinados están efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de circularización. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen, en especial: - Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra. - Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la compra. - Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.

Un tratamiento específico requiere los Documentos a Pagar: Los procedimientos a aplicar consisten en: 1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor. 2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los documentos devueltos, observando su inutilización. 3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados. Ver Anexo 6.

c) Pruebas Globales de Valuación Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados: 1 - Efectuar pruebas aritméticas de cálculos. 2- Verificar los parámetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas" con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones del mercado" (ej: intereses del mercado). Es común que haya dos aspectos que siempre deberán verificar: 1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuación de una deuda comercial implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del pasivo.

321

* Tasa de interés. * Días transcurridos.

2 - Análisis de la Valuación de Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera serán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razón el auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos en Moneda Extranjera. En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos: - Chequear la corrección de pasivos al cierre. - Cotejar el correcto cargo a pérdida que generen estos pasivos. Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a las cláusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo en diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.

d) Prueba de Corte

Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de las transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.

Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. Así es que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego validar el devengamiento de los pasivos respectivos.

5.- Deudas sociales y fiscales

a) El análisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en:

* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de liquidación que les dieron origen. * Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos. * En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.

322

* Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos y Jornales de la Ley N' 20.744. * Un aspecto al que se debe prestar suma atención es el relativo a remuneraciones en especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del mismo, ya que los mismos al tener carácter remunerativo traen sus efectos previsionales respectivos. Adicionalmente se debe: * Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del banco según los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe. * De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y cálculos contenidos en éstos. * Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley. * En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios, observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas. * En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el mismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al último mes del ejercicio, cosa que resulta inusual. Ver Anexo N° 7.

b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales * Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y cálculos y verificar globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley 20.744. * Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados, verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma. * Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de acuerdo al cálculo del punto anterior. Ver Anexo N° 8.

c) Pruebas Globales de Impuestos

* Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable. * Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.

323

El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que su presentación fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la constancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales. * Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia con lo indicado en las declaraciones juradas, así como su depósito con el correspondiente sello de recepción del organismo recaudador. * Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su depósito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes boletas de depósito. * Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales, prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa. * En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmente teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser: Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo. Específicas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exención. Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas legales.

d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo: Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son similares a los utilizados en la auditoría de pasivos financieros. La diferencia básica entre los pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtención de dinero, en tanto que éstas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de recaudación. Además, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos similares. Dichos procedimientos pueden consistir en: a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate. b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su diferimiento. c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado en término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que la realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda. d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la cuota por la cantidad de cuotas adeudadas.

324

e)- Otras deudas En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente, los procedimientos básicos a aplicar consisten: 1) Examinar la documentación de respaldo de la existencia del pasivo. 2) Si es posible solicitar una confirmación escrita del acreedor. 3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre. 4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado.

VII.6.- Deudas en general

La tarea de determinar que no se ha omitido ningún pasivo de significación es una de las más importantes de toda auditoría, dado que la no presentación de deudas puede constituir una de las maniobras más sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situación económica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos. La búsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el período de tiempo que se inicia en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.

a) Análisis de Pagos Posteriores Los procedimientos pueden ser los siguientes: * Examinar las actas de órganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algún pasivo mencionado no esté contabilizado. * Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa. El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema:

Nº Orden

de pago

Fecha Concepto General pasivo

al cierre

Fue contabili-

zado otro pasivo

Ligue o

referencia 000582 22/1/92 Cargas sociales si / no

x -

sí cc-2

b) Análisis de Previsiones y Contingencias

325

Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todas aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado. En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia probable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales, económicas o financieras para el ente auditado. Existen dos tipos de contingencias: - Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el ente auditado, el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor. - Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para el ente auditado, el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es Deudor. Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dos tipos de litigios (Juicios contra el Estado). - Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados por: aplicación incorrecta de la legislación laboral, los casos más comunes son haberes mal liquidados, Disponibilidades, etc. - Reclamos por la gestión del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios de la actividad que realiza el ente auditado. Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son: - Carta de Abogados Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los mismos especifiquen principalmente: 1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del ente auditado. 2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas legales vigentes. 3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los Estados Financieros. De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros. - Confirmaciones de Sindicatos Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes, no solo las emitidas por las autoridades gubernamentales, sino también por los Sindicatos propios de la actividad. De esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el Sindicato.

326

7.- Conclusiones

Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobre los resultados obtenidos. La particularidad que presentan los pasivos es que además de concluir sobre la razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe también concluir sobre todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por el ente auditado al cierre del ejercicio. Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos omitidos por el ente auditado. En todo los casos se debe concluir sobre : - El Objetivo de los procedimientos. - Los resultados alcanzados. - La conclusión a la que se arribó.

327

ANEXO N° 1

PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO

Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994.

Sres. Compañía Financiera XX Jujuy 320 Bs. As.

De n/consideración:

Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal),.

Cualquier otro tipo de operación pendiente de cancelación al 31 de Diciembre de 1993.

Desde ya les agradeceremos vuestra atención y aprovechamos la oportunidad para saludarlos muy atentamente.

J. López Contador Ríos S.A.

328

ANEXO N° 2

CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO

RIOS SOCIEDAD ANONIMA Bogotá 770 - Bs. As.

Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.

Compañía Financiera XX Junín 348 - Bs. As.- De nuestra consideración: Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados. Atte.

J. López Contador Ríos S.A.

Señores Auditoría General de la Nación Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ríos Soc. Anónima, nos adeudaba $ 36.000.- correspondientes a un préstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una tasa anual del 7 % anual. Atte.

Gustavo Liendo

Gerente Financiero

ANEXO N° 3

329

ARQUEO DE DOCUMENTOS

BB-1 (1)

Ríos S.A.

31/12/93

Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93

J. Rial 01/94 (2)

Proveedor Vencimiento Importe Observaciones

La Cumbrecita S.A 18.09.94 4.000.-

Alta Gracia S.A. 21.09.94 3.000. -

Yoscina S.A. 10.10.94 6.000.-

Carlos Paz 13.10.94 7.000. -

Bialet Massé 26.10.94 5.000.-

Cosquín S.R.L. 25.10.94 8.000.- Al portador

General Belgrano S.A. 31.10.94 9.000. -

Río Tercero S.R.L. 12.11.91 2.000. -

El Quebracho S.A. 16.11.94 10.000.-

----------

54.000.-

----------

B

Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.

del 1° de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea

responsable.

(3)

OK Visto documento respectivo

Luciano Medina

Custodio

(1) Indice.


(3) Aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 4

330

CIRCULARIZACION A PROVEEDOR

Lavalle S.A. Serrano 1842/62

Buenos Aires, 02 de Enero de 1994.

Ref.: Ríos S. A.

De nuestra consideración: Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1993. Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos, la siguiente información: 1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93 2.- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los saludamos muy atentamente.

Ignacio López

Contador Ríos S.A.

Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:

A n/favor: A favor de Ríos S. A:

331

ANEXO N° 5

CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES

BB - 2- (1)

Ríos S.A.

Cédula Control de Circularización a Proveedores

Auditoría 31/12/93

J. Rial 12/93 (2)

Cta.N° Acreedores Saldo 1° Pedido 2° Pedido

104 Lavalle S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94

116 Las Heras S.A. 800.- 01/01/94 08/01/94

134 Junín S.R.L. 700.- 01/01/94 08/01/94

165 Guaymallén S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94

178 San Martín S.R.L. 1.400.- 01/01/94 08/01/94

201 Rivadavia S.A. 400.- 01/01/94 08/01/94

223 Maipú S.R.L. 1.500.- 01/01/94 08/01/94

279 Luján de Cuyo S.A. 200.- 01/01/94 08/01/94

345 Postrerillos S.R.L. 500.- 01/01/94 08/01/94

---------

Totales 7.400.-

---------

Saldo según mayor: $ 10.354.-B

---------

Analizado 70%

---------

Nota N° 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularización a los proveedores más

significativos del ente auditado. (3)

OK con mayor al 31/12/93

OK con listado de proveedores 31/12/93

(1) Indice.


(3) Aclaración de Tarea realizada.

332

ANEXO N° 6

PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

PAGOS POSTERIORES

BB - 3 (1)

Ríos S.A.

Pagos posteriores

Auditoría 31/12/93

J. Rial 04/94 (2)

Cuenta Corriente Proveedor: Lavalle S.A.

Debe Haber Saldo

01/12/93 Fac. 121 -- 700.- 700.-(*)

15/12/93 Fac. 152 -- 250.- 950.-(*)

21/12/93 N/C 15 -- 50.- 1.000.-(*)

22/01/94 RC 186 700.- -- 300.-(*)

30/01/94 RC 197 200.- -- 100.-(*)

Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la

documentación de respaldo. (3)

OK Visto factura, remito o informe de recepción.

OK Visto recibo de cancelación.

(*) OK Cálculo

(1) Indice (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo (3) aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 7

333

CC - 2 (1)

Ríos S.A.

Provisión por S.A.C.

Auditoría 31/12/94

J. Rial 02/94 (2)

Remuneraciones de diciembre 93 $ 1.724.-

-----------

S.A.C.= 50 % 862.-

Aportes patronales 33% 285.-

-----------

Provisión S.A.C. 1.147.-

Contabilizado (1.190).-

-----------

Diferencia (43) Pasar por inmaterial.

J. Rial.

Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 en

enero de 1994, por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad.

OK Libro Ley 20.744

(1) Indice.


(3) Aclaración de tarea realizada.

ANEXO N° 8

334

CC - 1 (1) Ríos S.A. Sociales

Auditoría 31/12/93

Prueba global de deuda por cargas sociales

J. Rial 12/93 (2) Total Remuneraciones Dic. 1.993 7.250.- --------- 33% Aportes patronales 2.392,50.- 18% Retenciones 1.305.- ------------- Total Cs. Sociales adeudadas 3.697,50.- Deuda contabilizar (3.733.-) ------------- Diferencia (33,50).- Pasar por inmaterialidad

J. Rial Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales a la fecha de cierre. OK con libro de sueldos Ley 20.744 OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.

(1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de tarea realizada.

335

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO

1. - Concepto

El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica. Por un lado se lo define, según la ecuación contable básica, como la diferencia entre los activos y los pasivos del ente auditado.

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado, se habrán validado las cifras globales del patrimonio neto. El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicial efectuado en el momento de creación del ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo.

2.- Elementos

Básicamente el rubro está compuesto por tres elementos: a.- Aportes

La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución o creación, como también así aportes posteriores por diversas necesidades. Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo, ya que aquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.

b.- Ajustes al capital

En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto de la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda. c.- Resultados Acumulados

Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso del tiempo.

336

3. - Afirmaciones en los Estados Financieros

a)- Existencia Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes. b)- Titularidad Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo del mismo. c)- Integridad Es decir que no se haya omitido partida alguna. d)- Valuación El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además debe comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas legales y principios contables. Exposición Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicional de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.

4.- Planificación

Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría. 5.- Pruebas de validez de saldos

a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del año anterior Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante.

337

b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria

A efectos de una revisión cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos relacionados con el rubro Patrimonio: a - Acta de constitución o Ley de Creación. b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creación. c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares. d - Contratos que pueden establecer restricciones a la política. e - Actas de órganos Directivos y/o propietarios. Si bien el sentido de la revisiones es transacción - documentación respaldatoria, es conveniente practicar una revisión completa en sentido inverso, es decir de la documentación hacia los registros, tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados financieros (ej. Acta de directorio con distribución entre sus integrantes de los honorarios debidamente aprobados). Se citan enumeraciones de procedimientos típicos para los siguientes rubros: 1) Aportes y Transferencias a- Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas; b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. c - Comprobar los movimientos con la documentación respaldatoria del caso. e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o bienes de que se trate. En este último caso revisar su valuación.

2) Actualizaciones Contables a- Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario. c - Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa como contrapartida. d- Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anterior haya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.

3) Resultados

338

a- Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. c- Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar o relacionar). d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demás documentación respaldatoria del caso.

4) Examen de Registro Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo cumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período.

c) Relación del Patrimonio Neto respecto de la revisión de otros rubros

El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos más comunes serían:

Concepto Rubro relacionado

Revalúos Técnicos Bienes de Uso (1)

Resultados no Asignados Resultado (2)

Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar duplicar tareas relacionando entre sí pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros:

(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que el Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso. (2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo que aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión. 6.- Conclusiones

339

Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar el análisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validar las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros. Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lo relacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear consecuencias en los Estados Financieros.

340

ANEXO N° 1

PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

S.S. (1)

La Orqueta S.A.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Balance 31/12/93

J. Rial (2)

Aportes de Capital

Capital Ajuste de Transferencias Resultados Total

Capital Presupuestarias

---------- --------------- -------------------- ------------- ---------------

Saldos al 0.70 149,511.94 226.22 (21,315.71) 128,422.52

31/12/92 1.0199 1.0199 1.0199 1.0199

I.P.M.N.G ---------- -------------- ------------------- --------------- --------------

Saldos

iniciales

ajustados 0.70 152,487.23 230.72 (21,739.89) 130,978.13 (*)

Resultado

del ejercicio 25,708.80 25,708.80 (*)

---------- -------------- -------------------- -------------- -------------

0.70 152,487.23 230.72 3,968.91 156,686.93

Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdo

a la documentación de respaldo.

OK con balance al 31/12/92

OK con publicaciones índice de precios Diario Ambito Financiero.

(*) OK con Balance de Sumas y Saldos

OK con Sumarias de Patrimonio Neto.

341

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS

1.- Concepto

Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un período previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminución del ente, excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas. Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos teniendo en cuenta el efecto de todas las Pérdidas y Ganancias que se originaron y registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado. Básicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:

- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual. En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los servicios prestados. - Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales. - Resultados Financieros: En esta línea se involucran todos los efectos financieros que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de cambio, etc. - Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta línea todas aquellas erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual. Finalmente debemos concluir que esta enumeración tiene carácter meramente enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una línea por separado del Estado de Resultados.


Existencia Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales. Integridad Es decir que no se hayan omitido resultados.

342

Propiedad Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado. Valuación Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normas contables vigentes. Exposición Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamente expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCE de la C.G.N.


Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe o conclusión sobre un determinado objeto de análisis, siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Es decir que los resultados expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los procedimientos de auditoría. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes: 1- La omisión de inclusión de ciertos resultados efectivamente devengados durante el ejercicio. 2 - La inclusión de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al efectivamente devengado.

Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificación resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento oportunamente. La particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como así también los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos de los resultados serán examinados simultáneamente con los activos y pasivos con ellos relacionados. Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta planificación existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de auditoría: 1 - Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados. 2- Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales, se evaluarán los otros resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en algún rubro patrimonial.

343

4 - Pruebas de validez de saldos

Como ya se especificó anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseen una estrecha vinculación con rubros específicos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resulta conveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera: 1) dar mayor profundidad de análisis. 2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos. En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relación antes citada entre cuentas de Resultados y Patrimoniales.

RELACION ENTRE CUENTAS

De resultado Patrimoniales Ventas y descuentos sobre ventas Clientes Impuestos Impuestos a pagar Costos y Gastos Existencias y pasivos Depreciación o amortización Bienes de Uso Remuneraciones Remuneraciones y Cargas

Sociales a pagar Resultados financieros Pasivo

Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación o relación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es así que a efectos de validar los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entre los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de Resultados. De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos más comunes en cuanto a cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los procedimientos más comunes son: a) Test de Ventas o Ingresos. b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos. c) Comparaciones con otras Cuentas. d) Comparaciones Verticales. e) Análisis de Documentación de Respaldo.

344

f) Prueba Global del Resultado del ejercicio. g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI).

a)- Test de Ventas o Ingresos

Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentación de respaldo. El procedimiento involucra: 1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados con respecto al mayor del ente auditado. 2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de Facturación que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computación, etc.). 3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los registros de facturación con la respectiva documentación de respaldo, ya sea Recibos, Facturas, etc.

b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos Básicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al período o períodos anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variación. De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analiza conceptualmente cuál fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al personal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deberá proceder a examinar las evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas. A veces dichas comparaciones se hacen y además con cifras predeterminadas o pronosticadas en presupuestos. Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar en cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo. Ver Anexo N° 2.

345

c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí, manteniendo así cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relación porcentual entre ciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado. Las relaciones más comunes son: 1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales. Las Cargas Sociales, en su posición correspondiente a Aportes Patronales, generalmente guardan una relación porcentual fija y uniforme a través del tiempo con las remuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad del cargo a resultado por Cargas Sociales. 2 - Comisiones con Ventas. Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad en cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el auditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones. De esta manera el procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas al total de Ingresos por ventas del ente auditado. 3 - Impuestos sobre Ventas. Existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual directamente proporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente auditado. Ver anexo N°1

d) Comparaciones Verticales El procedimiento consiste básicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de resultado asignándole un valor porcentual.

De esta manera se determina qué porcentaje representan los distintos gastos y costos, así como también los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios. Finalmente se evalúa la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculación con otros períodos. Para la aplicación de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarse en moneda constante de cada año, es decir ajustados por inflación al cierre del ejercicio para así poder compararse monedas homogéneas. e) Análisis de Documentación de Respaldo

346

Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:

Balance de Mayor Diario Documentación

saldos de origen

De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, se llega a la documentación de origen o documentación fuente. De esta manera se puede cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad económica imperante. Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como: * honorarios y viáticos (aprobación y contingencias)

* honorarios legales (juicios y contingencias)

* reparaciones y mantenimientos ( egresos activables)

* gastos generales (aprobación, exposición y contingencias)

f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado del ejercicio mediante la comparación de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditor formarse una opinión sobre el resultado global. De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro:

Patrimonio neto al inicio

por coeficiente de ajuste por inflación

Patrimonio neto al inicio reexpresado

al cierre

+ aporte externo al ente

- retiros externos al ente

Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente.

- patrimonio neto según estados financieros del ente auditado.

Si la diferencia resulta material, analizar. De lo contrario pasar por inmaterial. g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI)

347

En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivos monetarios, por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe validarse su razonabilidad. Es necesario antes de efectuar su validación basarse en el criterio de Materialidad o Significatividad, ya que existen períodos en los cuales la inflación no fue significativa y por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podría obviarse este análisis. En general cuando hay períodos de destacada inflación el análisis del REI se efectúa a través del estado de origen y aplicación del capital monetario, que debería preparar el ente y consiste en seguir la evolución del capital monetario desde el inicio al cierre del período en cuestión. En términos globales el procedimiento se efectúa así: 1- Se determina un capital monetario histórico al inicio que surge por diferencia entre los activos y pasivos monetarios. 2 - Se procede a: - adicionarle al capital monetario los orígenes de fondos monetarios. - restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.

3- Se ajustan por inflación las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su origen hasta el cierre. 4 - La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería el REI. Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este gráfico:

Histórico Coeficiente Ajustado

(1) Capital Monetario

Inicio xx xx

+ Orígenes xx xx

- Aplicaciones xx xx

(1) Capital Monetario

Cierre xx xx

------------- ------------

xx Diferencia xx

=

REI

(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del año anterior y al cierre del presente año. 5.- Conclusión

348

Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuado emitir una conclusión sobre los resultados alcanzados. En el caso específico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichas conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron los mencionados resultados.

349

ANEXO N° 1

Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas

30 - 1 (1)

La Orqueta S.A.

Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales

Auditoría 31/12/93

J. Rial 02/94 (2)

Sueldos personal jerárquico 22.850.-

Sueldos administrativos 12.555.-

------------

35.405.-

% Aportes patronales x 33%

------------

Cargas a resultados s/prueba global 11.683.-

Cargo a resultados s/ mayor (11.710)

------------

Diferencia 27.- Pasar por inmaterial

Nota N° 1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del cargo a Resultados por

cargas sociales.

OK con mayor al 31/12/93

OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.

(1) Indice (2) Nombre del ejecutante. (3) Trabajo realizado.

350

ANEXO N° 2

Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo

30 - 2 (1) La Orqueta S.A.

Análisis de Variaciones en Gastos Auditoría 31/12/93

J. Rial 02/94 (2) % 1993 1992 Variación -------- --------- ---------------- Honorarios A 12.266.- 7.850.- 50% Amortización 1.038.- 985.- 5% Comunicación 1.851.- 2.182.- (8%) Limpieza 3.250.- 3.210.- 1% Bancarios 285.- 311.- 9% Gastos Generales 1.150.- 1.025.- 8% Sueldos 22.858.- 21.150.- 8% Cargas Sociales 7.543.- 6.979.- 8% Movilidad y viáticos 3.590.- 3.652.- 1% Impuestos B 3.283.- 1.152.- 285% Alquileres 13.750.- 12.183.- 4% Explicación sobre las variaciones significativas : A la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finalizó por $ 3.850.- B la diferencia se debe a que el año 1.992 arrojó quebranto mientras que 1.993 arrojó ganancias y generó impuesto a las ganancias.

(1) Indice. (2) Nombre del ejecutante. (3) Trabajo realizado.

351

Conclusión

1- Bases - Estados

a)- Papeles de trabajo.

b)- hojas de puntos claves.

c)- supervisión gerente.

2- Discusión con autoridades

de la entidad

3- Cotejo estados vs.

papeles informe

4- Seguimiento y

control, tipeo

5- Informe

6- Recomendaciones

352

Conclusiones de Auditoría

Contenido del Informe

En el informe a emitirse como consecuencia de la realización del trabajo de

auditoría deberá respetarse fielmente el contenido establecido en el acápite III C 1-1 de

las Normas de Auditoría externa de esta AGN, especialmente lo referido a la

identificación con claridad y precisión del objeto de la auditoría y del período que

abarca el análisis.

Información acerca de la entidad o programa

Independientemente de ello, deberá contener una introducción que proporcione

al lector de información acerca de la entidad o programa objeto de la auditoría, que le

permita una más adecuada comprensión de su contenido.

La misma deberá ser clara y concisa, y deberá incluir:

a)- información sobre la creación (norma que la dispuso) y objetivo de la

entidad.

b)- naturaleza y tamaño de la entidad; escogiendo los mejores indicadores para

demostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podrían ser, presupuesto anual que maneja,

número de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc..

c)- organización y administración: debe darse una explicación sucinta de la

estructura de la entidad.

d)- información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisa

y especificar los estados financieros sometidos a la auditoría, e identificar informes o

asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el período bajo

análisis. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que

regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser

auditadas.

Hallazgos

Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deberá seguirse el

siguiente esquema:

* presentación del hallazgo o deficiencia.

* criterio o estándar, puede tratarse de una disposición, norma de procedimiento,

cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el área, etc..

* efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.

* identificación clara y general de los elementos sometidos a prueba.

353

* identificación de las causales y responsables de la deficiencia.

* recomendación o sugerencia sobre medidas alternativas de acción que

permitirían superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por la

entidad o requiera de una norma de mayor jerarquía (decreto o ley).

Sólo resultará necesario incluir la recomendación cuando no haya sido

implementada en el transcurso del trabajo de campo.

Importancia de las pruebas

Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditoría deben

estar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal lo

establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditoría Externa.

Evidencia

Características de la evidencia

La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no sólo es el elemento de

juicio que suministrará al auditor una base razonable a fin de expresar una opinión

respecto del objeto de la auditoría, sino que también le dará el sustento sobre dicha

opinión.

Evidencia en auditoría

La evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal que está circunscripta a

reglas rígidas, el auditor será quien deberá juzgar lo adecuado de la misma. En términos

generales, se puede clasificar la calidad de la misma según sea la fuente que la origina.

Constituirán así juicios de mayor confiabilidad:

* la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad.

* la información producida por un sistema con un control interno fuerte.

* la obtenida a partir de pruebas físicas directas: observación, inspección,

recuento.

* la documentada.

La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.

Cantidad y tipo de evidencia

La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión, son

cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,

después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.

354

Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen

recomendaciones de mínima, y deberán ser complementadas, de corresponder, en cada

caso particular.

355

III- SUPERVISION

1.- Cuestionario

Concluido el trabajo de auditoría, y previo a la remisión del proyecto de informe elaborado por el equipo de auditoría, el jefe del mismo deberá completar el cuestionario que seguidamente se incorpora.

El mismo integrará el "archivo corriente" en los términos expuestos en el respectivo capítulo del presente reglamento.

Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente será necesario aclararlo al final de cada capítulo.

Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas las normas y requisitos impuestos por esta Auditoría General de la Nación, y por normas profesionales en la materia.

356

Aspectos Relacionados con el Auditor Iniciales Referencias 1- ¿El auditor firmante del informe cumplimenta

los requisitos de independencia de criterio con respecto a la entidad auditada?

2- ¿Mantuvo el debido secreto profesional por

las tareas efectuadas y las informaciones observadas?

3-¿ Verificó el cumplimiento de todos los

procedimientos planificados en los Programas de Trabajo?

4- ¿Investigó todos los problemas localizados y

tomó las decisiones pertinentes para evaluar riesgos?

Observaciones: Aspectos relacionados con el trabajo A.- Planeamiento

357

Iniciales Referencias 1- ¿Se verificaron los riesgos existentes que

pudieran afectar a la entidad auditada? 2- ¿Se elaboró un programa de trabajo claro y

conciso para aplicar durante la auditoría? 3- En caso de surgir desvíos entre el programa de

trabajo y los procedimientos aplicados, ¿los mismos fueron debidamente justificados?

4- ¿De existir desvíos fueron aprobados por la

autoridad correspondiente? 5- ¿El planeamiento fue correctamente

documentado para servir de elemento de prueba?

Observaciones:

358

B.- Procedimientos Iniciales Referencias

1- ¿Se aplicaron los procedimientos establecidos

en el planeamiento?

2- ¿En los casos que dichos procedimientos no

pudieron ser cumplimentados se aplicaron

procedimientos alternativos?

3- ¿Los procedimientos fueron correctamente

documentados para servir de elementos de

prueba suficiente?

4- ¿Los papeles de trabajo fueron debidamente

archivados de acuerdo a las normas de la AGN?

5- ¿Los papeles de trabajo fueron diagramados

acorde lo establecido por esta AGN?

6- ¿Se determinaron todos aquellos problemas

que surgieron durante la aplicación de los

procedimientos y qué riesgos acarrean?

Observaciones:

Aspectos relacionados con el informe Iniciales Referencias

359

1- Luego de aplicados los procedimientos de auditoría, ¿se concluyó sobre los resultados obtenidos en cada uno de ellos?

2- ¿Las conclusiones obtenidas surgen de papeles

de trabajo debidamente documentados? 3- ¿Dichas conclusiones fueron reflejadas en el

informe final? 4- ¿Dicho informe final fue debidamente

discutido con la entidad auditada para que efectúe los comentarios que considere pertinentes?

5- ¿El informe fue expedido correctamente de

acuerdo a las normas de auditoría vigente? Observaciones: Iniciales Referencias 1- ¿En el informe final emitido se descubrieron

todos los riesgos enumerados durante el planeamiento?

2- ¿Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto

de los problemas que surgieron durante el desarrollo de la auditoría?

360

3- ¿Se reunieron todos los elementos de juicio necesarios para sustentar el informe?

4- ¿Dichos elementos de juicio reunidos fueron

adecuadamente documentados en papeles de trabajo de acuerdo a las normas de la AGN?

5- En dicho informe se determinó claramente: 1- receptor. 2- identificación de los Estados Auditados. 3- alcance del examen. 4- opinión profesional. 5- lugar y fecha de emisión. 6- firma. 6- El informe posee si/no excepciones (enumerar) 7- ¿En caso de tener excepciones dicho informe

fue debidamente controlado por otro jefe de equipo (control de calidad)?

8- ¿Se realizaron los procedimientos pertinentes

entre la fecha de emisión del informe (transacciones subsecuentes)?

9- ¿En mi opinión el informe refleja

adecuadamente las conclusiones arribadas luego de la revisión de auditoría?

10- Enuncie cualquier otra observación que

considera pertinente.

documento técnico n° 9

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