directora del trabajo de fin de...

II

Dra.

Lupe Beatriz Espejo Jaramillo

DIRECTORA DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN

CERTIFICA:

Que el presente trabajo de fin de carrera realizado por las estudiantes: Janeth Patricia

Bastidas Mendieta y Andrea Paulina Maldonado Sánchez ha sido orientado y revisado

durante su ejecución, por lo tanto autorizo su presentación.

Loja, agosto del 2012

Dra. Lupe Beatriz Espejo J.

DIRECTORA

III

DECLARACIÓN Y CESIÓN DE DERECHOS

Nosotras, Janeth Patricia Bastidas Mendieta y Andrea Paulina Maldonado Sánchez,

declaramos ser autoras del presente trabajo y eximimos expresamente a la Universidad

Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o

acciones legales.

Adicionalmente declaramos conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto

Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente

textualmente dice: ―Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual

de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a

través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad‖.

Janeth Patricia Bastidas Mendieta Andrea Paulina Maldonado Sánchez

C.I: 110488446-3 C.I: 110458809-8

AUTORAS

IV

AUTORÍA

Las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo de

tesis, son de exclusiva responsabilidad de sus autoras.

Janeth Patricia Bastidas Mendieta Andrea Paulina Maldonado Sánchez

V

AGRADECIMIENTO

Luego de culminar nuestro trabajo de tesis previo a la obtención del título de

Ingenieras en Contabilidad y Auditoría, dejamos constancia de nuestro

agradecimiento primeramente a Dios por regalarnos la sabiduría durante

nuestra formación académica y por colmarnos de bendiciones para llegar a

esta etapa tan importante en nuestras vidas, a nuestros queridos padres por

ser los pilares fundamentales en nuestra vida y quienes nos han alentado

para el cumplimiento de nuestras metas, a la Universidad Técnica Particular

de Loja en la persona del Señor Canciller José Barbosa, a la Magister Ximena

Franco, Coordinadora de Titulación de la Carrera de Ciencias Contables y

Auditoría, a la Dra. Lupe Espejo, Directora de la presente Tesis por su

preocupación constante, así como a sus orientaciones claves para terminar el

presente trabajo.

A todos los docentes que nos han formado durante nuestra carrera

universitaria, y han sido propiciadores de conocimientos y experiencias para

propiciar una formación de estudiantes universitarios de calidad.

Janeth y Andrea

VI

DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo primeramente a Dios que ha sido el motivo de mi

gozo, inspiración y sabiduría para llegar a culminar mi carrera, a mis padres

que supieron mostrarme el camino correcto con su buen ejemplo,

inculcando en mi valores como es el respeto, dedicación y esmero, lo que

motivo mi vida para llegar a feliz término este trabajo y a todas aquellas

personas que han estado a mi lado y que han sido un apoyo incondicional

para llegar a culminar esta etapa tan importante de mi vida.

Janeth Bastidas

Esta tesis va dedicada con todo el amor a mis padres, por ser ellos los autores

de mi existencia y quienes día a día han sabido inculcarme la fe y todos los

valores para ser una persona y profesional de calidad. A mis hermanas

quienes son un pilar fundamental en mi vida y con quienes comparto cada

una de mis alegrías y logros. También a todas aquellas personas que me han

apoyado y que su presencia forma parte importante de mi felicidad.

Andrea Maldonado

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

VII

ÍNDICE DE CONTENIDOS

Contenido CERTIFICACIÓN .............................................................................................................................. II

DECLARACIÓN Y CESIÓN DE DERECHOS ............................................................................ III

AUTORÍA .......................................................................................................................................... IV

AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................ V

DEDICATORIA ................................................................................................................................ VI

RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................ IX

CAPÍTULO 1 ASPECTOS GENERALES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE

INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES. .................................................................. 1

1.1. Normas Internacionales de Información Financiera ........................................................... 2

1.1.1. Organismos emisores de las NIIF............................................................................... 3

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misión

consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares

armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el interés

público. ........................................................................................................................................... 3

1.2. Organismo emisor de NIIF para Pymes ............................................................................... 5

1.3. Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pymes ..................................... 6

1.3.1. Objetivos e importancia de la NIIF para Pymes .................................................. 7

1.3.2. Ventajas de la aplicación de la NIIF para Pymes en Ecuador .......................... 7

CAPÍTULO 2 ANÁLISIS DE LA SECCIÓN 16 ―PROPIEDADES DE INVERSIÓN‖ DE LA

NIIF PARA PYMES. ......................................................................................................................... 9

2.1. Alcance de esta sección .......................................................................................................... 10

2.2. Definición y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversión .................................... 11

2.3. Medición en el reconocimiento inicial ................................................................................... 12

2.4. Medición posterior al reconocimiento ................................................................................... 15

2.5. Transferencias ........................................................................................................................ 18

2.6. Contabilización de las Propiedades de inversión, en la adopción de NIIF para Pymes por

primera vez .................................................................................................................................... 20

2.7. Información a revelar ............................................................................................................. 23

2.8. Diferencias con la NIC 40 “Propiedades de inversión” de la NIIF completa. ........................ 24


VIII

CAPÍTULO 3 RELACIÓN DE LA SECCIÓN 16 ―PROPIEDADES DE INVERSIÓN‖ CON

LA SECCIÓN 17 ―PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO‖ Y SECCIÓN 20

―ARRENDAMIENTOS‖. ................................................................................................................. 25

3.1 Sección 17 “Propiedades, Planta y Equipo” ........................................................................... 25

3.1.1 Medición en el momento del reconocimiento .......................................................... 27

3.1.2 Medición del costo ....................................................................................................... 31

3.1.3 Permutas de activos.................................................................................................... 33

3.1.4 Depreciación ................................................................................................................ 35

3.1.5 Importe depreciable y período de depreciación ....................................................... 39

3.1.6 Método de depreciación .............................................................................................. 43

3.1.7 Medición posterior al reconocimiento inicial ............................................................ 46

3.1.8 Deterioro del valor ........................................................................................................ 46

3.1.9 Baja en cuentas ............................................................................................................ 50

3.1.10 Contabilización de Propiedades, planta y equipo, en la adopción de NIIF para

las PYMES por primera vez. ................................................................................................. 52

3.1.11 Diferencias con la NIC 16 ―Propiedades, planta y equipo‖ de la NIIF completa.

................................................................................................................................................... 59

3.1.12 Conclusión de la relación entre la sección 16 ―propiedades de inversión‖ y

sección 17 ―propiedades, planta y equipo‖ de la Norma Internacional de Información

Financiera NIIF para las Pymes. .......................................................................................... 60

3.2 Sección 20 “Arrendamiento”................................................................................................... 61

3.2.1 Clasificación de los arrendamientos .......................................................................... 61

3.2.2 Diferencias con la NIC 17 ―Arrendamientos‖ de la NIIF completa. ..................... 71

3.2.3 Conclusión de la relación entre la sección 16 ―propiedades de inversión‖ y

sección 20 ―arrendamientos‖ de la Norma Internacional de Información Financiera

NIIF para las Pymes............................................................................................................... 72

3.3 Caso práctico .......................................................................................................................... 73

GLOSARIO DE TÉRMINOS .................................................................................................................. 84

CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 91

RECOMENDACIONES.................................................................................................................. 93

BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 94


IX

RESUMEN EJECUTIVO

En la actualidad, con el fin de solucionar muchos problemas que se presentaban en las

empresas respecto a la interpretación de la información financiera, se han adoptado las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales facilitan a que las

empresas a nivel mundial tengan una comunicación en un mismo lenguaje financiero.

Las NIIF hasta el momento están siendo implementadas en grandes empresas, pero se

ha visto la necesidad de que las pequeñas y medianas empresas adopten de igual

manera normas acopladas a sus necesidades y requerimientos.

En nuestro país existe gran cantidad de PYMES, las cuales son una fuente importante de

suministro local y provisión de servicios a grandes compañía, sin embargo muchas de

estas no tienen el suficiente conocimiento para la implementación de estas normas. Por

tanto hemos creído conveniente realizar un análisis exhaustivo y profundo sobre las

secciones: 16 ―Propiedades de inversión‖, 17 ―Propiedades, planta y equipo‖, y 20

―Arrendamientos‖ de la NIIF para las PYMES. Estamos seguras de que este estudio nos

permitirá a futuro, hacer la aplicación y asesoramiento en las empresas de nuestro

medio.


1

Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo

a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción

o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas.

Las pequeñas y medianas empresas, han abarcado gran parte de la economía

internacional, tal es el caso que en la unión europea las PYMES representan más del

95% de las empresas de la comunidad. En Japón también cumplen un nivel muy

importante en la actividad económica, principalmente como subcontratistas en la

producción de partes. De igual manera ocurre en Italia, pues las pequeñas y medianas

empresas contribuyen en casi un 50% del PIB.

Se ha demostrado que en muchos países latinoamericanos, las PYMES han contribuido

al desarrollo tanto económico como social de sus pueblos, de acuerdo a las condiciones

de mercado y a los cambios en la demanda, al tiempo que incentivan la industria nacional

y disminuyen el índice de desempleo.

En el Ecuador, la Superintendencia de Compañías establece las siguientes condiciones

para considerar una entidad como pequeña y mediana empresa:

―ARTÍCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la

Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que

cumplan las siguientes condiciones:

a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares; y,

c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este cálculo se tomará

el promedio anual ponderado.‖1

1. Superintendencia de compañías (2011). RESOLUCIÓN No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 (en línea). Disponible en:

http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/Resolucion%2010.2011.pdf (consulta 02/05/2012)

CAPÍTULO 1 ASPECTOS GENERALES DE LA NORMA INTERNACIONAL

DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES.

http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/Resolucion%2010.2011.pdf


2

En vista de la importancia que este tipo de empresas tienen a nivel mundial, es necesario

lograr un alto grado de comparabilidad de la información financiera, por lo cual se ha

creado un conjunto de normas contables que se basan en las NIIF completas, pero que

se han simplificado de tal manera que sean de uso y aplicación para las PYMES.

Es menester mencionar que la sección 10 ―Políticas Contables, Estimaciones y Errores‖

de la NIIF para PYMES, en su párrafo 10.6 señala que si esta norma no trata

específicamente una transacción, suceso o condición, la gerencia de una entidad hará

uso de su juicio profesional para desarrollar y aplicar una política contable considerando

los requerimientos y guías en las NIIF completas que traten cuestiones similares y

relacionadas con esta norma, para reflejar información relevante y fiable en la

presentación de estados financieros.

1.1. Normas Internacionales de Información Financiera

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standars

Board-IASB), es el organismo que adoptó las antiguas normas internacionales de

contabilidad NIC y continuó su desarrollo denominando a las nuevas normas ―Normas

internacionales de información financiera‖ (NIIF), las cuales actualmente son utilizadas

por más de 100 países en el mundo.

Las NIIF han sido creadas con el fin de estandarizar la normativa contable a nivel

mundial, implantando un criterio unificado para la interpretación de la información

financiera.

Esta estandarización permite a las empresas presentar sus estados financieros a nivel

mundial sin que pierdan la credibilidad de la información contenida, ya que al analizar sus

componentes permitirá la comparabilidad con otras empresas y la toma de decisiones

acertadas.

Un aspecto importante a destacar, es que existen muchos usuarios de la información

financiera de las empresas que dependen de ésta para la buena toma de decisiones, por

lo tanto las NIIF establece que la contabilidad debe desarrollarse bajo estándares de

calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información

transparente dentro de los estados financieros.


3

1.1.1. Organismos emisores de las NIIF

a. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)

Es un organismo estadounidense que fija los principios contables generalmente

aceptados. Sus pronunciamientos, llamados Statements of Financial Accounting

Standards, especifican la forma de contabilizar ciertas transacciones de negocios.

El FASB tiene siete miembros de tiempo completo y personal numeroso. Su apoyo

financiero proviene de asociaciones gremiales, como el American Institute of Certified Public

Accountants (AICPA)

b. Federación Internacional de Contadores (IFAC)

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misión

consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares armonizados,

capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el interés público.

La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la

Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional. En la

organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoria,

congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de

gestión.

c. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

El International accounting standards commitee (IASC) es un cuerpo del sector

independiente, privado, formado en 1973 y localizado en Londres- Reino Unido, tiene el

objetivo de armonizar los principios de contabilidad que son utilizados por el comercio y

otras organizaciones para la divulgación financiera alrededor del mundo.

Los miembros del Consejo vienen a partir de nueve países y tienen una variedad de

fondos funcionales. El tablero está confiado a desarrollar, en el interés público, a un solo

sistema de los altos estándares globales de la calidad, comprensibles y ejecutorios de la

contabilidad que requieren la información transparente y comparable en estados


4

financieros de fines generales. Además, el tablero coopera con los estándares de la

contabilidad nacional para alcanzar convergencia en estándares de la contabilidad

alrededor del mundo.

d. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

El International Accounting Standards Board, es un organismo independiente del sector

privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF. El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir al IASC, y funciona bajo la

supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASCF).

Los objetivos de este consejo son:

(a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de

carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que

requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados

financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en

los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones

económicas;

(b) promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;

(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea

necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de

economías emergentes; y

(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas

Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera,

hacia soluciones de alta calidad.


5

1.2. Organismo emisor de NIIF para Pymes

El IASB también ha desarrollado y publicado una norma separada, que pretende que se

aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de

información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes

nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades

sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la norma de información

financiera para pequeñas y medianas empresas.

La estructura del IASB (International Accounting Standards Board) es la siguiente:

GRÁFICO 1

Estructura del IASB

Fuente: Guía IAS plus, disponible en:

www.iasplus.com/en/publications/chile/other/pub1572/file

http://www.iasplus.com/en/publications/chile/other/pub1572/file


6

1.3. Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pymes

La NIIF para las PYMES tiene cerca del 10 por ciento del tamaño de las NIIF completas y

contiene aproximadamente el mismo porcentaje de los requerimientos de revelación de

las NIIF completas.

La NIIF para las PYMES es un conjunto auto-contenido de normas contables que se

basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificadas para que sean de uso y

aplicación en pequeñas y medianas empresas. La NIIF para las PYMES ha sido

organizada por temas, por lo que para varias personas puede resultarle más bien

parecido a un manual de referencia.

Esta norma fue publicada en tres partes:

La Norma propiamente dicha que incluye 35 secciones, además del glosario.

La lista de comprobación de información a revelar y presentar, que especifica la

información a ser revelada en cada uno de los estados financieros o de sus

notas. Lo que permite realizar una verificación del grado de cumplimiento de los

requerimientos de información.

Los fundamentos para la emisión de la Norma.

La NIIF para las PYMES, se publicó en inglés en el mes de Julio de 2009 y responde a la

fuerte demanda internacional tanto de los países desarrollados como de las economías

emergentes para la expedición de un riguroso conjunto de normas contables en común

para las pequeñas y medianas empresas, para las cuales las NIIF eran muy complejas y

en muchos temas inaplicables.

Entre las razones por las que se ha desarrollado el concepto NIIF para la PYMES se

incluyen:

Varios de los temas contenidos en las NIIF son irrelevantes para las PYMES

típicas.

Algunos tratamientos de política de contabilidad contenidos en las NIIF completas

pueden ser prohibitivos para empresas pequeñas.

Las PYMES requieren sustancialmente menos revelaciones, puesto que no

cotizan en bolsa.


7

1.3.1. Objetivos e importancia de la NIIF para Pymes

La implementación de NIIF en las pequeñas y medianas empresas, es de suma

importancia ya que esta norma permite revelar información acorde a las necesidades de

este tipo de empresas, para que las mismas puedan desenvolverse en un ámbito

internacional que permita tomar decisiones económicas acertadas proyectándose así

hacia su desarrollo y crecimiento.

Entre los objetivos específicos que persigue esta norma tenemos:

Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos

de efectivo de la entidad, que sea útil para la toma de decisiones económicas.

Proporcionar información relevante y comprensible para los usuarios que tienen

un conocimiento razonable de las actividades económicas, empresariales y

contables, que permitan ejercer influencia sobre las decisiones económicas de

quienes las utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros.

Proveer información fiable, que esté libre de errores significativos y sesgos de la

información.

Suministrar información que pueda ser comparable a lo largo del tiempo para

identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero.

1.3.2. Ventajas de la aplicación de la NIIF para Pymes en Ecuador

En nuestro país una PYME es un ente productivo o de servicios que genera empleo y

productividad, y permite abastecer la demanda de productos y servicios de empresas

nacionales, multinacionales e industrias que mueven al Ecuador.

Gracias a la existencia de PYMES en el Ecuador, se ha visto favorecida la economía del

país, ya que estas empresas representan el 80% del Producto Interno Bruto.

La aplicación de NIIF para PYMES trae consigo muchas ventajas entre las cuales

podemos mencionar:


8

Permite la transparencia en la presentación de información financiera.

Permite la comparabilidad de sus estados financieros con otras pymes y con

grandes empresas a nivel nacional e internacional.

Esta norma contiene un diseño técnico simplificado y entendible.

Permite un control interno más eficiente.

Permitirá la competitividad a nivel mundial.

Estimula el crecimiento económico de las PYMES.


9

CAPÍTULO 2 ANÁLISIS DE LA SECCIÓN 16 “PROPIEDADES DE INVERSIÓN”

DE LA NIIF PARA PYMES.

La sección 16 ―Propiedades de inversión‖ de la NIIF para PYMES emitida en julio del

2009, corresponde a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 40 ―Propiedades de

inversión‖ de las NIIF completas. Esta norma fue emitida por el Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad en abril del 2000, pero ha tenido modificaciones emitidas

hasta el 31 de diciembre del 2008.

Anteriormente, según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),

las Propiedades de inversión se valoraban a costo menos deterioros y no era admisible

reconocer como una inversión inmobiliara un activo mantenido en arrendamiento

operativo.

Actualmente, se reconocen y contabilizan como Propiedades de inversión (conocidas en

algunos países como inversiones inmobiliarias), aquellas propiedades como terrenos,

edificios o parte de estos, mantenidas por el dueño o arrendatario del mismo con fines de

lucro, es decir, con el objetivo de obtener de ésta propiedad rentas, plusvalía o ambas.

Un terreno se puede considerar como propiedad de inversión cuando están destinados a

obtener plusvalía en el largo plazo, o cuando su uso futuro no está determinado.

En el caso de los edificios, se pueden considerar total o parcialmente como propiedad de

inversión cuando el mismo esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de

uno o más arrendamientos operativos, o cuando mediante un contrato de arrendamiento

financiero esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

Además de los casos mencionados anteriormente, se considerarán como Propiedades de

inversión aquellos bienes inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su

uso futuro, con la intención de obtener una renta.

Existen ciertos casos especiales en los cuales, las entidades suministran servicios

complementarios a los ocupantes de una propiedad, haciendo uso de un área


10

insignificante del edificio para los servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento, y por

ello se debe tratar a dicho elemento como una propiedad de inversión. Cuando el área

ocupada para proporcionar los servicios complementarios es significativa, la propiedad

debe clasificase como propiedades, planta y equipo, tal es el caso de las entidades

hoteleras cuyos servicios complementarios proporcionados a los huéspedes son un

componente significativo del contrato en su conjunto.

Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene con el objetivo de ganar

rentas o plusvalías, mientas que otra parte es utilizada para producción o administración.

En estos casos si las partes pueden ser vendidas separadamente o colocadas por

separado en un régimen de arrendamiento financiero, deben ser contabilizadas también

por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de

inversión cuando se utilice una porción insignificante del mismo para la producción o

suministro de bienes o servicios o para fines administrativos. Por ejemplo cuando se

utilice el 10 % en una propiedad, esta porción insignificante será contabilizada en un

100% como propiedad de inversión, contrario a esto, si la porción utilizada es un 25%

esto se contabilizara por separado como propiedades, planta y equipo ya que es un

porcentaje significativo.

2.1. Alcance de esta sección

Esta sección será aplicable en la contabilidad de los activos no corrientes que cumplen

con la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas participaciones en

propiedades mantenidas para ganar rentas o plusvalías, cuyo valor razonable se pueda

medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio

en marcha, estos se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable

con cambios en resultados. Depende del juicio profesional del contador para determinar el

valor razonable de la propiedad, ya que por un lado puede contratar los servicio de un

perito de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia o cuando el

contador haga la comparación de su bien en el mercado de propiedades. Un mercado de

propiedades comparables podría estar inactivo cuando existan pocas transacciones

recientes, los precios de cotización no sean actuales, cuando la propiedad debe ser

vendida forzosamente como en el caso de los remates en juicios.


11

Existen circunstancias en las que es imposible medir el valor razonable de una propiedad

de inversión de forma fiable, por ejemplo, cuando una entidad adquiere por primera vez

una propiedad de inversión o cuando se establece que una propiedad de inversión en

construcción no puede determinar con fiabilidad su valor razonable, en tal caso se

contabilizara por su costo hasta que pueda serlo cuando termina dicha construcción.

Todas las demás propiedades en las que no se pueda medir con fiabilidad el valor

razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha,

se contabilizarán como propiedades, planta y equipo de acuerdo a la sección 17.

2.2. Definición y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversión

Como ya se había mencionado anteriormente, las Propiedades de inversión son

propiedades como: terrenos, edificios, partes de un edificio, o ambos, que se mantienen

por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas y

plusvalías.

No se reconocerá:

Aquellas propiedades destinadas para su uso en la producción, suministro de

bienes y servicios, o para fines administrativos que se utilicen por más de un

periodo.

Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las operaciones,

pues serian consideradas como inventarios.

En el caso de las propiedades que son de uso mixto, se deberá separar entre

Propiedades de inversión y propiedades, planta y equipo. Si el valor razonable del

componente de Propiedades de inversión no se puede medir con fiabilidad sin costo o

esfuerzo desproporcionado, se contabilizará la propiedad en su totalidad como

propiedades, planta y equipo.


12

Como se ha analizado anteriormente, existen Propiedades de inversión a las cuales se

debe dar un tratamiento contable distinto de acuerdo a otras secciones de la NIIF para las

PYMES, como son la sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖ y sección 20

―Arrendamientos‖, las cuales tienen estrecha relación con esta sección por lo cual serán

ampliadas en el capítulo 3 del presente trabajo.

2.3. Medición en el reconocimiento inicial

Las Propiedades de inversión deben ser medidas por su costo en el reconocimiento

inicial, y en su determinación se consideran los siguientes elementos:

GRÁFICO 2

Composición del costo inicial

COSTO INICIAL

Precio de compra

Gastos directamente atribuibles

Honorarios legales y de intermediación

Impuestos por la transferencia de

propiedad

Costos de transacción

Fuente: IASB (2009), Sección 16, párrafo 16.5 Elaborado por: Autoras


13

Ejemplo 1

El 1 de enero de 2012, una entidad compró un edificio por $1.000.000. El precio de

compra se financió con un préstamo de $1.010.000 (que incluía $10.000 de comisiones

por obtención de préstamo). El edificio sirve como garantía del préstamo. La adquisición

del edificio implicó costos legales directos e impuestos no recuperables por la

transferencia de la propiedad de $10.000 y $50.000, respectivamente.

El 1 de enero del 2012, la entidad remodeló el edificio, transformándolo en apartamentos

residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos

operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes:

• $100.000 en permisos de planificación

•$ 1.500.000 de costos de construcción los cuales incluyen $ 60.000 de impuestos

recuperables.

La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados el 1 de

octubre de 2012. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobró a la entidad

impuestos en concepto de servicios durante la construcción de la propiedad por $1.000

mensuales. 2

DATOS:

Descripción Cálculo Valor monetario

Precio de compra Precio de compra $1.000.000

Impuestos por transferencia Desembolso directamente atribuible $50.000

Honorarios legales Desembolso directamente atribuible $10.000

Permiso de planificación Desembolso directamente atribuible $100.000

Costos de construcción $1.500.000 reembolso de $60.000 $1.440.000

Impuestos por servicios durante la construcción

$1000 por 9 meses en la remodelación

$9.000

Costo del edificio $2.609.000

La entidad contabilizará el edificio como una propiedad de inversión, ya que su valor

razonable puede medirse con fiabilidad:

2 Fuente: ―IASC Material de formación sobre la NIIF para las PYMES‖ Módulo 16: Propiedades de inversión. Adaptado por

las autoras.


14

Fecha Descripción Parcial Debe Haber

01/01/2012 _ 1 _

Propiedades de inversión

Edificio $1.060.000

Bancos

$1.060.000

P/r. el precio de compra del edificio más los costos directamente atribuibles.


01/01/2012 _ 2 _


Construcciones en proceso $1.540.000

Bancos

$1.540.000

P/r. los costos por planificación y remodelación del edificio.


01/10/2012 _ 3 _


Edificios $1.540.000


Construcciones en proceso

$1.540.000

P/r. la finalización de la remodelación del edificio, y su funcionamiento.


01/10/2012 _ 4 _


Edificios $9.000

Bancos $9.000

P/r. pagos mensuales por impuestos al gobierno local durante la construcción.


15

Si el pago se aplaza mas allá de los términos normales del crédito, el costo de la

propiedad de inversión será el equivalente al precio de contado, es decir, se determinará

el valor presente de todos los pagos futuros. La diferencia entre esta cuantía y el total de

pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.

La fórmula para calcular el valor presente es3:

( )

en donde:

VF= Valor futuro de los pagos

i= Tasa de descuento

t= tiempo

2.4. Medición posterior al reconocimiento

La Norma menciona que deben ser medidas al valor razonable, todas aquellas

Propiedades de inversión cuyo valor pueda ser medido fiablemente sin costo o esfuerzo

desproporcionado. Se debe realizar esta medición cada fecha sobre la que se informa,

reconociendo en el estado de resultados los cambios en el valor razonable.

Ejemplo 2

La empresa para el año 2012, realiza la revalorización de un terreno que tiene un costo

de $10.000, actualmente tiene un valor de mercado de $20.000, por lo que determina una

ganancia de $10.000 por plusvalía; dicha transacción afecta a Propiedades de inversión y

genera un ingreso, conforme se aprecia en el registro contable siguiente:4

3 Ross y otros: (2006). Fundamentos de Finanzas Corporativas. Mexico: McGraw Hill.

4

Fuente: ―IASC Material de formación sobre la NIIF para las PYMES‖ Módulo 16: Propiedades de inversión. Adaptado por

las autoras.


16

Ejemplo 3

La empresa para el 1 de enero del 2013, realiza la revalorización de un terreno que tiene

un costo de $20.000, actualmente se ubicó un botadero de basura junto al terreno

provocando que este activo pierda su valor, es decir que su valor disminuyó a $15.000,

motivo por el cual se contabiliza el deterioro por el valor de $5.000 en el estado de

resultados.5

Cuando se tiene participaciones en una propiedad mantenida bajo arrendamiento, y esta

es considerada Propiedades de inversión, el valor razonable de dicha partida

contabilizada será el valor de la participación y no la propiedad subyacente. Todas las


las autoras.


01/01/2012 _ 1 _ Propiedades de inversión Terreno Ingreso por plusvalía P/r revalorización de terreno con ingreso por plusvalía.

$10.000

$10.000


01/01/2013 _ 1 _ Gasto por deterioro Propiedades de inversión Terreno P/r revalorización de terreno con gasto en resultados

$5.000

$5.000


17

demás Propiedades de inversión deberán ser contabilizadas como propiedades, planta y

equipo, utilizando el modelo de costo- depreciación-deterioro del valor.

Una entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable:

GRÁFICO 3

Estimación del Valor Razonable

MED

ICIÓ

N D

EL V

ALO

R R

AZO

NA

BLE

Al precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo (precio comprador actual)

El precio de una transaccion reciente para un activo idéntico, excepto en los casos de

transacciones forzosas.

Utilizando una técnica de valoración como por ejemplo los flujos de efectivo descontados y

modelos de fijación de precio de operaciones

El objetivo de una técnica de valoración es estimar el precio de transacción que se habría alcanzado a la fecha de medición entre partes que actuan bajo independencia mutua.

Fuente: IASB (2009), Sección 11, párrafo 11.27; 11.28 Elaborado por: Autoras


18

2.5. Transferencias

Existen circunstancia en las que el valor razonable de una propiedad, ya no puede ser

medido fiablemente sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado, a partir de ese

momento la entidad contabilizará la partida como una propiedad, planta y equipo hasta

que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable.

Una entidad transferirá una propiedad, planta y equipo a Propiedades de inversión, o a la

inversa, cuando cumpla o deje de cumplir la definición de Propiedades de inversión

respectivamente.

Ejemplo 4

Al 31 de diciembre de 2012, la entidad midió el valor razonable de un edificio en

$1.200.000 en el estado de situación financiera. Llegado el 31 de diciembre de 2013, ya

no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad por lo cual se estimó el

importe recuperable del edificio en $700.000 y su vida útil restante en 30 años.

Al 31 de diciembre de 2013, la entidad debe transferir de Propiedades de inversión

(registrada al valor razonable) a propiedades, planta y equipo (propiedad de inversión

registrada con el modelo de costo-depreciación-deterioro) a su importe en libros de

$1.200.000. Ese importe se considera el costo de la propiedad. La entidad debe

reconocer de inmediato una pérdida por deterioro de $500.000 (es decir, un costo de

$1.200.000 menos un importe recuperable de $700.000) en los resultados para el año que

finalizó el 31 de diciembre de 2013. La entidad debe revelar la nueva clasificación como

un cambio de circunstancias; a partir del 2014 se contabilizará la depreciación del activo.6


las autoras.


19

El Estado de Situación Financiera quedaría de la siguiente manera:

Propiedades, planta y equipo Edificio $1200.000 Deterioro del activo $500.000 Valor en libros $700.000

Ejemplo 5

Los hechos son los mismos que se plantean en el ejemplo 4. Sin embargo, en este

ejemplo, puede medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad de inversión sin

costo o esfuerzo desproporcionado. El 31 de diciembre del 2014 el valor razonable del

edificio es de $1.300.000, siendo a la fecha el importe en libros de $1.160.000.7


las autoras.


31/12/2013 _ 1 _ Propiedades, planta y equipo Edificio Propiedades de inversión Edificio P/r la transferencia del edificio a propiedades, planta y equipo.

$1200.000

$1200.000


31/12/2013 _ 2 _ Pérdida por deterioro Deterioro del valor Edificio P/r contabilización del deterioro del edificio

$500.000

$500.000


20

2.6. Contabilización de las Propiedades de inversión, en la adopción de NIIF para

Pymes por primera vez

En la adopción por primera vez las entidades deben regirse a la sección 35 ―Transición a

la NIIF para las PYMES‖, la cual se aplica cuando una pequeña o mediana entidad

prepara sus primeros estados financieros según esta normativa, presentando dos años de

información comparativa completa, siendo el primero un balance general de apertura el 1°

de enero del 2010, en el que se realizan ciertas conciliaciones de algunas partidas de las

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) a las NIIF.

―El balance general de apertura es el punto de inicio para la contabilidad posterior a la

aplicación de las NIIF para las PYMES. Las compañías deben preparar un balance

general de apertura según las NIIF en la fecha de transición o apertura a las NIIF. Este se

refiere al balance inicial del primer período para el cual se presenta información

comparativa completa de acuerdo con las NIIF‖. 8

La contabilización de Propiedades de inversión en la adopción de NIIF para las PYMES

por primera vez, se debe realizar de la siguiente manera:

8 NIIF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. (en línea). Disponible en:

www.pwc.com/irfs (fecha de consulta: 10/05/2012.)


31/12/2014 _ 1 _

Propiedad de inversión Edificio Propiedades, planta y equipo Edificio Ingreso por plusvalía P/r reclasificación e ingreso por plusvalía.

$1.300.000

$1.160.000 $ 140.000

http://www.pwc.com/irfs


21

Ejemplo 6

Siendo el año 2011, una empresa decide adoptar la NIIF para las PYMES en el año 2012,

tomando como balance de apertura el año 2010. Como primer paso realiza una

reclasificación de los activos fijos, considerando que el activo terreno no está clasificado

como ―Propiedades, planta y equipo‖ sino como ―Propiedades de inversión‖ ya que la

compra del activo se realizó con la expectativa de que el precio del terreno mejore a

futuro debido a una obra que la alcaldía ha programado para ese sector.

Para el año 2010 y 2011 se realizó un revalúo del terreno mediante la participación de un

perito independiente, lo cual se presenta en la siguiente tabla de valores:9

Bien Costo Valor 2010 Valor 2011

Terrenos $22.768 $65.671 $107.089

Año 2010 (Balance de apertura)


31/12/2011 _ 1 _ Propiedades de inversión Terrenos Terrenos (activo fijo) P/r reverso de valores, cambio NEC a NIIF

$22.768

$22.768

Nota: Según la NIIF 1, los ajustes realizados como resultado de la adopción de las NIIF por primera vez se registran en la cuenta del patrimonio, subcuenta de resultados acumulados.

9 Fuente: ―DISTEXPAC S.A. (2011). CD’s multimedia ―NIIF para PYMES, implementación y casos prácticos‖. Adaptado por

las autoras.


31/12/2011 _ 2 _ Propiedades de inversión Terrenos Resultados acumulados (patrimonio) Utilidades retenidas P/r Revaluó plusvalía 2010

$42.903

$42.903


22

Año 2011

Cálculos:

Propiedades de inversión Terrenos

Debe Haber

$ 22.768,00 $ 42.903,00 $ 41.418,00

Saldo: $ 107.089,00

En este ejemplo, el cambio de NEC a NIIF en la empresa producirá que las utilidades

crezcan, y por lo tanto que deban pagar mayores impuestos al Estado, así como también

existirán utilidades retenidas que se reflejarán en los estados financieros.


31/12/2011 _ 3 _ Propiedades de inversión Terrenos Ingreso por plusvalía ( Ingreso) P/r utilidades de revaluó por plusvalía 2011

$41.418

$41.418


23

2.7. Información a revelar

Una entidad revelará la siguiente información para todas las Propiedades de inversión

contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:

GRÁFICO 3

Información a revelar

INFO

RM

AC

IÓN

A R

EVEL

AR

Métodos y puntos de vista de acuerdo al juicio profesional empleados en la determinación del valor razonable.

La medida en que el valor razonable está basado en un avalúo hecho por un perito independiente y calificado, revelando también el hecho de no haber realizado el

avalúo del activo.

La existencia de restricciones de Propiedades de inversión, como es en el caso de tenerlas empeñadas como garantías bancarias en las que no se podrá disponer de

ellas sin autorización del beneficiario; se debe revelar también el cobro de ingresos o de los recursos obtenidos por su disposición.

Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras.

Una conciliación entre el importe en libros de las Propiedades de inversión al inicio y al final del

periodo.

Adiciones originadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios.

Ganancias o pérdidas originadas de los ajustes al valor razonable en la fecha de

transferencia

Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no éste disponible una

medición fiable del valor razonable.

Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y

hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.

Otros cambios originados por disposiciones legales

Fuente: IASB (2009), Sección 16, párrafo 10 Elaborado por: Autoras


24

En la sección Propiedades de inversión, párrafo 16.11 menciona: ―De acuerdo a la

sección 20, el dueño de Propiedades de inversión proporcionará información a revelar del

arrendador sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga

Propiedades de inversión en arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la

información a revelar del arrendatario para los arrendamientos financieros y la información

a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado‖.

2.8. Diferencias con la NIC 40 “Propiedades de inversión” de la NIIF completa.

CUADRO 1

NIC 40 - NIIF COMPLETAS SECCIÓN 16 - NIIF para PYMES

Permite la elección de política contable

entre el valor razonable con cambios en

resultados, o el modelo de costo-

depreciación-deterioro del valor.

De acuerdo a esta sección, las PYMES

están en la obligación de utilizar el modelo

de revalorización.

La contabilización de una propiedad de

inversión depende de las circunstancias,

más no de una elección de política

contable.

Una entidad que siga el modelo de costo-

depreciación-deterioro del valor, está

oblligada a revelar información

suplementaria sobre el valor razonable de

sus Propiedades de inversión.

No se requiere información a revelar sobre

los valores razonables de las Propiedades

de inversión medidas sobre la base del

costo.

Cuando una propiedad de inversión pasa a

formar parte de un activo disponible para la

venta, se lo clasificará en la NIIF 5 ―Activos

no corrientes mantenidos para la venta y

operaciones discontinuadas‖

Cuando una propiedad de inversión pasa a

formar parte de un activo disponible para la

venta, seguirá manteniéndose dentro del

alcance de la sección 16 ―Propiedades de

inversión‖

Fuente: IASB (2009), Sección 11, NIC 40 Elaborado por: Autoras


25

CAPÍTULO 3 RELACIÓN DE LA SECCIÓN 16 “PROPIEDADES DE

INVERSIÓN” CON LA SECCIÓN 17 “PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO” Y

SECCIÓN 20 “ARRENDAMIENTOS”.

Existen Propiedades de inversión, que por su naturaleza y forma de operar deben recibir

un tratamiento contable distinto, sujetándose a otras secciones de la norma como son la

sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖ y sección 20 ―Arrendamientos‖.

Existen casos en los que la sección 16 no es aplicable en ningún aspecto de los que se

detalla a continuación:

Las propiedades destinadas para su uso en la producción, suministro de bienes y

servicios, o para fines administrativos que se utilicen por más de un periodo.

Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las operaciones,

pues serian consideradas como inventarios.

3.1 Sección 17 “Propiedades, Planta y Equipo”

Las Propiedades de inversión, cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad

sin costo o esfuerzo desproporcionado, o si dichos bienes pasan a ser ocupados por los

dueños, deben ser reclasificados y contabilizados con un tratamiento diferente de acuerdo

a esta sección como propiedades, planta y equipo, bajo el modelo costo-depreciación-

deterioro.

Las propiedades, planta y equipo se refiere a activos materiales o tangibles que posee

una entidad, es decir, que tengan un valor monetario significativo dentro de los estados

financieros, los mismo que servirán para uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. El objetivo de

esta sección es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo, de

tal manera que los usuarios de la información financiera puedan conocer toda la inversión

realizada en estos activos, así como los movimientos o cambios que se susciten en dicha

inversión.


26

Anteriormente, según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las

propiedades, planta, y equipos eran contabilizadas al costo de adquisición o construcción,

sin evaluar los cambios suscitados durante su vida útil. En la actualidad con la aplicación

de NIIF para las Pymes, los activos se contabilizan inicialmente tomando en cuenta

costos por desmantelamiento, remoción, y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta

el activo (dependiendo del tipo de activo). Adicionalmente la entidad debe evaluar si

existe algún indicio de que los activos hayan sufrido deterioro en su valor.

Con la aplicación de las NIIF, la empresa puede hacer estimaciones reales respecto a la

vida útil y valor residual de los activos mediante la ayuda profesional de un perito

calificado, para que al término de su utilización se tenga la certeza de que el bien fue

depreciado correctamente reflejando una contabilización real y precisa.

GRÁFICO 5

Definición de Propiedades, Planta y Equipo

Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros (Estados Financieros Consolidados) o con propósitos administrativos.

Se esperan usar durante más de un periodo.

Producirán beneficios economicos futuros

Fuente: IASB (2009), Sección 17, párrafo 17.2. Elaborado por: Autoras


27

Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.

los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares.

Habitualmente las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran como inventarios, y

se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas

de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades,

planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo o cuando

solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo.

Ciertos componentes de algunos activos de propiedades, planta y equipo pueden requerir

su sustitución a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio), en este caso se

añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros, si se

espera que el componente vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad.

Si no fuese practicable contablemente para la entidad determinar el importe en libros del

elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el

costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido.

3.1.1 Medición en el momento del reconocimiento

Se medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del

reconocimiento inicial.


28

GRÁFICO 6

Componentes del costo

Los costos que se detallan a continuación no son elementos de propiedades, planta y

equipo, por lo tanto una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos

de publicidad y actividades promocionales).

Los costos por apertura del negocio en una nueva localización, así como los de

redirección a un nuevo tipo de clientela.

Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

Los costos por préstamos para adquisición de propiedades, planta y equipo.

COMPONENTES DEL COSTO

(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)

Precio de adquisición

Honorarios legales y de intermediación, los aranceles e

impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos y las

rebajas.

Estimacion inicial del costo

Las estimaciones se realizan por desmantelamiento o la rehabilitación

del lugar sobre el que se asienta, dicho elemento debe ser utilizado con

propósitos distintos al de producción de inventarios durante el periodo.

Costos directamente atribuibles a la ubicación y condiciones necesarias

para operar.

Costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega

y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo

funciona adecuadamente.



29

Ejemplo 7

El 1 de enero de 2012, una entidad adquirió un equipo por $ 600.000, que incluía $

50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado

mediante un préstamo de $ 605.000 (que incluía $ 5.000 de comisiones por obtención de

préstamo).

En enero de 2012, la entidad incurrió en $ 20.000 de costos al transportar el equipo al

lugar de emplazamiento de la entidad y en $ 100.000 al instalar el equipo en dicho lugar.

Al final de los 10 años de vida útil del equipo, la entidad debe desmantelar el equipo y

restaurar el terreno donde se construye la fábrica. El valor presente del costo de

desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en $ 100.000.

En enero de 2012, el ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes costos al modificar

el equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad:

Material: $55.000.

Mano de obra: $65.000.

Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones:

$15.000.

En enero de 2012, el personal de producción de la entidad recibió formación para operar

la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron lo siguiente:

• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: $7.000

• Mano de obra: $3.000

En febrero de 2012, el equipo de producción de la entidad probó el equipo y el equipo de

ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como

deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:

• Material: importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la producción dada

de baja por considerarse inútil: $ 21.000

• Mano de obra: $11.000

• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones:

$5.000


30

El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2012, sin embargo, dado los niveles

bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por $23.000 al hacer funcionar el

equipo durante el mes de marzo, después de eso, el equipo funcionó de manera

rentable10.

(*) Estos desembolsos no están considerados para la medición en el momento del reconocimiento inicial,

debido a que no forman parte de los componentes del costo según el párrafo 17.10 de la NIIF para las Pymes,

por lo tanto son considerados dentro de otras secciones de la norma.

10

Fuente: ―IASC Material de formación sobre la NIIF para las PYMES‖ Módulo 17: Propiedades, planta y equipo. Adaptado

por las autoras

DESCRIPCIÓN CÁLCULO UNIDADES MONETARIAS

Precio de compra $600.000 de precio de compra menos $50.000 de impuestos indirectos recuperables

$550.000

Comisión por obtención de préstamo

Incluida en la medición del pasivo (*)

Costo de transporte Desembolso directamente atribuible $20.000

Costos de instalación Desembolso directamente atribuible $100.000

Costos de restauración medio ambiental

La obligación de desmantelar y restaurar el medio ambiente surgió a partir de la instalación del equipo

$100.000

Costos de preparación $55.000 de material + $65.000 de mano de obra + $15.000 de depreciación

$135.000

Costos de formación Reconocidos como gastos en los resultados. El equipo pudo funcionar de la forma que la gerencia esperaba sin incurrir en costos de formación.

(*)

Costo de pruebas $21.000 de material (es decir, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil) + $11.000 de mano de obra + $5.000 de depreciación

$37.000

Pérdida operativa Reconocida como gastos en los resultados (*)

Costos por préstamos Reconocidos como gastos en los resultados (*)

Costo de equipo $942.000


31

¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?

3.1.2 Medición del costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en

efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos

normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. La diferencia

entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante

el periodo de aplazamiento.

La formula para calcular el valor presente es11:

( )

en donde:

VF= Valor futuro de los pagos

i= Tasa de descuento

t= tiempo

Ejemplo 8

Una entidad adquirió una planta productora por $ 2.000.000 (valor de pago futuro) con un

crédito que se aplazó a dos años a una tasa de descuento del 10% anual. El costo de la

planta es de $1.652.893 (valor presente).

11

Ross y otros: (2006). Fundamentos de Finanzas Corporativas. Mexico: McGraw Hill.


01/02/2012 _ 1 _

Propiedades, planta y equipo

Equipo $942.000,00

Bancos $942.000,00

P/r. el costo del equipo instalado


32

( )

Valor presente = $ 1.652.893

La tasa de interés origina gastos reconocidos en resultados de $165.289 y $ 181.818 en

el primer y segundo periodo de 12 meses después de la venta.

en donde:

C= Capital

R= Tasa de interés

T= tiempo

Primer año = $ 2000.000 *0.10*1=$165.289

Segundo año= $2000.000*0.10*2=$181.818

Dos años después de la venta, la deuda de $2.000.000, compuesta por $1.652.893 (valor

presente) más los intereses de $165.289 y $181.818, es dado de baja al momento de la

liquidación de la deuda.

Período Pago

capital Pago de interés Pago Préstamo

0 $1,652,893.00

1 $834,711.00 $165,289.00 $1,000,000.00 $818,182.00

2 $818,182.00 $181,818.00 $1,000,000.00 $0.00


33


_ 1 _


Planta productora $1,652,893.00

Cuentas por pagar $1,652,893.00

P/r. adquisición de planta productora


_ 2 _

Cuentas por pagar $834,711.00

Gastos por interés $165,289.00

Bancos $1,000,000.00

P/r. pago de capital e intereses 1er año


_ 2 _


Gastos por interés $181,818.00

Bancos $1,000,000.00

P/r. pago de capital e intereses 2do año

3.1.3 Permutas de activos

Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de

uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no

monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por su valor razonable, a

menos que:

La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, esto se considera en la

medida que cambien los flujos de efectivo futuro como consecuencia de esta

transacción o cuando,


34

Ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse

con fiabilidad. La prueba de la ―medición fiable‖ se establece para minimizar el

riesgo de que las entidades pudieran ―manufacturar‖ ganancias al atribuir valores

inflados a los activos intercambiados.

Cuando se aplican estas excepciones, el costo del activo adquirido en el intercambio debe

ser medido por el valor en libros del activo entregado.

Si el valor razonable del bien fuese menor que su valor neto contable, se producirá una

perdida, caso contrario se reconoce una ganancia sobre la disposición del activo

transferido en ingresos.

GRÁFICO 7

Permutas de activos

INTERCAMBIO DE UN ACTIVO NO MONETARIO

POR OTRO

Determinacion del valor razonable del activo

adquirido

Si

VALOR RECIBIDO

(Valor razonable)

Ganancia o pérdida

VALOR ENTREGADO

(Valor razonable)

Ganancia o pérdida

No

Valor en libros del activo entregado



35

3.1.4 Depreciación

La contabilización de la depreciación se hará de manera obligatoria, en forma separada,

para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. La

depreciación se realizará cuando esté disponible para su uso, y continuará depreciándolo

hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante el periodo dicha partida ha

estado sin utilizar.

Si las principales partes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones

significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, se distribuirá el costo

inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos

componentes por separado a lo largo de su vida útil. Por ejemplo una entidad adquirió

una partida de maquinaria pesada por $600.000. La máquina está formada por tres

componentes de igual valor: Las piezas fijas con una vida útil de 25 años; las piezas

móviles con una vida útil de 5 años; y una base con una vida útil de 25 años sin valor

residual. La entidad debe distribuir el importe inicialmente reconocido de $600.000, entre

los tres componentes de la máquina. Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden

agruparse para determinar el cargo por depreciación por que tienen la misma vida útil. Un

tercio del costo, es decir $200.000 se distribuirá en las piezas móviles y dos tercios del

costo $ 400.000 se distribuirán de forma combinada, en la base y las piezas fijas.

3.1.4.1 Depreciaciones de acuerdo a lo establecido por la Ley de Régimen

Tributario Interno

La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, establece los porcentajes reglamentarios

para el cálculo de la depreciación de los activos fijos según la siguiente tabla:

CUADRO 2

ACTIVO FIJO PORCENTAJE AÑOS

Inmuebles ( excepto terrenos) 5% 20 años

Instalaciones, maquinaria, equipos y muebles. 10% 10 años

Vehículo 20% 5 años

Equipos de computo y software 33% 3 años

Fuente: Reglamento De Aplicación De La Ley De Régimen Tributario Interno (Decreto No. 2411) Art. 17 Elaborado por: Autoras


36

La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES menciona que se

debe determinar la vida útil de los activos dependiendo del uso, del criterio y experiencia

profesional de un perito calificado. Esto provoca una diferenciación con respecto a los

porcentajes a depreciar según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno que es

impuesto por la administración tributaria a todo sujeto pasivo sometido a esta ley.

La diferenciación provocaría un impuesto diferido conocido como el monto pagadero o

recuperable en el futuro respecto a una operación mercantil, lo cual resulta de las

diferencias entre el valor de libros contabilizado con las NIIF para las PYMES y el valor

contabilizado de acuerdo a lo establecido por la administración tributaria.

GRÁFICO 8

Generación de Impuesto Diferidos

Fuente: IASB (2009), Sección 29, párrafo 29.3 (e) Elaborado por: Autoras

Se pueden presentar dos situaciones en el futuro al momento de vender los activos fijos

generando impuestos a las ganancias. La primera situación se da cuando la vida útil

impuesta por la administración tributaria es mayor a la vida útil real del bien, ya sea por

obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situación, en este

caso especial se podrá solicitar la autorización al SRI para depreciar aceleradamente

aplicando porcentajes anuales mayores a los citados, con lo cual se cargará un mayor

IMPORTE EN LIBROS (NIIF) > BASE FISCAL (SRI)

= PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

IMPORTE EN LIBROS (NIIF) < BASE FISCAL (SRI)

= ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO


37

valor a gastos. Este exceso origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un

activo por impuesto deferido, ya que en ese momento no se aceptará como deducible

pero en el futuro servirá para pagar menos impuestos.

La segunda situación se presenta cuando la vida útil impuesta por la administración

tributaria es menor a la vida útil real del bien, el porcentaje de depreciación será menor,

cumpliendo de esta manera con lo establecido por la ley ya que el porcentaje no

sobrepasa la base fiscal, en este caso se cargará un menor valor a gastos. Este faltante

origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un pasivo por impuesto deferido,

pues en el futuro producirá un pago por impuesto diferido.

Cuando ocurre el segundo escenario, se calculará el pasivo por impuesto diferido en base

a la tasa de renta impuesta vigente y únicamente se generará cuando se realice la venta

de un activo parte de la actividad comercial a la que se dedica la empresa, caso contrario

no generara impuesto máximo cuando se realice dos operaciones por año.

Ejemplo 9

Escenario 1

A inicios del año 2011, la empresa ―MALBAS‖ adquirió una maquinaria por $800.000, la

misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito calificado se estimó la vida útil

de la maquinaria en 20 años y su valor residual en cero. Además se considera que el

método de línea recta refleja el patrón esperado de consumos de los beneficios

económicos futuros derivados de la maquinaria.

NIIF SRI

Costo histórico $800,000.00 $800,000.00

Depreciación acumulada $40,000.00 $80,000.00

Valor en libros $760,000.00 $720,000.00

Diferencia NIIF y SRI

$40,000.00

Tasa de impuesto

25%

Impuesto diferido (pasivo) $10,000.00


38

Como se puede observar, el valor en libros contable (NIIF) es mayor a la base fiscal

(SRI), por lo que su diferencia genera un pasivo por impuesto diferido. Su cálculo se

deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.


_ 1 _

Gastos de impuesto $10.000,0

0

Impuesto diferido (pasivo) $10.000,0

0

P/r. el pasivo por impuesto diferido

Escenario 2

A inicios del año 2011, la empresa ―MALBAS‖ adquirió una maquinaria por $800.000, la

misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito calificado se estimó la vida útil

de la maquinaria en 5 años y su valor residual en cero. Además se considera que el

método de línea recta refleja el patrón esperado de consumos de los beneficios

económicos futuros derivados de la maquinaria.

NIIF SRI

Costo histórico $800,000.00 $800,000.00

Depreciación acumulada $160,000.00 $80,000.00

Valor en libros $640,000.00 $720,000.00

Diferencia NIIF y SRI

$80,000.00

Tasa de impuesto

25%

Impuesto diferido (activo) $20,000.00

Como se puede observar, el valor en libros contable (NIIF) es menor a la base fiscal

(SRI), por lo que su diferencia genera un activo por impuesto diferido. Su cálculo se

deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.


_ 2 _

Impuesto diferido (activo) $20.000,00

Ingreso por impuesto a la renta $20.000,00

P/r. el activo por impuesto diferido


39

3.1.5 Importe depreciable y período de depreciación

Importe depreciable

Es el costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos

su valor residual. Una entidad distribuirá este importe de forma sistemática a lo largo de

su vida útil.

La norma menciona que tanto el valor residual como la vida útil de un activo pueden

cambiar desde la última fecha sobre la que se informa, debido a factores tales como un

cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y

cambios en los precios de mercado. Por lo antes mencionado, esta sección permite hacer

una revisión solo si hay indicios de que se ha producido un cambio significativo del valor

residual, vida útil y el método de depreciación desde la última fecha anual sobre la que se

haya informado, de acuerdo con la sección 10 de esta norma ―Políticas contables,

estimaciones y errores‖.

Ejemplo 10

El 1 de enero de 2011 la empresa ―MALBAS‖ adquirió una maquinaría por $500.000. La

gerencia contrató un perito calificado, el cual estimó la vida útil de la máquina en 20 años

y su valor residual en cero. Además, la gerencia consideró que el método de línea recta

refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de

la máquina.

El 31 de diciembre de 2015, al final del periodo contable, las evaluaciones sobre la

máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años (medida desde la

fecha de adquisición) y su valor residual en $100.000. La gerencia sigue considerando

que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos

futuros derivados de la máquina. 12

12


por las autoras.


40

¿Cómo debe la entidad contabilizar la depreciación de la maquinaria durante los 4

primeros años?

TABLA DE DEPRECIACIÓN

Activo fijo : Maquinaria

Método de depreciación: Línea recta

Periodo Depreciación

anual Depreciación acumulada

Valor según libros

$500,000.00

1 $25,000.00 $25,000.00 $475,000.00

2 $25,000.00 $50,000.00 $450,000.00

3 $25,000.00 $75,000.00 $425,000.00

4 $25,000.00 $100,000.00 $400,000.00

5 $25,000.00 $125,000.00 $375,000.00

6 $25,000.00 $150,000.00 $350,000.00

7 $25,000.00 $175,000.00 $325,000.00

8 $25,000.00 $200,000.00 $300,000.00

9 $25,000.00 $225,000.00 $275,000.00

10 $25,000.00 $250,000.00 $250,000.00

11 $25,000.00 $275,000.00 $225,000.00

12 $25,000.00 $300,000.00 $200,000.00

13 $25,000.00 $325,000.00 $175,000.00

14 $25,000.00 $350,000.00 $150,000.00

15 $25,000.00 $375,000.00 $125,000.00

16 $25,000.00 $400,000.00 $100,000.00

17 $25,000.00 $425,000.00 $75,000.00

18 $25,000.00 $450,000.00 $50,000.00

19 $25,000.00 $475,000.00 $25,000.00

20 $25,000.00 $500,000.00 $0.00


_ 1 _

Depreciación de maquinaria $25.000,00

Depreciación acumulada de maquinaria $25.000,00

P/r. depreciación original de la maquinaria


41

¿Cómo debe la entidad contabilizar la evaluación revisada de la máquina en el año

que finalizó el 31 de diciembre de 2015?

( ) ( )

( )






Valor según libros

$500,000.00

1 $25,000.00 $25,000.00 $475,000.00

2 $25,000.00 $50,000.00 $450,000.00

3 $25,000.00 $75,000.00 $425,000.00

4 $25,000.00 $100,000.00 $400,000.00

5 $14,285.71 $114,285.71 $385,714.29

6 $14,285.71 $128,571.43 $371,428.57

7 $14,285.71 $142,857.14 $357,142.86

8 $14,285.71 $157,142.86 $342,857.14

9 $14,285.71 $171,428.57 $328,571.43

10 $14,285.71 $185,714.29 $314,285.71

11 $14,285.71 $200,000.00 $300,000.00

12 $14,285.71 $214,285.71 $285,714.29

13 $14,285.71 $228,571.43 $271,428.57

14 $14,285.71 $242,857.14 $257,142.86

15 $14,285.71 $257,142.86 $242,857.14

16 $14,285.71 $271,428.57 $228,571.43

17 $14,285.71 $285,714.29 $214,285.71

18 $14,285.71 $300,000.00 $200,000.00

19 $14,285.71 $314,285.71 $185,714.29

20 $14,285.71 $328,571.43 $171,428.57

21 $14,285.71 $342,857.14 $157,142.86

22 $14,285.71 $357,142.86 $142,857.14

23 $14,285.71 $371,428.57 $128,571.43

24 $14,285.71 $385,714.29 $114,285.71

25 $14,285.71 $400,000.00 $100,000.00


42

Período de depreciación

En cuanto a los períodos se refiere, un activo debe comenzar a depreciarse a partir de

que éste se encuentre disponible para su uso, es decir cuando éste se encuentre en la

ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la

empresa, y su depreciación cesa cuando se da de baja en cuentas o cuando haya sido

depreciado en su totalidad. Por ejemplo una entidad adquiere una máquina 1 de enero de

2011, la gerencia contrató un perito calificado el cual estimó la vida útil de la máquina en

20 años. El 1 de febrero de 2011 la máquina se instaló y estaba lista para utilizarla. Sin

embargo, debido a las demoras imprevistas la producción comenzó el 1 de marzo de

2011. Desde 1 de junio de 2013 hasta el 30 de julio de 2013, la máquina no se utilizó

porque los empleados habían emprendido una huelga. El 30 de septiembre de 2015, el

gerente de la entidad decidió vender la máquina, cuyo contrato se firmó el 2 de febrero de

2016 transfiriendo los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina.

¿Cuál es el período de depreciación de la máquina?

La entidad debe iniciar la depreciación de la máquina el 1 de febrero de 2011, puesto que

es en esta fecha cuando se instaló en la fábrica de la entidad y en una condición

necesaria para que pueda funcionar. La entidad debe cesar la depreciación de la máquina

cuando se da de baja, es decir, cuando se dispone de ella el 2 de febrero de 2016.

La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a

menos que se encuentre depreciado por completo.

Al momento de determinar el período de vida útil de un activo, se debe tomar en cuenta

los siguientes aspectos:


_ 1 _



P/r. depreciación de la maquinaria a partir del 5to. año.


43

GRÁFICO 9

Factores para determinar la vida útil de un activo

Fuente: IASB (2009), Sección 17 Elaborado por: Autoras

3.1.6 Método de depreciación

El método de depreciación, debe estar acorde a las necesidades de la empresa

reflejando el patrón con arreglo en el cual se espera consumir los beneficios económicos

futuros del activo.

La norma establece tres métodos posibles de depreciación que una Pyme puede utilizar,

entre los cuales se incluye:

•Se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere de éste.

UTILIZACIÓN PREVISTA DEL ACTIVO

•Dependerá de factores operativos como número de turnos de trabajo, programa de reparaciones y mantenimiento, etc.

DESGASTE FÍSICO ESPERADO

•Procendente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en las demandas de los mercados.

LA OBSOLESCENCIA

•Como fechas de caducidad en contratos de arrendamiento relacionados.

LÍMITES LEGALES


44

GRÁFICO 10

Métodos de depreciación

Fuente: IASB (2009), Sección 17 Elaborado por: Autoras

Nota: En el método decreciente, el cálculo del factor de depreciación anual se lo debe realizar de la siguiente manera:

o Se realiza la sumatoria de los números de años de vida útil ( 1+2+3+4+5= 15) o Se forma un quebrado donde el numerador es el número de año invertido y el

denominador es la suma de los años de vida útil ( primer año 5/15; segundo año 4/15) o El resultado del quebrado se multiplica por el valor del bien a depreciarse.

MÉTODO LINEAL

•Depreciación en línea recta.

•Fórmula

MÉTODO DECRECIENTE

•Depreciación acelerada.

•Fórmula

MÉTODO BASADO EN EL USO

•Depreciación de unidades producidas.

•Fórmula


45

Ejemplo 11

El 01 de enero de 2011, una entidad adquirió una máquina por el valor de $500.000 y con

una vida útil de 10 años. La gerencia contrató un perito calificado, el cual estimó su valor

residual en cero, además consideró que el método de depreciación decreciente refleja el

patrón en el cual la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de la

máquina.

( )

( )

Periodo Valor a

depreciar

Depreciación

anual

Depreciación

acumulada

Valor según

libros

$500,000.00

1 (10/55) 0.1818182 $500,000.00 $90,909.09 $90,909.09 $409,090.91

2 (9/55) 0.1636364 $500,000.00 $81,818.18 $172,727.27 $327,272.73

3 (8/55) 0.1454545 $500,000.00 $72,727.27 $245,454.55 $254,545.45

4 (7/55) 0.1272727 $500,000.00 $63,636.36 $309,090.91 $190,909.09

5 (6/55) 0.1090909 $500,000.00 $54,545.45 $363,636.36 $136,363.64

6 (5/55) 0.0909091 $500,000.00 $45,454.55 $409,090.91 $90,909.09

7 (4/55) 0.0727273 $500,000.00 $36,363.64 $445,454.55 $54,545.45

8 (3/55) 0.0545455 $500,000.00 $27,272.73 $472,727.27 $27,272.73

9 (2/55) 0.0363636 $500,000.00 $18,181.82 $490,909.09 $9,090.91

10 (1/55) 0.0181818 $500,000.00 $9,090.91 $500,000.00 $0.00

55

Factor



Método de depreciación: Depreciación decreciente


46

3.1.7 Medición posterior al reconocimiento inicial

Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su

reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquier pérdida

por deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento

diario de un elemento de propiedades, planta y equipo en los resultados del periodo en el

que incurra en dichos costos.

3.1.8 Deterioro del valor

Medición y reconocimiento del deterioro del valor

En cada período contable, la entidad debe evaluar si existe algún indicio del deterioro del

valor de sus partidas de propiedades, planta y equipo. Si existe este indicio, la empresa

debe estimar el importe recuperable, es decir, el mayor entre el valor razonable menos los

costos de venta, comparado con el valor de uso (valor actual de los flujos futuros de un

activo).

Cuando no es posible estimar el importe recuperable de un solo elemento, se estima el

importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, es decir del grupo de activos

más pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo. Esto se realiza ya que

en algunas ocasiones los activos individuales no generan flujos de efectivo por sí mismo,

lo cual impide estimar el importe recuperable.


_ 1 _



P/r. depreciación de la maquinaria del primer año


47

Existen fuentes internas y externas que nos permiten evaluar si existe algún indicio de

que pueda haberse deteriorado el valor de un elemento de propiedades, planta y equipo,

de las cuales se destacan:

Fuentes externas de información:

Que el valor de mercado de una propiedad, planta o equipo haya disminuido

significativamente durante el período, debido al paso del tiempo o de su uso

normal.

Que durante el periodo han tenido o tendrán lugar cambios significativos

referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado al que está

destinado el activo.

Que las tasas de interés del mercado se hayan incrementado y esos incrementos

afecten significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en

uso de un activo, y consecuentemente la disminución su valor razonable menos

costos de venta.

Que el importe en libros de los activos netos de la entidad sea superior al valor

razonable estimado de la entidad en conjunto, cuando por ejemplo se haya

calculado esta estimación para una venta potencial total o parcial de la empresa.

Fuentes internas de información:

Cuando se dispone de evidencia sobre el deterioro físico de un elemento de

propiedades, planta y equipo.

Cuando durante el período haya tenido o tendrá lugar cambios significativos en la

forma de usar el activo, lo cual afecte desfavorablemente a la entidad como por

ejemplo, ociosidad del activo, planes de discontinuación o reestructuración de la

operación en la que se utiliza el activo, etc.

Cuando existe evidencia de que el rendimiento económico del activo es o será

peor que lo esperado.

Cuando se detecta un indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, la

entidad debe revisar la vida útil restante, el método de depreciación y valor residual del

activo para proceder a realizar los respectivos ajustes.

En la sección 27 de esta norma ―Deterioro del Valor de los Activos‖, se explica la manera

en que debe proceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y cómo


48

ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir

una pérdida por deterioro en su valor.

Ejemplo 12

La empresa ―XYZ‖ Cía. Ltda posee un vehículo por un costo de $25.000,00, la

depreciación acumulada es de $10.000,00; su valor en libros es de $15.000,00. El

vehículo tiene una vida útil de 5 años y a la fecha se ha depreciado 2 años. Al bien se lo

puede vender en $12.000,00, para venderlo es necesario pagar una comisión del 5%

sobre el precio de venta. 13

¿Cuál es el importe recuperable del activo?

( )

Valor de uso:

Año 1 - flujo futuro por renta de vehículo $3,000.00 (*)



Total de flujos futuros $10,920.00

Tasa de descuento ( r) 12%

Valor actual14 $8,623.36

(*) Los flujos futuros de los años 1, 2 y 3 fueron proyectados de acuerdo a la renta que se podría obtener del

vehículo, estimando un crecimiento anual del 20%.

Para esta empresa, el importe recuperable será de $11.400,00, puesto que este valor es

mayor que el valor en uso del vehículo.

13 Puruncajas, M. (2010). Aplicación NIIF. Casos prácticos. Loja-Ecuador. Editorial UTPL. Pg 152. Adaptado por las autoras. 14 La fórmula para obtener el valor actual es: (

( ) )


49

¿Cuál es el deterioro del activo?

La pérdida por deterioro se determina restando el valor en libros ($15.000,00), menos el

importe recuperable del activo ($11.400,00), dándonos un total de $3.600,00.

Este deterioro se contabiliza de la siguiente manera:

El Estado de situación financiera quedaría de la siguiente manera:

EMPRESA “XYZ” cía. ltda.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Activo no corriente


Vehículo $25.000,00

(-) Depreciación acumulada -$10.000,00

(-) Deterioro del activo -$3.600,00

Valor en libros $11.400,00

Compensación por deterioro del valor

Cuando existen compensaciones por parte de terceras personas (como es el caso de las

compañías aseguradoras), la entidad debe incluir el ingreso por compensación dentro del

estado de resultados, siempre y cuando éstas sean exigibles dentro de las claúsulas del

contrato de seguro.


_ 1 _

Pérdida por deterioro (resultado) $3.600,00

Deterioro del vehículo (activo) $3.600,00

P/r. la pérdida por deterioro del vehículo.


50

3.1.9 Baja en cuentas

Una entidad puede dar de baja una partida de propiedades, planta y equipo cuando:

Se disponga del mismo, dando de baja el activo cuando sean transferidos todos

los riesgos y ventajas.

Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición.

Se debe reconocer la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una partida de

propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo, (a menos que según lo señalado

en la Sección 20 ―Arrendamientos‖ requiera otra cosa en caso de venta con

arrendamiento posterior).

Las ganancias registradas no deben ser clasificadas como ingresos por actividades

ordinarias. Para determinar la ganancia o pérdida que resulta cuando se da de baja una

partida de propiedades, planta y equipo, se debe calcular la diferencia entre el valor

razonable por la disposición y el importe en libros de la partida.

Ejemplo 13

El 30 de septiembre de 2012, un incendio destruyó la maquinaria de la empresa cuyo

importe en libros era de $300.000 (el costo de $400.000 menos $100.000 de depreciación

acumulada). Inmediatamente, la entidad presentó un reclamo de $500.000 por el costo de

reemplazo de la máquina ante la compañía de seguros y como consecuencia la compañía

de seguros notificó a la entidad que su reclamo se liquidaría por completo.

El 15 de diciembre, la entidad utilizó los $500.000 para adquirir otra máquina, que se

instaló y dejó lista para su uso de inmediato. 15

15


por las autoras.


51

¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el año que finalizó el 31 de

diciembre de 2012?


Activo no corriente


Maquinaria $400.000,00

(-) Depreciación acumulada -$100.000,00

(-) Deterioro del activo -$300.000,00

Valor en libros $0,00


30/09/2012 _ 1 _

Pérdida por deterioro (resultado) $300.000,00

Deterioro del maquinaria (activo) $300.000,00

P/r. la pérdida por deterioro de maquinaria destruida por incendio.


30/09/2012 _ 2 _

Depreciación acumulada Deterioro de maquinaria

$100.000,00 $300.000,00


P/r. baja de maquinaria destruida


30/11/2012 _ 3 _

Efectivo $500.000,00

Compensación de seguro $500.000,00

P/r. cobro de la compensación de aseguradora


52

3.1.10 Contabilización de Propiedades, planta y equipo, en la adopción de NIIF para

las PYMES por primera vez.

Para la contabilización de las Propiedades, planta y equipo se pueden aplicar dos

modelos:

Modelo de revaluación.

Modelo retrospectivo.

Modelo de revaluación

Este método es utilizado cuando existe generalmente cambios en las estimaciones

contables. La manera de contabilizarlo es prospectivamente, es decir, hacer el cambio

desde el momento en que se dio cuenta que el activo esta mal contabilizado, esto se

puede dar porque el bien fue depreciado erróneamente considerando que puede durar

algunos años más; otro motivo es que se le pudo haber realizado mejoras al bien o

simplemente el valor del bien esta actualmente avaluado a un valor de mercado distinto al

valor contabilizado en libros.

Ejemplo 14

La empresa ―ABC‖ adopta por primera vez las Normas Internacionales de Información

Financiera para las Pymes, por lo cual realiza un revalúo de su maquinaria, contando con

los siguientes datos:


15/12/2012 _ 3 _


Efectivo $500.000,00

P/r. compra de nueva maquinaria


53

Datos:


Valor residual $5.000,00

Depreciación acumulada $22.900,00

Valor en libros $27.900,00

Vida útil 12 años

Tiempo depreciado 6 años

Valor del avalúo $40.000

Se realiza la contabilización de la depreciación acumulada reexpresada

proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo. Para obtener el

índice se divide el valor del revalúo, en este caso $40.000,00 para el valor en libros

$27.900,00.

Cuentas Sin revalorización Índice Valores

revalorizados Variación

Costo maquinaria $50.800,00 1,43 $72.831,54 $22.031,54

Depreciación acumulada $22.900,00 1,43 $32.831,54 $9.931,54

Valor en libros $27.900,00 1,43 $40.000,00 $12.100,00

Contabilización por el revalúo del bien


_ 1 _ Revaluación de maquinaria Depreciación acumulada (revaluación) Superávit por revaluación P/r revaluación de la maquinaría

$22.031,54

$9.931,54 $12.100,00


54


Maquinaria $ 50.800,00

Depreciación acumulada - $ 22.900,00

Revaluación maquinaria $ 22.031,54

Depreciación acumulada (revaluación) - $ 9.931,54

Valor en libros $ 40.000,00

Depreciación original de la maquinaria






Valor según libros

$27,900.00

1 $4,650.00 $4,650.00 $23,250.00

2 $4,650.00 $9,300.00 $18,600.00

3 $4,650.00 $13,950.00 $13,950.00

4 $4,650.00 $18,600.00 $9,300.00

5 $4,650.00 $23,250.00 $4,650.00

6 $4,650.00 $27,900.00 $0.00


_ 2 _ Depreciación por revaluación de maquinaria Depreciación acumulada (revaluación) P/r depreciación de la maquinaria

$4.650,00

$4.650,00


55

Depreciación revaluación de la maquinaria (restan 6 años de vida útil).






Valor según libros

$22,031.54

1 $1,655.26 $1,655.26 $20,376.28

2 $1,655.26 $3,310.51 $18,721.03

3 $1,655.26 $4,965.77 $17,065.77

4 $1,655.26 $6,621.03 $15,410.51

5 $1,655.26 $8,276.28 $13,755.26

6 $1,655.26 $9,931.54 $12,100.00

Contabilización de la depreciación

Método retrospectivo.

Este método es utilizado cuando se debe corregir un error contable del pasado, ya sea

por una mala depreciación, un mal avalúo, entre otras situaciones. La manera de

contabilizarlo es retrospectivamente, es decir, reversar los valores contables y realizar los

respectivos ajustes. A continuación se presenta el siguiente ejemplo:


_ 3 _ Depreciación por revaluación de maquinaria Depreciación acumulada (revaluación) P/r depreciación mensual

$1.655,26

$1.655,26


56

Ejemplo 15

Se realizó la compra de maquinaria por el valor de $ 50.800,00 en diciembre del año

2007. La maquinaria se depreció a la tasa del 10% anual (10 años) sin considerar un valor

residual. Este valor fue incluido como gasto deducible en su totalidad16.

Contabilización de la depreciación año 2008 y 2009

Reversión de valores año 2008 y 2009

Según las NIIF para las PYMES el registro del activo fijo se debió depreciar a una tasa del

5% anual (20 años) considerando un valor residual de $1.000.

16

Fuente: ―DISTEXPAC S.A. (2011). CD’s multimedia ―NIIF para PYMES, implementación y casos prácticos‖. Adaptado por

las autoras.


_ 1 _ Depreciación maquinaria (2008) Depreciación maquinaria (2009) Depreciación acumulada maquinaria (2008) Depreciación acumulada maquinaria (2009) P/r depreciación de maquinaría año 2008 y 2009

$5.080,00 $5.080,00

$5.080,00 $5.080,00


_ 2 _ Depreciación acumulada maquinaria (2008) Depreciación acumulada maquinaria (2009) Resultados acumulados (2008) Resultados acumulados (2009) P/r reversión de la depreciación 2008 y 2009

$5.080,00 $5.080,00

$5.080,00 $5.080,00


57

Año 2010

Reversión de valores

Contabilización correcta de la depreciación maquinaria


_ 3 _ Resultados acumulados 2008 Resultados acumulados 2009 Depreciación acumulada 2008 Depreciación acumulada 2009 P/r ajuste de la depreciación (2008 y 2009)

$2.490,00 $2.490,00

$2.490,00 $2.490,00


_ 4 _ Depreciación maquinaria (2010) Depreciación acumulada maquinaria (2010) P/r depreciación maquinaria año 2010

$5.080,00

$5.080,00


_ 5 _ Depreciación acumulada maquinaria (2010) Depreciación maquinaria (2010) P/r reversión de la depreciación (2010)

$5.080,00

$5.080,00


_ 6 _ Gasto de depreciación maquinaría Depreciación acumulada maquinaria P/r ajuste de la depreciación (2010)

$2.490,00

$2.490,00


58

Mayorización

Balance general

Depreciación acumulada(base NEC)

Debe Haber

$5.080

$5.080

$5.080

Saldo: $15.240

Maquinaria

Debe Haber

50800

Saldo: $50.800

Depreciación acumulada 2008 y 2009

Debe Haber

5080 5080

5080 5080

2490

2490

Saldo: $4.980

Depreciación acumulada 2010

Debe Haber

$5.080 $5.080

$2.490

Saldo: $2.490

Con base

NEC

Efectos por

conversión

Con base

NIIF

Con base

NEC

Con base

NIIF

al 31/12/2009 al 31/12/2009

del año

2010 acumulados

Activos fijos Activos fijos

Maquinaria 50,800.00$ Maquinaria 50,800.00$

Depreciación 10,160.00$ Depreciación 15,240.00$

V. Libros Maquinaria 40,640.00$ 4,980.00$ 45,820.00$ V. Libros Maquinaria 35,560.00$ 4,980.00$ 2,490.00$ 7,470.00$ 43,330.00$

Efectos por conversión:

Balances al 31 de diciembre del 2009 Balances al 31 de diciembre del 2010


59

3.1.11 Diferencias con la NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” de la NIIF

completa.

CUADRO 3

NIC 16 - NIIF completas Sección 17 - NIIF para las PYMES

Permite usar el modelo de revaluación para

medir propiedades, planta y equipo tras el

reconocimiento inicial

Esta prohibido usar el modelo de

revaluación para medir propiedades, planta

y equipo, excepto en la adopción por

primera vez de las NIIF para Pymes

Se requiere una revisión anual del valor

residual, la vida útil y el método de

depreciación de las propiedades, planta y

equipo.

Se requiere una revisión sólo si hay algún

indicio de que se ha producido un cambio

significativo desde la última fecha anual

sobre la que se haya informado.



60

3.1.12 Conclusión de la relación entre la sección 16 “propiedades de inversión” y

sección 17 “propiedades, planta y equipo” de la Norma Internacional de

Información Financiera NIIF para las Pymes.

Dentro de una empresa existen activos no corrientes que se reconocen inicialmente y que

forman parte esencial para su constitución y funcionamiento ya que de éstos se espera

tener beneficios económicos futuros, por lo tanto las propiedades de inversión, como las

propiedades, planta y equipo forman parte de los activos no corrientes, que representan

un valor económico considerable para el desarrollo de la empresa.

Anteriormente estos activos eran considerados como ―activos fijos‖ sin reconocer una

clasificación diferente de acuerdo al uso que se les daba. Mediante esta norma se puede

aplicar un tratamiento conveniente a cada activo para garantizar la contabilización real de

los mismos.

Estos activos están estrechamente relacionados al momento de su clasificación y

contabilización, puesto que las propiedades que son mantenidas por el dueño o el

arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas

deben ser contabilizadas de acuerdo a la sección 16 ―Propiedades de inversión‖, y

aquellas propiedades que son ocupadas por su dueño deben ser contabilizadas de

acuerdo a la sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖.

Aquellas propiedades de inversión cuyo valor razonable no pueda ser medido con

fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, deben ser reclasificados y

contabilizados con un tratamiento diferente de acuerdo a la sección 17 bajo el modelo

costo-depreciación-deterioro. En otras palabras estas propiedades de inversión deben

ser reveladas con su propio nombre dentro de los estados financieros, como una clase

aparte dentro de propiedades, planta y equipo.

Los activos no corrientes pueden ser clasificados y reclasificados como propiedades de

inversión y propiedades, planta y equipo, de acuerdo a su evaluación y uso en el

transcurso de su vida útil.


61

3.2 Sección 20 “Arrendamiento”

En muchos de los casos, las Propiedades de inversión son utilizadas para obtener rentas,

plusvalías o ambas mediante el arrendamiento de estas propiedades, únicamente si es

posible medir su valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

La propiedad de inversión mantenidas por arrendatarios o suministradas por arrendadores

bajo arrendamientos operativos se contabiliza conforme a la Sección 16 ―Propiedades de

inversión‖, sin embargo, el ingreso en caso del arrendador, o gasto en el caso del

arrendatario, se contabiliza según lo establecido en esta sección.

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio

de percibir una suma única de dinero (o una serie de pagos o cuotas), el derecho a utilizar

un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, no toman la forma legal de un

arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago.

Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse según

lo establecido en esta sección.

Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de

servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.

3.2.1 Clasificación de los arrendamientos

Los arrendamientos se clasifican en operativos y financieros. Esta clasificación se basa

en el grado en que los riesgos y ventajas derivados de la propiedad del activo afectan al

arrendador o al arrendatario.

Los riesgos incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia

tecnológica, así como las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las

condiciones económicas como los cambios en el valor de cualquier participación residual.


62

En cuanto a las ventajas, estas pueden estar representadas por la expectativa de una

operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia

por revalorización de cualquier participación residual.

Esta sección establece las características que un arrendamiento debe tener para

considerarse como operativo o financiero. A continuación se presenta las principales

diferencias existentes.

CUADRO 4

Diferencias entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo

Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

Transferencia sustancial de todos los

riesgos y ventajas de la propiedad.

No hay transferencia sustancial de todos los

riesgos y ventajas de la propiedad.

Transferencia de la propiedad al final

del término del arrendamiento.

No hay transferencia de la propiedad al

final del término del arrendamiento.

Opción para comprar el activo al precio

que se espera que se ejerza.

No hay opción para comprar el activo al

precio que se espera que se ejerza.

El valor presente 17de los pagos

mínimos de arrendamiento es

equivalente a todo el valor razonable del

activo.

El valor presente de los pagos mínimos

de arrendamiento difiere

sustancialmente del valor razonable del

activo.

Naturaleza del activo arrendado,

únicamente adecuado para el arrendatario.

Puede haber varios usuarios del activo.

Fuente: Puruncajas M (2010) página 127

Es menester recalcar que no todas las características presentadas en este cuadro

resumen deben cumplirse en su conjunto. Por ejemplo se puede considerar un

arrendamiento financiero, si existe la transferencia sustancial de todos los riesgos, y

además si el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento es equivalente a

todo el valor razonable del activo, aunque en este contrato no se ejerza la opción de

compra.

17

Para el cálculo, se toma como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla, o de lo contrario se tomará en cuenta la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.


63

El leasing18 es considerado como un arrendamiento financiero, ya que en esencia se está

comprando un activo, en cambio, el arrendamiento operativo es un arrendamiento común

y corriente, como por ejemplo el arrendamiento de una oficina, un vehículo,

departamento, entre otros. El valor que se paga por estos va a diferir sustancialmente del

valor razonable del activo.

La clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del mismo, y no se cambia durante

su plazo, salvo que las partes (arrendador y arrendatario) acuerden cambiar las cláusulas

del arrendamiento, en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evaluada

nuevamente.

3.2.1.1 Contabilización de arrendamiento operativo

CUADRO 5

Impacto en los estados financieros del arrendamiento operativo

Tipo de

arrendamiento

Estado de situación

financiera

Estado de resultados

integral

Arrendatario _ Gastos de alquiler

Arrendador Activo

Depreciación acumulada

Ingreso por alquiler

Gastos por depreciación

Como se observa en el cuadro anterior, el arrendatario únicamente debe contabilizar el

gasto por alquiler del bien (excluyendo los costos por servicios complementarios como

seguros y mantenimiento) en forma lineal. Por otro lado, el arrendador contabilizará la

compra del bien, su depreciación y los ingresos procedentes del arrendamiento, los

cuales se reconocerán de forma lineal, salvo que resulte más representativa otra base

18

Leasing se deriva de la expresión inglesa "to lease", que traducido al español significa arrendar, y nace en los EEUU en los años 50’s, tomando gran aceptación en corporaciones, bancos y organismos estatales. En el Ecuador se adoptó el leasing como un producto financiero conformado por un contrato de arrendamiento mercantil con opción de compra mediante el cual una persona solicita a un banco que adquiera la propiedad de un bien para que posteriormente le ceda su uso a cambio del pago de rentas periódicas.

Fuente: Puruncajas M. (2010) pág 128 Adaptado por las autoras


64

sistemática de reparto, ó los pagos se estructuren de forma que se incrementen en línea

con la inflación general esperada, basados en índices o porcentajes estadísticos

publicados anualmente, lo cual generará un pago creciente para compensar los

incrementos de costo por inflación. Adicionalmente, el arrendador debe reconocer los

costos directos iniciales incurridos en la negociación y contratación de un arrendamiento

operativo.

Ejemplo 16

La empresa ―Autofreno‖ arrienda un camión que tiene un valor en el mercado de

$100.000,00 y que posee una vida útil estimada de 8 años, por el valor de $700,00

mensuales durante 72 meses, a una tasa del 16% y no se va a ejercer la opción de

compra19.

Cálculo del valor actual de una anualidad:

Datos Anual Mensual

Tasa 16% 0.01333

Plazo 6 años 72 meses

Pago $8.400,00 $700,00

Valor de mercado = $100.000,00

[ ( )

]

en donde:

VPA = Valor presente de una anualidad

C = Capital

i = Interés

t = Tiempo

19 Fuente: Puruncajas M. (2010). Adaptado por las autoras


65

[ ( )

]

En este caso se trata de un arrendamiento operativo ya que no se ejerce la opción de

compra, y además existe una diferencia significativa entre el valor actual y el valor de

mercado.

Contabilización desde el punto de vista del arrendatario


_ 1 _

Gasto de arriendo $700.00

Bancos $700.00

P/r. pago mensual del arriendo.

Contabilización desde el punto de vista del arrendador


_ 2 _


Camión $100,000.00

Bancos $100,000.00

P/r. compra del camión.


_ 3 _

Depreciación de camión $1,041.67

Depreciación acumulada de camión $1,041.67

P/r. depreciación mensual del camión por el método de línea recta.


66

Cálculo de la depreciación:


_ 4 _

Bancos $700.00

Ingresos por arriendo $700.00

P/r. cobro mensual del arriendo.

3.2.1.2 Contabilización de arrendamiento financiero

CUADRO 6

Impacto en los estados financieros del arrendamiento financiero

Tipo de

arrendamiento

Estado de situación

financiera


integral

Arrendatario

Activo

Obligación de arrendamiento

Depreciación acumulada

Cargo financiero

Gastos por depreciación

Arrendador Partidas por cobrar Ingreso financiero

Como se observa en el cuadro anterior, el arrendatario reconocerá un activo y un pasivo

por el mismo importe, como si se estuviera comprando el activo a crédito, por el importe

igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por

el arrendamiento, dependiendo de cual sea el menor valor. Cualquier costo directo inicial

Fuente: Puruncajas M. (2010) pág 128 Adaptado por las autoras


67

del arrendatario, es decir, costos incrementales que se atribuyen a la negociación y

acuerdo del arrendamiento, se añadirá al importe reconocido como activo.

Además debe reconocer en el estado de resultados un cargo financiero por cada período

y gastos por depreciación. La política de depreciación para los activos depreciables

arrendados, se basará en lo establecido en la sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖

de esta norma.

Si no existiese certeza de que el arrendatario hará efectiva la opción de compra de la

propiedad al término del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su

vida útil o en el plazo del arrendamiento, dependiendo de cuál fuere menor.

En el caso de los arrendadores, éstos deben reconocer los activos que mantengan en

arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por cobrar por un importe

igual al invertido en el arrendamiento, tales cuotas sucesivas a cobrar por el

arrendamiento del bien se considerarán como rembolsos del principal.

Ejemplo 17

La empresa ―XYZ‖ arrienda una maquinaria que tiene un valor en el mercado de

$85.000,00 y cuya vida útil se estima en 10 años, por un valor de $1.500,00 mensuales

durante 96 meses, a una tasa del 16% anual20.

Cálculo del valor actual de una anualidad:

Datos Anual Mensual

Tasa 16% 0.01333

Plazo 8 años 96 meses

Pago $18,000,00 $1.500,00

Valor de mercado = $90.000,00

[ ( )

]

20

Fuente: Puruncajas M. (2010). Adaptado por las autoras


68

en donde:

VPA = Valor presente de una anualidad

C = Capital

i = Interés

t = Tiempo

[ ( )

]

En este caso se trata de un arrendamiento financiero ya que se han transferido todos los

riesgos de la propiedad, y además su valor de mercado es similar al valor actual.

Contabilización desde el punto de vista del arrendatario

Se registra como un activo comprado a crédito a su valor actual, pues este es menor al

valor de mercado.


_ 1 _


Maquinaria $80,965.40


P/r. la compra de la maquinaria a crédito


_ 2 _

Cuentas por pagar

$420.73

Gastos de interés (*) $1,079.27

Bancos $1,500.00

P/r. pago del 1er. mes de arrendamiento


69


_ 3 _

Cuentas por pagar

$426.34

Gastos de interés(*) $1,073.66

Bancos $1,500.00

P/r. pago del 2do. mes de arrendamiento

(*) En el anexo 1 se encuentra la tabla de amortización del préstamo.

Depreciación cuando no se ejerce la opción de compra.


_ 4 _

Depreciación de maquinaria $843.39

Depreciación acumulada maquinaria $843.39

P/r. depreciación mensual de la maquinaria cuando no se ejerce la opción de compra, por el método de línea recta.

Para el cálculo de la depreciación, en el caso de que no se ejerza la opción de compra,

se elije el menor entre la vida útil del bien y el tiempo del arrendamiento.

Cálculo de la depreciación cuando no se ejerce la opción de compra:


70

Depreciación cuando se ejerce la opción de compra.


_ 4 _

Depreciación de maquinaria $674,71

Depreciación acumulada maquinaria $674,71

P/r. depreciación mensual de la maquinaria cuando se ejerce la opción de compra, por el método de línea recta.

Para el cálculo de la depreciación, se la realiza por el tiempo de vida útil del bien, porque

se ha ejercido la opción de compra.

Cálculo de la depreciación cuando se ejerce la opción de compra:

Contabilización desde el punto de vista del arrendador


_ 5 _

Cuentas por cobrar $80,965.40

Bancos $80,965.40

P/r. el arrendamiento de la maquinaria como si se tratase de un préstamo.


71


_ 6 _

Bancos $1,500.00

Cuentas por cobrar $420.73

Intereses ganados $1,079.27

P/r. el cobro del 1er mes de arriendo

3.2.2 Diferencias con la NIC 17 “Arrendamientos” de la NIIF completa.

CUADRO 7

NIC 17 - NIIF completas Sección 20 - NIIF para las PYMES

En el arrendamiento operativo, el

arrendatario reconoce las cuotas de

arrendamiento como un gasto en forma

lineal, a menos que resulte más apropiado

el uso de otra base de carácter sistemático,

que recoja de forma más representativa, el

patrón de generación de beneficios para el

usuario.

La NIIF para las PYMES no requiere que un

arrendador o arrendatario reconozcan los

pagos de un arrendamiento operativo de

forma lineal si los pagos al arrendador

están estructurados de forma que se

incrementen en línea con la inflación

general esperada (en función de índices o

estadísticas publicados).



72

3.2.3 Conclusión de la relación entre la sección 16 “propiedades de inversión” y

sección 20 “arrendamientos” de la Norma Internacional de Información Financiera

NIIF para las Pymes.

Toda empresa que mantiene propiedades de inversión pretende obtener ingresos en base

a éstas mediante el arrendamiento de dichas propiedades, para lo cual es necesario que

se pueda medir su valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

La relación que estas dos secciones tienen, es que para que un bien pueda ser dado en

arriendo primeramente debe cumplir con la definición de propiedades de inversión. Su

contabilización se llevará a cabo en base al punto de vista como arrendador o

arrendatario dependiendo de la posición en la que la empresa se encuentre, es decir la

intención que se tenga de los mismos de obtener una renta.

Por lo tanto, mediante la sección 20 ―arrendamientos‖ se demuestran los ingresos,

gastos, depreciaciones, intereses, entre otras cuentas que reflejarán un estado de

situación financiera y estado de resultados concisos y acertados para la correcta toma de

decisiones.

Se debe destacar y tomar en cuenta que mediante los ingresos adicionales que se tenga

por el arrendamiento de propiedades de inversión, la empresa puede procurar un mayor

desarrollo y rentabilidad.


73

3.3 Caso práctico

En el 2011, la empresa ―XYZ‖ Cía. Ltda., incurrió en los gastos indicados en el cuadro

siguiente, al arrendar bajo régimen de arrendamiento operativo durante 20 años, una

propiedad formada por 4 viviendas individuales e idénticas de dominio pleno, cada una

de ellas con titularidad legal por separado, incluido el terreno sobre el cual están

construidas. Una de las cuatro unidades, será ocupada por el personal de la empresa, las

otras tres unidades serán arrendadas a terceros mediante arrendamientos operativos. La

vida útil estimada de las viviendas es de 50 años.

FECHA VALOR INFORMACIÓN ADICIONAL

01/ene/11 V. mercado

$200.000,00

El valor de mercado se divide entre las 4 viviendas,

asignando un costo unitario de $50.000,00, por lo tanto el

valor asignado a propiedades de inversión es de $150.000,00

pues se trata de 3 propiedades.

De los $50.000,00 del valor asignado a propiedades, planta y

equipo, el 20% del precio se atribuye al terreno, que está

incluido en el precio total.

01/ene/11 $20.000,00 Impuestos por transferencia no recuperables (no incluidos en

precio de compra).

01/ene/11 $1.000,00 Costos legales directamente atribuibles a la empresa.

01/ene/11 $1.000,00 Reembolso al propietario anterior por pagar de forma

anticipada los impuestos no recuperables de la propiedad del

gobierno local durante el periodo de seis meses que finaliza

el 30 de junio de 2011.

01/ene/11 $500,00 Campaña publicitaria para atraer arrendatarios.

02/ene/11 $200,00 Recepción de apertura para celebrar el nuevo negocio de

arrendamiento que logró amplia cobertura por parte de la

prensa local.

30/jun/11 $2.000,00 Impuestos no recuperables anuales de propiedad del

gobierno local para el año que finaliza el 30 de junio de 2012.

Todo 2011 $5.000,00 Reparaciones y mantenimientos diarios, que incluyen el

salario y otros costos del personal de mantenimiento y

administración. Estos costos se atribuyen de forma equitativa

a cada una de las cuatro unidades.


74

Antes de ocupar las unidades, los arrendatarios realizan a la empresa un depósito

recuperable que equivale a dos meses de renta. La renta mensual que se cobra es de

$800,00 por vivienda. Al final del año se registra los arriendos cobrados por anticipado por

el valor de $2.400,00 correspondiente a enero de 2012.

Escenario 1:

Suponga que el valor razonable de las unidades puede determinarse con fiabilidad sin

costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha y que el valor

residual de la unidad ocupada por el propietario es nulo.

Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de cada unidad se estimó con fiabilidad en

$50.000,00.


75

EMPRESA “XYZ” Cía. Ltda.

LIBRO DIARIO


01-01-11 _ 1 _


Viviendas $150,000.00


Vivienda $40,000.00

Terreno $10,000.00


P/r. 3 unidades arrendadas y 1 ocupada

01-01-11 _ 2 _

Propiedades de inversión $15,000.00

Propiedades, planta y equipo $5,000.00

Efectivo $20,000.00

P/r. Impuestos de transferencia no recuperables

01-01-11 _ 3 _

Propiedades de inversión $750.00

Propiedades, planta y equipo $250.00

Efectivo $1,000.00


01-01-11 _ 4 _

Gastos pagados por anticipado $1,000.00

Efectivo $1,000.00

P/r. Impuestos de propiedad del gobierno pagados por anticipado 1er. semestre

01-01-11 _ 5 _

Gastos operativos $500.00

Efectivo $500.00

P/r desembolso por campaña publicitaria

02-01-11 _ 6 _


Efectivo $200.00

P/r recepción de apertura para el negocio

PASAN: $222,700.00 $222,700.00


76


VIENEN: $222,700.00 $222,700.00

30-06-11 _ 7 _


Efectivo $2,000.00

P/r. impuestos de propiedad pagados al 30/jun por los 12 meses (al 30/06/2012)

30-12-11 _ 8 _

Gastos operativos $1,000.00


P/r gastos de impuestos de propiedad pagados por anticipado el 01/01/2011

30-12-11 _ 9 _



P/r gastos de impuestos de propiedad pagados

por anticipado el 30/06/2011 último semestre

30-12-11 _ 10 _


Efectivo $5,000.00

P/r. reparaciones y mantenimiento diarios

30-12-11 _ 11 _

Depreciación viviendas $8,840.00

Depreciación acumulada viviendas $8,840.00

P/r. depreciación anual de las viviendas por el método de línea recta

30-12-11 _ 12 _


Bancos $10,000.00

P/r. el pago anual de la obligación con el arrendador

30-12-11 _ 13 _

Efectivo $31,200.00

Ingresos por renta $28,800.00

Rentas recibidas por anticipado $2,400.00

P/r. rentas pagadas por los arrendatarios

30-12-11 _ 14 _

Pérdida por revalorización $15,750.00


P/r. disminución en el valor razonable

SUMAN: $297,490.00 $297,490.00


77

CÁLCULOS

Depreciación

Costo total de la propiedad $221.000,00

- Precio de compra $200.000,00

- Impuesto de transferencia $20.000,00

- Costos legales $1.000,00

Costos de los edificios sin costo terreno 80% $176.800,00

Vida útil (menor ya que no ejerce opción de compra) / 20 años

Depreciación anual $8.840,00

Revalorización

Valor razonable $50.000,00

Unidades de propiedad de inversión * 3

Total valor razonable $150.000,00

Costo de Propiedades de inversión ($221.000,00 *75%) ($165.750,00)

Pérdida por revalorización ($15.750,00)

Mayorización

Propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo

Debe Haber

Debe Haber

$150,000.00 15750

$40,000.00

$15,000.00

$10,000.00

$750.00

$5,000.00

$250.00

Saldo: $150,000.00

Saldo: $55,250.00


78

Escenario 2:

En este escenario, la empresa ―XYZ‖ Cía. Ltda., no mantiene un acuerdo de

arrendamiento operativo por las viviendas, sino que adquiere las 4 viviendas, incluyendo

en el precio de compra el terreno sobre el cual están construidas.

La empresa puede medir el valor razonable de las unidades con fiabilidad sin costo o

esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha y el valor residual de la

unidad ocupada por el propietario es nulo.

Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de cada unidad se estimó con fiabilidad en

$80.000,00.


79

EMPRESA “XYZ” Cía. Ltda.

LIBRO DIARIO


01-01-11 _ 1 _


Viviendas $150,000.00


Vivienda $40,000.00

Terreno $10,000.00

Efectivo $200,000.00

P/r. adquisición de 3 viviendas para arrendar, y 1 vivienda ocupada por el dueño.

01-01-11 _ 2 _


Propiedad, planta y equipo $5,000.00

Efectivo $20,000.00


01-01-11 _ 3 _

Propiedades de inversión $750.00

Propiedades, planta y equipo $250.00

Efectivo $1,000.00


01-01-11 _ 4 _


Efectivo $1,000.00

P/r. Impuestos de propiedad del gobierno pagados por anticipado 1er. semestre

01-01-11 _ 5 _


Efectivo $500.00

P/r desembolso por campaña publicitaria

02-01-11 _ 6 _


Efectivo $200.00

P/r recepción de apertura para el negocio

PASAN: $222,700.00 $222,700.00


80


VIENEN: $222,700.00 $222,700.00

30-06-11 _ 7 _


Efectivo $2,000.00

P/r. impuestos de propiedad pagados al 30/junio por los 12 meses (al 30/06/12)

30-12-11 _ 8 _




30-12-11 _ 9 _




último semestre

30-12-11 _ 10 _


Efectivo $5,000.00

P/r. reparaciones y mantenimiento diarios

30-12-11 _ 11 _

Efectivo $31,200.00

Ingresos por renta $28,800.00

Rentas recibidas por anticipado $2,400.00

P/r. rentas pagadas por los arrendatarios

30-12-11 _ 12 _

Depreciación de viviendas $884.00

Depreciación acumulada viviendas $884.00

P/r. depreciación de viviendas por el método de línea recta

30-12-11 _ 13_


Ingreso por plusvalía $74,250.00

P/r. aumento en el valor razonable

SUMAN: $338,034.00 $338,034.00


81

CÁLCULOS

Depreciación






Ocupado por el propietario 25% $44.200,00

Vida útil / 50 años

Depreciación anual $884,00

Revalorización

Valor razonable $80.000,00

Unidades de propiedad de inversión * 3

Total valor razonable $240.000,00

Costo de Propiedades de inversión ($221.000,00 *75%) ($165.750,00)

Ganancia por plusvalía $74.250,00

Mayorización

Propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo

Debe Haber

Debe Haber

$150,000.00

$40,000.00

$15,000.00

$10,000.00

$750.00

$5,000.00

$74,250.00

$250.00

Saldo: $240,000.00

Saldo: $55,250.00


82

Escenario 3:

Suponga que el valor razonable de las unidades no puede determinarse con fiabilidad sin

costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha.

Nota: La contabilización es igual que en el escenario 1 con la excepción de los siguientes

asientos


01-01-11 _ 1 _


Propiedades de inversión (*) $150,000.00

Vivienda $40,000.00

Terreno $10,000.00

Efectivo $200,000.00

P/r. adquisición de 3 viviendas para arrendar,

y 1 vivienda ocupada por el dueño.

01-01-11 _ 2 _


Propiedades de inversión (*) $15,000.00

Vivienda y terreno $5,000.00

Efectivo $20,000.00


01-01-11 _ 3 _


Propiedades de inversión (*) $750.00

Vivienda y terreno $250.00

Efectivo $1,000.00


30-12-11 _ 4 _

Depreciación $3,536.00

Dep. acumulada propiedades inversión $2,652.00

Dep. acumulada de vivienda $884.00

P/r. depreciación de viviendas

SUMAN: $224,536.00 $224,536.00

(*) El valor razonable de las unidades no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado,

por lo tanto, conforme al párrafo 16.1, la empresa contabiliza las viviendas como propiedades, planta y equipo


83

empleando el modelo de costo-depreciación-deterioro de la sección 17. Sin embargo, el párrafo 17.31 revela

las Propiedades de inversión como una clase aparte de propiedades, planta y equipo.

CÁLCULOS

Depreciación






Vida útil / 50 años

Depreciación anual $3.536,00

75% depreciación de propiedad de inversión $2.652,00

25% depreciación de propiedades, planta y equipo $ 884,00

Mayorización

Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo


Vivienda y terreno

Debe Haber

Debe Haber

$150,000.00

$40,000.00

$15,000.00

$10,000.00

$750.00

$5,000.00

$250.00

Saldo: $165,750.00

Saldo: $55,250.00


84

GLOSARIO DE TÉRMINOS

Los términos que se mencionan a continuación han sido utilizados durante el desarrollo

del presente trabajo de fin de carrera, los mismos que fueron recopilados de la Norma

Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades

(PYMES), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en el

año 2009.

Activo

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Activos por impuestos diferidos

Impuesto a las ganancias recuperables en periodos futuros sobre los que se informa con

respecto a diferencias temporarias; la compensación de pérdidas obtenidas en periodos

anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y la compensación de

créditos fiscales no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Amortización

Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Aplicación prospectiva

Aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones

ocurridos tras la fecha en que se cambió la política.

Aplicación retroactiva

Aplicación de una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y condiciones,

como si se hubiera aplicado siempre.


85

Arrendamiento

Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma

única de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo

durante un periodo determinado.

Baja en cuentas

La supresión de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el

estado de situación financiera.

Base fiscal

La medición, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse, de un activo, pasivo o

instrumento de patrimonio.

Cambio de estimación contable

Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico

de un activo, procedente de la evaluación de su situación actual, así como de los

beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos activos y

pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva información o

de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Combinación de negocios

Unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa.


Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un

periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral.


86

Estado de situación financiera

Estado financiero que presenta la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de

una entidad en una fecha específica (también denominado balance).

Estados financieros

Representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los

flujos de efectivo de una entidad

Estados financieros combinados

Los estados financieros agrupados de dos o más entidades controladas por un solo

inversor.

Estados financieros consolidados

Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias, presentados como si se

tratara de una sola entidad contable.

Fecha de transición a la NIIF para las PYMES

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta información comparativa

completa de conformidad con la NIIF para las PYMES en sus primeros estados

financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES.

Fecha sobre la que se informa

El final del último periodo cubierto por los estados financieros o por un informe financiero

intermedio.


87

Fiabilidad

La cualidad de la información que la hace libre de error significativo y sesgo, y representa

fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente.

Ganancia fiscal

Ganancia (pérdida) para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las

ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas

establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal

menos los importes deducibles de éste.

Gasto por impuestos

Importe total incluido en el resultado integral total o en el patrimonio para el periodo sobre

el que se informa con respecto al impuesto corriente y al diferido.

Importe depreciable

El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos su

valor residual.

Importe en libros

El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado de situación financiera.

Importe recuperable

El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una

unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.


88

Impuesto a las ganancias

Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales. El

impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos,

que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la

entidad que informa.

Impuestos diferidos

Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales

de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hechos o transacciones

pasadas.

Pasivo

Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, a cuyo

vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que conllevan

beneficios económicos.

Pasivo por impuestos diferidos

Impuesto a las ganancias por pagar en periodos futuros sobre los que se informa con

respecto a diferencias temporarias.

Patrimonio

Participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Pérdida por deterioro

La cantidad en que el importe en libros de un activo excede en el caso de los inventarios,

su precio de venta menos los costos de terminación y venta o en el caso de otros activos,

su valor razonable menos los costos de venta.


89

Periodo sobre el que se informa

El periodo cubierto por los estados financieros o por un informe financiero intermedio.

Plusvalía

Beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser

identificados individualmente y reconocidos por separado.

Políticas contables

Principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por

una entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros.

Resultado del periodo

Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

Tasa de interés efectivo

Tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo

de la vida esperada del instrumento financiero o—cuando fuere adecuado—de un

periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo

financiero.

Valor presente

Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de

flujos de efectivo en el curso normal de la operación.

Valor razonable

El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o

intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y


90

debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia

mutua.

Valor residual

El importe estimado que una entidad podría obtener en el momento presente por la

disposición de un activo, después de deducir los costos de disposición estimados, si el

activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término

de su vida útil.

Valor razonable menos los costos de venta

El importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de

efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre

partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos que ocasione la

disposición.

Vida útil

El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una

entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del

mismo por parte de la entidad.


91

CONCLUSIONES

En la realización del presente trabajo de investigación, se ha llegado a determinar las

siguientes conclusiones:

La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

obligan a que todas las empresas a nivel mundial adopten un modelo estándar

que permita una comunicación en el mismo lenguaje financiero, así como la

comparación de estados financieros con otras empresas del mismo sector, de

otros países y de otras regiones.

Una PYME es una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas, y que

publica estados financieros con propósitos de información general para usuarios

externos. Este tipo de empresas favorecen notablemente al crecimiento

económico del país.

La NIIF para las PYMES, es una norma independiente basada en las NIIF

completas, donde se reducen temas de revelación de información. Esta norma

aplica para entidades que no tienen obligación de publicar sus estados financieros,

y por lo tanto no abarca secciones para tratar: utilidades por acción, segmentos de

negocio, información intermedia, seguros y activos mantenidos para la venta.

La presentación de estados financieros, elaborados conforme a la NIIF para las

PYMES, permite que los usuarios como inversionistas, accionistas, gobierno,

trabajadores, clientes, etc., confíen en la información que las compañías presentan

en sus estados financieros, logrando un mejor control interno que permita evaluar

y mejorar los sistemas y controles de la empresa.

La Superintendencia de Compañías estableció un cronograma de aplicación

obligatoria de las NIIF para las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia.

Este cronograma establece que las empresas PYMES en Ecuador aplicarán la

NIIF para las PYMES a partir del año 2012.


92

La sección 16 de la NIIF para las PYMES, establece el tratamiento contable de

Propiedades de inversión, reconociendo a éstas como aquellos terrenos, edificios

o parte de estos, mantenidas por el dueño o arrendatario del mismo con fines de

lucro, es decir, con el objetivo de obtener de ésta propiedad rentas, plusvalía o

ambas

La sección 16 ―Propiedades de inversión‖ de la NIIF para las PYMES, obliga la

utilización del modelo de revalorización, mientras que por el contrario, la NIC 40 de

las NIIF completas permiten la elección entre el valor razonable con cambios en

resultados, o el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de los activos.

Las Propiedades de inversión, cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad

sin costo o esfuerzo desproporcionado, deben contabilizarse dentro de la sección

16 ―Propiedades de inversión‖, caso contrario debe aplicarse el método costo-

depreciación-deterioro de la sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖.

La sección 17 ―Propiedades, planta y equipo‖, prohíbe la utilización del modelo de

revaluación para medir activos fijos, excepto en la adopción por primera vez. Caso

contrario ocurre con la NIC 16 ―Propiedades, planta y equipo‖ de las NIIF completas,

que permite usar el modelo de revaluación tras el reconocimiento inicial.

Se debe estimar la vida útil de los activos fijos, en base al criterio y experiencia

profesional que se tenga en la utilización de los activos fijos. De igual manera,

cuando existan indicios de que la vida útil ha cambiado, se debe realizar el

respectivo ajuste.

Cuando el importe en libros de un activo contabilizado bajo NIIF es mayor a la

base fiscal establecido por el Servicio de Rentas Internas, se generará un pasivo

por impuesto diferido, caso contrario, cuando el importe en libros sea menor a la

base fiscal, se generará un activo por impuesto diferido.

En muchos de los casos, las Propiedades de inversión son utilizadas para obtener

rentas mediante el arrendamiento de estas propiedades, únicamente si es posible

medir su valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado. El ingreso en

caso del arrendador, o gasto en el caso del arrendatario, se contabiliza según lo

establecido en la sección 20 ―Arrendamientos‖ de la NIIF para las PYMES.


93

RECOMENDACIONES

La revalorización anual que se hace de las Propiedades de inversión, provoca un

constante incremento del valor de las utilidades, y esto a su vez una obligación

mayor respecto al pago de impuesto a la renta, por lo cual es conveniente que si

una empresa maneja en su mayoría activos de inversión, adopte las NIIF

completas, y se beneficie al poder elegir entre el método de valor razonable ó el

método de costo-depreciación-deterioro.

El Leasing puede utilizarse para reducir el costo inicial de las inversiones, ya que

ofrece ventajas financieras como la amortización rápida del valor de la inversión

en el impuesto a las ganancias, el pago del IVA gradualmente y la postergación

del pago del impuesto a la ganancia mínima presunta hasta el momento en que se

hace uso de la opción de compra por lo que la base imponible se reduce.

Para las empresas con mayor facilidad de endeudamiento es recomendable la

utilización del arrendamiento financiero; se debe tomar en cuenta que estos

bienes activados causan un gasto por depreciación, además del gasto financiero

que normalmente se carga en base al plazo del contrato, con lo cual se concreta

un escudo fiscal ya que se disminuye la base imponible.

Las empresas sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, deben

implementar a tiempo las NIIF, de tal manera que cuenten con información

financiera de calidad, comparable, transparente y confiable, con la finalidad de ser

adquirir ventajas competitivas.

Mantener una constante capacitación en cuanto a las NIIF ya que son normas que

se encuentran en constante cambio y actualización, además, actualmente es una

necesidad y una exigencia en el mercado laboral.


94

BIBLIOGRAFÍA

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Anexo 1

Tabla de amortización de préstamo

Período Pago capital Pago de interés Pago Préstamo

0 $80,965.40

1 $420.73 $1,079.27 $1,500.00 $80,544.67

2 $426.34 $1,073.66 $1,500.00 $80,118.33

3 $432.02 $1,067.98 $1,500.00 $79,686.31

4 $437.78 $1,062.22 $1,500.00 $79,248.53

5 $443.62 $1,056.38 $1,500.00 $78,804.91

6 $449.53 $1,050.47 $1,500.00 $78,355.38

7 $455.52 $1,044.48 $1,500.00 $77,899.85

8 $461.59 $1,038.41 $1,500.00 $77,438.26

9 $467.75 $1,032.25 $1,500.00 $76,970.51

10 $473.98 $1,026.02 $1,500.00 $76,496.53

11 $480.30 $1,019.70 $1,500.00 $76,016.23

12 $486.70 $1,013.30 $1,500.00 $75,529.52

13 $493.19 $1,006.81 $1,500.00 $75,036.33

14 $499.77 $1,000.23 $1,500.00 $74,536.57

15 $506.43 $993.57 $1,500.00 $74,030.14

16 $513.18 $986.82 $1,500.00 $73,516.96

17 $520.02 $979.98 $1,500.00 $72,996.94

18 $526.95 $973.05 $1,500.00 $72,469.99

19 $533.98 $966.02 $1,500.00 $71,936.02

20 $541.09 $958.91 $1,500.00 $71,394.92

21 $548.31 $951.69 $1,500.00 $70,846.62

22 $555.61 $944.39 $1,500.00 $70,291.00

23 $563.02 $936.98 $1,500.00 $69,727.98

24 $570.53 $929.47 $1,500.00 $69,157.46

25 $578.13 $921.87 $1,500.00 $68,579.32

26 $585.84 $914.16 $1,500.00 $67,993.49


27 $593.65 $906.35 $1,500.00 $67,399.84

28 $601.56 $898.44 $1,500.00 $66,798.28

29 $609.58 $890.42 $1,500.00 $66,188.70

30 $617.70 $882.30 $1,500.00 $65,571.00

31 $625.94 $874.06 $1,500.00 $64,945.06

32 $634.28 $865.72 $1,500.00 $64,310.78

33 $642.74 $857.26 $1,500.00 $63,668.04

34 $651.31 $848.69 $1,500.00 $63,016.73

35 $659.99 $840.01 $1,500.00 $62,356.75

36 $668.78 $831.22 $1,500.00 $61,687.96

37 $677.70 $822.30 $1,500.00 $61,010.26

38 $686.73 $813.27 $1,500.00 $60,323.53

39 $695.89 $804.11 $1,500.00 $59,627.64

40 $705.16 $794.84 $1,500.00 $58,922.48

41 $714.56 $785.44 $1,500.00 $58,207.91

42 $724.09 $775.91 $1,500.00 $57,483.83

43 $733.74 $766.26 $1,500.00 $56,750.09

44 $743.52 $756.48 $1,500.00 $56,006.56

45 $753.43 $746.57 $1,500.00 $55,253.13

46 $763.48 $736.52 $1,500.00 $54,489.66

47 $773.65 $726.35 $1,500.00 $53,716.00

48 $783.97 $716.03 $1,500.00 $52,932.04

49 $794.42 $705.58 $1,500.00 $52,137.62

50 $805.01 $694.99 $1,500.00 $51,332.62

51 $815.74 $684.26 $1,500.00 $50,516.88

52 $826.61 $673.39 $1,500.00 $49,690.27

53 $837.63 $662.37 $1,500.00 $48,852.64

54 $848.79 $651.21 $1,500.00 $48,003.85

55 $860.11 $639.89 $1,500.00 $47,143.74

56 $871.57 $628.43 $1,500.00 $46,272.16

57 $883.19 $616.81 $1,500.00 $45,388.97


58 $894.97 $605.03 $1,500.00 $44,494.01

59 $906.89 $593.11 $1,500.00 $43,587.11

60 $918.98 $581.02 $1,500.00 $42,668.13

61 $931.23 $568.77 $1,500.00 $41,736.89

62 $943.65 $556.35 $1,500.00 $40,793.25

63 $956.23 $543.77 $1,500.00 $39,837.02

64 $968.97 $531.03 $1,500.00 $38,868.05

65 $981.89 $518.11 $1,500.00 $37,886.16

66 $994.98 $505.02 $1,500.00 $36,891.18

67 $1,008.24 $491.76 $1,500.00 $35,882.94

68 $1,021.68 $478.32 $1,500.00 $34,861.26

69 $1,035.30 $464.70 $1,500.00 $33,825.96

70 $1,049.10 $450.90 $1,500.00 $32,776.86

71 $1,063.08 $436.92 $1,500.00 $31,713.78

72 $1,077.26 $422.74 $1,500.00 $30,636.52

73 $1,091.62 $408.38 $1,500.00 $29,544.91

74 $1,106.17 $393.83 $1,500.00 $28,438.74

75 $1,120.91 $379.09 $1,500.00 $27,317.83

76 $1,135.85 $364.15 $1,500.00 $26,181.98

77 $1,150.99 $349.01 $1,500.00 $25,030.98

78 $1,166.34 $333.66 $1,500.00 $23,864.64

79 $1,181.88 $318.12 $1,500.00 $22,682.76

80 $1,197.64 $302.36 $1,500.00 $21,485.12

81 $1,213.60 $286.40 $1,500.00 $20,271.52

82 $1,229.78 $270.22 $1,500.00 $19,041.74

83 $1,246.17 $253.83 $1,500.00 $17,795.56

84 $1,262.79 $237.21 $1,500.00 $16,532.78

85 $1,279.62 $220.38 $1,500.00 $15,253.16

86 $1,296.68 $203.32 $1,500.00 $13,956.49

87 $1,313.96 $186.04 $1,500.00 $12,642.53

88 $1,331.48 $168.52 $1,500.00 $11,311.05


89 $1,349.22 $150.78 $1,500.00 $9,961.83

90 $1,367.21 $132.79 $1,500.00 $8,594.62

91 $1,385.43 $114.57 $1,500.00 $7,209.18

92 $1,403.90 $96.10 $1,500.00 $5,805.28

93 $1,422.62 $77.38 $1,500.00 $4,382.67

94 $1,441.58 $58.42 $1,500.00 $2,941.09

95 $1,460.80 $39.20 $1,500.00 $1,480.29

96 $1,480.27 $19.73 $1,500.00 $0.02


Anexo 2


Anexo 3


Anexo 4

directora del trabajo de fin de...

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