dinamica de cuentas

5/11/2018 dinamica de cuentas - slidepdf.com

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CLASE : 1 ACTIVO

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas representativas de fondosdisponibles, los créditos concedidos a clientes y derechos que seesperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en

valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en laempresa y los gastos pagados por adelantado.Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversionesnegociables y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienesrealizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversionespermanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estosrubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticascorrespondientes para registrar los activos en forma desagregada, losrendimientos devengados por cobrar y las provisiones paraincobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumuladapara los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos

amortizables.Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberánajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo decambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Paraefectos de presentación en el balance general, la diferencia de cambioque resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentasdel activo, neta del incremento o disminución de las respectivascuentas del pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, segúncorresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia decambio.

RUBRO : 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja,las tenenciasde oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reservadel Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otrasinstituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondosinterbancarios cedidos. También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido.

Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos amantener una disponibilidad inmediata, se registrarán en subcuentas ycuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.



CUENTA : 1101 CAJA

DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo conformado por la existencia debilletes y monedas

nacionales, emitidas y acuñadas por el Organismo Emisor, los billetesy monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central deReserva del Perú, así como las existencias de oro y plata acuñadas yen barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresamantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinasautorizadas.SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:1101.01 Oficina Principal1101.01.01 Billetes y monedas1101.01.02 Oro acuñado en barras1101.01.03 Plata acuñada en barras

1101.02 Agencias1101.03 Oficinas especiales1101.09 Efectivo en tránsitoSu saldo deudor deberá estar constituido exclusivamente por billetes ymonedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro y plataacuñadas o en barras, que se registrarán al precio de adquisición, decotización nacional o internacional o aquel que fije la Superintendenciade Banca y Seguros.No deberán incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otrosmedios de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105Canje u 1106 Efectos de cobro inmediato.

El efectivo en tránsito o que se encuentre en poder de empresastransportadoras de caudales deberá registrarse en la subcuenta1101.09 Efectivo en tránsito, debidamente respaldado y sustentadocon la documentación pertinente.Deberán efectuarse verificaciones periódicas de las existencias deefectivo mediante arqueo, cuyo acto deberá constar en las actas dearqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de sucustodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecersedeberán ser contabilizadas, según corresponda, en las subcuentas1908.02 Faltantes de caja ó 2902.01 Sobrantes de caja.

DINÁMICA

DÉBITOS:- Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.- Por las adquisiciones de oro o plata acuñados y en barras.- Por las transferencias internas de efectivo recibidas.- Por la asignación de fondos fijos.



- Por los sobrantes de caja.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera y de oro y plata.

CRÉDITOS:

- Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.- Por los retiros de oro o plata acuñados y en barras.- Por las transferencias internas de efectivo efectuadas.- Por los faltantes de caja.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera y de oro y plata.

CUENTA : 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los depósitos en cuenta

corriente ordinaria o deencaje, cuenta especial concertada con finesespecíficos, cuenta de

depósitos por mandato legal, tal como para régimen devigilancia,

sanciones por exceso de límite legal, etc., los depósitosovernight de

moneda extranjera y otras cuentas, en monedanacional y extranjera,

que mantiene la empresa en el Banco Central deReserva del Perú.

SUBCUENTAS:1102.01 Cuenta ordinaria1102.02 Cuenta especial1102.03 Cuenta de depósitos por mandato legal1102.04 Depósitos overnight 11102.09 OtrasSu saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. Enningún caso el saldo de la cuenta deberá ser acreedor.

Los saldos deberán conciliarse diariamente con los estados de cuentaemitidos por el Banco Central de Reserva del Perú, debiendoregularizarse inmediatamente aquellas partidas que correspondaregistrar por la empresa y presentar el reclamo respectivo por aquellasotras cuya regularización corresponda al Banco Central de Reserva delPerú. Las partidas pendientes de regularización que excedan treinta(30) días calendario, sin contar con la justificación pertinente, deberánser castigadas según corresponda.



Ver dinámica en la cuenta 1104.

CUENTA: 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMAFINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN:

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos encuentacorriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera quemantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del país,así como las operaciones propias de corresponsalía.

SUBCUENTAS:1103.01 Bancos

1103.02 Financieras1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y MicroempresaEDPYMES1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito1103.09 Otras empresas del sistema financiero

Se abrirán las cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera elcaso. A tal efecto, se utilizará el código y denominación establecidosen el Capítulo I del presente Manual.


CUENTA : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DELEXTERIOR

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registra el importe de los depósitos enmoneda extranjeraen cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa enbancos del exterior. Incluye, cuando corresponda, los sobregiros y

avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

SUBCUENTAS:1104.01 De primera categoría1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS1104.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisión deorganismos similares a la SBS1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias



1104.09 Otras instituciones financieras

En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, seregistrará el importe de los depósitos que mantiene la empresa con su

oficina matriz, sucursales y subsidiarias de ella en el exterior.Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, losiguiente:Los depósitos a plazo representados por valores, deberán registrarseen las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociablesy a Vencimiento.Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrará en el activo.Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/oavances en cuenta corriente, se mostrarán en el Pasivo del BalanceGeneral.En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma

empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores yacreedores, se deberá mostrar en el Balance General: en el Activo elsaldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto.No deberán considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en elmercado interfinanciero nacional, los mismos que deberán sercontabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios.

Las transacciones concertadas a través de medios de comunicacióninmediata deberán ser registradas el mismo día en que se realizan,debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente.Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación

con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren,así como las partidas pendientes de correspondencia deberán serregularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días calendariopara operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendariopara operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedandichos plazos y no cuenten con la justificación correspondientedeberán ser reclasificadas, según corresponda:1908.07 Operaciones por liquidar2908.07 Operaciones por liquidar.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DÉBITOS: - Por los depósitos efectuados en efectivo o su equivalente.- Por las transferencias de fondos recibidas.- Por las notas de abono recibidas.- Por la capitalización de intereses en los depósitos de ahorro.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los cheques girados.



- Por la emisión de giros y/o transferencias al exterior.- Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente.- Por las notas de cargo recibidas.- Por las transferencias de fondos efectuadas.- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.

CUENTA : 1105 CANJEDESCRIPCIÓN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidospor lasempresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes deaquéllas.

Su saldo estará conformado por la diferencia de los cheques a cargode empresas autorizadas de la plaza local, remitidos y recibidos de laCámara de Compensación, así como los cheques por enviarse a laCámara de Compensación que han sido recibidos por operacionesrealizadas fuera de horario y días calendario de funcionamiento de laCámara de Compensación, cuya regularización se efectuará con cargoo abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Perú, ode acuerdo en otro mecanismo dispuesto, según sea saldo favorable odesfavorable. No se registrarán los cheques provenientes deoperaciones interbancarias, los mismos que deben registrarse en la

cuenta 1105.04 Interbancarios.

1105.02 Provincias - Otros Bancos

Su saldo estará representado por los cheques a cargo de empresasautorizadas con oficinas fuera de la plaza local, ya sea que se hayanoriginado en la propia oficina o contra la misma, recibidos por laempresa en el desarrollo de sus operaciones.

1105.04 Interbancarios

Su saldo estará representado por los cheques provenientes deoperaciones interbancarias, que son remitidos a la Cámara deCompensación y recibidos de la misma, cuya regularización seefectuará con cargo o abono en cuenta corriente que la empresamantiene en el Banco Central de Reserva del Perú, según sea el caso.La permanencia de los documentos no correspondidos en estassubcuentas no podrá ser mayor a siete (7) días calendario.



DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación.- Por los cheques rechazados.

- Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias.- Por los cheques enviados a la Cámara de Compensaciónprovenientes de operaciones interbancarias.- Por el saldo en contra en la Cámara de Compensación.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los cheques a cargo del banco recibidos de la CámaradeCompensación.- Por la nota de cargo de recepción de cheques por parte de lasoficinas.

- Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación,rechazados por no ser conformes.- Por los cheques recibidos de la Cámara de Compensaciónprovenientes de operaciones interbancarias.- Por el saldo a favor en la Cámara de Compensación.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los cheques, giros, órdenes de

pago u otrosvalores de cobro inmediato, recibidos por la empresa y que fuerongirados contra empresas del sistema financiero del país o institucionesfinancieras del exterior, cuya conversión a efectivo se produce a susola presentación.Esta cuenta será de aplicación para las empresas que no accedan a laCámara de Compensación.

SUBCUENTAS:

1106.01 Cheques

En esta subcuenta serán objeto de registro, los cheques recibidos delos clientes por concepto de depósitos o pago de obligaciones a favorde la empresa no concurrente a la Cámara de Compensación y que seencuentren pendientes de efectivización.

1106.02 Órdenes de pago



En esta subcuenta se registrarán los desembolsos en efectivo por lasórdenes de pago recibidas de los clientes, en tanto su reembolso nohaya sido correspondido por la respectiva empresa y se encuentrenpendientes de efectivización.

1106.03 Documentos sobre el exteriorEn esta subcuenta se registrarán los cheques, giros u otros valores decobro inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por laempresa por concepto de las transacciones correspondientes, en tantosu reembolso no haya sido correspondido por los respectivos bancosdel exterior o corresponsales.

Los plazos para efectivización de los cheques y órdenes de pagoserán:

- Girados sobre la plaza local: Al siguiente día útil;- Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo máximode siete (7) días útiles, según normas vigentes; y,- Girados sobre el exterior: Hasta quince (15) días útiles.

Se exceptúa los casos de comunicación en línea, en cuyo caso laefectivización se realizará de inmediato, contra el aviso de conformidaddel abono en cuenta. Cuando se excedan los plazos indicadosdeberán estar sustentados documentadamente.

Mensualmente, se deberá preparar una relación sobre las partidas que

conforman el saldo de la cuenta, que contenga como mínimo datossobre la fecha de recepción, número de documento, empresa a cargo,concepto de la transacción e importes.

1106.09 Otros efectos de cobro

DINÁMICADÉBITOS: - Por los cheques y giros recibidos para su efectivización.- Por las órdenes de pago recibidas para su efectivización.

- Por los documentos sobre el exterior recibidos para suefectivización.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la efectivización de los cheques y giros.- Por la efectivización de las órdenes de pago.- Por los cheques depositados en bancos.- Por el cobro de los documentos sobre el exterior.



- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

DESCRIPCIÓN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa aatender susgastos menores, así como los depósitos sobre los cuales la empresano puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efectocontractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposiciónimperativa de restricción.

SUBCUENTAS:

1107.01 Fondos fijos

En esta subcuenta se registran los fondos fijos que laadministraciónde la empresa establece para atender sus gastos menores,sujeto apermanente rendición de cuentas para su restituciónperiódica, con elconsecuente registro de las partidas que ahí se originaron,destinándolas a las cuentas que corresponda.El manejo de los fondos fijos deberá sujetarse al reglamentode laempresa, en cuanto a la responsabilidad, monto e importe

máximo apagar. Deberá ser objeto de arqueos periódicos, sea cualfuera elperíodo de reposición de fondos, debiendo ser liquidados yrestituidosen las fechas de presentación del balance general.1107.02 Fondos en garantíaEn esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquiermodalidaddestinados a constituir garantías, para cumplir con lasexigencias de

sus actividades operativas, previo acuerdo de los órganoscompetentes de la empresa.1107.02.01 Operaciones BursátilesEn esta cuenta analítica se registran los fondos de la propiaempresacomprometidos en las negociaciones de valores, comomárgenes de



garantías (iniciales o adicionales por fluctuación de valores)debido a lanegociación de préstamos de valores en Bolsa u otros desimilarnaturaleza, que impliquen la movilización de fondos y de

valoresmobiliarios.1107.02.09 Otros1107.03 Banco Central de Reserva del PerúEn esta subcuenta se registrará el monto en divisas quedeberán serrecompradas como parte de los pactos establecidos, cuyadisponibilidad es de uso restringido.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas

En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cualeslaempresa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, yasea pormandato legal, orden judicial, contractual u otra disposiciónimperativade restricción.

DINÁMICADÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos.- Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos.

- Por la imposición de fondos en garantía.- Por los depósitos restringidos.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos.- Por la liberación de fondos en garantía.- Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN:

egistra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondosdisponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresasdel sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior ydel disponible restringido.



DINÁMICADÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas

En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cuales laempresa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea pormandato legal, orden judicial, contractual u otra disposición imperativa

de restricción.

DINÁMICADÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos.- Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos.- Por la imposición de fondos en garantía.- Por los depósitos restringidos.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos.

- Por la liberación de fondos en garantía.- Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados porlos fondosdisponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas

del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior ydel disponible restringido.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.




RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los importes cedidos a otras empresas delsistema

financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez decaráctertransitorio por plazos menores de treinta (30) díascalendario, siempreque sean permisibles por las condiciones de cada empresa ylasdisposiciones legales pertinentes.Si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a

efectuar lareclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos.Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de losmontoscedidos a las otras empresas del sistema financiero nacionalysustentado mediante estados de cuentas, notas oconstancias de losdepósitos correspondientes.Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse conprecisión el

monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicacióninmediatosa utilizarse, oportunidad en que los mensajes serántrasmitidos paraque surtan efecto y los códigos o claves a emplearse.Las transacciones concertadas a través de medios decomunicacióninmediatos, deberán ser registradas el mismo día que seproduzcan,debiendo estar confirmadas por la documentaciónpertinente. Las

concertadas a través de notas, deberán registrarse el día delarecepción de éstas.

CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS



DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 12

Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad sifuera el

caso. A tal efecto, se utilizarán el código y denominaciónestablecidosen el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la devolución de los fondos cedidos.


CUENTA : 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOSINTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados porlos fondoscedidos a otras empresas del sistema financiero.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por losfondoscedidos a las empresas del sistema financiero.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 2

DESCRIPCIÓN:

TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

I. CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO



Las inversiones negociables y a vencimiento se clasifican en:

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados;2) Inversiones disponibles para la venta; y,3) Inversiones a vencimiento.

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultadosLas inversiones a valor razonable con cambios en resultadoscomprenden losinstrumentos representativos de capital y de deuda que cumplan algunade lassiguientes condiciones:

a) Sea un instrumento de negociación que:

i. Se adquiere principalmente con el objetivo de venderlo en

un futuro cercano;o,ii. Es parte de una cartera de instrumentos financierosidentificados que se

gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia deun patrón

reciente de toma de ganancias a corto plazo.

b) Desde el momento de su registro contable inicial, haya sidodesignado por la

empresa para contabilizarlo a valor razonable con cambios enresultados.

No se pueden considerar en esta categoría a:i) Los instrumentos de inversión reportados o transferidos mediante unaoperación dereporte o un pacto de recompra, que represente un préstamogarantizado;ii) Los instrumentos de inversión utilizados como mecanismos decobertura; losutilizados como garantía; o aquéllos cuya disponibilidad esté restringida;iii) Los instrumentos de inversión emitidos por la propia empresa o porempresas de su

grupo económico;iv) Los instrumentos representativos de capital que no tengan un preciode mercadocotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda serestimado confiabilidad; y,v) Otros instrumentos de inversión que la Superintendencia determinemediante norma



de aplicación general.

Tratándose de aquellos instrumentos de inversión clasificados comoinversiones a valorrazonable con cambios en resultados que: i) sean entregados en

garantía; y, ii) seanreportados o transferidos mediante una operación de reporte o pacto derecompra, querepresenten un préstamo garantizado; deberán ser reclasificados adisponibles para laventa. Finalizada dichas operaciones, los referidos instrumentos podránserreclasificados a su categoría inicial, transfiriéndose los resultados norealizados aresultados del ejercicio.

2) Inversiones disponibles para la ventaEn la categoría inversiones disponibles para la venta se incluirán

todos los instrumentosrepresentativos de capital y deuda que no se encuentren clasificados eninversiones avalor razonable con cambios en resultados, inversiones a vencimiento oinversiones ensubsidiarias y asociadas. Asimismo, se incluirán instrumentos deinversión que pornorma expresa se señale.

3) Inversiones a vencimiento

La categoría inversiones a vencimiento comprende los instrumentosrepresentativos dedeuda adquiridos por la empresa con la intención de mantenerlos hastasu vencimiento.Las empresas, para clasificar sus inversiones en esta categoría, deberánevaluar sitienen la capacidad financiera para mantener instrumentos de inversiónhasta su

vencimiento cada vez que decidan clasificar un instrumento y al cierrede cada ejercicioanual.Los instrumentos de inversión que sean clasificados dentro de lacategoría inversiones avencimiento, deben cumplir los siguientes requisitos:



a) Hayan sido adquiridos con la intención de mantenerlos hasta su fechadevencimiento. Se considera que existe dicha intención, sólo si la políticade inversiónde la empresa prevé la tenencia de estos instrumentos bajo condiciones

que impidensu venta, cesión o reclasificación; salvo que dichas operaciones:

i) Ocurran en una fecha muy próxima al vencimiento, es decir, a menosde tres(03) meses del vencimiento, de tal forma que los cambios en las tasasdemercado no tendrían un efecto significativo sobre el valor razonable, ocuandoresta una pequeña parte, diez por ciento (10%), del principal de lainversión por

amortizar de acuerdo al plan de amortización del instrumento deinversión;ii) Correspondan a instrumentos designados para cobertura contable deriesgocambiario que dejaron de cumplir esa función; o,iii) Respondan a eventos aislados, incontrolables o inesperados, talescomo: laexistencia de dificultades financieras del emisor, un deteriorosignificativo de lasolvencia o variaciones importantes en el riesgo crediticio del emisor;cambios en

la legislación o regulación; u otros eventos externos que no pudieron serprevistos al momento de la clasificación inicial.b) Otros que oportunamente establezca la Superintendencia vía normade aplicacióngeneral.

No se contradice con la intención y capacidad de la empresa demantener hasta suvencimiento a aquellos instrumentos de inversión clasificados comoinversiones a

vencimiento, cuando dichos instrumentos: i) sean entregados engarantía; y, ii) seanreportados o transferidos mediante una operación de reporte o un pactode recompra,que represente un préstamo garantizado; siempre que, en todos loscasos descritos, laempresa siga con la intención y quede contractual y financieramente enposición de



mantener la inversión hasta el vencimiento.

No pueden estar clasificados en esta categoría:

i) Los instrumentos de inversión que la empresa planifique mantener por

un períodoindeterminado;ii) Los instrumentos de inversión emitidos por la misma empresa o porempresas de sugrupo económico;iii) Los instrumentos que cuenten con una opción de rescate del emisor,a menos quede las condiciones del instrumento se determine que la ejecución de laopciónpermita que la empresa recupere de manera sustancial el costoamortizado de los

referidos instrumentos, entendiéndose como tal a la recuperación de porlo menos el90% del costo amortizado; y siempre que la empresa tenga la intencióny lacapacidad para mantenerlo hasta su rescate o vencimiento;iv) Aquellos que cuenten con la opción de rescate por parte de laempresa;v) Instrumentos de deuda perpetua que prevén pagos por intereses portiempoindefinido; y,vi) Otros que la Superintendencia comunique mediante norma de

aplicación general.

II. RECONOCIMIENTO INICIAL

El registro contable de las inversiones en todos los casos se efectuarásobre la base dela fecha de negociación. El período para la realización de la recepción delosinstrumentos y su respectivo pago, correspondiente a las transaccionesefectuadas, nodeberán superar el número de días que representan los usos y

costumbres establecidosen los correspondientes mercados.El registro contable inicial se efectuará al valor razonable, quecorresponderá al costo deadquisición, considerando los costos de transacción que seandirectamente atribuibles ala adquisición de las inversiones, excepto en las inversiones clasificadasen la categoría



de inversiones a valor razonable con cambios en resultados, en cuyocaso, los costos detransacción se contabilizan como gastos.En el caso que el costo de adquisición incorpore intereses devengadospendientes de

pago por parte del emisor, éstos no deberán formar parte del costo de lainversión,debiendo ser identificados y registrados en la subcuenta 1507.09“Otras”. Para dichoefecto, las empresas implementarán cuentas específicas a mayordetalle.

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultadosEl registro de las inversiones a valor razonable con cambios enresultados se efectuaráen las cuentas 1301 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en

Resultados -Instrumentos Representativos de Capital” y 1302 “Inversiones a ValorRazonable conCambios en Resultados - Instrumentos Representativos de Deuda”,según corresponda.2) Inversiones disponibles para la ventaEl registro de las inversiones disponibles para la venta se efectuará enlas cuentas 1303“Inversiones Disponible para la Venta – Instrumentos Representativos deCapital” y 1304“Inversiones Disponible para la Venta – Instrumentos Representativos de

Deuda”, segúncorresponda.3) Inversiones a vencimientoEl registro de las inversiones a vencimiento se registrará en la cuenta1305 “Inversionesa Vencimiento”.

III. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN POSTERIORLuego del registro inicial, las empresas deberán contabilizar susinversiones tomando enconsideración la categoría en la que se encuentren clasificados los

instrumentos deinversión.

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultadosa) Valorización a valor razonablePosteriormente al registro inicial, la valorización de las inversionesa valor razonablecon cambios en resultados se efectuará a valor razonable.



Es de señalar que, en el caso de los instrumentos representativosde deuda,previamente a la valorización a valor razonable, las empresasdeberán actualizarcontablemente el costo amortizado aplicando la metodología de la

tasa de interésefectiva y a partir del nuevo valor se debe reconocer las gananciasy pérdidas por lavariación a valor razonable.

b) Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonableLas fluctuaciones en la valorización se reconocerán en el resultadodel ejercicio.Cuando el valor razonable exceda al valor contable, se reconoceráuna ganancia porfluctuación de valores, afectando las cuentas 1301 y 1302, con

abono a lassubcuentas 5109.11 “Valorización de inversiones a valor razonablecon cambios enresultados- instrumentos representativos de capital” y 5109.12“Valorización deinversiones a valor razonable con cambios en resultados-instrumentosrepresentativos de deuda”, respectivamente. Cuando el valorrazonable sea inferior alvalor contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación de valor,afectando las

cuentas 1301 y 1302, con cargo a las subcuentas 4109.11“Valorización deinversiones a valor razonable con cambios en resultados-instrumentosrepresentativos de capital” y 4109.12 “Valorización de inversionesa valor razonablecon cambios en resultados- instrumentos representativos dedeuda”,respectivamente. Tratándose de los instrumentos representativos de deuda, dichavalorización se

realizará una vez calculados los intereses bajo el método delinterés efectivo,conforme se señala en el acápite d).

c) Diferencia de cambioInstrumentos representativos de capitalLas ganancias o pérdidas por diferencias de cambio eninstrumentos representativos



de capital se reconocerán en el resultado del ejercicio, afectandolas cuentasanalíticas 5108.04.03 tratándose de ganancias por diferencia decambio y4108.04.03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio. En

ambos casos lacontrapartida será la cuenta 1301.Instrumentos representativos de deudaLas ganancias o pérdidas por diferencias de cambio eninstrumentos representativosde deuda se reconocerán en el resultado del ejercicio, afectandolas cuentasanalíticas 5108.04.03 tratándose de ganancias por diferencia decambio y4108.04.03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio. Enambos casos la

contrapartida será la cuenta 1302.d) Intereses, dividendos y otros ajustesEn los instrumentos representativos de deuda, los interesesdeberán ser calculadosbajo el método de interés efectivo, y serán reconocidos en losresultados delejercicio, afectando la cuenta 1308 “Rendimientos sobreInversiones Negociables y aVencimiento”, subcuenta 1308.02 “Inversiones a Valor Razonablecon Cambios enResultados - Instrumentos Representativos de Deuda” con abono a

la subcuenta5103.02 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios enResultados - InstrumentosRepresentativos de Deuda”. Asimismo, en las subcuentas 1308.02y 5103.02 seregistrarán otros ajustes como la actualización a valor adquisitivoconstante (VAC).Los dividendos se reconocerán en el resultado del ejercicio,afectando la subcuenta1308.01 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios enResultados - Instrumentos

Representativos de Capital” con abono a la subcuenta 5103.01“Inversiones a ValorRazonable con Cambios en Resultados - InstrumentosRepresentativos de Capital”.

2) Inversiones disponibles para la venta



a) ValorizaciónPosteriormente al registro inicial, la valuación de las inversionesdisponibles para laventa se efectuará a valor razonable.b) Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonable

La ganancia o pérdida originada de la variación del valor razonabledel instrumentode inversión clasificado en esta categoría, se reconocerádirectamente en cuentaspatrimoniales, hasta que el instrumento sea vendido o realizado,afectándose lascuentas 1303 y 1304 teniendo como contrapartida las subcuentas3801.03“Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la venta”ó 3802.04 “Pérdidano realizada por inversiones disponibles para la venta”. Producida

la venta orealización de las inversiones Disponible para la Venta, la gananciao pérdida quehubiese sido reconocida previamente en el patrimonio setransferirá al resultado delperíodo, en las subcuentas 5109.13 “Valorización de InversionesDisponibles para laVenta- instrumentos representativos de capital” y 5109.14“Valorización deInversiones Disponibles para la Venta- instrumentosrepresentativos de deuda”, en

caso de ganancias, según corresponda, ó en las subcuentas4109.13 “Valorizaciónde Inversiones Disponibles para la Venta- instrumentosrepresentativos de capital” y4109.14 “Valorización de Inversiones Disponibles para la Venta-instrumentosrepresentativos de deuda” tratándose de pérdidas, segúncorresponda. Tratándose de los instrumentos representativos de deuda, dichavalorización serealizará una vez calculados los intereses bajo el método del

interés efectivo,conforme se señala en el acápite f).c) Pérdidas por deterioro de valorCuando uno o más de los instrumentos de inversión clasificadoscomo disponiblespara la venta haya sufrido un descenso en su valor razonable y lapérdida haya sido



reconocida en el patrimonio, y adicionalmente se verifique que hasufrido undeterioro de su valor, la pérdida acumulada que haya sidoreconocida directamenteen el patrimonio deberá ser eliminada y ser reconocida en el

resultado del ejercicioaunque dichos instrumentos de inversión no hayan sido realizadoso dados de bajade balance.En el caso del valor de un instrumento de capital no cotizado, elimporte de lapérdida por deterioro será la diferencia entre el importe en librosdel activo financieroy el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados,descontados con latasa actual de rentabilidad del mercado para activos similares.

Tratándose de deterioro de valor sobre instrumentosrepresentativos de capital, dichapérdida será registrada con cargo a la cuenta analítica 4301.01.03con abono a lasubcuenta 1309.03.Las pérdidas por deterioro antes señaladas, sobre instrumentosrepresentativos dedeuda serán reconocidas directamente en el resultado delejercicio, afectando lacuenta analítica 4301.01.04 con abono a la subcuenta 1309.04.d) Reversión de las pérdidas

Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado delejercicio quecorrespondan a la inversión en instrumentos representativos dedeuda se revertirán através del resultado del ejercicio, siempre que el incremento delvalor razonable de

dicho instrumento pueda asociarse comprobada y objetivamente aun sucesofavorable ocurrido después de sucedida la pérdida. Dicha reversiónse realizará a

través de la cuenta 5301 “Reversión por deterioro de inversionesnegociables y avencimiento”, subcuenta 5301.04 “Inversiones Negociables y aVencimiento”, cuentaanalítica 5301.04 “Inversiones Disponibles para la Venta-InstrumentosRepresentativos de Deuda” con cargo a la subcuenta 1309.04.



Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado delejercicio quecorrespondan a la inversión en instrumentos representativos decapital no serevertirán.

e) Diferencia de cambioInstrumentos representativos de capital Tratándose de instrumentos representativos de capital, lasganancias o pérdidas pordiferencia de cambio se reconocerán en la misma cuentapatrimonial de valorización,subcuentas 3801.03 “Ganancia no realizada por inversionesdisponibles para laventa” ó 3802.04 “Pérdida no realizada por inversiones disponiblespara la venta”,teniendo como contrapartida la cuenta 1303, siempre que no se

trate de instrumentosutilizados con fines de cobertura, en cuyo caso deberán regirse porel tratamientoestablecido para coberturas contables establecido en ladescripción del rubro 15“Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productosfinancieros derivados.Instrumentos representativos de deudaLas ganancias o pérdidas por diferencias de cambio deinstrumentos representativosde deuda se reconocerán en el resultado del ejercicio, afectando

las cuentasanalíticas 5108.04.03 tratándose de ganancias por diferencia decambio y4108.04.03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio,teniendo comocontrapartida la cuenta 1304, siempre que no se trate deinstrumentos utilizados confines de cobertura, en cuyo caso deberán regirse por eltratamiento establecido paracoberturas contables establecido en la descripción del rubro 15“Cuentas por Cobrar”

referido al tratamiento para los productos financieros derivados.f) Intereses, dividendos y otros ajustesEn los instrumentos representativos de deuda, los interesesdeberán ser calculadosbajo el método de interés efectivo, y ser reconocidos dichosintereses en losresultados del ejercicio, afectando la cuenta 1308 “Rendimientossobre Inversiones



Negociables y a Vencimiento”, subcuenta 1308.04 “InversionesDisponibles para laVenta - Instrumentos Representativos de Deuda” con abono a lasubcuenta 5103.04“Inversiones Disponibles para la Venta - Instrumentos

Representativos de Deuda”.Asimismo, en las subcuentas 1308.04 y 5103.04 se registraránotros ajustes como laactualización a valor adquisitivo constante (VAC).Para el caso de los instrumentos representativos de capital, losdividendos sereconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca elderecho de laempresa a recibir el pago, afectando las subcuentas 1308.03“InversionesDisponibles para la Venta - Instrumentos Representativos de

Capital” con abono a lasubcuenta 5103.03 “Inversiones Disponibles para la Venta -InstrumentosRepresentativos de Capital”.Los dividendos recibidos en acciones se deben reconocer a sucosto de adquisición(cero) debiendo modificarse el costo promedio unitario (no el total)y la valorizaciónposterior se registrará en cuentas patrimoniales.

g) Acciones en tesorería

Tratándose de los instrumentos de inversión emitidos por la propiaempresa,denominados acciones en tesorería, el tratamiento será el mismoque para lasinversiones disponibles para la venta, señalado anteriormente. Sinembargo, para laventa de dichas acciones nos e reconocerá ganancia ni pérdida enel estado deganancias y pérdidas, debiendo registrarse en la cuenta 3204“Ganancia o Pérdidapor Acciones en Tesorería”.

En el Balance General, las acciones en tesorería, se mostrarándeducidos de lascuentas de inversiones disponibles para la venta, así como delrubro capital socialpor el monto correspondiente al valor nominal, y de capitaladicional por la prima odescuento.



3) Inversiones a vencimiento.

a) ValorizaciónPosteriormente al registro inicial, la empresa valorizará su cartera

de inversiones avencimiento al costo amortizado utilizando el método de la tasa deinterés efectiva.El resultado del ejercicio no será afectado por reconocimientos deganancias ni depérdidas por el aumento o disminución en el valor razonable de losinstrumentosclasificados dentro de esta categoría.b) Intereses y otros ajustesLos intereses deberán ser calculados bajo el método de interésefectivo, y ser

reconocidos dichos intereses en los resultados del ejercicio,afectando las subcuentas1308.05 con abono a la subcuenta 5103.05. Asimismo, otrosajustes como laactualización a valor adquisitivo constante (VAC) deberán serreconocidos enresultados del ejercicio en las subcuentas indicadas.c) Diferencia de cambioLas ganancias o pérdidas por diferencias de cambio sereconocerán en el resultadodel ejercicio, afectando las cuentas analíticas 5108.04.03 y

4108.04.03, segúncorrespondan, teniendo como contrapartida la cuenta 1305,siempre que no se tratede instrumentos utilizados con fines de cobertura, en cuyo casodeberán regirse por eltratamiento establecido para coberturas contables establecido enla descripción delrubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para losproductos financierosderivados.d) Pérdidas por deterioro de valor

El importe de la pérdida incurrida por deterioro del valor secalculará como ladiferencia entre su valor en libros al momento de constatarse eldeterioro y el valorpresente de los flujos de caja futuros estimados, descontados a latasa de interésefectiva original (TIR de compra) si se trata de un instrumento deinversión que tiene



tasa fija, o la tasa de interés efectiva vigente para el período (latasa a la fecha a quese refieran los estados financieros), determinada según elcontrato, si se trata de uninstrumento de inversión que tiene tasa variable. El importe en

libros del instrumentose reducirá y el importe de la pérdida se reconocerá en elresultado del período.Las pérdidas por deterioro se reconocerán en el resultado delejercicio, afectando lacuenta analítica 4301.01.05 con abono a la subcuenta 1309.05.Cuando, a criterio de la Superintendencia, exista alguna distorsiónen el cálculo de lapérdida estimada y la situación crediticia real del emisor, serequerirá a la empresa

la constitución de provisiones adicionales a aquellas constituidaspor pérdidas pordeterioro de valor.e) Reversión de las pérdidasLuego de detectada la pérdida por deterioro de valor, la empresadeberá constituirprovisiones a fin de valuar el costo amortizado, según lo indicadoen el literal anterior,las cuales serán ajustadas posteriormente de acuerdo con lasevaluaciones que serealicen y se mantendrán mientras no se comprueben eventos

favorables.En ese sentido, si el monto de la pérdida por deterioro del valor delinstrumento deinversión disminuyese y la disminución es objetivamenterelacionada con un eventoposterior al reconocimiento del deterioro, como por ejemplo unamejora en laclasificación del riesgo del instrumento o del emisor, la pérdida pordeteriororegistrada será revertida. No obstante la reversión no dará lugar aun importe en

libros del instrumento de inversión que exceda el costo amortizadoque hubiera sidocontabilizado de no haber existido la pérdida generada por eldeterioro del valor delinstrumento en la fecha de reversión. El importe de la reversión seregistra en elresultado del ejercicio, en la subcuenta 5301.05 con cargo a lasubcuenta 1309.05.



IV. CAMBIOS DE CATEGORÍAS DE CLASIFICACIÓN

a) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados

La empresa está prohibida de reclasificar un instrumento de inversióndesde lacategoría de inversiones a valor razonable con cambios en resultados ohacia ella,mientras dicho instrumento de inversión esté en su poder, salvo para elcaso de uninstrumento representativo de capital que deje de contar concotizaciones demercado y no sea posible obtener una estimación confiable de su valorrazonable.Excepcionalmente, aquellos instrumentos de inversión clasificados como

inversionesa valor razonable con cambios en resultados que: i) sean entregados engarantía; y,ii) sean reportados o transferidos mediante una operación de reporte opacto derecompra, que representen un préstamo garantizado; deberán serreclasificados adisponibles para la venta. Finalizada dichas operaciones, los referidosinstrumentosdeberán ser reclasificados a su categoría inicial, transfiriéndose losresultados no

realizados a resultados del ejercicio.b) Inversiones a vencimiento hacia otras categoríasLas inversiones a vencimiento no pueden ser llevadas a otra categoría, amenos quecomo resultado de un cambio en la capacidad financiera de manteneruna inversión,la clasificación como mantenida hasta el vencimiento dejase de seradecuada. Eneste caso, se la reclasificará como inversión disponible para la venta yse la medirá alvalor razonable. La diferencia entre su importe en libros y el valor

razonable secontabilizará de acuerdo con los criterios de valorización para dichacategoría deinversiones. Este cambio de categoría se sujeta a la restricción descritaen elnumeral V.c) Inversiones disponibles para la venta hacia inversiones a vencimiento



Si fuera adecuado contabilizar una inversión al costo amortizado, enlugar de a suvalor razonable, debido a un cambio en la capacidad de la empresa, o enlaexcepcional circunstancia de que ya no se disponga de una medida

fiable del valorrazonable o cuando hubiera transcurrido el período en el que lasempresas nopueden clasificar como “inversión a vencimiento” referido en el numeralV, el importeen libros del valor razonable del instrumento de inversión en esa fechase convertirá

en su nuevo costo amortizado. Cualquier resultado anterior de eseinstrumento, quepreviamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio, se

llevará alresultado del periodo a lo largo de la vida restante de la inversiónmantenida hasta elvencimiento, utilizando el método de la tasa de interés efectiva.Cualquier diferenciaentre el nuevo costo amortizado y el importe al vencimiento seamortizará también alo largo de la vida restante del instrumento de inversión utilizando elmétodo de latasa de interés efectiva, de forma similar a la amortización de una primao un

descuento. Si el instrumento de inversión sufriese posteriormente undeterioro en elvalor, cualquier ganancia o pérdida que hubiera sido reconocidodirectamente en elpatrimonio, se transferirá y reconocerá en el resultado del periodo.

Los cambios de categoría de los instrumentos de inversión que se llevena caboconforme lo establecido en el presente Reglamento, deberán sercomunicados a la

Superintendencia, conforme al Anexo Nº 1 “Inversiones” del Manual deContabilidadcorrespondiente al período en que se produjo dicho traslado.

V. CONSECUENCIAS DE LAS VENTAS O RECLASIFICACIÓN DE LASINVERSIONES AVENCIMIENTO



Cualquier venta o cesión que no se ajuste a lo establecido en elReglamento deClasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas delSistema Financiero,así como el traslado a la categoría de disponible para la venta de algún

instrumento deinversión cuando no se cumpla las condiciones señaladas en el citadoReglamento,obligarán a la empresa a reclasificar todos los instrumentos de lacategoría deinversiones a vencimiento a la categoría de instrumentos disponiblespara la venta.La empresa no podrá clasificar ningún instrumento de inversión en lacategoría deinversiones a vencimiento durante el año de ejercicio en que vendió,cedió, o reclasificó,

ni por los dos (2) ejercicios siguientes. Finalizado este período, laempresa podráreclasificar los instrumentos de inversión que posee, siempre que dichosinstrumentosde inversión cumplan con los requisitos establecidos para serclasificados comoinversiones a vencimiento.VI. COMMODITIESEl registro inicial de las inversiones en commodities se realizará al valorrazonable,conforme a los criterios establecidos para las inversiones a valor

razonable con cambiosen resultados y serán registrados e la cuenta 1306 “Inversiones encommodities”.Posteriormente, la valorización posterior será al valor razonable,registrándose lasganancias en la cuenta analítica 5109.15 “Valorización de Inversiones enCommodities” ylas pérdidas en la subcuenta 4109.15 “Valorización de Inversiones enCommodities”,teniendo como contrapartida la cuenta 1306.VII. PARTIDAS CUBIERTAS

Los instrumentos de inversión que se designen como partidas cubiertasen una coberturacontable definida conforme a las normas que emita la Superintendencia,deberán regirsepor el tratamiento establecido para coberturas contables establecido enla descripción delrubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productosfinancieros



derivados.VIII. PROVISIONES POR DETERIORO DE VALOR GENERADO PORREDUCCIÓN EN LACLASIFICACIÓN DE RIESGOLa provisión que la empresa deberá constituir por una pérdida por

deterioro de valorgenerada por una reducción en la clasificación de riesgo de uninstrumento representativode deuda, será la mayor entre el resultado que se dé de la aplicación dela Matriz de Transición establecido en el Reglamento de Clasificación y Valorizaciónde las Inversiones

de las Empresas del Sistema Financiero, y el cálculo que por su parteefectúe la empresapara determinar la pérdida por deterioro, tomando en consideración la

categoría en la quese encuentre el instrumento sujeto a la evaluación.IX. PROVISIONES PARA INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN DE EMISORES ENPROCESODE LIQUIDACIÓNEn caso el emisor de los instrumentos de inversión comprendidos en elpresenteReglamento, haya sido declarado en quiebra, se encuentre en procesode disolución oliquidación, o cuente con un patrimonio nulo o negativo, la inversión endichos

instrumentos deberá ser provisionada totalmente.X. RECLASIFICACIÓN DE INVERSIONES A VALOR RAZONABLEExcepcionalmente, conforme lo dispuesto en el Reglamento deClasificación yValorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero,se podráreclasificar los instrumentos de inversión desde la categoría deinversiones a valorrazonable con cambios en resultados hacia otras categorías, de acuerdocon la enmiendaa la NIC 39 emitida el 13 de octubre de 2008 por el International

Accounting StandardsBoard (IASB). El valor razonable del instrumento de inversión en la fechadereclasificación pasará a ser el nuevo costo o costo amortizado, segúncorresponda, nopermitiéndose revertir ninguna pérdida o ganancia ya reconocida en losresultados del



ejercicio. Los instrumentos que se reclasifiquen no pueden reclasificarseposteriormente ala categoría de valor razonable con cambios en resultados.XI. DISPOSICIONES TRANSITORIASRegistro de ganancias y pérdidas a valor razonable de los instrumentos

clasificadoscomo disponibles para la venta.El saldo de la subcuenta 3802.02 será transferido a la cuenta 3603“Resultados norealizados”, subcuenta 3603.03 “inversiones disponibles para la venta”.En caso que como producto de la aplicación de las nuevas disposicionesestablecidas enel Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de lasEmpresas delSistema Financiero se presente un exceso de provisiones, dicho montoserá revertido

contra el saldo de la subcuenta 3603.03 (con cargo a la cuenta 1309).El saldo de las provisiones contabilizadas en la cuenta 1309, que noobedezcan aprovisiones por deterioro será transferido a las cuentas 1303 ó 1304,según corresponda. Tratamiento de las inversiones en subsidiarias y asociadasEn caso que como producto de la aplicación de las nuevas disposicionesestablecidas enel Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de lasEmpresas delSistema Financiero, las inversiones contabilizadas en el rubro 17 no

cumplan con lascondiciones para ser clasificadas como “inversiones en subsidiarias yasociadas”, dichasinversiones serán clasificadas como inversiones disponibles para laventa, convirtiéndoseel importe en libros que mantenían en las cuentas del rubro 17 en elnuevo costo de las“inversiones disponibles para la venta”. Posteriormente, la medición serealizará conformelo establecen las nuevas disposiciones del presente Manual para dichacategoría de

inversiones disponibles para la venta.

CUENTA: 1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOSEN RESULTADOS - INSTRUMENTOSREPRESENTATIVOS DE CAPITAL 3




CUENTA: 1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOSEN RESULTADOS - INSTRUMENTOS

REPRESENTATIVOS DE DEUDA 4


CUENTA : 1303 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA –INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS

REESTRUCTURADAS (DEC. LEY Nº 26116, DEC. LEG. Nº 845 Y LEY Nº27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA Nº 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA Nº 059-2000:

- En las subcuentas 1303.13 “Empresas reestructuradas (Dec. LeyNº 26116, Dec. Leg. Nº 845 y Ley Nº 27146)”, 1303.14 “Empresassaneadas (Decreto de Urgencia Nº 064-99)”, 1303.15 “EmpresasDecreto de Urgencia Nº 059-2000” y 1303.16 “Empresas otrosAcuerdos Reestructuración”, se registrarán el equivalente al valorpatrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre elpatrimonio neto de las empresas reestructuradas, saneadas, las

que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto deUrgencia Nº 059-2000 y de las empresas con las que establezcanotros acuerdos de reestructuración, según corresponda.- Si el valor patrimonial recibido por la inversión es mayor al valorbruto de los créditos, se podrá registrar un ingreso diferido por ladiferencia en la subcuenta 2901.06 “Capitalización de Acreencias”,el cual se reconocerá como ingresos al momento de latransferencia de las inversiones. Caso contrario, se registraráinmediatamente una pérdida por la diferencia.- Estas inversiones se contabilizarán bajo el método de participaciónpatrimonial.

- Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicacióndel método de participación patrimonial, se registrarán en lascuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y1308.03.16, los mismos que serán transferidos a las subcuentas1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al final delejercicio anual.- Se requerirá provisiones a criterio de esta Superintendencia cuandoel valor patrimonial de la empresa no refleja el verdadero valor,



registrándose dichas provisiones en las cuentas analíticas1309.03.13, 1309.03.14, 1309.03.15 y 1309.03.16, segúncorresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadascarezcan de sustento del valor razonable de las acciones recibidas,deberán constituir una provisión para inversiones del 100% del

monto capitalizado.

1303.12 Préstamos de valoresEn la subcuenta 1303.12, se registra la inversión que realiza elprestamista de valores cuando presta un valor a cambio de unarentabilidad pactada.Una operación de préstamo de valores se contabilizará como laentrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futurode devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte queentrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista. La

contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume uncompromiso de devolución se denomina prestatario.

1303.18 Valores y títulos de disponibilidad restringidaEn esta cuenta se registran los valores representativos de capitalnegociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresano puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efectocontractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos derecompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquierdisposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su

reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición dedisponibilidad restringida.


CUENTA : 1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA –INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA

1304.12 Préstamos de valores

En la subcuenta 1304.12, se registra la inversión que realiza elprestamista de valores cuando presta un valor a cambio de unarentabilidad pactada.Una operación de préstamo de valores se contabilizará como laentrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futurode devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte queentrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista. Lacontraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un



compromiso de devolución se denomina prestatario.

1304.18 Valores y títulos de disponibilidad restringidaEn esta cuenta se registran los valores representativos de deudanegociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa

no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efectocontractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos derecompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquierdisposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica sureclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición dedisponibilidad restringida.Ver dinámica en la cuenta 1306.

CUENTA : 1305 INVERSIONES A VENCIMIENTO 7

1305.12 Préstamos de valoresEn la subcuenta 1305.12, se registra la inversión que realiza elprestamista de valores cuando presta un valor a cambio de unarentabilidad pactada.Una operación de préstamo de valores se contabilizará como laentrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futurode devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte queentrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista. Lacontraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume uncompromiso de devolución se denomina prestatario.

1305.18 Valores y títulos de disponibilidad restringidaEn esta cuenta se registran los valores representativos de deudamantenidos al vencimiento sobre los cuales la empresa no puedeejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual(otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra), ordenadministrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Suregistro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto semantenga su condición de disponibilidad restringida.


CUENTA : 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 13068DÉBITOS: - Por el costo de adquisición de instrumentos representativosdedeuda y representativos de capital emitidos por entidades del país



y del exterior.- Por el costo de adquisición de los commodities- Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones.- Por las transferencias internas de valores y títulos cuando selevante la restricción, en caso de haber estado reportados o

haber sido transferidos.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera, cuando corresponda.- Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segúncorresponda, al final del ejercicio anual.CRÉDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores, títulos ycommodities.- Por la disminución del valor de mercado de las Inversiones.- Por las transferencias internas de valores y títulos cedidos engarantía o cuando se limita su disponibilidad, en caso de estar

reportados o ser transferidos.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.- Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segúncorresponda, al final del ejercicio anual .

CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONESNEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

1308.03.10 Operaciones de reporteEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados de laoperación de reporte a cobrar por el reportante.1308.03.11 Pactos de recompraEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto derecompra de valores a cobrar por el adquiriente.1308.03.12 Préstamos de valoresEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamode valores a cobrar por el prestamista; así como los interesesdevengados que generen los valores por sí mismos.

1308.04.10 Operaciones de reporteEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados de laoperación de reporte a cobrar por el reportante1308.04.11 Pactos de recompraEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto derecompra de valores a cobrar por el adquiriente.1308.04.12 Préstamos de valoresEn esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo



de valores a cobrar por el prestamista; así como los interesesdevengados que generen los valores por sí mismos.

1308.05.12 Préstamos de valores

En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamode valores a cobrar por el prestamista; así como los interesesdevengados que generen los valores por sí mismos.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los rendimientos devengados de valores y títulos y otrosdocumentos negociables mantenidos por la empresa.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

- Por la valorización de las inversiones en empresasreestructuradas y saneadas.- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y1303.16, según corresponda, al final del ejercicio anual.CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.- Por la valorización de las inversiones en empresasreestructuradas y saneadas.- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y1303.16, según corresponda, al final del ejercicio anual.

CUENTA : 1309 (PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES YA VENCIMIENTO)

DINÁMICADÉBITOS: - Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas.- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fechade venta.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por la constitución de la provisión determinada debido almenorvalor de las inversiones con respecto a los criterios establecidossobre la materia.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera, cuando corresponda.



RUBRO : 14 CRÉDITOS 26

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan las acreenciaspor el dinerootorgado por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las

distintas modalidades de crédito proveniente de sus recursos propios,de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes definanciamiento interno y externo; así como las acreencias por lasoperaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera,venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago yadjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria. 26.1Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deudaen: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades decréditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del SistemaFinanciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la

Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por laSBS.El traslado de créditos a las cuentas: 1403 Créditos reestructurados,1404 Créditos refinanciados, 1405 Créditos vencidos y 1406 Créditosen cobranza judicial, se sujetará a lo dispuesto en este Manual y a loslineamientos que sobre el particular, determine la SBS. También comprende las cuentas que registran los rendimientosdevengados de los créditos vigentes, los mismos que se abonarán enla respectiva cuenta de resultados, mientras que los rendimientos delos créditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquelloscréditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudoso o

pérdida, se registrarán en las respectivas cuentas de orden,extornándose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismomomento en que se reclasifica el crédito, debiendo llevarse aresultados sólo cuando estos sean cobrados 27.Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por laaplicación del índice de reajuste.Los intereses y comisiones de los créditos en la modalidad de cuentascorrientes y otras modalidades, así como también los créditosreestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legaleso contractuales específicos se capitalicen, se deben registrar en lascuentas correspondientes del presente rubro, efectuándose por ellos

también la provisión correspondiente.Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso, sedeben registrar en las subcuentas 7105 Líneas de créditos noutilizadas y créditos concedidos no desembolsados y 7205Responsabilidad por créditos otorgados no desembolsados, segúncorresponda.Para una adecuada presentación de los estados financieros, el saldode este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1409



(Provisiones para créditos).Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo connormas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte delas políticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control

crediticio.

CUENTA : 1401 CRÉDITOS VIGENTES

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos otorgados a losclientes delpaís y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos seencuentran al día, de acuerdo con lo pactado.En esta cuenta también se registran los saldos deudores por

sobregiros en cuenta corriente, que son reclasificados de las cuentasanalíticas que conforman la subcuenta 2101.01 Depósitos en cuentacorriente.Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a travésde un contrato de línea de crédito deben registrarse en la cuentaanalítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de créditosvencidos, a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgadoel sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso, losrendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con lasdisposiciones sobre la materia.La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las

cuentas analíticas correspondientes de la cuenta 1405 Créditosvencidos, deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:- Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario desu vencimiento;- Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendariode su vencimiento;- Créditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones dearrendamiento financiero y contratos de capitalización inmobiliaria:Se considerará como vencido sólo la porción no amortizadadespués de los treinta (30) días calendario de su vencimiento; y,por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días

calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:1401.01 Créditos comercialesRegistra los créditos vigentes otorgados en las diferentes formas ymodalidades a personas naturales o jurídicas, destinados alfinanciamiento de la producción y a la comercialización de bienes y/o



servicios en sus diferentes fases, distintos a los destinados al sectormicroempresarial.

1401.01.01 Avances en cuenta corriente contratadosRegistra los importes de los créditos concedidos en esta modalidad,

pactados para ser movilizados con cheques o sin ellos, hasta por elimporte del crédito que se haya estipulado, bajo condicionescontractualmente establecidas de conformidad con la Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de laSuperintendencia de Banca y Seguros.Como alternativa, las empresas podrán utilizar exclusivamente lasubcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente, para contabilizar enella, también esta modalidad de crédito. En este caso, para efectos depresentación de los estados financieros, los saldos deudores de dichascuentas corrientes deberán reclasificarse obligatoriamente en el rubrode cartera de créditos.

1401.01.02 Tarjetas de crédito contratadasRegistra los importes no vencidos por financiamientos realizados porlos usuarios de las tarjetas de crédito y los anticipos en efectivootorgados a los usuarios de éstas, bajo las condiciones establecidascontractualmente. Asimismo, incluye los importes de los sobregirostemporales por encima de las líneas autorizadas, los que luego detranscurrido el plazo correspondiente, se reclasificarán en la cuentaanalítica 1405.01.02 Tarjetas de crédito contratadas (vencido). Eltratamiento de los créditos bajo la modalidad de tarjetas de crédito seregirá de acuerdo a lo establecido en créditos comerciales, MES yconsumo, según corresponda29.

1401.01.02.01 Tarjetas de crédito contratadas por disponibilidaden efectivo 29.11401.01.02.02 Tarjetas de crédito contratadas por compra 29.11401.01.02.09 Tarjetas de crédito contratadas por otrosconceptos 29.1

1401.01.04 Sobregiros en cuenta corrienteRegistra los importes que la empresa ha atendido por cheques giradospor el titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por lamisma empresa, por montos mayores al saldo que el titular mantiene

en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) díascalendario de otorgado el sobregiro. Luego de transcurrido el períodoseñalado, el saldo deudor se reclasificará en la cuenta analítica1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente (vencido). Esta cuenta noincluye los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corrientecontratados29.

1401.01.05 Descuentos



Registra el valor nominal (facial) de facturas, facturas conformadas, delos pagarés, letras de cambio y otros títulos valores representativos dedeuda no vencidos , según corresponda, cuyo derecho de cobranza hasido adquirido por la empresa mediante el endoso de talesinstrumentos de crédito. Los intereses y comisiones pactados, por los

días calendario que medien entre la fecha de operación y suvencimiento, deben registrarse en ingresos diferidos en la subcuenta2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado,é ir incorporándose al rubro de ingresos, de manera proporcional.Para efectos de presentación en el Balance General, el saldo de estacuenta deberá mostrarse deducido de los intereses y comisionescobrados por anticipado.

1401.01.06 PréstamosRegistra los créditos concedidos mediante la suscripción de un

contrato, que se amortizan en cuotas periódicas o con vencimientoúnico y que se encuentren vigentes.

1401.01.07 Capitalización inmobiliaria30.2En esta cuenta analítica se registra el monto pendiente de pago delprecio al contado del inmueble en los contratos de capitalizacióninmobiliaria.El registro contable de las operaciones se efectúa al precio al contadodel inmueble definido en la Ley N° 28364, abonándose en la cuentaanalítica 1601.02.01 “Bienes para Colocación” el valor del bien.

Simultáneamente, las ECI deberán registrar para efectos de control,los bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria en lacuenta 1808 ”Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y enCapitalización Inmobiliaria” y en la respectiva contracuenta en elpasivo 2907 ”Por Contra de Bienes Cedidos en ArrendamientoFinanciero y en Capitalización Inmobiliaria”, al costo de adquisición oconstrucción, o al valor neto de realización, el menor, hasta el ejerciciode la opción de compra o resolución del contrato, con la entrega de losbienes.La(s) cuota(s) del contrato de capitalización inmobiliaria pasará(n) asituación de vencido después de treinta (30) días calendario de

incumplimiento, y después de noventa (90) días calendario deincumplimiento se considerará todo el crédito como vencido.

Mientras no se produzca la restitución del bien, los contratos decapitalización inmobiliaria resueltos deberán reclasificarse como unacuenta por cobrar en la subcuenta 1507.05 por el saldo del precio alcontado del inmueble pendiente de pago, debiéndose eliminar



contablemente el financiamiento registrado en las cuentas de créditoscorrespondientes a capitalización inmobiliaria. Las provisionesconstituidas por el referido crédito deberán reclasificarse comoprovisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientesdel rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la clasificación del

deudor, las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrardeberán constituirse conforme los criterios establecidos en elReglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones, hasta que se produzca la restitución delbien.Cuando se disponga físicamente del bien, éste se registrará como unactivo realizable en la cuenta analítica 1601.02.02 “BienesRestituidos”, eliminándose contablemente la cuenta por cobrar,independientemente de la pretensión de cobranza que se vaya ainterponer. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar registrado en elrubro 15 es mayor al valor del bien restituido, la diferencia se

reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidadesde recuperación. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar es menoral valor del bien restituido, el valor del bien se ajustará al valor de lacuenta por cobrar, por lo que no se reconocerá utilidad en el registrodel bien restituido. Asimismo, con la restitución del bien se procederáal extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de la cuenta ”Por Contrade Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en CapitalizaciónInmobiliaria” (2907).En caso la restitución del bien se produzca simultáneamente a laresolución del contrato, se cancelará totalmente el respectivo crédito.Si el saldo insoluto del crédito es mayor al valor del bien restituido, la

diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existanprobabilidades de recuperación. Si el saldo insoluto del crédito esmenor al valor del bien restituido, el valor del bien se ajustará al valordel crédito, por lo que no se reconocerá utilidad en el registro del bienrestituido. Asimismo, con la restitución se procederá al extorno(cancelación) de las cuentas de activo fijo y su contrariocorrespondiente.De producirse una recolocación de bienes restituidos mediante unnuevo contrato de capitalización inmobiliaria, dicha operación seráregistrada como una operación de capitalización inmobiliaria,debiéndose contabilizar en esta cuenta analítica el valor del crédito,

abonándose en la cuenta analítica 1601.02.02 el monto del bienrestituido. Las provisiones y depreciaciones constituidas por los bienesrestituidos registrados en la subcuenta 1609.01 ”(Provisión yDepreciación para Bienes Realizables)” deberán reasignarse oextornarse.1401.01.10 FactoringRegistra la adquisición de facturas, facturas conformadas y títulosvalores representativos de deuda siempre que exista transferencia del



riesgo crediticio. En caso contrario, dicha adquisición deberá serregistrada como descuento en la cuenta analítica 1401.01.05Descuentos.Las operaciones de factoring se registrarán por el importe líquidodesembolsado y la ganancia financiera se reconocerá en resultados en

función al devengamiento del contrato. En su tratamiento contable seobservará las normas que sobre el particular, haya establecido estaSuperintendencia.

Tratamiento de las operaciones de arrendamiento financiero 31En las cuentas analíticas 1401.01.11 y 1401.01.12 se registra el montodelas operaciones de arrendamiento financiero, según las normas vigentesyla Norma Internacional de Contabilidad 17, incluyendo las operaciones

enlas cuales el cliente vende a la empresa un bien y ésta a su vez se lootorgaen arrendamiento financiero o retroarrendamiento (lease-back), previaevaluación de la capacidad crediticia del deudor.No se consideran bajo esta modalidad aquellos financiamientos quehayantenido su origen en una refinanciación de una modalidad crediticiadistinta,los mismos que deberán ser tratados como una operación dearrendamiento financiero o lease-back refinanciada o reestructurada,

segúncorresponda.El registro contable de las operaciones se efectúa al valor bruto de lacolocación, comprendiendo el capital, los intereses, comisiones y otrosconceptos de financiamiento que se hayan acordado con el cliente,abonándose en la cuenta analítica 1601.01.01 “Bienes para colocación”elvalor del bien, y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y elmontode la cuenta 1601.01.01 deberá registrarse en la subcuenta 2901.04“Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”, los mismos que

sereconocerán como ingresos de acuerdo al devengamiento de las cuotas.Simultáneamente, las empresas deberán registrar para efectos decontrol,los bienes materia de arrendamiento financiero en la cuenta 1808“Bienescedidos en arrendamiento financiero” y en la respectiva contracuenta enel



pasivo 2907 “Por el contrario de bienes cedidos en arrendamientofinanciero”, al costo de adquisición o valor neto de realización, el menor,hasta el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato, conlaentrega de los bienes.

La(s) cuota(s) de arrendamiento financiero, pasará(n) a situación devencido después de treinta (30) días calendario de incumplimiento, ydespués de noventa (90) días calendario de incumplimiento seconsiderarátodo el crédito como vencido. Asimismo, el devengamiento de losingresosdiferidos registrados en la subcuenta 2901.04 se suspende después delostreinta (30) días de incumplimiento de la(s) cuota(s), extornándoseaquellosingresos devengados no cobrados. Adicionalmente, los ingresos

devengados en suspenso deberán registrarse en la cuenta 8104“Rendimientos de créditos y rentas en suspenso” y en el rubro 82“Contracuenta de cuentas de orden deudoras”.Mientras no se produzca la recuperación física del bien, los contratos dearrendamiento financiero resueltos deberán reclasificarse como unacuentapor cobrar en la subcuenta 1507.04 por el saldo del principal,debiéndoseeliminar contablemente la colocación registrada en las cuentas decréditos

correspondiente a arrendamiento financiero (o lease-back), así como elingreso diferido registrado en la subcuenta 2901.04. Las provisionesconstituidas por el referido crédito deberán reclasificarse comoprovisiones

de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes del rubro 15. Encaso se produzca un deterioro en la clasificación del deudor, lasprovisionescorrespondientes a dicha cuenta por cobrar deberán constituirseconformea los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y

Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, hasta que seproduzca la recuperación física del bien.Cuando se disponga físicamente el bien recuperado, éste se registrarácomo un activo realizable en la cuenta analítica 1601.01.02 “bienesrecuperados” al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización,elmenor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado, ladiferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan



probabilidades de recuperación. Inmediatamente a la recuperación delbien,se reconocerá el extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de lacuenta“Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero (2907)”.

En caso la recuperación física se produzca simultáneamente a laresolucióndel contrato, se eliminará contablemente los ingresos diferidos contra lacuenta respectiva del crédito. El bien recuperado será registrado al valorinsoluto de la deuda o el valor neto de realización, el menor. Si el saldoinsoluto de la deuda es mayor al bien recuperado, la diferencia sereconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades derecuperación. Asimismo, inmediatamente a la recuperación del bien, seprocederá al extorno de la cuenta de activo fijo y su contrariocorrespondiente.De producirse una recolocación de bienes recuperados mediante un

contrato de arrendamiento financiero, dicha operación será registradacomouna operación de arrendamiento financiero, debiéndose contabilizar enestas cuentas analíticas el valor bruto de la colocación, abonándose enlacuenta analítica 1601.01.02 “Bienes recuperados” el monto del bienrecuperado, ya la diferencia entre el valor bruto de la colocación y elmontode la cuenta 1601.01.02 se registrará en la subcuenta 2901.04 “Ingresospor arrendamiento financiero no devengados”. Dicho monto sereconocerá

como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso el valor de lacolocación sea menor al valor de la cuenta 1601.01.02, se deberáreconocer una pérdida. Las provisiones constituidas por los bienesrecuperados registrados en la subcuenta 1609.01 “(Provisión parabienesrealizables)” deberán reasignarse, revertirse o mantenerse conforme loestablecido por el Reglamento para el Tratamiento de los BienesAdjudicados y Recuperados. Tratándose de la provisión de los bienesquehan sido transferidos a vinculados, y que no ha sido revertida contraresultados, la provisión será reclasificada contablemente a la cuenta

analítica 2702.07.01.Para efectos de presentación en el balance general, el saldo de loscréditospor operaciones de arrendamiento financiero, deberá deducirse delsaldode la subcuenta 2901.04 ”Ingresos por arrendamiento financiero nodevengados”.



1401.01.13 SindicadoRegistra el importe del capital de los créditos sindicados vigentes que,bajo contrato, hayan efectuado las empresas del sistema financiero en

sindicación o en reunión con otras empresas.1401.01.14 Deudores por venta de carteraRegistra los importes por cobrar originados en operaciones de ventade cartera financiada, cualquiera sea el tipo de cartera, realizadas deacuerdo a las normas emitidas por la Superintendencia de Banca ySeguros sobre la materia.La utilidad originada por la venta se reconoce en función aldevengamiento del crédito otorgado al comprador, en las respectivascuentas analíticas de la subcuenta 2901.07 Otros Ingresos diferidos.1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos,recibidos en pago y adjudicados

Registra los importes por cobrar vigentes originados por lasoperaciones de financiamiento o de venta a plazo, de bienesrealizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa. Lautilidad originada por la venta se reconoce en función al vencimientode las cuotas del crédito otorgado al comprador.1401.01.16 Créditos a empresas del sistema financiero,empresas de servicios complementarios yconexos, y empresas del sistema de seguros 32Registra los importes de los créditos vigentes subordinados o no,otorgados a bancos, otras empresas del sistema financiero, empresasde servicios complementarios y conexos, así como a empresas del

sistema de seguros del país, según corresponda. Los créditosotorgados a bancos u otras empresas del sistema financiero a plazosmayores de treinta (30) días calendario. Los créditos a plazos menoresal indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios,salvo normativa expresa de esta Superintendencia. 321401.01.16.01 Créditos no subordinados 321401.01.16.02 Créditos subordinados 321401.01.17 Créditos a instituciones financieras del exteriorRegistra los importes de los créditos vigentes otorgados a bancos yotras instituciones financieras del exterior. Los créditos concedidos ala oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarán en la

cuenta analítica 1401.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales ysubsidiarias.1401.01.18 Créditos a la oficina matriz, sucursales ysubsidiariasRegistra los importes de los créditos vigentes otorgados a la oficinamatriz, sucursales y subsidiarias.



1401.01.21 Créditos por liquidar 32.1Registra los importes de los créditos originados al asumir la empresalas obligaciones de los clientes cuyo cumplimiento había sidogarantizado mediante la emisión de avales, cartas fianzas u otras

garantías similares. Incluye los originados por el pago a losbeneficiarios de las cartas de crédito emitidas negociadas y/o de lascartas de crédito a la vista y diferidas, por las cuales los ordenantes delas mismas no han cancelado su obligación frente a la empresa; y, porlas cartas de crédito confirmadas a la vista y/o negociadas, por lascuales la empresa ha pagado la obligación al beneficiario sin que elbanco emisor de la carta de crédito le haya reembolsado los fondos.El registro en esta cuenta no podrá ser mayor a 15 (quince) díascalendario, tratándose de créditos comerciales; y de treinta (30) díascalendario, tratándose de créditos a microempresas. Vencido dichosplazos, la empresa deberá formalizarlos o trasladarlos a las cuentas

respectivas de créditos vencidos, por la totalidad del monto.

1401.01.26 Créditos-Comercio Exterior 33En esta cuenta analítica se registran los financiamientos destinados alcomercio exterior, bajo cualquier modalidad.1401.01.27 Créditos Inmobiliarios 33.1Registra los créditos otorgados para fines de adquisición, refacción,construcción, ampliación, mejoramiento o subdivisión de todo tipo debienes inmuebles.1401.01.29 Otros créditos comerciales

Registra los importes de capital de otros créditos comercialesotorgados que no responden a ninguna de las formas definidas en lascuentas analíticas precedentes.1401.02 Créditos a microempresasRegistra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidadesa personas naturales o jurídicas, destinados al financiamiento de laproducción, comercio o prestación de servicios cuyas característicasson establecidas por esta Superintendencia.Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable, en lopertinente, la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta

1401.03 Créditos de consumoRegistra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidadesa personas naturales con la finalidad de atender el pago de bienes,servicios y gastos no relacionados con una actividad empresarial, conlas características adicionales establecidas por la Superintendencia deBanca y Seguros.Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable, en lo



pertinente, la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta1401.01 Créditos comerciales.

1401.03.13 PignoraticiosRegistra el importe de créditos pignoraticios con garantías de alhajas u

otros objetos de oro y plata. Aun cuando esta modalidad operativa seapoya fundamentalmente en la prenda, no debe dejarse de tomar encuenta la capacidad de pago del acreditado.1401.03.15 Deudores por venta de bienes realizables,recibidos en pago y adjudicadosRegistra el importe pendiente de pago de las ventas que se efectúan aplazo por los bienes varios de la empresa, los recibidos en pago y delos bienes adjudicados.

1401.03.20 Créditos a directores y trabajadores 35.1Registra los importes de los financiamientos a directores y

trabajadores, independientemente de la modalidad del crédito.

1401.04 Créditos hipotecarios para vivienda 35.2.2Registra los créditos otorgados a personas naturales para la adquisición,construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento ysubdivisión devivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados conhipotecasdebidamente inscritas, sea que estos créditos se otorguen por el sistema

convencional de préstamo hipotecario o por cualquier otro sistema decaracterísticassimilares, conforme a los criterios establecidos en el Reglamento para laEvaluación yClasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.Se incluyen los créditos para la adquisición o construcción de viviendapropia que a lafecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en procesodeindependización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no esposible

constituir hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.Se registran también en esta subcuenta las acreencias producto decontratos decapitalización inmobiliaria, siempre que tal operación haya estadodestinada a laadquisición o construcción de vivienda propia; así como los créditoshipotecariosMIVIVIENDA.



Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable, en lopertinente, ladescripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401.01 “CréditosComerciales.

1401.04.23 Préstamos del Fondo Mi-ViviendaEn esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecariosotorgados con recursos del Fondo MIVIVIENDA que no forman partedel esquema EFIC. 35.41401.04.24 Préstamos MIVIVIENDA otorgados con recursos deinstituciones financieras35.4En esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecariosMIVIVIENDA otorgados con recursos de las instituciones financieras.35.41401.04.25 Préstamos MIVIVIENDA estandarizados- Esquema

EFIC35.4En esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecariosMIVIVIENDA estandarizados – esquema EFIC.

CUENTA : 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS 36

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos ofinanciamientos directos,cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos

aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso ordinarioo preventivo, según sea el caso, conforme a la Ley General delSistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809.Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificadossegún las pautas que haya determinado esta Superintendencia enel Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones.Los importes de los créditos reestructurados no pagados,posteriores a los quince (15) días calendario de su vencimientocuando se trate de créditos comerciales, y a los treinta (30) díascuando se trate de créditos a microempresas, deben transferirse a

la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditosvencidos”, por el monto total de la deuda. Tratándose de las operaciones de arrendamiento financiero y de loscontratos de capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólola porción no amortizada se considerará vencida después de treinta(30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; yse considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90)días calendario de incumplimiento. 36.1



Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros delnuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menorque el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberáreconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentespor la diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de lareestructuración de deudas deberán registrarse en la cuentaanalítica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse losintereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentasde orden, según corresponda. En caso que los créditosreestructurados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo conlas disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación yClasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo delos créditos registrados en la cuenta 1403 será reclasificado a lacuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterioscontables establecidos en este Manual para créditos vigentes, y el

saldo de la cuenta analítica 2901.01.03 por dichos créditos seráreclasificado a la cuenta analítica 2901.01.01.

Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirádel saldo de la cuenta 1403, las cuentas analíticas 2901.01.03 y2901.04.03.


CUENTA : 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos ofinanciamientos directos,en sus distintas modalidades, en los que se producen variacionesde plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultadesen la capacidad de pago del deudor. También se considerará un crédito como refinanciado cuando seproduzcan los supuestos de novación, conforme con lo establecido

en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones.No se considerarán créditos refinanciados a los créditos ofinanciamientos otorgados originalmente bajo la modalidad o conlas características de líneas de crédito revolvente debidamenteaprobados por el directorio, comité ejecutivo y/o comité de créditos(según corresponda) siempre que su desarrollo crediticio noimplique que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de



servicios de dichas líneas correspondan a nuevos financiamientos.Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificadossegún las pautas que haya determinado esta Superintendencia enel Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones.

Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posterioresa los quince (15) días calendario de su vencimiento, cuando se tratede créditos comerciales y a los treinta (30) días cuando se trate decréditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analíticarespectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto totalde la deuda. Tratándose de los créditos de consumo, hipotecario para vivienda,de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratosde capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólo laporción no amortizada después de treinta (30) días calendario deno haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido

todo el crédito después de los noventa (90) días calendario deincumplimiento.41.1Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros delnuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menorque el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberáreconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentespor la diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de larefinanciación de deudas, deberán registrarse en la cuenta analítica2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y

comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden,según corresponda. En caso que los créditos refinanciados seanreclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposicionescontenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación delDeudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditosregistrados en la cuenta 1404 será reclasificado a la cuenta 1401,según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidosen este Manual para créditos vigentes, y el saldo de la cuentaanalítica 2901.01.04 por dichos créditos será reclasificado a lacuenta analítica 2901.01.01.Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá

del saldo de la cuenta 1404, las cuentas analíticas 2901.01.04 y2901.04.04.

En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos refinanciadosbajo cualquier modalidad y circunstancia, señalados en los DecretosSupremos Nº 088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. Urgencia Nº 059-2000, según corresponda, y los señalados en el numeral 2.1.3 del



Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y Evaluación delDeudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante ResoluciónSBS Nº 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias45.


CUENTA : 1405 CRÉDITOS VENCIDOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos queno han sidocancelados o amortizados por los obligados en la fecha devencimiento. Incluye los créditos originados por los importes

desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, poroperaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o porcartas de crédito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido esdespués de transcurrido quince (15) días calendario de la fecha devencimiento de pago pactado para créditos comerciales y de treinta(30) días calendario para créditos a microempresas.Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará comocrédito vencido a partir del trigésimo primer día (31º) calendario deotorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso detarjetas de crédito, se considerará como crédito vencido de acuerdo a

lo establecido por tipo de crédito.En el caso de créditos de consumo, hipotecarios para vivienda yoperaciones de arrendamiento financiero, se sigue un tratamientoescalonado para la consideración de crédito vencido: después de lostreinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha pactada, seconsiderará vencida sólo la porción no pagada; mientras que despuésde los noventa (90) días calendario de vencido, se considerará latotalidad de la deuda insoluta.Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes deaquellos créditos en que la empresa del sistema financiero hacancelado por cuenta del deudor, sin que exista la correspondiente

provisión de fondos, tales como cheques girados por el titular de lacuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, pormontos mayores al saldo, que dicho titular mantiene en su cuentacorriente. Estos montos tienen naturaleza contable diferente a loscréditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas.Los créditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judicialesde cobro, deben transferirse a la cuenta 1406 Créditos en cobranza judicial.



Aquellos créditos que por su menor cuantía no hayan sido objeto derecuperación por la vía judicial, no obstante estar clasificados comopérdida e íntegramente provisionados con características probadas deirrecuperabilidad, podrán ser castigados con cargo a su respectivaprovisión, de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia y

esta Superintendencia

La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro delplazo de noventa (90) días calendario de haber registradocontablemente el crédito como vencido. 47.1Las razones técnicas y legales para registrar contablemente créditoscomo vencidos por mayor tiempo del plazo señalado sin que se hayainiciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben serinformadas al Directorio de la empresa u órgano equivalente en formatrimestral, debiendo dejar constancia de la presentación de dicho

informe en las actas respectivas, las cuales conjuntamente con lainformación de sustento, deberán estar a disposición de laSuperintendencia de Banca, Seguros y AFP para cuando ésta lorequiera. 47.1Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable,en lo pertinente, la descripción de las subcuentas y cuentas analíticasde las cuentas 1401 Créditos vigentes y 1404 Créditos refinanciados.

1405.01.21 Créditos por liquidar 51La cuenta analítica registra los importes desembolsados por laempresa, correspondiente a operaciones cuyo cumplimiento había sido

garantizado por la empresa, y no han sido cancelados o formalizadospor plazos mayores a quince (15) días calendario tratándose decréditos comerciales, y de treinta (30) días calendario tratándose decréditos a microempresas.

CUENTA : 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL56

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos apartir de la fecha enque se inicia el proceso judicial para su recuperación.Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en

lo pertinente, la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas delascuentas 1401 “Créditos vigentes”, 1403 “Créditos reestructurados”,1404“Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos vencidos”.Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientosdevengados (intereses y comisiones generados por la consecución deestos créditos), se registrarán en las respectivas cuentas de orden.



DINÁMICA : Aplicable a las cuentas 1401, 1403, 1404, 1405 y 1406 63DÉBITOS: - Por los desembolsos de los créditos, en sus distintasmodalidades, incluyendo los créditos reestructurados yrefinanciados aprobados por las distintas instancias de laadministración de la empresa.- Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobrecuentas corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el casode los préstamos contratados en esos términos.- Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditosotorgados bajo el sistema de operaciones de capitalesreajustables.

- Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamientofinanciero.- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro deacuerdo a la situación de recuperación de los créditos yaprobados por las distintas instancias de la administración de laempresa.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.- Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos decapitalización inmobiliaria. 63.1CRÉDITOS: - Por las amortizaciones de los créditos en sus distintas

modalidades.- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro deacuerdo con la situación de recuperabilidad de los créditos.- Por los créditos castigados con cargo a la provisión respectiva.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOSVIGENTES 64

DESCRIPCIÓN:En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de loscréditos directos vigentes, así como los rendimientos de los créditosrefinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes,conforme el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudory la Exigencia de Provisiones.Los rendimientos correspondientes a los créditos en cobranza judicial y



los rendimientos castigados también se registrarán en las respectivascuentas de orden.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los rendimientos devengados por los créditos vigentes.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por el importe de los rendimientos devengados cobrados.- Por la reversión y transferencias de rendimientos devengados porcréditos vigentes, cuando los créditos se transfieren a créditosvencidos, reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS) 65

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas yespecíficas porcréditos directos conforme con las disposiciones emitidas en elReglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones porriesgo cambiario crediticio y las provisiones genéricas adicionalesreferidas a la administración inadecuada del riesgo desobreendeudamiento conforme a las disposiciones emitidas por estaSuperintendencia.Las provisiones deberán constituirse en la misma moneda en que

fueron pactados los créditos que la originan.En las cuentas analíticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y1409.04.04 se registrarán las provisiones constituidas por la diferenciaentre el valor presente de los flujos futuros de los créditosrefinanciados y reestructurados, según correspondan, y el valor enlibros neto de provisiones.

DINÁMICADÉBITOS: - Por la reversión producto de la cancelación del crédito.- Por la aplicación de los saldos de las provisiones acumuladas

correspondientes a los saldos de los créditos castigados oretirados del activo.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: 67.2 - Por la constitución de provisiones conforme con lodispuesto en elReglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones.



- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valorpresente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros netode provisiones.- Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio.- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.

RUBRO : 15 CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan derechos porcobrarprovenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados;venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos efectuados porcuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas. Incluye lascomisiones devengadas por la prestación de servicios.

También comprende los rendimientos devengados generados por lascuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrirriesgos de irrecuperabilidad.Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo deeste rubro se mostrará deducido de la cuenta 1509 (Provisiones paracuentas por cobrar).

TRATAMIENTO PARA LOS PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS 67.3El tratamiento contable de los productos financieros derivados se ceñiráa lo estipulado a

continuación, el cual recoge aspectos esenciales de la NormaInternacional de Contabilidad(NIC) Nº 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”vigente en el Perú. Porconsiguiente, resulta de aplicación dicha NIC y su Guía, en lo que no seoponga altratamiento expuesto a continuación.Clasificación de los Productos Financieros DerivadosAl inicio, los productos financieros derivados deberán ser clasificados enuna de lassiguientes dos categorías:

(a) Productos financieros derivados para negociación; o,(b) Productos financieros derivados con fines de cobertura contable.Reconocimiento inicial Todos los productos financieros derivados deberán ser registrados en elBalance General asu valor razonable, en la fecha de negociación o contratación.Simultáneamente deberán ser registrados en las cuentas 7106 y 7206denominados



“Productos Financieros Derivados” o en las cuentas del rubro 83 y en lacuenta 8409, segúncorrespondan, a su valor nominal o valor par. El registro se hará porcontrato. Todos loscontratos denominados en moneda extranjera deberán ser registrados al

tipo de cambio spot.Cuando un contrato involucre dos monedas distintas a la monedanacional (operacióncruzada), se tratará como una compra o una venta dependiendo de laposición (larga o corta,respectivamente) en la moneda diferente al dólar americano (paraposiciones en dólaresamericanos y en otra moneda extranjera) o en la moneda en que estáexpresado el montonominal pactado (para posiciones en dos monedas extranjerasdiferentes al dólar

americano).Reconocimiento y valoración posterior(a) Productos financieros derivados para negociaciónPosteriormente, los cambios en el valor razonable de los productosfinancierosderivados para negociación se contabilizarán en las subcuentas de lascuentas de

ingresos y gastos, 5109.16 “Ingresos por Productos FinancierosDerivados paraNegociación” y 4109.16 “ Gastos por Productos Financieros Derivados

paraNegociación”, teniendo como contrapartida las cuentas 1502 “ProductosFinancierosDerivados para Negociación” ó 2502 “Productos Financieros DerivadosparaNegociación”, según corresponda a un ingreso o un gasto,respectivamente.Las ganancias y pérdidas por diferencia de cambio se registrarán en lassubcuentasy 5108.02 y 4108.02, respectivamente. Tratándose de opciones, las primas compradas registradas en las

cuentas activascorrespondientes se medirán al valor razonable, registrándoseposteriormente lasfluctuaciones por valor razonable como un gasto en la subcuenta4109.16, con abonoa la cuenta activa contabilizada inicialmente. En caso de primaspagadas, éstas se



registrarán inicialmente en las cuentas pasivas correspondientes y semedirán alvalor razonable, registrándose posteriormente las fluctuaciones porvalor razonablecomo un ingreso en la subcuenta 5109.16 con cargo a la cuenta pasiva

contabilizadainicialmente.(b) Productos financieros derivados con fines de cobertura contablePosteriormente, los cambios en el valor razonable de los productosfinancierosderivados con fines de cobertura se registrarán dependiendo el tipo decoberturacontable, que se describe en el siguiente acápite.

Coberturas Contables

Las coberturas contables pueden ser de dos tipos:1. Cobertura de valor razonable2. Cobertura de flujo de efectivo1. Coberturas de valor razonableEn una cobertura contable de valor razonable, tanto el productofinanciero derivadocomo la partida cubierta son valorizados y reconocidos al valorrazonable, afectandolas cuentas de ingresos y gastos, contabilizándose de la siguientemanera:i) Las ganancias o pérdidas producto de las variaciones del valor

razonable delproducto financiero derivado se reconocen en los resultados delejercicio,registrándose en las cuentas analíticas 5109.17.01 y 4109.17.01,teniendo comocontrapartida las subcuentas 1503.01 y 2503.01, según corresponda aun ingresoo un gasto, respectivamente.ii) La ganancia o pérdida en la partida cubierta atribuible, que es unactivo o pasivofinanciero, producto de las variaciones en el valor razonable, se

reconocerá enlos resultados del ejercicio, registrándose los ajustes en las cuentasanalíticas5109.24.01 y 4109.24.01, teniendo como contrapartida las cuentas deactivos ypasivos correspondientes de las partidas cubiertas.La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productosfinancieros



derivados se contabilizarán en las subcuentas 5108.03 y 4108.03,respectivamente.Coberturas de Valor Razonable por Riesgo de Tasa de Interés de unPortafolio(Macro-coberturas)

En una cobertura de valor razonable que califique como macro-cobertura, eltratamiento será el siguiente:i) Los ajustes de valor razonable del producto financiero derivado sereconoceráncomo ganancias o pérdidas registrándose en las cuentas analíticas5109.17.03 y

4109.17.03, teniendo como contrapartida las cuentas 1503.03 y2503.03, segúncorresponda a un ingreso o un gasto, respectivamente.

ii) La ganancia o pérdida en la partida cubierta atribuible, producto delasvariaciones en el valor razonable, se reconocerá en los resultados delejercicio,registrándose los ajustes en las cuentas analíticas 5109.24.03 y4109.24.03,teniendo como contrapartida las cuentas 1501 y 2501, respectivamente.La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productosfinancierosderivados se contabilizarán en las subcuentas 5108.03 y 4108.03,respectivamente.

2. Coberturas de Flujos de EfectivoEn una cobertura contable de flujo de efectivo, el producto financieroderivado esvalorizado y reconocido al valor razonable, pudiendo afectar tanto lacuentapatrimonial como las cuentas de ingresos y gastos, contabilizándose dela siguientemanera:i) La parte efectiva de los ajustes al valor razonable del productofinanciero

derivado se reconoce en la cuenta patrimonial, cuenta 3605 “Resultadonorealizado por coberturas de flujos de efectivo”, teniendo comocontrapartida lassubcuentas 1503.02 y 2503.02 denominadas “Coberturas de flujos deefectivo”,según corresponda a una ganancia o una pérdida, respectivamente.



Dicho ajuste corresponderá al menor valor, en términos absolutos, entre:a) lavalorización de los productos financieros derivados, acumulado desde elinicio dela cobertura; y, b) el cambio acumulado desde el inicio de la cobertura

del valorrazonable de los flujos de caja esperados de la partida cubierta.ii) La parte inefectiva del producto financiero derivado deberáreconocerse en lascuentas de ingresos y gastos, cuentas analíticas 5109.17.02 y4109.17.02denominadas “Coberturas de Flujo de Efectivo”, teniendo comocontrapartida lascuentas 1503.02. y 2503.02 denominadas “Coberturas de flujos deefectivo”,según corresponda a una ganancia o una pérdida, respectivamente.

Las ganancias y pérdidas reconocidas en la cuenta patrimonial 3605afectarán lascuentas de resultados afectando el Estado de Ganancias y Pérdidas, enlos mismosperíodos en que se reconocen en resultados las partidas cubiertas. Paratal efecto seseguirá el tratamiento que se señala a continuación:a) Si la cobertura de una transacción prevista, resultase ser un activo opasivo

financiero, la pérdida o ganancia reconocida en cuentas patrimoniales sereconocerán en las cuentas de gastos o ingresos, afectando el Estado deGanancias y Pérdidas, en el período o períodos en que se devenguen losintereses del activo o pasivo financiero asociado, contabilizándose en lasmismas cuentas de ingresos o gastos de la partida cubierta. En caso queexistiese evidencia que parte o el total del monto reconocido en elpatrimoniono se recuperará, el monto que no se espere recuperar será reconocidoenel resultado del ejercicio, afectando las cuentas analíticas 5109.17.02 ó4109.17.02 según corresponda.

b) Si la cobertura de una transacción prevista, resultase en un activo opasivono financiero, la pérdida o ganancia reconocida en el patrimonio seincluiráen el costo de adquisición del activo o pasivo no financiero. De estamanera,las ganancias y pérdidas contabilizadas en cuentas patrimoniales se



transferirán a las cuentas del activo o pasivo, incrementando odisminuyendoel costo de dicho activo, según corresponda.

c) En el caso de coberturas de flujo de efectivo distintas a las señaladasen a) yb), los importes reconocidos en cuentas patrimoniales se reconocerán enlascuentas de resultados en el período o períodos en los que la operacióncubierta prevista afecte el resultado, afectando las cuentas de ingresosygastos de las partidas cubiertas.La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productosfinancierosderivados que forman parte de una cobertura de flujo de efectivo se

contabilizarán enlas subcuentas 5108.03 y 4108.03, respectivamente.

3. Interrupción prospectiva de la contabilización de coberturaSi el producto de cobertura venciese, fuera vendido, resuelto o ejercido,o lacobertura deje de cumplir los requisitos para contabilizar comocobertura, se seguiráel siguiente tratamiento, de manera prospectiva:Cobertura de valor razonable

a) El monto del ajuste producto de contabilizar al valor razonable laspartidascubiertas que se contabilizan mediante el costo amortizado, seamortizarácontra resultados del ejercicio siguiendo el método de la tasa de interésefectiva, recalculada en la fecha que comience la amortización.b) Excepcionalmente, en el caso que se trate de una cobertura de valorrazonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macro-coberturas),cuando sea impracticable la amortización utilizando la tasa de interésefectiva, la amortización se realizará linealmente.

Cobertura de flujo de efectivoa) La ganancia pérdida contabilizada en cuentas patrimoniales semantendrá endichas cuentas hasta que la transacción prevista tenga lugar. Cuandoelloocurra, se seguirán los criterios indicados en a), b) y c) del acápite 2 decobertura de flujo de efectivo, señalado anteriormente.



b) Si no se espera que la transacción prevista ocurra, la ganancia opérdidacontabilizada en cuentas patrimoniales se reconocerá en el resultado delejercicio, en las cuentas 4109.17.02 ó 5109.17.02 según corresponda.

CUENTA : 1501 AJUSTES A LOS ACTIVOS POR MACRO-COBERTURASDE VALOR RAZONABLE POR RIESGO DE TASA DEINTERÉS 67.4

DINÁMICA Ver Dinámica cuenta 1503

CUENTA : 1502 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS PARA

NEGOCIACIÓN 67.5


CUENTA : 1503 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINESDE COBERTURA 67.6

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1501,1502 y 1503 67.6

DÉBITOS: - Por el reconocimiento del valor razonable de los productosfinancieros derivados.- Por el reconocimiento de la prima en compra de opciones.- Por las variaciones en el valor razonable de los productosfinancieros derivados, y de las partidas cubiertas en una coberturade valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio(Macro-coberturas).CRÉDITOS: - Por las variaciones en el valor razonable de los productosfinancieros derivados y de las partidas cubiertas en una coberturade valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio(Macro-coberturas).

- Por su liquidación o cancelación.- Por la amortización del ajuste de valor razonable efectuado a unapartida cubierta, en caso de interrupción de la cobertura contable.

CUENTA : 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS Y FIDEICOMISO



DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar de lasventas aplazo o prestación de servicios, diferentes a los del giro propio. Así también se registran las cuentas por cobrar que se generen a favordel fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso.

En la cuenta analítica 1504.04.01 Fideicomiso en garantía, seregistrará el derecho del fideicomitente de que el bien entregado enfideicomiso o el saldo después de su realización en caso deincumplimiento de la obligación garantizada, retorne a su activo. Elregistro se realizará por un monto equivalente a los bienes transferidosen fideicomiso en garantía, hasta el término del contrato delfideicomiso o, según corresponda, de acuerdo al acto constitutivo.En la cuenta analítica 1504.04.02 el fideicomitente registrará losderechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos detitulización

CUENTA : 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOSEFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrarderivados de lospagos efectuados por cuenta de terceros como seguros e impuestos.


CUENTA : 1506 COMISIONES POR COBRARDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las comisiones por cobrar,generadas encréditos, contingentes, custodias, cobranzas, encargos de confianza yfideicomisos prestados por la empresa, así como otros conceptosdiferentes a los servicios mencionados.Ver dinámica en la cuenta 1507.

CUENTA : 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar, nocontempladosen anteriores partidas.

1507.04 Contratos de Arrendamiento Financiero ResueltosPendientes de recuperación de los Bienes 68



En esta subcuenta se registran los contratos de arrendamientofinanciero resueltos, y pendientes de recuperación física. Una vez quese produzca su recuperación, se registrarán en la cuenta analítica1601.01.02 “Bienes recuperados”.

1507.05 Contratos de capitalización inmobiliaria resueltospendientes de restitución de los bienes 68.1En esta subcuenta se registran los contratos de capitalizacióninmobiliaria resueltos y pendientes de restitución de los bienes. Unavez que se produzca la restitución de los bienes, éstos se registraránen la cuenta analítica 1601.02.02 ”Bienes Restituidos

1507.07 Cuentas por cobrar recibidas por el Fondo MIVIVIENDAEn esta subcuenta se registran las cuentas por cobrar que el FondoMIVIVIENDA ha recibido antes de su conversión en empresa

supervisada por esta Superintendencia, producto de derechos quetenía frente a terceros. Estas acreencias se deberán evaluar, clasificary provisionar de acuerdo con las disposiciones emitidas en elReglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y laExigencia de Provisiones.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1504, 1505, 1506 y 1507

DÉBITOS: - Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios.- Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente, ala celebración del fideicomiso.

- Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta deterceros.- Por el importe de las comisiones por cobrar.- Por el importe de los reclamos a terceros.- Por el importe de los anticipos al personal.- Por el importe por cobrar de cuentas diversas.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienesyservicios.

- Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta deterceros.- Por el importe cobrado por reclamos a terceros.- Por el importe de las comisiones cobradas.- Por el importe cobrado de cuentas diversas.- Por la culminación del contrato de fideicomiso, o por la ejecuciónde la garantía entregada en fideicomiso.- Por la disminución de los derechos por cobrar originados por los



fideicomisos en titulización.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS PORCOBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos generadospor lascuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios y fideicomisos,por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los rendimientos nopercibidos en su oportunidad serán castigados y registrados en lasubcuenta 8103.03 Cuentas por cobrar castigadas.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los intereses devengados.- Por las comisiones devengadas.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la cobranza de los rendimientos por intereses,comisiones yotros.- Por el castigo de los rendimientos.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR)DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para cuentaspor cobrarpor venta de bienes y servicios, fideicomisos, pagos por cuenta deterceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren de dudosarecuperabilidad.En la cuenta analítica 1509.04.01 el fideicomitente registrará lasprovisiones de acuerdo a la naturaleza de los bienes transferidos alpatrimonio fideicometido.El fideicomitente registrará en la subcuenta analítica 1509.04.01.01 las

provisiones correspondientes a colocaciones, bienes adjudicados orecuperados, inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenganormatividad específica emitida por esta Superintendencia.En la subcuenta analítica 1509.04.01.09 el fideicomitente registraráaquellas provisiones diferentes a las señaladas en el párrafo anterior.Las provisiones que se registran en las cuentas analíticas 1509.07.04,1509.07.05 y 1509.07.07, deberán constituirse conforme a los criteriosdispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del



Deudor y la Exigencia de Provisiones. 69

DINÁMICADÉBITOS: - Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales

seles ha constituido provisiones.- Por la reversión de provisiones por cuentas por cobrar enfideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto.- Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables.- Por la reversión de las provisiones que resulten excesivas oindebidas.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la constitución de las provisiones para cuentas dedudosa

recuperabilidad.- Por la constitución de las provisiones por cuentas por cobrar porfideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO,ADJUDICADOS Y FUERA DE USODESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan el valor de los

bienesdestinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados oadjudicados en compensación de derechos de la empresa y los bienesfuera de uso destinados a la venta.Para una adecuada presentación en los estados financieros, el saldode este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1609(Provisiones para desvalorización de bienes realizables, recibidos enpago, adjudicados y bienes fuera de uso).

CUENTA : 1601 BIENES REALIZABLES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienesadquiridos, para suventa bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes compradoscon destino específico de otorgarse en arrendamiento financiero yaquellos bienes comprados o construidos con destino específico deotorgarse en contratos de capitalización inmobiliaria. Dichos bienes se



deberán registrar a su costo de adquisición y de construcción, segúncorresponda.El costo de adquisición de estos bienes deberá incluir el precio netofacturado por el proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolsonecesario hasta ingresar al almacén o propiedad de la empresa.

En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financieroo de capitalización inmobiliaria, esta cuenta se abonará con cargo a lacuenta de crédito respectiva; procediéndose a efectuar la contabilizacióndel arrendamiento financiero o del contrato de capitalización inmobiliariade acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analíticas 1401.01.11“Arrendamiento Financiero” y 1401.01.12 “Lease-Back, ó 1401.01.07“Capitalización Inmobiliaria”, según corresponda.Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fuerancolocados deberán ser registrados al valor de costo o valor de mercado,el menor. El valor de mercado a considerar será el valor neto derealización.

Los bienes destinados a contratos de capitalización inmobiliaria que nofueran colocados estarán sujetos a la depreciación respectiva.Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicionalpor desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor demercado a considerar será el valor neto de realización.Los bienes recuperados o restituidos por resolución de contrato deberánser incorporados en el activo de la empresa arrendadora o de la ECI,según corresponda, a partir de la posesión física. Los referidos bienesdeben ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto derealización, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bienrecuperado o restituido, la diferencia se reconocerá como una pérdida

siempre que no existan probabilidades de recuperación.Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de laopción de compra se registrarán al valor residual o valor neto derealización, el menor.Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuaránde acuerdo con lo dispuesto por la Ley General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.Los bienes restituidos estarán sujetos a la depreciación respectiva.Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicionalpor desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor demercado a considerar será el valor neto de realización.

En caso se produzca una recolocación de bienes recuperados medianteun contrato de arrendamiento financiero, dicha operación serácontabilizada como una operación de arrendamiento financiero,debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en elrubro 14 “Créditos” el valor bruto de la colocación, abonándose lacuenta



analítica 1601.01.02 “Bienes Recuperados”, y la diferencia entre el valorbruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registraráen la subcuenta 2901.04 “Ingresos por Arrendamiento Financiero noDevengados”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme sedevenguen las cuotas. Producida dicha recolocación, las provisiones

constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta1609.01 deberán reasignarse o extornarse, conforme con lo establecidopor el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados yRecuperados.En caso se produzca una recolocación de bienes restituidos medianteun nuevo contrato de capitalización inmobiliaria, dicha operación serácontabilizada como un contrato de capitalización inmobiliaria,debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en elrubro 14 “Créditos” el valor de la colocación, abonándose la cuentaanalítica 1601.02.02 “Bienes Restituidos”. Producida dicha recolocación,las depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos

registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o extornarse. Tratándose de una venta financiada de bienes recuperados, el montofinanciado deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15“Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pagoy adjudicados”, con abono a la cuenta analítica 1601.01.02. La utilidadgenerada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto delbien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta2901.08 “Ingresos por venta de bienes”. Dicho importe se reconocerácomo ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta delbien fuera al contado y a través de un pago dinerario, dicho importepodrá reconocerse como un ingreso del período. Producida la venta

(financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienesrecuperados registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse oextornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida,sereconocerá inmediatamente dicha pérdida.

En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos paracubrirsus requerimientos de expansión y/o inversión, los bienes realizables

serántransferidos a las cuentas correspondientes del activo fijo, previaautorización deesta Superintendencia y conforme a las disposiciones que este órganodecontrol haya establecido al respecto.



CUENTA : 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienesmueblese inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitución

de los saldos insolutos de créditos y en compensación dederechos y otras acreencias de la empresa, de acuerdo conprescripciones legales y normas de esta Superintendencia.El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados seproducirá en la fecha del contrato de la dación en pago, o enel momento de la adjudicación judicial o extrajudicial.Los bienes recibidos en pago y adjudicados deberán serregistrados de acuerdo a lo pactado según contrato dedación en pago o el valor de adjudicación judicial oextrajudicial. En ningún caso, el valor del bien adjudicadodeberá ser mayor al valor total de la deuda que se cancela.

Para los bienes recibidos en pago y adjudicados porrecuperación de deudas distintas a las originadas porcontratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcanen poder de la empresa, deberá constituirse la provisiónestablecida en el Reglamento para el Tratamiento de losBienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes recibidosen pago y adjudicados por recuperación de deudasoriginadas por contratos de capitalización inmobiliaria, quepermanezcan en poder de la empresa, se encontraránsujetos a la depreciación correspondiente (si se trata debienes inmuebles) y/o a provisión por desvalorización hasta

alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienesinmuebles o muebles, respectivamente).Cuando se produzca la venta financiada de los bienesrecibidos en pago y adjudicados, el monto financiadodeberá registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15“Deudores por venta de bienes realizables, devueltos,recibidos en pago y adjudicados”, con abono a la cuenta1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor deventa y el valor bruto del bien, deberá ser reconocida comoun ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingresos porventa de bienes”. Dicho importe se reconocerá como

ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso laventa del bien fuera al contado y a través de un pagodinerario, dicho importe podrá reconocerse como uningreso del período. Producida, la venta (financiada o alcontado), las provisiones constituidas por los bienesrecibidos en pago y adjudicados registrados en lasubcuenta 1609.02 “(Provisión para bienes recibidos enpago y adjudicados)” deberán reasignarse o extornarse,



conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

En caso de producirse en la recolocación o venta de bienesuna pérdida, se reconocerá inmediatamente dicha pérdida.

En caso la empresa del sistema financiero decidierausufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansióny/o inversión, su saldo deberá transferirse a las cuentasrespectivas del activo, previa autorización de estaSuperintendencia y conforme ésta lo precise.


CUENTA : 1603 BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de usodestinados a laventa.Para las valuaciones de estos bienes, se aplicarán los mismos criteriosutilizados en el rubro 18 Inmuebles, mobiliario y equipo

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1601, 1602 y 1603DÉBITOS: - Por el costo de adquisición y ejecución de los bienesrealizables.- Por el valor de incorporación de los bienes recibidos en pago y

adjudicados.- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayorvalor de los bienes realizables.- Por el valor neto de los bienes retirados de uso.72.1CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes retirados o transferidos .- Por el valor contabilizado al venderse el bien.- Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de laempresa.

CUENTA : 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENESREALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO,ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO) 72.2DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la depreciacióncorrespondiente, así comola provisión constituida por la empresa con el fin de cubrir ladesvalorización de los bienes realizables, bienes recibidos en pago y



adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por merma o disminución deprecio, por uso, por obsolescencia, por desmedro o por la reducción desu valor de mercado. 72.2Incluye la provisión para los bienes realizables y recibidos en pago yadjudicados, de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas

complementarias.

DINÁMICADÉBITOS: 72.2 - Por la reversión de las provisiones acumuladasexcesivas oindebidas.- Por la reducción de la depreciación y de la provisión acumuladacuando se produce una baja o el bien es transferido para uso dela empresa.

- Por la depreciación y la provisión acumulada cuando se producela venta de los bienes, teniendo en cuenta lo dispuesto en lanormativa vigente.CRÉDITOS: 72.2 72.3 - Por la constitución de las depreciaciones y de lasprovisionescorrespondientes al período.

RUBRO : 17 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS

TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADASLa categoría inversiones en subsidiarias y asociadas comprende losinstrumentosrepresentativos de capital adquiridos por la empresa con el fin de:a. Participar patrimonialmente; y,b. Tener control conforme lo establecido en las Normas Especiales sobreVinculación yGrupo Económico aprobadas por la Resolución SBS N° 445-2000 y susmodificatorias y/o poseer influencia significativa en otras.

Se incluye la plusvalía mercantil o crédito mercantil (goodwill) en lacompra de dichasinversiones.Asimismo, comprende la participación en negocios conjuntos, conformea lo establecido en laNIC 31.Las inversiones registradas en esta categoría se contabilizarán aplicandoel método de la



participación patrimonial.Bajo este método, la inversión se registra inicialmente en las cuentas delrubro 17, al costo deadquisición, considerando los costos de transacción que seandirectamente atribuibles a la

adquisición de dichas inversiones.En el registro inicial, la diferencia entre el costo de la inversión y laporción que corresponda alinversionista en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivoscontingentesidentificables, será contabilizada:a) En caso el costo de adquisición sea mayor al valor razonable neto delos activos,pasivos y pasivos contingentes identificables, se generará una plusvalíamercantil ocrédito mercantil (goodwill) que se registrará:

i) Como un intangible, subcuenta 1904.07 “Goodwill” si se trata de unacombinación de negocios, en el que la entidad absorbente presenteEstadosFinancieros consolidados; o,ii) Como inversiones, en las cuentas del rubro 17, si se trata de unaadquisición deinversiones, o una combinación de negocios, en el .que la entidadabsorbentepresente Estados Financieros separados.b) En caso el costo de adquisición sea menor al valor razonable neto delos activos,

pasivos y pasivos contingentes identificables, se registrará:i) Como ingreso después de haber reconsiderado la identificación ymediciónde los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de laadquirente,así como la medición del costo de la combinación, conforme con loestablecido en la Norma Internacional de Información Financiera N° 3“Combinación de Negocios”; o,ii) No será incluida en las cuentas del rubro 17, si se trata de unaadquisición deinversiones, o una combinación de negocios, en el que la entidad

absorbentepresente estados financieros separados.El goodwill señalado en a) deberá ceñirse a los criterios de amortizaciónde los gastosamortizables conforme la descripción de la cuenta 1904 del presenteManual.



Posteriormente, el valor en libros de la inversión se incrementa odisminuye por elreconocimiento de la porción que le corresponde en el resultado delejercicio obtenido por laentidad participada, después de la fecha de adquisición, registrándose

los aumentos ydisminuciones en las cuentas 5109.04 “Ganancias en Inversiones ensubsidiarias y Asociadas”y 4109.04 “Pérdidas en Inversiones en subsidiarias y Asociadas”,respectivamente, teniendocomo contrapartida las cuentas del rubro 17. Cuando las variaciones enel patrimonio de laparticipada no se deban a variaciones en el resultado del ejercicio, laporción que correspondaal inversor será reconocida directamente en la cuenta 3807 “Método deParticipación

Patrimonial”.Adicionalmente, cuando la Superintendencia considere que el patrimoniode la participada norefleja el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivoscontingentes identificables dela empresa en la que se ha invertido, podrá exigir la constitución deprovisiones. Dichasprovisiones afectarán el resultado del ejercicio, registrándose en lasubcuenta 4109.04 conabono a la cuenta 1709 del rubro 17 y no podrán ser revertidas.Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme

parte de la inversiónneta en un negocio extranjero de la empresa conforme con la NIC 21, sereconocerán en lasubcuenta 3603.07 “Diferencias por conversión”. Posteriormente seránreconocidas en losresultados del ejercicio, cuando se desapropie el negocio en elextranjero, afectándose lassubcuentas 5109.04 ó 4109.04, según corresponda a una ganancia opérdida,respectivamente.

CUENTA : 1701 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓNPATRIMONIAL EN PERSONAS JURIDICAS DELPAÍS

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA : 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN



PATRIMONIAL EN PERSONAS JURIDICAS DELEXTERIOR


CUENTA : 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES ENPARTICIPACIÓN Y OTROS CONTRATOSASOCIATIVOS


CUENTA : 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJASMUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO


CUENTA : 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DELEXTERIOR

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705DÉBITOS: - Por el costo de adquisición de los valores y títulos y otrosdocumentos emitidos por entidades del país y del exterior.- Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresaen las asociaciones en participación.- Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y

Crédito.- Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otraspersonas jurídicas.- Por las transferencias internas de valores y títulos o cuando selevante la restricción.- Por la utilidad por inversiones en participación patrimonial.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.73.1CRÉDITOS: - Por el importe de la venta de los valores y títulos.- Por la liquidación de la participación de la entidad en la Asociación

en Participación.- Por las transferencias internas por la imposición de valores ytítulos cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad.- Por las pérdidas por inversiones en participación patrimonial.- Por los dividendos por inversiones en participación patrimonial.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.



CUENTA : 1707 INVERSIONES PERMANENTES DEDISPONIBILIDAD RESTRINGIDA

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por las transferencias internas por la imposición de valores ytítulos cedidos en garantía.- Por los importes de valores y títulos cuando se limita sudisponibilidad.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.74CRÉDITOS: - Por la liberación de los valores y títulos cedidos en garantía.- Por la liberación de valores y títulos sujetos a otras restricciones.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 18 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO 7

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran las propiedadestangibles de laempresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades.Presentan como característica una vida útil relativamente larga, no sonobjeto de operaciones habituales de transferencia y están sujetas adepreciaciones, excepto los terrenos.El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para

ponerlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros,gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje,honorarios por servicios técnicos, comisiones de agentes y otrossimilares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de lasmejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento delos dispositivos legales pertinentes.Los bienes recibidos en arrendamiento financiero serán registrados enesta cuenta y estarán sujetos a depreciación. La amortización de ladeuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato seregistrarán en las cuentas correspondientes del pasivo.Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización

inmobiliaria se contabilizarán en las cuentas respectivas de este rubrosólo para efectos de control, así como tributarios de ser el caso, y ensu correspondiente por el contraEn ningún caso podrán activarse las reparaciones, refacciones y otrosgastos de conservación que no modifiquen substancialmente la formay condiciones de uso de los bienes.Se excluyen los bienes con vida útil inferior a un año y de valormonetario de menor significación, los cuales se imputarán



directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado encuentas de orden.Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo deeste rubro deberá mostrarse deducido de la cuenta 1809 (Depreciaciónacumulada de inmuebles, mobiliario y equipo).

CUENTA : 1801 TERRENOSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de losdiferentesinmuebles de la empresa que se destinan para el desarrollo de susactividades.Los terrenos no están sujetos a depreciación, salvo desvalorizaciónpor causas naturales.


CUENTA : 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios einstalaciones quese destinan para el desarrollo de las actividades de la empresa.El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones, deberáregistrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos.


CUENTA : 1803 MOBILIARIO Y EQUIPODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que sonutilizados enlas operaciones que realiza la empresa.


CUENTA : 1804 EQUIPOS DE TRANSPORTE Y MAQUINARIASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los equipos de transporte ymaquinarias,de propiedad de la empresa, destinados al desarrollo de susactividades.




CUENTA : 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTOFINANCIERO Y EN CAPITALIZACIÓNINMOBILIARIA 75.1DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por la

empresa enarrendamiento financiero o en capitalización inmobiliaria, para serutilizados en el desarrollo de sus actividades.


CUENTA : 1806 OBRAS EN EJECUCIÓN Y BIENES PORRECIBIR 75.2

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obras en ejecución, sea enproceso de

construcción, de acondicionamiento o equipamiento de los bienesinmuebles de la empresa, siempre que se disponga del certificado deobra correspondiente. También se incluyen los adelantos de fondos aproveedores por los bienes a recibir dentro del plazo normal deentrega.Los adelantos de fondos que no estén amparados en certificados deobra o dentro del plazo normal de entrega, se registrarán en lasubcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores.Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega sereclasificarán en la subcuenta 1507.01 Reclamos a terceros.Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian.

Una vez terminadas las obras, los bienes a ser destinados a futuroscontratos de capitalización inmobiliaria serán transferidos a la cuentaanalítica 1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos decapitalización inmobiliaria serán cargados a la cuenta 2504.09.

CUENTA : 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS ENPROPIEDADES ALQUILADASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de las instalaciones ymejoras enpropiedades recibidas en alquiler por la empresa, que se destinan

para el desarrollo de sus actividades bajo plazos contractuales nomenores a 5 años. Tales instalaciones y mejoras deberán sersubstanciales, caso contrario, deberán ser registradas como gastos delejercicio.La amortización de estas partidas se realizará en el período deduración del contrato de alquiler original.



CUENTA : 1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 75.3DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos enarrendamientofinanciero y en capitalización inmobiliaria. 75.3

Para efectos de presentación del Balance General, el saldo de estacuenta se presentará deducido por el saldo de la cuenta 2907 Porcontra de bienes cedidos en arrendamiento financiero.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806,1807 y1808DÉBITOS: 75.3 75.4 - Por el costo de adquisición y construcción de losbienes.- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor

valor de los bienes.- Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadasen alquiler.- Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidosen arrendamiento financiero.- Por la contabilización de bienes recibidos en donación,debidamente valuados.- Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidosen capitalización inmobiliaria75.4CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes retirados del uso.

- Por el costo de los bienes vendidos o transferidos.- Por la transferencia a las cuentas correspondientes por elvalor contabilizado al finalizar las obras.- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomadosen arrendamiento financiero al concluir el contrato.- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidosen arrendamiento financiero al concluir el contrato.- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados encapitalización inmobiliaria al concluir el contrato.- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos encapitalización inmobiliaria al concluir el contrato.

CUENTA : 1809 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEINMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de ladepreciación



acumulada de los bienes incluidos en este rubro.

DINÁMICADÉBITOS: 75.5 - Por la reversión de la depreciación acumulada

contabilizada cuandose deja fuera de uso el bien, se produce su baja o su venta.- Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bientomado en arrendamiento financiero.- Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciaciónacumulada a la finalización del contrato de arrendamientofinanciero.- Por la reversión de la amortización acumulada por la baja de lasmejoras en las propiedades tomadas en alquiler.- Por el traslado interno.- Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bien

tomado en capitalización inmobiliaria.- Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciaciónacumulada a la finalización del contrato de capitalización inmobiliariaCRÉDITOS: - Por la contabilización de la depreciación y amortización porlos bienesque integran las cuentas de este rubro.

RUBRO : 19 OTROS ACTIVOSDESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran costos aplicables aperíodos

futuros tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta delimpuesto a la renta, crédito fiscal, gastos amortizables, operacionesen trámite de naturaleza transitoria cuya formalización, regularización oliquidación se efectuará próximamente, así como la cuenta de controlde transacciones entre oficinas. Del mismo modo comprende latenencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos.Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoriadeberán ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a lascuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Laspartidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta(30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente,

deberán castigarse.

CUENTA : 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados que sedevengarán



mensualmente o en fecha posterior al cierre del ejercicio y los gastosy cargas activados que serán absorbidos en el ejercicio o ejerciciossiguientes.

DINÁMICADÉBITOS: - Por el importe de los gastos pagados por anticipado.- Por el importe de los gastos que se difieren.- Por el reconocimiento de la prima- Por los aumentos en la actualización de los gastos pagados poranticipado en moneda extranjera.75.7CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos pagados por anticipado o lascargas diferidas con cargo a las cuentas correspondientes degastos.- Por la disminución en la actualización de los gastos pagados por

anticipado en moneda extranjera.

CUENTA : 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS PORANTICIPADODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra los intereses y comisionesfinancieraspagados por anticipado, por las diferentes formas de financiamiento

obtenidas.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los importes de los intereses y comisiones pagados poranticipado.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por la liquidación de los intereses y comisiones pagados poranticipado con cargo a las cuentas de gastos correspondientes.- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.

CUENTA : 1903 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO ALA RENTADESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta delimpuesto a larenta efectuados por la empresa, los mismos que serán aplicados al



cierre del período contable o del ejercicio.

DINÁMICA:DÉBITOS: - Por los pagos realizados a cuenta del Impuesto a la Renta.75.8CRÉDITOS: - Por la liquidación del impuesto a la renta al cierre delejercicio económico.

CUENTA : 1904 GASTOS AMORTIZABLESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados coningresosatribuibles a gestiones futuras, como los gastos inherentes a la

constitución, organización e instalación de la empresa antes del iniciode sus operaciones. También se incluyen los gastos por serviciosprestados por empresas o profesionales independientes parareorganizaciones administrativas y adquisición de sistemas-software,siempre que como consecuencia de ellos se mejore substancialmentela performance operativa de la empresa y se adecúen a lasdisposiciones adicionales que haya dictado esta Superintendencia ó ensu defecto, a lo dispuesto en las Normas Internacionales deContabilidad, sobre la materia.Asimismo, en esta cuenta se registrarán otros gastos amortizables,incluyendo el goodwill, cuyo tratamiento se realizará al amparo de lo

dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, y las normasque sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca ySeguros.No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas enfuncionamiento, los gastos incurridos en el desarrollo interno desistemas, los gastos de emisión de acciones posteriores a laconstitución, ni los gastos de publicidad, promoción y mercadeo, losque deberán debitarse directamente a resultados del ejercicio.Los Gastos Amortizables se amortizan en no más de cinco (05) años,aplicándose el método de amortización respectivo, de manerauniforme. Los gastos originados desde la iniciación de la empresa se

comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente del inicio deoperaciones. Los gastos de reorganizaciones administrativas secomenzarán a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta enmarcha. Si el proyecto dura más de seis meses, se deben agrupar losgastos por períodos no superiores al mencionado plazo y amortizar losmismos a partir de los seis meses en que se incurrió en el primergasto. La adquisición de software se debe amortizar a partir del messiguiente al que se originó el gasto.



Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas quecorrespondan.Las tasas de amortización que se adopten, no podrán ser modificadassin la previa autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:1904.01 Gastos de organización e instalaciónEn esta subcuenta se registrará el valor de los gastos de constitución,organización e instalación de la empresa antes del inicio de susoperaciones; así como los derivados de las instalaciones desucursales o agencias, de acuerdo a la Normas Internacionales deContabilidad y/o lo dispuesto por esta Superintendencia.1904.02 Gastos de reorganización administrativaEn esta subcuenta se registrará el valor de los gastos generados en

reorganizaciones administrativas, previa conformidad de estaSuperintendencia.1904.03 Software adquiridoEn esta subcuenta se registrará los importes por gastos de programasen sistemas- software, desarrollados por terceros, para usoespecializado y exclusivo de la empresa.1904.07 GoodwillEn esta subcuenta se registra el mayor valor pagado con respecto alvalor justo de los activos netos, al amparo de lo dispuesto en lasNormas Internacionales de Contabilidad, previa autorización y /o deconformidad con las normas que sobre la materia disponga la

Superintendencia de Banca y Seguros.1904.08 Otros gastos amortizablesEn esta subcuenta se registra el valor de otros gastosamortizables, previa autorización de la Superintendencia de Banca ySeguros y /o de conformidad con las Normas Internacionales deContabilidad.

DINÁMICADÉBITOS: - Por el importe de los gastos de organización e instalación.

- Por el importe de gastos de reorganización administrativa.- Por el importe de gastos de software adquirido.- Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia.- Por el importe de otros gastos amortizables- Por la aplicación de la amortización acumulada a la cancelaciónde los gastos amortizables.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.



75.9CRÉDITOS: - Por el registro de las amortizaciones.- Por el traslado de los gastos amortizables a resultados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 1906 CRÉDITO FISCALDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el crédito fiscal otorgado afavor de laempresa al amparo de dispositivos legales vigentes, los mismos queserán aplicados de acuerdo con las normas legales correspondientes.

DINÁMICADÉBITOS: - Por el crédito fiscal a favor de la empresa.

CRÉDITOS: - Por la aplicación del crédito fiscal del período quecorresponda.

CUENTA : 1907 BIENES DIVERSOSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes tales como, obrasde arte,colecciones de monedas y joyas, bibliotecas, derechos que la empresatenga en instituciones sociales y gremiales.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos.- Por las transferencias internas por la imposición de bienescedidos en garantía.75.10

CUENTA : 1908 OPERACIONES EN TRÁMITEDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturalezatransitoriaque no pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas por noestar formalizadas o hallarse en proceso de regularización y/o

liquidación.Por su carácter temporal, el saldo de esta cuenta deberá seranalizado y depurado a fin de que la permanencia de las partidas quela conforman no exceda de treinta (30) días calendario optando por sucastigo cuando corresponda.

DINÁMICADÉBITOS: - Por las partidas pendientes de regularización.



- Por las operaciones pendientes de liquidar.CRÉDITOS: - Por la aplicación de las partidas a las cuentascorrespondientes.- Por la regularización de las diferencias y documentos.- Por la regularización de las operaciones a su liquidación.

CUENTA : 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES YAGENCIASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones entre oficinasdel país ydel exterior de la misma empresa, operaciones que debencompensarse, de manera que los saldos en los estados financierosqueden en cero.Los saldos de las cuentas deberán conciliarse con las notas y estadoscorrespondientes y las partidas que resulten pendientes deberánregularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario.Las notas contables deberán corresponderse el mismo día de su

recepción y las operaciones concertadas a través de medios decomunicación inmediata serán registradas el día en que se produzcadicha comunicación, la misma que deberá ser confirmada con ladocumentación pertinente.

DINÁMICADÉBITOS: - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otrasoficinas.- Por los intereses y comisiones devengados por préstamos yservicios a otras oficinas.

CRÉDITOS: - Por la cancelación de las partidas contabilizadas en estassubcuentas.

CLASE : 2 PASIVODESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan obligacionescontraidas por laempresa por operaciones normales del negocio derivadas de lacaptación de recursos del público en sus diversas modalidades,adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversosconceptos y por gastos incurridos, así como las obligaciones con el

Estado, con el personal y provisiones diversas.Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondosinterbancarios, depósitos de empresas del sistema financiero yorganismos financieros internacionales, adeudos y obligacionesfinancieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligacionesfinancieras a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones encirculación y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas,subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los



pasivos en forma desagregada.Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia deBanca y Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadaspor el Banco Central de Reserva del Perú.Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán

ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo decambio, en la forma establecida en el Capítulo I del presente Manual.Para efectos de presentación en el Balance General, la diferencia decambio que resulte en un incremento o disminución de los saldos delas respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminuciónde las respectivas cuentas del activo, deberán registrarse con cargo oabono, según corresponda, a la cuenta de gastos o ingresos pordiferencia de cambio.

RUBRO : 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICODESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones derivadas de la captación derecursos delpúblico mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidosen la prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captadosde las entidades del sector público, así como las cuentas queregistran los gastos devengados por estas obligaciones que seencuentran pendientes de pago.En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse lasdisposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y las

contenidas en el estatuto de la propia empresa.Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y suscorrespondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos(2) años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta2107.01 Depósitos inmovilizados, hasta su cancelación otransferencia al Fondo de Seguro de Depósito.Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y delexterior se registran en el rubro 23 Depósitos de empresas del sistemafinanciero y organismos financieros internacionales.Las condiciones de toda operación que se realice con el público seránpreviamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas

partes.

CUENTA : 2101 OBLIGACIONES A LA VISTADESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con elpúblico a la vista enla modalidad de depósitos en cuenta corriente y otras obligaciones por



parte de las empresas autorizadas del sistema financiero.SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:2101.01 Depósitos en cuenta corrienteRegistra los depósitos en cuentas corrientes de acuerdo al contratorespectivo.

Para efectos de presentación del Balance General, los saldosdeudores de las cuentas corrientes se mostrarán integrando el rubro14 Créditos.2101.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y susmodificatorias 75.112101.01.09 Otros 75.112101.02 Cuentas corrientes sin movimientoRegistra los depósitos en cuentas corrientes que se mantienen sinmovimiento durante un período mayor de doce (12) meses.2101.03 Cheques certificadosRegistra los cheques girados por los depositantes sobre sus cuentas

corrientes y certificados por la empresa, garantizando la existencia defondos suficientes para cubrir los cheques a su presentación. Lacertificación no puede ser parcial ni extenderse en cheques alportador. Si vencido el plazo de presentación del cheque, el mismo noha sido presentado al cobro, su importe debe ser reclasificado en lasubcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente.2101.04 Cheques de gerenciaRegistra los cheques de gerencia que la empresa emite a su cargo,extendidos por el gerente o funcionarios autorizados a favor deterceros, los mismos que son pagaderos en cualquiera de sus oficinas.2101.05 Órdenes de pago de gerencia

Registra las órdenes de pago de gerencia emitidas por las empresasno autorizadas a operar con cheques de acuerdo con las normasvigentes, con cargo a la cuenta de depósitos del titular previa solicitudde éste, extendidos por el gerente o funcionarios autorizados, lasmismas que son pagaderas en cualquiera de sus oficinas.2101.06 Cheques de viajeroRegistra el monto de los cheques de viajero emitidos y vendidos por laempresa.

2101.07 Giros por pagarRegistra el monto de los giros recibidos por la empresa para ser

pagados. Se entiende por giro, a la entrega en dinero por parte de unordenante, sin utilizar cuentas de la empresa, para ser entregado enefectivo a un beneficiario, en la misma plaza u otra distinta.75.122101.07.01 Giros por pagar país2101.07.02 Giros por pagar exterior2101.08 Transferencias por pagarRegistra el monto de las transferencias recibidas por la empresa paraser pagadas. Se entiende por transferencia, a la autorización para que



la empresa debite en la cuenta del ordenante, un determinado monto,para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o de un tercerobeneficiario, en la misma plaza u otra distinta. 75.122101.08.01 Transferencias por pagar país2101.08.02 Transferencias por pagar exterior

2101.09 Depósitos del público vencidosRegistra los depósitos por cuentas a plazo vencidos, en las que eltitular ha instruido la no renovación y que se encuentran a disposicióndel cliente.2101.09.01 Certificados de depósitos negociables2101.09.02 Certificados de depósitos no negociables2101.09.02.01 Certificados de depósitos no negociables personasnaturales y Jurídicas privadas sin fines de lucro2101.09.02.02 Certificados de depósitos no negociables otraspersonas jurídicas2101.09.03 Otros Depósitos

2101.09.03.01 Personas Naturales y Jurídicas privadas sin fines delucro2101.09.03.02 Otras personas jurídicas2101.10 Valores y títulos vencidosRegistra los valores y títulos vencidos emitidos por la empresa que seencuentran pendientes de pago o cancelación.2101.11 Obligaciones subordinadas vencidasRegistra las obligaciones subordinadas vencidas emitidas por laempresa que a su vencimiento se encuentran pendientes de pago,cancelación o conversión.

2101.12 Depósitos judiciales y administrativosRegistra los depósitos judiciales y administrativos recibidos por laempresa, que se encuentran a disposición de los correspondientesbeneficiarios.2101.12.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines delucro2101.12.02 Otras personas jurídicas2101.13 Retenciones judiciales a disposiciónRegistra las retenciones por orden judicial expresa y que seencuentran a disposición de los correspondientes beneficiarios.

2101.13.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines delucro2101.13.02 Otras personas jurídicas2101.14 Cobranzas por liquidarRegistra los fondos producto de las cobranzas ejecutadas por laempresa por servicios de cobranza prestados a sus clientes.2101.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro deDepósitos



Registra los montos de las primas, los importes de los depósitos delpúblico inmovilizados y los importes de las valorizaciones de bienesdejados en garantía no reclamados por los titulares, que debentransferirse al Fondo del Seguro de Depósitos dentro de los plazos yen cumplimiento de lo previsto por ley.

2101.16 Obligaciones por fideicomisosEn esta subcuenta se registrarán los fondos monetarios provenientesde fideicomisos.En las cuentas analíticas 2101.16.01 se registrará el monto de laobligación generado por la cobranza de la cartera bajo el marco legalde los Decretos Supremos Nºs 114-98-EF y 099-99-EF,respectivamente.En la cuenta analítica 2101.16.09 se registrarán los fondos monetariosprovenientes de fideicomisos hasta que se utilicen según el actoconstitutivo o, en su defecto, de acuerdo con las normas emitidassobre la materia.

2101.17 Obligaciones por comisiones de confianzaEn esta subcuenta la empresa registrará en calidad de comisionista,los fondos monetarios provenientes de comisiones de confianza hastasu aplicación, según las instrucciones del acto constitutivo, o en sudefecto, de conformidad con las normas emitidas sobre la materia.2101.19 Otras obligaciones a la vistaRegistra las obligaciones inmediatas con el público, no contempladasen las subcuentas anteriores, siempre que se generen por operacionespropias del giro de la empresa.

DINÁMICA:DÉBITOS: - Por el pago de cheques por cuenta del titular.- Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente, gastosde protesto, portes, valor de los talonarios de cheques y otrosgastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares.- Por los débitos efectuados a las cuentas corrientes por conceptode cancelación de préstamos, intereses y comisiones, así como elpago de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones

recibidas de los titulares.- Por las transferencias ordenadas por los titulares.- Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes pormandato judicial.- Por el importe de los cheques de gerencia y órdenes de pagocancelados a su presentación.- Por el importe de los giros y transferencias canceladas.- Por el importe de los depósitos, valores y títulos vencidos,



pagados o cancelados.- Por el importe de la liquidación de las cobranzas efectuadas.- Por el importe de la devolución de los depósitos.- Por la aplicación de los recursos en efectivo recibidos porfideicomiso y comisiones de confianza.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los depósitos recibidos.- Por los giros y transferencias recibidas para las cuentascorrientes.- Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones,según instrucciones recibidas de sus titulares.- Por la certificación de cheques con cargo a las cuentas corrientesrespectivas, de acuerdo con las instrucciones del titular.- Por el importe de las órdenes de pago expedidas a favor deterceros.

- Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidospor pagar, según avisos.- Por el importe de los valores, títulos y obligacionessubordinadas vencidos pendientes de pago.- Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes.- Por el importe de los depósitos retenidos por la empresa y quese encuentran a disposición de terceros.- Por el importe de los recursos recibidos por depósitos judicialesy administrativos.

- Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de

Depósitos.- Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso ycomisiones de confianza.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DEAHORRODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el

público en lamodalidad de ahorro, por parte de las empresas del sistema financieroautorizadas por la Superintendencia.Se consideran como depósitos de ahorro inactivos, aquellos que nohayan tenido movimiento durante un período mayor de doce (12)meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor almínimo establecido por la empresa.



DINÁMICADÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelación de los ahorros.- Por el importe de las transferencias.- Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por

el titular.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por el importe de los depósitos de ahorro efectuados por eltitularo en su representación.- Por el importe de las transferencias.- Por los importes abonados por concepto de intereses.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con elpúblico en lamodalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del sistemafinanciero expresamente autorizadas por ley.SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS :2103.01 Certificados de depósitoRegistra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera porlas empresas del sistema financiero, contra la emisión de certificados

negociables y no negociables, de acuerdo con las normas legalesvigentes.2103.01.01 Certificados de depósito negociableRegistra la captación de recursos por las empresas del sistemafinanciero, por las que se emite certificados de depósito negociablesmediante endoso, sin garantía de recompra por la propia empresa, deacuerdo con las normas legales vigentes.2103.01.02 Certificados de depósito no negociable2103.01.02.01 Certificados de depósito no negociable personasnaturales y jurídicas privadas sin fines de lucro2103.01.02.02 Certificados de depósito no negociable otras personas

jurídicas2103.02 Certificados bancariosRegistra la captación de recursos de las empresas del sistemafinanciero en moneda nacional y moneda extranjera, contra la emisiónde Certificados Bancarios de acuerdo con las normas legalesvigentes.762103.03 Cuentas a plazoRegistra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por



las empresas del sistema financiero, representadas por documentosnominativos, no transferibles, de acuerdo con las normas legalesvigentes.2103.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines delucro

2103.03.02 Otras personas jurídicas2103.04 Depósitos para planes progresivosRegistra la captación de recursos por las Cajas Municipales de Ahorroy Crédito, mediante la modalidad de Plan Progresivo de Depósitos(P.P.D), de acuerdo con las normas dispuestas sobre el particular.

2103.04.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines delucro2103.04.02 Otras personas jurídicas2103.05 Depósitos compensación de tiempo de servicios

Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera porlas empresas del sistema financiero, provenientes de los importes queles corresponde a los trabajadores por concepto de beneficiossociales, de acuerdo con las normas laborales vigentes.Se consideran depósitos ordinarios, aquellos recibidos de personas sinvinculación laboral con la propia empresa. Los depósitos por convenio,son aquellos que se efectúan por pacto con sus propios trabajadores.2103.05.01 Ordinarios2103.05.02 Convenios2103.06 Depósitos con contratos swaps y/o compras afuturo de moneda extranjera

Registra las sumas de dinero en efectivo recibidas por las empresasdel sistema financiero por operaciones derivadas de contratos swapsy/o compra a futuro de moneda extranjera, de acuerdo con las normaslegales vigentes.2103.06.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines delucro2103.06.02 Otras personas jurídicas2103.09 Otras obligaciones por cuentas a plazoRegistra las otras obligaciones con el público por cuentas a plazo noconsideradas en las subcuentas anteriores a ésta.2103.09.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de

lucro2103.09.02 Otras personas jurídicas

DINÁMICADÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de losdepósitos.



- Por el importe de las transferencias.- Por el importe de los débitos en las cuentas, previa aceptación delos titulares.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por los importes de los depósitos recibidos en sus distintasmodalidades.- Por los importes de las transferencias- Por los abonos por concepto de intereses.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORASDE TRIBUTOSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias con

institucionesrecaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otrasinstituciones del Estado; las retenciones que efectúa a sus clientes,accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta delBanco de la Nación y otros debidamente autorizados.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en lascuentas correspondientes de las instituciones recaudadoras.- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda

extranjera.CRÉDITOS: - Por los importes de los tributos por cuenta propia.- Por los importes de los tributos retenidos- Por los importes de los tributos recaudados.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2105 OBLIGACIONES RELACIONADAS CONINVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por ventas encorto,operaciones de reporte, pactos de recompra, préstamos bursátiles yotros que establezca esta Superintendencia.

2105.01 Ventas en cortoEn esta subcuenta, se registrará el monto de la obligación adquirida



por el vendedor (short seller) al vender valores que no posee. Dichomonto se registrará sin considerar los intereses, gastos y comisionesrespectivas, generados producto de dicha operación, de conformidadcon las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia deBanca y Seguros.

2105.02 Operaciones de reporteEn esta subcuenta, se registrará la obligación de recomprar los valoresque el reportado asume en las operaciones de reporte por el monto dedichos valores, sin considerar los intereses, gastos y comisionesrespectivas, generados producto de dicha operación, de conformidadcon las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia deBanca y Seguros.

2105.03 Pactos de recompraEn esta subcuenta, se registrará la obligación de recomprar los títuloso commodities que el transferente asume en los pactos de recomprapor el monto de dichos valores y títulos o commodities, sin considerarlos intereses, gastos y comisiones respectivas, generados producto dedicha operación, de conformidad con las normas que sobre la materiadisponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.04 Préstamos de valores2105.04.01 Obligación del Prestamista

En esta subcuenta se registra la obligación de recomprar los valores ocommodities que el prestamista asume en los préstamos bursátiles porel monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materiadisponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

2105.04.02 Obligación del PrestatarioEn esta subcuenta se registra la obligación de revender los valores ocommodities que el prestatario asume en los préstamos bursátiles porel monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materiadisponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de lasobligaciones por operaciones de ventas en corto, de reporte, conpacto de recompra y por préstamos bursátiles.- Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en



corto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los importes de los financiamientos y obligacionesobtenidos

mediante operaciones de ventas en corto, de reporte, con pactode recompra y por préstamos bursátiles.- Por el reconocimiento de pérdidas por operaciones de ventas encorto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la

compensación portiempo de servicios, jubilación y otros beneficios sociales de lostrabajadores, cuyo pago y liquidación o transferencia debe efectuarsede manera inmediata.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los importes de la cancelación de las obligaciones porbeneficios sociales.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2107 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICORESTRINGIDASDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con elpúblico de carácterrestringido. Incluye los depósitos inmovilizados, fondos con retención judicial y administrativa y los depósitos en garantía en favor de la

empresa.Igualmente se deberá registrar en esta cuenta los intereses de losvalores en circulación que no han sido cobrados dentro del plazocitado anteriormente. Tales imposiciones seguirán generando intereses hasta la extinción dela obligación.



DINÁMICADÉBITOS: - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.- Por las transferencias de los depósitos sujetos a restricción.- Por la devolución del importe que se encontraba restringido.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los depósitos que se restringen en su uso.- Por los depósitos constituidos en garantía.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON ELPÚBLICODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones y

gastos que seencuentran pendientes de pago, devengados por las captaciones delpúblico a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones poroperaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, poroperaciones de préstamo bursátil y las obligaciones restringidas.Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta laextinción de la obligación.

2108.05.02 Intereses y comisiones de operaciones de reporteEn esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones

devengados que el reportado se compromete a pagar al reportanteproducto de la operación de reporte.

2108.05.03 Intereses y comisiones de pactos de recompraEn esta subcuenta se registrarán los intereses y comisionesdevengados que el transferente se compromete a pagar al adquirenteproducto del pacto de recompra.

2108.05.04 Intereses y comisiones de préstamos de valores

En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisionesdevengados que el prestatario se compromete a pagar al prestamistaproducto del préstamo de valores

DINÁMICA



DÉBITOS: - Por la cancelación de los intereses y comisiones delreportado enoperaciones de operaciones de reporte, del adquiriente enoperaciones de pactos de recompra y del prestatario poroperaciones de préstamos bursátiles.

- Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en lascuentas correspondientes.- Por los importes correspondientes de gastos cancelados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por el reconocimiento de los intereses y comisiones delreportadoen operaciones de operaciones de reporte, del transferente enpactos de recompra y del prestatario en préstamos bursátiles.- Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes depago.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 22 FONDOS INTERBANCARIOSDESCRIPCIÓN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas delsistemafinanciero nacional, con la finalidad de atender necesidadestransitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de Ahorro yCrédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del

público.Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves nomayores a treinta (30) días calendario, siempre que sean permisiblespor las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legaleso de regulación pertinentes.No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios quesuperen el plazo antes establecido, y aquellos recibidos de bancos delexterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas quecomprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a cortoplazo.

CUENTA : 2201 FONDOS INTERBANCARIOSDESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 22 Fondos Interbancarios.Ver dinámica en la cuenta 2208.

CUENTA : 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS



DESCRIPCIÓN: Registran los gastos financieros, tales como intereses ycomisiones,devengados por los fondos interbancarios que se encuentranpendientes de pago.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208DÉBITOS: - Por las amortizaciones y cancelación de las obligaciones porcréditos recibidos.- Por la cancelación de los sobregiros.- Por las notas de abono recibidas.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS: - Por los importes de fondos por los financiamientos ycréditoscontratados.- Por las notas de cargo recibidas.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 23 DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMAFINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROSINTERNACIONALESDESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por losdepósitos a la vista,en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del

exterior, así como de organismos financieros internacionales.Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que seanempresas del sistema financiero.Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones quese encuentran pendientes de pago.No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones porintermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos yobligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligacionesfinancieras a largo plazo.

CUENTA : 2301 DEPÓSITOS A LA VISTADESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista pordepósitos deempresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficinamatriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financierosinternacionales.




CUENTA : 2302 DEPÓSITOS DE AHORRODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitosde ahorro

de empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficinamatriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financierosinternacionales.

Ver dinámica en la cuenta 2308.CUENTA : 2303 DEPÓSITOS A PLAZODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitosa plazo deempresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficinamatriz, sucursales y subsidiarias, así como de organismos financierosinternacionales.


CUENTA : 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPÓSITOS DEEMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO YORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros porpagar talescomo intereses y comisiones, devengados por los depósitos de las

empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras delexterior, la oficina matriz, sucursales y subsidiarias; así como de losorganismos financieros internacionales.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2301, 2302, 2303 y 2308DÉBITOS: - Por la devolución de los fondos recibidos al término de lascondiciones preestablecidas o pactados.- Por los intereses y otros cargos pagados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por los fondos recibidos de las empresas del sistemafinanciero.- Por los intereses y comisiones devengados por pagar.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.



RUBRO : 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS ACORTO PLAZODESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por la

obtención derecursos y financiamientos de hasta un año de plazo, contratados conel Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación Financiera deDesarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financierodel país, las instituciones financieras del exterior, su correspondienteoficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismosfinancieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos yadministración de líneas de crédito, para ser aplicados a finesespecíficos.Las transacciones concretadas a través de medios de comunicacióninmediata, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan,

debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; lasefectuadas telefónicamente o por fax, serán reconfirmadas por ladocumentación debida y las concertadas a través de notas de cargo oabono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.No deberá considerarse en este rubro los fondos comprados en elmercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez, losmismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 FondosInterbancarios.Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financierodel país y del exterior, para la canalización de recursos monetarios,deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar

los instrumentos de deuda involucrados. Si ello se produjera, sedeberá solicitar a dichos financiadores que comuniquen taltransferencia, indicando el tenedor final de la misma, para suconsideración como obligación sujeta a encaje de ser el caso, deacuerdo a las regulaciones sobre la materia.

CUENTA : 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCOCENTRAL DE RESERVA DEL PERÚDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto plazocon el Banco

Central de Reserva del Perú, por recursos y financiamientos obtenidosbajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS:2401.01 Adeudos con garantía de títulos valoresSe registran las obligaciones por créditos de corto plazo obtenidos delBanco Central de Reserva del Perú con el objetivo de resolver



problemas de liquidez de las empresas del sistema financiero,garantizados por documentos negociables.2401.02 Operaciones de mercado abiertoSe registran las obligaciones por créditos obtenidos a corto plazo delBanco Central de Reserva del Perú, garantizados por certificados de

depósitos emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú y pormoneda extranjera.

En estas subcuentas se registran las obligaciones de recomprar títuloso divisas que el transferente asume en los pactos de recompra,cuando el adquiriente es el Banco Central.2401.09 Otras obligacionesVer dinámica en la cuenta 2407.

CUENTA : 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LACORPORACIÓN FINANCIERADE DESARROLLODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a cortoplazo, con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos yfinanciamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.


CUENTA : 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a cortoplazo, con las empresas del sistema financiero del país incluyendo elBanco de la Nación, por recursos y financiamientos obtenidos bajodistintas modalidades contractuales.

CUENTA : 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONESFINANCIERAS DEL EXTERIORDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras

obligaciones a cortoplazo, con instituciones financieras del exterior que realizanintermediación financiera, similares a las empresas del sistemafinanciero del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajodistintas modalidades contractuales.




CUENTA : 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOSFINANCIEROS INTERNACIONALESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a corto

plazo, con organismos internacionales, por recursos y financiamientosobtenidos bajo distintas modalidades contractuales.


CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍSDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a cortoplazo diferentes a los adeudos con instituciones financieras del país,por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidadescontractuales.

CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DELEXTERIORDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a cortoplazo distintas a los adeudos con instituciones financieras del exterior,por recursos y financiamientos obtenidos, bajo diferentes modalidadescontractuales.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2401, 2402, 2403, 2404, 2405, 2406y2407DÉBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de losfinanciamientos ordinarios obtenidos del país o del exterior.- Por los importes de la cancelación de los sobregiros.- Por los importes de las notas de abono recibidas.- Por el importe de las transferencias.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITO: - Por los importes de los financiamientos y créditos ordinarioscontratados recibidos.- Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes quela empresa mantiene en bancos.- Por los importes de las notas de cargo recibidas.- Por el importe de las transferencias.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.



CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONESFINANCIERAS A CORTO PLAZODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales

como interesesy comisiones devengados por los adeudos y otras obligaciones a cortoplazo, con instituciones financieras del país y del exterior y conorganismos internacionales.

DINÁMICADÉBITOS: - Por los importes pagados o cancelados por concepto deintereses, comisiones y otros.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS: - Por los importes de los gastos financieros devengados porlosfinanciamientos y créditos contratados.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 25 CUENTAS POR PAGARDESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan obligacionesprovenientes deoperaciones con productos financieros derivados; cuentas por pagar

diversas; dividendos, participaciones y remuneraciones por pagar;proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo deSeguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de CajasMunicipales de Ahorro y Crédito. También incluye los gastos por pagardevengados por las operaciones registradas en las cuentas de esterubro.

CUENTA : 2501 AJUSTES A LOS ACTIVOS POR MACRO-COBERTURASDE VALOR RAZONABLE POR RIESGO DE TASA DEINTERÉS


CUENTA : 2502 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS PARANEGOCIACION 76.6




CUENTA : 2503 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINESDE COBERTURA 76.8

DINÁMICA 76.9 Aplicable a las cuentas 2501, 2502 y 2503DÉBITOS: - Por las variaciones en el valor razonable de los productosfinancieros derivados y de las partidas cubiertas en una coberturade valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio(Macro-coberturas).- Por su liquidación o cancelación.- Por la amortización del ajuste de valor razonable efectuado a unapartida cubierta, en caso de interrupción de la cobertura contable.

CRÉDITOS: - Por el reconocimiento del valor razonable de los productos

financieros derivados.- Por el reconocimiento de la prima en venta de opciones.- Por las variaciones en el valor razonable de los productosfinancieros derivados y de las partidas cubiertas en una coberturade valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio(Macro-coberturas).

CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los

establecimientoscomerciales que han presentado al cobro notas por consumos contarjetas de crédito emitidas por la empresa que aún no han sidopagadas, los importes por pagar originados por los seguros cobradospor cuenta de prestatarios, retenciones para declaratoria de fábrica,garantías por alquileres y suscripciones de acciones. Incluye tambiéncuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los contratos debienes recibidos en arrendamiento financiero, así como lasobligaciones de las ECI por contratos de capitalización inmobiliariacelebrados sobre bienes en construcción y los intereses por pagaracordados por la capitalización individual de los clientes.


CUENTA : 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES YREMUNERACIONES POR PAGARDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por ladistribución



acordada de utilidades entre los accionistas o asociados de laempresa; así como las participaciones y remuneraciones a directoresy trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legalespertinentes, que se encuentran pendientes de pago.


CUENTA : 2506 PROVEEDORESDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de laempresa conrespecto a terceros por la compra de bienes y servicios recibidos.

CUENTA : 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS YAPORTE A LA FEDERACIÓN PERUANA DE CAJAS

MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de laempresa conrespecto al Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la FederaciónPeruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.

DINÁMICA 76.11 Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507DÉBITOS: - Por los pagos efectuados en cancelación total o parcial de lasacreencias- Por el importe de pagos por participación en las utilidades por

bonos.- Por el importe de las devoluciones por compras a losproveedores.- Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas.- Por el importe de los pagos de primas y aportes.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.- Por la transferencia de los bienes en construcción sujetos acontratos de capitalización inmobiliaria, al finalizar las obras 76.8CRÉDITOS : - Por los importes por pagar a los establecimientoscomerciales por

consumos con Tarjetas de Crédito.- Por los importes por pagar por dividendos, participaciones yremuneraciones.- Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos delos proveedores.- Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuentade terceros.- Por los importes de las suscripciones de acciones.



- Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depósitos yaportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorroy Crédito.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

- Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalizacióninmobiliaria celebrados.

CUENTA : 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGARDESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes depagoprovenientes de las obligaciones que tiene la empresa por lasoperaciones diversas registradas en este rubro.

DINÁMICADÉBITOS : - Por los importes de los gastos pagados.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS : - Por los importes de los gastos devengados del rubropendientes de pago.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

RUBRO : 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO

PLAZODESCRIPCIÓN: Comprende los adeudos por recursos y financiamientosobtenidos porla empresa a plazos mayores a un año, contratados con laCorporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, lasempresas del Sistema Financiero del País, las instituciones financierasdel exterior y organismos financieros internacionales, bajo lamodalidad de créditos directos y líneas de crédito.Las transacciones concretadas a través de medios de comunicaciónvía transmisión electrónica, deberán ser registradas el mismo día quese produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación

pertinente. Las transacciones efectuadas telefónicamente o por faxserán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas através de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de larecepción de las mismas.

CUENTA : 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LACORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO 76.12



DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a largoplazo, con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos yfinanciamientos obtenidos en sus distintas modalidades.

Ver dinámica en la cuenta 2607.CUENTA : 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DELSISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 76.12DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a plazomayores a un año, con las empresas del sistema financiero del país,incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y financiamientosobtenidos bajo distintas modalidades contractuales.


CUENTA : 2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONESFINANCIERAS DEL EXTERIOR 76.12DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a plazomayores a un año con instituciones del exterior, similares a lasempresas del sistema financiero del país, por recursos yfinanciamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.


CUENTA : 2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOSFINANCIEROS INTERNACIONALES 76.12DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otrasobligaciones a plazomayores a un año con organismos financieros internacionales, porrecursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidadescontractuales.


CUENTA : 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS 76.12DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otrasobligaciones delpaís a plazos mayores a un año, por recursos y financiamientosobtenidos bajo distintas modalidades contractuales.




CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR76.12DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras

obligaciones delexterior a plazos mayores a un año, por recursos y financiamientosobtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2602, 2603, 2604, 2605, 2606 y2607.DÉBITOS : - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de losfinanciamientos y créditos obtenidos del país o del exterior.- Por los importes de las notas de abono recibidas.- Por el importe de las transferencias.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS : - Por los importes de los financiamientos y créditoscontratadosrecibidos.- Por los importes de las notas de cargo recibidas.- Por el importe de las transferencias.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CUENTA : 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONESFINANCIERAS A LARGO PLAZODESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar poradeudos y otrasobligaciones a largo plazo.

DINÁMICA:DÉBITOS : - Por los importes pagados o cancelados por intereses,comisiones

y otros.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.CRÉDITOS : - Por los importes de los gastos financieros devengados porlosfinanciamientos y créditos contratados.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera.



RUBRO : 27 PROVISIONES

DESCRIPCIÓN : Comprende las provisiones para contingencias que laempresaconstituye afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago oliquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes.Asimismo incluye las provisiones para riesgo país, las provisiones pordesvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria deacuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y otrasprovisiones de acuerdo a las normas establecidas por estaSuperintendencia. 77Cuando los fondos provisionados tengan el carácter de exigibles,deberán registrase en las cuentas correspondientes de los rubros de

obligaciones.

CUENTA : 2701 PROVISIONES PARA CRÉDITOS CONTINGENTES 78DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas yespecíficas porcréditos contingentes o indirectos conforme con las disposicionesemitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación delDeudor y la Exigencia de Provisiones, y provisiones referidas a laadministración inadecuada del riesgo de sobreendeudamiento

conforme con las disposiciones emitidas por la Superintendencia.Cuando un deudor por un crédito contingente incumpla con suobligación y la empresa honre la misma, se genera un crédito porliquidar que deberá ser reclasificado en la cuenta analítica 1401.01.21“Créditos por liquidar”. Igualmente, la provisión para créditoscontingentes que se haya constituido hasta esa fecha deberá serreclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409“(Provisiones para créditos)”.


CUENTA : 2702 OTRAS PROVISIONES 79DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para lasposibles pérdidaso eventuales obligaciones que puedan originarse por el manejo dediferentes riesgos en la empresa, de acuerdo con las políticasestablecidas por la empresa y con las normas que sobre el particular



disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. Incluye lasprovisiones para litigios, demandas, acotaciones, para mecanismos decobertura por fideicomisos, riego país, desvalorización de bienescolocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado enel Reglamento de las ECI y contingencias diversas.

2702.05 Provisiones para Riesgo País 79.1En esta subcuenta se registran las provisiones por riego país de acuerdoa lasdisposiciones de esta Superintendencia, con cargo a las cuentasanalíticas ysubcuentas analíticas correspondientes de la subcuenta 4305.05“Provisionespara Riesgo País”. 79.1

2702.07 Provisión por bienes adjudicados y recuperados 80.1En esta subcuenta se registrará inicialmente la provisión de los bienesadjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados, y quenohan sido revertidas contra resultados del ejercicio, conforme con elReglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados yRecuperados ysus Provisiones. Posteriormente, la reversión de las provisiones serealizarácon abono a las cuentas de gastos 4304 ó 6401.09.03, segúncorresponda.

Asimismo, se registra el exceso de provisiones constituidas por losbienesadjudicados o recuperados.

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702DÉBITOS : - Por la aplicación de las provisiones.- Por la disminución de las provisiones.- Por la transferencia de provisiones.- Por la disminución en la actualización de los saldos en monedaextranjera.

CRÉDITOS : 81 - Por la constitución de las provisiones para créditoscontingentes.- Por la constitución de las provisiones para litigios y demandas.- Por la constitución de las provisiones para mecanismos decobertura por fideicomisos- Por la constitución de las provisiones para otras contingencias.- Por el aumento en la actualización de los saldos en monedaextranjera



- Por la constitución de provisiones para riesgo país- Por la constitución de las provisiones por desvalorización de losbienes colocados en capitalización inmobiliaria- Por las provisiones de bienes adjudicados o recuperados que hansido transferidos a vinculados, y por el exceso de provisiones de

bienes adjudicados o recuperados

dinamica de cuentas

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