departamento de ciencias econÓmicas,...
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DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO (CPA)
TEMA: CONTABILIDAD CREATIVA EN EL ECUADOR. UNA
PERCEPCIÓN DE AUDITORES Y CONTADORES DE LAS
EMPRESAS AUTOMOTRICES DE LA PROVINCIA DE
PICHINCHA
AUTORA: HUERA CHICHANDE, SILVANA ROCÍO
DIRECTOR: ING. GALARZA TORRES, SANDRA PATRICIA
SANGOLQUÍ
2018
ii
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
DE COMERCIO
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CERTIFICACIÓN
Certifico que el trabajo de titulación, “CONTABILIDAD CREATIVA EN EL
ECUADOR. UNA PERCEPCIÓN DE AUDITORES Y CONTADORES DE
LAS EMPRESAS AUTOMOTRICES DE LA PROVINCIA DE PICHINCHA”,
realizado por la señorita HUERA CHICHANDE, SILVANA ROCIO, con ID:
C00044304 ha sido revisado en su totalidad y analizado por la herramienta de
verificación de similitud de contenido y/o plagio requisitos teóricos, científicos,
técnicos, metodológicos y legales establecidos por la Universidad de las Fuerzas
Armadas ESPE, por lo tanto me permito acreditarlo y autorizar a la señorita
SILVANA ROCIO HUERA CHICHANDE para que lo sustente públicamente.
Sangolquí, 20 de diciembre de 2017
Atentamente,
iii
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
DE COMERCIO
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUTORÍA DE RESPONSABILIDAD
Yo, HUERA CHICHANDE SILVANA ROCIO, con cedula de Identidad No.
172025111-3, declaro que este trabajo de titulación, “CONTABILIDAD
CREATIVA EN EL ECUADOR. UNA PERCEPCIÓN DE AUDITORES Y
CONTADORES DE LAS EMPRESAS AUTOMOTRICES DE LA
PROVINCIA DE PICHINCHA”, ha sido desarrollado considerando los métodos
de investigación existentes, así como también se ha respetado los derechos
intelectuales de terceros considerándose en las citas bibliográficas.
Consecuentemente declaro que este trabajo es de mi autoría, en virtud de ello me
declaro responsable del contenido, veracidad y alcance de la investigación
mencionada.
Sangolquí, 20 de diciembre de 2017
iv
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
DE COMERCIO
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUTORIZACIÓN
Yo, HUERA CHICHANDE, SILVANA ROCIO, con cedula de Identidad No.
172025111-3, autorizo a la Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE publicar en su
totalidad en el repositorio Institucional el trabajo de titulación “CONTABILIDAD
CREATIVA EN EL ECUADOR. UNA PERCEPCIÓN DE AUDITORES Y
CONTADORES DE LAS EMPRESAS AUTOMOTRICES DE LA
PROVINCIA DE PICHINCHA”, cuyo contenido, ideas y criterios son de mi
responsabilidad.
Sangolquí, 20 de diciembre de 2017
v
DEDICATORIA
Dedico esta tesis a mis padres Marco y Mariana, que fueronmi apoyo incondicional
en todo momento, que con sus palabras nunca dejaron que decayera para que siga
adelante y logre mi objetivo.
A mi hermana Vivian por su apoyo que me brindo día a día en el transcurso de mi
carrera y en especial en el momento de desarrollar mi tesis.
A mi esposo Patricio por estar siempre a mi lado, aunque hemos tenido momentos
difíciles siempre ha estado brindándome su apoyo y compresión.
A mis hijos Mateo, Danna y Marco por saber entender y comprender cuando no
estuve a su lado para ayudarlos, que con su amor y ternura me inspiraban a
superarme cada día más.
Silvana.
vi
AGRADECIMIENTO
Mi eterno agradecimiento a Dios y a nuestra Madre Santísima por brindarme ese
amor y fuerza que a veces ya perdía y sobre todo por darme la vida y una linda
familia.
Mis más sinceros agradecimientos a mi tutora Ing. Sandra Galarza quien con su
conocimiento y experiencia contribuyo a desarrollar mi tesis, para que, de esta forma
poder desarrollarme en mi vida profesional.
Un profundo agradecimiento a mis padres por su paciencia, apoyo moral y por
haberme inculcado que con esfuerzo, constancia y dedicación todo se consigue.
A mi esposo por su apoyo incondicional y económico para poder lograr mí objetivo.
Silvana.
vii
ÍNDICE DE CONTENIDO
CERTIFICACIÓN ....................................................................................................... ii
AUTORÍA DE RESPONSABILIDAD ...................................................................... iii
AUTORIZACIÓN ...................................................................................................... iv
DEDICATORIA .......................................................................................................... v
AGRADECIMIENTO ................................................................................................ vi
ÍNDICE DE CONTENIDO........................................................................................ vii
ÍNDICE DE TABLAS ................................................................................................. x
ÍNDICE DE FIGURAS ............................................................................................... xi
RESUMEN ................................................................................................................ xiii
ABSTRACT .............................................................................................................. xiv
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 1
Consideraciones que motivaron el tema ................................................................... 1
Importancia del Problema......................................................................................... 2
OBJETIVOS ............................................................................................................. 4
Objetivo general ....................................................................................................... 4
Objetivos específicos ................................................................................................ 4
Hipótesis ................................................................................................................... 4
Objeto de Estudio ..................................................................................................... 4
CAPITULO I ................................................................................................................ 5
1. MARCO TEORICO ............................................................................... 5
1.1. Teorías de soporte ................................................................................... 5
1.1.1. Libro 1: Teoría del Stakeholder o de los Grupos de Interés Pieza
Clave del Éxito Empresarial y de la Sostenibilidad. .................................. 5
1.1.2. Libro 2: Nuevas Teoríasde la Empresa. Una Revisión Crítica ............. 19
1.1.3. Libro 3: La Teoría de la Agencia .......................................................... 24
1.2. MARCO REFERENCIAL .................................................................... 26
1.2.1. PAPER 1:Los Auditores Independientes y la Contabilidad Creativa:
Estudios Empírico Comparativo .................................................................26
1.2.2. PAPER N° 2: La Contabilidad Creativa en España y en el Reino
Unido. Un Estudio Comparativo (1996) ...................................................27
viii
1.2.3. PAPER N° 3: Posibilidades de Aplicación de Contabilidad Creativa
en La Normativa Vigente en Chile y Estimación de su Repercusión
en los Estados Financieros ...........................................................................28
1.2.4. PAPER Nª 4: Contabilidad Creativa en Chile: Una Percepción de
Estudiantes y Profesionistas. .......................................................................30
CAPITULO II ............................................................................................................ 33
2. MARCO METODOLÓGICO ............................................................... 33
2.1. Enfoque de Investigación ...................................................................... 33
2.1.1. Enfoque Cualitativo: ............................................................................. 33
2.1.2. Enfoque Cuantitativo: ...................................................................................34
2.2. Tipología de la Investigación ................................................................ 35
2.2.1. Por su finalidad: Básica ................................................................................35
2.2.2. Por las fuentes de información: Mixto .......................................................35
2.2.3. Por las unidades de análisis: Insitu .............................................................35
2.2.4. Por el control de las variables: No experimental ......................................35
2.2.5. Por el alcance: Exploratorio .........................................................................35
2.3. Hipótesis (De ser el caso. Estudios: empírico y teórico) ...................... 36
2.4. Instrumentos de recolección de información: Encuesta ....................... 36
2.4.1. Encuesta: ........................................................................................................36
2.5. Procedimiento para recolección de datos: Técnica documental ........... 37
2.5.1. Universo .........................................................................................................38
2.5.2. Población Objeto de Estudio .......................................................................39
2.6. Técnicas de Recopilación de Datos ...................................................... 43
2.6.1. Diseño del Instrumento ................................................................................43
2.6.2. Modelo de Cuestionario a ser Aplicado: Anexo 1 ....................................44
2.7. Plan de Recopilación de Datos ............................................................. 44
2.7.1. Reproducción de Instrumentos en Función a la Muestra .........................44
2.8. Ubicación de las Fuentes de Información ............................................. 44
2.9. Calendario de Recopilación de Información ........................................ 44
2.10. Plan de Procesamiento de Información ................................................ 45
2.10.1. Software que se aplicará ...............................................................................45
2.11. Sistema de codificación ........................................................................ 46
2.11.1. Codificación para las Variables ...................................................................46
ix
2.11.2. Codificación para las Empresas ..................................................................46
CAPITULO III ........................................................................................................... 48
3. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................ 48
3.1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ................................... 48
3.2. Análisis Factorial .................................................................................. 71
3.3. Análisis de Frecuencias ........................................................................ 73
3.4. Análisis de Tabla de Burt ...................................................................... 86
3.5. ANALISIS DEL CHI-CUADRADO .................................................... 99
3.6. ANALISIS DE CORRESPONDENCIA MÚLTIPLE ....................... 106
3.7. ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS DISCRIMINANTES ..................... 108
CAPITULO IV ......................................................................................................... 112
4. PROPUESTA ...................................................................................... 112
CAPITULO V .......................................................................................................... 111
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................. 111
5.1. CONCLUSIONES .............................................................................. 111
5.2. RECOMENDACIONES ..................................................................... 113
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................... 114
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Importancia del Problema .................................................................................... 3
Tabla 2. Interés de los Stakeholders ................................................................................... 7
Tabla 3. Matriz de Consolidación .................................................................................... 13
Tabla 4. Modelo de Gardner ............................................................................................ 14
Tabla 5. Modelo de Savage .............................................................................................. 15
Tabla 6. Análisis Comparativo de los Distintos Modelos ................................................ 17
Tabla 7. Stakeholders o Grupos de Interés....................................................................... 18
Tabla 8. Matriz Comparativa de diferentes estudios empíricos ....................................... 32
Tabla 9. Listado de Empresas Automotrices por Provincias ........................................... 38
Tabla 10. Listado de Empresas Automotrices en la Provincia de Pichincha ................... 40
Tabla 11. Matriz de Operacionalización de las Variables................................................ 42
Tabla 12. Cronograma de encuesta por empresas ............................................................ 45
Tabla 13. Sistema de Codificación para Variables .......................................................... 46
Tabla 14. Sistema de Codificación para las Empresas ..................................................... 47
Tabla 15. Normas Internaciones de Contabilidad ............................................................ 49
Tabla 16. Posibilidades de Contabilidad Creativa en Existencias ................................... 62
Tabla 17. Posibilidades Prácticas de Contabilidad Creativa descubiertas en la Norma .. 69
Tabla 18. Resumen de las Posibilidades creativas observadas en la norma .................... 70
Tabla 19. Coeficiente Alfa Cronbach............................................................................... 72
Tabla 20. Herramienta de Negocios Legítima ................................................................. 73
Tabla 21. Problema que nunca podrá ser solucionado ..................................................... 74
Tabla 22. Información Distorsionada ............................................................................... 75
Tabla 23. Informes de Auditoría ...................................................................................... 76
Tabla 24. Marco Normativo ............................................................................................. 77
Tabla 25. Normativa Contable ......................................................................................... 78
Tabla 26. Políticas Contables ........................................................................................... 79
Tabla 27. Vacíos en la Normativa .................................................................................... 80
Tabla 28. Criterio Profesional .......................................................................................... 81
Tabla 29. Estrategias Diseñadas ....................................................................................... 82
Tabla 30. Determinación y Diseño................................................................................... 84
Tabla 31. Fidelidad de Estados Financieros ..................................................................... 85
Tabla 32. Resumen del modelo ...................................................................................... 107
Tabla 33. Medidas discriminantes.................................................................................. 108
Tabla 34. Diseño de Propuesta ....................................................................................... 113
xi
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Modelo de los Stakeholders .......................................................................... 6
Figura 2. Las principales ideas de la teoría de los stakeholders................................... 8
Figura 3. Relación de los Stakeholders orientada a los resultados ............................ 10
Figura 4. Modelo de Mitchell, Agle y Wood ............................................................. 13
Figura 5. Clasificación de las Empresas .................................................................... 19
Figura 6. Concentración de Empresas Automotrices ................................................. 38
Figura 7. No. de Posibilidades ................................................................................... 70
Figura 8. Herramienta de Negocios Legítima ............................................................ 73
Figura 9.Problema que nunca podrá ser solucionado................................................. 74
Figura 10.Información Distorsionada ........................................................................ 75
Figura 11.Informes de Auditoría ................................................................................ 76
Figura 12.Marco Normativo ...................................................................................... 78
Figura 13.Normativa Contable ................................................................................... 78
Figura 14.Políticas Contables..................................................................................... 79
Figura 15.Vacíos en la Normativa ............................................................................. 80
Figura 16.Criterio Profesional .................................................................................... 81
Figura 17.Estrategias Diseñadas ................................................................................ 83
Figura 18.Determinación y Diseño ............................................................................ 84
Figura 19.Fidelidad de Estados Financieros .............................................................. 85
Figura 20. Herramienta de Negocios con Problema que nunca podrá ser
solucionado ................................................................................................ 86
Figura 21. Problema que nunca podrá ser solucionado con Herramienta de
Negocios .................................................................................................... 87
Figura 22. Información distorsionada y herramienta de negocio ............................... 88
Figura 23. Informes de Auditoría y Herramienta de negocios ................................... 89
Figura 24. Marco Normativo y Normativa Contable ................................................. 90
Figura 25. Normativa Contable – Marco Normativo ................................................. 91
Figura 26. Política Contable con Marco Normativo .................................................. 92
Figura 27. Vacíos Normativos y Marco Normativo .................................................. 94
Figura 28. Criterio Profesional – Marco Normativo .................................................. 95
Figura 29. Estrategias Diseñadas – Determinación y Diseño .................................... 96
Figura 30. Determinación y Diseño – Estrategias Diseñadas .................................... 97
Figura 31. Determinación y Diseño – Fidelidad de Estados Financieros .................. 97
Figura 32. Fidelidad de Estados Financieros y Estrategias Diseñadas ...................... 98
Figura 33. Fidelidad de Estados Financieros con Determinación y Diseño .............. 98
Figura 34. Sexo * Políticas Contables...................................................................... 100
Figura 35. Sexo + Criterio Profesional .................................................................... 100
Figura 36. Años de servicio * Criterio Profesional .................................................. 101
xii
Figura 37. Problema * Marco Normativo ................................................................ 102
Figura 38. Fidelidad de los estados financieros ....................................................... 102
Figura 39. Información Distorsionada * Norma Contable ....................................... 103
Figura 40. Información Distorsionada * Determinación y Diseño .......................... 104
Figura 41. Informes de Auditoría * Criterio Profesional ......................................... 104
Figura 42. Informes de Auditoría * Estrategias Diseñadas ...................................... 105
Figura 43. Informes de Auditoría * Estrategias Diseñadas ...................................... 106
Figura 44. Herramienta de Negociación .................................................................. 106
Figura 45. Dimensiones ........................................................................................... 110
xiii
RESUMEN
El objetivo de este estudio es evaluar la percepción de los profesionales (auditores y
contadores) acerca de las posibilidades de la aplicación de contabilidad creativa en la
contabilidad de las empresas automotrices de la provincia de Pichincha. Entre las
conclusiones más relevantes se encontró que los profesionales encuestados piensan
de manera similar y reconocen la existencia de la contabilidad creativa en la
presentación de los estados financieros. Por otra parte, encontramos diversos
organismos internacionales y nacionales que elaboran las normas que son de
cumplimiento obligatorio como son: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
(FinancialAccounting Standard Board(FASB) Estados Unidos; Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International AccountingStandardsBoard (IASB)
Europa y en el Ecuador organismos que verifican su cumplimiento como la
Superintendencia de Compañías y Colegio de Contadores.Después de un estudio
realizado a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) los resultados fueron
los siguientes: en las partidas que más existirían este tipo de prácticas tenemos: NIC
8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores con un número
de opcionalidades de 8; NIC 11 Contratos de Construcción con 8 opcionalidades;
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo cuenta con 5 opcionalidades; NIC 10 Hechos
Posteriores a la Fecha de Balance; NIC 21 Efectos de las Variaciones en los cambios
en Moneda Extranjera con 4 opcionalidades; NIC 31 Participación en Negocios
Conjuntos; NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos con un número de
opcionalidades 4.
PALABRAS CLAVES:
CONTABILIDAD CREATIVA
ÉTICA PROFESIONAL
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
MANIPULACIÓN CONTABLE
RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES, STAKEHOLDERS.
xiv
ABSTRACT
The objective of this study is to evaluate the perception of professionals (Auditors
and accountants) about the possibilities of the application of creative accounting in
the accounting of the automotive companies of the province of Pichincha. Among the
most relevant conclusions found that professionals surveyed think Similarly, and
recognize the existence of creative accounting in the presentation of the financial
statements. On the other hand, we find various international and national agencies
that produce standards that are mandatory as they are: Financial accounting standards
Council (Financial Accounting Standard Board (FASB) United States;) International
Accounting Standards Board (International Accounting Standards Board (IASB)
Europe and the Ecuador bodies that verify compliance as the Superintendency of
companies and accountants Association.) After a study to the international
accounting standards (IAS), the results were as follows: items that most would exist
such practices have: IAS 8 accounting policies, changes in accounting estimates and
errors with a number of opcionalidades of 8; IAS 11 construction contracts with 8
opcionalidades; IAS 16 property, plant and equipment comprises 5 opcionalidades;
IAS 10 facts subsequent to the balance sheet date; IAS 21 effects of changes in
foreign currency changes with 4 opcionalidades; IAS 31 interests in joint ventures;
IAS 36 impairment of the value of assets with a number of opcionalidades 4.
KEY WORDS:
CREATIVE ACCOUNTING
PROFESSIONAL ETHICAL
STANDARDS FINANCIAL INFORMATION
HANDLING ACCOUNTING
AUDITORS RESPONSIBILITY, STAKEHOLDERS.
1
INTRODUCCIÓN
Consideraciones que motivaron el tema
En los últimos años, la Contabilidad Creativa es llamada un fenómeno,
debido a la flexibilidad de las normas contables y su incidencia en la economía de los
países como: Reino Unido y España (Naser, 1993). La Contabilidad Creativa es un
tema que ha sido objeto de gran discusión e investigación después de una serie de
escándalos financieros a nivel mundial. Dentro de los más importantes se pueden
citar los siguientes: Enron, WorldCom, Xerox, Parmalat, etc., que se dieron en los
Estados Unidos y Europa (Amat Salas, Blake, & Moya Gutiérrez, 1996).
Si bien es cierto, la economía mundial ha sufrido embates en los últimos años,
guerras en el medio oriente, bajas sustanciales del precio del petróleo, políticas
económicas de los países desarrollados para tratar de establecer sus economías. En
cuanto, la globalización que sigue reduciendo las utilidades de las empresas cada día
más. Y justo aquí, es donde se da las presiones por parte de los accionistas, para que
la empresa logre sus utilidades deseadas, y los inversores eligen si investir o no en la
empresa (Barrera Verdugo, 2003).
El sector automotriz tiene una contribución significativa en la economía
ecuatoriana, debido a los ingresos que forja en todas las actividades económicas,
directas e indirectas. Sólo en el caso de impuestos se determinó que son USD 400
millones, a más de su impacto en la generación de empleo en las diferentes etapas,
desde el ensamble, distribución y venta (ProEcuador, 2017).
La aplicación del modelo estadístico, Análisis Factorial para la investigación
será, una técnica de simplificación de datos con un número menor de variables sin
distorsionar dicha información. De manera que, se encarga de analizar la varianza
común a todas las variables, lo que aumenta el grado de manejo e interpretación de
las mismas. Es decir, busca el número mínimo de dimensiones capaces de explicar el
máximo de información contenida en datos.(Fuentes Hernandez, 2011)
2
La investigación es importante y novedosa, porque no existen estudios
similares desarrollados en el país, sobre esta temática. Por tanto, se destaca la
importancia de realizar estudios sobre Contabilidad Creativa en el Ecuador. El
resultado de nuestra investigación quedará como un antecedente para futuras
investigaciones.
Importancia del Problema
La Contabilidad Creativa es un problema económico, que está flagelando las
economías mundiales y causando un inmenso impacto en el ámbito financiero,
económico y gerencial(Jameson, 1988). El fenómeno llamado contabilidad creativa
nombrado así, por algunos autores; da como resultado la flexibilidad y omisión
existente en la norma contable, y esto permite que la información contable sea
manipulada, tergiversada y se produzca el engaño(Naser, 1993).
La Contabilidad Creativa ya forma parte de la literatura contable
española(Giner, 1992) causando efectos en la auditoria, contabilidad y la ética del
profesional. En sí, es una manipulación de la información contable con el fin de
obtener beneficios propios, para mejorar o empeorar la situación económica-
financiera de la empresa(Griffiths, 1988).Por otro lado, se destaca la brecha que la
ley contable tiene, y, la utilización de los profesionales para maniobrar y aprovechar
esas ventajas que les brinda la ley, y así, obtener los resultados deseados (Amat
Salas, Blake, & Moya Gutiérrez, 1996).
Sin embargo, no siempre se obtiene buenos resultados, y con esto las
empresas comienzan a jugar partidas, que piensan que serán las mejores. Para
cumplir con esto, empiezan a reducir gastos drásticamente, por ejemplo: reduciendo
los salarios y los beneficios sociales, incrementar los precios en cuento sean posibles.
Y de esta manera, se comienza a emplear prácticas contables con manipulación en
los resultados (Barrera Verdugo, 2003).
La normativa contable establece la aplicabilidad de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIIF´S) a nivel internacional para resolver la
3
diversidad de normas contables en los diferentes países. Por lo que, la
Superintendencia de Compañía del Ecuador resuelve adoptar las NIIF´S el 4 de
Septiembre del 2006, y determinó su aplicación obligatoria por parte de las
compañías y entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de
Compañías, para el registro, preparación y presentación de Estados Financieros a
partir de Enero del 2009 (Compañías, 2017).
Para concluir, se puede decir que la manipulación delos resultados, conlleva a
un cataclismo contable y escándalos corporativos, en el cual, no solo se afectada la
empresa, sino, también el prestigio de las firmas auditoras.(Amat Salas & Oliveras,
2004).Por otro lado, no se establece medidas para su detección tomando en cuenta
que los auditores, después de realizar una auditoría en cualquier organización, ellos
son los que certifican que la situación de la empresa es sostenible.Por tanto, es
sustancial que la información que se presenta en los Estados Financieros de la
entidad sea real, precisa, concisa, confiable y sobre todo razonable(Amat Salas,
Blake, & Moya Gutiérrez, 1996).
Tabla 1.
Importancia del Problema VARIABLE
VARIABLE
Dependiente:
Estados Financieros
(conforme a las
NIIF)
Independiente:
Ética Profesional
Informes de
Auditoría
Financiera
Conocimientos de
los Profesionales en
temas relacionados
con normativa
contable y legal
vigente
Informes de
Cumplimiento
Vacíos de la
Normativa
Contable
Influencia de los
grupos de interés
(stakeholders)
Fuente: Elaboración propia
4
OBJETIVOS
Objetivo general
Analizar la percepción de profesionales (auditores y Contadores) acerca de
las posibilidades de la aplicación de contabilidad creativa en la contabilidad de las
empresas automotrices de la Provincia de Pichincha.
Objetivos específicos
1. Evaluar en qué medida las Normas Internacionales de Contabilidad
previenen, combaten o reducen las prácticas de la contabilidad creativa.
2. Realizar un análisis factorial, para establecer las medidas discriminantes y las
relaciones entre las variables objeto de estudio.
3. Realizar un análisis comparativo de los resultados obtenidos en la
investigación, con los resultados empíricos de investigaciones realizadas por
otros investigadores en países como: Reino Unido, España, Portugal y
Argentina.
4. Proponer Conclusiones, Recomendaciones y Futuras líneas de Investigación.
Hipótesis
En el Ecuador existe un marco normativo que denota cierta subjetividad y
vacíos en la norma para la elaboración de Estados Financieros.
Las empresas incluyen prácticas de Contabilidad Creativa para mejorar la
imagen de los Estados Financieros ante los Stakeholder.
Objeto de Estudio
Con la presente investigación se pretende, conocer la percepción que tienen
los profesionales contables (auditores y contadores) acerca de la aplicabilidad de la
Contabilidad Creativa, en la contabilidad de las empresas automotrices ecuatorianas.
La muestra de profesionales (Auditores y contadores) por encuesta será, de las
empresas automotrices de la provincia de Pichincha. El universo de empresas
automotrices es de 69 a nivel nacional, según registros de la Asociación de Empresas
Automotrices del Ecuador (AEADE) y existiendo en la Provincia de Pichincha 30
empresas.
5
CAPITULO I
1. MARCO TEORICO
1.1.Teorías de soporte
1.1.1. Libro 1: Teoría del Stakeholder o de los Grupos de Interés Pieza
Clave del Éxito Empresarial y de la Sostenibilidad.
Edward Freeman (1984) quien sistematiza y diseña una manera de acercarse a
los stakeholders es para descubrir, toda una teoría de la empresa y la gestión de todo
un universo de actividades. La teoría del stakeholder forma, una feliz metáfora que
puede ubicarnos en pasos a seguir, hacia un ambiente en que las empresas y el propio
sistema capitalista influyan a tener una realidad justa y beneficiosa para todos. De ahí
que, el concepto de stakeholder vendrá a significar “el que mantiene una apuesta” o
el que tiene una parte en la empresa y representa un interesado en la situación de la
empresa.
Ángel y Mitchell (2008) destacan que: la teoría de los stakeholders
evolucionará y aportará mejores y nuevas ideas para saber, interpretar la situación de
la empresa y su gestión. Por otro lado, es posible distinguir varios aspectos diferentes
en dicha teoría, manifestando lo siguiente: a) Aspecto Descriptivo: vendrá a explicar
y a dar cuentas del origen de las operación de la organización, b) Aspecto
Instrumental: muestra que el enfoque stakeholder es el mejor al momento de manejar
o dirigir la empresa, frente a cualquier otro enfoque que se piense emplear con vista
los objetivos y metas planteadas para alcanzar la rentabilidad deseada, c) Aspecto
Normativo: aporta una guía filosófica y ética que debería ser atendida por la
organización y debe ser orientada a las dimensiones morales.
Edward Freeman (1984) quien define a los Stakeholders como, “Cualquier
grupo o individuo que pueda afectar o ser afectado por el logro de los propósitos de
una corporación. Stakeholders incluye a empleados, clientes, proveedores,
6
accionistas, bancos, ambientalistas, gobierno u otros grupos que puedan ayudar o
dañar a la corporación (Freeman, 1984, pág. 135).” De manera que, lo podemos
observar en la siguiente figura.
Figura 1. Modelo de los Stakeholders
Fuente: Donalson y Preston (1995)
El interes de los Stakeholders esta teoría nos da una visión íntegra de la
organización, con el fin de perseguir un equilibrio entre los intereses de los
stakeholders y los intereses de la empresa. De esta manera, adaptarse a los frecuentes
cambios que se producen en el entorno, de modo que, se consiga la supervivencia y
estabilidad de la empresa en el tiempo. Por lo que, se debe tomar en cuenta que la
empresa no es cosa de uno o dos exclusivamente, sino mas bien, un trabajo en
equipo, tal y como se muestra en la siguiente Tabla.
7
Tabla 2.
Interés de los Stakeholders
Fuente: Elaboración propia en base a: Clarkson (1995) y Clarke (1998)
8
Figura 2. Las principales ideas de la teoría de los stakeholders
Fuente: Elaboración propia en base a: La Teoría de los Stakeholders pág. 135, 136
La identificación de los Stakeholders determina que: es una persona o grupo
de personas que tienen ciertos intereses o aspiraciones con respecto a operaciones o
movimientos que realiza la empresa. De esta manera, la clasificación, según (Max
Clarkson, 1995), pone en evidencia una clara y distinguida clasificación, en la que
nombra a los stakeholders primarios y secundarios de los cuales hablaremos a
continuación: entendiéndose como primarios: aquellos grupos de interés que son
importantes para la empresa, que sin ellos no podría seguir operando. Los
secundarios: son aquellos grupos que no están directamente relacionados en las
operaciones económicas de la empresa, pero, si podría ejercer influencias sobre ella.
Ahora bien, para lograr un buen efecto de la gestión de los stakeholders, tanto
en el sentido instrumental y estratégico, es importante trabajar primero en forma
sistemática para identificar:
1. ¿Quiénes son?
2. ¿Cuáles son sus intereses?
3. ¿Cuál es la base para su poder?
4. ¿Cómo puede establecerse una relación entre ellos y la empresa?
Finalmente, esta teoría nos brinda una visión completa de toda la
organización, y la importancia de conseguir un equilibrio entre las partes interesadas
9
y la empresa, conocer algo más con respecto a los grupos de interés. De ahí que, las
estrategias, los procesos y las relaciones deben enmarcarse en función a los tipos de
stakeholders.Y, para tener una posibilidad de una gestión exitosa enmarcar causales
de dialogo sinceros y transparentes entre los grupos de interés, para que de esta
manera la sostenibilidad de la empresa sea a largo y mediano plazo.
Herramientas para la identificación y posterior análisis de los stakeholders
La identificación de las perspectivas y demandas de los stakeholders así como
la integración de los mismos, en la estrategia de una organización es una de las
herramientas más poderosas para el éxito de un posicionamiento socialmente
responsable (Acuña, 2012). A continuación, se detallan cinco herramientas para tener
en cuenta en esta etapa de identificación:
Modelo de Análisis 1: Manual de CSR Europe y ORSE. “Diálogo con los grupos
de interés. Guía práctica para empresas y stakeholders” (Acuña, 2012)
Este manual fue elaborado por CSR Europea que desde1995 es la principal
red de negocios europea para la RSE de las empresas y por ORSE (Observatorio
francés de la Responsabilidad Social Corporativa). Fue adaptado al español por
Fonética que es la asociación de empresas y profesionales de la RSE líder en España.
Posee una amplia gama de herramientas y una serie de buenas prácticas para
gestionar de forma responsable a las organizaciones frente al diálogo con los
stakeholders. En su primera parte de este manual, se identifica como tarea principal
la identificación de los grupos, respondiendo a las siguientes preguntas por qué,
quién y cómo y propone el uso de paneles para trabajo en conjunto.
En la segunda parte, se enlistan, cada uno de los grupos de interés
(organizaciones no gubernamentales, proveedores, comunidades locales, empleados
y consumidores) donde se expone en forma detallada el enlace que tiene, con las
organizaciones y se establecen ejemplos de varias empresas. En definitiva, es una
guía didáctica dirigida para todo de público, pero no presenta una táctica para
10
clasificar a los stakeholders ni destaca algún modelo para detallarlo en forma
especial cuáles son los principales interesados en una organización.
Modelo de Análisis 2: Manual de EthicalAccountability el Instituto Nóos y el
Grupo Telefónica. (Acuña, 2012)
Este manual fue elaborado por la empresa canadiense EthicalAcccountability
y el Instituto Nóos. Este trata de fortalecer la idea de las relaciones o vinculación con
los stakeholders, que pase de ser una herramienta de gestión de riesgos para
transformarse en una parte fundamental de la planificación estratégica corporativa.
De manera que, incluye una serie de pasos que apunta al mejoramiento de un
horizonte completamente de gestión de los grupos de interés.
Figura 3. Relación de los Stakeholders orientada a los resultados
Fuente: Manual de Accountability
El presente manual, que es mucho más claro que el de CSR Europe, destaca
una serie de etapas que se deben tomar en cuenta para la relación con los
stakeholders orientada a los resultados: Etapa 1: Pensamiento Estratégico, Etapa 2:
Relación de los
Stakeholders orientada a
los resultados
Pensamientos Estratégicos
Análisis y Planificación
Fortalecimiento de las
Capacidades de la Relación
Proceso de Relación
Actuar, Revisar e Informar
11
Análisis y Planificación, Etapa 3: Fortalecimiento de las Capacidades de Relación,
Etapa 4: Proceso de relación y Etapa 5: Actuar, Revisar e Informar. Los autores
acertaron al momento de realizar un planteo por etapas de este modelo, ya que
permite estudiar a los stakeholders en forma de proceso, a diferencia del manual de
CSR Europea donde solo se realiza una exposición clara de cada uno de ellos. Este
manual no solo plantea la identificación, sino más bien va más allá de una simple
clasificación, se puede trabajar en etapas, planteando el fortalecimiento de las
relaciones utilizando la comunicación y actividades de seguimiento como un vínculo.
Para realizar el mapeo de los stakeholders, el manual plantea una herramienta
metodológica, la llamada a un grupo inter funcional de personas que representen a la
organización, y mediante alguna técnica, con esta propone una lista de posibles
grupos de interés y agruparlos por categorías. Luego, se propone la elaboración de
una matriz que proporciona un ordenamiento preliminar, donde se identifica cuales
están más preocupados acerca de qué temas para establecer un orden de importancia
a fin de afirmar una buena gestión: del tiempo, los recursos y las expectativas.
Finalmente se recomienda integrar algún modelo para la clasificación de los
stakeholders teniendo presente que el manual brinda una propuesta integradora, pero
este es incompleto en la etapa de identificación y clasificación. De todos modos, se
puede establecer que el manual de Accountability es un modelo que abarca, y toma a
la Gestión de Stakeholders como un conjunto de pasos y es más ventajoso su uso,
que el manual de CSR Europea y ORSE que solo tiene la etapa de la identificación.
Modelo de Análisis 3: Modelo de Mitchell, Agle y Wood (Acuña, 2012)
El modelo fue creado por los autores: Mitchell, Agle y Wood, donde
presentan un diagrama de Venn, en este se relaciona las siguientes variables poder,
legitimidad y urgencia que van a operacionalizar el modelo. La variable Poder:
significa la capacidad del stakeholder de influenciar a la organización. La variable
Legitimidad: se refiere a la relación y a las acciones del stakeholders con la
organización en términos de deseabilidad, propiedad o conveniencia; y la variable
12
Urgencia: remite a los requisitos que los mismos plantean a la organización en
términos de urgencia y oportunidad.
Según los autores, la combinación de estos tres atributos en diferente
estructura da como resultado siete clases cualitativas de stakeholders: Latentes: son
aquellos que protestas en contra de la empresa y las actividades que ésta realiza;
Discrecionales: este grupo de stakeholders es aquel que espera obtener ayuda
financiera por parte de la empresa, Reclamantes: verdaderos gigantes, hay que
prestarle atención al momento de plantear una reclamación por que pueden tornarse
peligrosos; Dominantes: aquellos stakeholders claves a largo plazo y están
compuestos por poder y legitimidad suficiente, aunque no necesita urgencia por el
momento; Peligrosos: estos pueden tornarse peligros y coercitivos en la búsqueda de
sus pretensiones por más que estos no tengan legitimidad; Dependientes: toda vez
que carece de poder para hacer valer directamente sus pretensiones, puede crear
alianzas con otros de más poderío; y Definitiva: es cuando cumplen las tres
características y los cuales deben ser tomados con mucha importancia entre los
directivos. Si un grupo no posee ninguno de estos atributos, entonces no es un grupo
de interés para la empresa, si posee uno, dos o tres atributos, entonces si lo es y su
importancia aumentará con los atributos que posea.
13
Figura 4. Modelo de Mitchell, Agle y Wood
Fuente: Mitchell, Agle y Wood (1997)
En una segunda parte, los autores plantean confeccionar la matriz de poder,
la de urgencia y la de legitimidad para luego conformar la matriz de consolidación
donde se unifican los tres atributos:
Tabla 3.
Matriz de Consolidación
Fuente: ¿En quién se pone el foco? Identificando "stakeholders" para la formulación de la misión
organizacional
14 *Adaptación de Humberto FalçãoMartins y Joaquim Rubens FontesFilho
Modelo de Análisis 4: Modelo de Poder e Interés de Gardner (Acuña, 2012)
En esta matriz planteada por Gardner se clasifica a los stakeholders de
acuerdo a las variables de “poder que poseen” y de “grado de interés” que identifica
las estrategias de la empresa. Se utiliza para identificar qué tipo de relación debe
mantener la empresa con cada uno de los grupos, y de esta manera definir estrategias
con relaciones a los stakeholders.
Tabla 4.
Modelo de Gardner
Fuente: Gardner y otros, Manual de Planeamiento Estratégico, 1986. Traducción propia.
Con los resultados obtenidos se pueden mejorar las estrategias de negociación
y tomar las mejores decisiones. Se obtiene una estrategia adecuada para el
relacionamiento efectivo (de acuerdo al tipo de stakeholder) que contribuye la
gestión de la empresa. También se obtiene una mejor recepción de estrategias de la
organización y por esto, su factible acompañamiento. Esta matriz es sumamente
sencilla, lo que se identifica es que ofrece estrategias organizacionales según el
interés o poder del interesado.
Modelo de Análisis 5: Modelo de Savage(Acuña, 2012)
La matriz de doble entrada que propone Savage es para identificar a los
stakeholders que tienen influencia en la organización. Esta matriz tiene dos ejes
15
críticos: el potencial de estos actores para amenazar a la organización y el potencial
de estos grupos de interés de cooperar con la organización.
Tabla 5.
Modelo de Savage
Fuente:Savage, G. y otros (1991). "Estrategias para evaluar y gestionar a los interesados de la
organización" Academia de Administración Ejecutiva.Traducciónpropia.
Es así que, obtenemos de la matriz cuatro tipos de interesados que son:
1. Stakeholders mixtos donde la estrategia será colaborar.
2. Stakeholders marginales cuya estrategia será controlarlos.
3. Los stakeholders de apoyo que implica una estrategia de implicarlos en la
organización.
4. Stakeholders no apoyo donde la estrategia es la defensa ya que no son
cooperativos y amenazan a la organización.
El potencial de los stakeholders es cooperar muchas veces es ignorado, ya que
el análisis por lo general, hace un paréntesis en los tipos y magnitudes de las
amenazas de los interesados. El potencial de cooperación es importante, ya que
puede llevar a las organizaciones a unirse con estos grupos, dando como resultado
una mejor gestión. Las organizaciones pueden concentrarse en el potencial de los
stakeholders clave, para evitar la ejecución de estrategias opuestas a las de los
16
stakeholders, identificando sus necesidades, y modificar las estrategias para
integrarlos. El modelo que se presenta es sencillo, pero ofrece estrategias al momento
de clasificar a los stakeholders, al igual que el modelo de Gardner.
17
Tabla 6.
Análisis Comparativo de los Distintos Modelos
Fuente: Gestión de los Stakeholders Análisis de los diferentes modelos en base a: Gestión de los Stakeholders
18
Tabla 7.
Stakeholders o Grupos de Interés
Fuente: Elaboración propia
19
1.1.2. Libro 2: Nuevas Teorías de la Empresa. Una Revisión Crítica
Julio García y Cristóbal Casanueva, autores del libro “Prácticas de la Gestión
Empresarial”, definen a la empresa como la “una entidad conformada por personas
aspiraciones, realizaciones, bienes materiales y capacidades técnicas y financieras;
todo lo cual, le permite dedicarse a la producción y transformación de materia prima
y/o prestación de servicios para satisfacer necesidades y deseos existentes en la
sociedad, con la finalidad de obtener utilidad o beneficio. (García & Casanueva,
2000)
Figura 5. Clasificación de las Empresas
Fuente: Elaboración propia en base a: Ciencias Empresariales
https://eddson1964.wordpress.com/la-empresa-y-su-clasificacion-2/
A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera:
CLASIFICACION:
POR SECTORES ECONOMICOS
Mineras: actividades de explotación de recursos naturales que pueden ser
renovables y no renovables.
Servicios: entrega o prestación de servicios a toda la población.
20
Comerciales: la venta de los productos terminados.
Agropecuarias: Realizados en el campo para abastecer con su producción a
las grandes ciudades.
Industriales: Transformación de la materia prima siguiendo una serie de
procesos para poder obtener un producto terminado.
Financieras: Se dedica a la captación y prestación de dinero de su cuenta
ahorristas.
POR SU TAMAÑO
Grandes: Se las clasifica por su alto valor en capital, su gran número de
trabajadores y el volumen de ingresos por su actividad económica.
Mediana: Su capital, el número de trabajadores y sus ingresos son limitados.
Pequeñas: y estas se subdivide en:
o Pequeña: El capital, el número de trabajadores y sus ingresos
son muy reducidos.
o Micro: El capital, el número de trabajadores y sus ingresos son
muy personales.
o Fami-empresas: son empresas que toda su constitución está
formada por familiares.
POR EL ORIGEN DEL CAPITAL
Público: Su capital es del Estado.
Privado: Está conformado de capital de empresas particulares.
Economía Mixta: Está conformada por capital del Estado y de empresas
Privadas.
POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL
Multinacionales: cuando la mayoría de su capital es extranjero, y tiene actividades
económicas en todo el mundo.
Grupos Económicos: son empresas que se desempeñan en varios sectores
económicos.
21
Nacionales: Estas empresas desempeñas sus actividades dentro del territorio
nacional.
Locales: Estas empresas desempeñas sus actividades económicas dentro de la
localidad.
POR EL PAGO DE IMPUESTOS
Personas Naturales: son personas que realizas actividades económicas
inscribiéndose en las diferentes entidades públicas para poder realizar su
actividad. Y este está obligado a declarar y pagar impuestos.
Régimen Simplificado: son aquellos comerciantes que no soy obligados a
llevar contabilidad.
Contribuyente Especial: están constituida por las empresas más grandes e
importantes del país por las actividades y movimientos económicos que
realizan.
POR EL NÚMERO DE PROPIETARIOS
Individual: el dueño de la empresa es una sola persona.
Unipersonales: esta puede constituirse por una persona Natural o Jurídica y
puede realizar una o varias actividades económicas.
Sociedades: son grandes empresas que tienen 2 o más dueños para poder
administrarla y esta sujetas a la supervisión de la Superintendencia de
Compañía.
POR LA FUNCIÓN SOCIAL
Con Ánimo de Lucro: estas se forman con el objetivo de generar dinero.
Trabajo Asociado: empresas que trabajan para beneficios de sus integrantes.
Sin Fines de Lucro: fueron creadas para brindar ayuda a las personas que lo
necesitan y no interviene el factor dinero.
22
Economía Solidaria:En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin
importar a que actividad se dedican lo más importante es el bienestar de los
asociados y su familia.
Nuevas Teorías de la Empresa. Una Revisión Crítica (Coriat, 2011)
En la década de los 80 indudablemente fue la década de la empresa, desde el
punto de vista y fue el centro de atención. Después de todo, en esos tiempos se estaba
cruzando por un desempleo masivo, para eso se debe responder las siguientes
preguntas fundamentales, ¿no es la empresa la célula elemental de la vida económica
donde se forma la riqueza? ¿Y cómo imaginar una economía fuerte y sana sin
empresas fuertes y sanas?
Puesta nuevamente en el medio de las inquietudes por los actores de la vida
social, la empresa ha sido también objeto de múltiples interrogantes que la mayor
parte es en la teoría económica. Y en la medida en que la empresa agrupaba cada vez
mayor atención y se transformaba en un tema de análisis cada vez más exacto, se
hizo indispensable ceder ante la evidencia. En efecto, en el hábito dominante de la
economía, aquella que se enseña tan puntualmente en nuestras escuelas y a menudo
incluso en las universidades, donde se decía que no había nada que decir sobre la
empresa.
En las construcciones ilustradas del equilibrio general fundamental de la
teoría económica contemporánea, la firma, como se verá en el siguiente detalle, es
una “firma punto” y una “firma autómata”. Diseñando el contexto, sus reacciones
son definitivamente previsibles: la firma es un organismo, se considerada como un
organismo reflejo, más que como un verdadero actor con efecto especial sobre el
curso de las cosas. Y su contenido queda reducida a nada: no domina más que una
combinación técnica que puede desfigurarse infinitamente para adaptarse a las
modificaciones en los que está inserta.
Era indispensable romper con esta imaginería vaga y vetusta para otorgarle a
la empresa su verdadera importancia. Y a este objetivo se ha consagrado la teoría
23
económica a lo largo de la década de los 80, reactivando y dando nueva vida, a
hipótesis analíticas muy antiguas, pero que no habían obtenido las verdaderas
continuaciones. Es importante, rendir cuenta de la teoría económica para dar una
representación admisible de la empresa, es decir, que sea realista y lógicamente.
Como veremos, la tarea no es fácil, a pesar del simplismo inicial le han seguido el
exceso y, a menudo, una extrema sofisticación de las hipótesis y construcciones.
Más aún, las variedades de representaciones propuestas no son, muchas
veces, coherentes entre sí. Cada análisis menciona su propia representación de la
empresa, más la preocupación por llenar un vacío en sus propias construcciones que
por obtener una representación más convincente y aceptable para todos a su
alrededor. Con el fin, de destacar estas dificultades y poder plantear las diferentes
teorías de la firma se ha tenido que realizar algunas elecciones. Se la presenta a
continuación para hacernos a la idea del universo al que se pretende ingresar. Se
realizaron dos series de elecciones.
Una primera elección: esta debía privilegiar, en la exposición de varias de
las teorías, y sobretodo consideras dos objetivos complementarios: las
representaciones propuestas de la firma en el contexto, y la historia de las corrientes
de análisis que les dieron nacimiento. De manera que, se pueda juzgar con la
importancia y profundidad que cada una se merece y comprender el porqué de una
corriente a otra. Para lo cual, no se brinde solo mayor atención los mismos elementos
en la definición de la firma o cuando se muestre la evidencia de sus atributos
esenciales; por el otro lado, es importante y necesario facilitar una comparación
mínima entre las diferentes teorías de la firma que hoy se exponen. Las mismas que,
con periodicidad, rivalizan entre ellas; para ello, para esto se consideraría que se
puede plantear la hipótesis de que, definitivamente, las nuevas contribuciones giran
(explícita o implícita) contorno de las consideraciones de la doble dimensión
constitutiva de la firma.
La segunda elección: eta nos permite conocer al lugar relativo que le
concierne y el que debe otorgarse a las presentaciones de las teorías dominantes de la
24
firma con relación a las más nuevas y heterodoxas, que, a menudo, son también las
menos completamente elaboradas.
1.1.3. Libro 3: La Teoría de la Agencia
Autores: Coriat Benjamín
WeinsteinOlivier
Esta teoría se considera, complementaria a la economía de los derechos de
propiedad, la teoría de la agencia constituye, en estos días un marco de análisis que
domina en todas las formas posibles a las organizaciones económicas. Y por encima
de todo, las firmas propuestas para los modelos neoclásicos resientes, su estrategia es
el análisis que se realiza entre la relación de la agencia y los costos de la agencia. Por
lo cual, es importante la definición más clásica de este tipo de relación como un
contrato mediante el cual una o más personas se obligan con otra (el agente) para
satisfacer las necesidades. Para que, de esta forma encomendarlo, con algo de poder
de decisión, lo que involucra toda relación entre dos individuos en la que depende
mucho uno de la acción de otro.
Permanece fiel a su estándar de racionalidad anticipándose a lo resultados
futuros buscando, delimitar divergencias y comportamientos absurdo del agente, de
esta manera se llega así a la conceptualización de los Costos de Agencia que abarcan
los gastos de control y estimulo. De esta manera, la teoría Normativa de la Agencia
infiere en la estructura de información propia de diferentes modelos a contratos
óptimos y la teoría Positiva de la Agencia, apunta a la comprensión de la estructura.
En este caso, con este objetivo, presenta dimensiones específicas como son: Firma y
organizaciones como “nudos de contratos”, ficciones legales que sirven como
“núcleo” para un grupo de relaciones contractuales entre los individuos.
La empresa privada, es un caso especial, el de una ficción legal el cual
sirve como núcleo para relaciones contractuales, que se fundamenta en las
existencias de créditos residuales visibles sobre activos, ingresos y gastos que pueden
ser vendidos sin autorización de los otros contratantes. Por este motivo, no hay
oposición fundamental entre firma y mercado contrariamente, el análisis de la
25
organización arranca desde las características de los contratos: Exaltación de los
riesgos y proceso de decisión.
Una organización es, un “lazo de contratos”. Generalmente, su análisis es
el de los contratos “centrales”, contratos, que determina contratos de juego de la
organización, y se reconoce los derechos de los contratantes, su evaluación y
remuneración de los agentes. Los contratos primordiales de una organización son
aquellos que se establecen entre la organización y quienes aportan recursos
(capitales, trabajo, etc.) las estructuras contractuales se diferencian según el modo
de compartir los riesgos entre los agentes. La diferencia que existe entre los ingresos
y las remuneraciones fijadas, por el contrato constituye el riesgo importante para los
agentes, estos agentes son identificados como “acreedores residuales”.
El segundo elemento para caracterizar una estructura contractual tiene
mucho que ver con la afectación de los poderes de decisión de los agentes: la
inactiva, la ratificación, la puesta en marcha y la vigilancia. De manera que, los
sabios de la agencia, se preocuparon en determinar los casos en qué es más eficiente
clasificar las funciones y de cómo direccionarlas y explicar las formas de
organización fundamentadas en la separación entre “propiedad” y “control”. De
modo que, se basa en el análisis de los costos de la agencia en varias situaciones, la
lógica que los orienta es, reconocer en todas las circunstancias se impone la
configuración contractual la que sea más eficiente.
La característica principal de la sociedad por acciones abierta, son aquella
en la que, los accionistas no necesariamente deben intervenir en el funcionamiento de
la organización y en la cual los créditos residuales se pueden conceder libremente.
De esta manera, se puede justificar una separación entre propiedad y control, de estos
elementos cumpla con su función de forma individual, finalmente el derecho y la
sofisticación de los contratos relativos a la empresa moderna son el resultado de un
proceso que a través del tiempo se los podrá irlos mejorando según las necesidades
de la empresa.
26
1.2.MARCO REFERENCIAL
1.2.1. PAPER 1:Los Auditores Independientes y la Contabilidad Creativa:
Estudios Empírico Comparativo
Universidad de Ciencias Económicas de Rio de Janeiro – Brasil (2004)
Autores: Iván R. Guevara G. José Paulo Cosenza
Objetivo: Definir a través de un conjunto de preguntas y respuestas la visión
q tienes los auditores sobre la práctica de la Contabilidad Creativa en los Estados
Financieros de sus Clientes en Argentina, Brasil, Colombia, Estados Unidos y
Venezuela e identificar las formas de cómo son percibidas las correspondientes
responsabilidades.
Metodología: Se utilizó del método exploratorio con un análisis descriptivo
mediante un cuestionario para auditores de jerarquía intermedia (senior o gerentes)
de las principales firmas auditoras. Los encuestados que se encuentren en su efectivo
ejercicio profesional y por otro lado auditores con responsabilidad de planificación y
dirección de auditorías independientes. Cuestionario enviado por Correo electrónico
enviado a las principales firmas auditoras de Argentina, Brasil, Colombia, Estados
Unidos (Miami) y Venezuela. Tiempo de entrega - recepción del cuestionario del
mes de noviembre 2001 a mayo del 2003.
Resultados: Con base en las respuestas obtenidas de los cuestionarios y tras
realizar un análisis estadístico de las mismas, establece que efectivamente los
encuestados, reconocen la existencia de estas posibilidades en tres niveles:
opcionalidad, subjetividad y vacíos normativos, aunque el primero de ellos de forma
más leve que los otros dos. De igual forma, se observa que los grupos de contadores
y auditores externos, ambos altamente sensibles en temas manipulación contable por
su vinculación directa en la elaboración de información financiera o como revisores
de la misma, poseen percepciones muy similares sobre la existencia y las
posibilidades de manipular los estados financieros en Chile, pero esta igualdad en las
respuestas se distancian cuando las preguntas se orientan hacia la legitimidad de la
27
contabilidad creativa, el aprovechamiento de ésta o si es común o no en Chile, en
cuyo caso los auditores externos tienden a estar en desacuerdo con dichas
afirmaciones, mientras que los contadores tienden a aceptarlo, aunque no con tanta
fuerza.
Finalmente, se observó que no existen diferencias significativas entre las
percepciones de los grupos de auditores y contadores al procesar la totalidad de las
preguntas; además, analizamos los grupos de profesionistas con estudiantes y
profesionistas con mayor y menor experiencia; es importante, no rechazar las
hipótesis de existencia de diferencias entre los grupos, por lo que se descubrió que sí
había variables donde los grupos son significativamente diferente entre ellos.
1.2.2. PAPER N° 2:La Contabilidad Creativa en España yen el Reino
Unido. Un Estudio Comparativo (1996)
Autores: Oriol Amat, John Blake y Soledad Moya Gutiérrez
Objetivo: Realizar un análisis comparativo sobre las percepciones que tienen
los auditores de España y Reino Unido en los aspectos relacionados con la
contabilidad creativa.
Metodología: Cuestionario de preguntas con una muestra de 71 auditores con
un análisis descriptivo y comparativo.
Resultados: La investigación realizada con auditores españoles pone de
manifiesto que la contabilidad creativa es una práctica común en España lo cual
genera considerables inquietudes.
La experiencia británica muestra de forma clara la necesidad de normas
contables que proporcionen criterios claros, y sin ambigüedades, si se quiere reducir
las posibilidades de la contabilidad creativa. Los auditores pueden considerar la
posibilidad de reflexionar sobre hasta qué punto las cuentas presentan una imagen
fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus clientes en relación con la
contabilidad creativa. Los usuarios de la contabilidad deberían ser conscientes de las
posibilidades que tienen las empresas de manipular las cuentas anuales.
28
Finalmente, los que establecen contratos con las empresas basándose en su
información contable, tales como entidades de crédito que pueden introducir
condiciones en los préstamos en relación con el cumplimiento de determinadas ratios
de endeudamiento, podrían considerar la posibilidad de incluir en los contratos
cláusulas que eviten la posibilidad de efectuar maquillajes en las cuentas.
1.2.3. PAPER N° 3: Posibilidades de Aplicación de Contabilidad Creativa
en La Normativa Vigente en Chile y Estimación de su Repercusión en
los Estados Financieros
Panorama Socioeconómico,
Volumen 25, núm. 34, enero-julio, 2007, pp. 18-32
Universidad de Talca Talca, Chile
Autor: Morales P., Fernando; Hollander S., Reinier
Objetivo: Identificar y describir las posibilidades de aplicación de
contabilidad creativa que podría llevarse a cabo en el marco de la normativa chilena.
Determinar las posibles prácticas de aplicación de contabilidad creativa que
podrían ejecutarse al momento de aplicar las normas de aceptación de general
dispuestas por el Colegio de Contadores de Chile.
Descubrir que posibilidades ofrece la normativa, ya sea por opcionalidad,
subjetividades o vacíos en la normativa y posteriormente estimar el impacto que
tendrían las manipulaciones en el análisis financiero.
Metodología: El principal método de trabajo consistió en revisar
meticulosamente los Boletines Técnicos emitidos por el Colegio de Contadores de
Chile A.G. vigentes a la fecha del estudio (normas contables de general aceptación).
En dicha revisión se discriminaba dos situaciones: las subjetividades y las
opcionalidades que la propia norma deja ver en su texto, preparando con tales
29
informaciones una tabla de datos no métricos que posteriormente clasificamos según
la cuenta involucrada.
Destacamos el hecho que las normas contables utilizadas en esta búsqueda de
posibilidades creativas, hayan sido las de “general aceptación”, es decir los Boletines
Técnicos (de aquí en adelante BT) emitidos por el Colegio de Contadores. Lo
anterior viene al caso, porque otros organismos emiten igualmente regulaciones
contables, pero éstas son de carácter específicas, como, por ejemplo, la
Superintendencia de Valores y Seguros y están dirigidas hacia las sociedades
cotizadas. Por su parte la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras
regula las empresas del sector financiero, en tanto que la Superintendencia de
Seguridad Social norma los fondos de créditos universitarios, etc.
Luego, hemos utilizado un estado financiero de una sociedad anónima chilena
(sus antecedentes financieros fueron obtenidos desde el sitio web de la
Superintendencia de Valores y Seguros), sobre la cual suponemos determinadas
características contables en algunas partidas, para luego aplicar dos políticas
contables manipuladoras, las cuales son permitidas en las propias normas de acuerdo
a la indagación explicadas en el párrafo anterior. El método en sí consiste en aplicar
las modificaciones contables simuladas que permiten mejorar o empeorar los
resultados financieros, medidos en valores absolutos, en variación porcentual y los
ratios de liquidez, solvencia, rentabilidad financiera, rentabilidad económica y
endeudamiento.
Resultados: De la indagación realizada se detecta 54 situaciones que
posibilitarían la aplicación de manipulaciones contables. La mayor cantidad de
posibilidades se presenta en aquellos BT que regulan cuentas de activos, con 27
casos, lo que implica un 50% del total. Respecto a las posibilidades creativas, hemos
detectado ocho en boletines sobre pasivos, lo que representa un 15% del total.
El resto de situaciones se diseminan en diferentes aspectos contables y sus
respectivos boletines, consideramos de “opcionalidad” y las de “subjetividad” según
lo indicado en los párrafos anteriores, podemos afirmar que en la normativa chilena
30
la subjetividad es la que da más posibilidades de aplicar contabilidad creativa, con 40
situaciones -subjetivas- que representan el 74% del total de situaciones observadas.
Luego la opcionalidad representa un 20% con 11 situaciones, y el restante 6%
corresponden a situaciones que pueden clasificarse bajo ambos conceptos.
En la tabulación realizada para las posibilidades de manipulación, se observan
aquellas que tienen impacto sobre el balance y que permitirían aumentar o disminuir
cuentas de activo y/o pasivo, con una incidencia de un 35%, mientras que las que
impactan el estado de resultado, prácticamente en todas las situaciones (90%) de
manipulación permitirían aumentar o disminuir alternativamente el resultado, pero
solo incrementan el resultado en un 2% y solo disminuyen el resultado en 5% de las
posibilidades de manipulación.
Finalmente, sobre los impactos en revelación se puede concluir que
mayoritariamente las posibles prácticas creativas recaen sobre las notas explicativas
con un 55%, en el estado de resultado un 18%, en el estado de flujo de efectivo
igualmente 18% y en menor medida en el balance con un 9%.
1.2.4. PAPER Nª 4: Contabilidad Creativa en Chile: Una Percepción de
Estudiantes y Profesionistas.
Artículos de investigación.
Contad. Adm no.229 México sep./dic.2009
Autor: Fernando Morales y Reiner Hollander.
Objetivo: El objetivo de este artículo, evaluar la percepción de profesionistas
y estudiantes acerca de las posibilidades de la aplicación de contabilidad creativa en
la norma y en la contabilidad de las empresas.
Metodología: Se aplicó una encuesta, el instrumento que se preparó se tomó
como base una parte del trabajo de Naser que se aplicó consistía de 13 preguntas y
respuesta cerradas según la escala Liker. Procesamiento de las encuestas se realizó
mediante el software SPSS12.0, donde se realizaron cuadros de frecuencia, análisis
31
factorial. La muestra de profesionistas y estudiantes por encuestar es de 151 y 38
respectivamente.
Resultados: La búsqueda de evidencia empírica sobre la percepción de la
contabilidad creativa por diferentes grupos de encuestados que tiene vinculación con
la disciplina contable desde distintas perspectivas, Con base en las respuestas
obtenidas de los cuestionarios y tras realizar un análisis estadístico de las mismas,
observamos que efectivamente los encuestados
Conclusiones: La búsqueda de evidencia empírica sobre la percepción de la
contabilidad creativa por diferentes grupos de encuestados que tiene la vinculación
con la disciplina contable desde distintas perspectivas.
Con base a las respuestas obtenidas de los cuestionarios y tras realizar un análisis
estadístico de las mismas, observamos que efectivamente los encuestados, en
general, reconocen la existencia de posibilidades de tres niveles: opcionalidad,
subjetiva y varios normativos. De igual forma, hemos observado que los grupos de
contadores y auditores externos, ambos altamente sensible en temas manipulación
contable por su vinculación directa en la elaboración de información financiera o
poseen percepciones muy similares sobre la existencia y la posibilidad de manipular
Estados Financieros en Chile, las respuestas son distintas cuando se orientan hacia la
legitimidad de la contabilidad creativa caso los auditores externos tienden a estar en
desacuerdo con dichas afirmaciones, mientras que los contadores tienden a aceptarlo.
Las escasas diferencias descubiertas al comparar respuestas de los grupos sugieren el
conocimiento y/o percepción de la contabilidad creativa estaría por sobre la pericia y
experiencia profesional y es reconocida por todos sin importar su actividad
profesional ni años de experiencia.
Las variables sobre legitimidad y ética en las prácticas creativas.
32
Tabla 8.
Matriz Comparativa de diferentes estudios empíricos
33
CAPITULO II
2. MARCO METODOLÓGICO
2.1.Enfoque de Investigación
Cuando hablamos de investigación, tenemos en cuenta que es un proceso ordenado y
minucioso, que está formado por varios pasos a seguir para la resolución de una
problemática lo que, genera un nuevo conocimiento y a su vez se brinda una
solución.
Por lo antes expuesto, se puede conocer y determinar los tipos de enfoques que
podemos utilizar:
Enfoque Cualitativo
Enfoque Cuantitativo
2.1.1. Enfoque Cualitativo:
El origen del método cualitativo se encuentra en la antigüedad, pero a partir del siglo
XIX, con el auge de las ciencias sociales sobre todo de la sociología y la
antropología esta metodología empieza a desarrollarse de forma progresiva. En la
década del 60 que las investigaciones de corte cuantitativo resurge como una
metodología de primera línea, principalmente en los Estados Unidos y Gran Bretaña
(Escamilla, 2010).
1. Este enfoque tiene características principales como:
2. Tiene una perspectiva holística, es decir considera el fenómeno como un
todo.
3. Se trata de hacer estudios a pequeñas escalas que solo se representa a sí
mismo.
4. Hacer énfasis en la validez de la investigación a través de la proximidad a la
realidad empírica que brinda este enfoque.
5. No suele probar teorías o hipótesis.
6. En general no permite un análisis estadístico
34
7. Los investigadores cualitativos participan en la investigación a través de la
interacción con los sujetos que estudian.
8. Analizan y comprenden a los sujetos y fenómenos desde la perspectiva de los
últimos, elimina o aparta sus prejuicios y creencias.
9. Trata de conocer los hechos, procesos, estructuras y personas en su totalidad
y no a través de la medición de algunos de sus elementos.(Escamilla, 2010)
La investigación se realizará bajo el enfoque cualitativo, porque se basa en la
recolección de información, páginas web, revistas científicas, estudios empíricos
deseando que se enmarque el fenómeno como un todo.
2.1.2. Enfoque Cuantitativo:
Mantiene un profundo apego a la tradicionalidad de la ciencia y utilización de la
neutralidad valorativa como criterio de objetividad. No se interesa en la subjetividad
de los individuos.(Escamilla, 2010).
Las características principales de este enfoque son:
1. La objetividad es la única forma de alcanzar el conocimiento, por lo que
utiliza la medición exhaustiva y controlada, intentando buscar la certeza del
mismo.
2. Tiene una concepción lineal de la investigación a través de una estrategia
deductiva.
3. El objeto de estudio es el elemento singular empírico, sostiene a la teoría
como elemento fundamental de la investigación social.
4. El investigador plantea un problema totalmente específico, incluye variables
que serán sujetas a medición o comprobación, plantea así mismo una
hipótesis que resulta ser la respuesta al problema planteado. (Escamilla,
2010).
La presente investigación tiene un enfoque cuantitativo ya que, se va a
aplicará una encuesta la misma que, mediante el Análisis Factorial nos permitirá
establecer las relaciones entre variables.
35
2.2.Tipología de la Investigación
2.2.1. Por su finalidad: Básica
Esta tipología de la investigación básica busca obtener conocimiento con
aplicación directa a la problemática de estudio, está fundamentada en los hallazgos
de la investigación básica, vinculando a la teoría y el producto final.
La presente investigación es básica, ya que el estudio se la va a realizar en las
empresas automotrices de la Provincia de Pichincha, para incrementar el
conocimiento, para analizar de las causas que conlleva a la aplicabilidad de la
contabilidad creativa en las empresas.
2.2.2. Por las fuentes de información: Mixto
Las fuentes necesarias de recolección de información serán mixtas ya que se
acudirá a técnicas documentales tales como: estudios empíricos, documentos y
archivos referenciales a cerca del objeto de estudio.
La técnica de campo ya que se realizará una visita a las instalaciones de las empresas
del sector, que se aplicará y la encuesta como instrumento.
2.2.3. Por las unidades de análisis: Insitu
La investigación será de campo, ya que el levantamiento de información se lo
realizará en las empresas automotrices legalmente registradas en la Asociación de
Empresas Automotrices del Ecuador, en la provincia de Pichincha.
2.2.4. Por el control de las variables: No experimental
La investigación se sustenta como No experimental debido a que el objeto de
estudio se recopilará en un sólo momento; se respalda además con la selección de la
variable dependiente e independiente, de la cual se intenta mostrar la percepción de
los auditores y contadores sobre la aplicabilidad de la contabilidad creativa en las
empresas automotrices en la Provincia de Pichincha.
2.2.5. Por el alcance: Exploratorio
36
La presente investigación figura como un estudio con alcance exploratorio, el
cual consiste en estudiar o examinar un problema poco estudiado (Hernández,
Fernández, & Baptista, 2010, pág. 79). En nuestro país no existen estudios realizados
sobre el tema, y en la actualidad es de vital importancia su difusión para que de esta
manera las empresas sigan desarrollándose de forma eficiente y eficaz en sus
operaciones económicas financieras.
2.3.Hipótesis (De ser el caso. Estudios: empírico y teórico)
La hipótesis nos permite identificar qué es lo que estamos buscando, o que es
lo que pretendemos probar y se puede decir que son explicaciones al fenómeno
estudiado.
Se conoce de algunos tipos de hipótesis que son:
Hipótesis descriptiva: es la descripción de presencia o ausencia de ciertos
fenómenos de un conjunto de información.
Hipótesis estadística: esta nos señala un supuesto que se desea investigar, acerca de
un parámetro importante en la población que obligadamente debe ser verificado en la
cual obtendremos si es nula o alternativa.
En el Ecuador existe un marco normativo que denota cierta subjetividad y
vacíos en la norma para la elaboración de Estados Financieros
Las empresas incluyen prácticas de Contabilidad Creativa para mejorar la
imagen de los estados financieros ante los stakeholder.
2.4.Instrumentos de recolección de información: Encuesta
2.4.1. Encuesta:
García Ferrando (2003), menciona que: “una técnica que utiliza un conjunto
de procedimientos estandarizados de investigación mediante los cuales serecoge y
analiza una serie de datos de una muestra de casos representativa de una población o
37
universo más amplio, del que se pretende explorar, describir, predecir y/o explicar
una serie de características” (pág. 1)
Para Sierra Bravo (2003), la observación por encuesta, que consiste
igualmente en la “obtención de datos de interés sociológico mediante la interrogación
a los miembros de la sociedad, es el procedimiento sociológico de investigación más
importante y el más empleado” (pág. 1). Entre sus características se pueden destacar
las siguientes: (Casas Anguita, Repullo Labrador, & Donado Campos, 2003)
1. La información se obtiene mediante una observación indirecta de los hechos,
a través de las manifestaciones realizadas por los encuestados, por lo que
cabe la posibilidad de que la información obtenida no siempre refleje la
realidad.
2. La encuesta permite aplicaciones masivas, que mediante técnicas de muestreo
adecuadas pueden hacer extensivos los resultados a comunidades enteras.
3. El interés del investigador no es el sujeto concreto que contesta el
cuestionario, sino la población a la que pertenece; de ahí, como se ha
mencionado, la necesidad de utilizar técnicas de muestreo apropiadas.
4. Permite la obtención de datos sobre una gran variedad de temas.
5. La información se recoge de modo estandarizado mediante un cuestionario
(instrucciones iguales para todos los sujetos, idéntica formulación de las
preguntas, etc.), lo que faculta hacer comparaciones intragrupales.
La encuesta se encuentra realizado en base a los estudios realizados por:
Guevara Iván y Cosenza José (2004); Oriol Amat, John Blake y Soledad Moya
(1996); Fortes (2002) y Naser (1993). El cuestionario constará de 12 preguntas
cerradas las cuales se calificará según la escala de Liker de 5 puntos.
2.5.Procedimiento para recolección de datos: Técnica documental
A nivel nacional, para el primer trimestre del año 2017 el número de empresas
automotrices es de 72 según el registro de la Asociación de Empresas Automotrices
del Ecuador (AEADE), del cual se detalla a continuación:
38
Tabla 9.
Listado de Empresas Automotrices por Provincias
Nº Provincia Nº de Empresas %
1 AMBATO 4 0,05555556
2 CUENCA 2 0,02777778
3 GUAYAQUIL 34 0,47222222
4 IBARRA 2 0,02777778
5 QUITO 30 0,41666667
TOTAL 72 1
Fuente: Elaboración propia, en base a Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador (2017)
Figura 6. Concentración de Empresas Automotrices
Fuente: Elaboración propia, en base a Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador (2017)
Distribución por provincia de las empresas automotrices registradas en la Asociación
de Empresas Automotrices del Ecuador.
2.5.1. Universo
Para esta investigación no se calculara una muestra, por que se utilizará el total de la
población que son30 empresas automotrices que existe en la provincia de Pichincha,
según la Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador (2017).
39
2.5.2. Población Objeto de Estudio
Población: es el conjunto total de individuos, objetos o medidas que posee algunas
características comunes observables en un lugar o momento determinado. Cuando se
vaya a llevar a cabo alguna investigación debe tomarse en cuenta algunas
características esenciales al seleccionarse la población bajo estudio.
Los tipos de Población son:
1. Población Homogeneidad: que todos los miembros de la población tengan
las mismas características según las variables que se vayan a considerar en la
investigación.
2. Población de Tiempo: se refiere al período de tiempo donde se ubicaría la
población de interés. Determinar si el estudio es del momento presente o si se
va a estudiar una población de cinco años atrás o si se va a entrevistar a
personas de diferentes generaciones.
3. Población de espacio: se refiere al lugar donde se ubica la población de
interés. Un estudio no puede ser tan abarcador y por falta de tiempo y
recursos hay que limitarlo a un área o comunidad en específico.
4. Población de Cantidad: se refiere al tamaño de la población. El tamaño de
la población es sumamente importante porque ello determina el tamaño de la
muestra que se va a seleccionar, además que la falta de recursos y tiempo
también nos limita la expansión de la población que se va investigar
(Wigodski, 2010)
La presente investigación no se considera la aplicación del cálculo de la
muestra ya que el número de empresas automotrices de la Provincia de Pichincha son
30; por lo expuesto se aplicará la encuesta en su totalidad en la Población de la
Provincia de Pichincha.
40
Tabla 10.
Listado de Empresas Automotrices en la Provincia de Pichincha
Continua
41
Fuente: Elaboración propia en base a Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador (AEADE)
42
Tabla 11.
Matriz de Operacionalización de las Variables
Fuente: Elaboración propia
43
2.6.Técnicas de Recopilación de Datos
Es un conjunto de instrumentos a través de los cuales se realizan métodos que
se aplican a la ciencia. La diferencia entre el método y la técnica: el método es el
conjunto de etapas que se debe seguir para realizar la investigación mientras que la
técnica es el conjunto de varios instrumentos en el cual se sustenta el método.
Las técnicas son indispensables en el proceso de la investigación ya que
conforma una estructura para poder organizar una investigación, estas técnicas
persiguen algunos objetivos como:
Establecer las etapas de la investigación.
Contribuir con mecanismos para el manejo de la información.
Tener un mejor control de información.
Obtener mejores conocimientos.
Aquí se estudiará dos técnicas que son:
Técnica Documental: nos permite la recolección de información y enunciar
las teorías que respaldan a la investigación para identificar los diferentes
fenómenos y procesos.
Técnica de Campo: esta técnica nos permite tener un contacto directo con el
objeto de estudio, y a confrontar la teoría con la práctica.
2.6.1. Diseño del Instrumento
El siguiente cuestionario se encuentra realizado en base a los estudios realizados por:
Guevara Iván y Cosenza José (2004); Oriol Amat, John Blake y Soledad Moya
(1996); Fortes (2002) y Naser (1993). El cuestionario estará conformado por 12
preguntas cerradas las cuales se calificará según la escala de Liker de 5 puntos (1.
Muy en desacuerdo, 2. Desacuerdo, 3. No opino, 4. De acuerdo y 5. Muy de
acuerdo).
44
2.6.2. Modelo de Cuestionario a ser Aplicado: Anexo 1
2.7.Plan de Recopilación de Datos
Para realizar el proceso de recolección de información se requiere elaborar
una lista de las empresas automotrices junto a la información necesaria como:
(nombres, direcciones, teléfonos y correos electrónicos), para la aplicar de la
encuesta desarrollada de acuerdo a los objetivos e hipótesis del objeto de estudio.
2.7.1. Reproducción de Instrumentos en Función a la Muestra
La reproducción de instrumentos para la recolección se la va a realizar mediante una
visita a las instalaciones de las empresas automotrices, en la cual se contactará a los
profesionales correspondientes (Auditores y Contadores), en otras ocasiones el
contacto se lo realizará mediante vía telefónica y digital es decir mediante correo
electrónico.
2.8.Ubicación de las Fuentes de Información
La información de las empresas automotrices fue levantada de los registros de
la Asociación de Empresa Automotrices del Ecuador (AEADE), la información
consta de nombres, direcciones, teléfonos y correos electrónicos, de cada una de las
empresas citadas.
2.9.Calendario de Recopilación de Información
Para llevar a efecto la encuesta elaborada para la investigación, a
continuación, presentamos el cronograma de actividades para realizarlo en las
distintas empresas distribuidas en la Provincia de Pichincha.
45
Tabla 12.
Cronograma de encuesta por empresas
Nº ACTIVIDADES SEMANAS
1 2 3 4
1 Determinación de la Muestra
2 Elaboración del Instrumento
3 Levantamiento de la Información
(Prueba Piloto)
4 Validación del Instrumento (Prueba
Piloto)
5 Procesamiento y Análisis de
Resultados (Prueba Piloto)
6 Levantamiento de la Información
7 Procesamiento y Análisis de
Resultados
Fuente: Elaboración propia
2.10. Plan de Procesamiento de Información
2.10.1. Software que se aplicará
El software SPSS versión 22: es un programa estadístico muy utilizado en
las ciencias exactas, también en las empresas para la investigación de mercado. Su
nombre Statistical Packageforthe Social Sciences (SPSS), este programa es muy
utilizado en otros campos como las ciencias sociales y la mercadotecnia. Sin
embargo, en la actualidad la parte SPSS del nombre completo del software (IBM
SPSS).
Es uno de los programas estadísticos más utilizados teniendo presente su
capacidad para procesar grandes bases de datos y una sencilla interfaz para el
tratamiento de sus análisis. El programa consiste en dos tipos de módulos el primero
46
es un módulo base y el otro modulo es anexos que se han ido actualizando
diariamente con nuevos procedimientos estadísticos.
2.11. Sistema de codificación
Para nuestra investigación se tomará en cuenta la siguiente codificación:
2.11.1. Codificación para las Variables
2.11.2. Codificación para las Empresas
Tabla 13.
Sistema de Codificación para Variables
Fuente: Elaboración Propia
47
Tabla 14.
Sistema de Codificación para las Empresas
Fuente: Elaboración Propia en base a la Asociación de Empresas Automotrices del Ecuador
48
CAPITULO III
3. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1.Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las NIC son un conjunto de normas y leyes, que fueron creadas en Estados
Unidos como consecuencia de estudios e investigaciones para lograr estandarizar y
armonizar toda la información financiera de las empresas, como respuesta a una
economía globalizada. Cumpliéndose de esta manera el objetivo básico de las
normas que es “la de reflejar una imagen fiel y real de la situación económica de la
entidad” (García, 2012).
La información financiera de cada empresa es el aspecto más importante de la
vida económica y financiera, para la correcta toma de decisiones, de aquí la
importancia de la contabilidad y la transparencia en sus transacciones para tener una
sana situación financiera. La contabilidad es un instrumento esencial, primordial e
importante y sus principales usuarios son los stakeholders (Accionistas,
Inversionistas, Clientes, Proveedores, Trabajadores, Estado, Competidores). Para
esto, se creó una normativa que sea aplicada en todos los idiomas y todos los países
para que se entienda la información financiera de la misma forma (García, 2012).
El éxito de las NIC está dado principalmente por, la aplicación y
adaptabilidad de acuerdo a las necesidades de cada uno de los países, sin
interponerse en las normas internas de cada uno de ellos. De modo que, en muchas
ocasiones es difícil aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. Es así que,
el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir
trabajando para que se integren los demás países a las NIC para que, de esta forma se
logre una mayor uniformidad en la contabilidad mundial (García, 2012).
49
Tabla 15.
Normas Internaciones de Contabilidad
Continua
50
Continua
51
Elaboración Propia en base a las Normas Internacionales de Contabilidad
52
Organismos emisores de normas contables
Para García (2012) el progreso de la contabilidad como profesión y
disciplina, ha obligado a que se creen organismos para cuidar y velar por la profesión
contable mediante la elaboración, estudio y emisión de leyes y normas. A
continuación, enlistaremos algunos de los organismos más importantes que surgieron
en los Estados Unidos y Europa.
ESTADOS UNIDOS
Entre los organismos profesionales y expertos en la materia de normas
contables podemos destacar los siguientes:
El Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of
Certified Public Accountants – AICPA)
Este organismo fue creado en 1887 con el nombre de “Asociación Americana
de Contadores Públicos (AAPA American Association of Public Accountants). En
1916 fue sucedido por el Instituto de Contadores Públicos que, hasta ese momento,
estaba conformados por 1150 miembros. Para 1917 a 1957 adoptaron el nombre de
Instituto Americano de contadores, ya en 1957 hasta la actualidad tenemos el nombre
de Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified
Public Accountants – AICPA(Hansen, Hansen, Hansen, & Chávez, 2011).
Su misión principal es proporcionar información contable real y confiable a sus
integrantes y el liderazgo que de esta forma les permita prestar su valioso servicio
con el más alto profesionalismo en beneficio de toda la población, así como de
empleadores y clientes. Para el año de 1917, AICPA prepara un primer informe
llamado “Uniform Accounting” que fue revisado y emitido nuevamente en 1936 con
cambios muy importantes. En los años 1939 y 1959 este organismo emitió 51
boletines informativos que, contenía algunas pautas de acción y recomendaciones
sobre algunos problemas, pero que estos no tenían el carácter de normativa (Hansen,
Hansen, Hansen, & Chávez, 2011).
La Asociación Americana de Contabilidad (American Accounting
Association AAA)
53
Fue creada en 1916 como la asociación Americana de Profesores de la Universidad
de Contabilidad, esta asociación promueve la excelencia en la educación,
investigación y práctica. De forma que, se encuentra constituida por personas
voluntarias e interesadas en la investigación y educación de la contabilidad y sea
aplicada dentro del marco normativo (García, 2012).
Según García (2012) indica que fue un organismo 100% académico y de
investigación que estaba constituido por profesores universitarios con el fin de
promover y patrocinar la investigación contable, para desarrollar los principios
contables y emitir normas que tuvieran aplicación práctica siembre y cuando basados
en la teoría.
Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board
APB)
Esta organización nació en los Estados Unidos en el año de 1959, este Consejo
elaboró los primeros enunciados que guiaron la forma de presentación de la
información financiera. Luego, esta organización fue remplazada porque sus
integrantes formaban parte de las industrias, bancos, compañías públicas y privadas,
lo que significaba que la elaboración de las normas de una u otra forma beneficiaban
a sus empresas (García, 2012).
Este organismo como su principio fundamental, guiar la forma de presentación de la
información financiera, de manera que elaboró los primeros enunciados con las
iniciativas del perfeccionamiento de las prácticas de contabilidad y de la
reglamentación que sea más adecuada. Por esta razón, AICPA creó varios
organismos que se encargarían del desarrollo de normas contables, entre ellos
podemos citar al “Financial Accounting Standards Bord” (FASB) que llegaría a
reemplazar al “Accounting Principles Board” (APB).
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting
Standard Board (FASB)
Este organismo nació en los Estados Unidos en el año 1973, fue nombrado por parte
del sector privado para el establecimiento de normas de contabilidad financiera. En
54
consecuencia, este comité logró una gran incidencia en la profesión contable, ya que
alcanzó importantes niveles de aplicación de la norma. Este comité, emitió un
sinnúmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar la información
contable de todas las empresas que formarían parte de este consejo (Hansen, Hansen,
Hansen, & Chávez, 2011).
El FASB desarrolla conceptos de contabilidad general y las normas de información
financiera, así también proporciona orientación sobre la aplicación de las normas. El
marco ayudará a establecer límites razonables para el juicio en la presentación de
información financiera para aumentar la compresión y confiabilidad de la
información financiera por parte de los usuarios de dicha información. Por otro lado,
mencionaremos el objetivo que tiene esta organización que es “establecer y mejorar
los estándares de contabilidad financiera y de información para la orientación y
educación del público, incluido los emisores, los auditores y los usuarios de este tipo
de información” pág. 43 (Hansen, Hansen, Hansen, & Chávez, 2011).
EUROPA
Comité para la Coordinación de la Profesión Contable (ICCAP)
Se crea en 1972 en el X Congreso Internacional de Contabilidad el Comité para la
Coordinación de la Profesión Contable con el doble objetivo de coordinar la
profesión contable a nivel mundial y elaborar normas contables de alcance
internacional. Para ello creó varias comisiones, una de las cuales tenía como objetivo
la elaboración de normas contables, de aquí nace la Comisión de Normas
Internacionales de Contabilidad en el año 1975 la que funciono en forma autónoma
desde su creación(Andrade & Soto, 2009).
En 1977, cuando se estaba desarrollando el Congreso Internacional de Munich, el
Comité para la Coordinación de la Profesión Contables se transformó en la
“Federación Internacional de Contadores” IFAC, mientras que el IASC continuo
funcionando, emitiendo nuevas normas, hasta que en el año de 1982 se produce la
unificación de los dos organismos, reconociéndose a la comisión “ Como órgano
apropiado para la emisión de normas contables en el ámbito internacional de esta
forma comprometiendo a la Federación y a sus miembros que las publiquen y
procuren en su máxima aceptación y aplicabilidad”(Andrade & Soto, 2009).
55
Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee – IASC)
Nació en 1973 como un organismo de carácter profesional, es decir, privado y de
ámbito mundial mediante el acuerdo realizado por organizaciones de profesionales
de 10 países que son (Australia, Alemania, Canadá, Estados Unidos, México,
Holanda, Japón, Francia, Inglaterra e Irlanda). De manera que, el espíritu del IASC
fue estimular a todos los organismos fijadores de normas contables en cada país
alrededor del mundo, para mejorar y armonizar el lenguaje contable, para ello
tenemos los siguientes objetivos:
Formular y Publicar, dentro del interés público, normas de contabilidad para
ser consideradas en la presentación de estados financieros y promover su
aceptación y observaciones globales.
Trabajar generalmente para el mejoramiento y la armonización de
regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la
presentación de estados financieros.
Este comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting) en español
NIC las cuales han desarrollado un papel muy importante ya que cada vez son más
aceptadas y aplicadas en las empresas, organizaciones, mercados y países del mundo.
Durante su existencia IASC publicó 41 normas numeradas. Si bien es cierto, existen
algunas normas que son de difícil interpretación, se crea en Enero de 1997 el Comité
de Interpretaciones (SIC) cuyo objetivo es promover, mediante la interpretación de
temas contables sobre los que haya surgido alguna controversia (Hansen, Hansen,
Hansen, & Chávez, 2011).
La declaración del IASC del año 2000 hace un replanteamiento de los objetivos de
este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en
el mercado de capitales, en busca de información contables clara, transparente y
comparable permitiendo la toma de decisiones a los diferentes grupo de involucrados
(Andrade & Soto, 2009).
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board (IASB)
56
Este organismo nace en abril del 2001, con su sede en Londres, en el transcurso de la
transformación del IASC al IASB se dieron cambios fundamentales para fortaleces la
independencia, legitimidad y calidad del proceso de fijación de normas
internacionales de contabilidad. De ahí que, el IASB dispuso adoptar como normas
las emitidas por IASC, las NIC hasta que ellas se modifiquen o reformulen. Las
NICcambian su denominación International Financial Reporting Standards IFRS que
en español se denominan NIIF(Hansen, Hansen, Hansen, & Chávez, 2011).
Las principales cualidades para la pertenecía al IASB son la competencia profesional
y la experiencia práctica. Los fiduciarios seleccionan a los miembros del IASB de
formas que esté compuesto por un conjunto de personas que representan, como
grupo, la mejor combinación disponible de experiencia técnica y diversidad en
negocios internacionales y experiencia en mercados, con el objeto de contribuir al
desarrollo de normas contables de alta calidad y alcance mundial. Se requiere a los
miembros de IASB que se comprometan formalmente actuar a favor del interés
público que en todos los asuntos. Ningún individuo es, al mismo tiempo fiduciario y
miembro del IASB (Hansen, Hansen, Hansen, & Chávez, 2011).
Los objetivos del IASB son:
Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de
cumplimiento forzoso, que requiera información de alta calidad, transparente
y comparable dentro de los estados financieros.
Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad
con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el
mundo.
Dentro de las responsabilidades de la IASB se encuentran:
La preparación y emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera y los borradores de la
cada una de ellas, los cuales deberán incluir opiniones que se detractoras de
las mismas, además de la aprobación final de las interpretaciones del Comité
de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera.
La publicación de un borrador del proyecto de cada Norma. También deberá
publicar un borrador en donde exponga todos los proyectos y publicar un
57
documento a discusión para comentarios del público, cuando existan
proyectos grandes.
Tener total reserva en el desarrollo de la agenda técnica del organismo y las
asignaciones sobre los asuntos técnicos de los proyectos.
Establecer procedimientos para examinar en un plazo razonable los
comentarios formulados sobre los documentos publicados.
Formar equipos de trabajo especializados de asesoramiento para prestar
asesoría sobre los principales proyectos.
Analizar la posibilidad de celebrar audiencias públicas para discutir normas
propuestas, aunque no exista obligación de celebrarlas para cada proyecto.
Poner en consideración la realización de pruebas de campo para asegurar que
las normas propuestas son de carácter práctico y viable en todos los
ambientes, aun cuando no exista la obligación de realizar pruebas de campo
para cada proyecto.
ECUADOR
Superintendencia de Compañías
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía
administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades,
funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en las
circunstancias y condiciones establecidas por la Ley (Superintendencia de Compañía,
2017).
El Código Orgánico Monetario y Financiero: es cuerpo legal se dispuso que sea la
Superintendencia de Compañías la que ejerza la vigilancia, auditoría, intervención,
control y supervisión del régimen de seguros en el Ecuador, luegode un año de
vigencia del Código, el cual se promulgó en el Registro Oficial del 12 de septiembre
de 2014 (Superintendencia de Compañía, 2017).
Dentro de este marco normativo, las principales funciones de la Superintendencia
son:
58
Supervisar en forma regular y permanente las actividades de las entidades
controladas (aseguradoras, reaseguradoras, peritos, asesores productores de
seguros, e intermediarios de reaseguros), mediante auditorías in situ y extra
situ, vigilando que su accionar se ciña a las leyes y normas, con el fin de
asegurar su solvencia patrimonial y rectitud de procedimientos, en
salvaguarda de los intereses de los usuarios y del sistema.
Atender y resolver reclamos y denuncias que presenten usuarios contra
entidades controladas.
Sancionar a las entidades controladas infractoras de la ley.
Expedir normativa que es de su competencia, y proponer normativa que
corresponde expedir a la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera.
Disponer la adopción de programas de regularización a las empresas
controladas que por su situación lo requieran, así como la intervención,
disolución y liquidación forzosa.
Conocer y aprobar actos societarios de las entidades controladas, como son la
constitución, fusión, reformas estatutarias, cambio de denominación.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PICHINCHA
El CCPP es una institución comprometida con el contador ecuatoriano y público
en general a nivel nacional, brindando capacitación y desarrollo profesional en
temas: contables, tributarios, laborales, financieros, societarios; cumpliendo con
sus requerimientos legales, a través de la mejora continua de sus procesos.
(Públicos, www.ccpp.org.ec).
Objetivos
Vigilar el ejercicio y defensa profesional de acuerdo con la ley de
Contadores y sus reglamentos de aplicación.
Propiciar el mejoramiento del nivel académico en las ciencias contables y
en las diferentes especializaciones u áreas que requieran los colegas.
Impulsar la armonía y velar por los intereses profesionales de sus colegas.
59
Promover la profesionalización y capacitación de sus colegiadas y
colegiados.
Proponer e impulsar ante las autoridades competentes, la creación del
arancel profesional y su reglamento.
Propender el mejoramiento de las condiciones económicas y de trabajo de
los colegiadas y colegiados.
Impulsar la participación de sus colegiadas y colegiados debidamente
calificados por la ley de contadores y el reglamento de aplicación.
Mantener servicios de información profesional y técnica para la
aplicación y conocimientos de las ciencias contables entre sus colegiadas
y colegiados.
LAS NIC Y SU TRAYECTORIA
Esta situación empezó a trascender cuando las personas de diferentes países
observaban los diferentes estados financieros, ya que con el paso de los años las
actividades comerciales se fueron internacionalizando y de la misma forma la
información contable. De forma que, los organismos internacionales crearon normas
para ser utilizadas en todos los países que integraran estas asociaciones para de esta
forma tener una contabilidad más razonable y entendible para todos los grupos
interesados.
Una de sus debilidades de las NIC es la uniformidad en la valoración de
operaciones, pues la norma deja muchos vacíos en la forma, de cómo debe ser
registradas algunas transacciones, a pesar que la regulación existe, muchas de las
veces la norma no es lo suficientemente clara. Por ende, el contador tiene la libertar
de interpretar de acuerdo con su experiencia laboral y estudios, lo que provoca que
ante la misma operación existan diferentes formas de contabilización (García, 2012).
Esta, es una realidad existente en la norma, reconocida como contabilidad creativa lo
cual es aprovechada al máximo por los directivos de las empresas, para cambiar
algunas partidas o para afectar a los resultados.
Las posibilidades que existen para la aplicabilidad de contabilidad creativa en
la norma se podría decir que no tiene límites, existen diversos textos que se han
60
dedicado a investigar, describir, analizar las posibilidades más frecuentes para
emplear contabilidad creativa (Naser, 1993; Jameson 1988) y estudios de
particularidades de la norma en países específicos (Laínez & Callao, 1999; Amat &
Blake, 1999; Huber, 1999). A pesar de que, se da la aplicabilidad de las NIC y NIIF
en diversos países del mundo, estos muestran su preocupación al estudiar la
normativa y se encuentran con los mismos problemas que tenían con normativas
anteriores que dan las mismas opcionalidades al momento de registrar un evento y de
esta forma se den las prácticas de manipulación.
De ahí que, el problema persiste, la subjetividad, la opcionalidad y vacíos
igualmente están presentes en la norma. Por lo tanto, estas posibilidades tanto
nacionales o internacionales rondan en el mismo grado de afectación en la
contabilidad, muchos coinciden, que las más utilizadas son: la revaloración,
provisiones, arrendamientos, instrumentos financieros o los activos intangibles
(Morales & Hollander, 2007). Al respecto, Stolowy& Bretón (2004), nos muestra
con su estudio, la identificación de varios autores que ya han realizado el estudio y
han determinado varias posibilidades de aplicación de la creativa en la contabilidad.
Un vistazo internacional proporcionada por García&Zorio (2004), quien
observa en las NIIF los idénticos problemas en la aplicabilidad de la contabilidad
creativa tanto internamente en un país como en el mundo entero. Como ejemplo se
puede señalar que la Propiedad Planta y Equipo NIC 16 merece una atención especial
ya que tenemos posibilidades en materia de revalorización, intercambio saneamiento,
amortización (Morales & Hollander, 2007). Los Activos Intangibles y Financieros,
recalcan las posibilidades que dan, las normas internacionales para la utilización de
práctica contables creativas, también en lo que es provisiones, instrumentos
financieros y tratamiento de moneda extranjera (Morales & Hollander, 2007). Por
ente, es importante destacar que, en ningún caso se evitaría la manipulación contable,
ya lo han evidenciado y comprobado García &Zorio (2004) y Amat &Perramon
(2005), debido que las normas poseen problemas de subjetividad y opcionalidad.
A continuación, se presenta un análisis de las posibilidades de la aplicabilidad
de la contabilidad creativa que brinda las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) identificando cuales podrían ser las prácticas por subjetividad y opcionalidad.
61
Para la elaboración de la siguiente tabla se consideró la participación de docentes
especializados en la temática.
62
Tabla 16.
Posibilidades de Contabilidad Creativa en Existencias
Subjetividad
Métodos de valoración de costos: método del coste estándar o el método de los minoristas, los costes estándares se establecerán
a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoración de existencias,
cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta
impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costes.
Opcionalidad
La empresa según sus necesidades podrá aplicar los siguientes métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste
medio ponderado.
Políticas contables aplicadas adoptadas para la valoración de las existencias.
Posibilidades de Contabilidad Creativa en el Estado del Flujo de Efectivo
Subjetividad
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión o de financiamiento.
Actividades de Operación: son recursos procedentes de las operaciones principales y ordinarias de la empresa. Actividad de
Inversión: están relacionadas con las adquisiciones de Activos a largo plazo y otras inversiones a largo plazo, no relacionadas
con efectivo equivalente, Actividades de Financiamiento: Presenta el flujo de recursos destinados a cubrir compromisos con
quien suministran el capital de la empresa.
Opcionalidad
La empresa podrán aplicar cualquiera de los dos métodos que son: Método Directo: la Nic aconseja el uso del método directo
por que este modelo presenta sus principales categorías por separados. Método Indirecto: este modelo comienza con el
resultado del ejercicio (pérdida o ganancia) en términos netos, cifras que cambian por efectos de las transacciones no
monetarios.
Posibilidades de Contabilidad Creativa en Políticas Contables Cambio en Estimaciones Contables y Errores
Subjetividad
No constituye un cambio de política contable cuando la aplicación de la misma no difiere sustancialmente en aquellos que han
ocurrido previamente o que no han ocurrido anteriormente.
La entidad contabilizará un cambio de una política contable derivado de un cambio en la propia norma.
Los errores potenciales descubiertos en el mismo ejercicio deben ser corregidos antes de la elaboración de los estados
financieros.
Los errores potenciales descubiertos después del ejercicio deben ser corregidos en los primeros estados financieros del
siguiente ejercicio económico.
Opcionalidad
Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea significativa para la empresa, pero no por
ello se debe de dejar de corregir errores.
La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para cada transacción.
Cuando una partida no puede ser calculada con precisión, solo debe ser estimada. La estimación implica utilizar juicios de
valor manejando información más reciente, por ejemplo: valor por la recuperación de cartera problemática, valor razonable de
63
los activos, etc.
Vacío En la ausencia de una norma o interpretación que sea aplicable a una transacción, la dirección deberá usar su juicio en el
desarrollo y aplicación de una política contable a fin de suministrar información importante para la toma de decisiones.
Contratos de Construcción
Subjetividad
Los ingresos por actividades ordinarias se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Los costos del contrato deberán incluir: costo de mano de obra, costo de materiales utilizados, costo de diseño y asistencia
técnica, costos indirectos de construcción.
Los costos se distribuyen utilizando los métodos sistemáticos y racionales que se aplica en forma igualitaria a todos los costos
que posean similar característica.
Los costos que no pueden ser tomados en cuenta para la actividad de construcción son: costos de administración, costo de
ventas, costos de investigación y desarrollo la depreciación correspondiente a la infrautilización.
Los costos incurridos para la obtención del contrato se los reconocerá como gastos.
Opcionalidad
Las entidades pueden utilizar el contrato a precio fijo o el contrato de margen sobre el costo.
Para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias se hace referencia a dos tipos de métodos: Método del
porcentaje de terminación y el Método del porcentaje de realización.
Las entidades deberían contar con un sistema presupuestario financiero y un sistema de información fiable.
Propiedad, Planta y Equipo
Subjetividad
Depreciación: unidad de medida, la entidad determinará si la depreciación la realiza en forma separada; Depreciación: Importe
depreciable: la entidad está obligada a medir su valor residual de un elemento de P, P y E; Depreciación: Período de
depreciación: la empresa está obligada a comenzar la depreciación cuando el Activo esté disponible para su uso.
La baja de las cuentas: las empresas están obligadas a dar de baja el importe en libros cuando este haya cumplido su vida útil.
La normativa establece que no se reconocerá como ingresos por actividades ordinarias, las ganancias que se ha obtenido por la
ganancia de algunos de estos.
64
Opcionalidad La entidad como política contable elegirá el modelo de costo y el modelo de revaluación.
El método para la depreciación son: método línea, método de depreciación decreciente y método de unidades producidas
Ingresos por Actividades Ordinarias
Subjetividad
Venta de Bienes: el importe de los ingresos de actividades ordinarios pueda medirse con fiabilidad.
Prestación de Servicios: el resultado de una transacción al final del período que proviene de una actividad ordinaria pueda ser
medido con fiabilidad.
Beneficios a Empleados
Subjetividad
Reconocimiento cuando un empleado ha prestado servicios a la entidad durante un período se lo reconocerá como un pasivo o
como un gasto.
La contabilidad debe registrar las obligaciones implícitas, las obligaciones que no son formales.
El importe reconociendo como pasivo por beneficios será: más el valor presente, más la ganancia actuarial, menos costo del
servicios y menos el valor razonable.
Subvenciones no monetarias del gobierno
Subjetividad
Subvenciones no monetarias del gobierno relacionadas con los Activos
Presentación de las subvenciones relacionadas con los ingresos
Devoluciones de subvenciones del gobierno
Efectos de las Variaciones en los cambios en Moneda Extranjera
Subjetividad
Información financiera, en moneda funcional, sobre las transacciones realizadas en moneda extranjera, reconocimiento de
diferencias de cambio.
Información financiera, en moneda funcional, sobre las transacciones realizadas en moneda extranjera, cambio de moneda
funcional.
Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional, conversión a la moneda de presentación.
Utilización de una moneda de presentación distinta a la moneda funcional, conversión de un negocio en el extranjero.
65
Costos por Intereses
Subjetividad
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio cuando se incurre en ellos.
Los costos por intereses serán directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo se incluye como
costos del mismo.
Planes y Beneficios por Jubilación
Subjetividad Los planes de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable, para los planes de beneficios el valor razonable es
el de mercado.
Estados Financieros Consolidados
Subjetividad Los Estados Financieros consolidados, se los realizarán utilizando políticas contables uniformes.
Los ingresos y los gastos se incluirán en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición
Inversiones en Asociadas
Subjetividad
Estas Inversiones se medirán al valor razonable y los cambios se reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar
dichos cambios.
Las inversiones en Asociadas, que se contabilicen utilizando el método de la participación, serán clasificadas entre los activos no
corrientes.
Información Financiera en Economías Hiperinflacionaria
Opcionalidad La normativa permite que los Estados Financieros en su elaboración se puede utilizar dos métodos que son: Método del Costo
Histórico: y Método del Costo Corriente:
66
Deterioro del Valor de los Activos
Opcionalidad
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de venta y su valor de uso. Si cualquiera de
esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería
necesario calcular el otro valor.
Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costes de venta, incluso si éste no se negociase en un mercado
activo.
Subjetividad El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean,
Participación en Negocios Conjuntos
Subjetividad
En su reconocimiento inicial la normativa establece que sea contabilizado al valor razonable
En esta NIC establece que las partes interesadas no podrán emplear la consolidación proporcional (es un método de
contabilización en el que los estados financieros de cada parte interesada incluye su parte de activos, pasivos, gastos e ingresos
de la entidad controlada) con y el método de participación ( es un método de contabilidad en el cual la participación en un
negocio conjunto inicialmente se lo registra al costo)
Las partes interesadas reconocerán en sus estados financieros la porción de activos, pasivos, ingresos y gastos en los que haya
incurrido dentro del negocio conjunto.
Opcionalidad
La normativa le permite usar el método de participación como un método alternativo para informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente, pero no lo recomienda porque considera que la consolidación refleja mejor el fondo y la
realidad económica del partícipe.
Ganancia por
Acciones
Opcionalidad
La normativa establece que, para la valoración de las ganancias se la puede realizar mediante el cálculo de la ganancia por
acción básica (dar una medida a la participación de cada acción ordinaria en el rendimiento de la empresa) y el cálculo de la
ganancia por acción diluidas (dar una medida de participación a cada acción ordinaria en el rendimiento de la entidad siempre y
cuando la entidad ajuste el resultado del ejercicio)
67
en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo.
Si no hubiese razón para creer que el valor de uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los
costes de venta, se considerará a este último como su importe recuperable.
Activos Intangibles
Subjetividad La entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea
atribuible a la utilización del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un
peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
Opcionalidad La entidad elegirá como política contable entre el modelo del coste ó el modelo de revalorización. Si un activo intangible se
contabiliza según el modelo de revalorización, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se
contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Inversiones Inmobiliarias
Opcionalidad
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede determinarse con
fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las
probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser valoradas razonablemente y utilizadas en la
estimación del valor razonable.
La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable: es el precio al que podría ser intercambiado, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, o el
modelo del coste valorará todas sus inversiones inmobiliarias aplicando los requisitos establecidos, y aplicará esa política a
todas sus inversiones inmobiliarias.
Subjetividad Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus inversiones inmobiliarias a partir de
una tasación practicada por un experto independiente cualificado profesionalmente y una experiencia reciente en la localidad y
en el tipo de inversión inmobiliaria que está siendo valorado.
Agricultura
68
Opcionalidad La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los
activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos
Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de activos biológicos
Elaborado por: Silvana Huera en base a las Normas Internacionales de Contabilidad
69
Tabla 17.
Posibilidades Prácticas de Contabilidad Creativa descubiertas en la Norma
Posibilidades Prácticas de Contabilidad Creativa descubiertas en la Norma
Nº PARTIDA DE AFECTA NIC # de
POSIB.
1 Existencias 2 3
2 Estado de Flujo de Efectivo 7 2
3
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y
Errores 8 8
4 Hechos Posteriores a la Fecha de Balance 10 4
5 Contratos de Construcción 11 8
6 Propiedad, Planta y Equipo 16 5
7 Ingresos Ordinarios 18 2
8 Beneficios a los Empleados 19 3
9 Contabilización de Subvenciones Oficiales 20 3
10
Efectos de las Variaciones en los cambios en Moneda
Extranjera 21 4
11 Gastos Financieros(Costos por Intereses) 23 2
12 Planes y Beneficios por Jubilación 26 1
13 Estados Financieros Consolidados 27 2
14 Inversión en Asociadas 28 2
15 Información Financiera en Economías Hiperinflacionaria 29 1
16 Participación en Negocios Conjuntos 31 4
17 Ganancias por Acciones 33 1
18 Deterioro del Valor de los Activos 36 4
19 Activos Intangibles 38 2
20 Inversiones Inmobiliarias 40 3
21 Agricultura 41 2
Elaborado por: Silvana Huera en base a las Normas Internacionales de Contabilidad
70
Tabla 18.
Resumen de las Posibilidades creativas observadas en la norma
Tipo de Posibilidad Creativa Nº de Posibilidades %
Subjetividad 44 66,67
Opcionalidad 21 31,82
Vacíos en la Normativa 1 1,52
Total 66
Figura 7. No. de Posibilidades
Análisis de las Posibilidades de Contabilidad Creativa en la Norma
Se detalla las principales posibles prácticas de contabilidad creativa en la
Norma ecuatoriana, tomado en cuenta los tres ejes principales que son: la
subjetividad, opcionalidad y el vacío en la norma. Se puede observar que desde la
tabla 1 hasta la tabla 21 se encuentra detallada las opciones que brinda la normativa
contable para realizar posibles prácticas de contabilidad creativa. Luego, se
conceptualiza el número de casos de opcionalidad y subjetividad; ya su vez una
representación gráfica en la que nos señala que el 67% de casos se da por
subjetividad en la normativa, siguiéndole con un 32% de opcionalidad y un 1% que
existe por vacíos en la normativa.
71
3.2.Análisis Factorial
El análisis factorial es una técnica de reducción de datos que sirve para
encontrar grupos homogéneos de variables a partir de un conjunto numerosos de
variables. Los grupos homogéneos se forman con las variables que correlacionan
mucho entre si y procurando inicialmente, que unos grupos sean independientes de
otros (Fuente, 2011).
Mantilla (2015) dice que el análisis univariado: “permite conocer algunas
características de una serie de datos con relación al punto medio o central de datos
superiores o inferiores de su distribución”.
Fernández (2002) menciona que el “Análisis Factorial Múltiple por
correspondencia: es un método factorial adaptado al tratamiento de tablas de datos en
las que un mismo conjunto de individuos se describen a través de varios grupos de
variables”.
Se realizó una encuesta direccionada a los Contadores y Auditores de las
empresas automotrices (concesionarias) de la Provincia de Pichincha para determinar
la percepción que poseen acerca de las posibilidades de la aplicación de contabilidad
creativa en la contabilidad de sus empresas.
A continuación, se muestran los resultados obtenidos, realizadas a 30
empresas automotrices (concesionarias) de la provincia de Pichincha. Los resultados
que se presentan se lo procesó con el software SPSS y SPAD del cual obtuvimos un
análisis univariado, multivariado correspondencia múltiple.
Método de Alfa de Cronbach
El método de consistencia permite estimar la fiabilidad de un instrumento de
medida a través de un conjunto de ítems que se espera que midan el mismo
constructo o dimensión teórica.
La validez de un instrumento se refiere al grado en que el instrumento mide
aquello que pretendía medir. Y la fiabilidad mediante de la consistencia interna del
instrumento se puede estimar con el Alfa de Cronbach. La medida de la fiabilidad
72
mediante el Alfa de Cronbach asume que los ítems (medidos en escala tipo de Liker)
miden un mismo constructor y que están altamente correlacionados (Welch& Comer,
1988). Cuanto más cerca se encuentre el valor del alfa a 1 mayor es la consistencia
interna de los ítems analizados. La fiabilidad de la escala obtenerse siempre con los
datos de cada muestra para garantizar la medida fiable del constructor en la muestra
correcta de investigación.
Como criterio general, George y Mallery (2003, p.231) sugieren las
recomendaciones siguientes para evaluar los coeficientes de Alfa de Crombach:
1. Coeficiente alto > 9 es excelente
2. Coeficiente alto > 8 es bueno
3. Coeficiente alto > 7 es aceptable
4. Coeficiente alto > 6 es cuestionable
5. Coeficiente alto > 5 es pobre
6. Coeficiente alto < 5 es inaceptable
Con esta información destacamos que el instrumento utilizado para el trabajo
de investigación es de 8.69 es decir que está dentro de un coeficiente alto “Bueno”.
El coeficiente Alfa de Cronbach se ubica en un promedio de 0,869 que manifiesta la
fiabilidad de la escala de medida.
Tabla 19.
Coeficiente Alfa Cronbach
Dimensión Alfa de Cronbach
1 ,889
2 ,844
Total
Media ,869a
73
3.3.Análisis de Frecuencias
1.1 ¿Considera Ud. ¿Que el uso de contabilidad creativa es una herramienta de
negocio legitima?
Tabla 20.
Herramienta de Negocios Legítima
¿Considera Ud. Que el uso de contabilidad creativa es una herramienta de negocio
legitima?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 11 0,37 0,37
Desacuerdo 6 0,20 0,57
No opino 3 0,10 0,67
De Acuerdo 6 0,20 0,87
Muy de acuerdo 4 0,13 1,00
30 1,00
Figura 8. Herramienta de Negocios Legítima
Once contadores y auditores encuestados manifiestan que están muy en
desacuerdo que la contabilidad creativa es una herramienta de negocio legítima,
mientras que 6 de ellos se consideran en desacuerdo. Por otra parte, 6 y 4 de ellos
74
piensan que están de acuerdo y muy de acuerdo respectivamente que es una
herramienta legítima mientras que 3 encuestados no opino sobre el tema.
1.2 ¿Considera Ud. que el uso de la contabilidad creativa es un problema que
nunca podrá ser solucionado?
Tabla 21.
Problema que nunca podrá ser solucionado
¿Considera Ud. que el uso de la contabilidad creativa es un problema que nunca podrá
ser solucionado?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 8 0,27 0,27
Desacuerdo 6 0,20 0,47
No opino 3 0,10 0,57
De Acuerdo 12 0,40 0,97
Muy de acuerdo 1 0,03 1,00
30 1,00
Figura 9.Problema que nunca podrá ser solucionado
75
Doce profesionales encuestados están de acuerdo que la contabilidad creativa
es un problema que nunca podrá ser solucionado, mientras que 8 personas consideran
estar muy en desacuerdo. Por otro lado, 6 encuestados consideran estar en
desacuerdo que este problema sea solucionado, mientras que 3 y 1 personas no
opinaron y están muy de acuerdo respectivamente.
1.3 ¿Deberían los auditores asumir la responsabilidad a que hubiere lugar por
la emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad
creativa de sus clientes?
Tabla 22.
Información Distorsionada
¿Deberían los auditores asumir la responsabilidad a que hubiere lugar por la emisión de
información distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa de sus clientes?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 6 0,20 0,20
Desacuerdo 4 0,13 0,33
No opino 1 0,03 0,37
De Acuerdo 10 0,33 0,70
Muy de acuerdo 9 0,30 1,00
30 1,00
Figura 10.Información Distorsionada
76
Diez encuestados consideran que los auditores deberían responsabilizarse por
la emisión de información distorsionada mientras que 9 están muy de acuerdo. Por
otra parte, tenemos 6 y 4 profesionales que están muy en desacuerdo y desacuerdo
respectivamente en que no es responsabilidad del auditor y por último 1 persona que
no opino.
1.4 ¿Considera usted que los auditores deberían colocar en sus informes de
auditoría, información sobre las prácticas creativas aplicadas por las
empresas?
Tabla 23.
Informes de Auditoría ¿Considera usted que los auditores deberían colocar en sus informes de auditoría,
información sobre las prácticas creativas aplicadas por las empresas?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 8 0,27 0,27
Desacuerdo 1 0,03 0,30
No opino 2 0,07 0,37
De Acuerdo 10 0,33 0,70
Muy de acuerdo 9 0,30 1,00
30 1,00
Figura 11.Informes de Auditoría
77
De las personas encuestadas tenemos que 10 están de acuerdo en que los
auditores deberían incluir en sus informes de auditoría las prácticas de contabilidad
creativa aplicadas por las empresas y 9 muy de acuerdo. Mientras que, 8 están muy
en desacuerdo que se deben incluir este tipo de información en los informes de
auditoría; para concluir 2 y 1 profesionales no opinan y está en desacuerdo
respectivamente.
1.5 ¿Es común en Ecuador, la manipulación de Estados Financieros dentro del
propio marco normativo?
Tabla 24.
Marco Normativo
¿Es común en Ecuador, la manipulación de Estados Financieros dentro del propio marco
normativo?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 2 0,07 0,07
Desacuerdo 2 0,07 0,13
No opino 2 0,07 0,20
De Acuerdo 17 0,57 0,77
Muy de acuerdo 7 0,23 1,00
30 1,00
78
Figura 12.Marco Normativo
Se observa que 17 profesionales están de acuerdo que existe manipulación de
estados financieros dentro del propio marco normativo mientras que, 7 personas
están muy de acuerdo que se realice esta actividad. Por otro lado, 2 profesionales
están muy en desacuerdo, 2 en desacuerdo y 2 profesionales no opinaron al respecto.
1.6 ¿Es frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan
cierta subjetividad (incertidumbre de cómo aplicar lo que la propia
normativa indica al momento de efectuar contabilizaciones)?
Tabla 25.
Normativa Contable
¿Es frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan cierta subjetividad
(incertidumbre de cómo aplicar lo que la propia normativa indica al momento de efectuar
contabilizaciones)?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Desacuerdo 3 0,10 0,23
No opino 0 0,00 0,23
De Acuerdo 16 0,53 0,77
Muy de acuerdo 7 0,23 1,00
30 1,00
Figura 13.Normativa Contable
79
En los resultados obtenidos 16 profesionales que son la mayoría están de
acuerdo que existe subjetividad en la normativa, y 7 están muy de acuerdo. Mientras
que, 4 y 3 profesionales están muy en desacuerdo y en desacuerdo respectivamente
comentando que en la normativa existe subjetividad.
1.7 ¿Existen políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidades al
momento de registrar hechos económicos?
Tabla 26.
Políticas Contables
¿Existen políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidades al momento de
registrar hechos económicos?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 3 0,10 0,10
Desacuerdo 2 0,07 0,17
No opino 0 0,00 0,17
De Acuerdo 19 0,63 0,80
Muy de acuerdo 6 0,20 1,00
30 1,00
Figura 14.Políticas Contables
80
Podemos observar que, 19 de los encuestados están de acuerdo que existen
políticas contables que dan mayor opcionalidad para registrar hechos económicos y 6
están muy de acuerdo. Por otro lado, tenemos 3 y 2 profesionales que consideran
estar muy en desacuerdo y desacuerdo respectivamente que no se da dicha
opcionalidad.
1.8 ¿En la norma contable existen vacíos normativos, es decir, temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse y/o presentarse?
Tabla 27.
Vacíos en la Normativa
¿En la norma contable existen vacíos normativos, es decir, temas o hechos económicos
que no tratan como valorizarse y/o presentarse?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 2 0,07 0,07
Desacuerdo 7 0,23 0,30
No opino 0 0,00 0,30
De Acuerdo 16 0,53 0,83
Muy de acuerdo 5 0,17 1,00
30 1,00
Figura 15.Vacíos en la Normativa
81
16 profesionales están de acuerdo que existen vacíos en la normativa que no
trata de cómo valorizarse o presentarse hechos económicos y 5 están muy de
acuerdo. Por otra parte, existen 7 profesionales que están en desacuerdo que existe
dichos vacíos normativos y por último 2 personas muy en desacuerdo.
1.9 ¿Ante un vacío normativo, es adecuado aplicar el criterio profesional para
contabilizar la situación no normada?
Tabla 28.
Criterio Profesional
¿Ante un vacío normativo, es adecuado aplicar el criterio profesional para contabilizar la
situación no normada?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 3 0,10 0,10
Desacuerdo 2 0,07 0,17
No opino 3 0,10 0,27
De Acuerdo 11 0,37 0,63
Muy de acuerdo 11 0,37 1,00
30 1,00
Figura 16.Criterio Profesional
82
Del total de profesionales encuestados tenemos que 11 están muy de acuerdo
y en la misma cantidad están de acuerdo que, ante un vacío normativo debe aplicarse
el criterio profesional para contabilizar una situación no normada. Mientras que, 3 y
2 profesionales están muy en desacuerdo y desacuerdo en la aplicación del criterio
profesional cuando se da una situación no normada y finalmente 3 personas no
opinaron.
1.10 ¿Son las prácticas de contabilidad creativa el producto de una estrategia
cuidadosamente diseñada por los altos directivos de la empresa, en conjunto
con los auditores externos, para planificar el desempeño esperado a mediano
y largo plazo?
Tabla 29.
Estrategias Diseñadas
¿Son las prácticas de contabilidad creativa el producto de una estrategia cuidadosamente
diseñada por los altos directivos de la empresa, en conjunto con los auditores externos,
para planificar el desempeño esperado a mediano y largo plazo?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 6 0,20 0,20
Desacuerdo 7 0,23 0,43
No opino 5 0,17 0,60
De Acuerdo 6 0,20 0,80
Muy de acuerdo 6 0,20 1,00
30 1,00
83
Figura 17.Estrategias Diseñadas
Seis profesionales consideran estar de acuerdo que las prácticas de
contabilidad creativa son el producto de una estrategia diseñada por los altos
directivos de la empresa en conjunto con los auditores externos para planificar el
desempeño esperado a mediano y largo plazo, y 6 profesionales más que están muy
de acuerdo. Por otro lado, tenemos 6 y 7 profesional que están en muy desacuerdo y
desacuerdo respectivamente, mientras que 5 personas no opinaron.
1.11 ¿Los auditores participan en la determinación y diseño de las “mejores”
y “más convenientes” prácticas de contabilidad creativa en “beneficio” de su
clientes?
¿Los auditores participan en la determinación y diseño de las “mejores” y “más
convenientes” prácticas de contabilidad creativa en “beneficio” de su cliente?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 8 0,27 0,27
Desacuerdo 8 0,27 0,53
No opino 5 0,17 0,70
De Acuerdo 8 0,27 0,97
Muy de acuerdo 1 0,03 1,00
30 1,00
84
Tabla 30.
Determinación y Diseño
Figura 18.Determinación y Diseño
Tenemos como resultado 8 contadores y auditores que están de acuerdo que
el auditor participa en la determinación de las mejores y más convenientes prácticas
de contabilidad creativa en beneficio de sus clientes, con el mismo número de
profesionales tenemos que están muy en desacuerdo y otros 8 están en desacuerdo
ante esta actividad. Por otro lado, tenemos 5 profesionales que no opinaron y
finalmente un profesional que estaba muy de acuerdo que los auditores participan en
esta práctica.
1.12 ¿De quién es la responsabilidad de la fidelidad de los Estados
Financieros, existe dualidad, q responsabiliza a los administrativos de las
empresas y a la labor del auditor con respecto a la fidelidad de los EEFF?
85
Tabla 31.
Fidelidad de Estados Financieros
¿De quién es la responsabilidad de la fidelidad de los Estados Financieros, existe
dualidad, q responsabiliza a los administrativos de las empresas y a la labor del
auditor con respecto a la fidelidad de los EEFF?
Categorías Frecuencias Porcentaje
Valido
Porcentaje
Acumulado
Muy en desacuerdo 3 0,10 0,10
Desacuerdo 3 0,10 0,20
No opino 2 0,07 0,27
De Acuerdo 10 0,33 0,60
Muy de acuerdo 12 0,40 1,00
30 1,00
Figura 19.Fidelidad de Estados Financieros
Del total de profesionales encuestados 12 contadores y auditores están muy de
acuerdo que existe dualidad de responsabilidades en la fidelidad de los estados
financieros, seguido por otros 10 profesionales que están de acuerdo. Por otro lado,
tenemos 3 y 3 profesionales muy en desacuerdo y en desacuerdo respectivamente
que existe dualidad en las responsabilidades de la fidelidad de los estados
financieros. Finalmente, dos profesionales no opinaron.
86
3.4.Análisis de Tabla de Burt
Se detalla los códigos condensados de las variables y se presenta los perfiles
horizontales de cada variable.
Figura 20. Herramienta de Negocios con Problema que nunca podrá ser
solucionado
De todo el 36.7% de los contadores y auditores encuestados sostienen que
están muy en desacuerdo que la contabilidad creativa es una herramienta
denegocios legítima, de ellos el 54,5% manifiestan que están muy en desacuerdo
que el uso de la contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser
solucionado. Por otra parte, el 18,2% señala que están de acuerdo que el uso de la
contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado.
Herramienta de Negocios con Información Distorsionada
Con un resultado total del 36.7% de los contadores y auditores encuestados sostienen
que están muy en desacuerdo que la contabilidad creativa es una herramienta de
negocios legítima, de ellos el 45.5% mencionan que están muy en desacuerdo que los
auditores deberían asumir las responsabilidades de emisión de información
distorsionada en sus clientes. Por otro lado, 27.3% responden que están de acuerdo
en que los auditores deben asumir las responsabilidades de la emisión de información
distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa de sus clientes.
Herramienta de Negocios con Informes de Auditoría
Se determinó un total del 36.7% de los contadores y auditores encuestados sostienen
que están muy en desacuerdo que la contabilidad creativa es una herramienta de
negocios legítima, de ellos el 54.5% señala que está muy en desacuerdo que los
87
auditores deben colocar en sus informes de auditoría sobre las prácticas creativas
aplicadas por las empresas. Por el contrario, el 27,3% responde a, estar muy de
acuerdo que los auditores deben colocar en sus informes de auditoría las prácticas
creativas aplicadas por las empresas.
Figura 21. Problema que nunca podrá ser solucionado con Herramienta de
Negocios
Obteniendo un total del40% de contadores y auditores encuestados estánde
acuerdo que la contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser
solucionado, de ellos el 25% manifiestan que están en desacuerdoy otro 25% está de
acuerdo que el uso de la contabilidad creativa es una herramienta de negocios
legítima. Por otra parte, el 16.7% señala que están muy en desacuerdoque el uso de
contabilidad creativa es una herramienta de negocios legitima. Otro grupo
representado por otro 16,7% no opino y finalmente el 16,7% menciona estar muy de
acuerdo que la contabilidad es un problema que nunca podrá ser solucionado.
Problema que nunca podrá ser solucionado - Información distorsionada
Con un total del 40% de los contadores y auditores encuestados estánde
acuerdoque la contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado,
de ellos el 41,7%está de acuerdo que los auditores deben asumir la responsabilidad a
que hubiere lugar por la emisión de información distorsionada con las prácticas de
contabilidad creativa en sus clientes, y con un 25% está muy de acuerdo en la
responsabilidad que debe asumir el auditor. Mientras que, otro 25% están en
desacuerdo que el auditor deber asumir dicha responsabilidad.
88
Problema que nunca podrá ser solucionado – Informes de Auditoría
De todo el40% de los contadores y auditores encuestados están de acuerdo
que la contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado, de
ellos el 41,7% están muy de acuerdo que los auditores deberían colocar en sus
informes de auditoría sobre las prácticas de contabilidad creativa aplicada por las
empresas y un 33,3 % de los profesionales mencionan estar de acuerdo en colocar
dicha información.
Figura 22. Información distorsionada y herramienta de negocio
De todo el33.3% de los profesionales encuestados mencionan que están de
acuerdo que los auditores deberían asumir la responsabilidad a que hubiera lugar por
la emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa en
sus clientes, de ellos el 30% manifiestan que están muy en desacuerdo que la
contabilidad creativa es una herramienta de negocios legitima, otro 30% señala estar
en desacuerdo con dicha temática. Por el contrario, el 20% está de acuerdo que el uso
de la contabilidad creativa es una herramienta de negocios legítima.
Información Distorsionada – Problema que nunca podrá ser solucionado
De todo el33.3% de los profesionales encuestados mencionan que están
deacuerdo que los auditores deberían asumir la responsabilidad a que hubiera lugar
por la emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad
creativa en sus clientes, de ellos el 50% están de acuerdo que el uso de la
contabilidad creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado. Por otro lado,
89
el 30% de los profesionales están en desacuerdo que el uso de contabilidad creativa
es un problema que nunca podrá ser solucionado.
Información Distorsionada con Informes de Auditoria
De todo el33.3% de los profesionales encuestados mencionan que están de
acuerdo que los auditores deberían asumir la responsabilidad a que hubiera lugar por
la emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa en
sus clientes, de ellos el 60% de los contadores y auditores señalan estar de acuerdo
que los auditores deben colocar en sus informes de auditoría sobre las prácticas de
contabilidad creativa aplicada por las empresas mientras que el 30% están muy de
acuerdo con esta problemática.
Figura 23. Informes de Auditoría y Herramienta de negocios
De todo el 33.3% de los profesionales encuestados señalan que están de
acuerdoque los auditores deberían colocar en sus informes de auditoría sobre las
prácticas de contabilidad creativa aplicada por las empresas, de ellos el 40%
manifiestan que están en desacuerdo que el uso de la contabilidad creativa es una
herramienta de negocios legítima y otro 20% está muy en desacuerdo. Por otra parte,
el 20% señala que están de acuerdo que el uso de la contabilidad creativa es una
herramienta de negocios legítima.
Informes de Auditoría – Problema que nunca podrá ser solucionado
90
De todo el 33.3% de los profesionales encuestados señalan que están de
acuerdo que los auditores deberían colocar en sus informes de auditoría sobre las
prácticas de contabilidad creativa aplicada por las empresas, de ellos el 40% de
profesionales está en desacuerdo que el uso de la contabilidad creativa es un
problema que nunca podrá ser solucionado y un 10% están muy en desacuerdo con
esta temática. Mientras que, el 40% está de acuerdo que el uso de la contabilidad
creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado. Finalmente, un 10% de
profesionales decidieron no opinar.
Informes de Auditoría con Información Distorsionada
De todo el 33.3% de los profesionales encuestados señalan que están de
acuerdoque los auditores deberían colocar en sus informes de auditoría sobre las
prácticas de contabilidad creativa aplicada por las empresas, de ellos el 60% están de
acuerdo que los auditores deben asumir la responsabilidad a que hubiere lugar por la
emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa de
sus clientes. Y un 20% de contadores y auditores están muy de acuerdo la
problemática.
Marco Normativo y Normativa Contable
Figura 24. Marco Normativo y Normativa Contable
De todo el56.7% de los contadores y auditores encuestados indican que están
de acuerdo que la manipulación de estados financieros es común en el Ecuador
dentro del propio marco normativo de ellos el 82.4% están deacuerdo que es
frecuente que se encuentre en la normativa contable situaciones que denotan cierta
subjetividad y un 11.8% de profesionales están muy de acuerdo que existen estas
subjetividades en la normativa.
91
Marco Normativo - Políticas Contables
De todo el56.7% de los contadores y auditores indican que están de acuerdo
que la manipulación de estados financieros es común en el Ecuador dentro del propio
marco normativo de ellos el 70.6% mencionan estar de acuerdo que existen políticas
contables que dan mayores posibilidades de opcionalidades al momento de registrar
hechos económicos y un 17.6% están muy de acuerdo en esta temática.
Marco Normativo con Vacíos en la Norma
De todo el56.7% de los contadores y auditores indican que están de acuerdo
que la manipulación de estados financieros es común en el Ecuador dentro del propio
marco normativo de ellos el 64.7% están de acuerdo que, en la normativa contable
exista vacíos normativos temas o hechos económicos que no tratan como valorizarse
o presentarse y un 11.8% muy de acuerdo que la normativa posee vacíos contables.
Por otro lado, tenemos un 11.8% muy en desacuerdo y 11.8% en desacuerdo que
exista dichos vacíos contables que no traten que como contabilizar hechos
económicos.
Marco Normativo y Criterio Profesional
De todo el56.7% de los contadores y auditores indican que están de acuerdo
que la manipulación de estados financieros es común en el Ecuador dentro del propio
marco normativo de ellos el 52.9% profesionales mencionan estar de acuerdo que
ante un vacío normativo es adecuado aplicar el criterio profesional para contabilizar
la situación no normada y un 29.4% están muy de acuerdo en aplicar su criterio
profesional.
Normativa Contable – Marco Normativo
Figura 25. Normativa Contable – Marco Normativo
De todo el53.3% de los encuestados indican que están de acuerdo que es
frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan cierta
92
subjetividad, de ellos el 87.5% están de acuerdo que, es común en el Ecuador la
manipulación de estados financieros dentro del propio marco normativo y el 6.3%
están muy de acuerdo. Por otro lado, tenemos un 6.3% de encuestados que están en
desacuerdo que exista dicha manipulación.
Normativa Contable con Políticas contables
De todo el53.3% de los encuestados indican que están de acuerdo que es
frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan cierta
subjetividad, de ellos el 75% están de acuerdo que existen políticas contables que
dan mayor posibilidad de opcionalidad al momento de registrar hechos económicos y
un 12.5% de los encuestados están muy de acuerdo.
Normativa Contable y Vacíos Normativos
De todo el53.3% de los encuestados indican que están de acuerdo que es
frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan cierta
subjetividad, de ellos el 75% de los encuestados están de acuerdo que existen vacíos
normativos, es decir, temas o hechos económicos que no tratan como valorizarse o
presentarse. Por otra parte, tenemos 12.5 muy en desacuerdo y 12.5% en desacuerdo
que la normativa tenga vacíos que no traten como contabilizar hechos económicos.
Normativa contable – Criterio Profesional
De todo el53.3% de los encuestados indican que están de acuerdo que es
frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan cierta
subjetividad, de ellos el 43.8% están de acuerdo que ante un vacío en la normativa es
adecuado aplicar el criterio profesional para contabilizar la situación no normada y
un 37.5% están muy de acuerdo aplicar su criterio profesión.
Política Contable con Marco Normativo
Figura 26. Política Contable con Marco Normativo
93
De todo el63.3% de los profesionales encuestados mencionan que existen
políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidad al momento de
registrar hechos económicos de ellos el 63.2% señala estar de acuerdo que, es común
en el Ecuador, la manipulación de estados financieros dentro del propio marco
normativo y con el 21.1% están muy de acuerdo en esta problemática.
Políticas Contables y Normativa Contable
De todo el63.3% de los profesionales encuestados mencionan que existen
políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidad al momento de
registrar hechos económicos de ellos el 63.2% de profesionales mencionan estar de
acuerdo que es frecuente encontrar en la normativa contables situaciones que denotan
cierta subjetividad y un 26.3% están muy de acuerdo que si se encuentra cierta
subjetividad.
Políticas Contables – Vacíos en la Normativa
De todo el63.3% de los profesionales encuestados mencionan que existen
políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidad al momento de
registrar hechos económicos de ellos el 73.7% mencionan estar de acuerdo en que las
normas contables existen vacíos contables temas o hechos económicos que no tratan
como valorizarse o presentarse. Por otro parte, tenemos 15.8% que señalan que están
en desacuerdo que se den dichos vacíos contables en la normativa.
Políticas Contables con Criterio Profesional
De todo el63.3% de los profesionales encuestados mencionan que existen
políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidad al momento de
registrar hechos económicos de ellos 42.1% señalan estar de acuerdo que ante un
vacío en la normativa es adecuado aplicar el criterio profesional para contabilizar la
situación no normada y un 36.8% indican estar muy de acuerdo en que debería
aplicar el criterio profesional.
Vacíos Normativos y Marco Normativo
94
Figura 27. Vacíos Normativos y Marco Normativo
De todo el53.3% de los contadores y auditores mencionan estar de acuerdo
que en la normativa contable existen vacíos normativos es decir temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse o presentarse de ellos el 68.8% aseguran
estar de acuerdo que, es común en el Ecuador, la manipulación de estados financieros
dentro del propio marco normativo y un 18.80% están muy de acuerdo en esta
temática.
Vacíos Normativos – Normativa Contable
De todo el53.3% de los contadores y auditores mencionan estar de acuerdo
que en la normativa contable existen vacíos normativos es decir temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse o presentarse de ellos el 75% de los
profesionales mencionan estar de acuerdo que es frecuente encontrar en la normativa
contable situaciones que denotan cierta subjetividad al momento de efectuar
contabilizaciones y un 12.5% señala estar muy de acuerdo en la subjetividad de la
norma contable. Por el contrario, tenemos un 12.5% que están muy en desacuerdo
con dicha subjetividad en la normativa contable.
Vacíos Contables con Políticas Contables
De todo el53.3% de los contadores y auditores mencionan estar de acuerdo
que en la normativa contable existen vacíos normativos es decir temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse o presentarse de ellos el 87.5% señalan
que existen políticas contables que dan mayor posibilidad de opcionalidad al
momento de registrar hechos económicos y un 12.5% señalan estar muy de acuerdo
con la existencia de estas opcionalidades en la normativa.
95
Vacíos Contables y Criterio Profesional
De todo el53.3% de los contadores y auditores mencionan estar de acuerdo
que en la normativa contable existen vacíos normativos es decir temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse o presentarse de ellos el 43.8% señalan
estar muy de acuerdo que ante un vacío en la normativa es adecuado aplicar el
criterio profesional para una situación no normada y con un 37.5% de los contadores
y auditores mencionan estar de acuerdo con la aplicación del criterio profesional.
Criterio Profesional – Marco Normativo
Figura 28. Criterio Profesional – Marco Normativo
De todo el 36.7% de los profesionales mencionan estar de acuerdo que
existen vacíos normativos que es adecuado aplicar el criterio profesional para
contabilizar la situación no normada de ellos el 81.8% aseguran estar de acuerdo que,
es común en el Ecuador la manipulación de estados financieros dentro del propio
marco normativo. Por otra parte, el 9.1% señala que están muy en desacuerdo que
esto sede en el Ecuador y con el mismo porcentaje el 9.1% de profesionales que no
opinaron.
Criterio Profesional con Normativa Contable
De todo el 36.7% de los profesionales mencionan estar de acuerdo que
existen vacíos normativos que es adecuado aplicar el criterio profesional para
contabilizar la situación no normada de ellos el 63.6% de profesionales indica estar
de acuerdo que, es frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que
denotan cierta subjetividad. Y un 18.2% señala estar muy de acuerdo en que si se
presentan estas subjetividades.
Criterio Profesional y Políticas Contables
96
De todo el 36.7% de los profesionales mencionan estar de acuerdo que
existen vacíos normativos que es adecuado aplicar el criterio profesional para
contabilizar la situación no normada de ellos el 72.7% señalan estar de acuerdo que
existen políticas contables que dan mayor opcionalidad al momento de registrar un
hecho económico y un 18.2% indica estar muy de acuerdo que la norma brinda estas
opcionalidades.
Criterio Profesional -Vacíos en la Normativa
De todo el 36.7% de los profesionales mencionan estar de acuerdo que
existen vacíos normativos que es adecuado aplicar el criterio profesional para
contabilizar la situación no normada de ellos el 54.5% de encuestados mencionan
estar de acuerdo en que existe vacíos en la normativa es decir temas o hechos
económicos que no tratan como valorizarse o presentar. Por otro lado, el 27.3% de
profesionales mencionaron estar en desacuerdo que existen dichos vacíos dentro de
la normativa
Estrategias Diseñadas – Determinación y Diseño
Figura 29. Estrategias Diseñadas – Determinación y Diseño
De todo el23.3% de los profesionales señalan, estar en desacuerdo que las
prácticas de contabilidad creativa es el producto de una estrategia cuidadosamente
diseñada por los altos directivos de la empresa, en conjunto con los auditores
externos, para planificar el desempeño esperado a mediano y largo plazo, de ellos el
71.4% de los encuestados señalan estar en desacuerdo que los auditores participan en
la determinación y diseño de las mejores y más convenientes prácticas de
contabilidad creativa en beneficio de sus clientes. Por otra parte, tenemos un 28.6%
de los profesionales que mencionan estar de acuerdo que los auditores si participan
en el diseño de las mejores prácticas de contabilidad creativa.
97
Estrategias Diseñadas con Fidelidad de Estados Financieros
De todo el23.3% de los profesionales señalan, estar en desacuerdo que las
prácticas de contabilidad creativa es el producto de una estrategia cuidadosamente
diseñada por los altos directivos de la empresa, en conjunto con los auditores
externos, para planificar el desempeño esperado a mediano y largo plazo, de ellos el
42.9% señalan estar de acuerdo que existe dualidad de responsabilidades,
administradores de las empresas y la labor del auditor acerca de la fidelidad de los
estados financieros y con 28.6% están muy de acuerdo en la dualidad de
responsabilidades.
Determinación y Diseño – Estrategias Diseñadas
Figura 30. Determinación y Diseño – Estrategias Diseñadas
De todo el26.7% de los contadores y auditores sostienen que están muy en
desacuerdo que los auditores participan en la determinación y diseño de las mejores y
más convenientes prácticas de contabilidad creativa en beneficios de sus clientes, de
ellos el 50% manifiestan que están muy en desacuerdo que las prácticas de
contabilidad creativa son producto de una estrategia diseñada por los altos directivos
en conjunto con los auditores externos para planificar el desempeño esperado a
mediano y largo plazo. Por otra parte, el 25% señala que están muy de acuerdo que el
auditor y los altos directivos de la empresa realizan esta práctica.
Determinación y Diseño – Fidelidad de Estados Financieros
Figura 31. Determinación y Diseño – Fidelidad de Estados Financieros
De todo el26.7% de los contadores y auditores sostienen que están muy en
desacuerdo que los auditores participan en la determinación y diseño de las mejores y
98
más convenientes prácticas de contabilidad creativa en beneficios de sus clientes, de
ellos el 62.5% de los encuestados consideran estar muy de acuerdo que existe
dualidad de responsabilidades de los administradores de las empresas y la labor del
auditor con respecto a la fidelidad de los estados financieros. Por el contrario, existe
el 25% de profesionales que señalan que están muy en desacuerdo que sede dicha
dualidad de responsabilidades de la fidelidad de los estados financieros.
Fidelidad de Estados Financieros y Estrategias Diseñadas
Figura 32. Fidelidad de Estados Financieros y Estrategias Diseñadas
De todo el40% de los profesionales encuestados manifiestan, estar muy de
acuerdo que existe dualidad de responsabilidades, tanto de los administrativos de las
empresas y la labor de los auditores al respecto de la fidelidad de los estados
financieros de ellos el 25% señala que estar muy en desacuerdo que las prácticas de
contabilidad creativa es el producto de una estrategia cuidadosa mente diseñada por
los altos directivos de la empresa en conjunto con los auditores externos para
planificar el desempeño esperado a mediano y largo plazo y un 16.7%considera estar
de acuerdo. Por otra parte, observamos un 25% de profesionales muy de acuerdo que
es una estrategia diseñada por los administradores de las empresas en conjunto con
los auditores externos y con un 16.7% que aseguran estar de acuerdo.
Fidelidad de Estados Financieros con Determinación y Diseño
Figura 33. Fidelidad de Estados Financieros con Determinación y Diseño
De todo el40% de los profesionales encuestados manifiestan, estar muy de
acuerdo que existe dualidad de responsabilidades, tanto de los administrativos de las
empresas y la labor de los auditores al respecto de la fidelidad de los estados
financieros de ellos el 41.7% de los profesionales encuestados consideran estar muy
99
en desacuerdo en que los auditores participan en las mejores y más convenientes
prácticas de contabilidad creativa en beneficios de sus clientes. Por el contrario,
tenemos un porcentaje del 25% que están de acuerdo que los auditores si participan
en estas prácticas para el beneficio de sus clientes.
3.5.ANALISIS DEL CHI-CUADRADO
Según Rosario Delgado (2004), “El test Chi- Cuadrado es un ejemplo de los
denominados test de ajuste estadístico, cuyo objetivo es evaluar la bondad del ajuste
de un conjunto de datos a una determinada distribución candidata. Su objetivo es
aceptar o rechazar la hipótesis. La prueba de independencia Chi-cuadrado, nos
permite determinar si existe una relación entre dos variables categóricas. Es
necesario resaltar que esta prueba nos indica si existe o no relación entre variables,
pero no indica el grado o el tipo de relación; es decir, no indica el porcentaje de
influencia de una variable sobre la otra o la variable de causa la influencia”
Comprobación de Hipótesis: el método estadístico de comprobación de
hipótesis a ser utilizado en el desarrollo de la presente investigación. La prueba del
Chi cuadrado nos permite verificar si existe correlación entre las variables de la
investigación y a su vez comprobar las hipótesis. De la misma forma, para identificar
si las variables tienen relación éstas, deben tener un nivel de significancia menor o
igual (< o =) a 0.05.
100
Figura 34. Sexo * Políticas Contables
Analizando las variables Sexo y Política Contable nos da un Chi cuadrado
7.719 con una significancia de 0.052 por tanto, se rechaza la hipótesis nula y se
acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
Figura 35. Sexo + Criterio Profesional
101
Analizando las variables Sexo y Criterio Profesional nos da un Chi cuadrado
12.545 con una significancia de 0.014 por tanto, se rechaza la hipótesis nula y se
acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
Figura 36. Años de servicio * Criterio Profesional
Analizando las variables Años de Servicio y Criterio Profesional nos da un
Chi cuadrado 22.121 con una significancia de 0.005 por tanto, se rechaza la hipótesis
nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
102
Figura 37. Problema * Marco Normativo
Analizando las variables Problema y Marco Normativo nos da un Chi
cuadrado 27.616 con una significancia de 0.035 por tanto, se rechaza la hipótesis
nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
Figura 38. Fidelidad de los estados financieros
103
Analizando las variables Problema y Fidelidad de los Estados Financieros nos
da un Chi cuadrado 27.854 con una significancia de 0.033 por tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
Figura 39. Información Distorsionada * Norma Contable
Analizando las variables Información Distorsionada y Normativa Contable
nos da un Chi cuadrado 27.854 con una significancia de 0.033 por tanto, se rechaza
la hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre
variables.
104
Figura 40. Información Distorsionada * Determinación y Diseño
Analizando las variables Información Distorsionada y Determinación y
Diseño nos da un Chi cuadrado 26.358 con una significancia de 0.049 por tanto, se
rechaza la hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre
variables.
Figura 41. Informes de Auditoría * Criterio Profesional
105
Analizando las variables Informes de Auditoría y Criterio Profesional nos da
un Chi cuadrado 27.005 con una significancia de 0.041 por tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
Figura 42. Informes de Auditoría * Estrategias Diseñadas
Analizando las variables Informes de Auditoría y Estrategias Diseñadas nos
da un Chi cuadrado 31.793 con una significancia de 0.011 por tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre variables.
106
Figura 43. Informes de Auditoría * Estrategias Diseñadas
Analizando las variables Informes de Auditoría y Determinación y Diseño
nos da un Chi cuadrado 30.119 con una significancia de 0.017 por tanto, se rechaza
la hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre
variables.
Figura 44. Herramienta de Negociación
Analizando las variables Herramienta de Negocio y Determinación y Diseño
nos da un Chi cuadrado 30.551 con una significancia de 0.015 por tanto, se rechaza
la hipótesis nula y se acepta la Hipótesis Alternativa por, tener relación entre
variables.
3.6.ANALISIS DE CORRESPONDENCIA MÚLTIPLE
En la tabla No. 32 la primera dimensión muestra un 55% (0,451/0,819) de la
inercia total, mientras que la segunda dimensión un 45% (0,368/0,819).Se observa
que hay un 81.9% de la variabilidad de los datos explicada por las dimensiones
incluidas en nuestro modelo, 45,1% explicada por la primera dimensión y 36,8%
107
explicada por la segunda. El coeficiente Alfa de Cronbach se ubica en un promedio
de 0,869 que manifiesta la fiabilidad de la escala de medida.
Tabla 32.
Resumen del modelo
Resumen del modelo
Dimensión
Alfa de
Cronbach
Varianza contabilizada para
Total (auto valor) Inercia % de varianza
1 ,889 5,409 ,451 45,076
2 ,844 4,421 ,368 36,845
Total 9,830 ,819
Media ,869a 4,915 ,410 40,960
a. La media de alfa de Cronbach se basa en la media de auto valor.
108
3.7.ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS DISCRIMINANTES
Tabla 33.
Medidas discriminantes
Medidas discriminantes
Dimensión
Media 1 2
HERRAMIENTA DE NEGOCIO ,526 ,169 ,347
PROBLEMA ,420 ,329 ,374
INFORMACION
DISTORSIONADA ,443 ,383 ,413
INFORMES DE AUDITORIA ,712 ,453 ,582
MARCO NORMATIVO ,289 ,696 ,492
NORMATIVA CONTABLE ,383 ,577 ,480
POLITICAS CONTABLES ,329 ,266 ,298
VACIOS EN LA NORMATIVA ,177 ,280 ,228
CRITERIO PROFESIONAL ,381 ,494 ,438
ESTRATEGIAS DISEÑADAS ,619 ,242 ,430
DETERMINACION Y DISEÑO ,702 ,268 ,485
FIDELIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ,429 ,265 ,347
SEXOa ,010 ,078 ,044
EDADa ,086 ,038 ,062
INSTRUCCIONa ,003 ,004 ,004
CARGOa ,134 ,021 ,078
Total activo 5,409 4,421 4,915
% de varianza 45,076 36,845 40,960
a. Variable complementaria.
La tabla No. 33, que responde a las medidas de discriminación obtenidas,
se observa que la pregunta ¿Considera Ud. que el uso de contabilidad creativa es
una herramienta de negocio legítima?, ¿Considera Ud. que el uso de la contabilidad
creativa es un problema que nunca podrá ser solucionado?, ¿Deberían los auditores
109
asumir la responsabilidad a que hubiere lugar por la emisión de información
distorsionada con las prácticas de contabilidad creativa de sus clientes?, ¿Considera
usted que los auditores deberían colocar en sus informes de auditoría, información
sobre las prácticas creativas aplicadas por las empresas?, ¿Existen políticas contables
que dan mayor posibilidad de opcionalidades al momento de registrar hechos
económicos?, ¿Son las prácticas de contabilidad creativa el producto de una
estrategia cuidadosamente diseñada por los altos directivos de la empresa, en
conjunto con los auditores externos, para planificar el desempeño esperado a
mediano y largo plazo?, ¿Los auditores participan en la determinación y diseño de
las “mejores” y “más convenientes” prácticas de contabilidad creativa en “beneficio”
de su cliente? Y ¿De quién es la responsabilidad de la fidelidad de los Estados
Financieros, existe dualidad, q responsabiliza a los administrativos de las empresas y
a la labor del auditor con respecto a la fidelidad de los EEFF? y las variables
suplementarias: Edad y Cargo se explica que están con mayor presencia en la
dimensión 1, mientras que, la pregunta ¿Es común en Ecuador, la manipulación de
Estados Financieros dentro del propio marco normativo?, ¿Es frecuente encontrar en
la normativa contable situaciones que denotan cierta subjetividad (incertidumbre de
cómo aplicar lo que la propia normativa indica al momento de efectuar
contabilizaciones)?, ¿En la norma contable existen vacíos normativos es decir, temas
o hechos económicos que no tratan como valorizarse y/o presentarse?, ¿Ante un
vacío normativo, es adecuado aplicar el criterio profesional para contabilizar la
situación no normada? Y las variables suplementarias: Sexo e Instrucción están
mayormente relacionadas con la dimensión 2.
A continuación, se presentala Figura 45, el primero indica las variables
categóricas y suplementarias de la investigación y la segundafigura de puntos se
identifica a los 30 profesionales encuestados.
110
Figura 45. Dimensiones
Análisis:
En la dimensión 1(Fidelidad)se analiza que: los hombres o mujeres
encuestados, de diferentes edades, de profesión contadores o auditores
independientemente de su instrucción consideran que, cuando existen
políticas contables claras se encuentra un nivel alto de fidelidad de la
información en los Estados Financieros que se presente. Las variables antes
descritas son características propias de la percepción de los individuos, 1, 4,
8, 13, 27 y 28.
La Dimensión 2 (Estrategias) Los profesionales encuestados sostienes que,
la contabilidad creativa es una herramienta de negocios ilegitima por tanto,
las prácticas de contabilidad creativa no son producto de estrategias diseñadas
ni por los directivos ni por los auditores externos, así como tampoco están de
acuerdo que los auditores participan en la determinación y diseño de estas
prácticas en beneficio del cliente, los profesionales que lo consideran así
fueron el 3, 7, 18, 20, 22, 26 , 29 y 30
En la Dimensión 3 (Subjetividad en el Marco Normativo) Los
profesionales (contadores y auditores) encuestados están muy de acuerdo que
en el Ecuador existe manipulación de los Estados Financieros dentro del
propio marco normativo, así como también, es muy factible encontrar
situaciones que denotan cierta subjetividad, existen vacíos normativos y por
lo cual, es importante aplicar un adecuado criterio contable por parte de los
111
auditores. Las variables antes descritas son características propias de la
percepción de los individuos 2, 10, 12, 15, 16, 23 y 25.
La Dimensión 4 (Responsabilidad de la no Aplicación) Los profesionales
encuestados consideran que la contabilidad creativa es un problema que
nunca podrá ser solucionado, sin embargo, reconocen que es responsabilidad
de los auditores es realizar una correcta recolección y revisión de la
información financiera que es presentada por cada una de las empresa, así
mismo, sostienen que esa información debería declararse en los informes de
auditoría que se presentan. Los profesionales que tienen está perspectiva son
5, 6, 9, 11, 14, 17, 19, 21 y 24
112
CAPITULO IV
4. PROPUESTA
A continuación, se elabora una matriz comparativa de los estudios empíricos
realizados en otros países y la investigación desarrollada en el Ecuador.
Con esta investigación se analiza la situación actual de la contabilidad
creativa en el sector Automotriz y para ello, es primordial la opinión de los
profesionales (Contadores y Auditores) por estar directamente relacionados con la
contabilidad. De tal manera que, los profesionales analizan más de cerca el tema de
la contabilidad creativa, ya que, en el caso de los auditores posee la capacidad
profesional y técnica para juzgar cuáles son las herramientas de contabilidad creativa
utilizadas por las empresas que están auditando.
Por otra parte, los profesionales encuestados (contadores o auditores), posee
una experiencia en el área de 5 años lo que evidencia un amplio conocimiento en la
temática abordada en la investigación y una vasta experiencia en el sector.
Antes de dar a conocer los resultados del estudio, quisiera dar a conocer
ciertas características importantes de la contabilidad creativa
Verificar si la política contable que adopta la empresa es el resultado honesto
para reflejar la imagen fiel de los estados financieros o se trata de una
manipulación deliberada para falsear la información que se refleja en la
contabilidad de la empresa.
La práctica de contabilidad creativa por su naturaleza ya implica elementos
de ocultamiento y engaño lo que significa que estas prácticas no serán
evidentes a simple vista sino empleando un análisis minucioso.
Las prácticas de contabilidad creativa definitivamente son poco honestas y
dañinas para la vida económica, financiera y social de la empresa.
113
Tabla 34.
Diseño de Propuesta
109
4.1.Análisis comparativo
Guevara y Cosenza, muestran 59 encuestados de los cuales el 42.37%
consideran que, lo auditores participan en las mejores y más convenientes prácticas
de contabilidad creativa y un 38.98% menciona que casi nunca participan los
auditores de dichas prácticas. Por otro lado, con un 64.41% mencionan que los
auditores deberían incluir en sus informes de auditoría las prácticas de contabilidad
creativa que son aplicadas por las empresas. Por otra parte, con un 35.59% están de
acuerdo que las prácticas de contabilidad creativa son el producto de una estrategia
cuidadosamente diseñada por los altos directivos de la empresa en conjunto con los
auditores externos para planificar el desempeño esperado a mediano y largo plazo y
con un 23.73% totalmente de acuerdo. Por último, con 49,16%totalmente en
desacuerdo que los auditores deberían asumir la responsabilidad a que hubiere lugar
por la emisión de información distorsionada con las prácticas de contabilidad
creativa de sus clientes.
Morales y Hollander, analiza a53 profesionistas de los cuales un 70% están
de acuerdo que existen políticas contables que dan mayor opcionalidad al momento
de registrar un hecho económico. Al preguntar a los contadores si pueden aprovechar
las subjetividades, opcionalidades y vacíos en la normativa que la propia norma tiene
por estar dentro del marco normativo los auditores con un 89% responden que están
en total desacuerdo, mientras que los contadores un 39% manifiestan estar
desacuerdo y total desacuerdo, 33% no opino y con un 28% un total de acuerdo.
Algo parecido ocurrió con la pregunta si es común en Chile la manipulación contable
los auditores manifestaron estar en desacuerdo en un 56%, mientras que, los
contadores estás de acuerdo con un 39%. Para concluir, se les pregunto si la
contabilidad creativa es una herramienta de negocios legitima los profesionales
sostuvieron que los auditores están en total desacuerdo mientras que los contadores
se dividieron y señalaron con un 33% están de acuerdo y un 33% en desacuerdo.
Amat, en su estudio realizado a 72 auditores de Reino Unido y España
señalaron un 36% de profesionales consideran que es una herramienta de negocios
legitima y un 31% en España opino de igual forma. Cuando se les pregunto si la
contabilidad creativa es un problema que nunca podría ser solucionado en Reino
110
Unido con un 85% consideran que nunca será solucionado mientras que en España
con un 40% señalan que es un problema sin solución.
Fortes, señala en su estudio que, de 63 auditores 30 de ellos consideran que
las prácticas de contabilidad creativa no constituyen una herramienta legal, mientras
que, 15auditores que representa un 24% lo consideran como una práctica lícita y 18
auditores que se mostraron indiferentes. Por otro lado, con un 49.20% los
profesionales encuestados consideran que la contabilidad creativa se presenta con
mayor frecuencia en las empresas familiares.
La presente investigación obtuvo las siguientes respuestas, de los 30
profesionales encuestados (contadores y auditores) 37% y 20% están muy en
desacuerdo y en desacuerdo respectivamente que la contabilidad creativa es una
herramienta legítima. Por otro lado, tenemos que 40% y 0.03% profesionales están
de acuerdo y muy de acuerdo en que el problema de la contabilidad creativa nunca
podrá ser solucionado. También podemos mencionar que los profesionales en 33% y
30% están de acuerdo y muy de acuerdo respectivamente en que los auditores
deberían incluir en sus informes de auditoría las prácticas utilizadas por las empresas.
Por otro lado, con un 56.6% están de acuerdo que es común en el Ecuador la
manipulación de estados financieros dentro del propio marco normativo.
111
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1.CONCLUSIONES
Se analizó la percepción de profesionales (contadores y auditores) acerca de
las posibilidades de la aplicación de contabilidad creativa en la contabilidad
de las empresas automotrices. Los resultados demuestran que los
profesionales encuestados piensan de manera similar y reconocen la
existencia de la contabilidad creativa en la presentación de los estados
financieros.
La contabilidad creativa es una herramienta para manipular o distorsionar la
información económica de la empresa, con la finalidad de, mejorar la
situación a la vista de los usuarios de los estados financieros, y de esta
manera llegar al objetivo deseado. Por otra parte, encontramos diversos
organismos internacionales y nacionales que elaboran las normas que son de
cumplimiento obligatorio como son: Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera (FinancialAccounting Standard Board(FASB) Estados Unidos;
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
AccountingStandardsBoard (IASB) Europa y en el Ecuador organismos que
verifican su cumplimiento como la Superintendencia de Compañías y Colegio
de Contadores.
Después de un estudio realizado a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) los resultados fueron los siguientes: en las partidas que
más existirían este tipo de prácticas tenemos: NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores con un número de
opcionalidades de 8; NIC 11 Contratos de Construcción con 8
opcionalidades; NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo cuenta con 5
opcionalidades; NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha de Balance; NIC 21
Efectos de las Variaciones en los cambios en Moneda Extranjera con 4
112
opcionalidades; NIC 31 Participación en Negocios Conjuntos; NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos con un número de opcionalidades 4.
Mediante el análisis de correspondencia múltiple y la utilización del
coeficiente de Cronbach que nos permite estimar la fiabilidad de un
instrumento se obtuvo el porcentaje de 8.69 es decir un coeficiente alto
(bueno), podemos mencionar también que, en la primera dimensión se
representa un 55% de la inercia total, mientras que en la segunda dimensión
tenemos un 45%, se observó que existe un 81.9% de la variabilidad de los
datos explicados por las dimensiones incluidas en el modelo utilizado, 45.1%
explicada por la primera dimensión y el 36.8% explicada por la segunda
dimensión.
Se comprueba a través del análisis de frecuencias realizado en las preguntas
¿Es frecuente encontrar en la normativa contable situaciones que denotan
cierta subjetividad (incertidumbre de cómo aplicar lo que la propia normativa
indica al momento de efectuar contabilizaciones) ?, ¿En la norma contable
existen vacíos normativos, es decir, temas o hechos económicos que no tratan
como valorizarse y/o presentarse? ¿Y es común en el Ecuador la
manipulación de Estados Financieros dentro del propio marco normativo? La
hipótesis señala que, en el Ecuador existe un marco normativo que denota
cierta subjetividad y vacíos en las normas para la elaboración de Estados
Financieros.
Se confirma la segunda hipótesis planteada que señala, las empresas incluyen
prácticas de contabilidad creativa para mejorar la imagen de los Estados
Financieros ante los stakeholders, ya que son los más interesados en la
solidez y rentabilidad de la empresa en la que invierten.
Se propone, como una nueva línea de investigación realizar un análisis de
correspondencia múltiple, para identificar la percepción de los contadores y
113
auditores en otro sector económico, con un mayor número de profesionales
encuestados.
5.2.RECOMENDACIONES
Existe un cuerpo normativo en nuestro país para regular cada uno de los
hechos económicos a registrarse, para lo cual el profesional posee una amplia
gama de opciones, por tal motivo, se recomienda analizar correctamente la
normativa y reflejar la verdadera situación económica de la empresa.
Se recomienda a los auditores incluyan en sus informes de auditoría las
prácticas de contabilidad creativa aplicadas en las empresas, como ocurre en
la mayoría de los países analizados.
Con el resultado del estudio realizado se puede verificar que la normativa da
una gran amplitud para realizar prácticas de contabilidad creativa como
consecuencia del gran sesgo que representan las opcionalidades, la
subjetividad que pese la norma. Por tanto, se recomienda que en cada
empresa las políticas contables sean más limitadas o estrictas para que de esta
forma se reduzca la opcionalidad para registrar un mismo hecho económico.
La contabilidad creativa se la desarrolla dentro del propio marco normativo,
por tal razón se recomienda a los directivos de las empresas y la profesión
contable que se fortalezca su código de ética para no aceptar ser partícipe de
las prácticas de contabilidad creativa.
114
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