decreto no. 247 de 13 de diciembre de 1996

6 Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997

N°23,240

SENDA. Declara el ESTADO que han quedado por tantocancelados y extinguidos los derechos o acciones, si los hubiere,que pretende ejercer el Licenciado Roberto Enrique Fuentes, corlodenunciante de bien oc.i'tc que según alega tiene la CORPORACIONDE DESARROLLO HOTELERO, S.A. en perjui,::io del ESTADO.

En consecuencia,

ESTADO tomará 19s medidas pertinentes aefecto de revoca:_ y dejar sin efecto toda acción que resulte-contraria a los térrri.r,os del ~reserte contrate.

Para fe y constancia de l r, cal ss e suscr'b-a el presente Contrato, en la Ciudad de Panamá, a los cuatro días de!mes de marzo de 1997.

Por El Estado

Por la Corporación de Desurrx+iloo Hotelero,,,',. A.

MIGUEL HERAS CASTRO

PURSHOTAM R. CHATLANIMinistro de Hacienda y Tesoro

Secretario y Representante Legal

REFRENDO:

GUSTAVO A. PÉREZContraloría General de la República

REPUBLICA DE PANAMA-ORGANO EJECUTIVO NACIONALMINISTERIO DE HACIENDAYTESORO

APROBADO:

ERNESTO P1=REZ BAi.LADARE8Presidente de la RepúblicaMIGUEL HERAS CASTRO

Ministro de Hacienda y Tesoro

CONTRALORIA GENERAL DE LA 1REPUELICAbECRETO N¢ 247

(De 13 de diciembre de 1996)

EL CONTRALOR GENERAL DE LA REPÜBLICAen uso de sus facultades constitucionales y legales

C0NS10Ef ANOO:

QUE es responsabilidad de la Contraloría General de la República pormandato constitucional y legal, regular, fiscalizar y controlar el usoeficiente, económico y eficaz de los recursos del Estado distribuidos enl as i nstituciones públicas que lo conforman

QUE es necesario contar con una base normativa única para continuar elproceso de sistematización y complementación del control cumplido porlas Unidades de Auditoría Interna y la Contraloría Genera¡ de laRepública.

QUE la Contraloría General de la República y las entidades públicas quecuenten con unidades de Auditoría Interna deben adoptar políticas yprocedimientos para la contratación de personal con la preparaciónadecuada.

1

V"23,240

Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997 7QUE es imperativo contar con personal con la capacidad y competencia

profesional necesaria para examinar la información financiera yadministrativa que presenten las instituciones públicas, la gestión de losfuncionarios y sus resultados en el marco de las leyes, objetivos,presupuestos y programas de desarrollo gubernamental.

DECRETA

Artículo 1. Emitir las Normas de Auditoría Gubernamental para la Repúblicade Panamá de aplicación obligatoria para realizar auditorías en lasI nstituciones del Sector Gubernamental por los auditores de laContraloría General de la República, las Unidades de auditoríaInterna de las Entidades del Sector Público, y las Firmas Privadasde Auditoría que se contraten.

Artículo 2. Las Normas de Auditoría Gubernamental constituyen la baseconceptual y metodológica para el auditor y contribuyen adeterminar la amplitud de su actuación y los procedimientos quedeberá aplicar en la auditoría.

Artículo 3. Las Normas de Auditoría Gubernamental serán complementadascon manuales, guías e instrucciones especializadas, con el fin deproporcionar pautas específicas para el ejercicio de la auditoría.'

Artículo 4. La Auditoría Gubernamental comprende la Auditoría Financiera,la' Auditoría Operacional y las Auditorías Especiales.

Artículo 5. Para desempeñar los cargos de Director de Auditoría General,Jefe de Departamento y Supervisor en la Contraloría General dela República es requisito esencial el título profesional de ContadorPúblico Autorizado y la licencia otorgada por la Junta Técnica deContabilidad del Ministerio de Comercio o Industria. I gualrequisito es indispensable para desempeñar los cargos deAuditores Internos y Supervisores de Auditoría interna.

Artículo 6. Las presentes Normas de Auditoria Gubernamental para laRepública de Panamá, derogan las Normas vigentes denominadasNormas de Auditoría Externa Gubernamental y todas las Normasde Auditoría Internas promulgadas a la fecha.

Artículo 7. Las presentes Normas de Auditoría Gubernamental para laRepública de Panamá entrarán en vigor a partir de la publicacióndel presente Decreto.

Fundamento Legal: Artículo 276 de la Constitución Política y numeral 2 deiartículo 1 de la Ley 32 dé noviembre de 1984.

Dado en Panamá a los 18 días -del mes de diciembre de mil novecientosnoventa y seis.

1

JAIME ROQUEBERT

(Maceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997

N"23,240

PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE

Secretario General

Subcontralor General

CONTRALORIA GEN~ DE LA REPOELICADIRECCIÓN DE AUDITORIA GENERAL

NORMAS DE AUDITORIA GUHERNAME,NTALPARA LA REP I3LICA DE PANAMÁ

ARJISTDES ROMERO *.Cm~ GW~

GUSTAVO A. >Suboaa~ Ganad

RAFAEL REYESC~ t« de ta Ageoi la para d Desamo IMecnadt* I

Proyean RAF 1 AiD Audlt w a

OMAR A. LYNCH

JOSÉ A. CARRERADireW de Auditoria General

9ubdIretóor de AudNode Geeerxl

YONEL A. DE LA CRUZAuditor

Panarrrá, Didernbre 199á

GUSTAVO A. PEREZ

N°23,240

Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997

y

ÍNDICE GENERAL

INTRODUCCIÓNTIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

200. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAM2NTAL PARA LA REPÚBLICADE PANAMÁ (NAG)

210. NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERN? ENTAL (NGAG)

211. GENERALES

211.01. Definición y Objetivos de la Auditoría 211.02. Alcance de la Auditoría 211.03. Supervisión211.04. Control de Calidad de la Auditoria 211.05. Independencia del Auditor 211.06. Idoneidad del Personal211.07. Responsabilidad del Auditor

212. EJECUCIÓN DEL TRABAJO

212.01. Cumplimiento de Disposiciones Legales yRecomendaciones

212.02. Evaluación de la Estructura deControl Interno

212.03. Planificación de la Auditoria 212.04. Evidencia Suficiente y Competente

213. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

213.01. Oportunidad en la Comunicaciónde Resultados

213.02. Informe de Auditoria

220. NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NTAG)

221. GENERALES

221.01. Contenido y Evaluación del Plan Anual deAuditoria

221.02. Examen de las Operaciones Recientes221.03. Calificación de los Riesgos de Auditoria 221.04. Selección de las Operaciones a examinar221.05. Idoneidad del Personal de Supervisión 221.06. Programas de Supervisión221.07. Documentación y Reportes de Supervisión 221.08. Responsabilidad por el Control de Calidad 221.09. Conocimiento Global de los Sistemas de

Información Computarizados221.10. Evaluación de los Controles Relacionados con

los Sistemas de Información Computarizados....221.11. Técnicas de Auditoría Asistidas por el

Computador221.12. Requisitos Mínimos del Auditor 221.13. Colaboración en la Solución de Problemas

del. Ente Auditado

1

10


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222. EJECUCIáN DEL T»ABAJO222.01. Designación del Equipo de Auditores222.02. Programas de Auditoria 222.03. Planificación Preliminar222.04. Planificación Especifica222.05. Contenido del Plan Específico

de Auditoria222.06. Principales Funcionarios Vinculados con

el Ente o Area Examinada222.07. Seguimiento a las Recomendaciones de

Exámenes Anteriores222.08. Registro y Control de las Recomendaciones

de l.a Auditoria en Ejecución222.09. El Muestreo en la Auditoria Gubernamental222.10. Comunicación de los Resultados de la Evaluaciói

de la Estructura de Control Interno 222.11. Contenido, Manejo y Custodia de los

Papeles de Trabajo222.12. Verificación de Hechos Subs~cuentrs .222.13. Referencia de los Papeles de Trabajo

223. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

223.01. Responsabilidad en la Comunicación deResultados Durante la Auditoría

223.02. Documentación de las Reuniones y Opinionesde la Administración

223.03. Registro de los Resultados Informados223.04. Contenido del Informe de Auditoria

Gubernamental223.05. Estructura del Informe de Auditoría223.06. Informe Carta a Gerencia223.07. Informe Breve o Corto de Auditoria 223.08. Cualidades del Informe de Auditoria223.09. Importancia de las Recomendaciones

de la Auditoría223.10. Trámite para la Aprobación del Informe

INTRODUCCIÓN

La Contraloría Genera:l de la República de Panamá acordó launificación de las Normas de Auditoría Interna para lasInstituciones del Sector Público y las Normas de Auditoria ExternaGubernamental para ;.a República de Panamá, como parte de losesfuerzos emprendidos para la actualizaciónn de su normativa en elárea de audi.toría.

La premisa básica utilizada se refiere a que la AuditoríaGubernamental es un sistema conformado por una base ;conceptual y unesquema metodológico, dirigidos a unificar los criterios ycompatibilizar los esfuerzos de quienes hacen auditoria, ya seaauditores de la Contraloría General de la República, de lasauditorias internas o de las firmas privadas.

La Declaración de L:.ma sobre las líneas básicas de la fiscalizaciónemitidas por la Organización Internacional de EntidadesFiscalizadoras Super_ores, ( 7NTOSAI), las normas de auditoría

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publicadas por la Comisión de Normas de Auditoria de dichaorganización y la experiencia, sustentan los criterios de ediciónde las Normas de Auditoria Gubernamental para la República dePanamá, luego de seguir un proceso de consulta y aplicación en elcampo que garanticen su total adecuación a los requerimientos delsistema de auditoria gubernamental.El Proyecto de Reforma a la Administración Financiera, "RAF"USAID/Panamá, proporcionó el apoyo técnico para la consecución dela meta propuesta, la que ha sido posible por la decididacolaboración de la contraparte técnica, designada por la Direcciónde Auditoría General.

TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALEn esta sección se describen los tipos de auditoría gubernamentalque se realizan en todas las entidades del sector público. Conesta descripción no se pretende limitar o prescribir los tipos deauditoria que puedan practicarse o contratarse en las entidadesgubernamentales.

Al practicar estos tipos de auditoría, losauditores deben observar las Normas de Auditoría Gubernamental.Las auditorias se inician con el establecimiento de objetivos, losque determinan el tipo de auditoria que debe practicarse y lasnormas a observarse. Los tipos de auditorias, según se definen porsus objetivos, se clasifican en estas normas como:

a.Auditorías Financierasb.Auditorías Operacionalesc.Auditorias Especiales

Auditorias Financieras: comprende la auditoria de los estadosfinancieros y tiene por objeto determinar si los estadosfinancieros de la entidad auditada presentan razonablemente susituación financiera, los resultados de sus operaciones y susflujos de efectivo conforme a los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

Auditoria Operacional: es un examen objetivo y sistemático deevidencias con el fin de proporcionar una evaluación independientedel desempeño de un sector, área, organización, programa, actividado función gubernamental que tenga por objetivo mejorar laresponsabilidad ante el público y facilitar los procesos de toma dedecisiones por parte de los responsables de las accionescorrectivas. La auditoria operacional abarca la economía,eficiencia y efectividad.

Auditoria Especial: este tipo de auditoría se orienta de acuerdo alos objetivos, los que dan origen a:a. Auditorias Especiales Sobre Aspectos Financieros: Comprenden

asuntos financieros particulares, ya sean segmentos de losestados financieros, información financiera, presupuestaria ode controles internos.

b. Auditorías Especiales Sobre Aspectos Operacionales: Serefieren a actividades operacionales sobre una parte de unprograma, una actividad o función gubernamental, con losmismos objetivos señalados en la auditoría operacional.

c. Auditorías Especiales para la Determinación deResponsabilidades: es el examen que se realiza en un ente,área o actividad en donde se presume existen irregularidades omalos manejos de los recursos del Estado con la finalidad deque se establezcan responsabilidades administrativas,patrimonial, civil o penal.

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200. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PARA. LA REPÚBLICA DE PANAMÁ,(NAG)

Comprenden los requisitos exigidos para que la práctica de laauditoria en el sector gubernamental se realice de maneraadecuada y eficaz conforme con las normas aplicables a laContraloría General de la República y a los auditores.

210. NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NGAG)

Las Normas Generales se refieren a la actividad globalde la auditoría planificada y a los exámenes imprevistoscalificados, ejecutados por la Contraloría General de --República, unidades de auditoria interna y firma.:privadas de auditoria.

211. GENERALES

Las Normas Generales proporcionan los criterios básicospara planificar, ejecutar, evaluar y controlar laprestación de servicios profesionales de auditoria.

211.01.

Definición y Objetivos de la Auditoría

La auditoría gubernamental se efectuará con elpropósito general de establecer si lasinstituciones y organismos dei sector públicocumplen con los deberes y atribucionesasignados.

Auditoría Gubernamentall es el examen objetivo,sistemático y profesional de las actividades yoperaciones financieras a administrativas,practicada con posterioridad a su ejecución,con la finalidad de verificarlas, evaluarlas ypresentar el correspondiente informe que debecontener comentarios, conclusiones yrecomendaciones y, en el caso de larealización de examen de estados financieros,el respectivo dictamen profesional.Los objetivos primordiales de la AuditoriaGubernamental son:

a. Evaluar la eficiencia, efectividad yeconomía en el manejo de los recursoshumanos, materiales y tecnológicos.

b.

Evaluar la planificación del desarrollo ygestión del medio ambiente.

c. Evaluar el cumplimiento de las metas yobjetivos establecidos para la prestaciónde servicios o la producción de bienes,por los entes y organismos de laadministración pública,

d. Dictaminar sobre la raa:onabilidad de losestados financieros preparados por laadministración de un ente,

1

http://PARA.LA

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13e. Verificar el cumplimiento de las

disposiciones legales, reglamentarias, ynormativas aplicables en la ejecución delas actividades desarrolladas por losentes públicos.

f. Evaluar el funcionamiento de los sistemasde información de los entes públicos ypropiciar su desarrollo como unaherramienta para la toma de decisiones yla ejecución de la auditoria.

9 Formular recomendaciones dirigidas amejorar la estructura de control interno,contribuir al fortalecimiento de lagestión pública y promover su eficienciaoperativa.

La definición del objetivo general constituyeel principal estándar para la ejecución de unaauditoria planificada o calificada comoimprevista.

211.02.

Alcance de la Auditoria

La auditoria gubernamental comprenderácualquier proceso, operación, actividad otransacción relacionada con su objetivogeneral.

La auditoria gubernamental incluirá elanálisis selectivo de un ente, un programa ouna operación de carácter t cnico,administrativo o financiero, correspondiente aun periodo determinado. Se partirá de unarevisión preliminar de las áreas o actividadesrelevantes que ofrezcan posibilidades demejoras.

Cuando se efectúen auditorias con alcancesectorial, se incluirá en el párraforespectivo del dictamen y en la informaciónintroductoria del informe, los entes,programas y actividades examinados.

En la sección del alcance,

el informeindicará:

Área examinada.•

Periodo que comprende.•

Procedimientos selectivos o exhaustivosde análisis.

•

Limitaciones y el efecto que éstas hayantenido en los resultados de laauditoria.

211.03.

Supervisión

La auditoría será supervisada durante todo elproceso, en forma sistemática y oportuna paraasegurar la calidad de la auditoria por mediode la adhesión a las normas.

14


N°23,240Los auditores supervisores tendrán laresponsabilidad de cerciorarse que el personalencargado de efectuar la auditoria reciba laorientación que garantice su correctaejecución, el logro de los objetivos de laauditoría,

la

debida

asistencia

yentrenamiento. Igual situación deberáaplicarse a profesionales contratados paracolaborar con el equipo de auditores.

Para garantizar la calidad de la auditoría seaplicará y documentará la supervisión cuandose cumplan los siguientes pasos básicos:

a. Planificar y programar la auditoria.b. Determinar las muestras a examinar.c.

Asistir de manera técnica en visitasperiódicas al equipo.

d.

Estructurar los informes a emitir en suforma y contenido.

e.

Revisar el contenido de los informes deauditoría.

211.04.

Control de Calidad de la Auditoría

El control de calidad durante el proceso de laauditoria, la efectuará la Contraloría Generalde la República, las unidades de auditoriainterna y las firmas privadas de auditoriacontratadas, considerando, entre otras, lassiguientes premisas básicas fundamentadas enla aplicación sistemática de las Normas deAuditoria Gubernamental:

a.

Seleccionar

y

contratar

personaldebidamente calificado.

b. Contribuir a formar y promover a losfuncionarios que realicen las tareaseficientemente.

c. Elaborar manuales, instrucciones escritasy estándares para la correcta ejecuciónde la auditoría,

d.

Establecer las clases y enfoques de laauditoría.

e.

Definir

estándares

mínimos

en

laplanificación anual.

f.

Asignar funciones al personal según suespecialidad y experiencia.

El control de calidad ofrecerá una seguridadrazonable respecto al cumplimiento de lasNormas de Auditoría Gubernamental y del logrode los objetivos previstos en la planificaciónanual.

211.05,

independencia del Auditor

El auditor mantendrá una actitud mental deabsoluta independencia y objetividad con

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15

imparcial al ejecutar la auditoria.

La unidad de auditoria establecerá mecanismosidóneos para detectar impedimentos personalesde los auditores y evitar:

a.

Relaciones

oficiales,

profesionales,personales o financieras incompatibles.

b. Ideas preestablecidas sobre personas,grupos, entidades u objetivos de unaentidad o programa particular.

c. Responsabilidad previa en las decisioneso administración de una entidad oprograma.

d. Prejuicios, incluyendo los derivados deconvicciones políticas, sociales yprofesionales.

e.

Interés económico directo o indirecto.

211.06.

Idoneidad del Personal

Los profesionales designados para realizar laauditoría gubernamental poseerán la capacidadtécnica y legal, el entrenamiento y laexperiencia necesarias para lograr losobjetivos establecidos para cada examen deacuerdo a lo señalado en la ley que regula suprofesión.

La Contraloría General de la Repúblicagarantizará el ejercicio efectivo de lasfunciones de su personal, de los auditoresinternos de los entes públicos y de las firmasprivadas de auditoria contratadas, por mediode la estricta observancia de las NormasGenerales de Auditoria Gubernamental y NormasTécnicas de Auditoría Gubernamental.

La Contraloría General de la República y lasentidades públicas que cuenten con unidad deauditoria interna, establecerán un programacoordinado de actualización y educacióncontinua para garantizar la capacidad yaptitud profesional de los auditores.

211.07.

Responsabilidad del Auditor

El auditor será responsable por las opinionesque emita en relación con los exámenesejecutados, por el cumplimiento de las normaséticas y morales, por su desarrolloprofesional y el cuidado al realizar elexamen.

El cumplimiento de los Principios Éticos delos Servidores Públicos, promulgado por elórgano Ejecutivo y del Código de Ética de la

1

respecto al ente u organismo a examinar yestará libre de impedimentos personales yprofesionales para demostrar un comportamiento

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N°23,240Profesión, constituyen bases esenciales parael desarrollo de la práctica de la auditoríagubernamental.

La responsabilidad del auditor implica actuarcon diligencia profesional en el empleo de loscriterios para determinar el alcance de laauditoria, así como en la selección yaplicación de métodos, técnicas, pruebas yprocedimientos de auditoría.

Lo significativo de las operaciones, entérminos cualitativos y cuantitativos, deberáser considerado por el auditor principalmen..::en los siguientes momentos:

auditoria interna, con el objeto de ahorrartiempo, cestos y recursos. Además, procederácon independencia y objetividad a efectuarevaluaciones de la organización, calidad yoportunidad de las actividades de las unidadesde auditoría interna.

La utilización de profesionales de diferentesespecialidades dependerá de la naturaleza y lacomplejidad de cada examen. Cuando laauditoria requiera la participación deprofesionales de diferentes especialidades, enla sección del informe sobre el alcance de laauditoria, se indicará la responsabilidad queasume cada profesional

El auditor identificará y registrará en suspapeles de trabajo- deficiencias de controlinterno, insuficiencia de datos en losregistros, operaciones erróneas, o noautorizadas, irregulares, situacionesindicativas de fraude, gastos indebidos oilícitos, pérdidas, ineficiencias, o falta deprobidad de los funcionarios de la entidad, enla ejecución de las actuaciones examinadas.

El auditor es responsable por el cumplimientode los plazos establecidos para desarrollarcada una de las fases de la auditoría.

212. EJECUCIÓN DEL TRAMJOLas Normas de Auditoría relativas al trabajo de campocontienen los estándares mínimos a cumplir en el procesopara planificar, ejecutar, evaluar y documentar laauditoria y comunicar sus resultados.

a. Al planificar la auditoríab. Al programar los procedimientosc. Al decidir sobre los asuntos que revelará

en el informe de auditoria.

El auditor externo, durante todo el proceso dela auditoría procederá a coordinar y evaluarLas actividades que ejecutan las unidades de

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212.01.

Cumplimiento de Disposiciones Legales yRecomendaciones

Al programar y ejecutar un examen el equipoverificará la observancia de las disposicioneslegales, reglamentarias y normativasformalmente establecidas, de obligatoriocumplimiento en la ejecución de lasactividades operativas, administrativas yfinancieras de los entes y organismos delsector público, relacionadas con el objetivogeneral y el alcance de la auditoria.

Los auditores formularán recomendacionescuando el resultado de los análisis permitaconcluir que:

a. Las disposiciones legales, reglamentariasy normativas constituyen limitacionespara el eficiente y efectivofuncionamiento de los entes y susactividades.

b. Las operaciones pueden mejorarse en sunivel de eficiencia, efectividad yeconomía.

c. Con una inversión razonable de recursosdirigida a disminuir los riesgosasociados con el sistema de controlinterno, se satisfaga una adecuadarelación de costo beneficio.

d. Se pueden adoptar opciones diferentesdesde el punto de vista administrativo,financiero o técnico para obtener mejoresresultados.

Las unidades de auditoría de la ContraloríaGeneral de la República y las de auditoriainterna de los entes públicos, incluirán en suplan de acción el seguimiento oportuno a laaplicación de las recomendaciones, paraasegurar el mejoramiento de la gestión de losentes del sector público.

El ciclo de control finaliza con la aplicaciónde las recomendaciones emitidas por laauditoria externa y la auditoria interna. Elseguimiento realizado por la contraloríaGeneral de la República incluirá el apoyo alas acciones de la auditoria interna y a laevaluación de su funcionamiento.

212.02.

Evaluación de la Estructura de Control interno

El estudio y evaluación de la estructura decontrol interno deberá realizarse considerandoel objetivo general de la auditoría, como sedescribe a ccntinuación:

1


información financiera.

b. En la auditoría operacional se evaluaránlos procesos, sistemas y procedimientosestablecidos para que la entidad lleve acabo sus actividades en forma económica,eficiente y efectiva, observando lasdirectivas y la presentación de informesoperativos,

administrativos

yfinancieros,

de

manera

oportunaconfiable.

El auditor deberá obtener una comprensiónsuficiente de la base legal, de los planes yde la organización así como también de lossistemas de trabajo e información., manuales ycomputarizados, establecerá el grado -deconfiabilidad de la estructura de controlinterno del ente o área sujeta a examen a finde: planificar la auditoria, determinar lanaturaleza, oportunidad, alcance yselectividad de los procedimientos sustantivosa aplicar y preparar la comunicación con losresultados de dicha evaluación paraconocimiento de la administración del ente.

El auditor evaluará la organización y lossistemas en sus aspectos formales y reales.El estudio comprenderá las funciones delpersonal vinculado con las áreas especificaspara evaluar que las responsabilidades esténclaramente establecidas y razonablementeorientadas, así como comprobar si los informesfinancieros y los reportes gerenciales sonadecuados para los propósitos de la gestión ydel control.

La calificación de los riesgos inherente, decontrol y de detección relacionados con lossistemas de información, sean éstas manuales ocomputarizados, debe considerarse ydocumentarse al evaluar el riesgo profesionalasumido por el equipo de auditoria.

Es indispensable conocer la efectividad de laestructura de control interno para establecerla programación y ejecución de la auditoria.

La auditoría gubernamental requiere la emisiónobligatoria de una comunicación que incluyalos resultados de la evaluación de laestructura de control interno, mientras serealiza el examen y el sustento respectivo enpapeles de trabajo.

1

N°23,240a. En la auditoría financiera se evaluarán

los controles establecidos para protegerlos recursos y la integridad de la

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Gaceta Oticiat, viernes 7 de marzo de 1997

19

La comunicación de la evaluación de laestructura de control interno deberá incluirlos resultados obtenidos a nivel del estudiopracticado al ambiente de control, asignaciónde riesgos, actividades de control,información y comunicación y monitoreo.

212.03.

Planificación de la Auditoría

Los planes de auditoria deben prepararse paralas actividades institucionales y de auditoríay en este último caso deben tenerse en cuentalas particularidades y los objetivosespecíficos que implica cada una de lasauditorias.

La planificación de la auditoría gubernamentaldebe estar basada en la experiencia de losmiembros del equipo para decidir el enfoque dela auditoria y los procedimientos a aplicar,la comprensión del ente o área a examinar, lanaturaleza de sus transacciones, el ambientede control y los sistemas de información.

La planificación de la auditoria gubernamentaldeberá fundamentarse en el contenido de laorden de trabajo emitida por la autoridadcorrespondiente, la que contendrá el objetivogeneral y el alcance del examen, los recursoshumanos, financieros y de tiempopresupuestados, y de ser necesario,instrucciones específicas para realizar laauditoria.

La planificación de cada auditoría comprenderála planificación preliminar que facilite unenfoque general de la auditoria y laplanificación especifica dirigida a obteneruna programación completa e integral delexamen.

La planificación de la auditoria incluirá loselementos que aseguren resultados de altacalidad, obtenidos de manera eficiente yeconómica.

212.04.

Evidencia Suficiente y Competente

Para fundamentar los comentarios, conclusionesy recomendaciones respecto a la administraciónde un ente, programa u operaciónsignificativa, deberá obtenerse evidenciasuficiente, competente y pertinente, mediantela aplicación de técnicas de auditoría.

Al determinar la suficiencia deberá emplearseel criterio profesional y cuando seaconveniente,

se

utilizarán

métodos

1

20


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estadísticos. Es suficiente la evidenciacuando los resultados de una o varias pruebasproporcionan una seguridad razonable paraproyectarlos, con un mínimo riesgo, alconjunto de actividades de este tipo.

La competencia de la evidencia se refiere a suvalidez y confiabilidad. El equipo deauditoría deberá considerar cuidadosamente siexisten razones para dudar de su validez o suintegridad, y de ser así, obtener evidenciaadicional o revelar tal situación en elinforme.

La pertinencia se refiere a la relaciónexistente entre la evidencia y su uso. Lainformación utilizada para demostrar o refutarun hecho es relevante si guarda relaciónlógica y patente con ese hecho.

Al aplicar los procedimientos de auditoría severificará si al cumplir las actividades,operaciones o actos administrativos se hanobservado, substancial y consistentemente, amás de las disposiciones legales yreglamentarias, las políticas, principios,normas, métodos, prácticas y si las accionestomadas se han encaminado a la consecución delos objetivos y las metas previstas en lospresupuestos y planes de acción.

Las técnicas que se utilizarán para cumplirlos procedimientos consistirán en análisis desistemas, métodos de revisión analíticos,muestreo estadístico, técnicas de auditoriacon apoyo del computador y otras que seanpertinentes.

La documentación debe ser suficientementecompleta y detallada para que un auditorexperimentado, que no haya tenido relacióndirecta con la auditoria, fundamente loscomentarios, conclusiones y recomendaciones,mediante su revisión.

La evidencia se clasifica de la siguientemanera:

a.

Evidencia documental.b.

Evidencia física.c.

Evidencia analítica.d.

Evidencia testimonial.

1

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213. COMONICACIÓN DE RESULTADOS


El equipo de auditoria verificará lainformación procesada por medios electrónicosy utilizará métodos especializados deinformática, cuando sea parte importante delas actividades de la entidad y suconfiabilidad sea esencial para cumplir susobjetivos. Para determinar la confiabilidad dela información efectuará una revisión de loscontroles generales, de los sistemasutilizados inclusive de los sistemascomputarizados y los relacionadosespecíficamente con las aplicaciones. Si secomprueban que esos controles no sonconfiables, se emplearán pruebas adicionales ose ejecutarán otros procedimientos.

Las Normas Generales de Auditoria Gubernamental sobre lacomunicación de los resultados de auditoria estánrelacionadas con el proceso completo de la auditoría.

213.01.

Oportunidad en la Comunicación de Resultados

Los resultados significativos obtenidosdurante la auditoria serán comunicados a laadministración del ente o área examinada, conel propósito de que puedan ser utilizadosoportunamente por los funcionarios y otrosusuarios.

La oportuna corduni.,cación de resultados, enningún caso sustituirá el informe deauditoria.

213.02.

informe de Auditoria

Al completar el proceso de la auditoría deberápresentarse un informe escrito que contengacomentarios, conclusiones y recomendacionessobre las actividades examinadas, loscriterios de evaluación utilizados cuando lascircunstancias así lo requieran, las opinionespertinentes de funcionarios y otros hechos ocircunstancias relevantes para la comprensiónintegral del documento. Si las situacionesencontradas y sus implicaciones legales no lojustifican, el informe podrá tomar la forma deuna carta a gerencia.

El informe deberá ser independiente, objetivo,imparcial y constructivo.Los usuarios del informe deberán conocer losobjetivos, el alcance, la metodologíaempleada, y las posibles limitaciones alrealizar el examen, para solucionarlas oevitar su repetición en el futuro.

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22


N°23,240El informe incluirá una declaración en elsentido de que el examen se realizó de acuerdocon las Normas Generales de AuditoriaGubernamental y las Normas Técnicas deAuditoria Gubernamental, emitidas por laContraloría General de la República, revelandoclaramente los aspectos no cumplidos de dichasnormas cuando sean aplicables al hechoanalizado.

El informe indicará los controles internossignificativos evaluados, el alcance delestudio efectuado y todas las deficienciasrelevantes identificadas y no solucionadas.

El informe señalará todos los casossignificativos identificados sobre elincumplimiento de leyes y reglamentos,incluyendo un pronunciamiento sobre lainobservancia de las leyes tributarias.

Los comentarios, conclusiones yrecomendaciones se presentarán en orden deimportancia de manera objetiva, complementadoscon la utilización de gráficos, cuadroscomparativos y explicaciones.

El informe incluirá las opiniones calificadasde los funcionarios responsables del ente,programa o actividad objeto de la auditoría,manifestadas en relación a los resultadoscomunicados y a las medidas correctivasaplicadas por la administración durante elproceso de la auditoria.El informe mencionará los logros relevantesdel ente auditado, especialmente cuando lasmedidas adoptadas para mejorar un programa oactividad sean aplicables como modelo paraotros entes.Al auditar los estados financieros de losentes públicos se emitirá un informe quecontenga:

a. La opinión acerca de la razonabilidad delos estados financieros tomados en suconjunto y si estos están presentados deconformidad con los principios deContabilidad Generalmente Aceptados,criterio profesional que se concentraráen una de las siguientes alternativas:

Opinión sin salvedadesOpinión con salvedadesOpinión adversa o negativaOpinión: Abstención de emitirla

b.

La estructura de control interno.c.

El cumplimiento de las disposicioneslegales, reglamentarias y normativas.

N°23,240


23

Al practicar auditorías operacionales seemitirá un informe que contenga:

a. Conclusión acerca de la eficiencia,efectividad y economía. El objetivo dela auditoria podrá dirigirse a evaluarlos tres conceptos en su conjunto oseparadamente, considerando lossiguientes criterios:

Economía se mide en términos decosto y calidad.Efectividad se mide en términos deresultado.Eficiencia se mide en términos derendimientos.

b.



Al practicar auditorias especiales sobreaspectos financieros y operacionales seemitirá un informe que contenga:

a.

Conclusión acerca del cumplimiento de losobjetivos de la auditoria ya seanfinancieros u operacionales.

b.



En los casos de auditorias especiales para ladeterminación de responsabilidades o que losresultados de otro tipo de auditoria conduzcana la presunción de responsabilidades, esnecesario utilizar los procedimientos ymodelos contenidos en el Manual de AuditoríasEspeciales para la Determinación deResponsabilidades a fin de cumplir losextremos legales inherentes a la satisfacciónde los requerimientos de las jurisdiccionesadministrativas, patrimonial o civil y penal,según sea aplicable.

220.

NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NTAO)

Las Normas Técnicas complementan las Normas Generales deAuditoria Gubernamental, ya que proporcionan pautasespecificas para cumplir las distintas fases queconforman el proceso de la auditoria.

221. GENERALES

Este grupo de normas se fundamenta en la secuencia deactividades que sustentan la metodología de la auditoriay amplían las pautas-para el desempeño del auditor.

221.01.

Contenido y Evaluación del Plan Anual deAuditoría


El procesocalificaciónrelacionadosfinancierosclasifican comoy de detección,

1

N-23,240

La formulación del plan anual de auditoría porparte de la Contraloría General de laRepública y de las Unidades de AuditoríaInterna, deberá efectuarse con sujeción a laspolíticas dictadas por la autoridad competentey contener los siguientes elementos:a.

Ámbito de acción de la unidad deauditoría.

b.

Entes u organismos a ser auditados en elperiodo.

c.

Objetivo general de cada auditoría.d.

Clase de la auditoría.e.

Período de la auditoría.f.

Personal requerido.g.

Tiempo estimado.h.

Costo estimado.i.

Fecha propicia para realizar el examen.j.

Fecha estimada para la emisión delinforme.

Las jefaturas serán responsables de cumplir elplan anual de cada unidad.

Periódicamente se evaluará la ejecución delplan anual y los resultados serán deconocimiento de la autoridad competente, a finde incorporar los ajustes y tomar las medidascorrectivas.

221.02.

Examen de las Operaciones Recientes

Los exámenes especiales con orientaciónoperacional y las auditorías operacionales seprogramarán considerando el lapso próximo alinicio del examen e incluirán, en lo posible,operaciones importantes en ejecución.

Al realizar la auditoría financiera sepromoverá ejecutar la planificación preliminary específica antes del cierre del ejercicio,con el propósito de adelantar las actividadesy contribuir a mejorar la calidad de lainformación contenida en los estadosfinancieros y en los procedimientos de controlinterno.

221.03.

Calificación de los Riesgos de Auditoría

El ri".go de auditoría es la posibilidad deque la'información o actividad sujeta a examencontenga errores o irregularidadessignificativas y no sean detectadas durante laejecución de la auditoría.

de planificaciónde riesgos de

con el conjunto deo área a examinar

implica laauditoría,

los estadosy estos se

riesgos inherentes, de controllos cuales se definen así:

N°23,240


25

a. Riesgo Inherente. Es la posibilidad deerrores o irregularidades en lainformación financiera, administrativa uoperativa, antes de considerar laefectividad de los controles internosdiseñados y aplicados por el ente.

b. Riesgo de Control. Está asociado con laposibilidad de que los procedimientos decontrol interno, incluyendo a la unidadde auditoría interna, no puedan preveniro detectar los errores e irregularidadessignificativas de manera oportuna.

c. Riesgo de Detección. Existe al aplicarlos programas de auditoría, cuyosprocedimientos no sean suficientes paradescubrir errores o irregularidadessignificativas.

En la fase de planificación es obligatoria lapreparación de una matriz para calificar losriesgos por componentes significativos y debecontener como mínimo lo siguiente:

a.

Componente analizado.b.

Riesgos de auditoría y su calificación.C.

Control Claved.

Enfoque esperado de la auditoria, ee.

Instrucciones para la ejecución de laauditoría.

221.04.

Selección de las Operaciones a examinar

La decisión de seleccionar una muestra de lasoperaciones para aplicar las pruebas deauditoria, deberá justificarse por losresultados c.ctenidos al evaluar la solidez yla confi.abilidad de la estructura de controlinterno del ente o área a examinar.

Corresponde al supervisor y jefe de equipopreparar y justificar el plan de muestreo y elmétodo considerado para aplicar losprocedimientos de auditoría.

221.05.

Idoneidad del Personal de Supervisión

El auditor en funciones de supervisión deberáacreditar entrenamiento continuo sobre manejode personal y los temas que demanda eldesarrollo de sus funciones.

La función de supervisión será ejercida por unprofesional que acredite preparación técnica yla suficiente experiencia calificada, con elpropósito de garantizar la calidad de losexámenes y el entrenamiento práctico delpersonal de auditoria.

26

Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997El ejercicio de la función de supervisión seráevaluado periódicamente por la jefatura a basede los estándares definidos para la auditoriagubernamental.

221.06.

Programas de Supervisión

Para todo examen se preparará y aplicará unprograma de supervisión que comprenda lasprincipales etapas del proceso de la auditoriay estará relacionado, entre otros, con lossiguientes aspectos:

a. Participación en la ejecución de laplanificación preliminar y específica dela auditoría.

b.

Elaboración conjuntamente con el jefe deequipo el plan de muestreo.

c. Preparación y desarrollo del cronogramade visitas a los equipos de auditoríapara: revisar la aplicación de losprocedimientos y documentar losresultados, verificar el avance y lacalidad de la auditoria.

d. Dirección de las reuniones organizadaspara comunicar los resultados de laauditoría.

e. Evaluación del desempeño de los miembrosdel equipo, de acuerdo con los estándaresestablecidos.

221.07.

Documentación y Reportes de Supervisión

La función de supervisión es una actividadcontinua aplicada durante el proceso de laauditoría. Su acción estará demostrada en unexpediente con papeles de trabajo por cadaexamen supervisado, el cual incluirá:

a.

La planificación preliminar y especificade la auditoría.

b.

El programa de supervisión.c.

Muestras seleccionadas.d.

El cronograma de visitas al grupo deauditores.

e.

La lista de instrucciones emitidas.f.

La evaluación a los miembros del equipo.g.

Las comunicaciones y otros aspectosimportantes.

El supervisor presentará reportes mensualessobre el avance de cada auditoria supervisada.

221.08.

Responsabilidad por el Control de Calidad

La responsabilidad por la calidad de laauditoría corresponde a cada uno de losauditores que participan en el proceso de la

1

N°23,240

N°23,240


27auditoria. Corresponde a los supervisores yjefe de equipo la responsabilidad de verificarel apego a las presentes normas por parte delos auditores, considerando acciones deevaluación relacionadas con las disposicioneslegales, normativas y técnicas que rigen laauditoria y que asegure independencia,objetividad, efectividad y economía en losexámenes practicados.

221.09.

Conocimiento Global de los Sistemas deinformación Cotcputarizados

Los responsables de la planificaciónpreliminar deberán obtener el conocimientoglobal de los sistemas de informacióncomputarizados, dirigido a establecer el gradoen que se encuentran automatizadas lasactividades y operaciones relacionadas con lagestión institucional y la preparación de lainformación emitida ( técnica, financiera,legal, etc.) así como, conocer la estructura ycomplejidad del ambiente automatizado,incluyendo: la unidad de informática, losequipos y programas básicos y las aplicacionesutilizadas.

221.10.

Evaluación de los Controlas Relacionados conlos Sistemas de Información Computarizados

Durante la planificación especifica seevaluarán los controles implantados para cadaaplicación significativa ( controles deaplicación), relacionados con la gestión delente y la información financiera contable, asícomo el funcionamiento del área deprocesamiento automático de datos (controlesgenerales).

La evaluación de los controles servirá de basepara establecer su grado de confiabilidad ydeterminar el alcance de las pruebassustantivas que se aplicarán en esta área.

221.11.

Técnicas de Auditoria Asistidas por elComputadorAl completar la planificación específica seidentificarán y seleccionarán las técnicas deauditoria asistidas por el computador queestén disponibles.

221.12.

Requisitos Mínimos del AuditorLa máxima autoridad de los entes y laContraloría General de la República tendrán laresponsabilidad de observar estrictamente losrequisitos' establecidos por la normativavigente para garantizar la idoneidad delpersonal responsable de ejecutar la auditoriagubernamental.

1

28


N°23,240Para ejercer un cargo en el área de auditoríase exigirán los siguientes requisitos mínimos:

a.

Evaluación de su capacidad profesional,carácter y habilidades.

b.

Titulo profesional

que

le

faculte,legalmente ejercer la función.

c No tener antecedentes que pongan en dudasu moralidad, honradez o diligencia en elejercicio de la función pública, y,

d. Tipo y grado de experiencia según elnivel de responsabilidad y las funcionesdel cargo.

Los clasificadores de cargos indicarándetalladamente los requisitos mínimos y lasdestrezas para el ejercicio de las funcionesde auditoría.

221.13.

Colaboración en la Solución de Problemas delEnte Auditado

Como resultado de la auditoría, el auditorpodrá proporcionar asesoría a losadministradores del ente auditado. Suparticipación consistirá en plantearsoluciones sin involucrarse en la gestión.

La oportuna ejecución de la auditoria a losentes o áreas examinadas permitirá contribuirdirectamente, mediante una acciónconstructiva, en las actividades desarrolladaspor los administradores de los entes públicos.

222. EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las Normas para la Ejecución del Trabajo proporcionan lametodología a seguir para cumplir el proceso de laauditoría, en concordancia con las pautas proporcionadaspor las Normas Generales de Auditoría.

222.01,

Designación del Equipo de Auditores

El Jefe de la Unidad de Auditoríacorrespondiente designará por escrito a losauditores encargados de efectuar el examen aun ente o área, precisando los profesionalesresponsables de la supervisión y de lajefatura del equipo.

La designación del equipo constará en unaorden de trabajo que contendrá los siguienteselementos:

a.

Objetivo general de la auditoríab.

Alcance de la auditoria.c.

Presupuesto de recursos y tiempo.d.

Instrucciones específicas.

1

ejecución de los análisis propiamente dichos,para ello se deberá considerar lo siguiente:

a. Programas estándares, se refieren a losprocedimientos necesarios para lograr lospropósitos de la planificación preliminary específica de la auditoria.

b. Programas específicos, comprende losprogramas de auditoria definidos deacuerdo con los resultados de laevaluación de la estructura de controlinterno y el enfoque de la auditoría anivel de componente.

Los programas de auditoría contendrán comomínimo los siguientes elementos:

a.

Objetivob.

Procedimientos de auditoriac.

Tiempo estimadod.

Fuentes de información

Los programas de auditoría para cumplir lasfases de la planificación preliminar yespecífica serán actualizados al menos una vezal año. Los responsables directos de laauditoria, supervisor y jefe de equipo,adaptarán los procedimientos a lascircunstancias específicas del ente o área aser examinado.

222.03.

Planificación Preliminar

Es indispensable establecer una estrategiapara desarrollar la auditoria. En esta etapaparticiparán obligatoriamente el supervisor yel jefe de equipo para obtener la informaciónactualizada dirigida a validar el enfoque dela auditoría.La información necesaria para cumplir con lafase de planificación preliminar de laauditoría contendrá como mínimo lo siguiente:

a.

Conocimiento del ente o área a examinar ysu naturaleza jurídica.

b. Conocimiento de las principalesactividades, operaciones, instalaciones,metas u objetivos a cumplir.

c. Identificación de las principalespolíticas y prácticas contables,administrativas y de operación.

d.

Determinación del grado de confiabilidadde

la

información

financiera,

1

N°23,240 Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997 29222.02. Programas de Auditoría

Se prepararán programas de auditoria queobedezcan a la necesidad de sistematizar elcumplimiento de las fases de la auditoria y la

30

Gaceta Ofcial, vier n, . 7 rie marzo de 1.997

N°23,240admi-~ist.ra'. i.. y de operación, asi comola crganir=:r;_ur y responsabilidades delas unidades ! • i aanci.era, administrativa yde auditoria in`: cena.

e. Comprensión global del desarrollo,complejidad ,' gracdo de dependencia delsistema de i.n:f •o ::mac ón computarizado.

El resultado de la planificación preliminarse presentará en. rr reporte dirigido al jefede la unidad de a •.ui:.i.tarí.a, para la validacióndel enfoque glco~31. •de la auditoria.

222.04.

Planifi.cac~.óón E p:~cí.,='i,c~a

La in a mac.ibr. ro.enida durante laplanificación ,:e!i.rri.na- será complementadacon pracedim'en_:~.: :ue aseguren coherencia enla planificación especifica de la auditoria.

El superviso:r y el jefe de equipo deberáncumplir, entre ot; -os, los siguientes pasosdurante la planif.i_;;:^.iár específica:

a. Considerar el objetivo de la auditoria yel reparte de la planificación preliminarpara determinar los componentes a serevaluados.

b. Obtener _nformac.i.br: adicional de acuerdocon las tnst.:.u.c:.ores establecidas en laplanificación preliminar.

c.

Evaluar la estructura de control internodel ente o área a examinar.

d. Calificar los factores específicos deriesgo y definir el enfoque de laauditoria., considerando los sistemas deinformación oc.lrl~,-itarizados.

e. Seleccionar lcs procedimientos deaudito:ia de=;.vados de los resultadosobtenidos en la evaluación de laestructura de control interno.

f. Considerar l.cs procedimientos deauditoría exi.c,i<l~s por la naturaleza delas acti.v.idade

ser evaluadas.

La evaluación d.:e i. a estructura de controlinterno es ob.li_gatoria para obtenerinformación adicional., evaluar y calificar losriesgos y seleerionar los procedimientossustantivos de a_iai.t:ar~ae

Los principales r+:s,i i._adas de laplanificación espa tfica. son:

a.

Plan de su. ~st,:eo

y enfoque de

laauditoria.

b. Plan espe:::í C:.co de la auditoria adesarrollar, :lue incluye los programas deaudito í.a r .; : componentes a serexaminadc: ; , •: r a s i.quiente fase.

1

http://mac.ibr.ro

http://mac.ibr.ro

N°23,240


31c. Comunicación de los resultados de la

evaluación de la estructura de controlinterno.

222.05. Contenido del Plan Específico de Auditoría

El plan especifico de auditoria contendrá,entre otros, los siguientes elementos:

a.

Objetivos generales de la auditoría yespecíficos por áreas.

b.

Alcance de la auditoría en tiempo y enoperaciones a examinar, relacionados conlos objetivos específicos.

C.

Descripción

de

las

actividadesprincipales y de apoyo.

d.

Calificación de los factores de riesgo.e.

Grado de confianza programado para cadauno de los componentes evaluados,

f. Programas específicos para aplicar laspruebas sustantivas y el alcance deauditoría previsto.

g.

Requerimientos de personal técnico oespecializado.

h.

Distribución del

trabajo

y tiemposestimados para concluir el exanen,ajustándose a lo establecido en la ordernde trabajo.Uso de técnicas de auditoria asistidaspor el computador.

3. Síntesis de la comunicación del resultadode la evaluación de la estructura delcontrol interno.

La preparación del plan especifico deauditoria será responsabilidad del supervisory jefe de equipo y constituye la base paradiseñar los procedimientos detallados aaplicar, el mismo será aprobadc por laJefatura de la Unidad de Auditoriacorrespondiente.

222.06.

Principales Funcionarios Vinculados con elEnte o Area Examinada

Al iniciar la auditoría se identificará a losresponsables relacionados directamente con lasactividades y el período a ser evaluados paracomunicarles formalmente el inicio del examen,solicitar información adicional sobre lasoperaciones o fuentes de datos específicos ydarles a conocer los resultados obtenidos enel proceso de la auditoría.

222.07.

Seguimiento a las Recomendaciones de ExámenesAnteriores

El seguimiento a las acciones correctivasaplicadas deberá efectuarse como una de las

1

32


N°23,240actividades principales al iniciar laauditoría o cuando se considere oportunoefectuarlo, para verificar el grado decumplimiento de las recomendaciones por laadministración del ente auditado. Además, seidentificarán las recomendaciones en procesode implantación.

El seguimiento a las recomendaciones seráresponsabilidad de las unidades de auditoríainterna de' los entes públicos y de laauditoría externa.

Las recomendaciones no implantadas seránanalizadas en cuanto a la causa que motivó sufalta de aplicación y los resultados secomunicarán a la administración y a laJefatura de la Unidad de Auditoriacorrespondiente para exigir su cumplimiento ola adopción de medidas que eviten surecurrencia.

El incumplimiento de las recomendaciones darálugar a la aplicación de sanciones por laadministración del ente o por la ContraloríaGeneral de la República.

Al concluir el seguimiento se producirá unalista de las recomendaciones que se encuentranpendientes de aplicación y constituirá elpunto de partida para el siguiente examen.

222.08.

Registro y Control de las Recomendaciones dela Auditoría en Ejecución

El jefe de equipo mantendrá el registro de lasrecomendaciones y el control de su aplicacióndurante el examen, mediante un papel detrabajo que contenga los siguientes elementos:

a.

Nombre del área o componente examinado.b.

Referencia al papel de trabajoc.

Texto resumido de la recomendaciónd.

Fecha de la discusióne.

Fecha programada para su implantaciónf.

Fecha real de implantacióng.

Comentarios sobre las recomendaciones enproceso de implantación.

222.09.

El Muestreo en la Auditoria Gubernamental

El plan de muestreo es utilizado paraseleccionar un porcentaje o un valorrepresentativo del universo a ser examinado yse fundamenta en la aplicación de métodosestadísticos y no estadísticos.

Los métodos de muestreo estadístico incluyenlas siguientes técnicas de selección:

1

N°23,240


33a.

Al azar, cuando todas sus unidades tienenla misma probabilidad de selección.

b. Sistemática, por medio de la cual seescoge una de cada "n" unidades y lospuntos de partida de uno o dos intervalosiniciales se seleccionan al azar.

c. Por células o estratificado, en que eluniverso de transacciones es dividido engrupos de igual magnitud y se seleccionaal azar una partida de cada célula. Estemétodo combina los elementos de laselección al azar y de la selecciónsistemática.

Los métodos no estadísticos carecen de laposibilidad de medir el riesgo de muestreo yson:

a.

Selección de cada unidad de la muestrabog

en

1. gún criterio, juicio oir.for ar ión.

b. Selección en bloques, que consiste enescoger vanas unidades en formasecuenc al.

El equipo de auditoria, al diseñar el plan de

muestreo, deberá considerar los siguientesfactores: determinar el propósito de laprueba, la elección del método de muestreo, eluniverso y tamaño de la muestra, laposibilidad de error, el riesgo, los n..velesde precisión aceptables y los procedimientosde auditoría a aplicar.

222.10.

Comunicación de los Resultados de laEvaluación de la Estructura de control Interno

La comunicación de los resultados de laevaluación de la estructura de control internorevelará su confiabilidad y solidez, así comolas actividades y transacciones que presentendeficiencias susceptibles de ser corregidas.

La comunicación deberá emitirse como mínimo alfinalizar la planificación especifica odurante el proceso de la auditoria parapromover la aplicación inmediata de lasrecomendaciones y la evaluación de sucumplimiento.

222.11..

Contenido, Manejo y Custodia de las Palee deTrabajo

La cantidad y el tipo de papeles de trabajo aser elaborados dependerán, entre otros, dediversos factores:

1

34


N"23,240a.

La naturaleza de la tarea y la clase deauditoría que se va a realizar.

b.

La condición del área, programa o entidada ser examinada.

c.

El grado de seguridad en los controlesinternos.

d.

La necesidad de tener una supervisión ycontrol de la auditoria, y,

e.

La naturaleza del informe de auditoria.

Los papeles de trabajo servirán, entre otrosaspectos, para:

a.

Redactar y sustentar el informe deauditoria.

b.

Ayudar a la planificación.c.

Facilitar el examen de auditoria.d.

Sentar las bases para el control decalidad de la auditoría.

e.

Defender las demandas, los juicios yotros procesos jurídicos.

f.

Demostrar el cumplimiento de las normasde auditoría.

g.

Documentar las deficiencias encontradas.h.

Poner

en

evidencia

la

idoneidadprofesional del personal de auditoria.Registrar la información reunida en laauditoría.

La elaboración de los papeles de trabajoobedecerá a la objetividad en lasapreciaciones, la concisión de loscomentarios, la precisión de las conclusionesy la indicación de las fuentes de informaciónutilizadas por el auditor.

Es responsabilidad del supervisor examinar quelos papeles de trabajo sustenten la labor dela auditoría realizada y asegurarse que lasconclusiones, los resultados y lasrecomendaciones tengan el apoyo adecuado paraevaluar la competencia de la labor de laauditoría ejecutada.

El supervisor y el jefe de equipo seránresponsables de que los papeles de trabajosean cuidadosamente elaboradas y clasificadosen los archivos corriente y permanente.

La revisión del archivo permanente del ente oárea a ser examinada deberá efectuarse comouna de las actividades iniciales de laauditoría.

El mantenimiento de un archivo permanenteactualizado permite contar con una base dedatos para la planificación anual de laauditoria gubernamental.

1

N°23,240

223. coN.JNICACIóN DE RESULTADOS


La Jefatura de la Unidad de Auditoriacorrespondiente establecerá mecanismostécnicos para el archivo y custodia de lospapeles de trabajo, una vez emitido el informede auditoría.

222.12.

Verificación de Hechos Subsecuentes

Los hechos posteriores a la fecha de corte deun período auditado pueden tener efectos sobrela apreciación formada. En consecuencia, eljefe de equipo realizará un análisis de loshechos y circunstancias específicas, pararevelarlos en el informe considerando laevidencia adicional a las condicionesexistentes al corte de las operaciones y queafecten la presentación razonable de lainformación financiera, administrativa uoperativa.

222.13.

Referencia de los Papeles de Trabajo

El borrador del informe de auditoria serápreparado durante el desarrollo del examen ycontendrá las referencias cruzadas específicasa los papeles de trabajo, para facilitar laubicación de los datos e información desoporte de los comentarios, conclusiones yrecomendaciones.

El jefe de equipo y el supervisor seránresponsables de que se incluyan lasreferencias entre los papeles de trabajo y elinforme de auditoria.

Esta sección incluye las normas que regulan lacomunicación de resultados como proceso continuo yproporciona las bases para estructurar los informes deauditoría. La amplitud de los resultados posibles indicala necesidad de proporcionar e emplos.en los documentosespecializados complementarios a estas normas.

223.01.

Responsabilidad

en

la

Comunicación

deResultados Durante la Auditoría

EL supervisor y el jefe de equipo comunicaránlos resultados en el transcurso de laauditoría a los funcionarios del ente o áreaexaminada, luego de concluido el estudio,análisis y sustentación del componentecorrespondiente.

La comunicación de resultados en todo elproceso de la auditoría constituirá uno de losfactores esenciales para evaluar y calificarla. calidad, oportunidad e importancia de laauditoría.

35

36223.02.


N°23,240Documentación de las Reuniones y opiniones dela Administración

El jefe de equipo y el supervisor documentaránlas reuniones realizadas con los funcionariosdel ente o área examinada, durante el procesode auditoria, para comunicar los resultados.

Dicho registro será revisado por la Jefaturade la Unidad de Auditoria correspondiente.

223.03.

Registro de los Resultados Informados

El supervisor de auditoria incluirá en elexpediente de papeles de trabajo, un registrocronológico que detalle: fechas de lasreuniones realizadas, nombres de losfuncionarios que participaron, documentosofrecidos por la administración pendientes deentrega y otros asuntos relevantes queaseguren efectividad en la comunicación.

El auditor deberá considerar las opinionesexpresadas por los funcionarios públicos a finde fortalecer sus conclusiones y recopilarmayor evidencia documental para que losresultados contenidos en el informe deauditoría sean irrefutables.

223.04.

Contenido

del

Informe

de

AuditoriaGubernamental

El

informe

de

auditoria

gubernamentalcontendrá

comentarios,

conclusiones

yrecomendaciones.Los comentarios serán elaborados a base de lasactividades,

programas,

áreas o de loselementos

de

los

estados

financierosexaminados, desglosados en hallazgossignificativos y cuidando que en su contenidose incluyan las condiciones, criterios, causasy efectos

relevantes

sobre

la materiadesarrollada.

Las conclusiones se formarán por laapreciación o juicio profesional sobre uncomponente examinado o la auditoría en suconjunto, debidamente sustentadas en lospapeles de trabajo.

Las recomendaciones contribuirán a presentarsoluciones adecuadas para resolver losproblemas o desviaciones identificados en lasoperaciones auditadas. Las recomendacionesestarán dirigidas a la autoridad responsablede implantarlas y asegurar su cumplimiento.

1

N°23,240

Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997 37223.05.

Estructura del Info:ine de Auditoria

La estructura básica de los informes estarádirectamente relacionada con la clase deauditoria, sea financiera, operacional oespecial, considerando como minimo lossiguientes elementos:

Auditoría Financiera

a.

Índice.b.

Dictamen Profesional.c.

Estados

Financieros

y

sus

notaselaborados por el Ente.

d.

Objetivo y Alcance.e.

Comentarios, Conclusiones yRecomendaciones,

f.

Anexos.

Auditoría operacional

a.

Índice.b.

Carta de Presentación.C.

Objetivo y Alcance.d.

Comentarios, Conclusiones yRecomendaciones.

e,

Anexos,

Audi.torá.as Zapectales Financieras

a.

Índice.b.

Carta de Presentación.C. Información Financiera del área examinada

elaborada por el Ente.d.

Objetivo y Alcance.e.

Comentarios, Conclusiones yRecomendaciones.Anexos.

Auditorias Espegiale 4peraaionalaea.

Índice.b.

Carta de Presentación,c.

Objetivo y Alcance.d.

Comentarios, Conclusiones yRecomendaciones.

e.

Anexos.

Los informes relacionados con las auditoriasespeciales para la determinación deresponsabilidades se estructurarán de acuerdoa los criterios señalados en el Manual deAuditorías Especiales para la Determinación deResponsabilidades.

A los informes extensos se incorporará unasíntesis de los principales resultados de laauditoría para facilitar una comprensiónrápida, clara y precisa de su contenido a losusuarios,

1

http://Audi.tor.as

38 Gaceta Oficial, viernes 7 de marzo de 1997Se utilizarán anexos al informe cuando seaestrictamente necesario y al mínimo posible,es recomendable incluir en forma resumida todoel material explicativo dentro de loscomentarios o del texto del informe.

En el caso de auditorias de proyectosfinanciados con recursos de organismosinternacionales de crédito, se cumplirán lasexigencias especificas de cada entefinanciero.

223.06.

Informe Carta a Gerencia

Cuando los hallazgos de un examen especial nosean relevantes ni se desprendanresponsabilidades, los resultados setramitarán con el Informe Carta a Gerencia,como una alternativa rápida de comunicación.

Los resultados de un examen tramitado con elInforme Carta a Gerencia, producen los mismosefectos legales, administrativos técnicos yfinancieros de aquellos que se tramitan ycomunican con informes de auditoria.

De los elementos considerados para laestructura del informe de auditoria, setomarán para el Informe Carta a Gerenciaaquellos que sean necesarios y brinden a laentidad la información básica de los asuntosexaminados.

El Informe Carta a Gerencia será suscrito porel Titular de la Unidad de Auditoría querealizó el examen y se entenderá aprobado porel mismo funcionario.

La Contraloría General de la República y lasautoridades correspondientes velarán porquelas recomendaciones del Informe Carta aGerencia sean implantadas en las entidades yorganismos del sector público o en todo casoque se adopten las medidas para evitar larecurrencia de las deficiencias que dieronorigen a las recomendaciones.

223.07.

Informe Breve o Corto de Auditoría

Cuando se practique una auditoria financierade la cual los hallazgos no sean relevantes nise desprendan responsabilidades, losresultados se podrán tramitar con un informebreve o corto, que contendrá el dictamen, losestados financieros auditados y lascorrespondientes notas. Este informe producelos mismos efectos legales, administrativos,técnicos y financieros de los informes largoso extensos.

1

N°23,240

N°23,240


39

223.08.

Cualidades del Informe de Auditoria

La elaboración de los informes de auditoriadeberá concluir en las oficinas del enteexaminado. Su preparación será sistemáticaconforme se vaya efectuando el estudio yanálisis de una operación o una transacciónrelevante y se perfeccionará luego decomunicados los resultados.

Este procedimiento será obligatoriamenteobservado por el supervisor y jefe de equipopara presentar informes con criteriosdirigidos a lograr básicamente las siguientescualidades:

a.

Objetividadb.

Precisiónc..

Concisiónd.

Tono constructivo e importancia

223.09.

Importancia de las Recomendaciones deAuditoria

Para alcanzar la implantación de lasrecomendaciones el auditor deberá aplicar lassiguientes acciones:

a. Discutir las recomendaciones con losfuncionarios vinculados al arca oactividad examinada.

b. Ponderar la factibilidad de aplicarl.ár~ yla relación costo beneficio considerandolos factores de eficiencia, etectwvidad yeconomía.

c. Abstenerse de hacer recomendacionesaceptables teóricamente, peroinaplicables por razones prácticas.

d.

Producir

efectos

positivos

en

lasoperaciones,

e.

Orientar la recomendación a rectificarhechos o situaciones deficientes.

Las recomendaciones deberán brindar laposibilidad a los funcionarios para queadopten las medidas correctivas pertinentes,introduzcan mejoras en los procedimientos,contribuyan a fortalecer la estructura decontrol interno del ente o área examinada yposibiliten la recuperación de los recursosfinancieros que hayan sido utilizados en formaindebida.

223.10.

Trámite para la Aprobación del Informe

Cumplida la comunicación de resultados yelaborado el informe de auditoria, elsupervisor lo entregará formalmente al Jefe dela Unidad de Auditoria correspondiente,

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AVISO DE Ir,CFT,4 E!i L:ID1t: CF8'i1'.L P11 BL5SOl

La CAJA DL A99NN08, avisa al público que el Jia li de ahci 1 y IB de abril de 1997, de 9.00a10:00a.m.seefectuará el acto de Venla en Libre oferta de propiedades adau_.rídas por la entidad bancariaenpagodeobligar n.

Por lo tanto, visto la que en esta materia diSJone el 11=_reta d. , Gabinete N0.238 da 2 de íuióde1970pOrelcual es regula el Régimen Bancario Panatieñri: Ira Aru,tnk • =

. la Comisión Bancaria Nacional.quelacoepleeent*rV le Ley 87 de 23 de Novieicce de '_960; :.a Rs r.)u::bn • N r_.JD'f-90, de la Junta Directiva - -de- a CAJADE ABORROO y Conforme a lo autorizado per s i Ju.^.tb C irec'. iva, ] z CAJA DE AHORROS ofrece en Venta en LibreOferta lea efguientes finas que ee describen a de':aliso n c.n •. irr a<: k. c.

FINCA

TIPO

OBICACION

DESCRI?CJrIN

SDPERFICIE

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Ap to_201

20880Rollo 507Do.. 12

Pos ldencia

Bde. S.Jos6Da spaes M-Su erEmeline Chir quíDa vi d

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sobre la cal2,dad de la auditoría realizada yla oportu~.lidaó • para a;aitir el informe. Eneste sentido esr olecerá procedimientosefectivos que gasifican la producción yentrega de dichos informes en el plazodefinido por : autoridad competente.

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Las Cuninres

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viderria.Cas 79

l bar'.o y Lca.

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61.20

130.14

94.14

71.02

138.63

74.20

40 Gaceta Ot cial, vlerrae''7

di' mamo de 1997

N°23,240adjunto al archz _i ,.:c,rrient_e de papeles detrabado, así c(mc

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elementos

paraactualizar el archivo permanente

y elexpediente sobre 1.:1 supervisión efectuada.

El

Jefe de Unidad

de

Auditoriacorrespondiente asunirá la responsabilidad

decreto no. 247 de 13 de diciembre de 1996

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