declaración anual de personas físicas · como se podrá apreciar, el concepto de ingresos no...

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declaración anual de personas físicasPuntos a considerar

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

IntroducciónLas personas físicas que obtuvieron ingresos acumulables del impuesto sobre la renta (iSR) en el

ejercicio de 2012, se encuentran obligadas a presentar declaración anual en la que deberán determi-nar el impuesto del ejercicio, así como efectuar el pago correspondiente en caso de resultar cantidad a cargo, a más tardar el 30 de abril de 2013.

de la misma forma, las personas físicas que se encuentran obligadas a pagar el impuesto empre-sarial a tasa única (iETU) deberán calcular su impuesto del ejercicio pudiendo acreditar el iSR cau-sado en el mismo ejercicio.

Sin embargo, dependiendo del tipo de ingresos, en algunos casos las personas físicas deberán determinar el iSR por sus ingresos acumulables y no acumulables. Así también, cuando se realicen actividades en copropiedad o en sociedad conyugal, cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal deberán determinar el iSR o el iETU considerando los ingresos y deducciones que le correspondan en proporción a su participación, pero tratándose de la sociedad conyugal, el que obtenga mayores ingresos podrá optar por acumular la totalidad de los ingresos por dicha sociedad.

Con relación al iETU, los contribuyentes podrán efectuar el acreditamiento de ciertos conceptos, los cuales deberán ser hasta el monto del iETU a cargo. El primer acreditamiento que se deberá realizar será el crédito fiscal por las deducciones mayores a los ingresos antes que los demás. Otro de los acreditamientos que se podrá efectuar es el del iSR del ejercicio; sin embargo, en este caso sólo podrá considerarse aquel que fue efectivamente pagado y únicamente hasta el monto del iSR del ejercicio, por lo que en caso de resultar saldo a favor del iSR, por retenciones o pagos provisio-nales, del iSR efectuados en exceso, dicho saldo a favor se podrá compensar contra el iETU a cargo. Por otro lado, en caso de resultar saldo a favor de iETU e iSR a cargo, los pagos provisionales del iETU se podrán compensar contra el iSR a cargo sin necesidad de presentar aviso de compensación, siempre que los pagos provisionales del iETU se consideren como iSR efectivamente pagado.

Asimismo, en la declaración anual, los contribuyentes deberán informar de aquellos ingresos por los cuales no se encuentran obligados al pago del ISR, o el pago del ISR se considera como defini-tivo, como los donativos, la enajenación de la casa habitación del contribuyente, los viáticos, herencias o legados, y premios; no obstante, también se tendrá la obligación de informar de los préstamos re-cibidos. En caso de no presentar dicha información, dichos ingresos no se considerarán exentos, o el pago del ISR, en su caso, no se considerará como definitivo; en relación a los préstamos, a pesar de que no son un ingreso, la autoridad podrá considerarlos como tal.

Por la importancia que tienen estos aspectos para la presentación de la declaración anual, a con-tinuación se comentan cada uno de ellos.

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Ingresos acumulables y no acumulablesLa Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) contempla que las personas físicas que obtienen ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, tratándose de primas de antigüedad, indemnización o cualquier otro pago por separación, así como a quellas que obtienen ingresos por la enajenación de bienes, para determinar su iSR del ejercicio de-berán realizar dos cálculos, uno por sus ingresos acumulables y otro por los ingresos no acumulables.

En el primer caso, el iSR anual se calculará con-forme a lo siguiente (artículo 112 de la LiSR):

Determinación de los ingresos gravados, acumulables y no acumulables

ingresos por indemnización, primas de anti-güedad, retiro y otros pagos por separación

(–) ingresos exentos del ejercicio por indemniza-ción, primas de antigüedad, retiro y otros pagos por separación (90 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente [SMGAGC], por cada año de servicios)

(=) ingresos gravados(–) Último sueldo mensual ordinario (ingresos

acumulables) (A)(=) ingresos no acumulables (B)

Determinación del isr del ejercicio por los ingresos acumulables

ingresos por salarios y en general por la pres-tación de un servicio personal subordinado del ejercicio

(–) ingresos exentos del ejercicio(+) Último sueldo mensual ordinario (A)(+) ingresos acumulables de los demás capítulos

del título iv de la LiSR(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio(–) deducciones personales(–) Estímulos fiscales*(=) Base gravable anual de iSR (C)

Aplicación de la tarifa del artículo 177(=) iSR anual por ingresos acumulables antes de

SPE (D)

(–) SPE que le correspondió al trabajador durante el ejercicio

(=) iSR anual por ingresos acumulables (E)

Determinación del isr del ejercicio por los ingresos no acumulables

iSR anual sobre ingresos acumulables antes de SPE (D)

(÷) Base gravable anual del iSR (C)(=) Cociente(×) Cien(=) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingre-

sos no acumulables (F)

ingresos no acumulables (B)(×) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingre-

sos no acumulables (F)(=) iSR anual por ingresos no acumulables (G)

Determinación del total del isr del ejercicioiSR anual por ingresos acumulables (E)

(+) iSR anual por ingresos no acumulables (G)(=) Total del iSR anual(–) Retenciones efectuadas del iSR y/o los pagos

provisionales efectuados por el contribuyente, según corresponda

(=) iSR a pagar (o saldo a favor)

* deducción de las cuentas personales para el ahorro para el retiro (artículo 218 de la LiSR) y deducción de colegiaturas (artículo 1.12. del decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación [DOF] el 30 de marzo de 2012).

Tratándose de ingresos por enajenación de bienes, el impuesto se determinará conforme a lo siguiente:

Determinación de la ganancia gravableMonto de la enajenación

(–) deducciones autorizadas(=) Ganancia por enajenación de bienes(–) Ganancia exenta(=) Ganancia por enajenación de bienes gravable

(A)

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Determinación de la ganancia acumulable y su isr anual

Ganancia por enajenación de bienes gravable (A)

(÷) Número de años transcurridos desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación, sin exceder de 20 años

(=) Ganancia acumulable (B)(+) ingresos acumulables de los demás capítulos

del título iv de la LiSR(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio (C) (–) deducciones personales(–) Estímulos fiscales*(=) Base gravable anual del iSR

Aplicación de la tarifa del artículo 177(=) iSR anual por ingresos acumulables (D)

Determinación del isr del ejercicio por los ingresos no acumulables

Cálculo de la tasa o tasa promedioopción 1

Total de ingresos acumulables en el ejercicio (C)(–) deducciones personales, excepto las previstas

en las fracciones i, ii, y iii, del artículo 176 de la LiSR

(=) Base para el cálculo del iSR (E)Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la LiSR

(=) iSR anual (÷) Base para el cálculo del iSR (E)(=) Cociente(×) Cien(=) Tasa (F)

opción 2Tasa determinada conforme a la opción 1 del cuarto ejercicio inmediato anterior

(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del tercer ejercicio inmediato anterior

(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del segundo ejercicio inmediato anterior

(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del primer ejercicio inmediato anterior

(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del ejercicio en que se enajenó el bien

(=) Suma(÷) 5(=) Tasa promedio (G)

Determinación de la ganancia no acumulable y su isr

Ganancia por enajenación de bienes gravable (A)

(–) Ganancia acumulable (B)(=) Ganancia no acumulable (×) Tasa (F) o tasa promedio (G)(=) iSR anual por ingresos no acumulables (H)

Determinación del total del isr del ejercicioiSR anual por ingresos acumulables (D)

(+) iSR anual sobre ingresos no acumulables (H)(=) Total del iSR anual(–) Retenciones efectuadas del iSR y/o los pagos

provisionales efectuados por el contribuyente, según corresponda

(=) iSR a pagar o (saldo a favor)

* deducción de las cuentas personales para el ahorro para el retiro (artículo 218 de la LiSR) y deducción de colegia-turas (artículo 1.12. del decreto publicado en el dOF el 30 de marzo de 2012).

Como se podrá apreciar, el concepto de ingresos no acumulables no quiere decir que por dichos in-gresos no se pagará iSR, sino más bien el cálculo del iSR por dichos ingresos se realiza en forma in-dependiente a los demás ingresos acumulables. veamos a continuación un ejemplo en el que una persona física obtuvo en el ejercicio 2012 ingresos por salarios, por honorarios y por enajenación de bienes, conforme a los siguientes:

eEl cálculo del ISR por ingresos no acumulables se realiza en forma independiente a los ingresos acumulables

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Datos:ingresos por salariosde la constancia de retenciones por salarios se obtuvieron los siguientes datos:

Total de ingresos por salarios y conceptos asimilados a salarios $113,082ingresos exentos $26,553impuesto retenido durante el ejercicio $6,571Monto del subsidio para el empleo (SPE) que le correspondió al trabajador durante el ejercicio $2,176Monto del SPE entregado en efectivo al trabajador durante el ejercicio que declara $0

Pagos por separaciónMonto total pagado por pagos por separación $54,644Número de años de servicio del trabajador 5ingresos exentos $28,050ingresos acumulables (último sueldo mensual ordinario) $7,200impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario* $573ingresos no acumulables $19,394impuesto retenido $2,117

ingresos por servicios profesionalesde la contabilidad se obtuvo lo siguiente:ingresos cobrados $42,000deducciones autorizadas pagadas $30,765iSR retenido por servicios profesionales $4,200Pagos provisionales enterados a la Federación $0

ingresos por enajenación de bienesde la constancia entregada por el notario se obtuvieron los siguientes datos por la enajenación de un local comercial adquirido en 2007:

Monto de la contraprestación $2’950,320Total de ingresos exentos $0Total de deducciones autorizadas $1’435,878Ganancia $1’514,442Ganancia acumulable 302,888Ganancia no acumulable $1’211,553Total de iSR enterado por la enajenación de bienes $262,732

Deducciones personalesGastos médicos y dentales $16,320Aportaciones complementarias a la subcuenta de retiro 19,352intereses reales hipotecarios 48,320Total $83,992

Estímulos fiscalesdeducción de colegiaturas a nivel preescolar $14,200Total $14,200

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Determinación del isr anual por los ingresos acumulablesingresos acumulables por salarios $86,529.00

ingresos por salarios 113,082.00(–) ingresos exentos 26,553.00

(+) ingresos acumulables por pagos por separación 7,200.00(+) ingresos acumulables por servicios profesionales 11,235.00

ingresos cobrados 42,000.00(–) deducciones autorizadas 30,765.00

(+) ingresos acumulables por enajenación de bienes 302,888.31(=) Total de ingresos acumulables $407,852.31(–) deducciones personales 83,992.00(–) Estímulos fiscales 14,200.00(=) Base gravable anual del iSR $309,660.31

Tarifa del artículo 177 (=) isr conforme a la tarifa anual $54,139.08(–) SPE que le correspondió al contribuyente 2,176.10(=) isr anual por los ingresos acumulables $51,962.98

Determinación del isr anual por los ingresos no acumulables por los pagos por separación iSR anual sobre ingresos acumulables antes de SPE $54,139.08

(÷) Base gravable anual del iSR 309,660.31(=) Cociente 0.1748(×) Cien 100(=) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables 17.48%

ingresos no acumulables $19,394.00(×) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables 17.48%(=) iSR anual por ingresos no acumulables por pagos por separación $3,390.07

Determinación del isr anual por los ingresos no acumulables por la enajenación de bienes

Total de ingresos acumulables en el ejercicio 407,852.31(–) deducciones personales, excepto las previstas en las fracciones i, ii, y

iii, del artículo 176 de la LiSR 67,672.00Tarifa del artículo 177

(=) iSR conforme a la tarifa anual $61,317.38(÷) Base para el cálculo del iSR 340,180.31(=) Cociente 0.1802(×) Cien 100(=) Tasa (F) 18.02%

(=) Ganancia no acumulable $1’211,553.23(×) Tasa 18.02%(=) iSR anual por ingresos no acumulables $218,321.89

Determinación del total del isr del ejercicioiSR anual por ingresos acumulables $51,962.98

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(+) iSR anual sobre ingresos no acumulables (indemnización y enajenación de bienes) 221,711.96

(=) Total del iSR anual $273,674.94(–) Retenciones efectuadas del iSR 12,888.00

Por salarios $8,688.00Por honorarios $4,200.00

(–) Pago provisional por enajenación de bienes 262,731.51(=) Saldo a favor del iSR -$1’944.57

Comentario: La determinación de la tasa para los ingresos no acumulables por los pagos por separación y por la enajenación de bienes es diferente, toda

vez que por la enajenación de bienes sólo se podrán disminuir las deducciones personales excepto las previstas en las fracciones: i (gastos médicos, dentales, hospitalarios), ii (gastos de funerales) y iii (donativos) del ar tículo 176 de la LiSR. En caso de que el contribuyente hubiese además aplicado el estímulo fiscal previsto en el artículo 218 de la LiSR, éste no se podrá considerar para determinar la tasa por la ena-jenación de bienes, ya que éste no es una deducción personal; sin embargo, si presentara su declaración a través del declaraSAT me-diante el cálculo automático el sistema lo con-sidera como deducción personal.

Ingresos obtenidos por sociedad conyugal o por copropiedadCuando los contribuyentes obtienen ingresos a través de una copropiedad o de una sociedad conyugal,

deben nombrar a un representante común para que éste a nombre y representación de todos los copro-pietarios o de la sociedad conyugal cumpla con las obligaciones fiscales correspondientes a dicho co-propiedad o sociedad conyugal, incluso la de efectuar pagos provisionales; sin embargo, al momento de calcular el impuesto anual, cada uno de los copro-pietarios deberá efectuar su cálculo y entero en forma individual con los datos que les proporcione el representante de dicha copropiedad o sociedad conyugal.

Tratándose de la sociedad conyugal, sus inte-grantes pueden optar por que aquel que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingre-sos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares (artículo 120 del Re glamento de la Ley del impuesto sobre la Renta [RLiSR]), siempre que se haya comunicado de ello al Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Ingresos y deducciones

En la declaración anual, cada uno de los copro-pietarios o miembros de la sociedad conyugal consi derará los ingresos y las deducciones en la

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proporción que le corresponda según su porcentaje de participación, tanto para determinar el iSR como el iETU.

Si la sociedad conyugal optó por determinar el iSR conforme al artículo 120 del RLiSR, será el cónyuge que obtuvo mayores ingresos quien deberá presentar la declaración anual por la sociedad conyugal respec-to al iSR y el iETU.

Pagos provisionales y retenciones

Los copropietarios o miembros de la sociedad con-yugal podrán considerar los pagos provisionales y las retenciones, que se hubieran efectuado por la copropiedad o sociedad conyugal. Aun cuando dichos pagos provisionales o retenciones se hubiesen efec-tuado a nombre del representante común.

Deducciones personales

Cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal podrán aplicar las deduc-ciones personales que hayan erogado en forma personal, siempre que cumplan con los requisi-tos previstos en el artículo 176 de la LiSR y su Reglamento.

En caso de que la sociedad conyugal hubiese tomado la opción del artículo 120 del RLiSR, no hay fundamento legal para que el cónyuge que

obtiene mayores ingresos disminuya la totalidad de las deducciones personales realizadas por los miembros de la sociedad conyugal. No obstante, si los integrantes de la sociedad conyugal única-mente obtienen ingresos por dicha sociedad o el cónyuge que obtiene los ingresos menores, son únicamente por la sociedad conyugal, se consi-deraría que el cónyuge que obtiene mayores in-gresos podría deducir las deducciones personales de ambos cónyuges, claro está que es convenien-te en este último caso se confirme esta situación ante el SAT.

Acreditamientos contra el IETU

Para determinar el iETU del ejercicio, cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad con-yugal deberá considerar los ingresos y deducciones en la proporción que correspondan cada uno de ellos.

de la misma forma deberán considerar los acre-ditamientos cuando las deducciones sean mayores a los ingresos, así como de los salarios gravados y de las aportaciones de seguridad social pagadas. En relación con el iSR del ejercicio, el impuesto que se podrá acreditar será aquel que determine cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal.

Ejemplo:

Un matrimonio obtiene los siguientes ingresos:

total Cónyuge A Cónyuge B

ingresos cobrados por arrendamiento $150,000.00 $75,000.00 $75,000.00Total de deducciones autorizadas $37,530.00 $18,765.00 $18,765.00

impuesto predial $5,200.00 $2,600.00 $2,600.00Gastos de mantenimiento $23,200.00 $11,600.00 $11,600.00Consumo de agua $2,880.00 $1,440.00 $1,440.00Honorarios (contador) $6,250.00 $3,125.00 $3,125.00

Total de otros ingresos acumulables $895,340.00 $72,665.00Salarios gravados $893,210.00Servicios profesionales $150,000.00

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total Cónyuge A Cónyuge B

deducciones autorizadas servicios profesionales $78,320.00intereses reales $2,130.00 $985.00

iSR retenido por arrendamiento $15,000.00 $7,500.00 $7,500.00iSR retenido por salarios $224,115.00iSR retenido por servicios profesionales $15,000.00iSR retenido por intereses $320.00 $110.00Pagos provisionales del iETU por arrendamiento $4,700.00 $2,350.00 $2,350.00Pagos provisionales del iETU por servicios profesiona-les $0.00

deducciones personalesGastos médicos, dentales, hospitalarios $3,200.00 $1,250.00intereses reales hipotecarios 6,215.00 6,215.00Total $9,415.00 $7,465.00

Estímulos fiscalesColegiatura $12,900.00 $12,900.00

Determinación de los ingresos acumulables por cada miembro de la sociedad conyugal para efectos del isr

Cónyuge A Cónyuge B

ingresos cobrados por arrendamiento $75,000.00 $75,000.00(–) deducciones autorizadas* 26,250.00 26,250.00(–) impuesto predial 2,600.00 2,600.00(=) ingresos acumulables por arrendamiento $46,150.00 $46,150.00(+) Otros ingresos acumulables 895,340.00 72,665.00(=) Total de ingresos acumulables $941,490.00 $118,815.00(–) deducciones personales 9,415.00 7,465.00(–) Estímulos fiscales 12,900.00 12,900.00(=) Base gravable anual del iSR $919,175.00 $98,450.00

Tarifa del artículo 177 (=) iSR conforme a la tarifa anual $231,603.31 $8,675.99(–) iSR retenido por arrendamiento 7,500.00 7,500.00(–) iSR retenido por salarios 224,115.00 0.00(–) iSR retenido por honorarios 0.00 15,000.00(–) iSR retenido por intereses 320.00 110.00(=) isr por pagar o (saldo a favor de isr) –$331.69 –$13,934.01

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Determinación de la base gravable para efectos del iEtu por cada miembro de la sociedad conyugal


ingresos gravados $75,000.00 $225,000.00(–) deducciones autorizadas 18,765.00 97,085.00(=) Base gravable para el iETU $56,235.00 $127,915.00(×) Tasa 17.5% 17.5%(=) iETU causado $9,841.13 $22,385.13(–) Acreditamiento de iSR del ejercicio** 9,841.13 8,675.99(=) iETU a cargo $0.00 $13,709.13(–) Pagos provisionales del iETU 2,350.00 2,350.00(=) iEtu por pagar o (saldo a favor de iEtu) –$2,350.00 $11,359.13

resumeniSR por pagar o (saldo a favor de iSR) –$331.69 –$13,934.01iETU por pagar o (saldo a favor de iETU) –2,350.00 11,359.13

(=) Neto a pagar o (recibir) –$2,681.69 –$2,574.88

Determinación de los ingresos acumulables conforme a la opción prevista en el artículo 120 del rlisr


ingresos gravados $150,000.00 $0.00(–) deducción opcional* 52,500.00 0.00(–) impuesto predial 5,200.00 0.00(=) ingresos acumulables por arrendamiento $92,300.00 $0.00(+) Otros ingresos acumulables 895,340.00 72,665.00(=) Total de ingresos acumulables $987,640.00 $72,665.00(–) deducciones personales 9,415.00 7,465.00(–) Estímulos fiscales 12,900.00 12,900.00(=) Base gravable anual del iSR $965,325.00 $52,300.00

Tarifa del artículo 177(=) iSR conforme a la tarifa anual $245,448.31 $3,159.89(–) iSR retenido por arrendamiento 15,000.00 0.00(–) iSR retenido por salarios 224,115.00 0.00(–) iSR retenido por honorarios 0.00 15,000.00(–) iSR retenido por intereses 320.00 110.00(=) isr por pagar $6,013.31 –$11,950.11

Determinación de la base gravable para efectos del iEtu cuando se optó por lo previsto en el artículo 120 del RLISR


ingresos gravados $150,000.00 $150,000.00

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res Cónyuge A Cónyuge B

(–) deducciones autorizadas 37,530.00 78,320.00(=) Base gravable para el iETU $112,470.00 $71,680.00(×) Tasa 17.5% 17.5%(=) iETU causado $19,682.25 $12,544.00(–) Acreditamiento de iSR del ejercicio** 19,682.25 3,159.89(=) iETU a cargo $0.00 $9,384.11(–) Pagos provisionales del iETU por arrendamiento 4,700.00 0.00(–) Pagos provisionales del iETU por servicios profesionales 0.00(=) iEtu por pagar o (saldo a favor de iEtu) –$4,700.00 $9,384.11

resumeniSR por pagar o (saldo a favor de iSR) $6,013.31 –$11,950.11iETU por pagar o (saldo a favor de iETU) –4,700.00 9,384.11

(=) Neto a pagar o (recibir) $1,313.31 –$2,566.00

* Los cónyuges optaron por aplicar la deducción opcional prevista en el artículo 142, segundo párrafo, de la LiSR.

** Tratándose del cónyuge A, el iSR se acreditó hasta el monto del iETU a cargo.

Comentario: Como se puede apreciar, si cada uno de los cónyuges calcula el iSR y el iETU en forma individual, el cónyuge A obtendrá saldo a favor tanto de iSR como de iETU, y el cónyuge B, a pesar de que le resulta iETU a cargo, podrá compensar el saldo a favor de iSR contra dicho impuesto, quedando un remanente que podrá solicitar en devolución o seguirlo compensando.

En cambio, si los cónyuges optan por la disposición del RLiSR, el cónyuge A, aun compensando el saldo a favor de iETU contra el iSR, deberá pagar una cantidad; por otro lado, el cónyuge B deberá compensar el saldo a favor de iSR contra el iETU.

Datos del representante común y de los copropietarios

En la declaración anual en la sección de “Datos complementarios” hay un apartado específico para copro-piedad o sociedad conyugal, dicho apartado es de carácter informativo y se anotarán los datos tanto del representante común como de los copropietarios.

Cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal deberá anotar los datos de este apartado, según corresponda. Se anotarán tanto los datos del representante común como los datos de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal (véanse figuras 13 y 14).

eEn la sección de “Datos complementarios” del DeclaraSAT se anotarán tanto los datos del representante común como los datos de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal

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Comentario: En la sección de “datos del representante común” se deberá considerar en los campos: total de iSR, total de iETU y total de ivA, los montos

que se pagaron por la copropiedad o por la sociedad conyugal. En el caso planteado se consideró en el campo “Total del iSR”, única-mente el iSR retenido, ya que no se efectua-ron pagos provisionales, en el campo “Total del iETU” se consideraron los pagos provisio-nales del iETU realizados en el ejercicio, en el campo “Total de ivA” se consideraron los pagos mensuales definitivos realizados en el ejercicio.

Acreditamientos en el IETUde acuerdo con el artículo 8 de la Ley del impuesto Empresarial a Tasa Única (LiETU), las personas físicas sujetas a este impuesto tienen derecho a acreditar hasta por el monto del impuesto a cargo el crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos.

En caso de resultar aún diferencia a cargo, se podrán realizar los siguientes acreditamientos:

• Por sueldos y salarios gravados.• Por aportaciones patronales de seguridad social.• Crédito fiscal por inversiones adquiridas desde el 1

de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007.• Del ISR propio del ejercicio y del pagado en el

extranjero.

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res Por la misma disposición del artículo 8 se inter-

preta que el crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos se acredita antes que cualquier otro concepto.

Con relación a ello, el artículo 11 de la misma ley prevé que si el contribuyente no acredita en un ejer-cicio el crédito fiscal pudiéndolo haber hecho, perde-rá el derecho de aplicarlo en los ejercicios posterio-res hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado.

Ejemplo:

Una persona física determinó el iETU del ejercicio con los siguientes datos:

ingresos cobrados $1’859,650.00deducciones pagadas $871,617.96

Crédito fiscal por deduccio-nes mayores a los ingresos del ejercicio 2011 actualizado $198,350.00Acreditamiento por sueldos y salarios gravados $25,320.00Acreditamiento por aportacio-nes patronales de seguridad social $12,410.00Acreditamiento del iSR propio del ejercicio y del pagado en el extranjero $292,730.00

Determinación del iEtu del ejercicioingresos cobrados $1’859,650.00

(–) deducciones pagadas 871,617.96(=) Base del iETU $988,032.05(×) Tasa 17.5%(=) iETU causado $172,905.61(–) Acreditamiento por sueldos y

salarios gravados 25,320.00(–) Acreditamiento por aportacio-

nes patronales de seguridad social 12,410.00

(–) Acreditamiento del iSR propio del ejercicio y del pagado en el extranjero 135,175.61

(=) iETU a cargo $0.00

Comentario: Como se puede apreciar, el contribuyente decidió no aplicar el crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos debido a que los demás acreditamientos absorben el iETU cau-

sado, por lo que para el ejercicio 2013 sólo podrá aplicar como crédito fiscal por deduccio-nes mayores a sus ingresos la siguiente canti-dad, la cual podrá actualizar en términos del artículo 11 de la LiETU:

Crédito fiscal por deduccio-nes mayores a los ingresos del ejercicio 2011 actualizado $198,350.00

(–) Cantidad que pudo haber acreditado en 2012 172,905.61

(=) Crédito fiscal por deduccio-nes mayores a los ingresos pendiente de acreditar $25,444.39

Tratándose del acreditamiento del iSR contra el iETU, el mismo artículo 8 establece que el iSR que se podrá acreditar será el propio del ejercicio, efec-tivamente pagado. Asimismo, se precisa que no se considera iSR efectivamente pagado aquel que se cubrió con acreditamientos o reducciones, salvo cuando se acreditó impuesto a los depósitos en efectivo (idE) así como aquellas cantidades compen-sadas conforme al artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Cabe aclarar que cuando el contribuyente efectúa los pagos provisionales del iETU, tiene derecho tan-to a acreditar la totalidad del iSR que se le retuvo al contribuyente como los pagos provisionales del iSR efectivamente pagados, incluso aquellos que se acre-ditaron con idE o se pagaron mediante compensación, claro está, hasta el monto del iETU a cargo después de haber efectuado los otros acreditamientos.

Ahora bien, para el cálculo del iETU anual sólo se podrá acreditar hasta el monto del iSR del ejerci-cio determinado, aun cuando las retenciones o los pagos provisionales hubieran sido mayores a dicho iSR.

Ejemplo:

Una persona física que tributa en el régimen de servicios profesionales obtuvo los siguientes ingresos y realizó las siguientes deducciones:

24

Datos:

ingresos por servicios profe-sionales $300,000.00deducciones autorizadas $136,200.00deducciones personales $12,320.00

Retenciones del iSR $30,000.00Pagos provisionales del iSR efectivamente pagados $6,200.00Pagos provisionales del iETU $0.00

Determinación del isr anualingresos por servicios profe-sionales $300,000.00

(–) deducciones autorizadas 136,200.00(=) ingresos acumulables $163,800.00(–) deducciones personales 12,320.00(=) Base gravable anual del iSR $151,480.00

Tarifa del artículo 177(=) iSR conforme a la tarifa anual $19,046.84(–) iSR retenido 30,000.00(–) Pagos provisionales del iSR 6,200.00(=) Saldo a favor del iSR $17,153.16

Determinación del iEtu anualingresos cobrados $300,000.00

(–) deducciones pagadas 136,200.00(=) Base del iETU $163,800.00(×) Tasa 17.5%(=) iETU causado $28,665.00(–) Acreditamiento del iSR propio

del ejercicio 19,046.84(=) iETU a cargo $9,618.16(–) Pagos provisionales del iETU 0.00(=) iETU por pagar $9,618.16

Comentario: Como se podrá apreciar, el contribuyente determinó un iSR del ejercicio de $19,047.00 y debido a que sus retenciones y pagos provisionales

fueron mayores al dicho impuesto obtuvo un saldo a favor por $17,153.00; sin embargo, obtuvo un iETU causado al cual se le acreditó

únicamente el iSR del ejercicio ($19,046.00) y no así la totalidad del iSR retenido y los pagos provisionales del iSR efectuados durante el ejercicio ($36,200.00), resultando un iETU a cargo de $9,618.00. En este caso, el contribu-yente podrá compensar el saldo a favor del iSR contra el iETU. El remanente del saldo a favor podrá seguirlo compensando o solicitarlo en devolución:

iETU a cargo $9,618.16(–) Compensación 9,618.16(=) iETU a pagar $0.00

Saldo a favor del iSR $17,153.16(–) Compensación contra

iETU 9,618.16(=) Remanente de saldo a

favor susceptible de com-pensación o solicitarse en devolución $7,535.00

En el caso anterior, el iSR que se acreditó contra el iETU del ejercicio fue el efectivamente pagado; sin embargo, puede darse el caso en que el contribu-yente acredite el SPE contra los pagos provisionales del iSR, en cuyo caso dichos montos no podrán acreditarse contra el iETU del ejercicio, en términos del artículo 8, quinto párrafo, de la LiETU.

Ejemplo:

Una persona física que tributa en el régimen de actividad empresarial obtuvo los siguientes ingresos y realizó las siguientes deducciones:

datos:

ingresos por actividad empre-sarial (iSR e iETU) $854,320.00deducciones autorizadas (iSR) $643,473.82deducciones autorizadas (iETU) $614,320.54deducciones personales $22,300.00

25

Talle

res Pagos provisionales del iSR

efectivamente pagados $20,402.00Pagos provisionales del iSR acreditados con SPE $11,325.00Pagos provisionales del iETU $10,272.91

Determinación del isr anualingresos por actividades empresariales $854,320.00


Tarifa del artículo 177(=) isr conforme a la tarifa

anual $26,964.17(–) Pagos provisionales del iSR 31,727.00(=) Saldo a favor del iSR $4,762.83


(–) deducciones pagadas 614,320.54(=) Base del iETU $239,999.46(×) Tasa 17.5%(=) iETU causado $41,999.91

(–)Acreditamiento del iSR propio del ejercicio 20,402.00

(=) iETU a cargo $21,597.91(–) Pagos provisionales del iETU 10,272.91(=) iETU por pagar $11,325.00

Comentario: Como se puede observar, el contribuyente determinó un iSR del ejercicio por $26,964.00 de los cuales pagó efectivamente $20,402.00, los

cuales son los que se consideraron para el iETU, resultando un iETU a cargo por $11,325.00 mismos que compensará con el saldo a favor del iSR de $4,763.00 y el remanente lo pagará en efectivo:

iETU a cargo $11,325.00

(–) Compensación 4,762.83

(=) iETU a pagar $6,562.17

Saldo a favor del iSR $4,762.83

(–) Compensación con-tra iETU 4,762.83

(=) Remanente de saldo a favor susceptible de compensación o solicitarse en devo-lución $0.00

También se encuentra limitado el acreditamiento del iSR cuando el contribuyente obtiene ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado o asimilados a salarios, en este caso, el artículo 8, octavo párrafo, establece que el iSR acreditable se determinará conforme a lo siguiente.

Total de ingresos acumulables

(–) ingresos del capítulo i, del título iv de la LiSR

(=) Resultado

(÷) Total de ingresos acumulables

(=) Proporción

(×) iSR del ejercicio

(=) iSR acreditable contra el iETU

l SPE acreditado en los pagos provisionales del iSR, no podrá acreditarse contra el iETU del ejercicio en términos del artículo 8, quinto párrafo, de la LiETU

E

26

Ejemplo:

Una persona física obtuvo ingresos por salarios y por arrendamiento, por lo que el iETU e iSR se deter-minaron conforme a lo siguiente:

ingresos por salarios $645,315.00ingresos exentos $12,350.00

ingresos por arrendamiento $147,600.00deducción opcional $51,660.00impuesto predial $5,320.00deducciones autorizadas para iETU (excepto impuesto predial) $11,550.00

deducciones personales $4,600.00

Retenciones del iSR por salarios $143,230.00Retenciones del iSR por arrendamiento $14,760.00Pagos provisionales del iSR $0.00Pagos provisionales del iETU $8,118.00

Determinación del isr anual ingresos acumulables por salarios $632,965.00

ingresos por salarios $645,315.00(–) ingresos exentos 12,350.00

(+) ingresos acumulables por arrendamiento 90,620.00ingresos cobrados $147,600.00

(–) deducciones autorizadas 56,980.00 (=) Total de ingresos acumulables $723,585.00(–) deducciones personales 4,600.00(=) Base gravable anual del iSR $718,985.00

Tarifa del artículo 177 (=) isr conforme a la tarifa anual $171,546.31(–) iSR retenido por salarios 143,230.00(–) iSR retenido por arrendamiento 14,760.00(=) isr anual por pagar $13,556.31


(–) deducciones pagadas 16,870.00(=) Base del iETU $130,730.00(×) Tasa 17.5%(=) iETU causado $22,877.75(–) Acreditamiento del iSR propio del ejercicio 21,477.60(=) iETU a cargo $1,400.15(-) Pagos provisionales del iETU 8,118.00(=) Saldo a favor del iETU -$6,717.85

27

Talle

res

Determinación del isr acreditable para iEtu

Total de ingresos acumulables $723,585.00

(–) ingresos acumulables por salarios 632,965.00

(=) Resultado $90,620.00

(÷) Total de ingresos acumulables 723,585.00

(=) Proporción 0.1252

(×) iSR del ejercicio 171,546.31

(=) iSR acreditable contra el iETU $21,477.60

Comentario: En este caso, el contribuyente determinó iSR del ejercicio de $171,546.00; sin embargo, debido a que sus ingresos por arrendamiento sólo representan 12.52% de sus in-gresos totales acumulables, sólo pudo acreditar contra el iETU $21,478.00 de iSR.

Por ello, en el declaraSAT, al momento de seleccionar “Cálculo automático” o “Formatos”, aparece la siguiente ventana en la que le sugiere el iSR acreditable contra el iETU, el cual en términos generales es el que realmente debe acreditarse, salvo cuando dicho iSR se pagó mediante el acreditamiento del SPE.

28

Compensación del saldo a favor del IETU contra el ISRCuando el contribuyente determina un saldo a favor de iETU por haber realizado en exceso pagos provi-sionales del iETU, dicho exceso se podrá compensar contra el iSR, y en caso de resultar un remanente se podrá solicitar en devolución, de conformidad con el artículo 8, cuarto párrafo, de la LiETU.

No obstante lo anterior, la regla i.4.3.1. de la Re-solución Miscelánea Fiscal para 2013 (RMF-13), publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 28 de diciembre de 2012, prevé que para efectos del citado artículo 8 de la LiETU, los contribuyentes, antes de acreditar los pagos provisionales del iETU contra el iETU del ejercicio, podrán compensar dichos pagos provisionales contra el iSR propio que efecti-vamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último impues-to, en este caso dicha compensación se considerará como iSR propio efectivamente pagado.

La cantidad compensada contra iSR no se podrá acreditar contra el iETU del ejercicio, ni solicitar su devolución, además de que el contribuyente quedará relevado de presentar el aviso de compensación.

Ejemplo:

Supóngase una persona que realiza actividades empresariales con los datos siguientes:

Datos:ingresos por actividad empresarial (iETU e iSR) $1’015,320.00deducciones autorizadas (iSR) $449,990.00deducciones autorizadas (iETU) $325,450.00deducciones personales $19,200.00

Pagos provisionales del iSR efectivamente pagados $94,990.00Pagos provisionales del iETU $25,320.00

Determinación del isr anualingresos por actividades empresariales $1’015,320.00


Tarifa del artículo 177 (=) iSR conforme a la tarifa

anual $119,689.81(–) Pagos provisionales del

iSR 94,990.00(=) iSR por pagar $24,699.81

Determinación del iEtu anualingresos cobrados $1’015,320.00

(–) deducciones pagadas 325,450.00(=) Base del iETU $689,870.00(×) Tasa 17.5%(=) iETU causado $120,727.25(–) Acreditamiento del iSR

propio del ejercicio 119,689.81(=) iETU a cargo $1,037.44(–) Pagos provisionales del

iETU 25,320.00(=) Saldo a favor del iETU –$24,282.56

LLa regla I.4.3.1. prevé que los contribuyentes, antes de acreditar los pagos provisionales del IETU contra el IETU del ejercicio, podrán compensar dichos pagos provisionales contra el ISR propio, hasta por el monto a cargo, quedando relevado de presentar el aviso de compensación

29

Talle

res Comentario: En este caso, el contribu-

yente determinó saldo a favor en el iETU por el pago en exceso de pagos provisio-nales de $24,282.56, en cambio, en el

iSR del ejercicio se determinó impuesto a pagar por $24,699.81. Si el contribuyente deseara aplicar la regla i.4.3.1. para compensar dicho saldo a favor, sin presentar el aviso de compensación, el procedimiento sería el siguiente:

Determinación del isr anualiSR conforme a la tarifa anual $119,689.81

(–) Pagos provisionales del iSR* 119,689.81

(=) Saldo a favor del iSR $0.00

Determinación del iEtu anualiETU causado $120,727.25

(–) Acreditamiento del iSR propio del ejercicio 119,689.81

(=) iETU a cargo $1,037.44(–) Pagos provisionales

del iETU (25,320.00 – 24,699.81) 620.19

(=) iETU por pagar $417.25

* Pagos provisionales del iSR $94,990.00

(+) Pagos provisionales del iETU compensados hasta el monto del iSR a cargo

24,699.81

$119,689.81(=) Pagos provisionales del iSR

(regla i.4.3.1.)

En caso de que el contribuyente no desee aplicar esta opción, el pago del iSR deberá efectuarlo en el portal bancario y manifestar la compensación del iETU por $24,283 y posteriormente presentar el aviso de compensación en los términos que señala el artículo 23 del CFF y la RMF-13.

Datos informativos obligatoriosde conformidad con el artículo 106, segundo párrafo, de la LiSR, los contribuyentes deberán infor-mar, a través de su declaración anual, sobre los préstamos, donativos y premios recibidos en el ejercicio de que se trate, cuando en lo individual o en su conjunto, hubieran excedido de $600,000.00.

independientemente de lo anterior, cuando la persona física hubiese obtenido ingresos totales mayores a $500,000.00, aun cuando dichos ingresos se encuentren exentos del iSR o se hubiera efectuado pago definitivo del ISR, se encontrarán obligados a declarar la totalidad de los ingresos incluyendo los siguien-tes:

En la declaración anual se manifestaría de la siguiente forma:

30

• Los obtenidos por viáticos, cuando se hayan efectivamente erogado en servicio del patrón y sea comprobada con documentación que reúna requisitos fiscales (artículo 109, fracción XIII, de la LiSR).

• Los obtenidos por la enajenación de la casa ha-bitación del contribuyente (artículo 109, fracción Xv, inciso a), de la LiSR).

• Los obtenidos por herencia o legado (artículo 109, fracción Xviii, de la LiSR).

• Los premios (artículo 163 de la LISR).

En caso de que el contribuyente no presente la citada información en la declaración anual del ejer-cicio en que obtuvieron dichos conceptos, se proce-derá conforme a lo siguiente:

• Tratándose de los préstamos o donativos recibidos, se considerarán como ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente, o en su caso, como otros ingresos en términos del capítulo iX del título iv de la LiSR (artículo 107, último párrafo, de la LiSR).

• Con relación a los premios, el ISR que se hubiera retenido no podrá considerarse como pago defi-nitivo, por lo que deberá acumularse a los demás ingresos, el monto recibido como premio, teniendo derecho a acreditar el impuesto retenido por este tipo de ingresos (artículo 163, último párrafo, de la LiSR).

• En relación a los ingresos por viáticos, la enaje-nación de la casa habitación del contribuyente y los obtenidos por herencia o legado, no se consi-derarán como ingresos exentos.

Caso 1El contribuyente A obtuvo los siguientes ingresos en el ejercicio 2012:

ingresos por salarios $267,888.00ingresos exentos por salarios $2,320.00

ingresos por premios $250,000.00ISR pagado como definitivo $2,500.00

Total de ingresos del contribuyente $517,888.00Total de ingresos acumulables $265,568.00

En términos del artículo 106 de la LiSR, el contri-buyente no se encontraría obligado a informar el

ingreso obtenido por premios, ya que éste no excede de $600,000.00; sin embargo, en términos del ar tículo 175 de la LiSR sí deberá informarlos, ya que la tota-lidad de sus ingresos (salarios y premios) excedieron de $500,000.00.

Caso 2El contribuyente B obtuvo en el ejercicio 2012 los siguientes ingresos, además solicitó un préstamo:

ingresos por servicios profesionales $850,320.00deducciones autorizadas $415,850.00viáticos comprobados $65,320.00

ingresos por intereses (nominales) $32,420.00ingresos acumulables por intereses (reales) $12,315.00

ingresos por herencias o legados $1’315,320.00

Préstamo bancario $115,315.00

Total de ingresos del contribuyente $2’263,380.00Total de ingresos acumulables del contribuyente $446,785.00

En este caso, el contribuyente deberá informar los ingresos recibidos por herencia y por el préstamo bancario, ya que en su conjunto exceden de $600,000.00, también deberá declarar los viáticos, ya que el total de ingresos recibidos por el contribu-yente excedieron de $500,000.00.

Caso 3Una ama de casa que recibe de su esposo dinero para sus gastos, enajenó su casa habitación que años atrás recibió en herencia.

donativo (cantidad entregada por el esposo) $204,000.00

ingresos por enajenación de casa habitación $325,320.00

Total de ingresos del contribuyente $529,320.00Total de ingresos acumulables del contribuyente $0.00

31

Talle

res En este caso, la ama de casa deberá presentar de-

claración anual para informar los ingresos por la enaje-nación de su casa habitación debido a que el monto de sus ingresos exceden de $500,000.00, aun cuando se encuentren exentos. Los donativos no será necesario informarlos, ya que éstos no exceden de $600,000.00.

Caso 4Un menor de edad recibe una pensión alimenticia de su papá y además recibió de su abuelo como herencia un local comercial.

ingresos por pensión alimenticia $198,000.00

Herencia $850,000.00

Total de ingresos del contribu-yente $1’048,000.00Total de ingresos acumulables del contribuyente $0.00

El menor de edad deberá declarar la herencia, ya que el monto total de sus ingresos exceden de $500,000.00.

Comentario: Si la persona física no cuenta con un Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para presentar su declaración anual, como el caso de

la ama de casa y el menor de edad, deberán solicitarlo ante el SAT, ya que como ya se comentó, en caso de no informar los ingresos exentos o por los que se realizó pago definitivo, se tendrá que pagar iSR por ellos.

En caso de que el contribuyente presente su declaración a través del declaraSAT, estos datos se deberán capturar en la sección de “datos comple-mentarios”:

declaración anual de personas físicas · como se podrá apreciar, el concepto de ingresos no...

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