decanato de ciencias económicas y empresariales
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Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales
Escuela de Contabilidad
Trabajo de Grado para Optar por el Título de
Licenciatura en Contabilidad
Análisis Sobre la Adopción de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), en
Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Caso de Estudio Empresa:
‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’.
Sustentantes:
Feng Yun Ho Wu 2011-2470
Elizabeth Castro Acosta 2011-2449
Asesora:
Lic. Yolanda Elizabeth Mateo
Santo Domingo, Distrito Nacional, República Dominicana
Noviembre 2015
“Los conceptos expuestos en esta investigación son de la exclusiva
responsabilidad de su(s) autor(es)”
Análisis Sobre la Adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES), en Políticas Contables,
Estimaciones y Errores. Caso de Estudio Empresa:
‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’.
Índice
Agradecimientos .......................................................................................................... i
Dedicatoria .................................................................................................................. v
Introducción ................................................................................................................. 1
CAPITULO I.- ASPECTOS GENERALES DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS (PYMES)
1.1 Antecedentes Histórico de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). 5
1.1.1 Origen de las PYMES ........................................................................................ 5
1.1.2 Evolución de las PYMES ................................................................................... 7
1.1.3 Las PYMES, Ante el Proceso de la Globalización ........................................... 12
1.2 Aspectos Fundamentales de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)13
1.2.1 Concepto de PYMES ....................................................................................... 13
1.2.2 Clasificación de las PYMES a Nivel Mundial ................................................... 16
1.2.3 Influencia de las PYMES en el Desarrollo Económico de los Países .............. 20
1.2.4 Contribución PYMES al Comercio Internacional .............................................. 22
1.3 Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) en la R. D ....................... 24
1.3.1 Papel de las PYMES en la República Dominicana .......................................... 24
1.3.2 Clasificación de las PYMES en República Dominicana ................................... 27
CAPITULO II.- GENERALIDADES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFOMACION FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
(NIIF PARA PYMES)
2.1 Marco Regulatorio de la NIIF para PYMES, en República Dominicana ..... 30
2.1.1 ‘‘Ley 488-08’’, Para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas (MIPYMES) ............................................................................. 30
2.1.2 Resolución 002 Acta 2010-004 ¨Adopción e Implementación NIIF PYMES¨ ... 34
2.1.3 Cambios en la Norma Internacional de Información Financiera PYMES ......... 38
2.2 Antecedentes Generales de las Normas Contables ................................... 43
2.2.1 Historia de Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ....................... 43
2.2.2 Organismos Emisores de las Normas Contables ............................................ 45
2.2.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ................................................ 56
2.2.4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) .............................. 71
2.2.5 Ventajas de la Aplicación de las NIIF ............................................................... 83
2.2.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a Nivel
Mundial ...................................................................................................................... 84
2.2.7 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES) .................................................................................. 86
2.2.8 Diferencias entre las NIIF completas y las NIIF PYMES ............................... 134
CAPITULO III.- ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ‘‘AIR CARE
SOLUTIONS, S.R.L.’’
3.1 Descripción de la Empresa ...................................................................... 137
3.1.1 Historia de Air Care Solutions, S.R.L. ............................................................ 137
3.1.2 Visión ............................................................................................................. 137
3.1.3 Misión ............................................................................................................. 138
3.1.4 Valores ........................................................................................................... 138
3.1.5 Objetivos Organizacionales ........................................................................... 138
3.1.6 Principios Organizacionales ........................................................................... 139
3.1.7 Políticas de Calidad de la Empresa ............................................................... 139
3.1.8 Servicios que se Ofrecen ............................................................................... 140
3.1.9 Productos ....................................................................................................... 145
3.2 Diagnóstico Organizacional de la Empresa .............................................. 146
3.2.1 Organigrama Estructural ................................................................................ 146
3.2.3 Análisis FODA (Fortaleza, Oportunidades, Debilidades y Amenazas) .......... 158
CAPITULO IV.- DISEÑO DE UN MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN
BASE A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES), EN LA EMPRESA
‘‘AIR CARE SOLUTIONS, S.R.L.’’
4.1 Fundamentos para el Diseño del Manual de Políticas Contables ............ 161
4.1.1 Introducción .................................................................................................... 161
4.1.2 Alcance del Manual de Políticas Contables ................................................... 162
4.1.3 Políticas Contables Generales ....................................................................... 163
4.2 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del Estado de Situación
Financiera ...................................................................................................... 167
4.2.1 Activo ............................................................................................................. 169
4.2.2 Pasivo ............................................................................................................ 179
4.2.3 Patrimonio ...................................................................................................... 182
4.3 Políticas Contables para la Preparación y Presentación del Estado de
Resultado ....................................................................................................... 184
4.3.1 Ingresos ......................................................................................................... 184
4.3.2 Costos ............................................................................................................ 185
4.3.3 Gastos ............................................................................................................ 186
4.4 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del Estado de Cambios
en el Patrimonio ............................................................................................. 187
4.4.1 Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio ................................... 187
4.4.2 Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio ................................. 187
4.5 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del Estado de Flujo de
Efectivo .......................................................................................................... 188
4.5.1 Preparación del Estado de Flujo de Efectivo ................................................. 188
4.5.2 Presentación del Estado de Flujo de Efectivo ................................................ 188
4.5.3 Información a Revelar en el Estado de Flujo de Efectivo .............................. 189
4.6 Políticas Contables Sobre Hechos Ocurridos Después del Período que se
Informa ........................................................................................................... 189
4.6.1 Reconocimiento de Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance .... 189
4.6.2 Revelación de Hechos que no Impliquen Ajustes .......................................... 190
Conclusiones ........................................................................................................... 191
Recomendaciones .................................................................................................. 193
Bibliografía .............................................................................................................. 195
Libros ...................................................................................................................... 195
Normas y Leyes ...................................................................................................... 196
Revistas .................................................................................................................. 196
Web Sites ................................................................................................................ 197
Anexos .................................................................................................................... 161
i
Agradecimientos
A Dios, por darme el privilegio de ser su hija y guiarme por el camino correcto para
alcanzar esta meta que significa el inicio de una nueva etapa,
A mis padres Rumarda Acosta y Apolinar Castro, por siempre estar para mí de
manera incondicional en todo momento,
A mi tío Ismael Acosta por brindarme todo el apoyo que necesitaba para la
elaboración de este trabajo de grado,
A Castillo y Castillo Abogados por darme el espacio que necesitaba para culminar
mis estudios,
A mis compañeros Ramón Castro, Shaylin Constanzo, Hilary De la Cruz y Karla
Santos por el tiempo que pasamos juntos en las aulas de clases y acompañarme
en este proceso,
A mi compañera Feng Ho por aceptar desde el inicio ser mi compañera de tesis y
confiar en mí para culminar esta etapa de nuestras vidas,
A nuestra asesora Yolanda Mateo por su orientación y supervisión brindada en la
elaboración de este trabajo de grado,
ii
A todos aquellos que de una forma u otra han aportado un granito de arena,
Muchas gracias.
Elizabeth Castro Acosta.
iii
Agradecimiento
Primero que todo agradezco a Dios por la oportunidad de permitirme llegar hasta
este punto culminante de mi carrera e importante dentro de mi vida, por ser mi
fortaleza y fuerza durante todos esos momentos en los cuales he querido desistir.
A mi familia en especial a mis padres por todos los valores, educación y formación
que han inculcado en mí, enseñándome desde pequeña a trabajar y luchar por mis
metas y sueños. Por todo el sacrificio económico y moral que han realizado para
verme llegar a obtener mi licenciatura. A mis hermanos y mi hermana por todo el
apoyo y aliento que he recibido de su parte durante este largo trayecto, gracias por
ser mi inspiración y modelos a seguir. Gracias Dios mío, por permitirme tener a
esta familia tan maravillosa quienes nunca me han desamparado ni es los peores
momentos ustedes son mi columna vertebral y el motor que me impulsa a seguir
mejorando cada día, gracias por todo el soporte brindado durante todo este
proceso hasta verme lograr este objetivo.
Agradezco a mis compañeros(as) de la universidad, Dilenny González, Angela
Tejada Dipré, Guillermo García y Joseph Samel Bautista, por todos los momentos
bellos y alegres compartidos, que han hecho de este trayecto una experiencia más
grata y única. En especial agradezco a dos seres humanos excepcionales y
grandes ejemplos a seguir, Jimmy Alberto Graciano Rodríguez y Betionny Soriano,
ante todo gracias por ofrecerme su amistad incondicional por todo el apoyo y la
ayuda que me han brindado desde el inicio y durante todo el transcurso, sin lugar
iv
a duda ustedes representan un punto esencial dentro de este logro y punto tan
importante de mi vida.
También agradezco a mis hermanos de otra familia, como yo los llamo mis amigos
del alma, Carlos De Oleo, Yamiles Lilian Álvarez Cruz y Arlenny Rosario Matías,
gracias por estar desde el principio apoyándome, motivándome e incentivándome
a ser una mejor persona cada día y a dar siempre los mejor de mí. Por todos los
consejos que me han brindado y sobre todo por recordarme siempre que con
amor, dedicación y esfuerzo todo es posible.
Agradezco a mi compañera de tesis Elizabeth Castro, por aceptar recorrer
conmigo este trayecto para lograr nuestra licenciatura.
Agradezco a nuestra mentora y guía, la Lic. Yolanda Elizabeth Mateo, que durante
todo el proceso de investigación y desarrollo del trabajo nos orientó con su
experiencia y vastos conocimientos sobre el tema, concluyendo exitosamente con
nuestra investigación.
Gracias a todos los que creyeron en mí. Gracias por todo el soporte y el granito de
arena que han aportado para verme culminar esta meta. De corazón, con mucho
amor este triunfo no sólo va dedicado a mí, sino a todos ustedes.
Feng Yun Ho Wu
v
Dedicatoria
A mis padres Rumarda Acosta y Apolinar Castro por sus esfuerzos para sacarme
adelante y darme el mejor de los ejemplos de superación.
A mis familiares que han creído en mí y han sido fuente de motivación para mis
estudios y mi vida personal.
Elizabeth Castro Acosta
vi
Dedicatoria
Agradezco a Dios por permitirme culminar este proyecto y por siempre ser mi
fortaleza durante todo el trayecto.
A mi familia por confiar y depositar en mí, todo su apoyo y esfuerzo por creer en
que lo logaría y por todo el sacrificio que han hecho para verme lograr esta gran
meta.
Dedico este trabajo a todas las personas que desde el principio me han apoyado y
han depositado su fe y confianza en mí, de corazón gracias a todos.
Feng Yun Ho Wu
1
Introducción
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) representan un sector empresarial
muy importante dentro de la economía de Latinoamérica ya que éstas por lo
general surgen de aquellas personas emprendedoras que necesitan subsistir de
alguna forma y empiezan sus propios negocios.
Estas empresas representan al menos el 90% de las fuentes de empleos de los
países en vías de desarrollo. No obstante, antes de analizar el impacto que han
tenido las PYMES en nuestro país, República Dominicana, debemos definir e
identificar los elementos que diferencian a las pequeñas de las medianas
empresas. Para identificar un tipo de empresa de la otra podemos tomar como
referencia varios factores como son: la cantidad de empleados, las ventas
anuales, los activos con los que cuenta la empresa y su capital.
Las PYMES actualmente se encuentran en un ambiente en el que solo sobreviven
las mejores y para lograr esto necesitan tener mucha organización desde el inicio
de sus operaciones e ir adaptándose a los cambios que la misma evolución les
ofrece.
Desde hace unos años se está tratando de brindar apoyo a estas empresas que
han surgido de la nada, o más bien, no de la nada, sino de las ideas de muchos
profesionales los cuales no cuentan con el capital ni el apoyo necesario para llevar
2
a cabo las mismas, para que con el tiempo prosperen y adquieran las
oportunidades con las que cuentan las grandes empresas. Esto incluye apoyo
económico y la emisión de leyes y normativas que las regulen y les proporcione la
facilidad de estabilizarse en el mercado de los negocios.
Las distintas actividades comerciales a nivel internacional han creado la necesidad
de lograr la homogenización de la información financiera con la finalidad principal
de que los lectores de estos informes provenientes de cualquier país puedan
comprender e interpretar los estados financieros de una forma más clara y precisa.
Las NIIF para PYMES, representan el nuevo estándar de norma internacional que
busca que se realice la actividad contable de una manera más eficaz y
transparente mejorando así las prácticas contables de las entidades. Fue creada
específicamente para las pequeñas y medianas empresas, las cuales juegan y
desempeñan un papel relevante en el desarrollo económico del país debido a su
aporte al producto interno bruto y a la generación de empleos que por su marcada
característica la convierten en un factor de estabilidad política y social.
Con esta investigación buscamos conocer a fondo aquellos aspectos
fundamentales de la NIIF para las PYMES desde su origen hasta la actualidad
incluyendo aquellos conceptos básicos con el objetivo de adquirir un mayor
conocimiento sobre este tema que ha ganado el interés de todos aquellos
3
profesionales que desean tener su propio negocio en la República Dominicana y
que consideramos de total importancia para el ejercicio contable.
En el capítulo 1 tratamos aquellos aspectos generales de las pequeñas y
medianas empresas, esto incluye antecedentes históricos, definiciones,
características, clasificación e influencia de las PYMES en las economías de
distintos países. Luego nos adentramos a República Dominicana donde
encontrarán información sobre el papel que juegan las pequeñas y medianas
empresas, su clasificación y las leyes que regulan este tipo de empresas.
En el capítulo 2 abordamos generalidades de la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF PYMES).
Incluye esto su historia, las ventajas de su aplicación y las diferencias entre esta
norma simplificada y las Normas Internacionales de Información Financiera
general.
En el capítulo 3 se describe y damos a conocer informaciones generales de Air
Care Solutions, SRL, empresa que presta servicios en la República Dominicana y
que hemos tomado como modelo para elaborar nuestro caso práctico.
En el capítulo 4 planteamos nuestro caso práctico enfocado a la sección 10 de la
NIIF para las PYMES, la cual trata de las políticas contables, estimaciones y
errores de los Estados Financieros, para lo cual hemos implementado un manual
4
de políticas contables en base a las NIIF para PYMES con el objetivo de mejorar
en las empresas del mismo sector el manejo de dichas políticas contables en los
Estados Financieros.
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
5
1.1 Antecedentes Histórico de las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES)
1.1.1 Origen de las PYMES
Las pymes surgen como resultado de las grandes crisis económicas y políticas
que han impactado y se han vivido en la economía mundial durante las últimas
décadas, su origen se deriva de dos maneras:
a) Como empresas propiamente dichas.
Se distinguen porque se encuentran compuestas por una gestión empresarial
dentro de su estructura organizacional y el trabajo remunerado a los trabajadores.
Otra característica es que se desarrollan dentro del sector formal de la economía y
cuentan con una inversión de capital intensivo, es decir, que para la producción de
bienes y servicios emplean una cantidad mayor de capital que otros factores de
producción.
b) Como empresas de origen familiar.
A diferencia de las empresas propiamente dichas, estas se caracterizaban por una
gestión enfocada en lograr la supervivencia de la entidad, haciendo poco énfasis a
puntos relacionado al costo de oportunidad del capital y las inversiones a plazos
que constituyen un factor de crecimiento para cualquier empresa.
6
Las pymes, sin importar su naturaleza o actividad principal manifiestan rasgos
históricos que vinculan a todas las culturas del mundo, desde tiempos pasados
específicamente hace 10,000 años aproximadamente se puede decir que existen
las pequeñas y medianas empresas. Desde esa época se ha observado la
constitución de grandes economías sociales en donde existían los nobles y
terratenientes quienes eran considerados como los grandes empresarios y los que
se dedicaban a actividades productivas para subsistir, estos mejor conocidos
como pequeños productores, artesanos y agricultores.1
A lo largo de la historia las pequeñas y medianas empresas han tenido un gran
parecido histórico en la confección de su estructura productiva económica, tanto
en los países desarrollados como en los países que se encuentran en vías de
desarrollo, ya que en la actualidad existen los conocidos macro o grandes
empresarios al igual que los micro, pequeños y medianos empresarios. Quienes
impactan a la sociedad de distintas formas, dedicándose cada vez más a diversas
actividades que surgen en base a las necesidades de los distintos grupos sociales.
Desde tiempos remotos las pequeñas y medianas empresas (PYMES), han
constituido un pilar fundamental para la estabilidad económica tanto mundialmente
como para los países. Además, de contribuir con el desarrollo económico de una
manera sostenible y generar riquezas para el estado mediante la generación de
empleos y el aporte al Producto Interno Bruto (PIB), factores considerados
fundamentales para la estabilidad económica de cualquier nación. Las pymes
1 BARNES, Harry Elmer (1967). Historia de la economía del mundo occidental, UTEHA, México.
7
representa un importante núcleo social y económico dentro de la sociedad no solo
por su gran aporte económico al estado sino también por la amplia variedad de
productos y servicios que ofrecen para satisfacer las necesidades de la
población. 2 En la actualidad, se puede afirmar que el acontecimiento que dio
origen a las pequeñas y medianas entidades (PYMES), fue a causa de la Segunda
Guerra Mundial donde muchas empresas europeas fueron destruidas, lo que
provocó que gran parte de su economía fuera afectada de manera considerable.
En vista a esta situación, se fueron desarrollando las pequeñas y medianas
empresas (PYMES), consideradas como la solución más factible y rápida para
lograr estabilizar nuevamente la economía de esos países.
Debido a esto, la unión europea fomento su apoyo al crecimiento y desarrollo de
las pequeñas y medianas empresas ya que durante ese lapso de tiempo donde se
vivió una inestabilidad económica las pymes constituyeron un factor primordial
para el bienestar económico, además de producir un alto crecimiento para su
economía debido a la generación de empleos en la población.
1.1.2 Evolución de las PYMES
Al igual que la evolución histórica de las antiguas sociedades y pueblos, la
evolución histórica de las pequeñas y medianas empresas guarda una estrecha
relación y similitudes con su manera de emerger en el mundo, ya que el
surgimiento de los distintos tipo de empresas a lo largo del tiempo y la historia han
2 BARNES, Harry Elmer (1967). Historia de la economía del mundo occidental, UTEHA, México.
8
sido el resultado de las diferentes necesidades económicas, políticas y sociales de
la humanidad.
Durante el siglo XVII, la economía de las repúblicas italianas tuvieron un gran
florecimiento en el comercio, se encontraban en su clímax económico que
provenía de sus empresas que comercializaban a todos los países del mundo en
especial sus empresas mercantiles. A raíz de esto, nació lo que se conoce como
capitalismo mercantil, la cual favoreció el desarrollo de las actividades comerciales
de la época y benefició a determinados sectores de la sociedad a los comerciantes
y banqueros además de producir grandes e importantes beneficios de
acumulación de capital. Las empresas italianas de esa época contaban con una
estructura familiar durante la época feudal.
A mediados del siglo XVIII, se inicia en Inglaterra un proceso de cambio
económico, que transformó toda la época mejor conocida como la revolución
industrial. En donde se produjo la desaparición de las denominadas sociedades
tradicionales que se basaban en lo rural y eran controladas por la realeza, para
dar inicio a una sociedad moderna basada en la industrian en donde por primera
vez se comienzan a utilizar maquinarias y nuevas fuentes de energía para
aumentar la productividad de las industrias.
Con la revolución industrial surgió un nuevo grupo de empresas conocidas como
sociedades, que contaban con un enfoque diferente ya que eran más complejas y
9
estaban compuestas por diversos socios lo cual representaba un cambio
significativo en comparación con el enfoque de las empresas que se encontraban
anteriormente durante la época.
Este período representó un cambio fundamental para la económica a nivel
mundial, se produjeron grandes cambios en el sistema de producción de las
sociedades cuando la economía dejó de basarse de la agricultura y la artesanía
para depender del sector industrial. A partir de la revolución industrial otra
característica que dejo de existir en la economía existente en los pueblos era que
se basaban en el autoconsumo de bienes y no en la comercialización de los
productos que obtenían debido a que la producción era muy baja. Además, se
produjeron cambios tecnológicos, socioeconómicos y culturales que
revolucionaron totalmente el sistema económico a nivel mundial y dio inicio a el
denominado capitalismo industrial.3
Acorde a BARNES (1967) ‘‘a principios del siglo XX, se inicia una nueva etapa en
la evolución de las empresas, con la aparición de la electricidad, el motor de
combustión y los avances tecnológicos del período. Donde se estudiaron e
implementaron nuevos métodos y enfoques para mejorar las estructuras
organizacionales de las entidades. También, se inician las conocidas sociedades
anónimas que conforman una unidad más compleja de empresas’’.
3 BARNES, Harry Elmer (1967). Historia de la economía del mundo occidental, UTEHA, México.
10
Después de la Segunda Guerra Mundial, se inició un nuevo período conocido
como el capitalismo financiero internacional, donde la estructura básica de estas
empresas consideradas como organizaciones se basaban y estaban formadas por
holdings, donde la mayoría de las pymes fueron adquiridas por grandes
sociedades financieras que controlaban la administración de ellas y diferentes
grupos empresariales en donde su unidad económica se basaba en un enfoque de
decisión. Como consecuencia de todas las revoluciones y guerras se produjeron
grandes transformaciones económicas, tecnológicas y sociales que han afectado
directa e indirectamente a las empresas comerciales, de servicios y a las
industrias, produciendo importantes cambios en los aspectos jurídicos y
económicos de las empresas.
La evolución histórica de las PYMES ha pasado por tres etapas:
1. Primera etapa.
La primera etapa transcurrió en los años 50’ y 60’ en donde las pequeñas y
medianas empresas (PYMES), adquirieron importancia dentro del mercado
mundial debido a la implementación del modelo de sustitución de importaciones.
Este modelo se desarrolló con mucho dinamismo durante esa época y permitió
que en un entorno de economía cerrada y un mercado interno diminuto se
realizará un proceso de aprendizaje con grandes logros, aunque con algunas
limitaciones en aspectos de equipamiento, capacitación, organización e
información.
11
2. Segunda etapa.
Durante la época de los años 70’, debido a las limitaciones que afectaron la
primera etapa de la evolución de las pequeñas y medianas empresas (PYMES),
provocaron que la segunda etapa de evolución de las PYMES, se convertirá en un
periodo de desequilibrio económico que afectó de manera negativa la
productividad de las empresas perjudicando la calidad y eficiencia de ellas.
Además, de disminuir los estándares internacionales y provocar una inestabilidad
macroeconómica debido a que las empresas sólo se preocupaban por su
subsistencia provocando de ese modo una profunda crisis económica que
continuó durante la época de los años 80’.
3. Tercera etapa.
La tercera etapa de la evolución histórica de las pequeñas y medianas empresas
se remota en los finales de los años 90’, en donde debido a los cambios
producidos en lo que respecta a la disponibilidad de financiamiento externo y la
estabilidad económica interna constituyeron un nuevo comienzo para las PYMES,
con un mejor equilibrio económico y ciertos obstáculos para superar.
Las pymes en el siglo XXI, han cobrado gran protagonismo en comparación con
las grandes empresas ya que no se basan en el modelo organizativo que
predomino en siglos pasados el cual se centraba en crear una gran organización
en cuanto a tamaño y capital. Debido a su flexibilidad de adaptación las pymes en
12
la actualidad siguen en crecimiento buscando satisfacer las necesidades que
surgen en la sociedad.4
1.1.3 Las PYMES, Ante el Proceso de la Globalización
Ante el proceso de la globalización las pymes han sido afectadas debido a la
incorporación de grandes compañías a escala mundial. Uno de los principales
problemas que enfrentan es la integración de las economías de todo el mundo,
conocida como la economía de escala especialmente a través del comercio y
de los flujos financieros, en donde no cuentan con el apoyo necesario para
mantenerse en los mercados. Este período ha producido que todos los mercados
del mundo se interconecten formando bloques económicos fomentando el libre
comercio con el objetivo de reproducir el capital.
En el ámbito social, disminuye la distancia entre todos los países de esa manera
cualquier crisis o evento económico afecta con mayor velocidad y fuerza a toda la
economía del mundo. La globalización desempeña un papel primordial en el
desarrollo de la tecnología y de las telecomunicaciones, en donde cada vez más
los gustos y necesidades de los consumidores son vez más exigentes. Es por eso,
que en un mundo globalizado las pymes deben mantenerse en constante
actualización para mejorar su eficiencia y poder brindar un producto o servicio que
satisfaga las necesidades de los clientes y cumplan con sus requerimientos.
4 BARNES, Harry Elmer (1967). Historia de la economía del mundo occidental, UTEHA, México.
13
Hoy en día, el mundo está compuesto por economías entrelazadas de convenios
internacionales y normas que controlan las actividades comerciales y las normas
que regulan el comercio internacional buscando uniformar la calidad de las
empresas al igual que sus productos, servicios y procesos de producción.
En la actualidad, el comercio a nivel mundial busca asegurar la calidad en las
relaciones entre los productores, los comercializadores y los prestadores de
servicios, con la finalidad de mejorar las relaciones comerciales de los países, y
hacer que se cumplan los convenios y tratados comerciales de la manera correcta.
1.2 Aspectos Fundamentales de las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES)
1.2.1 Concepto de PYMES
En esta sección abordaremos la importancia y las características principales de las
pequeñas y medianas empresas para la economía actual. Por consiguiente, antes
de introducir el concepto de pymes, es necesario conocer y entender el significado
de lo que es una empresa, ya que las pymes se derivan de ella.
Según Urbano y Toledano (2008) ‘’ una empresa es una entidad que,
independientemente de su forma jurídica, se encuentra integrada por recursos
humanos, técnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que
14
asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de
obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad’’ (pág. 20). Es decir, que son
entes económicos, que cuentan con un capital humano y que sin importar la
actividad a la que se dedique tiene como principal finalidad la de vender un bien o
prestar un servicio para obtener beneficios. Partiendo del concepto de empresa,
se puede conceptualizar lo que son las pequeñas y medianas empresas, que se
definen en función al número de trabajadores dentro del negocio y al volumen de
ventas anual. Cabe destacar que en la actualidad las pymes son negocios que
impulsan al desarrollo y estabilidad de la economía, se caracterizan por
desempeñarse en diferentes áreas económicas y que en su mayoría son
empresas familiares con gran voluntad de superación y emprendimiento.
No obstante, Urbano y Toledano (2008), añaden que: ‘’ Más allá de los criterios
cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por pyme,
tenemos que ser más estrictos con la definición, y admitir que una pequeña
empresa no se identifica únicamente por los ingresos que logra, o por el número
de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva más amplia
una pyme también podríamos definirla atendiendo a la relevante función que
desempeñan en la economía’’ (pág. 22).5
5 Urbano y Toledano (2008). Invitación al emprendimiento una aproximación a la creación de empresas. (1era Edición). Barcelona, España. Editorial UOC.
15
De ese punto parte la inmensa importancia de las pymes, consideradas como un
sector primordial dentro de la economía, que buscan satisfacer las necesidades de
los diferentes grupos sociales.
Esto es a razón de que las pymes tienden a ser empresas innovadoras y creativas
que fomentan el desarrollo del emprendimiento empresarial de los países, por lo
tanto, las actividades que realizan tienen una gran repercusión en la economía
tanto a nivel local como mundial. Las pymes, aportan con mayor intensidad que
las grandes empresas o multinacionales al desarrollo social y económico, al
mismo tiempo que ayudan a aumentar la calidad de vida de la población.
Las pymes cuentan con un sin número de características que le sirven de ventajas
en comparación con las grandes corporaciones, dentro de las importantes y
principales se encuentran que son: flexibles, innovadoras e personalistas. Cabe
destacar que dentro de las numerosas características que poseen las pymes, la
flexibilidad constituye el rasgo más predominante, debido a que representa la
capacidad para desviarse rápidamente de la dirección o de un curso de acción que
estaban previamente determinado, ante el surgimiento de cualquier contingencia o
imprevisto que pueda afectar de manera negativa a la entidad. Es por tal razón,
que cuentan con la ventaja de adaptarse rápidamente a los cambios que puedan
surgir dentro de su entorno.
16
1.2.2 Clasificación de las PYMES a Nivel Mundial
Los criterios más comunes utilizados para medir a las PYMES, son la base de
empleomanía, al volumen de ingresos, al capital suscrito de la entidad, al valor de
la producción de bienes o de acuerdo al valor que poseen sus activos.
Estos son algunos de los puntos más utilizados para clasificar a las pequeñas y
medianas empresas, los cuales varían y cambian dependiendo a la economía de
cada país. Existen organismos internacionales ubicados en diferentes países, que
se dedican al estudio y desarrollo de las pequeñas y medianas empresas con el
objetivo de ofrecer más conocimientos sobre la clasificación del tamaño de las
empresas en base a la cantidad de trabajadores que posean.
Estos organismos internacionales son:
El Instituto Nacional de Estadística y Estudios Económicos en Francia (INSEE)
El INSEE, es el organismo del gobierno francés encargado a los estudios
estadísticos y económicos dentro del ámbito francés. Su sede se encuentra en
París, fue creado posterior a la Segunda Guerra Mundial en el año 1946.
Dentro de sus principales funciones se encuentran:
Son responsables del análisis y la producción de las estadísticas oficiales
en Francia.
17
Se encargan de realizar y publicar el censo nacional del país.
Producen el índice de inflación, el cual es utilizado para determinar las
tasas de alquileres y los costos que se asocian en el área de la
construcción.
En conjunto con otros organismos franceses compilan información para
lograr estadísticas de carácter comparables y medibles para la unión
europea.
La Small Business Administrations de Estados Unidos (SBA)
La SBA, en una institución estadounidense que brinda apoyo a los emprendedores
y a las pequeñas y medianas empresas. Su objetivo es fortalecer y contribuir con
el crecimiento de la economía del país, a través del establecimiento de las
pequeñas empresas y ayudarlas en su viabilidad económica.
La Comisión Económica para América latina (CEPAL)
La Comisión Económica para América Latina (CEPAL), se fundó el 25 de febrero
del año 1948. Se creó para ayudar a contribuir con el crecimiento y desarrollo de
la economía en Latinoamérica, Conforma una de las cinco comisiones regionales
dirigidas por la Organización de las Naciones Unidas. Su función principal es
promover acciones que refuercen y mejoren las relaciones de índole económicas
entre los países latinoamericanos al igual que con el resto de las naciones del
mundo.
18
La Secretaría de Economía de México (SEM)
La Secretaría de Economía de México (SEM), es un organismo federal creado con
la finalidad de manejar y elaborar políticas de fomento industrial, de servicios y
comerciales, que buscan aumentar la competitividad y productividad de la
economía mexicana. Además, impulsa a las empresas y emprendedores de los
diferentes sectores sociales y privados, mejorando la competencia de mercado y
la diversificación del comercio exterior para fortalecer el mercado interno
aumentando así la atracción de inversionistas nacionales y extranjeros.
Existen diferentes criterios generalmente aceptados para clasificar a las empresas
como micro, pequeñas y medianas. Los cuales, varían según el país, la
organización y las consideraciones o parámetros que se tomen en cuenta al
momento de realizar la clasificación. A nivel mundial el criterio más utilizado para
determinar el tipo de empresa, es toma como base el número de trabajadores que
posea la entidad para determinar el tamaño y la clasificación a la que pertenezca.
No obstante, las determinaciones de los criterios de clasificación van a depender
del país y del sector productivo o de servicios en el que la entidad realice sus
actividades, en donde dichos parámetros se irán actualizando en base a la
realidad económica y social que se esté viviendo.
Los organismos internacionales mencionados anteriormente consideran el factor
humano como la base principal para determinar el tamaño de la pequeñas y
medianas empresas, como se muestra en la siguiente tabla.
19
Tabla 1. Clasificación del Tamaño de las Pequeñas y Medianas Empresas Según los Distintos Organismos Internacionales, Tomando como Base el
Número de Empleados que Conforman la Entidad.
Instituto Nacional de Estadística y Estudios Económicos de Francia (INSEE)
Artesanal de 1 a 10 Trabajadores
Muy pequeña entre 11 y 50 Trabajadores
Pequeña de 51 a 250 Trabajadores
Mediana de 251 a 1000 Trabajadores
Grande de 1001 a 5000 Trabajadores
Muy grande Más de… 5000 Trabajadores
La Small Business Administrations (SBA)
Pequeña hasta 250 Empleados
Mediana de 251 a 500 Empleados
Grande Más de… 500 Empleados
La Comisión Económica para América Latina (CEPAL)
Pequeña entre 5 y 49 Empleados
Mediana de 50 a 250 Empleados
Grande Más de… 250 Empleados
La Secretaria de Economía de México (SEM)
Micro Industria de 1 a 15 Trabajadores
Pequeña Industria de 16 a 100 Trabajadores
Mediana Industria de 101 a 250 Trabajadores
Fuente: Rodríguez, Valencia Joaquín (2000). Administración de pequeñas y medianas empresas, quinta edición. Editorial Thomson. México, D.F.
20
1.2.3 Influencia de las PYMES en el Desarrollo Económico de los Países
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES), constituyen un elemento
primordial para la estabilidad económica de los países. Su importancia radica en
que son las principales generadoras y contribuyen de manera significativa al
producto interno bruto de los países. Además, representan la mayor cantidad de
empresas a nivel mundial y promueven el desarrollo económico de las naciones.
Todos estos aspectos contribuyen a que las pymes compitan cada vez más dentro
un ambiente competitivo que se encuentra sujeto a cambios resultado de la
globalización.
La importancia de las PYMES dentro de la economía se fundamenta en:
Contribuyen a la generación de empleos y al crecimiento económico de los
países.
Se adaptan con mayor rapidez y facilidad a los cambios económicos y
sociales.
La estructura de las pymes está compuesta de manera sencilla y con pocos
procesos administrativos.
Poseen un mayor grado de flexibilidad lo que le permite mejorar sus
procesos productivos.
Apoyan al desarrollo local y regional del país.
Constituyen una de las principales fuentes de ingresos para la economía
del país.
21
En la actualidad, la principal dificultad que enfrenta las pequeñas y medianas
empresas (PYMES), es el acceso a las fuentes de financiamiento debido a que los
requisitos exigidos por las entidades financieras en la mayoría de los casos no
pueden ser cumplidas por este tipo de empresas, debido a esta situación no tienen
más opción que buscar otras fuentes de financiamiento.6
Las PYMES en los Países en Vías de Desarrollo
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES), representan un sector primordial
en los países que se encuentran en vías de desarrollo, constituyen un elemento
importante en el proceso de transformación política y económica de estos países.
El aporte de las pymes, para el desarrollo económico de las naciones viene dado
por los siguientes factores:
1) Ayudan a diversificar la actividad económica del país.
2) Son la principal fuente generadora de empleos en casi todo el mundo.
3) Promueven el emprendimiento y el desarrollo de habilidades
emprendedoras.
4) Estimulan a que se promueva la actividad comercial privada.
5) Se adaptan a cambios en la oferta y demanda, debido a su flexibilidad.
6) Realizan un importante aporte a las exportaciones y al comercio local.
6 Soto, Eduardo (2003). Las PYMES ante el desafío del siglo XXI: Los nuevos mercados globales. Editorial Thomson.
22
A pesar de esto, las pymes deben enfrentar muchos obstáculos para lograr el
desarrollo de políticas que incentiven a su crecimiento, como:
1) Falta de medios de financiamientos y créditos.
2) Falta de promoción e infraestructuras adecuadas.
3) Falta de instrumentos de capacitación que se ajusten a sus necesidades.
4) Faltas de leyes que incentiven a su desarrollo.
Sin dudas, el rol de las pymes dentro de la economía de los países en vías de
desarrollo, desempeña un aspecto relevante dado por el fomento a las actividades
emprendedoras, la creatividad e innovación, la capacidad de diversificación y el
gran valor agregado que proporcionan en cuanto a sus productos y servicios.
1.2.4 Contribución PYMES al Comercio Internacional A pesar de que las pymes representan unos de los sectores más importantes
dentro de la actividad económica, la mayoría de ellas no cuentan con una
participación activa dentro del mercado internacional ni en el mundo de las
inversiones. Esto es debido a la dificultad que tienen para obtener financiamientos
por partes de instituciones financieras, la falta de tecnología avanzada, el
networking y el carecer de programas de capacitación que mejore el desarrollo del
capital humano.
23
Como se sabe, el comercio internacional se encuentra asociado a grandes
compañías multinacionales, que cuentan con productos y marcas que se pueden
encontrar en cualquier parte del mundo.
A pesar de las limitaciones y desventajas de las pymes antes las empresas
multinacionales, estas desempeñan un rol importante dentro de la economía
mundial y contribuyen al desarrollo del comercio internacional de diferentes
formas.
Las pymes contribuyen y se benefician del comercio internacional de las
siguientes maneras:
Exportan servicios y productos para nichos o segmentos especializados del
mercado.
Forman parte de la cadena de valor de grandes exportadores locales.
Importan y distribuyen los productos de pymes que se encuentran fuera de
su país de origen.
Brindar soporte en la cadena de transacciones que se realizan en el
comercio internacional.
Sin embargo, a pesar de todos los beneficios que ofrecen las pymes, existen
muchos obstáculos que dificultan su expansión hacia el comercio internacional.
Una de las principales problemáticas, es la carencia de leyes regulatorias
homogéneas entre los países lo que provoca la creación de barreras para la
exportación de bienes y servicios. Otro de los grandes problemas que enfrentan
24
las pymes, es que no cuentan con financiamientos disponibles para comprar los
costosos sistemas de calidad o procesos de certificación internacional para lograr
la calidad requerida en el comercio internacional.
1.3 Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) en la República
Dominicana
1.3.1 Papel de las PYMES en la República Dominicana
En los últimos años se ha venido observando que varios gobiernos, entidades
privadas y organismos internacionales han desarrollado políticas dirigidas a
impulsar las pequeñas y medianas empresas (PYMES) en los países en vía de
desarrollo. Estas políticas han sido comúnmente concebidas como parte de una
estrategia dirigida a la promoción de competitividad y crecimiento económico, así
como a la disminución de niveles de pobreza y desigualdad.7
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES), juegan un papel primordial en el
desarrollo económico del país, ya que constituyen un factor de relevancia dentro
del esquema productivo nacional por su contribución a la generación de
empleos y el aporte al producto interno bruto lo cual, las convierten en un
elemento importante de estabilidad social, económica y política para la nación.
7Rolando M. Guzmán & Marina Ortiz. (2007). Antecedentes. En Tamaño, Eficiencia y Uso De La Capacidad Instalada En Las Pequeñas y Medianas Empresas De La República Dominicana (15). Santo Domingo: Amigo del Hogar.
25
A pesar de esto, las pequeñas y medianas empresas enfrentan grandes
obstáculos que dificultan su crecimiento empresarial relacionados con los altos
costos del país lo cual de una forma disminuye su aporte al desarrollo económico
de la nación.
Dentro de las problemáticas que enfrentan las PYMES, se pueden mencionar:
La ausencia de financiamiento económico para el desarrollo de las micro,
pequeñas y medianas empresas del país.
La falta de políticas por parte del sector público y privado que fomenten el
desarrollo de estas unidades productivas en la sociedad.
El bajo nivel de conocimientos gerenciales y administrativos por parte de los
empleados y propietarios de estas entidades.
En la actualidad, estos entes económicos conocidos como micro, pequeñas y
medianas empresas aportan un 27% al Producto Interno Bruto y generan el 57%
de los empleos. En el país han presentado un gran crecimiento el cual, se ve
reflejado en la creación de mayores fuentes de trabajos dentro de los diferentes
sectores de la economía. Las pymes segregan un 46.6% dentro del sector
comercio, un 31.6% en el sector de servicios y un 21.8% al sector industrial,
aportando de esa manera un porcentaje significativo contribuye al desarrollo
económico del país.8
8 http://www.portalindustrial.net/index.php/desarrollo-empresarial/desarrollo-de-pyme
26
La importancia de la Pymes como unidad de producción de bienes y servicios
radica en que poseen mayor flexibilidad para adaptarse rápidamente a los
cambios que se produzcan en el mercado y poseen la capacidad innovadora de
emprender proyectos que generen empleos y fuentes de ingresos a la nación.
Gráfico 1. Porcentaje de Segregación de las Pequeñas y Medianas Empresas
Dentro de los Diferentes Sectores de la Economía Dominicana.
Fuente: http://www.portalindustrial.net/index.php/desarrollo-empresarial/desarrollo-de-pyme
Sector
Comercial 46.6%
Servicios 31.6%
Industrial 21.8%
27
1.3.2 Clasificación de las PYMES en República Dominicana9
Según la Ley ‘‘488-08’’, para el Desarrollo y Competitividad las Micro, Pequeñas y
Medianas Empresas (MIPYMES), estas se definen como todo ente económico que
realice actividades de índole industriales, comerciales, empresariales y
agropecuaria ya sea como persona natural o como una sociedad conformada en
forma jurídica.
Para que una empresa sea catalogada como pequeña y mediana empresa dentro
del territorio dominicano no debe transcender o superar los siguientes límites y
parámetros:
a) Microempresas:
ente económico, formal o informal compuesto por un número de 1 a 15
trabajadores y este compuesto por activos que no superen los RD$ 3,000,000.00
(tres millones de pesos) y genere facturación de venta anual o ingresos brutos que
no exceda la suma de RD$ 6,000,000.00 (seis millones de pesos). Indexada por la
tasa de inflación establecida en el banco central.
9 Ley No. 488-08, Ley para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MIPYMES). Santo Domingo, República Dominicana. 30 de diciembre de 2008.
28
b) Pequeña empresa:
Entidad económica, formal o informal que cuente con una cantidad de 16 a 60
trabajadores y activos desde los RD$ 3,000,000.01 (tres millones de pesos un
centavo) hasta los RD$ 12,000,000.00 (doce millones de pesos) y que genere
ventas anuales o ingresos brutos de RD$ 6,000,000.01 (seis millones de pesos un
centavo) a RD$ 40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos). Indexados
anualmente por la tasa de inflación establecida por el banco central.
c) Mediana empresas:
Unidad económica constituida de manera formal o informal, que este compuesta
por un número de 61 a 200 trabajadores y cuente con activos de RD$
12,000,000.01 (doce millones de pesos un centavo) a RD$ 40,000,000.00
(cuarenta millones de pesos) y que genere ingresos brutos o ventas anuales de
RD$ 40,000,000.01 (cuarenta millones de pesos un centavo) a RD$
150,000,000.00 (ciento cincuenta millones de pesos). Indexados anualmente por
la tasa de inflación establecida por el banco central.
29
Tabla 2. Clasificación de las Empresas en la República Dominicana Según la ‘‘Ley
488-08’’, Para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas (MIPYMES).
Tipo de
Empresa
Cantidad de
Empleados
Cantidad de
Activos
Ventas Anuales
RD$
Micro de 1 a 15 trabajadores desde RD$1.00 a
RD$ 3,000,000.00
de RD$1.00 a RD$
6,000,000.00
Pequeña de 16 a 60 trabajadores desde RD$
3,000,000.01 a RD$
12,000,000.00
de RD$ 6,000,000.01
a RD$ 40,000,000.00
Mediana de 61 a 200
trabajadores
desde RD$
12,000,000.01 a RD$
40,000,000.00
de RD$ 40,000,000.01
a RD$ 200,000,000.00
Fuente: ‘‘Ley 488-08’’ Para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MYPYMES). Santo Domingo, República Dominicana. 30 de diciembre de 2008.
CAPITULO II
GENERALIDADES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFOMACION FINANCIERA PARA LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS (NIIF PARA PYMES)
30
2.1 Marco Regulatorio de la NIIF para PYMES, en República
Dominicana
2.1.1 ‘‘Ley 488-08’’, Para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MIPYMES) En la República Dominicana, las PYMES se rigen bajo la ‘’Ley 488-08’’, publicada
el 30 de diciembre del 2008. Con ella se busca crear un marco regulatorio para
fomentar el apoyo, crecimiento y fortalecimiento de las pequeñas y medianas
empresas del país.
Así como regular el desarrollo y la competitividad de las micro, pequeñas y
medianas empresas y de esta manera, contribuir al desarrollo económico y social
de la nación mediante la generación de nuevos empleos y el aporte al producto
interno bruto para garantizar la estabilidad económica.
Según la Ley 488-08, la ampliación y el crecimiento de las MIPYMES en el
mediano y largo plazo dependerán de la capacidad que se desarrolle para
modernizar las empresas, introducir cambios en la cultura empresarial y viabilizar
una inserción competitiva favorable del sector en un entorno cada vez más
globalizado. Para alcanzar esto se necesita tener que los miembros y propietarios
de las MIPYMES tengan acceso a capacitaciones.10
10 Ley No. 488-08, Ley para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (MIPYMES). Santo Domingo, República Dominicana. 30 de diciembre de 2008.
31
La República Dominicana posee un alto porcentaje de población joven, hombres y
mujeres, de distintos extractos sociales que disponen de una adecuada formación
profesional, técnica y artesanal, y que representan un importante potencial para el
desarrollo empresarial y comercial dominicano.
En el primer párrafo del Art. No. 1 de la Ley se dispone que no serán consideradas
como MIPYMES a aquellas empresas que, reuniendo los requerimientos
cuantitativos establecidos para la definición de las mismas, estén vinculadas o
controladas por empresas o grupos económicos que no reúnan tales
requerimientos.
Entre los objetivos específicos de esta ley encontramos:
Crear un entorno favorable para la creación de nuevas empresas
Asegurar la eficacia del derecho a la libre y leal competencia para las micro,
pequeñas y medianas empresas.
Promover el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas
dominicanas, por sus características de agentes de desarrollo y por su
capacidad de generar empleo, además de contribuir a la generación de
riquezas, posibilitar la estabilidad social de la nación y reducir la pobreza.
Incorporar las unidades económicas informales al sector formal de la
economía.
Promover políticas que les faciliten el acceso al crédito, la capacitación, a la
asistencia técnica y a otras formas de desarrollo empresarial.
32
2.1.1.1 Administración, Control y Aplicación de la Ley
Según se explica en la Ley No. 488-08, se da autonomía administrativa y
financiera a la Secretaria de Estado de Industria y Comercio, el Consejo Nacional
de Promoción y apoyo a la Micro, Pequeña y Mediana Empresa (Consejo Nacional
PROMIPYMES) para la regulación, aplicación y control de la misma.
Este consejo está compuesto por:
a) El ministro/a de Industria y Comercio, quien lo presidirá.
b) El director/a General de PROMIPYMES (Secretario).
c) El director/a General de PROINDUSTRIA.
d) El director/a General del Consejo Nacional de Competitividad.
e) El administrador/a General del Banco de Reservas.
f) El presidente/a de la Confederación Dominicana de la Pequeña y Mediana
Empresa (CODOPYME).
g) Un representante de las cooperativas empresariales que oferten servicios
financieros a las MIPYMES.
h) Un representante de las organizaciones representativas del sector industrial
de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa presentado por las
Confederaciones, Consejos y Federaciones de asociaciones empresariales
que agrupan industrias de las MIPYMES.
i) Un representante de las organizaciones representativas del sector comercio
detallista de las micro, pequeña y mediana empresa presentado por las
33
Confederaciones, Consejos y Federaciones de asociaciones empresariales
que agrupan al sector del comercio detallista de las MIPYMES.
j) Un representante de Instituto Nacional Técnico Profesional (INFOTEP).
Entre las funciones del Consejo Nacional PROMIPYMES, se encuentran:
Dar apoyo a las micro, pequeñas y medianas empresas en lo que concierne
a formulación y ejecución de políticas públicas generales.
Evaluar el impacto que causaran las leyes, decretos y resoluciones sobre
las MIPYMES para que de ser necesario se gestione la readecuación de la
ley, decreto o resolución.
Crear programas que ayuden a promover las MIPYMES en República
Dominicana y que contribuyan en su desarrollo empresarial
Evaluar las necesidades y demandas que presentan las micro, pequeñas y
medianas empresas.
Inducir al fortalecimiento de estas empresas mediante asociaciones y
alianzas estratégicas que les permitan expandirse en el mercado nacional.
Para las necesidades financieras que se puedan presentar en la micro, pequeña y
mediana empresa se ha creado el FOMIPYME el cual representa un fondo cuya
finalidad es básicamente financiar a las empresas que presentan altos niveles
potenciales de rentabilidad. El capital del Fondo de la Micro, Pequeña y Mediana
Empresa es asignado por PROMIPYME según los aportes que realice el
Gobierno, las donaciones que se reciban, préstamos y otras fuentes de ingresos,
(PROMIPYMES también se encarga de administrar el fondo).
34
2.1.2 Resolución 002 Acta 2010-004 ¨Adopción e Implementación NIIF para
PYMES¨
El artículo 31 de la Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada establece que los estados financieros
deberán ser preparados de conformidad con los principios y/o normas contables
establecidos por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República
Dominicana (ICPARD). Este Instituto es la autoridad profesional en materia de
contabilidad según lo establece la Ley No. 633 sobre Contadores Públicos
Autorizados de fecha 16 de junio de 1944 y su reglamento, el Decreto del Poder
Ejecutivo No. 2032 de fecha 1 de junio de 1984.
Entre los objetivos del ICPARD se encuentran:
Colaborar con el adelanto de la contabilidad y fomentar el desarrollo de la
profesión de Contador Público Autorizado.
Promover y mantener un alto prestigio en el ejercicio de la profesión de
Contador Público Autorizado.
Dictar reglas obligatorias para sus asociados sobre las normas y
procedimientos de auditoría, principios de contabilidad, ética profesional y
cualesquiera otras reglas que fueren necesarias para el ordenamiento del
ejercicio profesional.
El ICPARD es un organismo profesional miembro de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC), quien es la máxima autoridad de la profesión contable a
35
nivel mundial, responsable de la emisión de las Normas Internacionales de
Auditoría y servicios relacionados a través del Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría (IASASB por sus siglas en ingles), así como del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), responsable de la emisión de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) e interpretaciones sobre la
aplicación de las mismas.
En República Dominicana se adoptaron como principios de contabilidad
generalmente aceptados las Normas Internacionales de contabilidad, actualmente
conocidas como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en el
año 2000. Sin embargo, en revisiones realizadas en las empresas desde la
adopción, se ha determinado que muchas no han adoptado dichas normas, y que
para poder hacerlo se deben realizar mejoras fundamentales en el proceso de
educación y la implantación de un sistema de certificación para la admisión de
candidatos a la habilitación profesional. En adición, han ocurrido muchos cambios
en dichas normas desde esa fecha.
Por la situación antes descrita el ICPARD ha sostenido reuniones con los
organismos empresariales más importantes del país para discutir la aplicación de
normas contables más simplificadas para empresas que no cotizan en la bolsa. El
IASB aprobó las NIIF para PYMES en julio del 2009. Esta norma establece que la
decisión de requerir o permitir utilizar la norma recae en los emisores de normas
de cada jurisdicción.
36
Tomando en cuenta que en nuestro país había que establecer normas contables
más sencillas para el registro de las operaciones de las micro y pequeñas
empresas y que el Fondo Monetario Internacional ha recomendado al sector
financiero dominicano completar su proceso de adecuación e implementación
hacia las Normas Internacionales de Información Financiera el ICPARD ha emitido
la Resolución 002 Acta 2010-004 ¨Adopción e Implementación NIIF para PYMES¨.
Esta resolución se debe adoptar e implementar a partir del 01/01/2014 la Norma
Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por el IASB como
las Normas Contables aplicables en la República Dominicana para las empresas
clasificadas como medianas en la Ley 488-08 y aquellas que trascienden el límite
de medianas pero que no están cotizando en la Bolsa de Valores de la República
Dominicana ni están listadas en la Superintendencia de Valores de la República
Dominicana.
En el párrafo 2 de la mencionada resolución dice: Con carácter transitorio hasta
ejercicios iniciados el 1 de enero del 2014 aplicarán las siguientes secciones de la
NIIF-PYMES y sus interpretaciones en idioma español emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) como normas aplicables en la
República Dominicana:
37
Sección 1 Pequeñas y medianas entidades
Sección 2 Conceptos y principios generales
Sección 3 Presentación de estados financieros, requiriéndose únicamente un
estado de resultados separado. El estado de resultado integral será de aplicación
optativa durante el proceso de implementación.
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores
Sección 13 Inventarios
Sección 14 Inversiones en asociadas, permitiéndose dichos tratamientos de
registración cuando se trate de inversiones en subsidiarias durante el proceso de
transición
Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedad, planta y equipo, permitiéndose adicionalmente el criterio de
revaluación durante el periodo de transición
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y contingencias
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
Sección 24 Subvenciones del gobierno
Sección 25 Costos por préstamos
38
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Sección 29 Impuesto a las ganancias, aclarando en nota el tratamiento aplicado
para los impuestos sobre dividendos
Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Fuente: Resolución 002 Acta 2010-004 ¨Adopción e Implementación NIIF para PYMES¨, disponible:
http://www.iasplus.com/en/binary/americas/1002dominicanresolution002.pdf
Las secciones que no fueron mencionadas no son de aplicación obligatoria y
cuando la entidad tenga alguna de esas situaciones deberá especificar claramente
en nota al estado financiero la política contable aplicada. De todos modos, en el
capítulo 2 de este trabajo de grado se explican las 35 Normas Internacionales de
Información Financiera para PYMES.
2.1.3 Cambios en la Norma Internacional de Información Financiera PYMES
Todas aquellas entidades que opten por presentar sus estados financieros bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas deberán aplicar, a partir de enero 2017, una serie de cambios
realizados a esta normativa internacional. Álvaro Castagneto, socio de Auditoría
de Deloitte República Dominicana explicó que la mayoría de los cambios tienen la
intención de aclarar requerimientos existentes o adicionar orientación de respaldo,
más que cambiar los requerimientos subyacentes en las NIIF para las PYMES.
39
¨ Las enmiendas realizadas por IASB son amplias, por eso es importante que
todas aquellas entidades que hayan optado por presentar sus estados financieros
bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y
medianas empresas, tengan un adecuado conocimiento de todas ellas para su
mayor análisis y aplicación¨, comentó Castagneto.
La publicación del IASB sobre las enmiendas o modificaciones realizadas al
Estándar de NIIF para las PYMES fue expuesta el 21 de mayo 2015. Estas son
enmiendas o modificaciones resultantes de la primera revisión de ese estándar
luego de haber sido emitido originalmente en el año 2009. Se afectan 35
secciones de estándar y el glosario.
Este anuncio expresa lo siguiente:
El Consejo IASB comenzó en el año 2012 la revisión inicial del Estándar NIIF para
las PYMES, con la intención de tener en cuenta la experiencia de la
implementación y valorar si se necesitaba realizar algunas enmiendas al estándar.
Luego de consultar ampliamente con los constituyentes, IASB concluyó que la
NIIF para las PYMES requería pocos cambios. Sin embargo, fueron identificadas
algunas áreas donde se podrían realizar mejoramientos específicos.
Los cambios más importantes, que se relacionan con transacciones que
comúnmente se encuentran en las PYMES, son:
40
Permitir que las PYMES revalúen la propiedad planta y equipo, y
Alinear con los IFRS los principales requerimientos de reconocimiento y
medición para el impuesto a los ingresos diferidos.
La mayoría de las enmiendas aclaran requerimientos existentes o adicionan
orientación de apoyo, más que cambiar los requerimientos contenidos en la NIIF
para las PYMES. En consecuencia, tanto para la mayoría de las PYMES como
para la mayoría de los usuarios de sus estados financieros, las enmiendas se
espera que mejoren el entendimiento de los requerimientos existentes, sin tener
un efecto importante en las prácticas de información financiera de las PYMES y en
sus estados financieros.
El siguiente es un resumen de las enmiendas realizadas (tomado de
http://www.iasplus.com/en/news/2015/05/smes):
Sección 1- Definición de PYMES
Agregadas aclaración en relación con
públicamente responsable y aclaración en
relación con el uso de la NIIF para las
PYMES en los estados financieros
separados de la matriz.
Sección 2 – Conceptos y principios
generales
Adicionada orientación sobre la exención
de ¨costo y esfuerzo indebido¨
Sección 4 – Estado de situación
financiera
Adicionado requerimiento para presentar
la propiedad para inversión medida a
costo menos depreciación y deterioro
acumulados, por separado en la cara del
estado de posición financiera y
proporcionando alivio del requerimiento
de revelar cierta información comparativa.
41
Sección 5 – Estado de resultados
integrales y estado de resultados
Adicionada aclaración en relación con la
cantidad única presentada para las
operaciones descontinuadas y alineación
con los cambios hechos la NIC/IAS 1
Estados financieros, sobre
reclasificaciones.
Sección 6 – Estado de cambios en el
patrimonio y estado de ingresos y
ganancias acumuladas
Alineación con los cambios hechos la
NIC/IAS 1 Estados financieros, sobre los
componentes de Otros ingresos
comprensivos.
Sección 9 – Estados financieros
consolidados y separados
Adicionadas aclaraciones sobre
consolidación, orientación sobre el
manejo de diferentes fechas de
presentación de reportes, aclaraciones
sobre disposiciones de subsidiarias,
opción para contabilizar las inversiones
en subsidiarias, asociadas y entidades
controladas conjuntamente en los estados
financieros separados usando el método
del patrimonio, y definición enmendada de
¨estados financieros combinados¨.
Sección 11 – Instrumentos financieros
básicos
Adicionadas varias aclaraciones y
adicionada la exención de ¨costo o
esfuerzo desproporcionado¨ en relación
con los requerimientos para medir a valor
razonable las inversiones en instrumentos
de patrimonio.
Sección 12 – Otros asuntos relacionados
con instrumentos financieros
Adicionadas aclaraciones sobre el
alcance de esta sección y adicionadas
aclaraciones en relación con la
contabilidad de cobertura.
Sección 17 – Propiedad, planta y equipo
Alineación con los cambios hechos a la
NIC/IAS 16 sobre clasificación de piezas
de repuesto, equipo en espera y de
servicio, excepción en relación con el uso
del costo de reemplazo, y adicionada
opción para usar el modelo de
revaluación.
42
Sección 18 – Activos intangibles
diferentes a plusvalía
Modificado requerimiento de que la vida
útil del intangible no debe exceder 10
años cuando las entidades no sean
capaces de estimar confiablemente la
vida útil.
Sección 19 – Combinaciones de negocios
y plusvalía
Varias enmiendas menores que
constituyen aclaraciones, orientación
adicionada, y adición de la exención de
costo y esfuerzo indebido en relación con
el requerimiento para reconocer por
separado los activos intangibles en una
combinación de negocios.
Sección 20 – Arrendamientos
Adicionadas aclaraciones respecto de lo
que constituye y qué no constituye un
arrendamiento
Sección 22 – Pasivos y patrimonio
Adicionada alguna orientación,
exenciones y también alineación con las
NIIF plenas en relación con la
CINIIF/IFRIC 19 y la NIC/IAS 32.
Sección 26 – Pago basado en acciones
Adicionadas varias aclaraciones y
alineado el alcance con la NIIF/IFRS 2.
Sección 27 – Deterioro del valor de los
activos
Aclaración en relación con la aplicabilidad
a los activos provenientes de contratos de
construcción.
Sección 28 – Beneficios para empleados
Adicionada aclaración y removidos
requerimientos de revelación sobre la
política de contabilidad para beneficios de
terminación.
Sección 29 – Impuestos a las ganancias
Alineación de los principios con la
NIC/IAS 12 en relación con el
reconocimiento y medición de impuestos
diferidos y adicionada exención de ¨costo
o esfuerzo desproporcionado¨ en relación
con el requerimiento para compensar
activos y pasivos por impuestos diferidos.
Sección 30 – Conversión de moneda Aclarado el alcance de la sección
43
Fuente: NIIF para Pymes Enmendado 2015 IFRS for SME. Disponible en:
http://aprendeniif.com/niif-para-las-pymes-enmendado-2015-ifrs-for-sme/
2.2 Antecedentes Generales de las Normas Contables
2.2.1 Historia de Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Todo comenzó en el año 1959, con el nacimiento de APB-Accounting Principles
Board (Consejo de Principios de Contabilidad), en los Estados Unidos de América.
El APB, fue el consejo encargado de emitir los primeros enunciados o principios
de contabilidad que guiaron la manera de presentar la información financiera.
En el transcurso de su existencia estuvo integrado por 18 a 21 miembros, los
cuales en su mayoría eran socios de despachos de contadores que operaban a
nivel nacional e internacional, profesionales que laboraban en instituciones
bancarias, industrias y empresas del sector público y privado. Debido a que la
participación de sus socios era considerada como una forma de beneficiar a las
entidades donde prestaban servicios, durante la década de los 70’ este consejo
Sección 33 – Revelaciones de partes
relacionadas
Definición de ¨parte relacionada¨ alineada
con la NIC/IAS 24
Sección 34 – Actividades especializadas
Adicionado alivio de ciertas revelaciones
para activos biológicos y los
requerimientos principales de
reconocimiento y medición para activos
de exploración y evaluación alineados con
la NIIF/IFRS 6.
Sección 35 – Transición hacia la NIIF
para las PYMES
Incorporados varios cambios hechos a la
NIIF/IFRS 1 y simplificada la redacción.
44
fue desplazado, ya que muchas veces no actuaban en conformidad con los
intereses de la comunidad empresarial. A raíz de esto, surge el Financial
Accounting Standard Board-FASB- (Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera), este comité emitió normas que transformaron la manera de presentar
la información financiera de las entidades.
A diferencia de APB (Accounting Principles Board), sus miembros como requisito,
tenían prohibido trabajar en organizaciones con fines de lucro y debían poseer
conocimientos de contabilidad, experiencia en actividades industriales y sobre el
mercado de valores.
Además, debían poseer interés social que ayudaran a mejorar la contabilidad
financiera de todas las entidades sin importar que fueran organizaciones públicas
o privadas, para la preparación y presentación de estados financieros. En conjunto
con los cambios introducidos por el FASB, se crearon diversos organismos,
comités y publicaciones difusión de la profesión contable.
Estos organismos fueron:
American Accounting Association -AAA- (Asociación Americana de
Contabilidad),
Accounting Research Bulletin –ARB- (Boletín de Estudios Contables),
Auditing Standard Board –ASB- (Consejo de Normas de Auditoría),
American Institute of Certified Public Accountants –AICPA- (Instituto
Americano de Contadores Públicos), entre otros.
45
2.2.2 Organismos Emisores de las Normas Contables
Según García, 2003 ‘‘el desarrollo de la contabilidad como disciplina y como
profesión, ha obligado a la creación de instituciones que cumplan la doble tareas
de velar por la profesión, exigiendo requisitos especiales a quienes la ejerzan, y a
velar por la disciplina mediante la emisión de reglas y normas que la regulen’’.11
Conforme a esto, también se fueron crearon organismos nacionales para velar por
el bien fiscal del Estado, quienes tienen la responsabilidad de controlar y regular
las actividades contables de las empresas dentro del territorio para resguardar los
intereses de nación en el aspecto tributario.
Dentro de los organismos internacionales más importantes surgidos en Estados
Unidos y Europa, se pueden mencionar:
a) Estados Unidos.
Entre los organismos profesionales con mayor relevancia e influencia en materia
de Normas de Contabilidad surgidos en Estados Unidos, se pueden mencionar:
11 García, M. 2003. Fundamentos y Normativa de la Contabilidad. Santiago: Lexis Nexis.
46
1. El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (American Institute of
Certified Public Accountants – AICPA)
Este organismo fue formado en 1887 bajo el nombre de ‘‘Asociación
Norteamericana de Contadores Públicos’’, cambiándose en 1917 por ‘‘Instituto
Norteamericano de Contadores’’, hasta 1957, año en que lo reemplazó por su
nombre actual. Este instituto es la organización profesional de todos los
Contadores Públicos Certificados. Su misión es proporcionar a los miembros los
recursos, la información y el liderazgo que les permitan prestar valiosos servicios
en las más altas profesionalidades en beneficio de la población, así como los
empleados y clientes.
En el cumplimiento de su misión, el AICPA trabaja con organizaciones de la CPA,
y da prioridad a aquellos ámbitos en los que la confianza pública es más
significativa. En el año 1917, este organismo preparó su primer informe titulado
‘‘Uniform Accounting’’, el cual fue revisado y emitido nuevamente en 1936;
presentando cambios fundamentales que incluyeron temas relevantes que no
habían sido tratados.
Entre el período comprendido desde 1939 a 1959, el AICPA emitió un total de
cincuenta y un boletines informativos (Accounting Research Bulletins – ARB), que
contenían pautas de acción y recomendaciones sobre de problemas pero que no
tenían el carácter de normativa.12
12 American Institute of Certifierd Public Accountants. AICPA History. Disponible en: http://www.aicpa.org/About/MissionandHistory/Pages/History%20of%20the%20AICPA.aspx
47
2. La Asociación Norteamericana de Contabilidad (American Accounting
Association – AAA)
La Asociación Norteamericana de Contabilidad fue fundada en 1916 como la
Asociación Americana de Profesores de la Universidad de Contabilidad, su
nombre actual fue adoptado en el año 1936. La asociación es una organización
voluntaria que promueve en todo el mundo la educación, la investigación y la
práctica de manera voluntaria a personas interesadas. 13 Esta institución tiene
como objetivo contribuir con la mejora de los principios contabilidad y ayudar con
sus investigaciones a la elaboración de principios que mejoren la calidad de los
procesos contables.
Según García, M. 2003; indica que ‘‘se trataba de un organismo netamente
académico y de investigación, formado por profesores universitarios con el
objetivo de promover y patrocinar la investigación contable, desarrollar principios
de contabilidad y emitir normas que tuvieran aplicación práctica; pero basadas en
teoría. En 1936, emite su ‘‘Declaración provisional de principios de contabilidad
que sustentan los Estados Financieros’’.14 En vista de esto se puede afirmar que la
Asociación Norteamericana de Contabilidad, es una institución que de forma
voluntaria se encargar de impulsar la excelencia académica en la investigación
para la mejora de los procesos contables.
13 American Accounting Association. Acerca de la AAA. Disponible en: http://translate.google.cl/translate?hl=es&sl=en&u=http://aaahq.org/&ei=Rg3xSbz9JYTWlQfs8MnTDA&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DAmerican%2BAccounting%2BAssociation%26hl%3Des%26sa%3DG 14 García, M. 2003. Fundamentos y Normativa de la Contabilidad. Santiago: Lexis Nexis.
48
3. Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board – APB)
Este organismo fue creado en Estados Unidos en el año 1959 y fue el que emitió
los primeros enunciados que guiaron y sirvieron como base para presentar los
informes financieros. Tiempo después fue desplazado ya que la participación de
sus miembros, que en su mayoría eran profesionales que trabajaban en entidades
bancarias y empresas públicas y privadas era considerada como una forma de
beneficiar a las instituciones en donde laboraban. A raíz de esto, el Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos – AICPA, creó varios organismos
encomendados para desarrollar normas de contabilidad con el propósito de
mejorar y perfeccionar las prácticas contables.
Entre estos el de mayor importancia y relevancia fue el ‘‘Financial Accounting
Standards Board – FASB’’ (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), que
reemplazó al Consejo de Principios de Contabilidad (APB).
4. Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting
Standard Board – FASB)
Desde 1973, ha sido la organización designada para el establecimiento de normas
de contabilidad y presentación de estados financieros. Este organismo es
reconocido oficialmente como autoridad por la Securities and Exchange
Commission y el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA). Este comité
aun en vigencia en Estados Unidos, emitió principios y normas que transformaron
la manera de presentar la información financiera de las entidades.
49
La misión de la FASB es establecer y mejorar las normas de contabilidad
financiera y presentación de informes para la orientación y educación del público,
incluidos los emisores, los auditores y los usuarios de la información financiera.
Esa misión se lleva a cabo a través de un proceso amplio e independiente que
fomenta una amplia participación considerando objetivamente las opiniones de
todos los interesados y sujeta a la supervisión de la Junta de Síndicos de la
Fundación de Contabilidad Financiera.
5. Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board – ASB)
La junta de Normas de Auditoría se creó en octubre de 1978, es el comité técnico
superior designado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(AICPA), para la expedición de auditoría, certificación y control de la calidad de las
declaraciones, normas y orientación a los contadores públicos certificados (CPA).
Este organismo está conformado por 19 miembros que representan a diferentes
sectores e industrias, entre ellos contadores tanto del sector público como privado
e instituciones gubernamentales. Se encarga de emitir los pronunciamientos,
interpretaciones y orientaciones a las que todos deben adherirse al realizar
auditoría y certificaciones.15
15 WikipediA the free enciclopedia. Auditing Standard Board. Disponible en: http://translate.google.cl/translate?hl=es&sl=en&u=http://en.wikipedia.org/wiki/Auditing_Standards_Board&ei=pBzxSZzbEZjXlAe26KG7DA&sa=X&oi=translate&resnum=4&ct=result&prev=/search%3Fq%3DAuditing%2BStandard%2BBoard%26hl%3Des%26sa%3DG
50
b) Europa
Según García, M. 2003; ‘‘la situación en Europa fue similar y parecida a la de
Estados Unidos, ya que en 1942, el Instituto de Contadores de Inglaterra y Gales
había emitido varios boletines que tenían el carácter de recomendaciones sobre
principios de contabilidad y en que se trataba de normas prácticas sobre la
presentación del balance y la cuenta de ganancias y pérdidas’’.16
Por otra parte, en 1951, se fundó la ‘‘Unión Europea de Expertos Contables’’
(UEC), que con el tiempo pasó a convertirse en la ‘‘Federación de Expertos
Contables Europeos’’ (FEE), en cual en la actualidad es el organismo consultor de
la Comunidad Económica Europea.
Dentro de los organismos internacionales fundados en el Continente Europeo,
para la emisión de normas contables se encuentran los siguientes:
1. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional
Accounting Standard Committee - IASC)
Las Normas Internacionales de Contabilidad, surgieron con principal objetivo de
brindar uniformidad al momento de preparar y presentar las informaciones de los
estados financieros, con el fin de que el lector sin importar su nacionalidad o país
pueda leer e interpretar la información financiera de forma clara y precisa. Las
NIC’s, comprenden un conjunto de normas que tienen como finalidad estandarizar
16 García, M. 2003. Fundamentos y Normativa de la Contabilidad. Santiago: Lexis Nexis
51
a nivel mundial los procedimientos con los que cada organización o empresa, lleva
la contabilidad para facilitar la interpretación y lectura de los estados financieros.
El 29 de junio de 1973 nace el IASC –International Accounting Standard
Committee- (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), con sede en
Londres por convenio de organismos profesionales de diferentes países del
mundo.
Entre los que se encontraban: Australia, Canadá, Estados Unidos, México,
Holanda, Japón y otros, cuyos organismos son responsables de la emisión de las
NIC. “Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su
constitución, era formular y publicar buscando el interés público, normas contables
que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como
promover su aceptación y observancia en todo el mundo’’.17 La aceptación de las
NIC a nivel mundial se debe a que las normas han sabido adaptarse a las
necesidades requeridas de los países, sin interferir con las normas internas
impuestas en cada uno de ellos. ‘‘El IASC tiene que garantizar que sus normas
son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas
buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas’’.18
A diferencia de las normas emitidas por el FASB –Financial Accounting Standard
Board- (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), que sólo respondían a
17 García Diez, Julita y Lorca Fernández Pedro. La armonización contable a través de las normas internacionales de contabilidad. En: Revista Contador No. 10 (abril-junio de 2002); (pp.17 y pp.21)
52
las necesidades de su país Estados Unidos, las NIC buscan lograr la
estandarización de la información financiera en todos los países del mundo, para
facilitar la interpretación y lectura de los estados financieros y el manejo de las
informaciones contables de manera internacional. A pesar del éxito de las NIC, no
todos los países se han acogido a ella un ejemplo claro es Estados Unidos de
América, que continúa utilizando los PCGA (Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptado), para la elaboración y presentación de la información
financiera.
En vista de esto, en muchos países surge la situación de utilizar tanto las NIC
como los PCGA, para preparar los estados financieros, lo cual afecta la forma de
presentar las informaciones contables y la situación real de la empresa.
A raíz de esta situación el IASC (Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad), está trabajando para que se acepten e incorporen las NIC en vez de
los PCGA, en todos los países del mundo para lograr así la estandarización de la
información financiera.
2. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board - IASB)
En abril del 2001 se creó el International Accounting Standard Board (IASB), que
sustituyó al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) para la
emisión de normas contables. A partir de esa fecha debido al replanteamiento
53
realizado por el IASC, el IASB se convirtió en el organismo principal encargado de
la emisión de las NIC y las NIIF.
Durante el proceso de transformación del IASC por el IASB se produjeron cambios
en su estructura en donde el IASB dispuso y acepto adoptar como normas las
NIC, hasta que las mismas se modificaran o reformularan. Luego de esto, las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), cambiaron su denominación por
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Uno de los cambios con mayor relevancia de estas normas de contabilidad, fue
que pasaron de un esquema de preparación y presentación de estados
financieros, en donde se hacía énfasis al mantenimiento del capital y el
reconocimiento de ingresos a otro enfoque totalmente diferente, el cual se basaba
en la medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero de las
entidades, enfocado en las utilidades o ingresos generadas por los diversos tipos
de transacciones en la empresa.19
Objetivos del IASB
Dentro de los principales objetivos del IASB (International Accounting Standard
Board), se encuentran:
19 Mantilla Blanco, Samuel Alberto. (2001). Estándares internacionales de presentación de reportes financieros, adiós a las Nics. S.A Mantilla. Bogotá. Pág. 9.
54
1. Formular y publicar, buscando el interés público, un conjunto de normas
generales de contabilidad de elevada calidad, comprensibles y aplicables
que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los
estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar
a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas.
2. Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas.
3. Cumplir con los objetivos asociados con (1) y (2), teniendo en cuenta,
cuando sea preciso, las necesidades especiales de entidades pequeñas y
medianas y de economías emergentes.
4. Conseguir la convergencia entre las normas contables de carácter nacional,
las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales
de Información Financiera, hacia soluciones de elevada calidad técnica.
Funciones de IASB
Las principales funciones del IASB (International Accounting Standard Board), son:
1. Emitir IFRS (International Financial Reporting Standards), denominadas en
castellano NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras), en
donde debe publicar un borrador para el análisis e introducción de sus
principales proyectos ante una audiencia pública.
2. Asegurar que los estándares de las normas sean de carácter aplicables y
prácticos en todos los ambientes, mediante la realización de pruebas de
55
campos tanto en economías desarrolladas como en economías
emergentes.
3. Actuar con discreción total en cuanto a sus proyectos y agenda técnica.
Estructura del IASB
La estructura del IASB tiene las siguientes características principales: La
Fundación IASB es una organización independiente que tiene dos cuerpos
principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; así como también un
Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil – SAC) y un comité de
interpretaciones (Internacional Financial Reporting Interpretations Commitee –
IFRIC).
Los fideicomisarios de la Fundación IASB designan los miembros del IASB, vigilan
su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad,
mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de
contabilidad.20
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), quien se
encarga de revisar y emitir las interpretaciones de las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) y el Marco Conceptual del IASB, con el
propósito de lograr un mejor manejo contable de estas.
20 Legis. Régimen contable Colombiano. Colombia. Envió No 53, Marzo de 2005, pp.697
56
El SAC (Consejo asesor de normas), este consejo se encarga de asesorar y
aconsejar al IASB (International Accounting Standard Board), en su agenda y
prioridades, así como informar al consejo sobre los proyectos de emisión de
nuevos estándares tomando en consideración las perspectivas de las
organizaciones.
2.2.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las NIC, son un conjunto de normas que establecen los parámetros de cómo
deben prepararse y presentarse la información contable en los estados
financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad son normas que el hombre en base
en su experiencia en los negocios ha considerado importantes y necesarias para
la adecuada presentación de la información financiera. Las NIC son normas de
calidad que orientan y ayudan a que los inversores tomen mejores decisiones
económicas. Su objetivo es reflejar la situación real de las operaciones de las
entidades y presentar una imagen real sobre los estados financieros de una
entidad. Las NIC, son emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Committee – IASC), hasta el
momento se han emitido 41 Normas Internacionales de Contabilidad, de las cuales
34 siguen en vigencia en la actualidad junto con 30 interpretaciones.
57
Resumen de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
1. NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Esta norma de contabilidad trata sobre la revelación de las políticas significativas
de contabilidad que son adoptadas para la preparación y presentación de los
estados financieros. Como sabemos las políticas contables abarcan todos los
principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos que adoptan las
empresas al momento de elaborar los estados financieros. El objetivo de esta
norma es establecer los fundamentos adecuados para asegurar la adecuada
presentación de los informes financieros, con el fin de que estos sean
comparables, tanto con periodos anteriores de la misma organización, como con
los de entidades diferentes dedicadas a la misma actividad y se clasifiquen dentro
de la misma categoría de empresas.
Dentro de esta norma se encuentran establecidos los requerimientos y las bases
para la elaboración y presentación razonables de los informes financieros, con el
propósito de que se presente la situación real, el desempeño financiero y los flujos
de efectivo de la entidad. Con esta norma que fue aprobada por el consejo en julio
de 1997, se deroga las normas anteriores NIC 1 Revelación de Políticas
Contables, NIC 5 Información a revelar en los Estados Financieros y NIC 13
Presentación de Activos y Pasivos Corrientes.
58
2. NIC 2 Inventarios
Esta norma tiene como finalidad prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Como sabemos, los inventarios son activos que posee la empresa
destinados para la venta en el curso normal de sus operaciones, o materias
primas e insumos que utiliza para la producción de bienes o servicios. Uno de los
aspectos más importante a tomar en cuenta de los inventarios es el costo que se
debe reconocer como activo, para que sea diferido hasta que sean reconocidos
los ingresos correspondientes.
Esta norma proporciona una guía práctica para la determinación del costo y para
el reconocimiento como gasto del período, así como cualquier deterioro que
disminuya el valor en libros al valor neto realizable de los inventarios. Los métodos
de valoración de inventarios permitidos según la norma son el FIFO, y PPP. El
valor Neto Realizable es el precio de venta estimado que se le asigna a un activo
parte del inventario en el transcurso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los que se impliquen para llevar a cabo la
venta. Los inventarios comprenden todos los costos que van desde su adquisición
y todos los que se incurren para la transformación de materia prima a productos
terminados, así como los demás costos en los que se hayan incurrido para darle
su estado actual.
59
3. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
El objetivo de esta norma es exigir a que las entidades suministren información
acerca de los movimientos históricos del efectivo y sus equivalentes, por medio de
un estado de flujo de efectivo en donde se clasifiquen los flujos de efectivos del
periodo según su origen: actividad de operación, actividad de inversión y actividad
de financiamiento.
La elaboración del Estado de Flujo de Efectivo conlleva datos financieros que se
encuentran generalmente en el Estado de Resultados, el Estado de Situación
Financiera y en las notas relativas. Existen dos métodos para la elaboración del
Estado de Flujo de Efectivo, que son:
Método Directo: a través de este método se separan las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Método Indirecto: este método consiste en partir la utilidad o pérdida
reflejado en el estado de resultados para luego corregir los efectos de las
transacciones no monetarias hasta llegar al balance de efectivo que reflejan
los libros de contabilidad.
60
4. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
Esta norma establece los criterios de selección y cambio de políticas contables,
junto con el tratamiento contable y el requisito de información sobre los cambios
en políticas contables, cambios en estimaciones y correcciones de errores. Esta
norma busca realzar la fiabilidad de los estados financieros de una entidad al igual
que la comparabilidad de su información con periodos anteriores de la misma
entidad y con lo de otras empresas.
5. NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance
El objetivo de esta norma es transcribir el tratamiento contable que debe
establecer una empresa al momento de ajustar su información financiera por
hechos posteriores ocurridos a la fecha del balance. Los hechos posteriores a la
fecha del balance son todos aquellos eventos de importancia relativa, que afectan
a la entidad ya sea favorable o desfavorablemente, se producen entre la fecha del
balance y la fecha de emisión de los estados financieros. Estos hechos implican
ajustes que deben realizarse a los estados financieros para proporcionar la
situación real a la fecha en que se producen.
6. NIC 11 Contratos de Construcción
Esta norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de los ingresos y
costos relacionados con los contratos de construcción en los estados financieros
61
del contratista. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en el que termina el mismo, normalmente caen en diferentes períodos
contables. Por tanto, esta norma establece los parámetros para determinar la
distribución de los ingresos ordinarios y los costos que generen durante los
diferentes períodos contables que ejecute hasta la finalización de la obra.
El contrato de construcción, es un acuerdo negociado específicamente para la
fabricación o construcción de un activo o un grupo de activos, siempre y cuando
estos estén íntimamente relacionados entre sí o son dependientes uno de otros en
término de diseño, tecnología, destino o utilización.
7. NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Esta norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable que se le debe
dar al impuesto a las ganancias. Para los fines de esta normativa, el impuesto a la
ganancia abarca todos los tributos tanto nacionales como extranjeros, que se
encuentran relacionadas a las utilidades sujetas al pago de impuesto.
La mayor problemática que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias
es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La recuperación
(liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el balance de la entidad; y Las transacciones y otros sucesos del
período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
62
8. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
9. NIC 17 Arrendamientos
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable apropiado para el
registro de los arrendamientos operativos y financieros, tanto para los
arrendatarios como para los arrendadores. La norma clasifica los arrendamientos
en base al grado de los riegos y las ventajas que se derivan del activo que afectan
al arrendador o al arrendatario. El arrendamiento se clasifica como operativo,
cuando no se transfieren de manera sustancial todos los riesgos y las ventajas
inherentes al activo.
En cambio, cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de forma sustancial, este tipo de arrendamiento se clásica como
financiero.
63
10. NIC 18 Ingresos Ordinarios
Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que se derivan de
las ventas de bienes, prestación de servicios, intereses y dividendos. El ingreso
ordinario surge de las actividades ordinarias de la entidad, representa la entrada
de los beneficios de la venta de bienes o prestación de servicios.
11. NIC 19 Beneficios a los Empleados
El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de
información respecto a las prestaciones a los empleados que incluyen las
retribuciones a corto plazo, las pensiones, el seguro de vida, asistencia médica y
otras prestaciones. La norma establece que la entidad reconozca:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
64
12. NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable para la
contabilización y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y
otras formas de ayuda gubernamentales.
13. NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
Esta norma establece el tratamiento contable que se le debe aplicar a las
transacciones realizadas en moneda extranjera y las actividades de una entidad
en el extranjero. Además, prescribe la manera de cómo se deben presentar los
estados financieros según la moneda elegida para su presentación.
14. NIC 23 Costos por Intereses
Esta norma prescribe el tratamiento contable aplicable a los costos por intereses.
Los costos por intereses, son todos aquellos intereses y costos relacionados que
incurre una entidad relacionados con los préstanos tomados por la organización.
Los costos por intereses se deben reconocer como gastos dentro del mismo
período en el que incurren, salvo que estos fueran capitalizables.
65
15. NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
El objetivo de esta norma es asegurar que el estado financiero de una entidad
contenga la información que puede hacer constancia de la posibilidad de que la
situación financiera y los resultados operacionales puedan verse afectadas por la
existencia de partes vinculadas.
Una parte vinculada es aquella que ejerce una influencia significativa sobre la
entidad en ella se incluyen sociedades dominantes, los propietarios y sus familias,
los inversionistas mayoritarios, los directivos y gerentes principales.
16. NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
Esta norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de valoración y
desglose de la información financiera a presentar con relación a los planes de
beneficio por retiro. Según la norma los planes de beneficio por retiro, son
acuerdos en donde la entidad se compromete a suministrar beneficios a sus
empleados al momento de este termina con sus servicios dentro de la
organización.
Estos beneficios se pueden retribuir de forma periódica o con un pago único
siempre y cuando estas aportaciones por parte del empleador puedan ser
estimadas o determinadas con anticipación al momento del retiro.
66
17. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
Esta norma establece los parámetros para la elaboración y presentación adecuada
de los estados financieros consolidados de un conglomerado de empresas que se
encuentran bajo el control de una dominante. Los estados financieros
consolidados representan los informes financieros de un grupo de entidades
presentados de la manera como si se tratara de un sólo ente económico.
Un conglomerado de empresas es un conjunto de entidades compuesta por una
controladora y todas sus filiares. La matriz es la entidad dominante que cuenta con
una o varias empresas dependientes, por el contrario, una subsidiaria es aquella
entidad que se encuentra controlada por una matriz.
18. NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
Esta norma prescribe el tratamiento contable que se debe aplicar a las inversiones
en empresas asociadas en donde la entidad tenga una influencia significativa. No
obstante, esta norma no es de aplicación contable a las inversiones asociadas en:
Entidades de capital–riesgo y en organizaciones de inversión colectiva, como son
los fondos de inversión y otras entidades similares.
67
19. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable que deben adoptar
las entidades que presenten informes financieros en la moneda de una economía
hiperinflacionaria, para evitar brindar información confusa. Un ente económico que
elabore y presente estados financieros en la moneda de una economía
hiperinflacionaria debe presentarla en la unidad de valoración corriente
correspondiente a la fecha del balance. Por lo general, se considera que una
económica es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflación es del 100%, durante
3 años consecutivos.
20. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
El objetivo de esta norma en establecer los principios de clasificación y
presentación de los instrumentos financieros como instrumentos de deuda o de
patrimonio, al igual que la compensación de activos y pasivos financieros. El
emisor de un instrumento financiero podrá clasificarlo en su totalidad o cada una
de sus partes, al momento inicial que se reconozca ya sea como un pasivo
financiero, un activo financiero o como un instrumento de capital, en conformidad
con la esencia económica del acuerdo contractual. Un instrumento financiero es
todo contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y un pasivo
financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.
68
21. NIC 33 Ganancias por Acción
Esta norma establece los principios para la determinación y presentación de los
beneficios por acción, con el objetivo de mejorar la comparabilidad del desempeño
financiero entre diferentes entes económicos dentro de un mismo período
contable, así como dentro de diferentes ejercicios contables de la misma entidad.
La aplicación de esta norma es para entidades que coticen públicamente las
acciones ordinarias u ordinarias, al igual que las organizaciones que se
encuentren en proceso de emisión de acciones ordinarias dentro de los mercados
públicos de valores.
22. NIC 34 Información Financiera Intermedia
Esta norma prescribe el tratamiento contable para el reconocimiento y medición de
los estados financieros intermedios, ya sea que se presenten de forma completa o
de manera condensada. Busca regular el contenido mínimo de la información
financiera intermedia y los criterios y procedimientos aplicables a ellas. Según la
norma, por información financiera intermedia se entiende a toda información
financiera que contenga un conjunto de estados financieros completos, o bien un
conjunto de estados financieros condensados para un período intermedio.
69
23. NIC 36 Deterioro del Valor de Activos
Esta norma tiene el objetivo de establecer los procedimientos necesarios para
asegurar que los activos de una entidad no se encuentren contabilizados a un
importe superior a su importe recuperable.
Un activo se encuentra contabilizado por encima de su monto recuperable cuando
su valor en libros excede el importe recuperable por medio de su utilización o
venta. Cuando el importe en libros de un activo exceda su importe recuperable
debe reconocerse como pérdida por deterioro de valor.
24. NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Esta norma prescribe el tratamiento contable a aplicar a los activos y pasivos
contingentes de una entidad. Su objetivo es garantizar que su apliquen y utilicen
de manera apropiada las bases y principios para el reconocimiento y la medición
de las provisiones de activos y pasivos contingentes. También busca asegurar que
se suministre y revele la información suficiente en los estados financieros por
medios de notas explicativas, que ayude a que los usuarios de puedan tener una
mejor comprensión de la información financiera.
70
25. NIC 38 Activos Intangibles
Un activo intangible, es un activo sin apariencia física, que es identificable de
carácter no monetario. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable para el reconocimiento, valoración y desglose de todos los activos
intangibles que no se encuentren contemplados en otras normas. La norma exige
que se revele toda la información específica sobre este tipo de activo, además,
especifica los parámetros para la determinación del importe en libros de los
activos intangibles.
26. NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
Esta norma establece los criterios y prescribe el tratamiento contable para el
reconocimiento y la medición de los activos y pasivos financieros. Esta normativa
supone que se reconozcan todos los activos y obligaciones financieras, incluyendo
sus derivados en el balance general. La NIC 39 establece como criterio
fundamental que los instrumentos financieros deben valorarse inicialmente al valor
razonable en la fecha de adquisición o emisión.
27. NIC 40 Propiedades de Inversión
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable que se ha de
aplicar a las propiedades de Inversión y las exigencias correspondientes para la
revelación de información suficiente. Las propiedades de inversión son terrenos o
edificios, destinados para arrendar o para la obtención de plusvalías.
71
Esta norma no es de aplicación a edificios o terrenos que sean utilizados por sus
propietarios para la producción de bienes o servicios o que estén destinados para
su venta en el curso ordinario de los negocios.
28. NIC 41 Agricultura
El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable para la presentación
y revelación de información financiera con respecto a las actividades agrícolas. La
actividad agrícola comprende la transformación de activos biológicos ya sean
plantas o animales en productos agrícolas. La transformación biológica comprende
los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación de los activos
biológicos. La NIC 41 se aplica a los productos agrícolas que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección.
2.2.4 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera mejor conocidas como las
NIIF, surgen como consecuencia de la evolución y crecimiento del comercio
internacional producto de la Globalización, en el cual se llevan a cabo las
actividades de importación y exportación de bienes y servicios. Debido a esto se
incrementó la inversión en países extranjeros y los establecimientos de franquicias
y multinacionales a nivel mundial, lo que implicó realizar cambios fundamentales
para mejorar la práctica de los negocios internacionales.
72
En vista de esto, se determinó la necesidad del proceso de armonización contable
a través de la elaboración de estándares normativos que regulen las actividades
comerciales y económicas de las entidades a nivel internacional. Con el propósito
de que las informaciones financieras presentadas puedan ser leídas e
interpretadas por sus usuarios en cualquier parte del mundo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de
normas de carácter mundial de alta calidad, comprensibles y de obligatorio
cumplimiento, que exijan información transparente y de alta calidad en la
información financiera.21 Las NIIF son un conjunto único de estándares contables
globales y obligatorios, que están siendo adoptados por la mayoría de los países
en su búsqueda de un lenguaje común.
Objetivos de las NIIF
Las NIIF buscan crear un vínculo común dentro de la contabilidad a nivel
internacional, busca reducir la redundancia y diferentes métodos de aplicación
contable con el propósito de lograr la estandarización de la de la aplicación de las
normas a nivel mundial para presentar informes financieros transparentes e
interpretables. Dentro de sus objetivos se pueden mencionar:
Las NIIF contribuyen a que la información financiera se presente con mayor
calidad y transparencia, lo cual contribuye a solucionar problemas de
interpretación de los estados financieros, es decir conforma un estándar
21 Objetivos del IASB, prólogo a las NIIF párrafo 6.
73
normativo que facilita a los usuarios de todas partes del mundo la lectura de
la información financiera.
Identificar y aplicar el marco general de los aspectos principales de las
Normas Internacionales de Información Financiera para que rijan el
mercado internacional, conociendo las ventajas y problemáticas de la
aplicación de la norma.
Reflejar la esencia económica de las operaciones de las entidades y
presentar la situación financiera real de las empresas.
Eliminar la diversidad de normas y principios de contabilidad que producen
distorsión en la elaboración y presentación de la información financiera.
Uno de los propósitos de las NIIF es ayudar a todas las entidades que
tienen participación en el mercado de valores en el mundo y todos los
usuarios de la información a tomar decisiones económicas.
Imponer el cumplimiento total y efectivo de la norma para garantizar de esta
forma el trabajo y la calidad de los auditores, quienes desempeñan un papel
primordial para credibilidad de la información financiera.
Garantizar el uso correcto y adecuado de la metodología y su aplicación en
las actividades diarias.
Estructura de las NIIF
El cuerpo general de las Normas Internacionales de Información Financiera, se
basa en principios que establecen tratamientos específicos, es decir entre todas
conforman un conglomerado de normas generales que son:
74
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las cuales está compuesta
desde las NIC No. 1 hasta la NIC No.41; en donde algunas han sido
eliminadas de manera posterior.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o conocido en
inglés como las International Financial Reporting Standards (IFRS), las
cuales comprenden desde la NIIF No.1 hasta la NIIF No.15.
Interpretaciones de las NIC, Standing Interpretations Committee (SIC),
dentro de las cuales solo se encuentran vigentes las No. 7, 10, 15, 25, 27.
29, 31 y 32.
Interpretaciones de las NIIF, Comité de Interpretaciones de NIIF (CINIIF),
las cuales comprenden desde la No.1, hasta la No.20; algunas han sido
eliminadas de forma posterior.
La interpretación de las normas internacionales tiene gran relevancia y es
necesario mencionar que son elaboradas por el SIC (Comité de Interpretaciones),
organismo creado por el IASC en el año 1997 y tiene el propósito de promover por
medio de las interpretaciones temas contables que se encuentren en controversia
y la responsabilidad de que se cumplan de manera correcta la aplicación y
comparabilidad de los estados financieros elaborados bajo las NIC a nivel mundial.
75
Resumen Técnico de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)22
1. NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
Esta norma específica los procedimientos que deben llevar a cabo las empresas
que adopten por primera vez las NIIF, como base para la presentación de sus
Estados Financieros.
2. NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Establece el tratamiento contable de una operación en la una sociedad reciba o
adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestación por sus instrumentos de
patrimonio o mediante la asunción de pasivos de importe equivalente al precio de
las acciones de la sociedad o de otros instrumentos de patrimonio de la sociedad.
Todas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados
financieros siguiendo el criterio de valoración a valor razonable.
La NIIF 2 también es aplicable a las operaciones de pagos basados en acciones
en las que la entidad no pueda identificar de manera específica una parte o la
totalidad de los bienes y servicios recibidos. Esta NIIF aplica tanto en las
sociedades que cotizan como las que no cotizan en bolsa de valores.
22 Deloitte. Guía Rápida IFRS (2014). Consultado en: http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pe/Documents/audit/ifrs/guia-rapida-ifrs-2014.pdf
76
3. NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Esta norma requiere que todas las combinaciones de negocios sean
contabilizadas en base al método de comprar y que el comprador de un negocio
reconozca los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su valor razonable en la
fecha de adquisición y revela información que permita a los usuarios evaluar la
naturaleza y las consecuencias financieras de la adquisición.
Una combinación de negocios es una operación o hecho a través del cual un
comprador adquiere el control de uno o más negocios en conjunto. Un negocio se
define como un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser
dirigido y gestionado con el objetivo de brindar una estabilidad económica directa
a los inversores, propietarios, socios o participación.
4. NIIF 4 Contratos de Seguro
Establece los requisitos de información aplicables a los contratos de seguros, y
tiene como objetivo mejorar el tratamiento contable aplicable a este tipo de
contratos para que revelen información suficiente y adecuada. Esta norma es
aplicable a los contratos de seguros que suscriba una entidad hasta que el IASB
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguros.
77
5. NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los activos no
corrientes destinados para la venta y los requisitos de presentación e información
de las actividades interrumpidas. La norma introduce la clasificación de
‘‘mantenido para la venta’’ a todos los activos disponibles para su venta inmediata
y alta probabilidad de que se enajenen en un plazo de 12 meses y el concepto de
grupo de enajenación al grupo de activo que se enajena en una misma operación,
incluidos los pasivos correspondientes que también se transfieren.
Los activos no corrientes o grupos de enajenación mantenidos para la venta se
miden al valor contable o al valor razonable menos el coste de venta, de ambos el
que sea menor. Los activos no corrientes mantenidos para la venta (ya sean
individualmente o como parte de un grupo de enajenación) no se amortizan.
Los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, y los activos
y pasivos que conforman un grupo de enajenación clasificados como mantenidos
para la venta, se presentan por separado en el estado de situación financiera.
Una actividad interrumpida es un componente de una entidad que ha sido
enajenado, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a) constituye
una línea de negocio o un área geográfica que es significativa y puede
considerarse separada del resto, (b) forma parte de un único plan coordinado para
enajenar una línea de negocios o de un área geográfica de operaciones que
78
puedan considerarse separadas del resto, o (c) es una entidad dependiente
adquirida exclusivamente con la finalidad de ser revendida.
La entidad debe presentar en el estado de ingresos y gastos el importe único que
comprenda el total del resultado de las actividades interrumpidas durante el
período después de impuestos y el resultado de la enajenación de las mismas
después de impuestos. Por lo tanto, el estado de ingresos y gastos constará de
dos apartados uno de operaciones continuadas y otro de operaciones
interrumpidas.
6. NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Esta NIIF tiene como objetivo establecer los requisitos de presentación de
información financiera aplicadas a la exploración y evaluación de recursos
minerales. Esta norma no prescribe ni prohíbe principios contables específicos
para el reconocimiento y la valoración de los activos de exploración y evaluación.
7. NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Esta norma tiene por objetivo establecer los desgloses que facilite a los usuarios
de los estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros
de una entidad, la naturaleza y el alcance de sus riesgos y la forma en que la
entidad gestiona dichos riesgos.
79
La NIIF 7 establece que las entidades deben informar acerca de la relevancia de
los instrumentos financieros a efectos de su situación financiera y sus resultados.
Lo cual incluye:
Información sobre la situación financiera de la entidad e incluya información
sobre los activos y pasivos financieros clasificados por categoría.
Información sobre los resultados de la entidad en el período
correspondiente que incluya datos sobre los ingresos, gastos, utilidad o
pérdidas, ingresos y gastos por intereses, ingresos por comisiones y
pérdidas de valor que se hayan reconocido en el período.
Otros desgloses que contengan información sobre los principios contables,
contabilización y los valores razonables de cada tipo de activo y pasivo
financiero.
8. NIIF 8 Segmentos Operativos
Esta NIIF, busca garantizar que las entidades revelen información suficiente que
permita a los usuarios de los informes financieros evaluar la naturaleza y los
efectos financieros de las actividades que se lleven a cabo en el entorno
económico en los que operan.
La NIIF 8 es aplicable a los estados financieros consolidados de un grupo con una
sociedad dominante y a los informes financieros individuales de una entidad:
80
a) Cuyos instrumentos de deuda o patrimonio coticen en un mercado público;
o
b) Que presenten sus estados financieros consolidados ante una comisión del
mercado de valores u otro organismo regulador con el propósito de emitir
cualquier tipo de instrumento financiero en el mercado público.
Un segmento operativo es un componente de una entidad que:
Lleva a cabo actividades a través de las cuales pueda obtener ingresos e
incurrir en gastos.
Cuyos resultados de exploración son revisados de manera regular por la
gerencia con el propósito de evaluar el rendimiento del segmento para
obtener información financiera que ayuden a tomar decisiones para su
mejora.
9. NIIF 9 Instrumentos Financieros
Esta norma tiene el objetivo de establecer los requisitos necesarios para el
reconocimiento, la valoración, el deterioro y la contabilización de los instrumentos
financieros.
Todos los instrumentos financieros se deben medir inicialmente a valor razonable,
esta norma clasifica los activos financieros en dos grupos: aquellos que se miden
al costo amortizado y aquellos que se miden a valor razonable. Cuando los activos
81
se miden a su valor razonable, las ganancias y pérdidas o bien se reconocen
íntegramente en el estado de resultado o bien se reconocen en otro resultado
integral.
10. NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Este NIIF tiene el objetivo de establecer un único modelo de consolidación para
las entidades basado en el control, con independencia de la naturaleza de la
participada, es decir, tanto si la empresa es controlada por una dominante por
medio de acciones o a través de acuerdos contractuales como es común en
empresas de propósito especial. Una organización dependiente es un ente
económico controlada por otra entidad, a la que se le denomina matriz o
dominante. El control consiste en el hecho de que el inversor posee potestad
sobre la subsidiaria y tiene la autoridad para influir en el rendimiento de la filiar.
Esta NIIF establece pautas sobre la valoración del control e información sobre los
derechos de protección, control y acuerdos de agencia por parte de la empresa
dominante. Los estados financieros consolidados son informes financieros de un
conglomerado de empresas, compuesto por una entidad dominante que cuenta
con una o más subsidiarias, presentados como si perteneciera solo a una entidad.
Cuando existe una relación de matriz-dependiente, se deben elaborar de forma
obligatoria estados financieros consolidados que incluya a todas las empresas
filiares.
82
11. NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta norma es prescribir principios contables para la presentación de
la información financiera por parte de empresas que tengan participación en
acuerdos conjuntos. Un acuerdo conjunto es aquel en donde dos o más parte
tienen el control en conjunto. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto en el
que las partes que ejercen el control común tienen derechos respecto a los activos
y obligaciones en relación con los pasivos. En cambio, un negocio conjunto es un
acuerdo en donde las partes que ejercen control común tienen derecho sobre el
patrimonio neto. Para diferencia una operación conjunta de un negocio conjunto,
se debe evaluar la estructura del acuerdo en conjunto, los términos y condiciones
del acuerdo contractual y todos los factores y circunstancias con importancia
significativa.
12. NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
Esta Norma determina la información que debe incluirse en los informes
financieros del ente económico de manera que los usuarios de los estados
financieros puedan analizar la naturaleza de las participaciones de dicha entidad
dentro de otras, al igual que evaluar los riesgos y los efectos de dichas
participaciones en la situación financiera de la empresa.
83
13. NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable
El objetivo de esta norma es establecer el concepto de valor razonable, así como
también brindar directrices para el cálculo del mismo y proporcionar los desgloses
sobre las mediciones de valor razonable. El valor razonable es el precio que se
obtendría de la venta de un activo o que se pagaría por la transmisión de un
pasivo en una operación entre agentes del mercado en el período de valoración.
2.2.5 Ventajas de la Aplicación de las NIIF
La aplicación de las NIIF como normativa principal para la elaboración de los
Estados Financieros produce un sin número de beneficios los cuales se
mencionan a continuación:
a) Ventajas Locales.
1. Facilitan y permiten a los inversionistas comparar información financiera de
diferentes entidades para la toma de decisiones económicas.
2. Mejoran el acceso de las empresas inversionistas a los mercados
internacionales.
3. Aumentan la eficiencia de las operaciones y reduce la posibilidad de errores
potenciales.
4. Generan más exactitud en la proyección de las utilidades o pérdidas de las
entidades.
84
b) Ventajas Internacionales.
1. Funcionan como lenguaje contable uniforme a nivel global.
2. Facilitan la expansión y la integración de las empresas hacia el mercado
mundial.
3. Estimulan la inversión y posibilitan el flujo de capitales entre los países.
4. Desarrollan un mayor reflejo del valor económico de los activos en el
balance.
5. Fomentan políticas contables más alineadas con la gestión de la empresa.23
2.2.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a
Nivel Mundial
De acuerdo a un estimado, alrededor de 80 países exigen a las entidades dentro
de su territorio que cotizan en la bolsa de valores a aplicar y utilizar las NIIF, para
la elaboración y presentación de sus Estados financieros.
Con la finalidad de lograr una mayor transparencia y facilitar la interpretación de
los mismos. Dentro de los países o jurisdicciones que han adoptaron las NIIF, para
su aplicación como estándar internacional, se encuentran:
1) Continente Africano. Botsuana, Egipto, Eritrea, Gambia, Ghana, Kenia,
Lesoto, Libia, Madagascar, Malawi, Marruecos, República de Mauricio,
Mozambique, Namibia, Nigeria, Sierra Leona, Sudáfrica, Suazilandia,
Tanzania, Uganda, Zambia y Zimbabue.
23 Poulette Constanza Molina Vásquez (2012, abril 22). Power Trabajo Auditoría. Consultado en: http://es.scribd.com/doc/90625915/Power-Trabajo-Auditoria-2
85
2) Continente Americano. Argentina, Bahamas, Bardados, Belice, Bolivia,
Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica, República Dominicana, Ecuador, El
Salvador, Estados Unidos, Granada, Groenlandia, Guatemala, Guyana,
Haití, Honduras, Jamaica, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Perú,
Surinam, Trinidad y Tobago, Uruguay y Venezuela.
3) Continente Asiático. Arabia Saudita, Armenia, Azerbaiyán, Bahréin,
Bangladesh, Brunéi, Camboya, China, Corea del Sur, Emiratos Árabes
Unidos, Georgia, Hong-Kong, India, Indonesia, Irak, Israel, Japón, Jordán,
Kazakstán, Kuwait, Kirguizistán, Laos, Líbano, Maldivas, Mongolia,
Myanmar, Nepal, Omán, Qatar, Sri Lanka, Tayikistán, Yemen.
4) Continente Europeo. Alemania, Austria, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia y
Herzegovina, Bulgaria, Croacia, Chipre, República Checa, Dinamarca,
Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Gibraltar,
Grecia, Hungría, Islandia, Irlanda, Italia, Letonia, Liechtenstein, Lituania,
Luxemburgo, Macedonia, Malta, Montenegro, Países Bajos, Noruega,
Polonia, Portugal, Reino Unido, Rumania, Rusia, Serbia, Suecia, Suiza,
Turquía y Ucrania.
5) Continente Oceanía. Australia, Fiyi, Nueva Zelanda, Papúa Nueva Guinea,
Samoa y Vanuatu.
86
Gráfico 2. Mapa sobre la Implementación de las NIIF a Nivel Mundial.
Imagen extraída de : http://es.slideshare.net/jcleyton/marco-conceptual-niif-26045802
2.2.7 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES)
Las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES fueron
creadas para cubrir las necesidades de las Pequeñas y Medianas Empresas, las
cuales han ido aumentando con el paso de los años y sin duda alguna representan
más del 90% de todas las empresas del mundo. En las NIIF para PYMES están
planteados todos los requerimientos para el reconocimiento, la medición,
presentación e información a revelar sobre las transacciones y otros hechos y
condiciones que son importantes en los Estados Financieros. Con estas normas
se ha facilitado la preparación de los estados financieros, entre las razones de
esto podemos mencionar que se han simplificado y reducido las guías y los
87
requerimientos detallados en las NIIF completas y que se eliminaron opciones
complejas en ciertas áreas en las que las NIIF completas permiten más de una
opción de contabilización.
Las empresas que quieran ajustarse a esta norma deben de ser entidades que no
tengan obligación pública de rendir cuentas y no publican estados financieros con
el propósito de información general para usuarios externos. Esto quiere decir que
los estados financieros que se preparan están dirigidos a la necesidad de
información común de un amplio espectro de usuarios.
El principal propósito de la NIIF para las PYMES es lograr la transparencia de la
información financiera de las pequeñas y medianas empresas a nivel nacional e
internacional. Estas normas de información financiera fueron creadas con el
objetivo de ser aplicadas en los estados financieros de las pymes, para que
brinden información general sobre su situación financiera.
Las NIIF pymes están organizadas por temas y cada tema tiene una sección
numerada por separado. A continuación, presentamos un resumen de esta NIIF
para PYMES con los párrafos que hemos considerado principales para obtener
conocimiento general:
88
1. Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades
En esta sección se tratan las características que deben de tener las pequeñas y
medianas entidades. Se explica claramente que las pequeñas y medianas
empresas son entidades que no tienen la obligación de rendir cuentas y publican
estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
¿Cómo identificamos si una empresa tiene obligación publica de rendir cuentas?
a) Si sus instrumentos de deuda o de patrimonio son negociados en el
mercado público.
b) Si una de sus principales actividades comerciales es mantener activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (Banco o una
compañía de seguros), sin embargo, si una entidad mantiene activos en
calidad de fiduciaria por motivos secundarios a su negocio principal no se
considera que tiene obligación publica de rendir cuentas (agencias de
viajes, por ejemplo)
2. Sección 2 Conceptos y Principios Generales
Esta sección habla sobre el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas empresas y las cualidades que hacen que estos sean de utilidad. El
objetivo principal de la elaboración de estados financieros es proporcionar
información sobre la situación financiera, rendimiento y los flujos de efectivo de la
89
empresa que sea útil para la toma de decisiones. En estos también se muestran
los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia.
Características cualitativas que deben tener los estados financieros:
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad o importancia relativa
Fiabilidad
La esencia sobre la forma
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio entre costo y beneficio
En esta sección se define situación financiera de una entidad a la relación que
existe entre los activos, pasivos y el patrimonio en una fecha concreta tal y como
se presenta en el estado de situación financiera.
El activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del cual la entidad espera obtener beneficios futuros.
Pasivo es una obligación presente de la entidad surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
90
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
El rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante el periodo que se está informando.
Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos
a lo largo del periodo sobre el cual se está informando.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa. Esto se puede dar por la
disminución del valor de los activos o por la generación de pasivos.
El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de
una partida que cumple con la definición de activos, pasivos, ingresos y gastos
además de que su costo o valor debe de poder medirse con fiabilidad.
Activos
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera
cuando sea probable que del mismo se obtendrán beneficios económicos y
que además su valor se puede medir con fiabilidad. No se reconocerá un
activo cuando no se considere probable que, del desembolso
correspondiente, se vayan a obtener beneficios. Esto da lugar a que se
reconozca como un gasto en el estado de resultados.
91
Pasivos
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera
cuando la entidad tenga una obligación al final del periodo sobre el que se
informa como resultado de un suceso pasado.
Ingresos
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento
y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el
estado de resultados cuando haya surgido un incremento en los beneficios
económicos relacionados con un incremento en un activo o un decremento
en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.
Gastos
Una entidad reconocerá gastos en el estado de resultados cuando haya
surgido un decremento en los beneficios económicos relacionados con un
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse
con fiabilidad.
La medición se refiere al proceso de determinación de los importes monetarios en
los que una entidad mide sus activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros.
92
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo
histórico a menos que esta NIIF requiera la medición especial sobre otra base, tal
como el valor razonable.
El valor histórico de un activo es el importe de efectivo que se paga para
obtener el activo; para los pasivos seria el importe de efectivo o equivalente
de efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal
de los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
3. Sección 3 Presentación de Estados Financieros
En esta sección se explican los requerimientos para la presentación razonable de
los estados financieros para el cumplimiento de las NIIF para las PYMES. Para
que un estado financiero este presentado de manera razonable requiere la
representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos que se establecen en la sección 2 Conceptos y
Principios Generales.
93
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF para las PYMES
efectuará en las notas una declaración, explicita y sin reservas de dicho
cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen con la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta
NIIF.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta norma revelará:
Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo.
Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
La entidad debe presentar un juego completo de estados financieros por lo menos
1 vez al año. Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas
en los estados financieros de un periodo a otro a menos que:
a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad
o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería
más apropiada otra presentación o clasificación, o
b) Esta NIIF requiera un cambio de presentación sobre la materialidad y la
agrupación de datos se expone que la entidad debe presentar por separado
cada clase significativa de partidas similares.
94
Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá lo siguiente:
a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la cual se está
trabajando.
b) Una u otra de las siguientes informaciones:
Un solo estado de resultado integral para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el
periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado
y las partidas de otro resultado integral
Un estado de resultado separado y un estado de resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, he estado del resultado integral comenzará
con el resultado y a continuación mostrará las partidas de otro resultado
integral.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
e) Notas que comprenden un resumen de las políticas contables significativas
y otra información explicativa.
95
4. Sección 4 Estado de Situación Financiera
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación
financiera y como presentarla. El estado de situación financiera debe de contener
los siguientes importes:
a) Efectivo y equivalentes al mismo
b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
c) Activos financieros
d) Inventarios
e) Propiedades, planta y equipo
f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados
g) Activos intangibles
h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y
el deterioro del valor
i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados
j) Inversiones en asociadas
k) Inversiones en entidades controladas en forma conjunta
l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
m) Pasivos financieros
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos
p) Provisiones
96
q) Participaciones no controladas presentadas dentro del patrimonio de forma
separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas, simplemente se proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera.
Una entidad revelara ya sea en el estado de situación financiera o en las notas las
siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:
a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por
separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar
de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados
pendientes de facturar.
c) Inventarios que muestren por separado importes de inventarios que se
mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones y las que se
encuentran en proceso de producción para esta venta.
d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar que muestren por
separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes
relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones.
e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
97
f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de
emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que se
reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el
patrimonio.
5. Sección 5 Estado de resultado Integral y Estado de resultados
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodo (es decir, su rendimiento financiero para el periodo) en uno o dos estados
financieros. Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo en
un único estado de resultado integral en cuyo caso el estado del resultado integral
presentará todas las partidas de ingreso o gasto reconocidas en el periodo o en
dos estados (un estado de resultados y un estado de resultado integral) en cuyo
caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado
integral total fuera del resultado.
Según el enfoque de un único estado, el estado de resultado integral incluirá todas
las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF
requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las
siguientes circunstancias:
98
a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables
se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como
parte del resultado en el periodo en el que surgen.
b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado
integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversación de los estados
financieros de un negocio en el extranjero.
Algunas ganancias y pérdidas actuariales.
Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura.
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del periodo:
Los ingresos de actividades ordinarias
Los costos financieros
La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la
participación.
El gasto por impuestos
Un único importe que comprenda el total del resultado después de
impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida
después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos
costos de venta o en la disposición de los activos netos que constituyan la
operación discontinuada.
99
El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral no
es necesario presentar esta línea)
Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de
participación.
El resultado integral total
Requerimientos aplicables a ambos enfoques
Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas
contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no
como parte del resultado en el periodo en el que surgen. Una entidad presentará
un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que
sea fiable y más relevante.
6. Sección 6 Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el
que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes
100
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas durante
el periodo por los inversores en patrimonio.
Información que se debe de presentar en este estado:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la sección 10
Políticas contables, Estimaciones y Errores.
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes
en libros, al comienzo y al final del periodo.
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el
que se informa.
Se presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas las siguientes
partidas:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
c) Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores
de periodos anteriores.
101
d) Re expresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas
contables.
e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
7. Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Esta sección trata todo lo relacionado a la elaboración del estado de flujo de
efectivo. Se explica que los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo
de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a
corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.
Una entidad presentará un estado de flujo de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Las actividades de operaciones son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden
de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación
del resultado. Las actividades de inversión se explican como aquellas de
adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas
en equivalentes al efectivo. Actividades de financiación son las actividades que
dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de
los préstamos tomados de una entidad.
102
El estado de flujo de efectivo puede elaborarse considerando uno de los siguientes
métodos:
a) Método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones por
cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras y por las partidas de
ingreso o gastos asociadas con flujos de efectivo de inversión o
financiación.
b) El método directo según el cual se revelan las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos.
Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,
así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situación
financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliación
si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de
flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en el
estado de situación financiera.
Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles
103
para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de
moneda extranjera o por restricciones legales.
8. Sección 8 Notas a los Estados Financieros
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de
situación financiera, el estado de resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las
notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos.
Una entidad revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables
significativas:
a) La base de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros.
b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre
la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
104
significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
contable siguiente.
9. Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un
grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados
financieros consolidados, una entidad:
a) Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias
línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
b) Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la
controladora en cada una de las subsidiarias;
c) Medirá y presentará las participaciones no controladas en los resultados de
las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que se informa por
separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y
d) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos
netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en
el patrimonio de los accionistas de la controladora.
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son
estados financieros separados. Cuando una controladora, un inversor en una
105
asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de
forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:
a) Que los estados son estados financieros separados y,
b) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas e
identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros
principales con los que se relacionan.
10. Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de
manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean
similares, a menos que esta NIIF requiera o permita específicamente establecer
categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes
políticas.
Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio es requerido por esta
NIIF o si da lugar a que los estados financieros suministren información fiable y
más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones
sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la
entidad. Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva, la
106
entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los
periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva
política contable se hubiese aplicado siempre.
Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico de un
cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno o más
periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la
nueva política contable a los importes en libros de ,los activos y pasivos al
principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación retroactiva, el
cual podría ser el periodo actual y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos
iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese
periodo.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo que
procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como
de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos. Los
cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos
acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores.
Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en
una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación
contable.
107
Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable de
forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
a) Periodo del cambio, si este afecta a un solo periodo, o
b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.
En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en
activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio la entidad lo reconocerá
ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio. Son errores de periodos
anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad
correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o
de un error al utilizar, información fiable que:
a) Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y
b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros.
En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva
los errores significativos de periodos anteriores en los primeros estados
financieros formulados después de su descubrimiento:
a) Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se originó el error, o
108
b) Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo para el que se presenta
información, Reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio de ese primer periodo.
11. Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
La sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los
instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y en
acciones ordinarias sin opción de venta que cotizaban en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.
Son ejemplos de instrumentos financieros:
a) Efectivo
b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar
e) Bonos e instrumentos de deuda similares
f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opción de venta
109
g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar
por el importe neto en efectivo.
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se
convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Al
reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo
medirá al precio de la transacción excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en
relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago de aplaza más
allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que
no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de
financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para
un instrumento de deuda similar.
12. Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera,
tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta y equipo
se excluyen de esta sección porque no son activos financieros. Sin embargo, esta
sección se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador o
vendedor que no son típicos de los contratos de compra o venta de activos
tangibles.
110
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una
entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de la
transacción. Una entidad no incluirá los costos de transacción en la medición
inicial de los activos y pasivos financieros que se medirán posteriormente al valor
razonable con cambios en resultados. Si se difiere el pago por un activo o se
financia a una tasa de interés que no es de mercado, la entidad medirá
inicialmente el activo al valor presente de los pagos futuros descontados a una
tasa de interés del mercado.
Una entidad puede designar una relación de cobertura entre un instrumento de
cobertura y una partida cubierta de forma que se cumplan las condiciones para la
contabilidad de coberturas. La contabilidad de coberturas permite que se
reconozcan en resultados al mismo tiempo la ganancia o pérdida en el instrumento
de cobertura y en la partida cubierta.
13. Sección 13 Inventarios
Inventarios son activos:
a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
b) En proceso de producción con vistas a esa venta
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
111
Estado sección se aplica a todos los inventarios excepto a:
a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción,
incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados
b) Los instrumentos financieros
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección.
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta. Una entidad incluirá en
el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y
otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Los costos
de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos, el transporte, la manipulación y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción
fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
112
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de
la planta.
Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta. En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los
medirán por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten
fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se
incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo en el que se hayan
incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes
de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta
en los precios facturados por los prestadores de servicios.
14. Sección 14 Inversiones en Asociadas
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal
como una formula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en
un negocio conjunto. Influencia significativa es el poder de participar en las
113
decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener el
control o el control conjunto sobre tales políticas.
a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente, el 20 por ciento o más del
poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente, menos del
20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene
influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal
influencia existe.
c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
15. Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto
financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento
unánime de las partes que están compartiendo el control. Un negocio conjunto es
un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una
actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos
pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta.
114
La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros
recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por
acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura
financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizara sus
propiedades, planta y equipo y llevara sus propios inventarios. También incurrirá
en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que
representará sus propias obligaciones.
Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del
participante, al tiempo que realizan actividades similares para éste. Normalmente,
el acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes
compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto
y cualquier gasto incurrido en común.
16. Sección 16 Propiedades de Inversión
Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un
edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas o plusvalías o ambas. Una
participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como
propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad cumpliese,
de otra forma, la definición de propiedades de inversión y el arrendatario pudiera
medir el valor razonable participación en la propiedad sin costo o esfuerzo
115
desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Esta clasificación
alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por separado.
17. Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo como un activo si, y solo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago de aplaza más
allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los
pagos futuros. Si los principales componentes de un elemento de propiedades,
116
planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de
beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil.
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos
individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos,
los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Una entidad
distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su
vida útil. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia.
La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en las cuentas. La
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
18. Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles
distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su
venta en el curso ordinario de sus actividades. Un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
117
Los activos intangibles no incluyen:
a) Los activos financieros, o
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
esperados utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen la mejor
estimación de la gerencia de las condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo. Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de
certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible
a la utilización del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento
del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de
fuentes externas.
19. Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios.
Proporciona una guía para la identificación de la adquiriente, la medición del costo
de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos
adquiridos y los pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.
También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una
combinación de negocios como posteriormente. Una combinación de negocios es
la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la
adquiriente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La
118
fecha de adquisiciones es aquella en la que la adquiriente obtiene el control
efectivo sobre a adquirida.
Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u
otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede
tener lugar entre las acciones de las entidades que se combinan o entre una
entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una
nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.
La adquiriente, en la fecha de adquisición:
a) Reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios, y
b) Medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del
costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente
en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes.
20. Sección 20 Arrendamientos
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de
119
estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza
de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde
una contraparte a la otra. Un arrendamiento se clasificará como arredramiento
financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no se transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia
de la transacción y no de la forma del contrato.
21. Sección 21 Provisiones y Contingencias
Esta sección se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.
La palabra “provisión” se utiliza en ocasiones, en el contexto de partidas tales
como depreciación, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables.
Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un reconocimiento
de pasivos y por ello no se tratan en esta sección.
Pasivos contingentes:
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea
remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha
120
sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y,
cuando fuese practicable:
a) Una estimación de sus efectos financieros
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos; y
c) La posibilidad de cualquier reembolso.
Activos contingentes:
Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de
que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará
una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo
sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos
desproporcionados, una estimación de su efecto financiero.
22. Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Esta sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio. Patrimonio es la participación residual
en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es
una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
121
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad,
más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones
rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las
reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones
no rentables y las distribuciones a los propietarios. Algunos instrumentos
financieros que cumplen la definición de pasivo se clasifican como patrimonio
porque representan el interés residual de los activos netos de la entidad:
a) Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que
proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al
emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor
vuelve a rescatar o recomprar automáticamente en el momento en que
tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de
dicho instrumento.
b) Los instrumentos o componentes de instrumentos que están subordinados
a todas las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si
imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidación.
122
23. Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Esta sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de bienes
b) La prestación de servicios
c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista
d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad. Una entidad incluirá en los ingresos de
actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad
excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre
productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de
agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el
importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
123
24. Sección 24 Subvenciones del Gobierno
Esta sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.
Una subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una
transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro
o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las
que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la
entidad.
25. Sección 25 Costos por Préstamos
Esta sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos
por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por
préstamos incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la sección 20 Arrendamientos
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
124
26. Sección 26 Pagos Basados en Acciones
Esta sección específica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la
entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones)
b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo,
en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en
el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
27. Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable. Una entidad evaluará en cada fecha sobre la
que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios.
125
La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida
del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si
una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en
libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.
La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si,
y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es
una pérdida por deterioro del valor. El importe recuperable de un activo o de una
entidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de venta y su valor en uso. Valor en uso es el valor presente de los flujos
futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.
La tasa de descuento a utilizar en el cálculo del valor presente será la tasa antes
de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:
a) Del valor temporal del dinero, y
b) De los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
126
28. Sección 28 Beneficios a los Empleados
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones
que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y
gerentes, a cambio de sus servicios. Los cuatro tipos de beneficios a los
empleados a los que se hace referencia en esta sección son:
a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será
totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos
de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios
por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes
al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los
empleados como consecuencia de:
La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes
de la edad normal de retiro; o
Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de
la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.
127
Los beneficios a los empleados también incluyen las transacciones con pagos
basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio
(tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la
entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad u
otros instrumentos de patrimonio de ésta.
29. Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa. Esta sección trata la contabilidad del
impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las
consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se
hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos
comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto
diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y
pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de
128
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de
periodos anteriores.
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá en exceso como un
activo por impuestos corrientes. Una entidad reconocerá un activo por impuestos
corrientes por los beneficios de una perdida fiscal que pueda ser aplicada para
recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior.
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes
que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación
que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas
impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los
sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado
históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.
30. Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
129
financieros en una moneda extranjera. Esta sección prescribe como incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estados financieros de una entidad, y como convertir los estados financieros a la
moneda de presentación. Cada entidad identificará su moneda funcional.
La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico
principal en el que opera dicha entidad. El entorno económico principal en el que
opera una entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el
efectivo. En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda
extranjera, una entidad la registrará aplicando al importe de la moneda funcional la
tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la
fecha de la transacción.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:
a) Convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa
de cambio de cierre;
b) Convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo
histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha
de la transacción; y
c) Convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en
una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que
se determinó dicho valor razonable.
130
31. Sección 31 Hiperinflación
Esta sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de
una economía hiperinflacionaria. Esta sección no establece una tasa absoluta a
partir de la cual se considera a una economía como hiperinflacionaria. Una entidad
realizará ese juicio considerando toda la información disponible, incluyendo, pero
no limitándose a, los siguientes indicadores de posible hiperinflación:
a) La población general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no
monetarios, o en una moneda extranjera relativamente estable. Los
importes de moneda local conservados son invertidos inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva.
b) La población en general no toma en consideración los importes monetarios
en términos de moneda local, sino en términos de una moneda extranjera
relativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa moneda.
c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la
pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso si el
periodo es corto.
d) Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios.
e) La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o
sobrepasa el 100%.
131
32. Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. Existen dos tipos de hechos:
a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que implican ajuste), y
b) Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste).
33. Sección 33 Información a revelar sobre Partes Relacionadas
Esta sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes. Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con
la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada,
132
con independencia de que se cargue o no un precio. Si una entidad realiza
transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con
cada parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los
saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios para la comprensión
de los efectos potenciales de la relación que tienen en los estados financieros.
34. Sección 34 Actividades Especiales
Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales – actividades agrícolas,
actividades de extracción y concesión de servicios. Una entidad que use esta NIIF
y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para
cada clase de sus activos biológicos, tal y como se indica a continuación:
a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable para los activos biológicos
cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
b) La entidad usará el modelo del costo para todos los demás activos
biológicos.
35. Sección 35 Transición a la NIIF PYMES
Esta sección aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en
las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
133
aceptados, tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como
la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a
nueva adopción.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaración, explicita y sin reserva, contenida en esos estados financieros, del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros
estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:
a) No presentó estados financieros en los periodos anteriores;
b) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los
aspectos de esta NIIF; o
c) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes en
conformidad con las NIIF completas.
134
2.2.8 Diferencias entre las NIIF completas y las NIIF PYMES
Las NIIF pymes a diferencia de las NIIF completas, representan un modelo
simplificado de normas creadas para la aplicación de las pequeñas y medianas
empresas que no tengan la necesidad de rendir cuentas, ni coticen en el mercado
de valores a nivel local ni internacional.
Según Méndez (2010), expone que: ‘‘Esta norma emitida por la Junta de
Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en inglés. Se
desarrolla mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco
Conceptual y de los principios y guías obligatorias relacionadas de las NIIF
completas (para empresas grandes), además de considerar las modificaciones
apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la relación costo-
beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la
práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de
analizar su impacto en trabajos posteriores.24
Las NIIF pymes se encuentra compuesta por un conglomerado de normas
constituidas por principios y conceptos primordiales que establecen el tratamiento
contable a aplicar a las partidas de los estados financieros para la presentación de
los informes financieros de estas entidades. Esta normativa internacional busca
lograr la armonización de la información contable, con el propósito de que los
estados financieros se elaboren bajo un lenguaje universal.
24 Méndez, A, C. (2009). Metodología: Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación con Énfasis en Ciencias Empresariales. (4ta Edición), México.
135
Tabla 3. Análisis Comparativo Entre las NIIF Completas y las NIIF para PYMES
BASE DE COMPARACIÓN
NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES
Obligación a Rendir Cuentas
Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepción internacional estarían representadas por las entidades que reportan mercados públicos, cotizados bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos).
Está dirigida a pequeñas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen obligación pública de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados públicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras.
Tratamiento de Activos Intangibles
Según la NIC 38 los activos intangibles puede ser valorados mediante el modelo de costo y el modelo del valor razonable.
Los activos intangibles distintos a la plusvalía (sección 18), solo permite la valoración mediante el modelo del costo.
Vida Útil de los Activos Intangibles
Los activos intangibles pueden tener una vida útil finita o indefinida en este último caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36.
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita y se amortizan a lo largo de la misma incluyendo la plusvalía que se amortiza hasta 10 años como máximo.
Activos Intangibles Generados Internamente
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigación se deben reconocer como gastos, mientras los destinados pueden tomar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.
Se reconocerán como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los destinados para la investigación como los de actividades de desarrollo, a menos que formen parte del costo de otro activo.
Valoración de las Propiedades de Inversión
De acuerdo con la NIC 40 ‘‘Propiedades de Inversión’’, los activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.
Los activos considerados como ‘‘Propiedades de Inversión’’ (sección 16), se valoran a su razonable a la fecha sobre la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Presentación de la cifra de las Ganancias por Acción
La NIC 33, ‘‘Ganancia por Acción’’, obliga a las entidades que cotizan o están en proceso de cotización en Bolsas a presentar información sobre las cifras de las ganancias de acción para cada período para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.
Se omite la presentación de la información a las ganancias por acción.
Fuente: Méndez, A, C. (2009). Metodología: Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación con Énfasis en Ciencias Empresariales. (4ta Edición), México
136
Tabla 4. Continuación Resumen Comparativo entre las NIIF Completas y las NIIF
para PYMES
BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES
Costos de la Transacción
en una Combinación de
Negocios
Según la NIIF 3
‘‘Combinaciones de
Negocios’’, los costos
relacionados con la
adquisición se excluyen del
costo de la transacción, por lo
tanto se llevan los gastos del
período.
Según la sección 19, los
costos directamente
atribuidos a la transacción
formaran parte del costo de
una combinación de
negocios.
Reconocimiento de Pasivos
Contingentes
Tampoco se aplican los
requerimientos de la NIC 37
en cuanto al reconocimiento
de los pasivos contingente.
En una combinación de
negocios se reconocerá un
pasivo contingente aun
cuando no sea probable que
para su cancelación vaya a
requerirse una salida de
recursos que incorporen
beneficios económicos.
En una combinación de
negocios sólo se reconocerá
una provisión para un pasivo
contingente si su valor
razonable puede ser medido
con fiabilidad y si es probable
su cancelación.
Clasificación de los
Instrumentos Financieros
La NIC 39 clasifica los
instrumentos financieros en
cuatro categorías a saber:
préstamos y partidas a
cobrar, inversiones
mantenidas hasta su
vencimiento, inversiones
disponibles para la venta y
activos y pasivos al valor
razonable con cambio en los
resultados.
Los instrumentos financieros
son clasificados como
instrumentos financieros
básicos (sección 11) e
instrumentos financieros más
complejos (sección 12).
Valoración de los
Instrumentos Financieros
Para la valoración de dichos
instrumentos se permite el
valor razonable, el método del
costo amortizado o al costo
cuando el valor no puede ser
medido con fiabilidad.
Los instrumentos financieros
básicos generalmente se
valoran al costo amortizado,
mientras que los instrumentos
financieros complejos se
valoran al valor razonable.
Fuente: Méndez, A. C. (2009). Metodología: Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación con Énfasis en Ciencias Empresariales. (4ta Edición), México.
CAPITULO III
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ‘‘AIR CARE
SOLUTIONS, S.R.L.’’
137
3.1 Descripción de la Empresa
3.1.1 Historia de Air Care Solutions, S.R.L.
Air Care Solutions, S.R.L., es una empresa dedicada a satisfacer necesidades
emergentes en el ambiente laboral, en el hogar o en diversos espacios como es el
caso de discotecas, restaurantes, cafeterías entre otros lugares.
Esta empresa comienza a funcionar desde el año 2001 siendo los pioneros en el
país en ofrecer bajo los más altos estándares de calidad servicios de limpieza,
higienización y remediación de los sistemas de canalización en cualquier tipo de
conductos ya sean estos: tola galvanizada, ductos de fibra, mangas de ductos y
ductos tipo p3.
Empresa certificada como especialistas en limpieza de sistemas de ventilación por
la National Air Duct Cleaners Association que utiliza equipos de última generación
a fin de mantenerse a la vanguardia en la industria de la calidad del aire.
3.1.2 Visión
Ser la empresa líder en la solución de los problemas de contaminación ambiental
en espacios internos a través de nuestra amplia gama de productos y servicios,
tanto para la limpieza y desinfección especializada de conductos de aires
acondicionados, así como con nuestros innovadores sistemas de purificación de
aire.
138
3.1.3 Misión
Seguir contribuyendo en la solución de todos los problemas de contaminación en
los espacios internos de nuestros clientes, así como crear conciencia sobre la
importancia que tiene respirar un aire limpio totalmente libre de contaminaciones.
3.1.4 Valores
Air Care Solutions, S.R.L., se caracteriza por contar con un conjunto de valores
desde la constitución de la empresa, los cuales han sido punto importante para el
crecimiento de la entidad, mediante los siguientes valores:
Compromiso
Eficiencia
Responsabilidad
Actualidad
Honradez
Prudencia
Respeto
Confianza
Honestidad
3.1.5 Objetivos Organizacionales
1. Alcanzar un posicionamiento dentro del mercado
139
2. Brindar un excelente servicio, ofreciendo a nuestros clientes calidad y
eficiencia en nuestro trabajo.
3. Aumentar la rentabilidad de la empresa, disminuyendo costos y gastos
innecesarios siempre y cuando no afecten la calidad de los servicios
prestados por la entidad.
4. Garantizar un equipo humano competente, capacitándolos constantemente.
5. Mejorar la eficiencia de nuestro sistema de ventas y atención a los clientes.
3.1.6 Principios Organizacionales
Puntualidad en el trabajo
Limpieza y orden
Practica de ética y valores de la empresa
Empeño y competitividad profesional continúa
Calidad en la atención a los clientes
Respeto mutuo entre los trabajadores de la organización
Eficiencia en el servicio brindando, ofreciendo siempre el más alto estándar
de calidad.
3.1.7 Políticas de Calidad de la Empresa
1. Garantizar la satisfacción de nuestros clientes mediante servicios de
tendencia en el mercado y de calidad superior.
140
2. Cumplir con el cumplimiento de requisitos legales y reglamentarios de la
nación para garantizar a nuestros clientes, empleados y proveedores una
estabilidad económica y social.
3. Promover el desarrollo del talento humano para asegurar el cumplimiento
de los objetivos de la empresa.
4. Vocación de servicio para satisfacer la necesidad del cliente.
5. Establecer un sistema de gestión basado en procesos que contribuyan al
mejoramiento continuo de los procesos.
6. Compromiso de trabajo dentro de la empresa fomentando siempre la
honestidad y respeto en el ambiente laboral de la organización.
7. Responsabilidad en la realización de cada una de las actividades diarias
con la mayor eficiencia y calidad.
8. Desarrollar relaciones mutuamente benéficas con los proveedores
garantizando la calidad y el oportuno suministro de productos.
3.1.8 Servicios que se Ofrecen
Limpieza de ductos de aire acondicionado
En la actualidad el número de alergias, enfermedades respiratorias, infecciones,
es mucho mayor que en años anteriores, esto sucede porque las personas
pasamos más tiempo en interiores que al aire libre. Es por esto que unos de los
servicios especializados y profesionales que posee la empresa son la limpieza y
desinfección de los conductos de sistemas de aires acondicionados centrales.
141
La limpieza de ductos de aire acondicionado permite una mejora considerable en
el aire interior y con ello se evitan los múltiples contagios, enfermedades,
infecciones respiratorias y demás males que provienen de una inadecuada
limpieza o la carencia de esta. El aire interior de estos lugares se encuentra
mucho más contaminado que el aire exterior, hasta un 70% más sucio según
Enviromental Protection Agency. De aquí que el 50% de las enfermedades
respiratorias sean causadas o agravadas por el aire en el interior de los ductos
contaminados.
Air Care Solutions cuenta con equipos de última generación a fin de mantenerse a
la vanguardia en la industria de la calidad del aire. También utiliza depuradores de
aire con filtración Hepa en cada uno de los servicios de limpieza e higienización de
conductos.
Desinfección Electrostática
Únicos en el país con la novedad de la desinfección electrostática a través de la
cual se abarca el 100% de la superficie a tratar.
Mediante este proceso de desinfección se utiliza una nebulizadora con carga
electroestática sq-pt, equipado con pistola rociadota max charge, además de que
hacen énfasis en la descontaminación de aquellas superficies de alto contacto
para minimizar la propagación de enfermedades contagiosas conforme a las guías
del centro de control de enfermedades. Esta tecnología produce una llovizna seca
142
por lo cual se puede aplicar a equipos eléctricos, garantizando un 100% de
cobertura de las superficies, utiliza un 40% menos de químicos comparado con los
métodos tradicionales y minimiza o elimina el factor de error humano en proceso
de desinfección.
Limpieza de Ductos de Grasa
Se ha comprobado que la acumulación de grasa y desechos sólidos en los
sistemas de extracción de cocinas tanto industriales como residenciales,
representan la principal causa de generación de incendios en las cocinas,
disminución en la eficiencia de los equipos de extracción y un gran foco de
generación de plagas. Es por ello que es recomendable hacer limpiezas periódicas
de estos ductos, así como de los ductos de aire acondicionado.
Para la limpieza de ductos de grasa se recomienda que sean supervisadas o
realizadas por profesionales del área y aquí entra Air Care Solutions. Esta
empresa asegura que el proceso de limpieza se hará de manera rápida para
molestar lo mínimo posible el trabajo y disfrute de los implicados, a la vez que
ofrece total discreción en la ejecución del mismo.
143
Pruebas de Calidad de Aire
Air Care Solutions facilita pruebas de calidad de aire, uno de los servicios
profesionales que brindan como oportunidad a aquellos que se preocupan del
bienestar y la calidad de vida de los que le rodean y de sí mismos.
Entre los servicios de las pruebas de calidad de aire se encuentran:
1. Medición de particulado
2. Medición de compuestos volátiles orgánicos
3. Medición de dióxido de carbono
4. Medición de monóxido de carbono
5. Medición de ozono
6. Medición de humedad relativa
7. Mediciones de h2s, nh3, no2, entre otros.
8. Mediciones de presencia de hongos y microorganismos
Control Intra-Hospitalario
Air Care Solutions ofrece como uno de sus servicios el control intra-hospitalario,
que no es otra cosa que la posibilidad de mejorar la calidad del aire y reducir las
bacterias, virus y moho que se reproducen en el sistema de aires acondicionados
de los hospitales.
144
Lo primero que debe hacer un hospital es no enfermar a los pacientes, esta es una
sentencia que parece muy obvia pero que no lo es tanto cuando se analiza el auge
de infecciones intra-hospitalarias en los últimos 20 años. Las infecciones son de
los problemas fundamentales de la salud mundial a tal punto que se ha convertido
en un indicador de calidad de los centros hospitalarios.
También se ofrece asesoramiento en materia de riesgos de contaminación en
cirugías y heridas post operatorias profundas que pueden ocurrir durante las
cirugías, particularmente cuando se requiere mantener cirugías estériles. Estas
son algunas de las oportunidades que Aire Care Solutions ofrece a sus usuarios,
la posibilidad de estar más seguro cuando asiste a su hospital, cuando recibe un
tratamiento o cuando participa usted mismo como médico de una operación.
Restauración después de Incendios e Inundaciones
Después de un incendio o una inundación todo en el lugar queda revuelto, pero no
solo los objetos. Cuando ocurre un incendio luego de meses todavía quedan
partículas causadas por este diseminadas en el aire y sin mencionar los malos
olores que causa el humo. Después de una inundación la humedad permanece
por un largo periodo de tiempo y esto causa hongos y despierta malos olores al
igual que el humo. Es por esto que Air Care Solutions se compromete a eliminar
de la zona del desastre todos esos malos olores en un 99% para evitar que las
personas del entorno sufran molestias por el mal olor.
145
Remediación de Hongos
La remediación de hongos consiste en utilizar ciertos tipos de hongos para
degradar los contaminantes que se encuentran en superficies y objetos utilizando
un protocolo para prevenir que los hongos salgan del área. El crecimiento de
hongos en una estructura es sinónimo de la presencia de humedad en el interior
de la misma, por eso es importante determinar y corregir las causas de humedad.
El éxito de la remediación depende de que las causas se hayan identificado y
eliminado.
3.1.9 Productos
Purificadores de Aire
Los purificadores de aire son dispositivos que eliminan los elementos
contaminantes, tóxicos, humos, partículas, presentes y/o suspendidos en el aire.
Air Care Solutions cuenta con una amplia variedad para que el usuario pueda
elegir el que se acomode a sus necesidades.
Filtros de Aire
Los filtros de aire eliminan partículas sólidas como el polvo y bacterias de aire. Los
filtros de aire son útiles donde la calidad del aire es de relevancia, especialmente
en sistemas de ventilación de edificios y en motores tales como los de combustión
146
interna, compresores de gas, compresores para bombonas de aire, turbinas de
gas y demás.
Deshumificadores
Los deshumificadores son bombas de calor para proporcionar una zona fría donde
condensar la humedad y una zona caliente para recuperar la temperatura
ambiental.
3.2 Diagnóstico Organizacional de la Empresa
3.2.1 Organigrama Estructural
Fuente: Empresa: ‘‘Air Care Solutions, S.R.L’’
147
3.2.2 Descripción de puestos
Gerente General
Descripción general
Canalizar los recursos y los esfuerzos de su organización, hacia
aquellas oportunidades que le permitan alcanzar resultados económicos
significativos, cumpliendo y superando las expectativas de los clientes,
haciendo de la compañía una empresa socialmente comprometida.
Funciones
1. Identificar posibles alianzas que logren aumentar la productividad y
rentabilidad de la empresa.
2. Crear y mantener una empresa inteligente, dinámica, creativa y
rentable.
3. Implementar y mantener el Sistema de Gestión de la Calidad.
4. Aplicar de manera rentable los recursos físicos y financieros para el
incremento de dividendos.
5. Mejoramiento de la tecnología.
6. Lograr ventajas competitivas que se vean reflejadas en el incremento
de utilidades necesarias para lograr un crecimiento sostenido y de
mejora continua.
9. Establecer y acordar los objetivos de trabajo con los responsables de
cada área.
Auditor
Descripción general
Persona encargada de comprobar que todas las actividades de la
empresa se hagan de la forma correcta y sin pérdida alguna en
148
ningunos de los procesos, evitando así robos, perdidas, descuidos, falta
de cumplimiento en los procesos y/o posibles errores que podrían
cometerse en los procesos normales de la empresa.
Funciones
1. Planificar y Ejecutar procedimientos de control para reforzar el
sistema establecido
2. Arqueos Sorpresivos.
3. Fiscalizaciones o verificaciones en clientes, transferencias de
productos, recepciones y despachos de mercancías.
4. Revisar el reporte de disponibilidad diario.
6. Verificar el cumplimiento de los reglamentos de la compañía.
7. Revisar periódicamente las operaciones para asegurarnos del
cumplimiento de las políticas administrativas, la adecuada utilización de
los recursos y el cumplimiento de los controles establecidos.
8. Confirmar balances por cobrar a clientes.
Asistente administrativa
Descripción general
Proporcionar apoyo de alto nivel a sus empleadores. Participan en la
investigación, programan las citas, manejan las solicitudes de
información y realizan los trabajos de oficina. También reciben visitas,
preparan la correspondencia, organizan conferencias y capacitan al
personal nuevo. Además, algunos auxiliares administrativos
especializados pueden ser responsables de la creación de hojas de
cálculo y ejecución de diversos programas informáticos. Además, debe
asistir a cualquier superior en dado caso que se necesite de su
asistencia para la elaboración de cualquier trabajo.
149
Funciones
1. Asistir en la organización y realización de tareas administrativas del
área.
2. Aplicar el criterio de clasificación de la correspondencia.
3. Llevar el registro de ingresos/egresos de las actuaciones del área y
de otras áreas, internas o externas.
4. Redactar documentación del área.
5. Protocolizar la documentación interna y externa.
6. Atender público y usuarios internos y externos.
7. Compilar información relativa a documentos y/o normas en soporte
manual e informático.
8. Colaborar en la redacción de informes y actos administrativos.
9. Asistir en el registro de gastos del fondo fijo.
10. Colaborar en el control interno de la asistencia del personal.
Contador
Descripción general
Analizar la información contenida en los documentos contables
generados del proceso de contabilidad en una determinada
dependencia, verificando su exactitud, a fin de garantizar estados
financieros confiables y oportunos.
Funciones
1.Recibe y clasifica todos los documentos, debidamente enumerados
que le sean asignados (comprobante de ingreso, cheques nulos,
cheques pagados, cuentas por cobrar y otros).
2. Prepara los estados financieros y balances de ganancias y pérdidas.
150
3. Revisa y conforma cheques, órdenes de compra, solicitudes de pago,
entre otros.
4. Desarrolla sistemas contables necesarios para la Institución.
5. Elabora comprobantes de los movimientos contables.
6. Analiza los diversos movimientos de los registros contables.
7. Corrige los registros contables.
8. Verifica la exactitud de los registros contables en el comprobante de
diario procesado con el programa de contabilidad.
9. Chequea los códigos de las cuentas, contrastándolos con los que
recibe de la Unidad de Presupuesto.
Auxiliar de contabilidad
Descripción general
Efectuar asientos de las diferentes cuentas, revisando, clasificando y
registrando documentos, a fin de mantener actualizados los
movimientos contables que se realizan en la Institución.
Funciones
1. Recibe, examina, clasifica, codifica y efectúa el registro contable de
documentos.
2. Revisa y compara lista de pagos, comprobantes, cheques y otros
registros con las cuentas respectivas.
3. Archiva documentos contables para uso y control interno.
4. Elabora y verifica relaciones de gastos e ingresos.
5. Transcribe información contable en un microcomputador.
6. Revisa y verifica planillas de retención de impuestos.
151
7. Revisa y realiza la codificación de las diferentes cuentas bancarias.
8. Recibe los ingresos, cheques nulos y órdenes de pago asignándole
el número de comprobante.
9. Totaliza las cuentas de ingreso y egresos y emite un informe de los
resultados.
Encargado de créditos y cobros
Descripción general
Persona encargada de analizar, depurar, y otorgar crédito a las
empresas o personas que lo soliciten, debe dar seguimiento a las
facturas que están por vencerse, y mantener contacto directo con los
encargados de pagos de los clientes.
Funciones
1. Administrar las funciones del departamento de crédito.
2. Supervisar y coordinar la gestión de servicio al cliente y cobro
administrativo.
3. Asignar y supervisar tareas y actividades específicas al personal a su
cargo.
4. Coordinar con el departamento de cómputo las necesidades
inmediatas a nivel de sistemas.
5. Verificar el proceso de cierre mensual.
6. Coordinar la impresión, distribución y dar el aval a los estados de
cuenta. Implica revisión, doblado, distribución y entrega a cada tarjeta
habiente.
152
Gerente de operaciones
Descripción general
Es la persona responsable de la planificación, organización y del control.
También es el encargado de dirigir y coordinar la entrada y salida de
mercancía, desde el centro de operaciones de la organización hasta el
destino final.
Funciones
1. Conseguir que todos los proyectos se realicen en el tiempo estimado.
2. Asimismo, este profesional se ocupa de otras funciones en función de
la empresa donde trabaje, tales como la negociación con los clientes y
con los proveedores.
3. Guiar, motivar y realizar control administrativo del personal a cargo,
estimulando que se genere un buen clima laboral.
Encargado de proyectos
Descripción general
Persona que se encarga de la ejecución, administración y puesta en
marcha de los proyectos.
Funciones
1. Supervisar al personal que está realizando la mano de obra del
proyecto.
2. Administración de los recursos utilizados en los proyectos.
3. Entre otras funciones.
153
Encargado de almacén
Descripción general
Persona responsable del almacén de productos, de mantener el
almacén organizado y actualizado.
Funciones
1. Supervisar las entradas y salidas de mercancía del almacén.
2. Mantener el almacén organizado.
3. Mantener los inventarios al día.
4. Confirmar de que los pedidos se realicen a tiempo.
Chofer
Descripción general
Persona encargada de llevar la mercancía hasta su lugar de destino.
Funciones
1. Llevar la mercancía a los clientes.
2. Recibir mercancía defectuosa o para cambio.
Técnicos
Descripción general
Persona encargada de realizar la parte técnica en las instalaciones en los
diversos proyectos.
154
Funciones
1. Realizar la parte operativa del proyecto.
2. Guiar a los ayudantes a realizar sus tareas designadas en el proyecto.
3. Hacer evaluaciones de equipos defectuosos.
Asistente técnico
Descripción general
Persona que se encarga de asistir al técnico en las laboras operativas.
Funciones
1. Asistir al técnico en las labores operativas.
2. Instalación y desinstalaciones de los equipos para evaluación del
técnico.
Gerente de mercadeo y ventas
Descripción general
Es la persona encargada de dirigir, organizar y controlar un cuerpo o
departamento de ventas.
Funciones
1. Coordinar y aumentar el porcentaje de ventas en función del plan
estratégico organizacional.
2. Reclutamiento, selección y entrenamiento de la fuerza de ventas.
3. Coordinar los planes de trabajo de los vendedores Semanal, Mensual y
155
Anual.
4. Medición y Evaluación del desempeño de la fuerza de venta.
5. Analizar los problemas para aumentar la eficiencia de la operación y
proponer soluciones rentables para la Empresa.
Supervisor de ventas
Descripción general
Persona encargada de garantizar el cumplimiento de todos los procesos y
las normas planteadas al departamento de ventas.
Funciones
1. Supervisar el personal de ventas.
2. Hacer visitas rutinarias a los clientes corporativos.
3. Verificar que los procesos de venta de mostrador sean los correctos.
4. Recibir quejas de los clientes.
5. Resolver conflictos o problemas del área.
6. Hacer reportes semanales de venta al gerente.
Vendedor corporativo
Descripción general
Establecer un nexo entre el cliente y la empresa, contribuir a la solución de
problemas, administrar su territorio o zona de ventas, e integrarse a las
actividades de mercadotecnia de la fábrica. Este vendedor tiene que tratar
directamente con el cliente, debe tener facilidad de palabra, y realizar lo
156
que son contratos para plazos forzosos y renovaciones de planes. Otras de
las funciones es atender al cliente y orientarlo para poder cerrar ventas y
solucionar todos los problemas referidos al área de trabajo
Cotizador
Descripción general
Persona encargada de estimar el costo e informar al cliente los posibles
pagos a realizar por el servicio a recibir.
Funciones
1. Confeccionar órdenes de los clientes según evaluación realizada por
técnico.
2. Recibir la orden del cliente para prestar servicio.
3. Elaboración de facturas para los clientes.
4. Preparar el cierre de ventas diario, confeccionando el reporte de ventas,
reporte de ingresos, reporte de documentos de pago, reporte de órdenes
anuladas
Cajero
Descripción general
Garantizar las operaciones de una unidad de caja, efectuando actividades
de recepción, entrega y custodia de dinero en efectivo, cheques, giros y
demás documentos de valor, a fin de lograr la recaudación de ingresos a la
institución y la cancelación de los pagos que correspondan a través de caja.
157
Gerente de recursos humanos
Descripción general
Encargada de la gestión humana de la empresa.
Funciones
1. Encargarse del reclutamiento del personal.
2. Realización de la nómina mensual y cálculo de las retenciones
3. Cálculo de las prestaciones Laborales.
4. Gestión de inscripción de los trabajadores en los organismos
reguladores.
Secretaria
Descripción general
Secretaria encargada de recepción contestar llamadas y recepción de
documentos.
Funciones
1. Diligencia de contestar llamadas a la empresa.
2. Entregar y recibir documentos en la empresa.
3. Entregar cheques.
4. Entre otras
158
Mensajero
Descripción general
Realizar la gestión de entrega de documentos fuera de la empresa.
Funciones
1. Depósitos Bancarios.
2. Envío de cartas.
3. Traslado de documentos.
4. Diligencias Varias
3.2.3 Análisis FODA (Fortaleza, Oportunidades, Debilidades y Amenazas)
A continuación, se presenta un análisis esquematizado sobre la situación actual de
la empresa ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, en relación a sus Fortalezas,
Oportunidades, Debilidades y Amenazas. A través del cual, se puede determinar
los puntos fuertes y débiles que componen a la entidad con el propósito de que
ayude a mejorar la gestión de la organización. Con este análisis se busca mejorar
y reforzar los aspectos que la empresa necesita reforzar.
Fortalezas:
1. Dirección y personal administrativo eficiente.
2. Ofrece un servicio de alta calidad dentro del mercado dominicano.
159
3. Buena infraestructura y ubicación actual.
4. Tecnología de última generación.
5. Rentabilidad del negocio.
6. Personal calificado y capacitado.
7. Capacidad para atender grandes demandas de servicios.
8. Capacidad de endeudamiento.
9. Precios cómodos y justos dentro del mercado.
10. Utilización de productos y maquinaria exclusivos.
11. Innovación en todos nuestros procesos.
12. Pioneros en la limpieza de ductos de aire y purificación en santo domingo.
Oportunidades:
1. Ampliación de la cartera de servicios y productos ofrecidos.
2. Expansión por todo el territorio dominicano.
3. Mercado de servicios en crecimiento dentro del país.
4. Organizar actividades de proyección social para que los clientes se sientan
identificados con la empresa.
5. Alianza con otras entidades de servicios.
6. Dar a conocer la empresa mediante una publicidad masiva, a través de los
medios de comunicación y las redes sociales.
7. Creación de nuevas instalaciones para la ampliación de la organización.
8. Introducción de un servicio diferente que satisfaga las necesidades de los
clientes.
160
9. Alcanzar un mayor reconocimiento como organización, por medio del
fortalecimiento de la confianza de nuestros clientes.
Debilidades:
1. Poca publicidad dentro de los medios de comunicación.
2. Empresa con poco año de operación dentro del mercado dominicano.
3. Algunos precios no se encuentran actualizados y acorde con los que ofrece
la competencia.
4. Falta de seguimiento a los clientes luego de realizar el servicio.
5. Falta de mantenimiento a los equipos utilizados para brindar los servicios.
Amenazas:
1. Incremento de la competencia dentro del sector y el mercado que ofrecen
servicios similares.
2. Que la competencia ofrezca precios más bajos.
3. Los servicios adicionales que ofrecen la competencia.
4. Las agresivas campañas de publicidad por parte de la competencia.
5. Nuevas reformas e imposiciones legales por parte del estado.
6. Inestabilidad política, económica y social dentro de la nación que podrían
afectar el presupuesto de la empresa.
CAPITULO IV
DISEÑO DE UN MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN
BASE A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION
FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
(NIIF PARA PYMES), EN LA EMPRESA ‘‘AIR CARE
SOLUTIONS, S.R.L.’’
161
4.1 Fundamentos para el Diseño del Manual de Políticas
Contables
4.1.1 Introducción La empresa ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, no dispone de un manual de políticas
contables adecuadas conforme a la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), por lo que
en este capítulo se propone el diseño de un manual de políticas contables que se
encuentren acorde a los lineamientos y requisitos exigidos por la NIIF para
PYMES.
El propósito central del diseño de un manual de políticas contables para la
empresa ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, acorde a la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES),
tiene como finalidad mejorar el registro de las operaciones contables para que
estas se realicen acorde a la normativa adoptada y así proporcionar la recolección
de información transparente, fiable y razonable por parte de la entidad. Además, el
presente manual funcionará como piloto en el proceso de registro, medición y
presentación de las transacciones, para la elaboración y presentación adecuada
de los estados financieros.
162
El objetivo de la implementación de un manual de políticas contables para la
empresa, establece el tratamiento contable adecuado que conlleva el registro de
cada una de las cuentas que conforman los informes financieros (Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio
y El Estado de Flujo de efectivo), cumpliendo con los requerimientos y
especificaciones establecidos en la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES).
En el presente manual se describen y especifican las políticas y el tratamiento
contable adecuado a aplicar durante las transacciones de las operaciones
realizadas por la empresa conformé a la normativa adoptada por la entidad la NIIF
para PYMES.
4.1.2 Alcance del Manual de Políticas Contables
El presente manual específica las políticas contables que debe aplicar para:
La elaboración y presentación de los informes financieros de la entidad.
La medición y el reconocimiento de las partidas contables que conforman
los estados financieros.
La revelación de información sobre las partidas con importancia relativa
para la empresa.
163
4.1.3 Políticas Contables Generales
Para contar con principios y lineamientos contables que se ajusten a los
estándares exigidos por la normativa adoptada por la empresa ‘‘Air Care Solutions,
S.R.L.’’, y que permitan la recolección de datos de un período específico y ayude a
procesar los sucesos económicos para la elaboración de los estados financieros,
la entidad aplicará las políticas contables generales que se describen a
continuación:
4.1.4 Normativa Contable Adoptada por la Entidad
Para la preparación y elaboración de sus informes financieros la empresa ‘‘Air
Care Solutions, S.R.L.’’, ha adoptado como marco normativo la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF para PYMES). La administración es el cuerpo responsable en asegurar que
los estados financieros de la entidad se preparen conforme a los lineamientos y
especificaciones establecidas en las NIIF para PYMES, para la presentación
correcta de los mismos.
4.1.5 Principios Contables
Para la preparación de sus estados financieros, la empresa ‘‘Air Care Solutions,
S.R.L.’’, utilizará los siguientes principios contables:
164
a) Base Contable de Acumulación (devengo)
‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, para efectos de sus estados financieros reconocerá
las transacciones y hechos económicos durante sus operaciones cuando ocurran,
independientemente de si se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo
dentro del período en el que ocurra.
b) Negocio en marcha
Los estados financieros se prepararán siempre y cuando la entidad se encuentre
en funcionamiento y sus actividades de operación las seguirá dentro de un futuro.
No obstante, en el supuesto de que la entidad tenga duda sobre la continuidad del
negocio esta información deberá ser revelada en los estados financieros. Si los
estados financieros se elaboran sobre una base diferente, tal situación debe ser
revelada en los informes junto con los criterios alternativos utilizados.
4.1.6 Base de Medición
‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, para reconocer los valores monetarios de las partidas
que conforman los estados financieros, resultado de las operaciones de la
empresa, los medirá tomando en consideración las siguientes bases:
165
a) Costo histórico
Air Care Solutions, S.R.L., medirá sus activos al costo histórico el cual será el
importe pagado en efectivo o equivalentes de efectivos en el momento de la
adquisición del activo. Para los pasivos, la entidad registrada el valor del producto
recibido al momento de incurrir en la obligación al costo histórico por el importe en
efectivo o equivalentes del efectivo que se deberá pagar para cumplir con la
obligación.
b) Valor razonable
Air Care Solutions, S.R.L., considerará como valor razonable al importe por el cual
pueda ser intercambiado un activo, o cancelado una obligación (pasivo), en
condiciones mutuas entre la entidad y los interesados.
4.1.7 Moneda funcional
Air Care Solutions, S.R.L., la moneda funcional utilizada por la entidad será el
Peso Oro Dominicano ($ RD), la cual deberá expresar en los encabezados de los
estados financieros como parte de la información de la empresa.
4.1.7 Presentación de los Estados Financieros
a) Cumplimiento con la normativa adoptada (NIIF para PYMES)
166
Air Care Solutions, S.R.L., preparará sus estados financieros conforme a la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF para PYMES), el cual constituye marco normativo adoptado por la entidad.
b) Presentación razonable de la información
Air Care Solutions, S.R.L., deberá presentar de manera razonable y transparente
la situación financiera real de la empresa, su rendimiento financiero
correspondiente a cada período contable y los flujos de efectivo de la entidad para
cada cierre contable.
c) Informaciones a presentar
Air Care Solutions, S.R.L., presentará de manera anual un juego completo de
estados financieros los cuales comprenden: el estado de situación financiera, el
estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujo de
efectivo y las notas a los estados financieros que contengan información
importante y significativa para la determinación de los importes de los mismos.
d) Notas a los estados financieros
Air Care Solutions, S.R.L., presentará las notas a sus estados financieros de la
siguiente manera:
167
Especificará y explicará que los estados financieros se encuentran
elaborados bajo la normativa de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES),
cumpliendo con todos los requisitos exigidos y establecidos en la misma.
Preparará un resumen de las políticas contables más significativas que se
hayan utilizado.
Revelará información adicional que se consideré necesaria para la
interpretación de los importes de las diferentes partidas que conforman los
estados financieros, en el mismo orden en que se presenten las cuentas
dentro de los informes financieros.
4.2 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del
Estado de Situación Financiera
La empresa Air Care Solutions, ‘‘presentará las partidas de los elementos activo y
pasivo del estado de situación financiera, clasificados como activos y pasivos
corriente y no corriente como categorías separadas’’ (sección 4, p.4.4)
Según la NIIF para PYMES (sección 4, p.4.5), ‘‘Un activo se clasificará como
corriente cuando satisfaga los siguientes criterios:
a. Espere realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en un ciclo
normal de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
168
c. Se realizará el activo en los doce meses siguientes después de la fecha
sobre la que se informa.
d. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización
este restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un período mínimo de doce meses desde la fecha sobre la que
se informa.’’
e. La entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando
el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá
que su duración es de doce meses. (sección 4, p.4.6)
La entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (sección 4, p.4.7)
a. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la
entidad;
b. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar.
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo, durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
e. La empresa clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
(Sección 4, p.4.8)
169
4.2.1 Activo
4.2.1.1 Políticas Contables para la Cuenta del Efectivo y sus Equivalentes Este rubro está conformado por las siguientes cuentas: caja general, caja chica,
banco, depósitos a plazo (con un vencimiento a los tres meses) y equivalentes al
efectivo.
Medición Inicial
Para el registro de sus operaciones ‘‘Air Care Solutions’’, lo hará en base a
su moneda funcional el Peso Oro Dominicano ($RD).
Para cada concepto de efectivo se mostrará dentro de los estados
financieros en una cuenta especifica que determine su condición y
naturaleza dentro del activo corriente. (Sección 4, p.4.5)
Los equivalentes al efectivo se reconocerán por un período de vencimiento
no mayor a 3 meses desde la fecha de adquisición. (Sección 7, p.7.2)
El efectivo se medirá al costo de la transacción. (Sección 11, p.11.13)
Medición Posterior
Air Care Solutions, revelará en las notas de sus estados financieros los
importes de cada una de las cuentas del efectivo y sus equivalentes de
manera separada como son el plazo de vencimiento de los equivalentes al
efectivo y todos los datos de importancia para determinar sus saldos.
Se revelará en las notas junto con un comentario a la gerencia, el importe
de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos
por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta.
(Sección 7, p.7.21)
170
4.2.1.2 Políticas Contables para las Cuentas y Documentos por Cobrar
Air Care Solutions, S.R.L., utilizada las siguientes políticas para las cuentas y
documentos por cobrar que se generen en la entidad.
Medición Inicial
La entidad medirá las cuentas por cobrar inicialmente al precio de la
transacción o valor razonable. (Sección 11, p.11.13)
Medición Posterior
Las cuentas por cobrar posteriormente se medirán al costo amortizado bajo
el método del interés efectivo. (Sección 11, p.11.14, a)
Se revisarán las estimaciones de cobros, y se ajustará el importe en libros
de las cuentas por cobrar para reflejar los flujos de efectivo reales y
estimados ya revisados. (Sección 11, p.11.20)
Se dará de baja a la cuenta por cobrar si se expira o se liquidan los
derechos contractuales adquiridos, o que la empresa ‘‘Air Care Solutions,
S.R.L.’’, transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes de las cuentas por cobrar. (Sección 11, p.11.33)
En las notas explicativas se revelarán las políticas adoptadas para la
cuantificación de las cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar
comerciales a la fecha, el monto de la provisión para cuentas incobrables a
la fecha de los estados financieros, y la composición de las cuentas por
cobrar no comerciales no comerciales, segregando las cuentas por cobrar.
(sección 8, p.8.5, b)
171
4.2.1.3 Políticas Contables para la Estimación para las Cuentas Incobrables
Medición Inicial
La entidad ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, al final de cada período contable
sobre el cual informa evaluará si existe evidencia objetiva de incobrabilidad
y cuando exista, la entidad reconocerá inmediatamente una estimación para
cuentas incobrables. (Sección 11, p.11.21)
Se medirá el valor por la estimación par cuentas incobrables a la fecha de
los estados financieros de acuerdo a la diferencia resultante entre el
importe en libros de la cuenta por cobrar y el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés original
de la cuenta por cobrar. (Sección 11, p.11.25)
Medición Posterior
Si en un período posterior el importe de la estimación de las cuentas
incobrables disminuye y puede relacionarse con un hecho ocurrido de
forma posterior al reconocimiento de la primera estimación por
incobrabilidad, Air Care Solutions S.R.L., revertirá la estimación reconocida
anteriormente y reconocerá el importe de la reversión en resultados
inmediatamente. (Sección 11, p.11.25)
Air Care Solutions, S.R.L., en sus notas explicativas en los estados
financieros detallada las bases empleadas para el cálculo de la estimación
para las cuentas incobrables y el importe de la provisión para cuentas
incobrables correspondiente al período que se informe.
172
4.2.1.4 Políticas Contables para el Inventario de Mercancías
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., medirá su inventario al costo de adquisición, que
comprende el costo de compra, aranceles de importación, impuestos,
transporte y otros costos incurridos para la adquisición del mismo.
Cuando el costo de adquisición comprenda descuentos, rebajas y otras
partidas similares éstas se deducirán para determinar dicho costo. (sección
13, p.13.6)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., medirá los inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimados menos los costos de venta. (sección
13, p.13.4)
4.2.1.5 Políticas Contables para la Cuenta de Gastos Pagados por Adelantados
Medición Inicial
La empresa considerada como gastos aquellas erogaciones como
alquileres, seguros, intereses, impuestos y publicidad pagados por
anticipados.
Se reconocerá el valor del pago anticipado a su costo. (Sección 2, p.2.46)
173
La cuenta de pagos o gastos anticipados se encuentran dentro de los
activos corrientes, ya que se espera realizar el activo dentro de los doce
meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa. (Sección 4, p.4.5)
Medición Posterior
Los pagos anticipados se medirán al costo amortizado menos el deterioro
de valor. (Sección 2, p.2.47)
El gasto pagado por anticipado debe liquidarse contra la cuenta de gasto
respectiva a la medida que se consuma el bien, se devenga el servicio o se
obtenga el beneficio del pago hecho por adelantado.
Se debe informar y revelar en los estados financieros, los importes
determinados en libros en el período que se informa.
4.2.1.6 Políticas Contables para la Cuenta Propiedad, Planta y Equipo
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá un activo de propiedad, planta y equipo si el
costo de dicho activo puede medirse con fiabilidad y cuando sea comprobable que
la entidad obtenga en el futuro beneficios económicos.
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá los terrenos y los edificios como
activos separados y los contabilizada de forma separada, incluso si fueron
adquiridos de forma conjunta. (Sección 17, p.17.8)
La entidad medirá inicialmente al costo los elementos de propiedad, planta
y equipo, el cual comprende el precio de adquisición, aranceles de
174
importación e impuestos no recuperables, luego de determinar los
descuentos comerciales y rebajas y los honorarios legales y de
intermediación. (Sección 17, p.17.10 a)
El costo de una partida de propiedad, planta y equipo será el precio
equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza
más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente
de todos los pagos futuros. (Sección 17, p.17.13)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., medirá la propiedad, planta y equipo posterior a
su reconocimiento al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida
por deterioro acumulada que haya sufrido dicho elemento. (Sección 17,
p.17.15)
La empresa dará de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y
equipo que se encuentra en disposición o no se espera obtener beneficios
económicos futuros por la disposición o uso del activo. (Sección 17,
p.17.27)
La entidad, reconocerá la ganancia o pérdida resultado por la baja en
cuentas de un activo de propiedad, planta y equipo en el resultado del
período contable en que se produjo. (Sección 17, P.17.28)
Air Care Solutions, S.R.L., especificará y revelará para cada una de las
clasificaciones de propiedad, planta y equipo que la gerencia considera
apropiada, las siguientes informaciones: (Sección 17, p.17.31)
175
La base de medición utilizada, vida útil o vidas útiles de la propiedad, planta y
equipo y el método de depreciación utilizado.
El importe en libros de la propiedad, planta y equipo, su depreciación acumulada
y pérdida por deterioro del valor al principio y final del período contable que se
informa
Conciliación de los importes al inicio y al final del período contable que se
informe que muestre: adiciones, disposiciones, pérdidas por deterioro,
depreciación y otros cambios.
Fuente: NIIF para PYMES (Sección 17, p.17.31)
4.2.1.7 Políticas Contables para la Depreciación de la Propiedad Panta y Equipo
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., recocerá el cargo por depreciación de la
propiedad, planta y equipo que posee, en el resultado del período contable
que se informe. (Sección 17, p.17.17)
La empresa reconocerá la depreciación de un activo de propiedad, planta y
equipo cuando dicho activo esté disponible para su uso, es decir, se
encuentre en el lugar y en un contexto necesario para operar de la manera
prevista por la gerencia.
Medición Posterior
Para la determinación de la vida útil de la propiedad, planta y equipo ‘’Air
Care Solutions, S.R.L.’’, lo hará partiendo de los factores como son la
utilización prevista, el desgaste físico esperado, la obsolescencia, los limites
o restricciones al uso del activo, entre otros.
176
La entidad deberá distribuir el importe depreciable de una propiedad, planta
y equipo a lo largo de su vida útil de forma sistemática con relación al
método de depreciación que se haya elegido para dicha propiedad.
(Sección 17 p.17.18)
Air Care Solutions, S.R.L., utilizará para el cálculo de la depreciación de su
propiedad, planta y equipo el método lineal.
4.2.1.8 Políticas Contables para los Activos Intangibles
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá un activo intangible sólo si es
probable obtener beneficios económicos futuros, su costo o valor puede ser
medido con fiabilidad y nos es el resultado de desembolsos incurridos
internamente en un activo intangible. (Sección 18 p.18.4)
La empresa reconocerá inicialmente un activo intangible al costo. (Sección
18 p.18.9)
La entidad medirá un activo intangible al valor razonable, cuando este haya
sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios o una
combinación de activos monetarios y no monetarios. (Sección 18 p.18.13)
Todos los desembolsos incurridos para la investigación y el desarrollo de un
activo intangible, Air Care Solutions, S.R.L., los reconocerá como un gasto
en el período contable que se incurran.
177
Medición Posterior
Air Care Solutions, S. R.L., medirá los activos intangibles después de su
reconocimiento inicial al costo menos cualquier amortización acumulada y
pérdida por deterioro de valor. (Sección 18 p.18.19)
La entidad reconocerá como un gasto el cargo por amortización en el
período contable al que se informa, el cual se obtiene disminuyendo el
importe depreciable del activo intangible a lo largo de su vida útil. (Sección
18, p.18.21)
Air Care Solutions, S.R.L., utilizará el método lineal, como método de
amortización el cual reflejará el consumo de los beneficios económicos
futuros que se derivan de los activos intangibles. (sección 18 p.18.22)
4.2.1.9 Políticas Contables para el Deterioro del Valor de un Activo Intangible
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., cuando el importe en libro de un activo intangible
superé su importe recuperable, la empresa registrará una perdida por
deterioro de dicho activo en el período contable en el que sucedió este
hecho.
La entidad realizará a la fecha sobre la que se informa, una valuación para
determinar la existencia de deterioro de valor; si existe, deberá estimar el
importe recuperable del activo intangible valuado. (Sección 27, p.27.7)
178
Para la determinación sobre la existencia de deterioro de valor de los
activos intangibles, la empresa tomará en cuenta los siguientes factores:
(Sección 27, p.27.9)
Si el valor del mercado ha
disminuido o la tasa de
interés ha incrementado
Cambios en el entorno
legal, económico o del
mercado en el que ópera
Evidencia de
obsolescencia y cambios
en el uso del activo
El rendimiento económico
del activo se prevé peor de
lo esperado
Fuente: NIIF para PYMES, (Sección 27, p.27.9)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., deberá revisar y ajustar la vida útil, el método de
amortización o el valor residual del activo intangible si existe indicios que el
activo posee deterioro del valor. (sección 27, p.27.10)
La entidad deberá reconocer la pérdida por deterioro en el resultado del
período contable en el cual se presentaron los indicios que ha disminuido el
deterioro del valor. (Sección 27, p.27.30 b)
Air Care Solutions, S.R.L., revelará para cada activo intangible que ha
presentado una pérdida por deterioro de valor la información del importe de
la pérdida por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo y
la partida o partidas del estado de resultado integral en la que se encuentre
incluido el importe de la pérdida por deterioro reconocidas. (sección 27,
p.27.32)
179
4.2.2 Pasivo
4.2.2.1 Políticas Contables para las Cuentas y Documentos por Pagar
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá una cuenta y documento por pagar
cuando se convierte en una parte del contrato, y como consecuencia tiene
la obligación legal de pagarlo. (Sección 11, p.11.12)
La entidad deberá medir la cuenta o el documento por pagar al valor
presente de los pagos futuros descontando la tasa de interés de mercado
para este tipo de pasivos financieros, siempre y cuando el acuerdo
constituye una transacción de financiamiento. (Sección 11, p.11.13)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., medirá las cuentas y documentos por pagar al
final de cada período al valor amortizado utilizando el método interés
efectivo, cuando estas sean a largo plazo. (Sección 11, p.11.14)
La entidad reconocerá como costo amortizado de las cuentas y documentos
por pagar el neto de los importes inicial menos los reembolsos del principal,
más o menos la amortización acumulada. (sección 11, p.11.15)
La empresa dará de baja en cuentas una cuenta o documento por pagar
cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada,
cancelada o haya expirado. (sección 11, p.11.36)
180
Air Care Solutions, S.R.L., revelará a la fecha del periodo contable que se
informa la información concerniente a las políticas contables adoptadas
para la cuantificación de las cuentas y documentos por pagar, el monto de
las cuentas y documentos por pagar comerciales a la fecha y la
composición de la cuenta. (Sección 11, p.11.40)
4.2.2.2. Políticas Contables para la Cuenta de Provisiones
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá una provisión cuando se tenga
una obligación a la fecha sobre la que se informa resultado de un
suceso pasado, donde sea probable desprenderse de recursos para
liquidar la obligación y el importe de la obligación pueda ser estimado de
forma fiable. (sección 21, p.21.4)
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de
situación financiera y el importe de la provisión como un gasto en
resultados del período contable que se informa. (Sección 21, p.21.5)
Air Care Solutions, S.R.L., medirá una provisión por el importe que se
pagaría procedente para liquidar la obligación al final del período
contable sobre el que se informa, la cual será la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación. (Sección 21, p.21.7)
181
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., medirá la provisión posteriormente cargando
contra ella únicamente aquellos desembolsos para los cuales fue
reconocida originalmente la provisión. (Sección 21, p.21.10)
La empresa reconocerá como gasto dentro del resultado del período
que se informa, cualquier ajuste realizado a los importes de la provisión
previamente reconocidos. (Sección 21, p.21.11)
Air Care Solutions, S.R.L., revelará para cada una de las provisiones
reconocidas al final del período contable que se informe la información
siguiente: a) una conciliación que muestre el importe en libros al inicio y
al final del período contable, los ajustes de los cambios en la medición
del importe descontado, adicciones realizadas e importes cargados
contra la provisión; b) descripción de la naturaleza de la obligación e
incertidumbres del importe; c) importe de reembolsos de terceros
esperados. (Sección 21, p.11.14)
4.2.2.3 Políticas Contables par la Cuenta de Préstamos
Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá los préstamos inicialmente al
precio de la transacción, es decir, al costo y los demás gastos
inherentes a él. (Sección 11, p.11.13)
Cuando la entidad realice una transacción que sea financiada a una tasa
de interés que no sea la del mercado, reconocerá inicialmente el
182
préstamo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa
de interés de mercado, para una transacción de deuda similar. (Sección
11, p.11.13)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., medirá los préstamos al costo amortizado,
utilizando el método de interés de efectivo. (Sección 11, p.11.14)
La entidad reconocerá la porción de los préstamos a largo plazo que se
paguen en el período contable que corresponda.
La empresa revisará sus estimaciones de pago y ajustará el importe en
libros del pasivo financiero para reflejar los flujos de efectivos reales ya
revisados. (Sección 11, p.11.20)
Air Care Solutions, S.R.L., deberá revelar el plazo y las condiciones de
los préstamos que posea, además, de la tasa de interés acordada y si
existiese garantía, deberá presentar el valor y condiciones del bien
otorgado como garantía. (sección 11, p.11.42)
4.2.3 Patrimonio
4.2.3.1 Políticas Contables para la Cuenta de Capital Social Medición Inicial
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá su capital social cuando sean
emitidas las acciones y otra parte este obligada a proporcionar efectivo u
otros recursos a la entidad a cambio de estas. (Sección 22, p.22.7)
183
Los instrumentos de patrimonio deberán de ser medidos al valor razonable
del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos
directos de emisión de los instrumentos de patrimonio. (Sección 22, p.22.8)
La entidad contabilizará los costos de una transacción como una deducción
del patrimonio neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (sección 22,
p.22.9)
Medición Posterior
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá las utilidades del período al final del
ejercicio contable que se informe.
La entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los
propietarios, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (sección 22,
p.22.17)
Air Care Solutions, S.R.L., deberá revelar en las notas de sus estados
financieros el número de acciones autorizadas por la entidad; las acciones
emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas
en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no
tengan valor nominal; una conciliación entre el número de acciones en
circulación al principio y al final del período; derechos, privilegios y
restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los
que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de
dividendos y al reembolso del capital; las acciones cuya emisión está
reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos
184
para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.
(Sección 4, p.4.12)
4.3 Políticas Contables para la Preparación y Presentación del
Estado de Resultado
Presentación del estado de resultado
Para mostrar el rendimiento de la empresa, Air Care Solutions, S.R.L., lo hará
mediante la preparación y presentación de:
1) Un único estado, elaborando el estado de resultado integral, en cuyo caso
presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.
(sección 5, p.5.2;a)
2) Dos estados, mediante el estado de resultados y el estado de resultado
integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas
de ingresos y gastos reconocidas en el periodo excepto las que estén
reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite y requiere la NIIF para las PYMES. (Sección 5, p.5.2;b)
4.3.1 Ingresos
Políticas contables para la cuenta de ingresos
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá los ingresos por actividades
ordinarias siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros
185
fluyan a la entidad y que los ingresos ordinarios se puedan medir con
fiabilidad. (Sección 2, p.2.27)
La entidad medirá los ingresos provenientes de las actividades ordinarias al
valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, tomando en
consideración cualquier importe en concepto de rebajas o descuentos.
(Sección 23, p.23.3)
La empresa reconocerá los ingresos ordinarios procedentes de intereses
utilizando el método del interés efectivo. (sección 23, p.23.29;a)
Siempre que el pago de una venta al crédito se aplaza más allá de los
términos comerciales normales, se medirá al valor presente de los ingresos
(cobros) futuros descontados a una tasa de interés de mercado. (sección
11, p.11.13)
Air Care Solutions, S.R.L., deberá revelar el importe de las diferentes
categorías de ingresos reconocidas durante el período, procedentes de:
venta de bienes; intereses; regalías; dividendos; comisiones y cualquier otro
tipo de ingresos. (Sección 23, p.23.30)
4.3.2 Costos
Políticas contables para la cuenta de costos de venta
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá al momento de realizar la venta el
costo de venta correspondiente a esa operación.
186
La entidad reconocerá como costo de venta todos los costos necesarios
incurridos para ofrecer el servicio desde el inicio hasta cumplir con el
servicio.
Air Care Solutions, S.R.L., deberá anexar a su estado de resultados, un
estado de costo de venta en donde se detallen y especifiquen todos los
costos relacionados para la realización de la venta del servicio.
4.3.3 Gastos
Políticas contables para la cuenta de gastos
Air Care Solutions, S.R.L., optará para el desglose de sus gastos por las
siguientes clasificaciones:
a) Por su naturaleza (Depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costo de publicidad). (sección
5, p.5.11;a)
b) Por su función si la entidad opta por clasificar los gastos según su
función, tendrá que revelar como mínimo su costo de venta de forma
separada de otros gastos. (sección 5, p.5.11;b)
Air Care Solutions, S.R.L., reconocerá un gasto cuando surja una
disminución en los beneficios económicos futuros en forma de salida o
disminuciones del valor de activos o debido al surgimiento de obligaciones,
siempre y cuando se puedan medir con fiabilidad. (Sección 2, p.2.23;b)
La entidad medirá los gastos al costo de los mismos siempre y cuando
estos se puedan determinar de manera fiable. (Sección 2, p.2.23;b)
187
La empresa reconocerá los costos por prestamos como gastos del período,
cuando de incurran en ellos. (sección 25, p.25.2)
4.4 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del
Estado de Cambios en el Patrimonio
4.4.1 Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio
Air Care Solutions, S.R.L., para la preparación del estado de cambios en el
patrimonio mostrará de forma clara, detallada y precisa la distribución de las
utilidades generadas en el período contable que se informa, los aportes de cada
uno de los accionistas y las ganancias retenidas en períodos anteriores,
presentando por separado el patrimonio de la empresa.
4.4.2 Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio
Air Care Solutions, S.R.L., preparada el estado de cambios en el patrimonio una
vez al año, como complemento al conjunto de estados financieros al cierre del
período contable que muestre: el estado integral total del período.
Los efectos en cada componente del patrimonio la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidas; realizará una conciliación entre los importes
en libros al comienzo y al final del período para cada componente del patrimonio
revelando por separado los cambios procedentes. (Sección 6, p.6.3)
188
4.5 Políticas Contables para la Elaboración y Presentación del
Estado de Flujo de Efectivo
4.5.1 Preparación del Estado de Flujo de Efectivo
Para la preparación del estado de flujo de efectivo en cuanto a las actividades de
inversión, podrá optar por cualquiera de los métodos mencionados a continuación:
a) La empresa utilizara el método indirecto siempre que el resultado se ajuste
por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido
o acumulación por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por
las partidas de ingreso o gastos asociadas con flujo de efectivo de inversión
o financiación. (Sección 7, p.7.7;a)
b) La entidad optará por el método directo siempre que se revelen las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. (Sección 7,
p.7.7;b)
Air Care Solutions, S.R.L., elaborará y presentará el estado de flujo de efectivo
para las actividades de inversión y financiación bajo el método directo. (sección 7,
p.7.9)
4.5.2 Presentación del Estado de Flujo de Efectivo
Air Care Solutions, S.R.L., presentará el estado de flujo de efectivo una vez al año,
como complemento al conjunto de estados financieros al cierre del período
contable. (sección 3, p.3.17;d)
189
4.5.3 Información a Revelar en el Estado de Flujo de Efectivo
Air Care Solutions, S.R.L., dentro de su estado de flujo de efectivo revelará
información sobre el efectivo y sus componentes, las conciliaciones de la partida
de efectivo, así como los equivalentes de efectivo.
La entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversión y financiación.
Asimismo, revelará por separado los flujos de efectivo procedentes de
adquisiciones, ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio
y las clasificará como actividades de inversión. (Sección 7, p.7.10)
4.6 Políticas Contables Sobre Hechos Ocurridos Después del
Período que se Informa
4.6.1 Reconocimiento de Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
Air Care Solutions, S.R.L., procederá a ajustar los importes reconocidos en los
estados financieros, siempre que impliquen ajustes a ciertas situaciones que
inciden en la situación financiera y que sean conocidos después de la fecha del
balance. (Sección 32, p.32.4)
La empresa modificará los importes que se dan como resultado de un litigio
judicial, si se tiene registrada una obligación, cuando recibe información después
de la fecha del balance que indique el deterioro de un activo, cuando se
190
demuestre que los estados financieros están incorrectos debido a fraudes o
errores, básicamente los importes son modificados si el hecho es considerado
material. (Sección 32, p.32.5;a)
4.6.2 Revelación de Hechos que no Impliquen Ajustes
Air Care Solutions, S.R.L., no procederá a modificar los importes reconocidos en
los estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después
de la fecha del balance, si estos no implican ajustes la empresa solo realizará su
revelación en las notas como: La naturaleza del evento; Una estimación de sus
efectos financieros o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimación. (Sección 32, p.32.6)
191
Conclusiones
Al finalizar la investigación sobre la adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas en Políticas
Contables, Estimaciones y Errores dentro de la entidad ‘‘Air Care Solutions,
S.R.L.’’, se han podido determinar las siguientes conclusiones:
La adopción de la NIIF para PYMES, contribuirá a que la empresa ‘‘Air Care
Solutions, S.R.L.’’, mejore con mayor eficacia las actividades de registro,
mejorando sus prácticas contables y permitiendo la armonización de la
información financiera. De igual manera, la adopción de la norma facilita a que los
usuarios de los estados financieros puedan interpretar y comprender de una
manera más clara y precisa las informaciones de los mismos.
La aplicación de las NIIF para PYMES, en la República Dominicana busca que
todas esas entidades, en el país, catalogadas como Pequeñas y Medianas
Empresas y que no coticen en bolsas, elaboren sus estados financieros bajo un
mismo lenguaje y en base a políticas, normas, reglas y regulaciones uniformes
que permitan la comparación de los mismos en todo el mundo sin importar el país
ni el idioma de los usuarios de la información financiera para lograr una mejor
interpretación que ayude a la toma de decisiones de forma viable y oportuna.
Los estados financieros que se encuentren preparados bajo las NIIF para PYMES,
reflejarán de manera más transparente la situación económica real de la empresa.
192
Además, permitirá un mejor análisis de los informes financieros y las
informaciones más relevantes, que orientarán sobre el curso de acción que debe
tomar la gerencia.
Durante el desarrollo de la investigación se pudo determinar que la empresa ‘‘Air
Care Solutions, S.R.L.’’, no contaba con un manual de políticas contables acorde a
la NIIF para PYMES, lo cual afectaba el registro contable de las transacciones de
los rubros de las cuentas que conforman los diferentes estados financieros
presentados por la entidad.
Con la implementación del manual de políticas contables diseñado para la
empresa acorde a los lineamientos requeridos por la NIIF para PYMES, ‘’Air Care
Solutions, S.R.L.’’, mejorará sus procedimientos de registros contables y
presentación de los informes financieros, mostrando y cumpliendo con los
principios de comparabilidad, uniformidad, comprensibilidad y fiabilidad que
ayudarán a tener información financiera de mayor calidad para la toma de
decisiones y la presentación adecuada de sus estados financieros.
Las políticas contables permiten que los estados financieros contengan
informaciones fiables y relevantes, ya que constituyen el conjunto de principios,
bases, reglas y prácticas específicas adoptadas por la entidad para la preparación
y presentación de los mismos. Es decir, constituyen el punto de partida para la
adecuada recolección de datos, la correcta valuación, medición y presentación de
cada uno de los elementos que conforman los informes financieros.
193
Recomendaciones
Las recomendaciones que se exponen a continuación surgen como resultado de la
investigación realizada en donde se busca contribuir y facilitar la aplicación
correcta de las políticas contables conforme a la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES),
se detallan de la siguiente manera:
Se recomienda a la empresa ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, implementar el manual
de política contables diseñado para la entidad que se encuentra acorde a los
requisitos y lineamientos establecidos en la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES). Además,
este manual también puede funcionar como guía para las entidades con
actividades similares que se encuentren en proceso de adopción hacia la
normativa.
Se recomienda a ‘‘Air Care Solutions, S.R.L.’’, aplicar los procedimientos y
políticas contables elaboradas conforme a la NIIF para PYMES, para garantizar
información relevante y de calidad al momento de la medición y del
reconocimiento de las diferentes cuentas que conforman los estados financieros y
asegurar así la integridad financiera de la empresa.
Air Care Solutions, S.R.L., deberá estar pendiente a las modificaciones que realice
el IASB (International Accounting Standards Boards), a la Norma Internacional de
194
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para
PYMES), y deberá realizar revisiones permanentes al manual de políticas
contables de la entidad, de manera que no existan discrepancia o inconsistencias
a la hora de revelar información fiable y transparente en sus estados financieros.
La empresa deberá capacitar de manera constante y permanente al personal que
labora dentro de la entidad y se encuentren involucrado en el proceso de
transición hacia las NIIF para PYMES, orientándoles sobre los procedimientos a
seguir y sobre la aplicación de la normativa de manera que todas estas pautas
sean asimiladas de forma correcta y puedan cumplir con sus obligaciones y
responsabilidades en base a la normativa.
El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana
(ICPARD), debería fomentar y concientizar de forma más activa al sector
empresarial sobre las ventajas y los beneficios de aplicar la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para
PYMES), como normativa legal para lograr un mejor entendimiento a nivel mundial
y transparentar la situación financiera de los entes económicos.
Se recomienda a las empresas adoptar la NIIF para PYMES, como base legal
para la preparación y presentación de sus estados financieros ya que permite
mejorar aspectos y cualidades de la información como son la fiabilidad,
comparabilidad y uniformidad que sirven como base para la toma de decisiones.
195
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200
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http://www.auditingtax.com/web2/index.php/normas-
internacionales/nic/resumen-normas-nic (acceso 2015, noviembre 02)
Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana.
Resolución 002 Acta 2010-004 ¨Adopción e Implementación NIIF para
PYMES¨, disponible:
http://www.iasplus.com/en/binary/americas/1002dominicanresolution002.pdf
(acceso 2015, noviembre 05)
NIIF para Pymes Enmendado 2015 IFRS for SME. Disponible en:
http://aprendeniif.com/niif-para-las-pymes-enmendado-2015-ifrs-for-sme/
Anexos
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ANTEPROYECTO
- 2 -
- 3 -
- 4 -
Índice
1. Título ...................................................................................................... - 5 -
2. Introducción .......................................................................................... - 6 -
3. Justificación .......................................................................................... - 7 -
4. Delimitación del tema y Planteamiento del problema ........................ - 9 -
4.1 Delimitación ..................................................................................... - 9 -
4.2 Problemática .................................................................................... - 9 -
4.2.1 Formulación del problema. ........................................................ - 11 -
4.2.2 Sistematización del problema. .................................................. - 11 -
5. Objetivos .............................................................................................. - 12 -
5.1 Objetivo General ............................................................................ - 12 -
5.2 Objetivos específicos .................................................................... - 12 -
6. Marco referencial ................................................................................ - 13 -
6.1Marco teórico .................................................................................. - 13 -
6.2 Marco Conceptual ......................................................................... - 16 -
7. Hipótesis .............................................................................................. - 19 -
8. Método, Tipo y Técnicas de investigación ........................................ - 20 -
8.1 Método de investigación ............................................................... - 20 -
8.2 Tipo de investigación .................................................................... - 20 -
8.3 Técnicas de investigación ............................................................ - 20 -
9. Fuentes ................................................................................................ - 22 -
10. Tabla de Contenido ........................................................................... - 26 -
- 5 -
1. Título
Análisis sobre la adopción de la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), en
Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Caso de estudio empresa:
‘’Air Care Solutions, SRL’’.
- 6 -
2. Introducción
Las actividades comerciales a nivel internacional en empresas ubicadas en
diferentes países, ha creado la necesidad de lograr la homogenización de la
información financiera con la finalidad principal de que los lectores de estos
informes proveniente de cualquier país puedan comprender e interpretar los
estados financieros de una forma más clara y precisa.
Las NIIF para PYMES, representan el nuevo estándar de norma internacional que
busca que se realice la actividad contable de una manera más eficaz y
transparente mejorando así las prácticas contables de las entidades. Fue creada
específicamente para este sector económico las pequeñas y medianas empresas,
las cuales juegan y desempeñan un papel relevante en el desarrollo económico
del país debido a su gran aporte al producto interno bruto y a la generación de
empleos que por su marcada característica la convierten en un factor de
estabilidad política y social.
La presente investigación tiene como finalidad analizar el proceso de adopción de
las NIIF para PYMES, en Políticas Contables, Estimaciones y Errores. En donde
se realizará un análisis a la Norma Internacional para PYMES, para determinar si
la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’, cuenta con un manual de políticas
contables acorde a la normativa y requerimientos de las NIIF para PYMES.
- 7 -
3. Justificación
Debido al gran crecimiento e importancia que han cobrado las PYMES en los últimos
años y la necesidad de que este tipo de empresa también sean participantes en el
mercado globalizado, se crearon las NIIF para PYME, con el objetivo de lograr la
homogenización de las normas contables de las pequeñas y medianas entidades,
facilitando su uso y aplicación para lograr la mejora en la calidad de la información
financiera presentada. Uno de los aspectos fundamentales para la adecuada preparación
de los estados financieros dentro de cualquier organización, es contar con un manual de
políticas contables que se ajusten a las necesidades de la empresa para lograr un control
adecuado de la diversidad de actividades que se llevan a cabo en la entidad.
La siguiente investigación tiene como finalidad analizar la incidencia por la adopción de
las NIIF para PYMES, en el manual de políticas contables de la empresa ‘’Air Care
Solutions, SRL’’. Este proceso ayudará a la empresa a determinar si cuenta con políticas
contables adecuadas y aceptadas por la norma para la elaboración de sus estados
financieros.
Otro punto importante a destacar es que este aporte beneficiará a la empresa en cuanto a
los lineamientos exigidos para la implementación de políticas contables que se
encuentren generalmente aceptadas por las NIIF para PYMES, para lograr así la
armonización de su información en lo que concierne a la preparación y presentación de
sus estados financieros conforme a las normas internacionales vigentes.
- 8 -
Además, contribuirá a la empresa con una mayor consistencia en las políticas contables
aplicadas en la entidad para el registro de sus transacciones, obteniendo así una mayor
transparencia, una mejor comparabilidad de la información y una mejora en la eficiencia
de los procesos internos de la organización. Ya que se caracteriza por contener
procedimientos más sencillos y simplificados sin tanta complejidad, que se adaptan a la
estructura de estas pequeñas y medianas entidades.
- 9 -
4. Delimitación del tema y Planteamiento del problema
4.1 Delimitación
La siguiente investigación se delimitada a la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), específicamente la
sección 10 sobre Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Al igual que a los manuales
de políticas contables de la empresa comercial ‘’Air Care Solutions, SRL’’, Ubicada en la
ciudad de Santo Domingo, para el periodo correspondiente al 2014 – 2015.
4.2 Problemática
En el año 2009 el International Accounting Standards Board (IASB), emitió un nuevo
estándar para la elaboración y presentación de los estados financieros de las pequeñas y
medianas entidades, mejor conocidas como ‘’PYMES’’. En ella se establecen los
estándares y los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información
necesaria a revelar en los estados financieros de esas entidades, con el propósito general
de que la información presentada sea de carácter confiable, transparente, comparable y
útil para la toma de decisiones.
Con el objetivo de adaptarse a la nueva normativa emitida por ‘’el AISB’’, el Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD), el cual regula el
ejercicio contable en el país, emitió la resolución 02 A 2010-04, ‘’Adopción e
Implementación NIIF para PYMES’’, a través del cual faculta que todas las empresas que
se encuentren en el país y sean catalogadas como pymes, implementen o adopten esta
norma para la preparación adecuada de los estados financieros.
- 10 -
A raíz de esto, surge la necesidad de que las empresas cuenten con un manual de
políticas contables que estén acorde con las NIIF para PYMES y se ajusten a los
estándares de la empresa y a las normativas vigentes en el país.
Las políticas contables constituyen los principios, las bases, reglas y prácticas específicas
adoptadas por la organización para la elaboración de sus estados financieros. La
importancia de contar con políticas contables adecuadas dentro de una entidad radica en
que son determinantes para que se presenten los informes financieros de una forma
razonable, fiable y comparable con periodos anteriores, ya sea con la misma empresa o
con otras entidades del mismo sector económico.
Para que esto sea posible las políticas contables se deben aplicar con uniformidad de un
periodo a otro. La elaboración de ellas conlleva un proceso primordial y cuidadoso ya que
en base a ella se establecen las pautas y los lineamientos a seguir para el registro de las
transacciones y de las actividades que realiza la empresa, por lo tanto, es importante que
cualquier entidad cuente con un manual de políticas contables que se encuentren acorde
con las normativas vigentes para lograr la armonización de la información presentada.
El propósito de la investigación es determinar si la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’,
cuenta con un manual de políticas y procedimientos contables acorde a las NIIF para
PYMES, para la preparación y presentación de sus estados financieros y la incidencia
que conlleva la adopción de esta norma para la armonización de la información financiera.
- 11 -
4.2.1 Formulación del problema
¿Cuáles son las incidencias generadas por la adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), en
el manual de políticas contables de la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’?
4.2.2 Sistematización del problema
1. ¿Cuáles son las ventajas de implementar la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) en comparación
con la NIIF Completas?
2. ¿Cuenta la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’, con un manual de políticas contables
adecuadas para la preparación de sus estados financieros?
3. ¿Las políticas contables utilizadas por la empresa se encuentran acorde a las NIIF para
PYMES?
4. ¿Aplica con uniformidad la empresa sus políticas contables?
5. ¿Se ajustan las políticas contables de la a los estándares de la empresa y a la
normativa vigente en la República Dominicana?
- 12 -
5. Objetivos
5.1 Objetivo General
Analizar la incidencia generada por la adopción de la Norma Internacional de Información
Financieras en Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES), en el manual de
políticas contables de la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’.
5.2 Objetivos específicos
1. Analizar el proceso de adopción de las NIIF para PYMES.
2. Determinar las ventajas de adoptar las NIIF para PYMES.
3. Analizar si las políticas y procedimientos contables aplicados por la empresa ‘’Air Care
Solutions, SRL’’, se encuentran acorde con los estándares y naturaleza del negocio para
la elaboración y presentación de sus estados financieros.
4. Comparar si las políticas contables existentes en la empresa se encuentran elaboradas
conforme a las NIIF para PYMES y la normativa vigente en la República Dominicana.
5. Elaborar un manual de políticas contables (en caso que la empresa no cuente con
políticas contables aceptadas por la norma), que se encuentren acorde a la Norma y a la
normativa del país.
- 13 -
6. Marco referencial
6.1 Marco teórico
‘’La NIIF para PYMES es una norma separada que pretende ser aplicada a los estados
financieros con el propósito de dar información general y otros tipos de informaciones
financieras de entidades que en diferentes países son conocidas por diferentes nombres
como pequeñas y medianas empresas (PYMES), entidades privadas y entidades sin
obligación pública de rendir cuenta’’ (IASB, 2009:11). En efecto las NIIF para PYMES,
constituyen un nuevo estándar de norma que se aplican a pequeñas y medianas
entidades privadas que no tienen la obligación de rendir cuentas, es decir que no cuentan
con instrumentos de deudas que se coticen en el mercado público como bonos o
acciones.
No obstante, ‘’ La utilización de la NIIF para PYMES como principios de contabilidad,
asegura la calidad de la información, toda vez que orienten el registro contable hacia el
registro de la información que tenga incidencia o pueda tener sobre la situación financiera
de una empresa, sin importar el carácter fiscal (impuesto legal)’’ (Cerritos, 2011, pág.11).
En base a esto la implementación de la norma buscar asegurar que las pequeñas y
medianas empresas presenten con calidad su información, asegurando así la
transparencia y la exactitud del ciclo contable de la entidad en el desarrollo de las
transacciones y actividades que realice la organización.
- 14 -
Además, las NIIF para PYMES ‘’ Estandarizan la aplicación de los principios de
contabilidad en todos los países que la adopten. Este facilita la lectura y análisis de
Estados Financieros que se produzcan, porque se emiten bajo los mismo lineamientos’’
(Cerritos, 2011, pág.41). Debido a esto, las NIIF para PYMES permiten a estas entidades
elaborar sus estados financieros de una forma más simple y comprensible para los
usuarios de la información financiera que se encuentren en cualquier parte del mundo ya
que mediante la convergencia hacia la norma se logra la homogenización de la
información elaborada bajo la normativa de la NIFF para PYMES.
Por otra parte, ‘’ Los manuales representan un medio de comunicar las decisiones de la
administración concernientes a organización, política y procedimientos plasmados y
validados dentro de la empresa, para que de esta manera se tenga la certificación y
claridad de lo que se está realizando para lograr un mejor desempeño organizacional’’
(Lazzaro, 1991, pág.315). Esto quiere decir que los manuales funcionan como canales de
información para todo el personal dentro de una entidad, y su implementación establece
los parámetros y lineamientos que se deben seguir para realizar los deberes y funciones
de la manera correspondiente establecida por la administración.
En vista de eso ‘’Las políticas contables constituyen el conjunto de intenciones explicitas
o implícitas de una organización, que se traduce en las reglas que orientan y gobiernan
su acción’’ (Bernal, 2004, pág. 44). Lo cual es imprescindible dentro de cualquier entidad
ya que ayuda y contribuye con la mejora del desempeño de las organizaciones y asegura
que se realicen los procesos contables de la empresa de forma eficaz y eficiente.
- 15 -
‘’ Las políticas contables abarcan los principios y procedimientos generales para llevar las
cuentas de una organización. Una política de contabilidad, a diferencia de un principio es
una adaptación o aplicación especial de un principio, necesaria para satisfacer las
particularidades de una organización o las necesidades de su administración’’ (Bernal,
2004, pág. 45). Conforme a esto, se puede determinar que las políticas contables son las
pautas a seguir que establece la entidad de acuerdo a sus necesidades y estándares, con
el propósito de que estas se lleven a cabo según lo establecido para lograr una mayor
eficiencia en los procesos internos de la empresa.
Hoy en día, para lograr la armonización de su información financiera, las empresas deben
contar con un manual de políticas contables que cumpla con los requisitos y exigencias
necesarias para la adopción de las NIIF para PYMES. La sección 10 de esta norma trata
específicamente de Políticas Contables, Estimaciones y Errores la cual lo define como ‘’
políticas contables principios, bases, conversiones, reglas y procedimientos específicos
adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros’’ (IASC, 2009,
sec.10.1).
Se puede concretar que todos los autores coinciden que las políticas contables
constituyen las pautas y reglas específicas a seguir dentro de una organización y son
primordiales para llevar con eficacia los procesos contables dentro de cualquier entidad.
- 16 -
6.2 Marco Conceptual
a) IASB (Internacional Accounting Standards Boards). Esta institución se encarga de
desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (IFRS
por sus siglas en inglés que significa International Financial Reporting Standards).
b) Norma. Son las pautas de ordenamiento que se establecen para ser respetadas y
cumplidas.
c) NIIF (Norma Internacional de Información Financiera). Son estándares técnicos contables
adoptados por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los
estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad
contable y supone un manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
d) NIC (Normas Internacionales de Contabilidad). Son las pautas generales acerca del
tratamiento contable establecidas a nivel mundial por el Internacional Accounting
Standards Board con el fin de estandarizar la información que se presenta en los estados
financieros.
e) NIIF para PYMES (Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas). Es una norma autónoma diseñada para satisfacer las necesidades
y capacidades de las pequeñas y medianas empresas (PYMES), establecen los
requerimientos de reconocimiento, medición y presentación a revelar en los estados
financieros con propósito de información general.
- 17 -
f) Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). Es una micro, pequeña o mediana empresa
que como unidad económica es operada por una persona natural o jurídica, bajo
cualquier forma de organización jurídica o gestión empresarial y desarrolla cualquier tipo
de actividad ya sea de producción, comercialización o prestación de servicios.
g) Políticas Contables. Es un conjunto de principios, reglas y procedimientos específicos que
son adoptados por una entidad para preparar y realizar los estados financieros o
documentos contables.
h) Estados Financieros. Son los documentos de mayor importancia que recopilan
información sobre la situación económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión
general de la misma. Todos los documentos recogidos tienen que caracterizarse por ser
fiables y útiles, y deben reflejar realmente el estado actual de la entidad.
i) Adopción. Del latín ‘’adoptio’’, adopción significa incorporar algo ajeno como propio.
Puede tratarse de un idioma, una nacionalidad, de una opinión, de una norma, etc.
j) Convergencia. El término proviene del participio convergentia proveniente del verbo
convergo cuyo significado es converger. Es la acción y efecto de convergir.
k) Armonización. Es el acto de conciliar las normas existentes de los distintos países para
alcanzar una uniformidad en la aplicación de los sistemas contables.
- 18 -
l) Uniformidad. Este principio establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los
mismos principios y reglas específicas de valoración de los activos y pasivos poseídos
por la empresa para lograr que se puedan comparar informaciones contables.
m) Estandarización. Se conoce como el proceso mediante el cual se realiza una actividad de
manera standard o previamente establecida. El término hace referencia a un modo o
método establecido, aceptado y normalmente seguido para realizar determinado tipo de
actividades o funciones.
n) Transacciones. Se definen como la ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual
dos o más personas realizan un convenio que, de alguna manera, afecta los valores que
integran el patrimonio de una empresa.
o) Comparabilidad. Este principio de contabilidad específica que las informaciones contables
de una entidad tienen que ser comparables de un negocio a otro y que los estados
financieros de una empresa tienen que ser comparables de un periodo a otro.
p) Transparencia. Este principio de contabilidad requiere que los estados financieros brinden
la información adecuada relacionada con los procedimientos contables que se han
utilizado para la preparación de los estados financieros.
- 19 -
7. Hipótesis
Considerando el tema que hemos seleccionado para trabajar el trabajo de grado, esta
investigación no conlleva la elaboración de hipótesis.
- 20 -
8. Método, Tipo y Técnicas de investigación
8.1 Método de investigación
De acuerdo al tema que hemos seleccionado, el método a utilizar es analítico-deductivo.
El método analítico consiste en descomponer un todo en sus partes para estudiar en
forma intensiva cada uno de sus elementos, así como las relaciones entre sí y con el
todo. La importancia del análisis reside en que para comprender la esencia de un todo
hay que conocer la naturaleza de sus partes. El segundo método, deductivo, es aquel en
el que se analizan datos o hechos generales para llegar a conclusiones particulares.
8.2 Tipo de investigación
El tipo de investigación que utilizaremos durante todo el proceso es descriptivo-explicativo
lo cual nos ayudará a determinar la situación actual de la empresa ‘’Air Care Solutions,
SRL’’, en lo referente al manual de políticas contables implementado y aplicado por la
empresa con la finalidad de que la información recolectada determine los procedimientos
necesarios para lograr la conversión a la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas empresas en cuanto a políticas contables se refiera.
8.3 Técnicas de investigación
Para llevar a cabo nuestra investigación tendremos como fuente principal la Norma
creada para pequeñas y medianas empresas y la Norma Internacional de Contabilidad ya
que una se deriva de la otra.
- 21 -
Una de las técnicas a utilizar será el de la observación, el cual nos permitirá verificar la
correcta aplicación de la norma en la elaboración de los estados financieros y el
adecuado tratamiento en cambios y errores. Otra de las técnicas será la recolección de
datos de los expedientes y del reglamento contable de la empresa que hemos tomado
como referencia.
- 22 -
9. Fuentes
Normas:
IASB, (2009). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF para PYMES). En IASB, emited IFRS for SMEs.
Internacional Accounting Standards Board, (2003): Norma Internacional de Informacion
Financiera (NIIF). London: IASB.
ICPARD, (2010). Resolución 002 Acta 2010-004 ‘’Adopción e implementación NIIF para
PYMES’’.
Libros:
Bernal, M. (2004). Contabilidad, sistema y gerencia. Editorial CEC S.A. Caracas.
Lazzaro, Victor. (1991). Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Diana Técnico.
México.
Cerritos, Erick, (2011). Importancia de la aplicación de las NIIF para PYMES. Universidad
Tecnológica de el Salvador
- 23 -
Sitios Webs:
Adopción de las NIIF para PYMES en dominicana.
Disponible en:
http://lcorcino.blogspot.com/2010/02/adopcion-de-las-niif-para-pymes-en.html
Sección 10 NIIF PYMES, políticas contables, estimaciones y errores
Disponible en:
http://actualicese.com/actualidad/2014/11/19/seccion-10-niif-pymes-politicas-contables-
estimaciones-y-errores/
Políticas Contables
Disponible en:
http://www.contadoresalatorremena.com.mx/category/politicas-contables/
¿Qué es la IASB?
Disponible en:
http://turevisorfiscal.com/2014/08/08/que-es-la-iasb/
Definición de norma
Disponible en:
http://www.definicionabc.com/derecho/norma.php
- 24 -
¿Qué son las NICs?
Disponible en:
http://consultasfinancierasyempresariales.blogspot.com/2007/12/qu-son-las-nics.html
Acerca de las NIIF para PYMES
Disponible en:
http://www.nicniif.org/home/acerca-de-niif-para-pymes/acerca-de-las-niif-para-pymes.html
Política Contable
Disponible en:
http://descuadrando.com/Pol%C3%ADtica_contable
Definición de adopción
Disponible en:
http://definicion.de/adopcion/
¿Qué es la convergencia?
Disponible en:
http://quees.la/convergencia/
Armonización Contable
Disponible en:
http://www.expansion.com/diccionario-economico/armonizacion-contable.html
- 25 -
Definición del principio de uniformidad
Disponible en:
https://debitoor.es/glosario/definicion-principio-uniformidad
Empresario PYME
¿Qué son las PYMES?
Disponible en:
http://www.condusef.gob.mx/index.php/empresario-pyme-como-usuarios-de-servicios-
financieros
Definición de Estandarización
Disponible en:
http://www.definicionabc.com/general/estandarizacion.php
Contabilidad básica por Vanessa Suntaxi y Sofía Moreno, Published on 19 de septiembre
de 2012. Disponible en:
http://es.slideshare.net/vanessasuntaxi/contabilidad-14344189
Las abejitas contadoras, los principios de contabilidad y sus definiciones. viernes, 18 de
mayo de 2012. Disponible en:
http://lasabejitascontadoras.blogspot.com/2012/05/los-principios-de-la-contabilidad-y-
su.html
- 26 -
10. Tabla de Contenido
Dedicatoria y agradecimientos
Introducción
Capítulo I. Las PYMES
1.1 Origen de las PYMES
1.2 Definición
1.3 Características
1.4 Surgimiento de las PYMES en República Dominicana
1.5 Marco legal de las PYMES en República Dominicana
Capítulo II. Aspectos Generales de la Normas Internacionales de Información
Financiera para PYMES
2.1 Antecedentes Históricos de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas
2.2 Conceptos y Principios Generales
2.3 Comparación de las NIIF Full con las NIIF para PYMES
Capítulo III. Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
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3.1 Concepto
3.2 Objetivos de un manual de políticas contables
3.3 Uniformidad en las políticas contables
3.4 Cambios de políticas contables
3.5Cambios en las estimaciones contables
3.6 Tratamiento de los Errores de períodos anteriores en los Estados Financieros
Capítulo IV. Caso práctico empresa: ‘’Air Care Solutions, SRL ’’.
4.1 Historia
4.2 Perfil
4.3 Visión, Misión y Valores
4.4 Organigrama
4.5 Análisis de las políticas contables actuales de la empresa ‘’Air Care Solutions, SRL’’.
Conclusión
Recomendaciones
Anexos