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DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO NACIONAL DE ESTADÍSTICA
Propuesta para el cálculo de los impuestos y
subvenciones en las cuentas trimestrales
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DefiniciónLos impuestos son pagos obligatorios sin contrapartida, en dinero o en especie, que las unidades productivas hacen al gobierno. Gravan la producción, las importaciones de bienes y servicios y el uso de los factores de la producción.Se clasifican:
-Impuestos sobre los productos-Otros impuestos sobre la producción
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- El Impuesto al Valor Agregado - IVA
- Los impuestos y derechos sobre importaciones, excluyendo el IVA
- Los impuestos sobre las exportaciones
- Los Impuestos sobre los productos, excepto el IVA y los impuestos sobre las importaciones y las exportaciones
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Otros impuestos a la producción
Corresponden a los impuestos (excepto los que gravan a los productos) que recaen sobre las empresas dedicadas a una actividad productiva. En esta categoría se incluyen:
-Impuestos parafiscales, que se gravan sobre la nómina salarial (SENA; ICBF, Cajas de compensación).-Licencias comerciales y profesionales, patentes, etc.-Impuestos que se pagan por el uso o propiedad de tierras y terrenos-Impuestos de timbre, circulación y tránsito, etc.
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Metodología de cálculo de los impuestos sobre los productos y las subvenciones en las cuentas trimestrales
Caso colombiano
-Los impuestos sobre los productos y las subvenciones se asignan al producto al cual gravan. -A nivel trimestral la estimación de los impuestos se realiza a nivel desagregado para cada producto, según la nomenclatura de productos de las cuentas trimestrales. -Se utiliza una metodología diferente para el cálculo a precios corrientes y a precios constantes.
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Impuestos a precios constantes
El valor del impuesto o la subvención se calcula para el año base (1994) y para los siguientes años de la serie a precios constantes, el valor del impuesto o la subvención calculado para 1994 se proyecta a partir de la variación en volumen de la variable correspondiente. La metodología de los impuestos a precios constantes comprende cuatro pasos:
a) Cálculo de los impuestos por producto para el año base:b) Cálculo de los elementos de la oferta y la demanda para cada uno de los productos del PIB trimestral: c)Proyección del impuestod)Se obtiene el total de los impuestos
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Métodos de cálculo por tipo de impuestos
Impuesto al valor agregado
El IVA es un impuesto a los productos pagado en etapas por las diferentes empresas que intervienen en la producción y comercialización del producto. Aparece separadamente en las facturas de venta, de manera que los compradores saben exactamente el monto del impuesto que han pagado.
El IVA en Colombia
El IVA lo pagan los consumidores finales, los productores y los importadores, utilizando formas diferentes, como aparece a continuación:
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-Los consumidores finales compran el bien incluido el impuesto, y lo asumen en su totalidad. -Los productores cuya producción está gravada con el IVA, lo facturan en el momento de la venta. Sin embargo, no están obligados a remitir la totalidad del impuesto a la entidad recaudadora, pudiendo deducir una parte. De esta manera, pagan la diferencia entre el IVA sobre sus ventas y el IVA por las compras realizadas para el proceso de producción. Esta diferencia constituye el valor de los bienes y servicios comprados, que se utilizan como consumo intermedio, formación bruta de capital o bienes para la reventa si se trata de un comerciante;
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- Los importadores, cuyos productos están sometidos al régimen del IVA, pagan el impuesto en el momento de la importación. Si posteriormente utilizan estos bienes en la fabricación de productos sometidos al impuesto, pueden deducirlo. - Las exportaciones reciben un tratamiento especial: están exentas del pago de este impuesto y pueden recuperar el IVA pagado sobre sus compras.
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Existen dos categorías del IVA
IVA es deducible cuando el productor o el importador puede descontar lo pagado por concepto del IVA sobre las ventas que realice, para los bienes que constituyen el consumo intermedio, la formación bruta de capital o las existencias. IVA es no deducible en el caso de los gastos de consumo final y en las compras de bienes y servicios destinados a la fabricación, que por sus condiciones particulares no están gravados por el IVA.
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De acuerdo con la legislación vigente en Colombia sobre el impuesto a las ventas, los bienes se pueden clasificar en: gravados, exentos y excluidos.
Gravados: Son aquellos a los que se les aplica la tarifa general o una tarifa diferencial, según sea el caso. El impuesto se causa para los bienes en la venta, para los servicios en el momento de la prestación y para las importaciones cuando éstas se nacionalizan.
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Exentos: Tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa 0 (cero); están exonerados del impuesto y los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución, pudiendo descontar los impuestos ocasionados en la adquisición de bienes y servicios y en las importaciones que constituyen costo o gasto para producirlos o exportarlos.
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Excluidos o que no causan: Son aquellos que por expresa disposición de la ley no causan el impuesto; por consiguiente, quien comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligación alguna en relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagó impuesto en su etapa de producción o comercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolución, constituyendo un mayor costo del respectivo bien.
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Método de cálculo del IVA en las CT
-Actualizar el cálculo del impuesto sobre el valor agregado de acuerdo con la reforma tributaria vigente.-Calcular la tasa teórica de IVA aplicada sobre los productos y determinar el IVA no deducible para cada uno de ellos.-Calcular el impuesto basado en el destino de los productos (consumo final, consumo intermedio, formación bruta de capital fijo, importaciones).-Los datos suministrados por la administración de impuestos no permiten descomponer el IVA por productos, por lo que se hace necesario desarrollar una metodología dirigida a calcular el impuesto por productos.
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A continuación se presenta de manera resumida una propuesta de los pasos a seguir en la práctica para calcular el IVA por productos para el año base. a. Aplicar la tasa del impuesto a los bienes destinados al consumo final. b. Determinar los bienes no sometidos al régimen del IVA (los productos no gravados y los fabricados por agentes evasores del impuesto)c. Calcular los impuestos que gravan los bienes destinados al consumo intermedio y la formación bruta de capital. d. Establecer la tasa teórica que grava a los bienes según su origen (bienes importados o de origen nacional)
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-El IVA se determina a partir de la nomenclatura NANDINA y las cuentas nacionales. -Debido a que la nomenclatura NANDINA no corresponde exactamente a la de cuentas nacionales, se hace necesario estimar la tasa teórica que se aplica a los productos definidos en la nomenclatura de cuentas nacionales. -Se establece la correspondencia entre la nomenclatura de comercio exterior y las cuentas nacionales y se calcula una tasa para cada producto. -En los productos nacionales, se determina el impuesto a nivel de 8 dígitos de la CIIU Rev. 2 y se hace la correspondencia con cuentas nacionales y se pondera por el valor de la producción industrial.
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-Se combina las tasas de productos importados y nacionales, utilizando como ponderación los valores de producción e importaciones de los equilibrios oferta-utilización.
El impuesto se evoluciona a partir del crecimiento de cada componente de la demanda y se calcula el índice de volumen para cada producto teniendo en cuenta la ponderación de los elementos de la demanda en el total del impuesto.
Estructura del IVA
Consumo Intermedio 51,4%Consumo final 42,9%FBKF 5,7%Total 100,0%
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Impuestos a los productos excepto IVA
Son los impuestos sobre los bienes y servicios que se recaudan por concepto de la producción, transferencias, ventas, arrendamientos o suministros de dichos bienes y servicios, o por la utilización para el autoconsumo o la propia formación de capital.
Los productos gravados con el impuesto a la producción están definidos a nivel nacional por los informes de la CGR y a nivel territorial por la CGN.
El impuesto para los trimestres siguientes se evoluciona a partir del índice de volumen calculado para cada componente de la demanda y a nivel de producto.
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Estructura del impuestos a los productos excepto IVA
Consumo intermedio 42,2%Consumo final 38,3%Variación de existencias -0,3%Exportaciones 19,8%Total 100,0%
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Subvenciones
Las subvenciones a las exportaciones en el año base se realizó a partir de la correlativa de las nomenclaturas de cuentas nacionales y la NANDINA.
A precios constantes se calculan a partir del comportamiento de las exportaciones.
Derechos a las importaciones
Los derechos a las importaciones son reportados en las declaraciones de importaciones y se reparte por producto de acuerdo a la estructura de los derechos.
A precios constantes se calculan a partir del comportamiento de las importaciones.
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Impuestos a precios corrientes
Existen dos métodos de cálculos:
-Obtención directa de la estadística de recaudo que reportan las entidades del gobierno (CGN). Este caso aplica para el IVA y los derechos a las importaciones.-A partir de los resultados de los impuestos a precios constantes se inflactan por ínidce de precios a nivel de cada producto. Impuestos excepto IVA y las subvenciones.
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Conclusiones
-A nivel trimestral la estimación de los impuestos en el país se realiza a nivel desagregado para cada producto.-El cálculo se hace para el año base y se proyecta luego con la variación del volumen de la variables correspondiente -Por su parte, los impuestos a precios corrientes se obtienen por 2 métodos: directamente de las estadísticas de recaudo que reportan las entidades del gobierno o a partir de los resultados a precios constantes que se inflactan por índice de precios a nivel de cada producto.-Es preciso tener en cuenta que los impuestos se registran únicamente a precios corrientes,
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no se puede calcular el deflactor de los impuestos para pasar directamente de las series de precios corrientes a precios constantes. Por tanto, en Colombia los impuestos a precios constantes representan una estimación utilizando los índices de volumen, que permiten evolucionar las series a partir del año base.
Las reformas tributarias que modifican la base gravable, hacen necesario que se haga una revisión periódica de la metodología del cálculo de los impuestos a precios constantes: cuando se modifica la base gravable (un incremento o una disminución en el número de productos que son gravados con el impuesto), ésta debe estar reflejada como cambio en el volumen de los impuestos.