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Indice General 637

CURSO PRACTICO DE IVA - INDICE GENERAL

C A P I T U L O I

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CHILENO

Página

1. METODODESUSTRACCIONSOBREBASEFINANCIERA................................................................. 71.1 Característicasgeneralesdel“DébitoFiscal”.......................................................................................... 81.2 Característicasgeneralesdel“CréditoFiscal”......................................................................................... 8

2. DESCRIPCIONDEUNIMPUESTOALASVENTASDEETAPASMULTIPLES.................................... 10

3. DESCRIPCIONDEUNIMPUESTOALASVENTASENUNASOLAETAPA......................................... 11

4. DESCRIPCIONDEUNIMPUESTOALASVENTASENUNAETAPA(ConsumidorFinal)PERORE- CAUDADOENETAPASMULTIPLES..................................................................................................... 124.1 La“baseimponible”definitivadelIVAeselpreciocobradoalconsumidorfinal..................................... 14

5. EXPLICACIONCONCEPTUALDEUNIMPUESTOALASVENTAS..................................................... 155.1 Cómorecaudareltributoenetapasmúltiples,sinprovocarelefectodeimpuestosobreimpues- to(EfectodeCascada)............................................................................................................................ 15

6. CUADROSINOPTICODELIMPUESTOALASVENTASYSERVICIOS(D.L.825DE1974)............... 18

6.1 CUADROSINOPTICODELOSIMPUESTOSESPECIALESALASVENTAS....................................... 19

6.2 Breveexplicacióndelaestructuradelaley............................................................................................ 20

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IMPUESTOS ADICIONALES Y ESPECIFICOS A CIERTAS VENTAS1. IMPUESTOADICIONALAESPECIESCALIFICADASDESUNTUARIAS(ART.37)............................. 211.1 ImpuestoAdicionaldelartículo37ºdelD.L.Nº825,de1974,modificadoporLeyNº19.738,de 19.06.2001............................................................................................................................................... 211.2 ImpuestoAdicionaldelartículo40ºdelD.L.Nº825,de1974,modificadoporLeyNº19.738,de 19.06.2001............................................................................................................................................... 21

2. IMPUESTOAPLICABLEALAVENTADEVEHICULOSMOTORIZADOSUSADOSACONTARDEL1ºDEENERODE1999................................................................................................................... 22

3. IMPUESTOADICIONALALOSLICORESYOTRASBEBIDASALCOHOLICASYANALCOHOLICAS (ART.42).................................................................................................................................................. 233.1 Hechogravado........................................................................................................................................ 233.2 Ventasnogravadas................................................................................................................................. 253.3 FaltanteseninventariosafectosalImpuestoAdicional........................................................................... 253.4 FaltanteseninventariosnoafectosalImpuestoAdicional...................................................................... 253.5 Mayoresexistencias................................................................................................................................ 25

3.6 BaseImponibledelImpuestoAdicionalalasventasoimportacionesdebebidasalcohólicas, analcohólicasyproductossimilares........................................................................................................ 263.7 Momentoenquesedevengaelimpuesto............................................................................................... 263.8 DébitoFiscaldelImpuestoAdicional....................................................................................................... 263.9 CréditoFiscaldelImpuestoAdicional...................................................................................................... 263.10 Impuestoapagar..................................................................................................................................... 273.11 Exportadoresdebebidasalcóholicas,analcohólicasyproductossimilares........................................... 273.12 Obligacionesrelativasaladocumentacióndelasventas....................................................................... 273.13 CréditoFiscaldelimpuestoAdicionalenelcasodeunadistribuidoradebebidasquerealizaventas conboletas.............................................................................................................................................. 27

4. IMPUESTOSESPECIFICOSALASGASOLINASAUTOMOTRICESYALPETROLEODIESEL......... 284.1 Momentoenquesedevengaelimpuesto............................................................................................... 284.2 Sujetodelimpuesto................................................................................................................................. 284.3 Cuándosedebepagarelimpuesto......................................................................................................... 294.4 IncidenciaenlaBaseImponibledelIVA................................................................................................ 294.5 ContribuyentesqueexportencombustiblesovendandichosproductosalasZonasFrancas............... 29

638 Indice General

5. CREDITOFISCALPORIMPUESTOALPETROLEODIESEL............................................................... 295.1 ContribuyentesquetienenderechoaesteCréditoFiscal....................................................................... 295.2 ContribuyentesquenotienenderechoalCréditoFiscalporimpuestoalpetróleodieselenvirtuddelaLeyNº18.502......................................................................................................................................... 305.3 FormaderecuperarelCréditoFiscalespecial........................................................................................ 305.4 DeterminacióndelCréditoFiscalespecialcuandoelpetróleodieselesunbiendeutilizacióncomún.. 305.5 Libroespecial“CombustibleDiesel,LeyNº18.502”............................................................................... 315.6 Nodebenllevarellibroespecial“CombustibleDiesel,LeyNº18.502”................................................... 31

6. IMPUTACIONDELOSPEAJESEIMPUESTOESPECIFICOALPETROLEODIESELAQUETIENENDERECHOLASEMPRESASDETRANSPORTEQUEINDICALALEY19.764,DE19.10.2001,MO-

DIFICADAPORLEYNº19.935,PUBLICADAEL10.02.2004................................................................ 32

7. DEVOLUCIONDELIMPUESTOESPECIFICOALPETROLEODIESEL,ALASEMPRESASGENE-RADORASELECTRICAS(Vigencia:Abril2008aMarzo2011)............................................................ 33

8. CREAUNNUEVOSISTEMADEPROTECCIONALCONTRIBUYENTEANTELASVARIACIONES ENLOSPRECIOSINTERNACIONALESDELOSCOMBUSTIBLES(LEYNº20.493,D.O.14.02.2011RECTIFICADAEND.O.15.03.2011)..................................................................................................... 35

8.1 CREDITOODEBITOFISCALSEGUNNORMASLEYNº20.493......................................................... 35

8.2 DECLARACIONJURADASEGUNNORMASLEY20.493.................................................................... 36

EJERCICIONº1:FABRICANTEDEALFOMBRASFINAS,IMPUESTOADICIONALART.37, LETRAe).................................................................................................................. 38

EJERCICIONº2:IMPORTADORARTICULOSDEORO..................................................................... 40

EJERCICIONº3:IMPORTADORDELICORES,SOLOVENTASALPORMAYOR............................ 42

EJERCICIONº4:SUPERMERCADOCONVENTASALPORMAYORYMENORDEBEBIDAS ALCOHOLICAS........................................................................................................ 44

C A P I T U L O I I I

HECHO GRAVADO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. HECHOGRAVADOBASICOENLASVENTAS...................................................................................... 491.1 Convencióntraslaticiadedominioodeunacuotadedominio................................................................ 501.1.1 Transferenciadeunacuotadedominiodeunbiencorporalmuebleoinmueble................................... 531.1.2 EjemplosdeactosoconvencionestraslaticiasdedominioqueoriginanelhechogravadoconelIVA. 531.1.3 Ilustracióngráficadelprimerrequisitodelhechogravadobásicoenlasventas..................................... 541.2 Convenciónrelativaabienescorporalesmuebleseinmueblesoaderechosrealesconstituidosso- breellos................................................................................................................................................... 551.2.1 Bienescorporalesmuebles..................................................................................................................... 561.2.2 Bienescorporalesinmuebles................................................................................................................... 571.2.2.1 PrecisionesentornoalaaplicacióndelIVAalaenajenacióndeinmuebles.......................................... 581.2.3 Derechosrealesconstituidossobrebienescorporalesmueblesoinmuebles........................................ 601.2.4 Ilustracióngráficadelsegundorequisitodelhechogravadobásicoenlasventas................................. 611.3 Convenciónatítulooneroso.................................................................................................................... 631.4 Losbienescorporalesmueblesoinmueblesdebenestarsituadosenelterritorionacional................... 631.4.1 Ilustracióngráficadelcuartorequisitodelhechogravadobásicoenlasventas..................................... 641.5 Carácterde“vendedor”delquetransfierelosbienes.............................................................................. 651.5.1 Calificacióndelahabitualidadenlaventadeinmuebles........................................................................ 661.5.2 Ilustracióngráficadelquintorequisitodelhechogravadobásicoenlasventas..................................... 671.6 JurisprudenciarelacionadaconelhechogravadobásicoenlasVentas................................................ 69

2. HECHOGRAVADOBASICOENLOSSERVICIOS................................................................................ 712.1 Realizacióndeunaacciónoprestaciónafavordeotrapersona............................................................ 712.2 Queelprestadordelserviciopercibaunaremuneración........................................................................ 722.3 ServiciosprovenientesdeactividadesclasificadasenlosNºs.3ó4delartículo20delaLeysobre ImpuestoalaRenta................................................................................................................................. 732.4 ElserviciodebeprestarseoutilizarseenChile....................................................................................... 782.4.1 AnálisisdediversoscasosrelacionadosconlaterritorialidaddelIVAalosservicios............................. 792.4.2 Fletesterrestres....................................................................................................................................... 792.4.3 Transporteaéreoomarítimo................................................................................................................... 802.4.4 Transporteferroviario.............................................................................................................................. 802.4.5 Movilizacióndepasajeros........................................................................................................................ 802.4.6 Serviciosbancarios.................................................................................................................................. 802.4.7 RemuneracionespercibidasporlosComisionistas................................................................................. 812.4.8 TributacióndelosCorredores................................................................................................................. 82

Indice General 639

2.4.9 AlmacenajeyCustodiadeBienesCorporalesMuebles.......................................................................... 832.4.10 ConfeccióndeObraMaterialMueble...................................................................................................... 832.4.11 ConfeccióndeObraMaterialInmueble................................................................................................... 832.4.12 ServiciosyTrabajosFotográficos............................................................................................................ 832.4.13 AgentesdePublicidad............................................................................................................................. 832.5 Visióngráficadelhechogravadobásicoenlosservicios........................................................................ 842.6 JurisprudenciarelacionadaconelhechogravadodelosServicios........................................................ 85

3. HECHOSGRAVADOSESPECIALESENLASVENTAS........................................................................ 893.1 Importaciones.......................................................................................................................................... 913.2 Aportesasociedades.............................................................................................................................. 913.2.1 Aportesdebienesmueblesporanticipación........................................................................................... 923.2.2 Aportesdederechosrealesconstituidossobrebienescorporalesmuebles........................................... 923.2.3 AportesasociedadesnogravadosconelIVA....................................................................................... 933.2.4 Transformacióndeunaempresaindividualensociedaddecualquiernaturaleza.................................. 933.2.5 Transformacióndesociedades................................................................................................................ 933.2.6 Fusiónyabsorcióndesociedades.......................................................................................................... 943.2.7 Divisióndesociedades............................................................................................................................ 943.2.8 Casosenquelafusión,absorciónodivisiónpuedegenerarIVA........................................................... 943.2.9 Aportesdelpartícipeaunacuentaenparticipación................................................................................ 943.2.10 NoaplicacióndelIVAalasexistenciasenelcasodeabsorcióndeempresas,provocadaporla adquisicióndel100%desusacciones.................................................................................................... 953.2.11 SituacióntributariadelasE.I.R.L.frentealasnormasdelImpuestoalValorAgregado......................... 963.3 Adjudicacionesrealizadasenliquidacionesdesociedades.................................................................... 983.3.1 Adjudicacióndebienescorporalesinmuebles......................................................................................... 993.3.2 AdjudicacionesenlasquenoseaplicaelIVA........................................................................................ 1003.3.3 Adjudicacióndeoroamonedadoenelcasodeliquidacióndeempresabancaria................................. 1003.3.4 AdjudicacióndeárbolesenelcasoderesciliacióndeConveniosdeReforestación.............................. 1003.4 Retirosefectuadosporelempresario,socios,directoresoempleadosdeunaempresa....................... 1003.4.1 Retirosdebienescorporalesinmuebles.................................................................................................. 1013.4.2 Noconstituyeretiroeltraspasodebienesdelactivorealizablealinmovilizado..................................... 1013.4.3 Bienesquesedestinanalconsumodelnegocio..................................................................................... 1013.4.4 Comercianteenmaterialesparalaconstrucciónquedestinapartedeellosalaconstrucciónoamplia- cióndesunegocio................................................................................................................................... 1013.4.5 Faltantesdeinventariosqueseconsideranretiros................................................................................. 1023.5 Bienesdestinadosporvendedoresarifasodistribuidosgratuitamente................................................. 1023.5.1 Bienesdestinadosporvendedoresarifasysorteos............................................................................... 1023.5.2 Entregaodistribucióngratuitadebienesefectuadaporvendedores...................................................... 1033.6 Contratodeinstalaciónoconfeccióndeespecialidades......................................................................... 1033.6.1 Conceptodecontratodeinstalaciónoconfeccióndeespecialidades.................................................... 1033.7 Contratosgeneralesdeconstrucciónoedificación................................................................................. 1043.7.1 Análisisdealgunoscontratosdeconstrucción........................................................................................ 1043.8 Ventadeestablecimientosdecomercioydecualquieraotrauniversalidad(Art.8º,letraf)................... 1063.8.1 Ventasdeestablecimientosdecomercioyotrasuniversalidadesquecomprendanbienescorporales inmuebles(Art.8º,letrak)....................................................................................................................... 1073.9 Promesasdeventadebienescorporalesinmuebles(Art.8º,letral)...................................................... 1073.10 Contratosdearriendoconopcióndecompra,debienescorporalesinmuebles(Art.8º,letral)............. 1073.11 VentadebienesdelActivoFijoantesde4añosdelafechadesuadquisición(Art.8º,letram)........... 1073.11.1 SituacióndeloscontratosdeLeasingydeventadevehículosfrentealhechogravadoespecialdel Art.8ºletram).......................................................................................................................................... 1103.11.2 AplicacióndelImpuestoalValorAgregadoalaporte,adjudicaciónoretirodebienescorporales mueblesoinmueblesdelactivofijo......................................................................................................... 1123.12 Visiónresumidadelhechogravadoespecialenlasventas.................................................................... 1133.12.1 Importaciones.......................................................................................................................................... 1133.12.2 AportesasociedadesoaEmpresasIndivualesdeResponsabilidadLtda.(E.I.R.L.)............................. 1133.12.3 AdjudicacionesenliquidacióndesociedadesodeE.I.R.L..................................................................... 1133.12.3.1 Adjudicacióndebienesinmueblesenlaliquidacióndeempresasconstructoras,comunidadesy cooperativas............................................................................................................................................ 1143.12.4 Retiros..................................................................................................................................................... 1143.12.4.1 Retirosdebienesinmuebles................................................................................................................... 1143.12.5 Bienesdestinadosarifasysorteos......................................................................................................... 1153.12.6 Bienesdistribuidosgratuitamente............................................................................................................ 1153.12.7 Contratosdeinstalaciónoconfeccióndeespecialidades....................................................................... 1153.12.8 Contratosgeneralesdeconstrucción...................................................................................................... 1163.12.9 Ventadeestablecimientosdecomercioyotrasuniversalidades............................................................ 1163.12.10 Enajenacióndebienesraícesagrícolasqueincluyenanimalesdestinadosalaproducciónyaltra- bajo......................................................................................................................................................... 1163.12.11 Promesasdeventasdeinmuebles.......................................................................................................... 1173.12.12 Contratosdearriendoconopcióndecompradelinmueble(Leasing).................................................... 1173.12.13 VentadebienesdelActivoFijoantesde4añosdesuadquisición........................................................ 117

4. HECHOSGRAVADOSESPECIALESEQUIPARADOSASERVICIOS.................................................. 1184.1 Arrendamientodebienesmuebleseinmuebles...................................................................................... 118

640 Indice General

4.1.1 Arrendamientoyotrasformasdecesióntemporaldelusoygocedebienescorporalesmuebles......... 1184.1.2 Arrendamientodeinmueblesamoblados................................................................................................ 1194.1.3 Arrendamientodeinmueblesconinstalacionesomaquinariasquepermitanelejerciciodeunaactivi- dadcomercialoindustrial........................................................................................................................ 1194.1.4 Arrendamientodeestablecimientosdecomercio.................................................................................... 1214.2 Arrendamientodemarcas,patentesyotrasprestacionessimilares....................................................... 1214.2.1 SituacióndelIVAfrentealaimportacióndeSoftwareenviadosporInternetysuposteriorcomerciali- zación..................................................................................................................................................... 1224.3 Estacionamientodevehículosenplayasdeestacionamientos............................................................... 1224.3.1 Arrendamientodeboxesparaestacionarautomóvilesenedificioespecialmenteconstruidocontal objeto....................................................................................................................................................... 1234.3.2 IVAqueafectaalestacionamientodevehículosenunpisodestinadoadichofinenunedificiode oficinas.................................................................................................................................................... 1244.3.3 ConstituyehechogravadoconIVAelarriendomensualquehaceunparticularpropietariodeunoo variosestacionamientos......................................................................................................................... 1244.4 Primasdesegurosdecooperativasdeserviciosdeseguro................................................................... 1244.5 Visiónresumidadelhechogravadoespecialenlosservicios................................................................. 1254.5.1 Arrendamiento,subarrendamientoyotrascesionestemporales........................................................... 1254.5.2 Arrendamiento,subarrendamientoyotrascesionestemporalesdemarcas,patentes,procedimientos ofórmulasindustriales............................................................................................................................. 1254.5.3 Estacionamientodevehículos................................................................................................................. 1254.5.4 Primasdesegurosdecooperativasdeserviciosdeseguros.................................................................. 1264.6 Jurisprudenciarelacionadaconelhechogravadoespecialdelosservicios........................................... 126

5. HECHOGRAVADOCONELIVAENLOSSERVICIOSCOMPUTACIONALES..................................... 1285.1 Diseño,programacióneimplementacióndeunsistemacomputacional(software)................................ 1285.2 RemesasalexteriorporelusoenChiledesoftware.............................................................................. 1285.3 Seencuentranafectoslosserviciosdeinformaciónporvíacomputacional........................................... 1285.4 ElserviciodeincorporacióndedatosmediantedigitaciónestáafectoaIVA........................................ 1295.5 Laventadeunequipodecomputaciónylacesión,aperpetuidad,parausarelprogramadeese computadorestágravadaconIVA......................................................................................................... 1295.6 Lacesióndelusoogocetemporaldelicenciasdeprogramasdecomputaciónparareproducirlosen elextranjero,puedenquedarexentosdelIVAsielServiciodeAduanascalificalaprestacióncomo exportación............................................................................................................................................. 1305.7 AplicacióndelIVAenlaimportacióndeunsistemainformático............................................................ 1315.8 Diseño,programacióneimplementacióndesistemascomputacionalesysumantenimientoyentrena- miento.................................................................................................................................................... 131

CUESTIONARIONº1:Materia: Elhechogravadobásicoenlasventas Elhechogravadobásicoenlosservicios Elhechogravadoespecialenlasventas Elhechogravadoespecialenlosservicios............................................................................................. 132

C A P I T U L O I V

EXENCIONES DEL IVA

1. EXENCIONESALAVENTADEESPECIES........................................................................................... 1331.1 Automóvilesyvehículosmotorizadosusados(Art.12letraANº1)........................................................ 1331.2 Especiestransferidasatítuloderegalíasalostrabajadoresdeunaempresa....................................... 1341.3 Materiasprimasdestinadasabienesdeexportación.............................................................................. 1342. EXENCIONESALASIMPORTACIONES............................................................................................... 1352.1 Especiesbélicas,pertrechosyotros,importadosporelMinisteriodeDefensaNacionaleInstitucio- nesafines(Art.12BNº1)....................................................................................................................... 1352.2 Especiesimportadasporrepresentantesdenacionesextranjeraseinstitucionesuorganismosinter- nacionales(Art.12BNº3)...................................................................................................................... 1352.3 ExencióndeIVAydeimpuestosadicionalesdelArtículo37alaimportacióndeespeciesefectuada porlospasajeros,cuandoellasconstituyen“equipajedeviajero”(Art.12,letraBNº4)........................ 1362.4 EspeciesImportadasporFuncionariosoEmpleadosdelGobiernoyOtros(Art.12BNº5).................. 1362.5 EspeciesImportadasporTripulantesdeNaves,Aeronavesyotrosvehículos(Art.12BNº6).............. 1362.6 PasajerosyResidentesprocedentesdeZonasdeRégimenAduaneroEspecial(Art.12BNº7)......... 1362.7 Importacionesqueconstituyandonacionesysocorros(Art.12BNº7,inc.2º)...................................... 1372.8 ImportacionesporInstitucionesyOrganismosInternacionalesexentos(Art.12BNº8)....................... 1372.9 Importacionesdebienesdecapital(Art.12BNº10).............................................................................. 1372.10 Importacionesqueconstituyanpremiosotrofeosculturalesodeportivos(Art.12BNº11)................... 1382.11 PremiosydonacionesrealizadosalamparodelaSubpartida00.12.05.00delaSección0delAran- celAduanero(Art.12BNº12)................................................................................................................ 1382.12 BasesubicadasenelTerritorioAntárticoChileno(Art.12BNº13)........................................................ 1392.13 ExencióndeIVAydeImpuestosAdicionalesdelArt.37paralosviajerosqueseacojanalassubpar- tidas0009.0200,0009.0300,0009.04y0009.05,conexcepcióndelítem009.8900delArancelAdua- nero.(Art.12BNº14)............................................................................................................................. 139

Indice General 641

2.14 Artistasnacionalesrespectodeobrasejecutadasporellos(Art.12BNº15)........................................ 139

3. INTERNACIONESEXENTAS.................................................................................................................. 1403.1 PorPasajerosoVisitantes....................................................................................................................... 1403.2 EnAdmisiónTemporalobajootrosRegímenesAduanerossemejantes................................................ 140

4. EXENCIONESREALESALOSSERVICIOSYAPRESTADORESDESERVICIOS............................. 1404.1 Ingresospercibidosporconceptodeentradasaespectáculosyreuniones........................................... 1404.2 Fletesmarítimos,fluviales,lacustres,aéreosyterrestresdelexterioraChileyviceversaypasajesin- ternacionales........................................................................................................................................... 1414.3 Ciertasprimasdeseguros....................................................................................................................... 1414.4 ComisionespercibidasporSERVIU........................................................................................................ 1424.5 Ingresosquenoconstituyanrentasegúnelartículo17delaLeydelaRenta....................................... 1424.6 IngresosafectosalImpuestoAdicionaldelArtículo59delaLeydelaRenta......................................... 1424.7 IngresosafectosalaSegundaCategoríadelaLeydelaRenta............................................................ 1424.8 Insercionesoavisospublicadosodifundidosenvirtuddelderechoderespuesta................................. 1434.9 Interesesprovenientesdeoperacioneseinstrumentosfinancierosydecréditosdecualquiernatura- leza.......................................................................................................................................................... 1434.10 Comisionescorrespondientesaavalesofianzasotorgadosporinstitucionesfinancieras..................... 1444.11 Arrendamientodeinmuebles................................................................................................................... 1444.12 Remuneracionesotarifasrelacionadasconlaexportacióndeproductos.............................................. 1444.13 Primasodesembolsosdecontratosdereseguro................................................................................... 1454.14 Primasdecontratosdesegurosdevidareajustables............................................................................. 1454.15 ServiciosprestadosapersonassindomicilioniresidenciaenChile....................................................... 1464.15.1 NormasimpartidasporelServicioNacionaldeAduanasparacalificarunserviciocomo“exporta- ción”........................................................................................................................................................ 1464.15.2 ProcedimientosadministrativosydefiscalizacióndesolicitudesdedevolucióndeIVAporservicios calificadoscomoexportación.................................................................................................................. 1494.16 Ingresosenmonedaextranjerapercibidosporempresashoteleras....................................................... 1514.17 ComisionespercibidasporlaAFPyotrasinstitucionesautorizadas...................................................... 152

5. PERSONAS,EMPRESASOINSTITUCIONESEXENTAS(EXENCIONESPERSONALES)................ 1525.1 Trabajadoresquelaborensolos.............................................................................................................. 1525.2 Empresasradioemisorasydetelevisión................................................................................................. 1535.2.1 TransmisióndetelevisiónporCable........................................................................................................ 1535.3 LasAgenciasNoticiosas.......................................................................................................................... 1535.4 Empresasnavieras,aéreas,ferroviariasydemovilización,respectodeltransportedepasajeros........ 1535.4.1 ExencióndelIVAentransportedetrabajadores...................................................................................... 1545.5 Colegios,Academias,Institutos(Art.13Nº4)......................................................................................... 1545.6 HospitalesdependientesdelEstadooUniversidades............................................................................. 1565.7 ServiciodeSeguroSocial,ServicioMédicoNacionaldeEmpleadosyServicioNacionaldeSalud...... 1585.8 CasadeMonedadeChile....................................................................................................................... 1595.9 ServiciodeCorreosyTelégrafos............................................................................................................. 1595.10 PollaChilenadeBeneficenciayLoteríadeConcepción......................................................................... 1605.11 ExencionesdeimpuestoparalaLoteríadeConcepción........................................................................ 1615.12 ExenciónquebeneficiaalaEmpresaNacionaldeAeronáuticadeChile(ENAER),FAMAEyASMAR, ensusventasalMinisteriodeDefensaNacional.................................................................................... 1615.13 ExenciónquebeneficiaalasventasyserviciosrealizadosenIsladePascua....................................... 1625.14 SeencuentranexentosdelIVAlosserviciosprestadosenlaIsladePascuaporunasucursalde unaempresa............................................................................................................................................ 1625.15 LasadquisicionesqueefectúenlasFuerzasArmadasconel“FondoRotativodeAbastecimiento”se encuentranexentasdeIVA..................................................................................................................... 1635.16 AlcancesobrelaexencióndelIVAquefavorecealasFuerzasArmadasenrelaciónalosfondos rotativosdeabastecimiento.................................................................................................................... 1635.17 ExencióndelIVAquebeneficiaalosexportadores................................................................................ 1635.18 JurisprudenciarelacionadaconexencionesdelIVA.............................................................................. 164

CUESTIONARIONº2:Materia: Hechogravado Hechosnogravados Exenciones.............................................................................................................................................. 166

C A P I T U L O VDEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. NORMAGENERALSOBREDEVENGAMIENTODELIVAENLASVENTASDEBIENESCORPO- RALESMUEBLES................................................................................................................................... 1691.1 Laentregarealosimbólicadeunbiensólopuedeproducirsecuandoelbienyaseencuentrecon- feccionado............................................................................................................................................... 1711.2 Ventasenconsignación........................................................................................................................... 1711.3 Anticiposacuentadelpreciodeventa.................................................................................................... 1721.4 NormasespecialessobredevengamientodelIVAenloscontratosrelativosainmuebles..................... 172

642 Indice General

2. NORMAGENERALSOBREDEVENGAMIENTODELIVAENLOSSERVICIOS.................................. 1732.1 Anticipospercibidosantesdelaprestacióndelservicio.......................................................................... 1732.2 Conceptosdepagoydeabonoencuenta.............................................................................................. 173

3. DEVENGAMIENTODELIVAENLAPRESTACIONDESERVICIOSPERIODICOS.............................. 1743.1 Suministrosyserviciosdomiciliariosperiódicos...................................................................................... 1753.1.1 Facturacióndeservicioperiódicodetelefoníamóvil............................................................................... 1753.1.2 DevengodelIVAenelarrendamientodebienescorporalesinmueblesconinstalaciones..................... 175

4. DEVENGAMIENTODELIVAENLASIMPORTACIONES...................................................................... 1764.1 ImportacionesefectuadasporpersonasquenosoncontribuyentesdelIVA......................................... 1774.2 PagodiferidodelIVAenlaprimeraventadevehículosdestinadosaltransportedepasajeroscon másde15asientos.................................................................................................................................. 178

5. DEVENGAMIENTODELIVAENLOSRETIROSDEMERCADERIAS................................................. 178

6. DEVENGAMIENTODELIVAQUEAFECTAALOSINTERESESENLASVENTASAPLAZO.............. 1796.1 Enlaventadeletrasdecambioqueincluyenreajusteseintereses,elsujetopasivodelaobligación tributariadeenterarelIVAseráeltitularprimitivodelasletras............................................................... 1806.2 MomentoenquesedevengaelIVAenlascotizacionesaISAPRES..................................................... 181

7. VISIONSINOPTICADELASNORMASDEDEVENGAMIENTODELIVA........................................... 1827.1 DevengamientoenlasVentasdeBienesCorporalesMuebles............................................................... 1827.1.1 DevengamientodelIVAenloscontratosrelativosainmuebles.............................................................. 1837.2 DevengamientoenlosServicios............................................................................................................. 1837.3 Devengamientoenlosserviciosperiódicos............................................................................................. 1837.4 Devengamientoenserviciosperiódicosdomiciliarios............................................................................. 1847.5 DevengamientoenlasImportaciones..................................................................................................... 1847.6 Devengamientoenlosretiros.................................................................................................................. 1847.7 Devengamientodeintereses,reajustes,diferenciasdecambio............................................................. 184

CUESTIONARIONº3:Materia: DevengamientodelIVA........................................................................................................................... 185

C A P I T U L O V I

SUJETO DEL IMPUESTO

1. REGLAGENERALSOBRESUJETOPASIVODELIMPUESTO............................................................ 187

2. APLICACIONDELAREGLAGENERALACASOSESPECIALES........................................................ 1882.1 SujetodelIVAenlasimportaciones........................................................................................................ 1882.2 SujetodelimpuestoenlasventasrealizadasporpersonassinresidenciaenChile.............................. 1882.3 SujetodelIVAenlasadjudicaciones....................................................................................................... 1882.4 Sujetodelimpuestoenlosaportes.......................................................................................................... 1882.5 SujetodelIVAenlosserviciosprestadosporpersonasnoresidentesenChile..................................... 1892.6 Sujetodelimpuestoenloscontratosgeneralesdeconstrucciónyenloscontratosdeinstalacióno confeccióndeespecialidades.................................................................................................................. 1892.7 SujetodelIVAcuandoexistantransferenciasrecíprocasdedominio..................................................... 1892.8 SujetodelIVAcuandosereciban“facturasdeinicio”,deacuerdoaloseñaladoenelinciso2ºdel Artículo8ºquáterdelCódigoTributario................................................................................................... 1892.9 SujetodelIVAenoperacionesrealizadasporcomisionistasyotros....................................................... 189

3. CAMBIOSDELSUJETOPASIVODELIMPUESTO............................................................................... 1903.1 CambiosdeSujetodelIVA,vigentesal30.09.2011................................................................................ 1913.2 AgentesretenedoresquedebeninformarretencionesatravésdeInternetsegúnFormulario3500..... 2073.3 EJERCICIOCAMBIODESUJETO:COMPRASDETRIGOYVENTASDEHARINA............................ 208

C A P I T U L O V I I

BASE IMPONIBLE

1. VISIONESQUEMATICADELACONFORMACIONDELABASEIMPONIBLEDELIVA...................... 2141.1 Bonificacionesydescuentosaloscompradores..................................................................................... 2141.2 Gastosdefinanciamientodeoperacionesaplazo.................................................................................. 2141.2.1 EnlasventasaplazoelreajusteequivalentealavariacióndelaU.F.seexcluyeparaladetermina- cióndelabaseimponibledelIVA........................................................................................................... 2151.2.2 EmisióndeNotasdeDébito.................................................................................................................... 2161.2.3 RequisitoparadiferirelIVAenelcasodeinteresesporoperacionesaplazo........................................ 2161.2.4 DeterminacióndelinterésafectoaIVA(Excluidoelreajuste)................................................................. 2161.2.5 Losrecargosporinteresesmoratorios,nosevenafectadosporlarebajadelaU.F.;portanto, acrecientaníntegramentelabaseimponibledelIVA.............................................................................. 220

Indice General 643

1.3 Situacióndelosenvases,embalajesydepósitosparagarantizarsudevolución................................... 2201.4 Impuestosincluidosorecargadosenelprecio........................................................................................ 2211.4.1 FormapartedelabaseimponibledelIVAel1,5%pagadoporelserviciodecontroldecalidadal BancodePruebasdelEjércitodeChile,porarmasdefuegoyotrosartificios....................................... 2211.5 BaseimponibleenlaventaopromesadeventadeinmueblesgravadosconIVA................................ 2211.5.1 Tasacióndelvalordeenajenacióndelterrenoydelvalordelaconstrucción.(Art.17incisofinal,del D.L.Nº825)............................................................................................................................................. 2231.5.2 Visiónesquemáticadelabaseimponibleenlaventaopromesasdeventadeinmueblesgravados conIVA.................................................................................................................................................... 2241.6 ModalidadparaestablecerlabaseimponibledelIVAenelcasodeserviciosprestadosporagen- ciasdeviajesyturismo........................................................................................................................... 225

2. NORMASESPECIALESSOBREBASEIMPONIBLEDELIVA.............................................................. 2262.1 BaseImponibledelIVAenlasimportaciones.......................................................................................... 2262.1.1 LosimpuestosadicionalesyespecíficosnoformanpartedelabaseimponibledelIVAenlaimpor- tacióndevehículosautomóviles.............................................................................................................. 2272.2 BaseimponibledelIVAenlosretirosdebienescorporales.................................................................... 2272.3 BaseImponibleenloscontratosdeinstalaciónoconfeccióndeespecialidades.................................... 2282.4 BaseImponibleenlaventadeestablecimientosdecomercio................................................................ 2282.5 BaseImponibleenlasventasyserviciosprestadosenhoteles,restaurantes,bares,etc..................... 2282.6 BaseImponibledelosserviciosprestadosenpeluqueríasysalonesdebelleza................................... 2282.7 Baseimponibleenelarrendamientodeinmueblesamobladosyotros.................................................. 2282.8 Deduccióndel11%delavalúofiscalparadeterminarlabaseimponibledelIVAenelcasodearren- damientodelocalescomercialesdentrodeunmall................................................................................ 2292.9 Baseimponibleenlapermutayotrasconvencionessimilares............................................................... 2302.10 Baseimponibleenelcasodeserviciospagadosconbienesoviceversa.............................................. 2312.11 Baseimponibleenelcasodepréstamosdeconsumo........................................................................... 2312.12 BaseimponibledelIVAdecomisionistasyconsignatarios..................................................................... 2312.13 BaseimponibledelIVAenelcasoderemates........................................................................................ 2312.14 BaseimponibledelIVAenelcasodepreciosquesedeterminanconposterioridadalaentregade losbienes................................................................................................................................................. 2322.15 TasacióndelabaseimponibleporpartedelS.I.I................................................................................... 2322.16 Aportesyotrastransferencias,retirosyventasdeestablecimientosdecomercioyotrasuniversalida- des,quecomprendaninmueblesdelgirodeunaempresaconstructora(Art.16,letrag)...................... 2322.17 Adjudicacióndeinmueblesenliquidacióndesociedadesqueseanempresasconstructoras,decomu- nidadesydecooperativasdeviviendas.................................................................................................. 232

CUESTIONARIONº4:Materia: DeterminacióndelaBaseImponible....................................................................................................... 233

C A P I T U L O V I I I

DEBITO FISCAL MENSUAL

1. CONCEPTODEDEBITOFISCALMENSUAL........................................................................................ 235

2. DETERMINACIONDELDEBITOFISCALMENSUAL............................................................................. 236

3. AGREGADOSALDEBITOFISCALMENSUAL...................................................................................... 236

4. DEDUCCIONESALDEBITOFISCAL..................................................................................................... 2374.1 Anulacióndeventasefectuadasconboletas.......................................................................................... 2374.2 SituacióndelIVAporventasdejadassinefectocorrespondientesafacturasemitidasanticipada- mente....................................................................................................................................................... 238

5. EJEMPLODEDETERMINACIONDELDEBITOFISCALMENSUAL..................................................... 240

6. VISIONESQUEMATICADELADETERMINACIONDELDEBITOFISCALMENSUAL......................... 241

CUESTIONARIONº5:Materia: DébitoFiscal............................................................................................................................................ 242

C A P I T U L O I X

CREDITO FISCAL MENSUAL

1. RUBROSQUEDANDERECHOALCREDITOFISCAL......................................................................... 2431.1 CréditoFiscalsegúnlaley(Art.23)......................................................................................................... 243

644 Indice General

1.2 CréditoFiscalsegúnelReglamento(Arts.39y40)................................................................................ 2441.3 CréditoFiscalsegúninstruccioneseinterpretacionesdelS.I.I.............................................................. 2441.4 DerechoaCréditoFiscalenlaactividaddelaconstrucción................................................................... 2441.5 Ordendeimputacióndelremanentedecréditofiscal-quequedaafavordelcontribuyentealafe- chadetérminodegiro-alosimpuestosdelaLeydelaRenta,conformealoestablecidoenel Art.28ºdelD.L.Nº825,de1974............................................................................................................. 2451.6 RecuperacióndelremanentedeCréditoFiscaldeempresadeLeasing................................................ 246

2. RUBROSQUENODANDERECHOACREDITOFISCALSEGUNLALEY(ART.23).......................... 247

3. REQUISITOSFORMALESPARAHACERUSODELCREDITOFISCAL............................................... 2483.1 FacturasrecibidasconposterioridadalosplazosdentrodeloscualespuedenutilizarsecomoCrédi- toFiscal................................................................................................................................................... 2483.2 RectificacióndedeclaracionescuandosehanrecibidoFacturasoNotasdeDébitosconposteriori- dadalmessubsiguientedeldeemisión.................................................................................................. 249

4. IMPROCEDENCIADELCREDITOFISCALENELCASODEFACTURASFALSASONOFIDEDIG- NASOEMITIDASPORPERSONASQUENOSONCONTRIBUYENTESDELIVA............................ 2494.1 RequisitosparaelderechoalcréditofiscalIVAporfacturasnofidedignasofalsasoquenocum- planlosrequisitoslegalesoreglamentarios............................................................................................ 249

5. ELEXTRAVIODEDOCUMENTOSORIGINALESGENERALAPERDIDADELDERECHOAUSAR ELCREDITOFISCALPORELIVAENELLOSRECARGADO............................................................... 2525.1 UtilizacióndelcréditofiscalIVAencasosdeextravíooinutilizacióndeloriginaldelafactura ocurridoconposterioridadalusodelCréditoFiscal................................................................................ 2525.2 FallodelaCorteSupremaquesostienequeparahacerusodelcréditofiscalnodebe,necesaria- mente,presentarsefacturaoriginal......................................................................................................... 254

6. PROCEDIMIENTOPARASUBSANARFACTURASCONERRORESENELNºDER.U.T.,DOMICI- LIO,GIROCOMERCIAL,ETC............................................................................................................... 255

7. SETIENEDERECHOALCREDITOFISCALDELIVAENCASODEMERCADERIASINIESTRADA ODEPERDIDASUFRIDAPORELTRANSPORTISTA......................................................................... 255

8. CREDITOFISCALPROPORCIONALENELCASODECONTRIBUYENTESQUEREALIZANOPE- RACIONESGRAVADASYEXENTASDEIVA....................................................................................... 2568.1 LegislaciónaplicablerespectodelCréditoFiscalproporcional............................................................... 2578.2 InstruccionesdelS.I.I.respectodelCréditoFiscalproporcional............................................................. 2578.3 ProcedimientoaritméticoparacalcularelCréditoFiscalproporcional.................................................... 2588.4 CálculodeproporcionalidadestablecidaenlaLeydelIVAcuandosevendeunbiendelactivofijoy existencréditosdeutilizacióncomún...................................................................................................... 2618.5 UsoindebidodelCréditoFiscalporbienesdeutilizacióncomún............................................................ 2658.6 DevengoyfacturacióndelIVAporanticiposdedineroencompradebienescorporalesmuebles........ 265

9. DETERMINACIONDELIVAAPAGAR.................................................................................................... 265

10. REMANENTEDECREDITOFISCAL...................................................................................................... 26610.1 EjemplosobrereajustabilidaddelremanentedeCréditoFiscal.............................................................. 26610.2 ProcedimientoparacalculardevolucióndelIVAenvirtuddelArt.36º,delD.L.Nº825,de1974,relati- voaexportaciones.................................................................................................................................. 26710.3 DerechoacréditofiscalenrelaciónconlasnormasdelaLeyNº19.983relativasalaterceracopia delafactura............................................................................................................................................ 26810.4 RemanentesdeCréditoFiscalporadquisicionesdebienesdestinadosalActivoFijo(Art.27bis)........ 27010.4.1 ImputaciónderemanentesdeCréditoFiscalaotrosimpuestososudevolución................................... 27010.4.2 CálculodelremanentedeCréditoFiscalcorrespondientealActivoFijo................................................. 27010.4.3 EjemplosobreladeterminacióndelCréditoFiscaldelActivoFijoysolicituddedevolución.................. 27110.4.3.1 Antecedentes........................................................................................................................................... 27110.4.3.2 PresentacióndelFormularioNº3280-SolicituddedevoluciónArt.27bisD.L.825/74......................... 27110.4.4 ImputacióndelremanentedeCréditoFiscaloriginadoporActivoFijo.................................................... 27310.4.5 DevoluciónderemanentedeCréditoFiscaloriginadoporActivoFijo.................................................... 27310.4.6 NuevoprocedimientoparalarecuperacióndelremanentedeCréditoFiscalporadquisicionesde bienesdelActivoFijo............................................................................................................................... 274

11. SANCIONESPORLAIMPUTACIONODEVOLUCIONDOLOSADEREMANENTESDECREDITO FISCAL................................................................................................................................................... 283

12. REMANENTEDECREDITOFISCALENELCASODETERMINODEGIRO....................................... 284

13. DECLARACIONESRECTIFICATORIASPARAINCREMENTARELCRÉDITOFISCAL....................... 284

Indice General 645

14. CREDITOESPECIALPARAEMPRESASCONSTRUCTORAS(Artículo21delD.L.910,de1975)..... 285

14.1 FormadefacturarestaoperaciónbajoelsistemadelArt.21delD.L.910,de1975: (Desdeel01.07.2009)............................................................................................................................ 28514.2 ImprocedenciadelCréditoFiscalEspecialdelArt.21,delD.L.910....................................................... 28614.3 Derogaciónparcialdelcréditodel0,65%paralaconstrucciónyventadeviviendasacontardel 01.07.09................................................................................................................................................... 286

15. CASOSENQUEELIMPUESTODETIMBRESCONSTITUYEUNMAYORCRÉDITOFISCALDE IVA.......................................................................................................................................................... 287

16. RECUPERACIONDELIVASOPORTADOPORLASAFPENSUBCONTRATOSCONTERCEROS... 289

17. TRATAMIENTOTRIBUTARIOFRENTEALALEYDELARENTADELCREDITOFISCALNO SUSCEPTIBLEDESERDEDUCIDO..................................................................................................... 290

CUESTIONARIONº6:Materia: CréditoFiscal........................................................................................................................................... 292

CUESTIONARIONº7:Materia: CréditoFiscalProporcional...................................................................................................................... 293

CUESTIONARIONº8:Materia: DébitoyCréditoFiscaldeempresaconstructora.................................................................................... 294

C A P I T U L O X

REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADAPARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

1. QUIENESPUEDENACOGERSEALSISTEMA...................................................................................... 295

2. QUIENESNOPUEDENACOGERSEALSISTEMA............................................................................... 295

3. CARACTERISTICASGENERALESDELSISTEMA............................................................................... 295

4. OBLIGACIONESQUEDEBENCUMPLIRLOSCONTRIBUYENTESACOGIDOSALSISTEMA.......... 296

5. DEBITOFISCAL...................................................................................................................................... 296

6. CREDITOFISCAL................................................................................................................................... 297

7. EXCESODECREDITOFISCALMENSUAL........................................................................................... 297

8. CAMBIODECATEGORIAOTRAMOPORVENTASOSERVICIOSSUPERIORESALAÑOANTE- RIOR........................................................................................................................................................ 297

9. CAMBIODECATEGORIAOTRAMOMOTIVADAPORLOSCREDITOSFISCALES........................... 297

10. RELIQUIDACIONDELIVAENCASOSDEINFRACCION..................................................................... 297

11. CONTRIBUYENTESQUESEDESISTENDECONTINUARACOGIDOSALSISTEMA........................ 297

12. CONTRIBUYENTESQUESEHAYANDESISTIDOVOLUNTARIAMENTEDELSISTEMA................... 298

13. PERIODOTRIBUTARIOSINMOVIMIENTO........................................................................................... 298

14. CONTRIBUYENTESACOGIDOSALSISTEMAQUEEFECTUENALGUNASVENTASOPRESTA- CIONESDESERVICIOSAVENDEDORESOPRESTADORESDESERVICIOS................................. 298

15. CONTRIBUYENTESQUETENGANDOSOMASLOCALESDEVENTAENDISTINTOSDOMICI- LIOS......................................................................................................................................................... 298

16. REMANENTEDECREDITOFISCALEXISTENTEALCAMBIODESISTEMA...................................... 298

17. DETERMINACIONDEPROMEDIOSENELCASODEQUEDURANTEUNAÑODEACTIVIDAD EXISTAUNOOMASMESESSINMOVIMIENTO.................................................................................. 299

646 Indice General

C A P I T U L O X I

TRIBUTACION DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

1. HECHOSBASICOSGRAVADOSCONIVACOMOVENTAS................................................................. 3011.1 Laventadebienescorporalesinmueblesefectuadaporunaempresaconstructora,queseandesu giro,desupropiedadyconstruidosporellaopartedeéstosparaella.................................................. 3011.2 Laventademateriasprimasoinsumosque,porcualquiercausa,laempresaconstructora(“vende- dora”)noutiliceenlaconstruccióndesusobras(seahabitualoesporádica)........................................ 304

2. HECHOSCONSIDERADOS“VENTA”PORELART.8ºDELD.L.825................................................... 3042.1 Contratodeinstalaciónoconfeccióndeespecialidades(Art.8º,letrae),delD.L.825)......................... 3042.2 ContratosGeneralesdeConstrucción(Art.8º,letrae),delD.L.825)..................................................... 3062.3 Promesadeventadebienescorporalesinmuebles(Art.8º,letral),delD.L.825)................................. 3062.4 Contratosdearriendoconopcióndecompra,debienescorporalesinmuebles..................................... 3062.5 Aportes,otrastransferencias,retirosyventasdeuniversalidadesquecomprendanbienescorporales inmuebles(Art.8º,letrak),delD.L.825)................................................................................................ 3062.6 Adjudicacionesdebienescorporalesinmueblesenelcasodeliquidacióndesociedades(Art.8º,le- trac),inc.final)........................................................................................................................................ 306

3. DEVENGAMIENTO................................................................................................................................. 3073.1 Oportunidadenquedebenemitirselasfacturas(Art.55º,inc.segundo,delD.L.Nº825).................... 307

4. BASEIMPONIBLEYDEBITOFISCAL................................................................................................... 3084.1 BaseImponibleenlaventaopromesadeventadeinmueble................................................................ 3084.1.1 Aspectosrelacionadosconladeduccióndelvalordelterreno................................................................ 3084.2 DeterminacióndelDébitoFiscal.............................................................................................................. 310

5. CREDITOFISCALDEIVA...................................................................................................................... 3115.1 Constitución............................................................................................................................................. 3115.2 RequisitosparahacerusodelCréditoFiscaldeIVA.............................................................................. 3115.3 ImprocedenciadelCréditoFiscaldeIVA................................................................................................ 3125.4 Comprasdeutilizacióncomún................................................................................................................. 3135.5 DeterminacióndelCréditoFiscal............................................................................................................. 3135.6 ReajustabilidaddelremanentedelCréditoFiscal................................................................................... 3135.7 DevoluciónoimputacióndelremanentedeCréditoFiscal...................................................................... 313

6. CREDITOESPECIALPARAEMPRESASCONSTRUCTORAS(Art.21delD.L.910,de1975)........... 314

EJEMPLONº1:BASEIMPONIBLEYCREDITOESPECIALEMPRESASCONSTRUCTORAS.......... 315 EJEMPLONº2:BASEIMPONIBLEENVENTADELOCALCOMERCIALAFECTOAIVA.................... 317 EJEMPLONº3:LAEMPRESACONSTRUCTORAALFALTDA.QUEADEMÁSTIENEELGIRODE CAPACITACIÓNEXENTADEIVA................................................................................ 318

6.1 ImprocedenciadelCréditoFiscalEspecialdelArt.21delD.L.910........................................................ 3226.2 Derogaciónparcialdelcréditodel0,65paralaconstrucciónyventadeviviendas................................ 3226.3 ComplementainstruccionessobrelasmodificacionesintroducidasalArt.21º,delD.L.Nº910,de 1975,porelArt.5º,delaLey20.259...................................................................................................... 3226.4 Aplicacióndelcréditotributarioenfavordelasempresasconstructorasqueinstalensistemassolares térmicosenlasviviendasqueconstruyan.............................................................................................. 326

7. CONCESIONESOBRASPUBLICAS...................................................................................................... 3397.1 BaseimponibledelIVAenloscontratosdeconstrucción,conservación,reparaciónyexplotaciónde obrasybienesdeusopúblico,cuyopreciosepagaconlaconcesióntemporaldelderechoaexplo- tarlos........................................................................................................................................................ 339

C A P I T U L O X I I

FRANQUICIAS QUE BENEFICIAN A LOS EXPORTADORES

1. EXENCIONDEIVAALASMATERIASPRIMASNACIONALES............................................................. 349

1.1 Noconstituyen“materiasprimas”,losproductosdelmaradquiridosporempresasquelos“acondicio- nen”parasuposteriorexportación.......................................................................................................... 3491.2 NoseencuentranexentasdelIVAlasadquisicionesdeespeciesdestinadasalaexportación,que nosufranunprocesodeelaboración...................................................................................................... 3501.3 LaadquisicióndeproductosdelmardestinadosalaexportaciónnogozandelaexencióndelIVA..... 350

2. EXENCIONDELIVAALASMATERIASPRIMASIMPORTADAS........................................................... 3502.1 Laimportacióndeenvasesparalasespeciesdestinadasalaexportaciónseencuentraafectaal IVA.......................................................................................................................................................... 351

Indice General 647

2.2 Importacióndeestacasenraizadasdeplantasfrutalescuyosfrutossepretendeexportar,nogozan deexencióndelIVA................................................................................................................................ 351

3. EXENCIONDELIVARELATIVAACIERTASREMUNERACIONESYTARIFASRELACIONADAS CONELCOMERCIODEEXPORTACION.............................................................................................. 3513.1 Requisitosquedebenconsiderarseparalaprocedenciadelaexenciónquefavorecealosservicios deestibadecargadeexportación........................................................................................................... 3523.2 ServiciosdecarguíodecobredestinadoalaexportaciónseencuentranexentosdeIVA.................... 3523.3 InspeccionessanitariasdeproductosexportablesefectuadasporelSAGnoconstituyenhechogra- vado......................................................................................................................................................... 3523.4 Losserviciosdeporteo,estibaydesestiba,necesariosparalaexportacióndeproductosseen- cuentranexentosdelImpuestoalValorAgregado,ensucobroalasempresasnavierasextran- jeras......................................................................................................................................................... 352

4. EXENCIONDEIVAALOSBIENESYSERVICIOSQUESEEXPORTEN............................................. 3534.1 ExencióndeIVAalosservicioscalificadoscomoexportaciónporlaDirecciónNacionaldeAdua- nas........................................................................................................................................................... 3544.1.1 ServicioscalificadoscomoexportaciónporelServiciodeAduanas....................................................... 3554.1.2 EstablecelosantecedentesquedebencontenerlasSolicitudesdeDevolucióndeIVAporservicios calificadoscomoexportaciónylosantecedentesquedebemantenerelcontribuyenteadisposición delS.I.I.,fijaformatodeRegistrodeOperacionesycomplementalaResoluciónexentaNº23,de 19.06.2001.............................................................................................................................................. 3584.2 ExencióndeIVAalosserviciosprestadosporempresashotelerasaturistasextranjeros..................... 360

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RECUPERACION DEL IVA POR LOS EXPORTADORES

1. PERSONASQUESECONSIDERAN“EXPORTADORES”PARALOSFINESDERECUPERAREL IVASOPORTADOENSUSADQUISICIONESYSERVICIOSRECIBIDOS........................................... 362

2. MONTODELARECUPERACIONDELIVAQUEFAVORECEALOSEXPORTADORESSEGUN ART.1ºDELD.S.348,DE1975,DELMINISTERIODEECONOMIA..................................................... 3652.1 Actualizaprocedimientodesolicituddedevolucióndeimpuestos,quedebenpresentarlosexporta- doresalS.I.I............................................................................................................................................ 3662.2 ProcedimientosadministrativosydefiscalizaciónreferidosasolicitudesdedevolucióndeIVAexpor- tadores.................................................................................................................................................... 369

3. METODOSPARALARECUPERACIONDELIVA.................................................................................. 374

3.1 ImputacióndirectaalDébitoFiscal.......................................................................................................... 3743.2 DevolucióndelIVAporTesorería,postembarque................................................................................... 3763.2.1 Contribuyentesquesólosedediquenalasexportaciones..................................................................... 3763.2.2 Contribuyentesqueexportenyefectúenademásventasenelpaís....................................................... 3763.3 DevoluciónanticipadadelIVAenelcasodeexportadoresquepresentenproyectosdeinversión quedaránorigenaexportaciones........................................................................................................... 3783.3.1 InstruccionesdelS.I.I.respectodeladevoluciónanticipadadelIVAalosexportadores....................... 3793.3.2 Requisitosquedebecontenerladeclaraciónjuradaquepermitealosexportadoresladevolución anticipadadelIVAencasodeproyectosdeinversión............................................................................. 3803.3.3 Característicasycontenidodeladeclaraciónjuradaydelproyectodeinversiónquepermitelarecu- peraciónanticipadadelIVA.................................................................................................................... 3803.3.4 ElexportadoracogidoaladevoluciónanticipadadelIVAquedesearealizarventasenelpaís,debe- ráseparartotalmentedichasoperacionesdelasdeexportación........................................................... 3813.3.5 Enloscasosqueexistadevolución“anticipada”deIVAautorizada,nocorrespondealaTesorería nialS.I.I.impedirocambiarelprocedimientodedevolución.................................................................. 3823.3.6 PlazoparaladevoluciónanticipadadelcréditofiscalIVAsoportadoporlosexportadores.................... 3823.4 DevoluciónaexportadordelIVAsoportadoenrelaciónconsuactividaddeexportaciónydelosrema- nentesdecréditofiscaloriginadoenoperacionesinternas.................................................................... 383

4. MOMENTOENQUEDEBEEMITIRSELAFACTURA,ENLASOPERACIONESDEEXPORTA- CION........................................................................................................................................................ 385

5. EMPRESASAEREASYEMPRESASNAVIERASQUEEFECTUENTRANSPORTEINTERNACIO- NAL.......................................................................................................................................................... 386

5.1 Créditorecuperable................................................................................................................................. 3865.2 Valorizacióndelosserviciosexpresadosenmonedaextranjera............................................................ 3875.3 Ejemplodedeterminacióndelcréditofiscalarecuperarporpartedeunaempresaaéreaonaviera queefectúetransporteinternacional....................................................................................................... 387

6. RECUPERACIONDELIVAENELCASODELRANCHOYAPROVISIONAMIENTODENAVESY AERONAVES........................................................................................................................................... 388

648 Indice General

6.1 RecuperacióndelIVAyexencionesquebeneficianalasempresasaéreas,navierasydeturismo queoperenentreelpuertodePuntaArenasyelContinenteAntártico................................................... 3896.2 Obligacionesquedebencumplirlasempresasparaacogersealafranquicia........................................ 3906.3 SeencuentranafectasaIVAlasventasparaelaprovisionamientoderanchoanavesdetransporte internacional,seaefectuadoporunproveedorparticularoagenciadenaves....................................... 3916.4 ProcedelarecuperacióndelIVAporempresasdedicadasalaprovisionamientode“ranchodena- ves”.......................................................................................................................................................... 3926.5 Lasempresasproveedorasdesuministrosaunaplataformapetroleraseconsideranexportadores paralosefectosderecuperarelIVA....................................................................................................... 392

7. RECUPERACIONDELIMPUESTOALVALORAGREGADOQUEPUEDENOBTENERLASEM- PRESASDETRANSPORTETERRESTREDECARGAPORSUSOPERACIONESDETRANSPOR- TEINTERNACIONAL............................................................................................................................. 392

8. SANCIONESENELCASODEEXPORTADORESQUEOBTENGANDEVOLUCIONESDEIVA IMPROCEDENTES................................................................................................................................. 396

EJERCICIONº1:RecuperacióndelIVAporlosexportadoresmediantesuimputaciónalDébitoFiscal............. 397EJERCICIONº2:RecuperacióndelIVAmediantesolicituddedevoluciónanteelS.I.I....................................... 398EJERCICIONº3:RecuperacióndelIVAcuandoexisteremanentedeCréditoFiscaldelmesanterior............... 399

9. PROPORCIONALIDADAPLICABLEPARAELCALCULODELARECUPERACIONDELCREDITO FISCALDEEXPORTADORES............................................................................................................... 400

CUESTIONARIONº9:Materia: FranquiciasparaExportadores................................................................................................................ 402

CUESTIONARIONº10:Materia: DevolucióndelIVAalosExportadores.................................................................................................... 404





C A P I T U L O X I V

REGIMEN DE ZONAS FRANCAS DE IQUIQUE Y PUNTA ARENAS

1. DEFINICIONES,CONCEPTOSYNORMASCONTEMPLADASENELD.F.L.Nº341,DE1977.......... 4091.1 ZonaFranca............................................................................................................................................ 4091.2 IngresoysalidademercancíasenlasZonasFrancas........................................................................... 4091.3 OperacionesquepuedenefectuarseconlasmercancíasingresadasalasZonasFrancas.................. 4101.4 Reexpediciónoexportacióndemercancías............................................................................................ 4101.5 ZonasFrancasdeExtensión................................................................................................................... 4101.6 RégimendefranquiciasdelasZonasFrancas....................................................................................... 4111.7 NormasespecialesparaArica................................................................................................................. 4121.7.1 ComentariodelasdisposicionesquebeneficianaArica......................................................................... 412

2. TRIBUTACIONDELASOPERACIONESREALIZADASENLAZONAFRANCAPRIMARIADE IQUIQUEYPUNTAARENAS.................................................................................................................. 4132.1 OperacionesrealizadasdentrodelaZonaFrancaprimariadeIquiqueyPuntaArenas........................ 4132.2 TransferenciasdesdeydentrodelasZonasFrancasprimariashaciaelrestodelpaís......................... 4132.2.1 AdquisicionesdemercaderíasrealizadasenlaZonaFrancadeIquiqueyusadasoconsumidasen laIRegión,estánexentassólodeIVA................................................................................................... 4142.2.2 VentasdemercaderíasdesdelaZonaFrancaprimariadeIquiquealaciudaddeArica........................ 4142.2.3 Obligaciónderetenerelimpuestoquecorrespondaalosadquirentesafectosoadeterminadasper- sonasqueimportendesdeZonasFrancas............................................................................................. 414

3. TRIBUTACIONDELASOPERACIONESREALIZADASENLAZONAFRANCADEEXTENSIONDE IQUIQUE.................................................................................................................................................. 415

Indice General 649

4. LASVENTASDELRESTODELPAISHACIALAZONAFRANCAPRIMARIADEIQUIQUEYPUNTA ARENASSECONSIDERAEXPORTACION........................................................................................... 4154.1 TextodelArt.10bisdelD.F.L.Nº343,delMinisteriodeHacienda,de1977,sobreZonasFrancas...... 4164.2 RecuperacióndelIVAporventasefectuadasaZonaFrancaprimaria.................................................... 4174.3 DeterminacióndelcréditofiscalcorrespondientealasventashacialasZonasFrancasPrimarias....... 418

5. VENTASALTERRITORIOPREFERENCIALDELAXIIREGIONCONTEMPLADOENLALEY Nº18.392,SECONSIDERANEXPORTACIONES(LeyNavarino)........................................................ 419

6. INGRESOYREEXPEDICIONVIRTUALDEMERCADERIASAZONAFRANCA................................. 420

7. RECUPERACIONDELIVAYDEIMPUESTOSADICIONALESALASBEBIDASDELART.42,POR PARTEDEPERSONASNATURALESSINDOMICILIONIRESIDENCIAENCHILE,QUEEFECTUEN SUSADQUISICIONESENLAZONAFRANCADEEXTENSIONDELAIREGION............................. 422

8. EXENCIONDEIVAALASMERCADERIASDEPROPIEDADDEVIAJEROSPROVENIENTESDE ZONAFRANCAOZONAFRANCADEEXTENSION............................................................................ 430

9. CUADROSINÓPTICODELATIPIFICACIÓNCOMODELITOTRIBUTARIODEACCIONESTEN- DIENTESAPERJUDICARELINTERÉSFISCALENQUEINCURRENQUIENESEFECTÚAN TRANSACCIONESALALERODEZONASFRANCAS......................................................................... 434

10. LAACTIVIDADDELACONSTRUCCIONYLOSINTERESESPORDEPOSITOSAPLAZOSEEN- CUENTRANACOGIDOSALASFRANQUICIASDELREGIMENDEZONASFRANCAS.................... 435

11. VISIONSINOPTICADELIVAENELREGIMENDEZONASFRANCAS............................................... 436

12. FRANQUICIASPARACENTROSDEEXPORTACIÓNENLASPROVINCIASDEARICAYPARINA- COTA.LEYNº19.420,D.O.23.10.1995................................................................................................ 437

C A P I T U L O X V

REGIMEN DE ZONA FRANCA INDUSTRIAL DE TOCOPILLA

1. REGIMENDEZONAFRANCAINDUSTRIALDETOCOPILLA(LeyNº19.709,publicadael 31.01.2001)............................................................................................................................................. 4391.1 AclaradiversasconsultassobreprocedenciadebeneficiostributariosestablecidosenLeyNº19.709, ZonaFrancadeTocopilla....................................................................................................................... 4431.2 ModificaciónalaLeyNº19.709sobrerégimendeZonaFrancadelacomunadeTocopilla................ 446

C A P I T U L O X V I

NORMAS ADMINISTRATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL IVA

1. REGISTRODELOSCONTRIBUYENTESEINSCRIPCIONENELR.U.T........................................... 449

2. EMISIONDEFACTURAS....................................................................................................................... 4492.1 RequisitosdelaFactura.......................................................................................................................... 4502.2 Requisitosquedebecumplirlaterceracopiaobligatoria........................................................................ 450

3. REQUISITOSESPECIALESPARALAEMISIÓNDEFACTURASENELCASODEVENDEDORES YPRESTADORESDESERVICIOSQUEATIENDANDIRECTAMENTEALPÚBLICOCONSUMI- DOR........................................................................................................................................................ 457

4. CUÁNDODEBEEMITIRSELAFACTURA............................................................................................. 4574.1 PostergacióndelaemisióndelaFactura............................................................................................... 458

5. EMISIÓNDEFACTURASYBOLETASPOROPERACIONESNOAFECTASOEXENTASDEIVA.... 458

6. FACTURAEMITIDACONPOSTERIORIDADASUFECHADEVIGENCIA,NODADERECHOA CRÉDITOFISCAL.................................................................................................................................. 463

7. ELS.I.I.ESTÁHABILITADOPARAESTABLECERREQUISITOSFORMALESRELATIVOSALA CONFECCIÓNDELASFACTURAS,PERONOPARADETERMINARLOSREQUISITOSDEVALI- DEZDELASMISMAS............................................................................................................................ 464

8. REQUISITOSQUEDEBECUMPLIRLAREPRESENTACIÓNIMPRESADELAFACTURAELEC- TRÓNICAYOTROSDOCUMENTOSTRIBUTARIOSELECTRÓNICOS.............................................. 4668.1 FacturaciónelectrónicadelPortalTributarioMIPYME.Aumentaelmontodelasventasanualesa 500millonesdepesos............................................................................................................................ 471

650 Indice General

9. EMISIÓNDEBOLETAS.......................................................................................................................... 4719.1 RequisitosdelaBoleta............................................................................................................................ 4729.2 CuándodebeemitirselaBoleta............................................................................................................... 4729.3 LiberadosdedarBoleta........................................................................................................................... 4729.4 EmisióndeBoletasNominativas............................................................................................................. 473

10. NORMASSOBREEMISIÓNDENOTASDECRÉDITO......................................................................... 47310.1 CasosenquedebeemitirseunaNotadeCrédito.................................................................................. 47310.2 Paramodificarlosmontosfacturadosinclusivedeoperacionesexentas,debenemitirseNotasde CréditooDébitosegúncorresponda....................................................................................................... 47310.3 EmisióndeNotasdeCréditoparasubsanarerroresdeFacturación...................................................... 473

11. NORMASSOBREEMISIÓNDENOTASDEDÉBITO............................................................................ 475

12. EMISIÓNDEGUÍASDEDESPACHO.................................................................................................... 47612.1 RequisitosquedebencumplirlasGuíasdeDespacho........................................................................... 47612.2 InfraccionesrelacionadasconlaemisióndelaGuíadeDespachoytransportedebienes.................... 47812.3 NoemisióndeguíasdedespachoporpartedeAgentesdeAduanaseinscripciónanteelS.I.I........... 479

13. FACULTADDELS.I.I.PARAEXIMIRDELAOBLIGACIÓNDEEMITIRFACTURASOBOLETAS....... 482

14. EMISIÓNDEFACTURASDECOMPRAENELCASODEADQUISICIONESDEESCASOVALOR UNITARIOAPARTICULARES................................................................................................................. 482

15. EMISIÓNDEFACTURASDECOMPRAENELCASODEADQUISICIONESAVENDEDORESDE DIFÍCILFISCALIZACIÓN........................................................................................................................ 483

16. FACTURASPORVENTASDEMONEDASEXTRANJERAS................................................................. 485

17. EMISIÓNDEFACTURAENFORMAPREVIAALAENTREGADEBIENESCORPORALESMUE- BLES....................................................................................................................................................... 48918. EMISIÓNDEBOLETASDESERVICIOSPORCUENTADELPRESTADORDELSERVICIO............... 489

19. CONSERVACIÓNDELOSDOCUMENTOSRELACIONADOSCONELIVA......................................... 491

19.1 Obligacionesenelcasodeextravío,roboohurtodedocumentosrelacionadosconelIVA.................. 49219.2 SancionesporextravíodedocumentaciónrelacionadaconelIVAacontardel18.10.2006.................. 492

20. VENTASEFECTUADASPORCOMISIONISTASOMANDATARIOSOCONSIGNATARIOS................ 49620.1 Porelenvíodelasmercaderíasdelasbodegasdelmandanteoconsignantealasbodegasdelcon- signatario................................................................................................................................................. 49620.2 Porlaventademercaderíasefectuadaporelconsignatario(porcuentadelmandante)....................... 49620.3 Porlaliquidacióndelasventas............................................................................................................... 49620.4 Porlacomisióndelmandatario............................................................................................................... 49720.5 Rematesengeneral................................................................................................................................ 49820.6 Ventademercaderíasefectuadasporcuentadeagricultorespersonasnaturalesquenoemitenfactu- ras.(AgricultoresquenodeclarannipaganmensualmenteIVA)............................................................ 49820.7 Sancionesymultas................................................................................................................................. 499

21. DOCUMENTOSQUEDEBENEMITIRLOSMANDATARIOSYCOMISIONISTASQUECOMPRAN PORCUENTADETERCEROS“VENDEDORES”.................................................................................. 50121.1 Mandatarioquecompraaun“vendedor”................................................................................................ 50121.2 Mandatarioquecompraaun“vendedor”dedifícilfiscalización.............................................................. 50221.3 Mandatarioquecompraaunparticular................................................................................................... 502

22. SANCIÓNALADQUIRENTEQUENOEXIGEYRETIRALAFACTURAOBOLETA............................. 50222.1 Procedimientoparalaaplicacióndesancionesyparainterponerreclamación...................................... 502

23. CUADRODEINFRACCIONESYSANCIONESRELACIONADASCONELIMPUESTOALASVEN- TASYSERVICIOS................................................................................................................................ 504

24. TIMBRAJEDEDOCUMENTOSANTEELS.I.I...................................................................................... 50624.1 ¿Aquéserefiereestetrámite?................................................................................................................ 50624.2 ¿Quiénesdebenrealizarestetrámite?.................................................................................................... 50624.3 ¿Cuándosehaceestetrámite?............................................................................................................... 50624.4 ¿Dóndesehaceestetrámite?................................................................................................................. 50724.5 Requisitosparaefectuareltrámite.......................................................................................................... 50724.6 GuíapasoapasotimbrajededocumentoenlaUnidad.......................................................................... 50824.7 GuíapasoapasoparaserautorizadoaemitirFacturasElectrónicas.................................................... 508

Indice General 651

25. LIBROSYREGISTROS.......................................................................................................................... 51025.1 Obligacionesdellevarunlibroespecialdecomprasyventas................................................................ 51025.1.1 Formalidadeslegalesdeloloslibrosantesmencionados...................................................................... 51025.1.2 Cuentasespeciales................................................................................................................................. 51125.1.3 LibrodeComprasyVentaspormedioscomputacionales....................................................................... 51125.1.4 EstableceobligacióndellevarlibrosauxiliaresaFeriasdeGanado,Mataderosyotros........................ 51225.1.5 ObligaciónderegistrarseparadamenteenelLibrodeCompraslosdocumentoselectrónicosyno electrónicos............................................................................................................................................. 514

26. DECLARACIONYPAGOMENSUAL...................................................................................................... 51626.1 ¿Quiénesdebenrealizarestetrámite?.................................................................................................... 51626.2 ¿Cuándosehaceestetrámite?............................................................................................................... 51626.3 ¿DóndeyCómosehaceestetrámite?................................................................................................... 51726.4 Requisitosparaefectuareltrámite.......................................................................................................... 51826.5 Observaciones......................................................................................................................................... 51826.6 Normativarelacionadaaltrámite............................................................................................................ 51926.7 Preguntasfrecuentesdeltrámite............................................................................................................ 51926.8 Formulariosrelacionadosaltrámite........................................................................................................ 51926.9 Reajustes,InteresesyMultasaplicadasalasDeclaracionesenFormulario29..................................... 527

27. DECLARACIONESRECTIFICATORIASDELFORMULARIO29(MAYORIMPUESTOAPAGAR)...... 52727.1 Declaracionesmodificatorias(Sindiferenciasapagar).......................................................................... 529

28. RESUMENSEMESTRALDELIVADECOMPRASYVENTAS.NUEVAD.J.3323ACONTARDEL AÑOCOMERCIAL2007YHASTAEL30.06.2011................................................................................. 529

28.1 SITUACIONESESPECIALESDELA“DECLARACIÓNJURADARESUMENSEMESTRALDEIVA DECOMPRASYVENTAS”.................................................................................................................... 530

28.2 DECLARACIÓNJURADA“RESUMENSEMESTRALDEIVADECOMPRASYVENTAS”(FORMU- LARIO3323)POROPERACIONESDEL1er.SEMESTREDELAÑOCOMERCIAL2011.................... 532

28.3 EJERCICIODEDECLARACIÓNJURADARESUMENANUALDEIVADECOMPRASYVENTAS...... 534

28.4 DECLARACIONESJURADASNºs.3327Y3328QUERIGENPOROPERACIONESQUESECELE- BRENAPARTIRDEL01.07.2011(DerogaResoluciónNº86,de2007)................................................ 537

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LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

D.L.Nº825,publicadoel31.12.74.Reemplazadoporelartículo1ºdelD.L.Nº1.606,publicadoel03.12.76.Textoactualizadoal31.10.2011............................................................................................................................. 543

REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

ContenidoenelD.S.Nº55,delMinisteriodeHacienda,publicadoel02.02.77.................................................... 587

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SOLUCIONESALOSCUESTIONARIOS.............................................................................................................. 617

curso practico de iva - indice generalbibliotecas.uchile.cl/documentos/20071020-1331537375.pdf ·...

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