curso de especializacion en normas … · •la rt 7 no aclara que tipo de trabajo adicional ......

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Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Neuquén

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CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS NACIONALES E

INTERNACIONALES DE AUDITORIA

JORGE H. SANTESTEBAN HUNTER CONTADOR PUBLICO (U.B.A.)

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NORMAS DE AUDITORIA

•ANTECEDENTES CERCANOS

•SANCION DE LAS RT 32 A 35

•SANCION DE LA RT 37

•ESTADO ACTUAL DE LAS NORMAS

•EJERCICIO ESPERADO DE LA PROFESION

Jorge H. Santesteban Hunter

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RT 7

Informe de auditoria breve

o resumido

RT 7 , segunda parte, capítulo III C, párrafos 5 a 36

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Tipos de informes de la RT 7

• Auditoria de estados contables

– Informes breve o resumido

– Informe extenso

• Revisión limitada de EE/CC de períodos

intermedios

• Informe sobre controles de sistemas

examinados

• Certificaciones

• Otros informes especiales

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Elementos del Informe breve • Título • Destinatario, domicilio y CUIT • Identificación de los EECC objeto de la auditoria • Alcance del trabajo de auditoria • Aclaraciones especiales previas al dictamen • Dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o

indicación por la cual no se emite opinión • Información especial requerida por leyes, disposiciones

gubernamentales u organismos públicos de control de la profesión

• Lugar y fecha de emisión • Firma del auditor

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Aspectos formales

• Título “Informe del auditor”

• Destinatario Máximas autoridades de la

entidad ó sus propietarios, dependiendo de

quien contrató al auditor o a quien el contratante

indicara

• Domicilio legal del ente (requerido por CPCE y

organismos de control)

• CUIT (nuevo requerimiento del CPCECABA)

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Identificación de los Estados

Contables • Identificar clara y precisamente c/u de los

EE/CC a los que se refiere el informe

• Identificación completa del ente

• Identificación de las compañías con las cuales se consolida

• Fecha o período al que se refieren – Ejercicio anual

– Período de xx meses

– Ejercicio irregular correspondiente a xx meses

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Alcance del trabajo de auditoria • Manifestación sobre si el examen se realizó

de acuerdo con las normas de auditoria vigentes en la República Argentina

• Indicar limitaciones al alcance de la auditoria, que imposibilitaran emitir una opinión o implicaran salvedades a ésta, describiendo – Restricciones impuestas por la dirección del ente

– Restricción impuesta por las circunstancias

– Si parte del trabajo se basa en tarea de otro auditor

• EECC de sociedades valuadas a VPP y/o consolidadas : con informe de auditor de alcance similar al de la controlante

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Alcance

Si parte del trabajo se basa en tarea de otro

auditor

• Si parte del trabajo de auditoria se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditoria por este último auditor) la limitación al alcance será optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen

• La RT 7 no aclara que tipo de trabajo adicional se debe realizar para no incluir una limitación en el alcance

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Aclaraciones especiales previas

al dictamen • Son aclaraciones optativas para permitir

interpretar más adecuadamente la información

• Si la información está incluida en notas a los EECC el auditor puede no incluirla en su informe, pero debe remitirse a la nota respectiva

• Se utilizan generalmente cuando se emiten opiniones diferentes de “limpias”

• Deben ser consistentes con la opinión

• NO deben ocultar una salvedad o excepción que no reciba el tratamiento correspondiente en el párrafo de opinión

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Opinión o Dictamen

• Opinión sobre si los estados contables presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos , la situación patrimonial y financiera de la Sociedad y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y el flujo de efectivo por el ejercicio, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes en la República Argentina

El texto subrayado no es requerido por RT 7

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¿Qué es significativo?

• Un error u omisión se considera

significativo cuando puede influenciar las

decisiones económicas de los usuarios,

efectuadas en base a la información

proporcionada por los estados contables

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Información especial requerida por leyes, disposiciones gubernamentales u organismos públicos de control de la

profesión • La información surge de libros rubricados

llevados en legal forma: – El requisito surge del decreto 16638/57

– Existen opiniones encontradas respecto de la necesidad de incluir el párrafo o no

– La Comisión de Auditoria de la FACPCE recomendó a los Consejos su eliminación

– Sigue siendo requerido por la CNV

• La deuda devengada a favor de la Administración Nacional de Seguridad Social que surge de los registros contables y la existencia o no de deudas exigibles: – Requerido por la Ley 17250/67

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Información especial requerida por leyes,

disposiciones gubernamentales u organismos

públicos de control de la profesión

• Algunas provincias tienen

requerimientos adicionales:

– Córdoba: se requiere indicar los valores de

activo y resultado de la empresa auditada

– Santa Fe: la deuda devengada a favor de

la Dirección de Rentas de la Provincia de

Santa Fe por impuestos a los ingresos

brutos y de sellos y si existe o no deuda

exigible

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Lugar y fecha de emisión • Lugar es el del domicilio legal de la sociedad

• La fecha es aquella en la que se ha concluido el trabajo de auditoria en dependencias del ente y limita la responsabilidad de auditor en cuanto a su conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los EECC, que pudieran afectarlos significativamente

• Los hechos posteriores pueden ser aquellos que: – Tuvieran una influencia directa en la información

contenida en los EECC

– Si bien no tienen esa influencia, deben incluirse en una nota porque afectan la apreciación del futuro de la situación patrimonial y los resultados del ente

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Firma

• Profesional:

– Nombre y apellido completos

– Título profesional

– Universidad

– Número de inscripción en la matrícula del consejo

profesional correspondiente

• Sociedades de profesionales

– Número de inscripción en el consejo

– Calidad de “socio”

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Forma de presentación del

informe del auditor • Por separado o adjunto a los EECC auditados

• Fojas conteniendo los EECC básicos : firmadas por el auditor

• Fojas conteniendo notas, anexos, etc. Firmadas o inicialadas por el auditor, indicando : – La relación que con dichas fojas tiene el profesional

– Aclaración de nombre y apellido del profesional, título, matrícula y consejo profesional correspondiente

– Denominación de la sociedad profesional y carácter de socio de la misma del auditor, si correspondiere

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Tipos de opinión

• Sin salvedades o favorable o “limpia”

• Con salvedades

– Determinadas

– Indeterminadas

• Opinión adversa

– Opcionalmente con opinión parcial

• Abstención de opinión

– Opcionalmente con opinión parcial

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Opinión sin salvedades

• Implica que:

– Las conclusiones se formaron en base a una

auditoria realizada de acuerdo con normas de

auditoria vigentes en la República Argentina

(RT 7)

– La forma y contenido de los estados

contables están de acuerdo con normas

contables profesionales

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Dictamen favorable con salvedades • Salvedades se emplean cuando se trata de montos o

cuestiones que, por su significación, no justifican la emisión de una opinión adversa o una abstención

• Indicar razones de la salvedad determinada o indeterminada

• Salvedad determinada : originada en discrepancia respecto de la aplicación de las NCP de valuación o exposición. Indicar partidas y montos involucrados

• Salvedad indeterminada : originadas en falta de elementos de juicio válidos y suficientes para opinar sobre una parte de la información en los EECC – Indicar si la salvedad se debe a limitación en el

alcance del trabajo o a incertidumbre acerca de hechos futuros

• Salvedad por falta de uniformidad : describir el cambio, las razones del cambio, los efectos cuantitativos y manifestar si el auditor está o no de acuerdo con el cambio

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Limitaciones en el alcance del

trabajo • Cuando el auditor no puede realizar todos los

procedimientos de auditoria, por limitaciones

– Impuestas por del cliente

• El cliente no permite solicitar confirmaciones a sus clientes

• La gerencia se niega a emitir una carta de manifestaciones

– Impuestas por las circunstancias

• Otro auditor realiza la revisión de empresas controladas o vinculadas, valuadas a VPP o consolidadas

• Falta documentación de respaldo para ciertas cifras

• No se pudo observar el inventario, porque el auditor fue contratado con posterioridad al cierre

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Salvedad por incertidumbre o sujeción a

hechos futuros cuya concreción no puede

evaluarse razonablemente

– Circunstancias que hacen dudar sobre el

principio de “empresa en marcha”

– Juicios u otra situación litigiosa en contra de

la Sociedad cuya probabilidad de ocurrencia

es elevada y cuyo monto no es posible

cuantificar razonablemente

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Dictamen Adverso

• Los procedimientos de auditoria evidencian

problemas que implican salvedades al dictamen

de tal magnitud e importancia que no justifican

emitir una opinión con salvedades y tornan

inapropiada una abstención de opinión

• Párrafo de “Aclaraciones previas al Dictamen”

explica las razones que justifican la opinión

adversa

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Abstención de Opinión

• Cuando no se han obtenido elementos de juicio válidos y suficientes para expresar una opinión sobre los EECC en su conjunto

• Informe con abstención puede originarse en: – Limitaciones importantes al alcance de la auditoria – Sujeción de una parte o toda la información en los EECC a

hechos futuros cuya concreción no puede evaluarse razonablemente y cuya significación potencial no admita opinión con salvedad indeterminada

• La abstención puede referirse a toda la información examinada o a una parte de ella

• Párrafo de “Aclaraciones previas al Dictamen” explica las razones que justifican la abstención de opinión

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Opinión parcial • Dictamen de auditoria con opinión adversa sobre

los EECC en su conjunto o abstención de opinión

• Puede emitirse una opinión parcial sobre ciertos aspectos de los EECC siempre que: – La opinión parcial se considere útil para los usuarios

– Exista trabajo de alcance suficiente sobre los rubros parciales y éstos fueran suficientemente importantes en conjunto

• La redacción de la opinión parcial debe evitar confusiones los usuarios del informe con respecto al juicio adverso sobre los EECC en conjunto o a la abstención

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Abstención con opinión parcial

• Párrafo de opinión: Debido al efecto muy

significativo de lo explicado en el párrafo

anterior, me abstengo de opinar sobre

los estados contables en su conjunto. Sin

embargo, los rubros xxx se encuentran

adecuadamente valuados y expuestos

de acuerdo con normas contables

profesionales

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Opinión adversa con opinión

parcial

• Párrafo de opinión: En mi opinión, debido

al efecto de los hechos mencionados en el

párrafo anterior, los estados contables no

presentan razonablemente (indicar los

estados contables afectados), de acuerdo

con normas contables profesionales. Sin

embargo, los rubros xxx se encuentran

adecuadamente valuados y expuestos

de acuerdo con normas contables

profesionales. 27

Opiniones distintas de “limpia” Limitaciones

en el alcance

Significativa Salvedad

indetermina

da

Sujeto a

Excepto

por el

Muy

significativa Abstención

de opinión

Apartamiento

de las NCP

Significativa Salvedad

determinada

Excepto

por

Muy

significativa Opinión

adversa 28

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Interpretación N° 5 de la

FACPCE El informe del auditor sobre cifras e

información presentada a efectos

comparativos

vigencia : estados contables de períodos iniciados

a partir del 1° de octubre de 2006

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Información comparativa (IC) • En su informe el auditor puede

– opinar únicamente sobre los estados contables del período corriente, u

– Opinar sobre los dos estados contables presentados comparativamente

• Cuando sólo opina sobre el período corriente, debe indicar lo siguiente respecto de la IC en un párrafo específico: – Que se presenta a efectos comparativos – Si ha sido sujeta a auditoria o revisión limitada:

• Si él mismo u otro profesional hicieron el trabajo • El tipo de informe emitido en su momento

– Si no ha sido sujeta a auditoria o revisión limitada, el ente debe marcar la IC como “NO AUDITADA”

– Incluir párrafo específico luego de la identificación de los EECC corrientes

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NIA 700

Formación de la opinión y emisión

del informe sobre los estados

contables

Alcance de NIA 700

• La responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre EECC de utilización general

• Forma y contenido del informe del auditor

• Promueve la consistencia en la redacción del informe de auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias ejecutadas según NIA y circunstancias inusuales

• NIA 700 trata sólo de informes de auditoria “limpios”

• Informes “no limpios” : NIA 705 y 706

• Informes sobre EECC especiales : NIA 800 y 805

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Objetivos del auditor

• Formarse una opinión sobre los EECC

basada en las conclusiones derivadas de

la evidencia obtenida, y

• Expresar claramente esa opinión

mediante un informe escrito que describa

en qué se basa la opinión

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Definiciones • EECC de utilización general : preparados de

acuerdo a un marco normativo de aceptación general (MNAG)

• MNAG : conjunto de normas contables diseñado para las necesidades de información financiera de un gran número de usuarios (NCP, PCGA, etc)

• Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable

• EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados según lo requerido por el MNAG aplicable

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Marco Normativo de

Aceptación General Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los

EECC han sido preparados y presentados según los requerimientos del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposición.

• Marco Normativo de Aceptación General (MNAG) – Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda

información relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG

– De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable (generalmente leyes o regulaciones)

• Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP (RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países

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Proceso de formación de la opinión s/ EE CC • Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus

aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material debida a fraude o error

• Concluir : – Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente –

NIA 330 – Acerca de la materialidad de errores no ajustados,

individualmente y acumulados • Evaluar si:

– Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables aplicadas

– Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las circunstancias

– Las estimaciones gerenciales son razonables – La información en los EECC es relevante, confiable,

comparable y comprensible – Los usuarios comprenden los efectos de hechos y

transacciones significativos, a partir de la información en los EC

– La terminología utilizada en los EECC es apropiada – Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN

aplicable

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Formato de la opinión

• Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable

• Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor: – Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los

EECC en conjunto no están libres de falla material

– No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los EECC en conjunto, estén libres de falla material

• EECC según MN de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si están presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios

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Contenido del informe “limpio” de una

auditoria efectuada de acuerdo a NIA

• El informe debe ser escrito

• Título

• Destinatarios

• Párrafo introductorio

• Responsabilidad de la dirección del ente por los EC

• Responsabilidad del auditor

• Opinión del auditor

• Otras responsabilidades de reporte del auditor

• Firma del auditor

• Fecha del informe

• Domicilio del auditor 38

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Título del Informe y Destinatarios

• Título : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por otros

• Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los órganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatarios

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Párrafo introductorio

– Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados

– Dice que los EECC han sido auditados

– Identifica los EECC auditados por su título

– Refiere al lector a las notas que resumen las políticas contables relevantes y otras informaciones

– Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EECC

– Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las páginas del documento que contengan los EECC

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Responsabilidad de la dirección

del ente por los EECC

• Esta sección del informe explica la premisa, referida a la responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano de gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC

• El informe indica que la dirección es responsable por : – Diseñar, implementar y mantener controles internos

efectivos para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes

– Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y razonable …” o que “ presenten razonablemente, en todos los aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable

• Las expresiones “entre comillas” son equivalentes y su uso depende de normas o practicas locales de cada país

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Responsabilidad del auditor

• Expresar una opinión sobre los EECC, basada en la labor de auditoria. (el Auditor NO es responsable de preparar los EECC)

• Conducir la auditoria de acuerdo a NIA (todas las que apliquen) – Cumplimiento de requerimientos éticos – Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad

razonable que los EECC están libres de fallas significativas • Describir la auditoria

– Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de los EECC

– Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude

– Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la preparación de EECC, para diseñar procedimientos de auditoria adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI

– Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase subrayada

– Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad de las estimaciones y la presentación general de los EC

• Indicar que la evidencia respalda la opinión

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Opinión del auditor

• La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor concluye que los EECC “revelan de manera verdadera y razonable …” o “presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales” …la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable

• Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del MN : “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina”

• La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opinión

• NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIA, el auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la auditoria de acuerdo a NIA

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Otras responsabilidades de

reporte del auditor – Se incluyen en esta sección del informe del auditor,

responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas por las NIA

– Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo precedido por un título específico como por ejemplo:

• “Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios”

– Cuando se use dicho título específico, todos los párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirán bajo un título :

• “Informe sobre los Estados Contables“

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Firma del auditor, Fecha del informe Domicilio del auditor

• Firma del auditor

– O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la firma a la que representa

• Fecha del informe

– Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado conocimiento de hechos y transacciones

– Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del órgano competente de la entidad

– Hechos posteriores a la fecha del informe : NIA 560

• Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, incluyendo localidad y jurisdicción profesional

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Informes de auditoria requeridos

por leyes o regulaciones • Cuando leyes o reguladores requieran formatos o

redacciones específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA sólo si el informe incluye, como mínimo: – Título, – Destinatario, – Párrafo introductorio, – Descripción de la responsabilidad de la dirección del

ente, – Descripción de la responsabilidad del auditor,

incluyendo referencia a NIA y a las leyes o regulaciones y una descripción de la auditoria de acuerdo con todas esa normas

– Párrafo de opinión – Firma, Fecha y Dirección del auditor 46

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Informes para auditorias efectuadas de acuerdo

con normas de auditoria locales (NAL) y NIA

• El informe referirá a las NAL + NIA, sólo sí: – No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:

• Formarse una opinión diferente , o

• No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA

– El informe incluye lo requerido en el slide precedente

– El auditor cumplió con todas las NIA aplicables al caso

• Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de auditoria locales y a las NIA, e identificará la jurisdicción de origen de las NAL

• Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

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Información suplementaria (IS)

presentada con los EECC • IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC

auditados • Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los

EECC auditados • IS no diferenciada:

– Requerir a la dirección cambiar la presentación de IS – Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada”

• IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe del auditor

• IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720 48

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Informe de auditor independiente (modelo

ilustrativo de la NIA 700 )

Informe de Auditor Independiente Sres. Directores de ABC, Informe sobre los Estados Contables He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que

comprenden el balance al 31 de diciembre de 2013, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados Contables El Directorio es responsable por la preparación y la presentación

razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los controles internos necesarios para la preparación de estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error.

49


ilustrativo de la NIA 700 ) – cont. Responsabilidad del auditor Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos,

basada en mi tarea de auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren que cumpla con requisitos éticos y que planee y ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados contables están libres de fallas significativas

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables.

Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y

apropiada para respaldar mi opinión de auditoria. 50

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ilustrativo de la NIA 700 ) – cont. Opinión del Auditor En mi opinión, los estados contables presentan de manera

verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 2013, los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

Informe sobre otros requerimientos legales En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los

estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad Social

Firma____________________ Nombre y Apellido, Contador Público – UBA- CPCECABA, Tomo CC; Folio 28 Buenos Aires, 25 de abril de 2014 Balcarce 50, Buenos Aires, Argentina

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NIA 705 – Modificaciones al Informe del auditor independiente

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NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones

modificadas

• Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión

• Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM) – Opinión con salvedad

– Abstención de opinión

– Opinión adversa

• El tipo de OM depende de – La naturaleza de la cuestión que origina la modificación,

y

– La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de manera generalizada o no

53

Tipos de opiniones modificadas

Naturaleza de la

cuestión que

origina la

modificación

evaluación del

si la cuestión

manera

auditor acerca

afecta los EECC

generalizada

Falla significativa

pero no generalizada Falla significativa

y generalizada

Los EECC

contienen errores

significativos

Opinión con

salvedad

Opinión adversa

Imposible obtener

evidencia de auditoria

apropiada y suficiente

Opinión con

salvedad

Abstención de

opinión 54

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Efectos generalizados en los

EECC : definición

• NO se limitan a elementos, cuentas o ítems

específicos de los EECC

• Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o

ítems específicos, representan o podrían

representar una porción substancial de los

EECC

• Tratándose de aspectos de exposición, son

fundamentales para la comprensión de los

EECC

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NIA 705 - Objetivo

• El objetivo del auditor es expresar claramente

una opinión modificada sobre los EECC cuando:

– Basándose en la evidencia obtenida, concluye que

los EECC en su conjunto no están libres de fallas

significativas; o

– No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y

suficiente para concluir que los EECC en su conjunto

estén libres de fallas significativas

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Opinión con Salvedad

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o

• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados

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Opinión Adversa

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria

apropiada y suficiente, el auditor concluye

que las fallas, individualmente o

acumuladas, son significativas y afectan

los EECC de manera generalizada

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Abstención de opinión

• El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y generalizados

• En circunstancias extremadamente inusuales que involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC

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Imposibilidad de obtener evidencia por una

limitación impuesta por la dirección del

ente, después de haber aceptado el trabajo

• Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor requerirá a la dirección del ente que remueva la limitación

• En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados : – significativos y no generalizados : opinión c/ salvedad

– significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en una opinión modificada

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Prohibición de opinión parcial • Cuando el auditor considera necesario expresar

una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto: – El informe no incluirá una opinión limpia sobre

elementos, cuentas o ítems específicos de los EECC

– Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la abstención sobre los EECC en su conjunto

• No contradicen la opinión adversa o la abstención: – Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados

bajo un MNAG diferente

– Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite abstención sobre el estado de resultados y el EFE, porque la abstención no se refiere a los EECC en su conjunto

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Forma y contenido del informe de auditoria

con opinión modificada: párrafo descriptivo

• Incluye elementos requeridos por NIA 700

• Antes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión que genera la modificación – Título : bases de la salvedad, abstención o negación

– Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica imposibilidad de cuantificar

– Explica si se trata de revelaciones inexactas

– Falta de revelaciones requeridas:

• Describir la naturaleza de la información omitida

• Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficiente

– Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente

– Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una opinión adversa o una abstención

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32

Forma y contenido del informe de auditoria

con opinión modificada: párrafo de opinión -

1/2 • Título: opinión con salvedad, adversa o abstención

• Opinión con salvedad por error significativo en EC – En opinión del auditor, excepto por los efectos de las

cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados contables:

• presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable; o

• Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento

• Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad”

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Forma y contenido del informe de auditoria con

opinión modificada: párrafo de opinión - 2/2

• Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión adversa, los EECC: – no presentan de manera verdadera y razonable ( o no

presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de acuerdo con el MN razonable, o

– no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimiento

• Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: el párrafo de opinión indicará que – Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas

en el párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC

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Forma y contenido del informe de auditoria con

opinión modificada: Responsabilidad del auditor

• Modificar párrafo de responsabilidad del auditor

cuando se emite : – Opinión con salvedad o adversa

• Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad (o adversa)

– Abstención de opinión • Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC

adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

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Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los

EECC, sin afectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditor …. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los

estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.

Base para la opinión con salvedad Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha

registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2012, calculado por el método de la línea recta, ascendería a $ ……… aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados acumulados se reducirían en $ ………

Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestión

mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

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Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los

EECC, que los afectan de manera generalizada Responsabilidad del auditor

…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria.

Base para la opinión adversa Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha

consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida durante 2012 porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una compañía controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los estados contables adjuntos habrían sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC.

Opinión adversa En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el

párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC y sus compañías controladas al 31 de diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

67

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin

afectarlos de manera generalizada Responsabilidad del auditor

…. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.

Base de la opinión con salvedad La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante

2010 y contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2012 por $.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2012. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados

Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la

cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC …..

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35

Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC de

manera generalizada

Responsabilidad del auditor (se modifica este párrafo como sigue) Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos,

basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoria

Bases para la abstención de opinión No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el

30/12/2012, dado que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°

Abstención de Opinión Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de

Bases para la abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.

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NIA 706 – Párrafos de Enfasis y de

Otras Cuestiones en el Informe del

auditor independiente

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NIA 706 – Alcance

• Trata sobre información adicional a incluir en el

informe del auditor cuando se considera

necesario llamar la atención del usuario de los

EECC :

– Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en

los EECC que, por su importancia, son

fundamentales para la comprensión de los usuarios

de los EECC; o

– Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en

los EECC que son relevantes para que los usuarios

comprendan la auditoria, las responsabilidades del

auditor o su informe

71

NIA 706 - Definiciones

• Párrafo de énfasis

– Párrafo en el informe del auditor que refiere a una

cuestión apropiadamente presentada o expuesta en

los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que

resulta fundamental para que los usuarios entiendan

los EECC.

• Párrafo de Otras Cuestiones

– Párrafo en el informe del auditor que refiere a otras

cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC

que son relevantes para que los usuarios

comprendan la auditoria, las responsabilidades del

auditor o su informe

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37

Párrafo de Énfasis en el Informe

del auditor • El auditor debe reunir evidencia adecuada y

suficiente acerca de que la cuestión en los EECC no contiene errores materiales

• Incluido inmediatamente después del párrafo de Opinión

• Título : Párrafo de Énfasis u otro apropiado

• Referencia clara a la cuestión enfatizada y en qué sección de los EECC se encuentra

• Indica que la opinión del auditor no se modifica por la cuestión enfatizada

73

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor • Casos en los puede ser necesario incluirlo

– Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios excepcionales o acciones de organismos reguladores

– Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva norma contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva

– Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o continúe afectando significativamente su situación financiera

• El uso indiscriminado disminuye su utilidad • Inclusión de más información que la presentada en los EECC

puede implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones presentadas o reveladas en los EECC

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38

Párrafo de Énfasis en el Informe

del auditor • Su inclusión no afecta la opinión de auditoria

• No es un substituto de

– Una opinión con salvedad, opinión negativa o de una

abstención de opinión cuando alguna de estas sean

requeridas por las circunstancias

– Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en

los EECC

• No debe usarse para evadir la emisión de una

opinión modificada

75

Párrafo de Otras Cuestiones en el

Informe del auditor

• Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o

regulaciones

• Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)

• Incluido inmediatamente después del párrafo

de opinión, y del párrafo de énfasis o en otro

lugar del informe si el contenido se refiere a

Otras Responsabilidades de Reporte del

Auditor

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39

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del

auditor – circunstancias que pueden requerirlo

• Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios – P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse

de la auditoria • Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor

o el Informe de Auditoria por los usuarios – P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor

proveer explicaciones adicionales sobre su responsabilidad

• Informe sobre más de un juego de EECC – Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC

de la misma entidad emitidos bajo otro MNAG • Restricción a la distribución y uso del informe

– Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, el auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros

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Párrafos de énfasis

• Destacan cuestiones que afectan los estados contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los EECC

• No afectan la opinión de auditoria

• Preferiblemente, incluidos después de la opinión y antes de otras responsabilidades de reporte

• Se utilizan para : – Cuestiones significativas de empresa en marcha

– Incertidumbres significativas cuya resolución depende de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar los EECC

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Párrafo de énfasis y nota

relacionada (ejemplos) Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706) Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se

describe una incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es modificada por esta cuestión

NOTA X La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan

violaciones a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado una contra demanda y las audiencias preliminares y los períodos de prueba de ambos casos están en curso. El resultado final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

79

EECC preparados de acuerdo con NIIF

• NIC 1 sobre presentación de EECC establece los requisitos a cumplir para que los EECC se puedan considerar preparados según NIIF (pfos 13 a 22)

• Deben cumplir todos los requisitos de NIIF (pfo 14) • No se considerarán preparados s/NIIF cuando :

– Especifican apartamientos significativos – No cumplen con todos los requerimientos de NIIF aplicables

en el caso particular – Indiquen cumplimiento parcial sin indicar apartamientos

específicos

• El auditor no emitirá una opinión limpia indicando que los EECC han sido preparados de acuerdo con NIIF, cuando existan apartamientos de las NIIF que tengan un efecto significativo sobre los EECC. NIA 705 contiene guías para la emisión de opiniones de auditoria modificadas

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EECC preparados según NIIF y

Marco Normativo local

• Deben cumplir con ambos marcos

normativos individualmente y sin reconciliaciones en notas

• Reconciliaciones a otro MNAG no cumplen porque no incluirán toda la información requerida por el otro MN

• Cumplimiento simultáneo improbable a menos que el MNAG local no contenga excepciones a las NIIF

• Opinión modificada respecto del MNAG no cumplido 81

EECC según MNAG local conteniendo nota

sobre el grado de cumplimiento con NIIF

• Preferible en período de transición, cuando se

deba cumplir NIIF en el futuro, para informar a

los usuarios el grado de avance de la transición

o los efectos del cambio futuro

• Notas/NIIF: se audita el grado de cumplimiento

con todas las NIIF que resulten aplicables.

Incumplimientos de efecto significativo

resultarán en que la nota induce a error y en

informe de auditoria con opinión modificada

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42

NIA 710 – Comparativos

83

NIA 710 – Introducción (1/2)

• Establece normas y provee lineamientos

referidos a la responsabilidad del auditor

respecto de la información comparativa

(IC)

• El auditor debe determinar si la IC cumple,

en todos sus aspectos significativos, con

el marco normativo aplicable a los EECC

que están siendo auditados

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NIA 710 – Introducción (2/2) • Dos MN y métodos de presentación de IC en NIA 710:

– Cifras correspondientes : montos y otras revelaciones del período precedente se incluyen y son parte integrante de los EECC del período corriente para ser leídos en relación con los montos y revelaciones del período corriente. El nivel de detalle y las revelaciones de la IC se deciden en función de su relevancia para con las cifras corrientes. La IC cumple con el MN pero no constituye un juego de EECC separados

– EECC Comparativos : El nivel de información incluida en los EECC comparativos se asemeja al de los EECC corrientes. Los montos y otras revelaciones del período precedente se incluyen para comparación con los EECC del período corriente, pero no forman parte de los EECC corrientes. Los EECC comparativos del período precedente cumplen el MN y son EECC separados.

• La diferencias para el informe del auditor (IA) – Cifras correspondientes : el IA se refiere sólo a los EECC

corrientes

– EECC Comparativos : el IA se refiere a c/u de los períodos por los que se presentan EECC

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Cifras correspondientes (CC) – responsabilidad del auditor

• Obtener evidencia apropiada y suficiente acerca de si las CC cumplen con el MN aplicable. Implica – Políticas contables de la CC son consistentes con el

período corriente o si se han hecho ajustes y/o revelaciones adecuados (as)

– CC coinciden con montos y revelaciones en los EECC anteriores o si se han hecho ajustes y/o revelaciones adecuados (as)

• EECC anteriores auditados por otro auditor : ídem párrafo anterior + cumplimiento con NIA 510 (Contratación inicial – saldos al inicio del período)

• Auditor encuentra errores en CC durante la auditoria de los EECC corrientes : aplicar procedimientos de auditoria adicionales según lo requieran las circunstancias 86

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Cifras correspondientes (CC) – informe del auditor • El informe del auditor del período corriente

– No identifica las CC

– Se refiere a los EC corrientes como un todo que incluye las CC

– Se modificará respecto de las CC cuando el informe del período anterior contenía salvedades, abstención u opinión adversa y el hecho que las originó no se resolvió

• y resulta en modificación del informe del período corriente (ejemplo 1)

• Pero no resulta en modificación del informe del período corriente ( ej 2)

– Incluirá un párrafo de énfasis si el hecho que originó la modificación de la opinión en el período anterior se resolvió correctamente

• Cuando la auditoria corriente revele error material en los EC del período anterior sobre el que se emitió opinión limpia – y los EECC anteriores se re emitieron corregidos, el auditor obtendrá

evidencia que las CC coinciden con EECC anteriores corregidos

– Y los EECC anteriores no se corrigieron ni re emitieron, el informe del período corriente será modificado respecto de las CC

– Aplica NIA 560 “Hechos posteriores”

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Ej. 1 : Error no corregido en las CC resulta en modificación del informe del período corriente y

modificación referida a las CC Base de la opinión con salvedad

Según se explica en la Nota X a los EC, no se registró la depreciación de los bienes de uso lo cual, en mi opinión, no está de acuerdo con las NIIF. Ello se debe a una decisión adoptada por la dirección al comienzo del ejercicio anterior que resultó en mi opinión con salvedad sobre los EC de ese ejercicio. Aplicando el método de depreciación de la línea recta y tasas anuales del 5 % para edificios y 20 % para equipos, la pérdida del ejercicio se hubiera incrementado en $...en 2009 y $ … en 2008, los bienes de uso se habrían reducido, por depreciación acumulada, en $ …. en 2008 y en $... en 2008 y las pérdidas acumuladas se hubieran incrementado en $ … y en $ … en 2009 y 2008, respectivamente

Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por el efecto en los EC de la cuestión

mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31 / 12 / 2009, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

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45

Ej. 2 : Error no corregido en las CC no resulta en modificación del informe corriente, pero sí del informe referido a las CC

Base para la opinión con salvedad sobre las cifras correspondientes Debido a que fui designado auditor de la Compañía durante 2011, no

pude observar el inventario físico de los bienes de cambio al inicio de ese ejercicio, u obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente sobre las cantidades de ese inventario por medios alternativos. Dado que el saldo inicial de los Bienes de cambio incide en la determinación del resultado de las operaciones, no he podido determinar si se requerían ajustes a los resultados del ejercicio 2011 y al saldo inicial de resultados acumulados de ese ejercicio. Mi informe de auditoria por el ejercicio finalizado el 31 / 12 / 2011 fue modificado en consecuencia y contenía una abstención de opinión respecto del estado de resultados y de flujo de efectivo.

Opinión con salvedad En mi opinión, excepto por el efecto sobre las CC a 2011 de la

cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad sobre las cifras correspondientes, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situación financiera de ABC al 31 / 12 / 2012, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

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Nuevo Auditor (NA)– requerimientos adicionales

• EECC período anterior auditado por otro auditor (OA) – Si se permite referencia al OA, el informe indicará

(ejemplo 3): • que los EECC del período anterior fueron auditados por OA,

• tipo de informe emitido por OA, razones de modificaciones y

• fecha del informe del OA

• Período anterior no auditado – El NA indicará en su informe que las CC no fueron

auditadas

– El NA aplicará procedimientos de auditoria a los saldos iniciales para asegurarse de su razonabilidad

– Si las CC contienen error material, requerir ajuste a la dirección

– En caso de negativa, modificar el informe del período corriente 90

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Ej. 3 : EECC del período anterior

auditado por otro auditor Informe sobre los Estados Contables

He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2012, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los estados contables de la compañía al 31 de diciembre de 2011, fueron auditados por otro auditor que emitió un informe sin modificaciones sobre los mismos el 31 de Marzo de 2012

91

NIA 720 Otra Información en Documentos que

contienen Estados Contables Auditados

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Ejemplos de (OI) adjunta a EECC auditados

• Memoria o Informe Anual

• Nómina de Directores

• Información Complementaria Art.68 Reglamento B.C.B.A.

• Reseña Informativa

• Prospectos de emisión

• Información sobre las operaciones

• Resumen de información financiera

• Datos de empleo

• Inversiones proyectadas

• Índices financieros

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NIA 720 – Introducción • Establece normas y provee orientación sobre la

consideración por el auditor de Otra Información (OI) en documentos que contienen EECC auditados

• OI = información contable y no contable • Auditor no tiene obligación de informar sobre OI • Auditor debe leer OI para identificar inconsistencias

significativas (IS) con los EECC auditados – Existen IS cuando OI contradice información de

EECC – IS pueden afectar las conclusiones del auditor y la

credibilidad de su informe de auditoria sobre los EECC

• Si el contrato de la auditoria o normas de reguladores obligan al auditor informar sobre la OI de manera específica, aplicar normas sobre trabajos de revisión en las NIA respectivas

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Inconsistencias significativas

(IS) • Cuando haya información contradictoria con la

de los EECC que constituye IS

• Determinar si se requiere corregir los EECC o la OI – Si EE/CC no se corrigen: opinión con salvedad o

adversa

– Si OI no se corrige: párrafo de énfasis en Informe de auditoria describiendo incosistencias. Dependiendo de las circunstancias, el auditor podría requerir asesoramiento legal

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Manifestaciones erróneas (ME) • Son informaciones incorrectamente formuladas o

presentadas, dentro de la OI, sobre asuntos que no aparecen en los EE/CC auditados

• Si el auditor cree que la OI contiene ME – Indagar a la dirección del ente

– Auditor podría no ser capaz de validar las respuestas de la dirección a sus indagaciones

– Auditor evalúa si puede haber diferencias de criterio válidas

– Auditor considera que hay errores no aclarados : Recomendar al cliente que se asesore

• Si ME en la OI no se corrigen : – auditor notifica por escrito a la Dirección del ente y

– requiere asesoramiento legal 96

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OI disponible después de emitir EE/CC

• Auditor debe poder acceder a la OI con tiempo para leerla, antes de la fecha del informe de auditoria

• Cuando la OI esté disponible después de su informe, el auditor: – la lee para para identificar IS o ME

– si hay IS, determinar si se cambian EECC o la OI

– Si se requiere modificar los EECC, aplica NIA 560 “Hechos Posteriores”

– Si el ente modifica OI : aplicar procedimientos de auditoria necesarios. Asegurarse que los usuarios de los EECC e informe de auditoria ya emitidos, son informados de la modificación

– Si el ente no modifica OI : auditor informa por escrito a la dirección y busca asesoramiento legal

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Argentina :Párrafo usual en Informe de auditoria, referido a OI que el auditor debe

revisar por requerimientos regulatorios

Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios La información contable incluida en la Reseña

Informativa y en la Información Adicional a los estados contables, requerida por el artículo68 del Reglamento de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, sepresenta con el propósito de facilitar la interpretación de los estados contables y no es parte integrante de los mismos.

Dicha información ha sido objeto de los procedimientos de auditoria aplicados en el examen de los estados contables y, en base a dicha labor, informamos que, en lo que es materia de nuestra competencia, no tenemos observaciones que formular. Las proyecciones y afirmaciones sobre hechos futuros contenidas en dichos documentos son responsabilidad exclusiva del Directorio.

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50

Argentina :Párrafo usual en Informe del síndico, referido a OI que el síndico debe revisar por requerimientos

regulatorios

Informe sobre otros requerimientos legales o

regulatorios

En relación con la Memoria, no tenemos

observaciones que realizar en lo que es materia

de nuestra competencia. Las proyecciones y

afirmaciones sobre hechos futuros contenidas

en dicho documento son responsabilidad

exclusiva del Directorio.

99

100

RESOLUCION TECNICA N°37

NORMAS DE AUDITORIA, REVISION,

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACION Y SERVICIOS RELACIONADOS

C.P. Jorge H Santesteban Hunter


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SUMARIO PRIMERA PARTE

VISTO – CONSIDERANDO - RESOLUCION

SEGUNDA PARTE

I – INTRODUCCION

II – NORMAS COMUNES

III - NORMAS DE AUDITORIA

IV – NORMAS DE REVISION DE ESTADOS INTERMEDIOS

V – NORMAS SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

VI – NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES

VII - NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

GLOSARIO DE TERMINOS Jorge H. Santesteban Hunter

102

RESOLUCION •APLICACIÓN OBLIGATORIA A LOS ENCARGOS A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2014

• SI SE TRATA DE EECC = EJERCICIOS O PERIODOS INTERMEDIOS QUE SE INICIEN 1/1/2014

• PERMITIR LA APLICACIÓN OPTATIVA PARA LOS SERVICIOS NORMADOS DESDE LA APROBACION DE LA RT 37 (22/3/13)

• DEROGAR LA RT 7 Y LA INTERPRETACION N° 5 A PARTIR DE LA VIGENCIA Y APLICACIÓN DE ESTA NORMA

• ENCOMENDAR AL CENCYA UN INFORME CON MODELOS DE INFORMES DE AUDITORIA


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103

I - INTRODUCCION SE NORMA ACERCA DE:

1. AUDITORIA EXTERNA DE EECC Y OTRA INFORMACION CONTABLE

2. ENCARGOS DE REVISION DE EECC

3. ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORIA Y REVISION DE EECC (OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO)

4. CERTIFICACIONES

5. SERVICIOS RELACIONADOS


104

I - INTRODUCCION SE REGULA EN CADA CASO:

• CONDICION BASICA = INDEPENDENCIA

• PAUTAS COMUNES Y PARTICULARES REFERIDAS AL DESARROLLO DE LOS DISTINTOS TRABAJOS

• LA PREPARACION DE LOS CORRESPONDIENTES INFORMES

SE CITAN LOS ANTECEDENTES QUE LLEVARON A LA SANCION DE LA NORMA


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105

II – NORMAS COMUNES C. NORMAS SOBRE INFORMES

• CUMPLIR CON REQUISITOS DE LA INFORMACION

• ESCRITOS (SE SUPRIMIO LA CHANCE DE ORALES)

• ACLARAR EN CADA PAGINA EL VINCULO CON EL CONTADOR

• ESTRUCTURA MINIMA (A CONTINUACION)

• EL CONTENIDO DE CADA SECCION DEL INFORME DEBE SER ENCABEZADO CON UN TITULO ADECUADO

• PODRAN TENER CLAUSULAS RESTRICTIVAS A SU DISTRIBUCION.


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II – NORMAS COMUNES C. NORMAS SOBRE INFORMES - ESTRUCTURA MINIMA

• TITULO

• DESTINATARIO

• APARTADO INTRODUCTORIO

• RESPONSABILIDAD DEL EMISOR Y DEL CONTADOR

• INDICACION DE LA TAREA

• OPINION, CONCLUSION, MANIFESTACION O ASEVERACION O HALLAZGOS OBTENIDOS.

• ELEMENTOS ADICIONALES NECESARIOS PARA MEJOR COMPRENSION

• LUGAR Y FECHA DE EMISION

• IDENTIFICACION Y FIRMA DEL PROFESIONAL


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107

III – NORMAS DE AUDITORIA A. AUDITORIA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES

i. NORMAS PARA SU DESARROLLO

• MARCO DE INFORMACION PRESCRIPTO POR NCP

• PRESENTACION RAZONABLE

• MARCO DE CUMPLIMIENTO

• DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS


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• ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES

• CONOCIMIENTO DEL ENTE, CONTROL INTERNO Y DE LAS ORGANIZACIONES DE SERVICIOS QUE TENGAN IMPACTO EN EECC PARA VALORAR LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

• EVALUAR LA SIGNIFICACION

• PLANIFICAR, VALORANDO EL RIESGO PARA REDUCIRLO

• SI EL ENTE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS, OBTENER CONOCIMIENTO SOBRE ELLA


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109



• CUMPLIR CON LOS PASOS MINIMOS EN CUANTO A PROCEDIMIENTOS (3.5.1.1.)

• EMPRESA EN MARCHA, EVALUAR DICHA HIPOTESIS DE LA DIRECCION . CAPACIDAD DE CONTINUAR AL MENOS DOCE MESES POSTERIORES AL CIERRE. (3.6)

• EVALUAR LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO EXAMINADOS

• SOBRE LA BASE DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS, FORMARSE UNA OPINION SEGÚN EL MARCO APLICABLE

• EMITIR SU INFORME Jorge H. Santesteban Hunter

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I. NORMAS PARA SU DESARROLLO

• EL CONTADOR PODRA EMITIR, EN SU CASO, UN INFORME CON LAS OBSERVACIONES RECOGIDAS, DURANTE EL DESARROLLO DE LA TAREA Y LAS SUGERENCIAS PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO EXAMINADO


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ii. NORMAS SOBRE INFORMES

• SE PUEDE OPTAR POR UN INFORME BREVE O UNO EXTENSO

INFORME BREVE

EL INFORME BREVE SOBRE LOS EECC ( PARA SER PRESENTADOS A TERCEROS) ES EL QUE EMITE UN CONTADOR, BASADO EN EL TRABAJO DE AUDITORIA REALIZADO, MEDIANTE EL CUAL, ESTE EXPRESA SU OPINION O DECLARA QUE SE ABSTIENE DE EMITIRLA SOBRE LA INFORMACION QUE CONTIENEN DICHOS ESTADOS. EL TRABAJO DEBE SER EFECTUADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA DE ESTA SECCION


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ii. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE

• TITULO DEL INFORME

• DESTINATARIO

• APARTADO INTRODUCTORIO

• RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

• FUNDAMENTOS DE LA OPINION MODIFICADA (EN SU CASO)

• DICTAMEN U OPINION O SU ABSTENCION

• PARRAFO DE ENFASIS O DE OTRAS CUESTIONES (SI CORRESPONDE) ///


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///

• INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES NACIONALES (EN CASO DE INCLUIRLO INCORPORARA EN EL INFORME COMO SUBTITULO “INFORME SOBRE LOS EECC” ANTES DEL CONTENIDO DEL PARRAFO INTRODUCTORIO.

• LUGAR Y FECHA DE EMISION

• IDENTIFICACION Y FIRMA DEL CONTADOR


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TITULO

“INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”

DESTINATARIO

A QUIEN HUBIERA CONTRATADO LOS SERVICIOS

APARTADO INTRODUCTORIO (“ INFORME SOBRE LOS EECC”)

IDENTIFICAR CON CLARIDAD Y PRECISION CADA UNO DE LOS EECC, LA DENOMINACION DEL ENTE, LA FECHA Y PERIODO REFERIDOS Y REMITIR AL RESUMEN DE LAS POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA INFORMACION EXPLICATIVA


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RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN RELACION CON LOS EECC

RESPONSABLE DE LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS EECC DE CONFORMIDAD CON LAS NCP Y DEL CONTROL INTERNO QUE SE ESTIME NECESARIO PARA EVITAR INCORRECCIONES MATERIALES, YA POR FRAUDE O ERROR

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

DEBE CONTENER UNA MANIFESTACION DE SI EL EXAMEN SE DESARROLLO O NO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA ARGENTINAS VIGENTES (RT37) *

* PODRIA SER DE ACUERDO CON LAS NIA, RRTT 32 A 35


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LIMITACIONES AL ALCANCE

SI EXISTIERAN Y LLEVARAN A UNA ABSTENCION DE OPINION O SALVEDADES, DEBEN SER EXPUESTAS EN ESE APARTADO, ACLARANDO LOS PROCEDIMIENTOS NO APLICADOS Y SI LA RESTRICCION OBEDECIO A IMPOSICIONES DEL CONTRATANTE O POR OTRAS CIRCUNSTANCIAS.

SI PARTE DEL TRABAJO SE APOYO EN TAREAS REALIZADAS POR OTRO CONTADOR INDEPENDIENTE, LA INCLUSION EN UN PARRAFO ESPECIFICO DEPENDERA DE SI EL AUDITOR HA OBTENIDO O NO ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES SOBRE EL RESULTADO DE LA TAREA QUE LE SIRVE COMO SOPORTE. SI NO LA INCLUYE , ASUME LA TOTAL RESPONSABILIDAD.


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DICTAMEN

EN ESTE APARTADO EL CONTADOR DEBE EXPONER SU OPINION, O ABSTENERSE EXPLICITAMENTE DE EMITIRLA, ACERCA DE SI LOS EECC EN SU CONJUNTO PRESENTAN RAZONABLEMENTE , EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LA INFORMACION QUE ELLOS DEBEN BRINDAR DE ACUERDO CON LAS NCP O SI CUMPLEN CON EL MARCO DE CUMPLIMIENTO LEGAL

OPINION NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES

CUANDO HUBIERE REALIZADO SU EXAMEN DE ACUERDO CON ESTAS NORMAS, SE OPINARA FAVORABLEMENTE, RESPECTO DE LOS EECC ENSU CONJUNTO O PREPARADOS S/ M.C.


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OPINIONES MODIFICADAS

OPINION FAVORABLE CON SALVEDADES

LA OPINION FAVORABLE PUEDE SER ACOTADA POR LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO O DESVIOS EN LA APLICACIÓN DE LAS NCP. ESTAS ACOTACIONES SON LAS “EXCEPCIONES” O “SALVEDADES”. SE EMPLEAN CUANDO SE TRATA DE MONTOS O ASPECTOS QUE, POR SU SIGNIFICACION, NO JUSTIFICAN QUE EL CONTADOR DEBA EMITIR UN DICTAMEN ADVERSO O ABSTENERSE DE OPINAR.

SE INCORPORARÁ UN PARRAFO QUE DESCRIBA EL HECHO INMEDIATAMENTE ANTES DEL PARRAFO DE OPINION CON EL TITULO “FUNDAMENTOS DE LA OPINION CON SALVEDADES”


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EL AUDITOR LA EXPRESARA CUANDO

a) HABIENDO OBTENIDO ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES, CONCLUYA QUE LAS INCORRECCIONES, INDIVIDUALMENTE O DE FORMA AGREGADA, SON MATERIALES, PERO NO GENERALIZADAS PARA LOS EECC; o

b) EL AUDITOR NO PUEDA OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES EN LOS QUE BASAR SU OPINION, CONCLUYENDO QUE LOS POSIBLES EFECTOS SOBRE LOS EECC DE LAS INCORRECCIONES NO DETECTADAS, PUEDAN SER MATERIALES PERO NO GENERALIZADOS.


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NO ES NECESARIO QUE EL CONTADOR HAGA REFERENCIA A LA UNIFORMIDAD RESPECTO DEL EJERCICIO ANTERIOR. LA AUSENCIA DE ESTA MENCION INDICA QUE SE HA CUMPLIDO CON ESA CARACTERISTICA.

AHORA, EL CONTADOR EMITIRA UNA OPINION CON SALVEDAD O ADVERSA SI CONCLUYE QUE:

a) Las políticas contables del periodo difieren de la apertura

b) El cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o presentado o revelado.


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OPINION ADVERSA

EL AUDITOR LA EXPRESARA CUANDO

HABIENDO OBTENIDO ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES, CONCLUYA QUE LAS INCORRECCIONES, INDIVIDUALMENTE O DE FORMA AGREGADA, SON MATERIALES, Y GENERALIZADAS PARA LOS EECC;

EN ESTE CASO EL CONTADOR EXPRESARA QUE LOS EECC NO PRESENTAN EN SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LA INFORMACION PERTINENTE Y EXPLICARA LAS RAZONES EN UN PARRAFO CON UN TITULO DENOMINADO “FUNDAMENTOS DE LA OPINION ADVERSA” SITUADO ANTES DEL PARRAFO DE OPINION.


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ABSTENCION DE OPINION

EL AUDITOR SE ABSTENDRA DE OPINAR CUANDO

NO PUEDA OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES Y CONCLUYA QUE LOS POSIBLES EFECTOS SOBRE LOS EECC DE LAS INCORRECCIONES NO DETECTADAS, SI LAS HUBIERA, SON MATERIALES Y GENERALIZADAS y

EN CIRCUNSTANCIAS POCO FRECUENTES CON MULTIPLES INCERTIDUMBRES Y DEBIDO A LA INTERACCION DE LAS INCERTIDUMBRES Y SU POSIBLE EFECTO ACUMULATIVO EN LOS EECC Jorge H. Santesteban Hunter

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II. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE


ABSTENCION DE OPINION

LA ABSTENCION PUEDE SER APLICADA A TODA LA INFORMACION EXAMINADA O A PARTE DE ELLA

SE INCORPORARA UN PARRAFO CON LAS RAZONES QUE JUSTIFICAN SU ABSTENCION ANTES DEL PARRAFO DE OPINION CON EL TITULO “FUNDAMENTOS DE LA ABSTENCION DE OPINION”


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UNA OPINION ADVERSA O UNA ABSTENCION DE OPINION SOBRE UN ASUNTO ESPECIFICO CUYA JUSTIFICACION SE DESCRIBE EN EL PARRAFO DE “FUNDAMENTOS DE LA OPINION ADVERSA” o “FUNDAMENTOS DE LA ABSTENCION DE OPINION” EN SU CASO, NO JUSTIFICA OMITIR LA DESCRIPCION DE OTROS ASUNTOS IDENTIFICADOS, QUE DE OTRO MODO, NO SE DARIAN A CONOCER A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION.


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CUANDO SE EXPRESE UNA OPINION ADVERSA O SE ABSTENGA SOBRE LOS EECC EN SU CONJUNTO, NO SE INCLUIRA SIMULTANEAMENTE UNA OPINION FAVORABLE SOBRE UN SOLO ESTADO CONTABLE O SOBRE UNO O MAS ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECIFICAS DE UN SOLO ESTADO CONTABLE , EN RELACION CON EL MISMO MARCO DE INFORMACION APLICADO POR EL ENTE.


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CUANDO EL CONTADOR NO EXPRESE UN DICTAMEN FAVORABLE SIN SALVEDADES, EL PARRAFO DE OPINION TENDRÁ EL TITULO:

“OPINION CON SALVEDADES”

“OPINION ADVERSA” o

“ABSTENCION DE OPINION”, según corresponda.


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PARRAFOS DE ENFASIS Y PARRAFOS DE OTRAS CUESTIONES

PARRAFO DE ENFASIS

Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables y a juicio del auditor es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados contables, el contador agregará en el informe un párrafo destacado con el título “Párrafo de énfasis”

Se aplica a

INCERTIDUMBRES, INCLUIDAS LAS DUDAS ACERCA DE LA CONTINUIDAD DEL ENTE COMO UNA EMPRESA EN MARCHA

SI SE OMITE LA NOTA DEBERA GENERARSE UNA SALVEDAD Jorge H. Santesteban Hunter

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PARRAFO DE ENFASIS

• NO SUSTITUYE A UNA SALVEDAD

• NO MODIFICA AL INFORME

• SI LA NOTA O REVELACION ESTA COMPLETA, SE EXIME AL CONTADOR DE DAR MAS DETALLES EN EL INFORME


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PARRAFO DE OTRAS CUESTIONES

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables y a juicio del auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, el contador agregará en el informe un párrafo con el título “Párrafo de otras cuestiones”

Se aplica por ejemplo a la existencia de

RESTRICCIONES A LA DISTRIBUCION O UTILIZACION DEL INFORME


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EECC COMPARATIVOS O

CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES

COMPARATIVOS

Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados contables del periodo actual y que a los que , si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

El grado de información de estos EECC COMPARATIVOS es comparable al de los EECC del período actual.


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EECC COMPARATIVOS O



Información comparativa consistente en importes e información a revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los EECC del periodo actual con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo actual.

El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras del período actual. Jorge H. Santesteban Hunter

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INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES NACIONALES, PROVINCIALES, MUNICIPALES O DE LOS ORGANISMOS PUBLICOS DE CONTROL O DE LA PROFESION

De tener que informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una opinión sobre los EECC, el contador agregará un párrafo adicional al final del informe, salvo que sea permitido que notifique sobre estos asuntos por separado.


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LUGAR Y FECHA DE EMISION - FIRMA

• LUGAR =

• JURISDICCION DEL AUDITOR Y DEL ENTE

• FECHA =

• LA QUE SE CONCLUYE EL TRABAJO

• LIMITE PARA HECHOS POSTERIORES Y COMIENZO PRESCRIPCION

• FIRMA

• FOJAS CON EECC BASICOS E INFO COMPLEMENTARIA INICIALADAS


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INFORMACION ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA FORMANDO PARTE DE LOS ESTADOS CONTABLES Y OTRA INFORMACION

• NO REQUERIDA POR EL MARCO DE INFORMACION CONTABLE PERO FORMANDO PARTE DE LOS EECC (p. ej. MEMORIA)

• EVALUARA SI SE DISTINGUE COMO NO AUDITADA

• PODRA MENCIONARLO EN EL PARRAFO DE “OTRAS CUESTIONES”

• BUSCARA INCONGRUENCIAS SIGNIFICATIVAS O INCORRECCIONES

• EVALUARA SI DEBE MODIFICAR EL INFORME O EN EL PARRAFO DE “OTRAS CUESTIONES” DESCRIBE LA INCONSISTENCIA


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ii. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME EXTENSO

CONTENIDO , INDICACIONES ACERCA DE :

• AUDITORIA ES OPINAR SOBRE LOS EECC

• QUE LOS DATOS QUE SE ADJUNTAN A LOS EECC LO SON PARA ESTUDIOS COMPLEMENTARIOS

• QUE LA INFORMACION ADICIONAL:

• HA SIDO SOMETIDA A AUDITORIA Y ESTA RAZONABLEMENTE PRESENTADA o

• NO FUE SOMETIDA A AUDITORIA ACLARANDOLO

• DEBE QUEDAR CLARO MANIFESTACIONES DEL ENTE SOBRE EECC OBJETO DE AUDITORIA Y LAS DEL CONTADOR QUE EMITE DICHO INFORME EXTENSO


[email protected] www.facebook.com/jorge.santestebanhunter

[email protected] www.facebook.com/jorge.santestebanhunter Jorge H Santesteban Hunter 136

mailto:[email protected]

curso de especializacion en normas … · •la rt 7 no aclara que tipo de trabajo adicional ......

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