cuestiones clave de la auditoría - manuel rejÓn · nia 701 - manuel rejón -...

NIA 701:Comunicación de

Cuestiones Clave de Auditoría (KAM) en el informe de auditoría

Manuel RejónAuditor de Cuentas creA-sset

Embajador de la Conferencia Interamericana de Contabilidad Perú 2017

Auditoría – Consultoría – Formación - Compliance

¿QUÉ SON LAS KAM?

(KEY AUDIT MATTERS O CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA)

NIA 701 - Manuel Rejón - [email protected] 2

¿Qué son las KAM?

Son aquellas CUESTIONES DE LAMAYOR SIGNIFICATIVIDAD en laauditoría del PERÍODO ACTUALsegún en auditor, y que DEBENCOMUNICARSE EN EL INFORMEDE AUDITORÍA.

NIA 701 - Manuel Rejón - [email protected] 3(NIA 701, párr. 8; A5-A8)

Se deben seleccionar lascuestiones comunicadas ydebatidas con los RGE queconlleve un mayor peso deJUICIO de la dirección y delauditor.

¿Qué normas básicas deben guiar el trabajo del auditor sobre KAM?


Dos normas principales

NIA 701

NIA 260 (Revisada)

¿Motivo? Aborda las comunicaciones con los RGE, en las que se

basarán las KAM

¿Por qué son tan importantes las KAM?

Se deben comunicar en el informe de auditoría

porque…

Mejora su comunicación con terceros

Mayor transparencia

Sólo cuestiones de LAMAYOR SIGNIFICATIVIDAD

Así, los USUARIOSconocerán mejor la

entidad

Los usuarios quieren saber las cuestiones más

discutidas con RGE

(NIA 260)

Los usuarios se supone que “saben leer” los EEFF

Los usuarios podrían involucrarse más con la

dirección/RGE

Puede haber beneficios entre el auditor y RGE

Mejora la comunicación; más atención de RGE a

las revelaciones en EEFF

NIA 701 - Manuel Rejón - [email protected] 5(NIA 701, párr. 1-3; A1-A4)

¿Debemos incluir todas las KAM en el Informe de Auditoría?


Conviene no abusar de las KAM en el Informe de Auditoría porque

Una larga lista es contraria la aquello

que es “lo más significativo”

Podrían dar pie a confusión en el lector,

pues

No sustituyen revelaciones en EEFF

(memoria)

No suplen la OPINIÓN MODIFICADA

No eximen de informar sobre empresa en funcionamiento

NO SUPONEN UNA OPINIÓN SEPARADA SOBRE CUESTIONES

PARTICULARES

(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

¿A qué tipo de auditorías debe aplicarse la información sobre KAM?

NIA 701 - Manuel Rejón - [email protected] 7(NIA 701, párr. 5)

Entidades cotizadas

Por requerimiento legal

En otras circunstancias en

que el auditor dedica comunicarlas

¿Qué ocurre cuando existen KAM y también opinión desfavorable?


(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

Quizá no exista ninguna KAM más significativa que las que producen la opinión desfavorable

Pero

Si se decide informar… ¡LA DESCRIPCIÓN DE LAS KAM DEBE SER MUY CLARA!

(riesgo de confundir a los usuarios y que piensen que los EEFF son más creíbles de lo que en realidad son)

¿Se deben comunicar KAM cuando existe opinión denegada?


(NIA 701, párr. 5; NIA 705, párr. 29 y A26)

El motivo es claro: ¡comunicar KAM distintas

de los que deniegan opinión podría ayudar a

hacer los EEFF más creíbles de lo que son!(Salvo requerimiento legal o

reglamentario)

¿Qué ocurre cuando ocurre que existen KAM y también párrafos de énfasis y otras cuestiones (NIA 706)


(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

¿Cuáles son los objetivos del auditor?


(NIA 701, párr. 7; A16)

Determinar las KAM

Y

Comunicarlas en el informe de auditoría

Matiz importante:-En planificación se identifican “posibles” KAM-Pero es tras la obtención de evidencia cuando se conocen realmente las KAM

DETERMINACIÓN DE LAS KAM



Cuestiones comunicadas con los RGE

Cuestiones que requieren la

atención significativa del

auditor

¡KAM!

SÓLO LAS KAM VAN AL

INFORME

(fuente: adaptado de IAASB)

1º) Elegir entre las cuestionescomunicadas a los RGE,aquellas que han requerido suatención significativa (versiguiente slide)

2º)De entre los “finalistas” anteriores, escogerá las

CUESTIONES DE LA MAYOR SIGNIFICATIVIDAD (KAM) en

la auditoría del período actual

(NIA 701, párr. 9-10)

Determinación de las KAMSe hace un filtro:

Determinación de las KAM


(NIA 701, párr. 9, A12-A18)

QUÉ SUPONE LA ATENCIÓN SIGNIFICATIVA

Identificación y valoración de los Riesgos de Incorrección

Material (RIM)

La evidencia debe ser MÁS CONVINCENTE

¿Es difícil obtener evidencia en dicha cuestión?

¿Es difícil formarse una opinión?

¡Ya tenemos candidata a KAM!

Implica altas dosis de JUICIO en las

diversas fases de la auditoría Aumentar la

evidenciaObtener

evidencia más fiable y

convincente

¡CUIDADÍN CON ESTE TEMA!

Planific.

EjecuciónResultados



(NIA 701, párr. 9, A12-A18)

QUÉ ÁREAS REQUIEREN ATENCIÓN

SIGNIFICATIVA

AQUELLAS QUE SON COMPLEJAS

(Operaciones vinculadas, deterioro, provisiones,

grupo, etc.)

AQUELLAS QUE REQUIEREN JUICIOS

DIFÍCILES (del auditor y de la dirección)

Por tanto, pueden AFECTAR SUSTANCIALMENTE AL TRABAJO DE

AUDITORIA (equipo, experto del auditor, consultas del auditor,

consultas al revisor EQCR)



(NIA 701, párr. 9, A18)

Otras cuestiones distintas de apartado 9

pueden ser KAM

No requieren ser reveladas en los EEFF

Se han comunicado

con RGE

Suponen una ATENCIÓN

SIGNIFICATIVA del auditor

EjemploCAMBIO EN EL SISTEMA DE

GESTIÓN DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA



(NIA 701, párr. 9)

TIPOS DE KAM

A) AREAS DE MAYOR RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL (RIM), O LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS QUE REQUIEREN JUICIOS SIGNIFICATIVOS DE LA DIRECCIÓN

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS DURANTE EL PERÍODO

Ahora vamos a desgranar cada uno de estos apartados A), B) y C)…



(NIA 701, párr. 9)

TIPOS DE KAM






(NIA 701, párr. 9 y A19-A22: NIA 260 (Revisada), párr. 15 y A13; NIA 315(Revisada))

A) AREAS DE MAYOR RIESGO DE

INCORRECCIÓN MATERIAL (RIM), O

LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS

(RRSS)

Debe comunicar a RGE los RRSS

Puede comunicar a RGE cómo va a abordar los RIM en su trabajo

(con cuidado para no disminuir la eficacia de la auditoría)

Juicios significativos

Transacciones atípicas importantes

¿Todos los RRSS requierenATENCIÓN

SIGNIFICATIVA?

¡NO TIENE PORQUÉ!

Puede haber cambios de

valoración de RIM durante la

auditoría

Requiere nuevas comunicaciones

con RGE

En definitiva: el auditor deberá considerar las COMUNICACIONES con RGE por estas cuestiones



(NIA 701, párr. 9)

TIPOS DE KAM





NIA 701 - Manuel Rejón - [email protected] 21(NIA 701, párr. 9, A23-A24; NIA 260 (Revisada), NIA 540 (Revisada), NIA 620)

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS QUE REQUIEREN JUICIOS SIGNIFICATIVOS DE LA DIRECCIÓN (INCLUIDAS ESTIMACIONES CON INCERTIDUMBRE ELEVADA)

Son importantes porque:

Hay obligación de comunicación con RGE de aspectos CUALITATIVOS

significativos

Políticas contables

Información revelada

A los USUARIOS de la información les interesan

las ESTIMACIONES CONTABLES COMPLEJAS

Podrían no haber sido identificadas como RRSS

Podrían requerir Experto de la Dirección y del

Auditor

Este plan a 5 años es

fantasioso…



(NIA 701, párr. 9)

TIPOS DE KAM






(NIA 701, párr. 9; A25-A26)

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES

SIGNIFICATIVAS DURANTE EL PERÍODO

También implican importantes

COMUNICACIONES con los RGE

Hechos/Transacc. Requieren ATENCIÓN SIGNIFICATIVA

Hechos/Transacc. Identificados como RRSS

Hechos/Transacc. Requieren JUICIOS COMPLEJOS

Hechos/Transacc. Fuerte impacto en planificación auditoría

¡NO OLVIDAR!

Hechos económicos generalesRegulación local

Cuestiones sectoriales


¿CÓMO SELECCIONAMOS LAS KAM?

(NIA 701, párr. 10; A9-A11; A27-30)






auditor

¡KAM!

También conocidas como cuestiones de LA MAYOR

SIGNIFICATIVIDAD

Al informe de auditoría van solo las KAM del período actual

(incluso con EEFF comparativos)

¿Sirven de referencia las KAM de años anteriores? SÍ,

PERO…

(NIA 701, párr. 10; A9-A11)






auditor

¡KAM!

También conocidas como cuestiones

de LA MAYOR SIGNIFICATIVIDAD

(NIA 701, párr. 10; A27-A30)

INTERACCIÓN SIGNIFICATIVA entre auditor y RGE

INDICADORES CAPITALES

Dificultad de la POLITICA CONTABLE aplicada

Naturaleza e importancia INCORRECCIONES CORREGIDAS

Dificultad para aplicar PROCEDIM. AUDITORIA

Grave deficiencia control interno afecta a KAM

Ver si afecta a varias consideraciones de auditoría distintas pero relacionadas






auditor

¡KAM!

(NIA 701, párr. 10; A27-A30)

También conocidas como cuestiones

de LA MAYOR SIGNIFICATIVIDAD

HAY QUE EVITAR UNA LARGA LISTA

DE KAMs(No todo es de LA

MAYOR SIGNIFICATIVIDAD)

PERO


¿CÓMO SE COMUNICAN LAS KAM

EN EL INFORME DE AUDITORÍA?

(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)


¿CÓMO SE COMUNICAN LAS KAM EN EL INFORME DE AUDITORÍA?

(NIA 701, párr. 11)

Título: “Cuestiones Clave de la Auditoría”

Introducción de la Sección:-Declarar que son las cuestiones de la mayor significatividad de los EEFF actuales.-Declarar que dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de auditoría EEFF en su conjunto (no es una opinión separada).

Subtítulos:(Un subtítulo por cada una de las cuestiones)

Es una sección separada en el informe:



(NIA 701, párr. 11, A31-A33)

Título: “Cuestiones Clave de la Auditoría”

Introducción de la Sección:-Declarar que son las cuestiones de la mayor significatividad de los EEFF actuales.-Declarar que dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de auditoría EEFF en su conjunto (no es una opinión separada).

Subtítulos:(Un subtítulo por cada una de las cuestiones)

Es una sección separada en el informe

Dónde ponemos la

sección

¿Cuál es el orden de las

KAM?

MUY CERCA DE LA OPINIÓN(las KAM son importantes e

interesa a los usuarios)

DEPENDE DE JUICIO PROFESIONALPor ejemplo…

Por IMPORTANCIA RELATIVA



(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

DESCRIPCIÓN INDIVIDUALIZADA DE CADA KAM

La descripción incluirá

Una referencia a los EEFF

Motivos de ser considerada KAM

por el auditor

Modo en que se ha tratado dicha KAM

en la auditoría



(NIA 701, párr. 13; A34-A38)


IMPORTANTE CONSIDERAR EN LAS

DESCRIPCIONES

Decir las cosas con sencillez

No utilizar INFORMACIÓN

INÉDITA

Información:BREVEEQUILIBRADACOMPRENSIBLE

Solución:Que el auditorproponga nuevasrevelaciones aDirección/RGE

¿Dónde?-EEFF (notas)-Otra información(informe gestión)

Ejemplos

Mayor soporte hipótesis clave flujos efectivo

Explicar motivo de elección depolítica contable (cuando hayalternativas)



(NIA 701, párr. 13; A39-A41; NIA 230; NIA 570 (REVISADA))


IMPORTANTE CONSIDERAR EN LAS

DESCRIPCIONES

Considerar la documentación de auditoría (NIA 230)

Conexión con la información revelada

(notas/memoria)

-Comunicaciones escritas-Resumen de comunicaciones verbales

-La Descripción KAM NO ES UNA REPETICIÓN de lasrevelaciones-Remitir a las notas puede ayudar a los USUARIOS-La EXTENSIÓN de las revelaciones puede ayudar a una mejordescripción de la forma en que ha tratado la auditoría-Ejemplo: revelaciones sobre EMPRESA EN FUNCIONAMIENTOcuando no hay incertidumbre (NIA 570)



(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)


La descripción incluirá

Una referencia a los EEFF

Motivos de ser considerada KAM

por el auditor


en la auditoría

Ahora vamos a ver este apartado(ver slide siguiente)



(NIA 701, párr. 13.a; A42-A45)


Motivos de ser considerada KAM por el

auditor

Por qué: es útil para los usuarios conocer los factores de

significatividad

El auditor considere que la KAM realmente es relevante para los

usuarios

Evitar redacciones estandarizadas

(puede haber similitudes por sectores e intraempresas)

Mencionar las PRINCIPALES

MOTIVOS que hicieron considerarla

KAM

Condiciones económicas que afectaron a la capacidad del auditor para obtener evidencia

Políticas contables objeto de consulta

Cambios en la estrategia/modelo negocio con efecto material en EEFF



(NIA 701, párr. 13.b; A46)


Modo en que se ha tratado dicha KAM en

la auditoría

Nivel de detalle: depende de

JUICIO auditor

Respuesta/enfoque del auditor

Resumen procedimientos auditoría aplicados

Resultado procedimientos auditoría

Observaciones clave sobre KAM

Se puede indicar

La normativa del país/jurisdicción puede prescribir

el contenido

¡Cuidado!

Para EIP Reglamento UE 537/2014, art. 10.2.c

Para No EIP LAC 22/2015, art. 5.1.c

Resumen de las respuestas a los riesgos más significativos de la existencia de incorrecciones

materiales, incluidos los debidos a fraude



(NIA 701, párr. 13.b; A47-A51)



en la auditoría

¡CUIDAR EL LENGUAJE!

Que quede claro que la KAM ha sido resuelta en la auditoría indicar el resultado

Evitar estandarizaciones (mucho cuidado)

Evitar opiniones sobre determinados elementos de EEFF

Podría hacer referencia a las comunicaciones con RGE sobre la KAM

Son preferibles descripciones generales en vez de detalladas (no es sencillo extractar)



(NIA 701, párr. 14; A52-A56)

CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE NO SE COMUNICAN LAS KAM

Por PROHIBICIÓN

LEGAL

Cuando las CONSECUENCIAS

ADVERSAS de comunicar KAM supera

los beneficios del interés público

Podría perjudicar una investigación de un acto ilegal

Sólo en circunstancias

extremadamente poco frecuentes

Sólo si la empresa no ha revelado info pública sobre dicha

KAM

Obtener manifestaciones

escritas sobre motivos de no

revelación

Analizar si los reguladores apoyan

la tesis de NO REVELACIÓN

El auditor podría proponer

revelaciones “más suaves”

El auditor podría requerir

ASESORAMIENTO JURÍDICO si no hay

revelación



(NIA 701, párr. 15)

RELACIÓN ENTRE LAS DESCRIPCIONES KAM Y OTROS ELEMENTOS DEL INFORME DE AUDITORÍA

Son KAM

SALVEDADES OPINIÓN MODIFICADA

INCERTIDUMBRE MATERIAL PPIO. EMPRESA FUNCIONAMIENTO (NIA

570)

Lo que ocurre es que ya se describen en sus secciones correspondientes (“Fundamentos de…” e

“Incertidumbre material…”)

¿Cómo lo resolvemos?

En la sección “Cuestiones clave de laauditoría” se incluirá una referencia a lassecciones “Fundamentos de opinión consalvedades” e “Incertidumbre Materialrelacionada con el principio de empresa enfuncionamiento”



(NIA 701, párr. 16; A57-A59)

CUANDO NO HAY KAM O LAS ÚNICAS KAM SON LAS SALVEDADES O LA INCERTIDUMBRE POR EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO (VER SLIDE ANTERIOR)

El auditor incluirá una afirmación informando de ello en la sección

“Cuestiones Clave de la Auditoría”

También en el caso en que no se comunican(por prohibición legal o circunstancias adversas)

En la NIA 701 se incluyen ejemplos de esta redacción (A58)

MUY MUY MUY IMPORTANTE:Al menos tendría que figurar en elinforme de auditoría UNA de las KAMcomunicadas a los RGE(lo contrario sería considerado raro/infrecuente)

PERO…

Excepciones:-Por ejemplo, sociedades cotizadas con pocas operaciones.-Entidades cuyas políticas contables no dependan en exceso del juicio profesional (aportación del ponente)


COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD (RGE) RESPECTO DE KAM

(NIA 701, párr. 17; A60-A63)


COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS RGE

Dos opciones

Comunicarles las KAM

Comunicar que no hay KAM

(NIA 701, párr. 17; A60-A63)

Ahora veremos las implicaciones de comunicar las KAM…



(NIA 701, párr. 17; A60-A62)

EL AUDITOR DECIDE COMUNICAR LAS KAM

El auditor comunica las KAM

De forma oportuna

Tiene importantes

beneficios para la RGE

Abordar los casos en que se decide no

introducir KAM en informe

Comunicar en el momento adecuado:-Comunicar unos puntos de vista preliminares-Discutirlas al final en base a los hallazgos de auditoría

En estos casos lógicamente también hay comunicación:-Ello no excluye que deban haber comunicación con RGE sobre las mismas

Ejemplo de beneficios:-Conocer la naturaleza de las KAM-Obtener aclaraciones adicionales del auditor-Reconocimiento del papel de RGE en la supervisión de la información financiera-Analizar las mejoras en la información a revelar



(NIA 701, párr. 17; A63)

EL AUDITOR DECIDE QUE NO HAY KAM PARA EL INFORME

Recordar que este es un caso

raro/infrecuente Se requiere mantener

discusiones con otros

familiarizados con la auditoría

(Por ejemplo, revisor EQCR)

EL AUDITOR DEBE

REEVALUAR SU DECISIÓN DE NO INTRODUCIR

KAM EN EL INFORME DE AUDITORÍA


DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

SOBRE KAM

(NIA 701, párr. 18; A64)


DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA SOBRE KAM

(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

Se debe incluir:

-Las KAM y la justificación de considerarlas así.

-Si no hay KAM (salvo salvedades/incertidumbre empresa en fto.), justificar la no existencia

Nos basaremos enDOCUMENTACIÓN

sobre

COMUNICACIONES CON RGE

CADA CUESTIÓN POR SEPARADO

MEMORANDO FINAL CUESTIONES SURGIDAS DURANTE LA AUDITORÍA

EXCEPCIÓN EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN:No se requiere documentar el motivo por el que otras cuestionescomunicadas con RGE no requieren la atención significativa delauditor (es decir, las que se quedan en el escalón superior de lapirámide quedan en la parte de arriba de la pirámide invertida).


Cuestiones que requieren la atención

significativa del auditor

¡KAM!


MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Contacto con el ponente:

Manuel Rejón López

[email protected]

www.crea-sset.com

Twitter: @paccioliaccount

LinkedIn

Facebook

mailto:[email protected]

http://www.crea-sset.com/

cuestiones clave de la auditoría - manuel rejÓn · nia 701 - manuel rejón -...

Documents