Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales TercerosConcepto:IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.I. DEFINICINLa cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.CuentasII. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA TercerosEsta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. Utilizacin de las divisionariasDeber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - RelacionadaI. DEFINICINLa cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin).MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control.SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto.La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y GerenteI. DEFINICINLa cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de pago. II. NOMENCLATURA La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - TercerosI. DEFINICINLa cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta. Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR: Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluir los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros1. DEFINICINLa Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.3. SUBCUENTASEl contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relacin de independencia. 4. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial y posterior Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Operaciones en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Tratamiento de los anticipos otorgados Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situacin Financiera.Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas1. DEFINICINLa Cuenta 43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.Es importante sealar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar ser la 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros. 2. CUNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA?Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:a) Cuando la contraparte califique como su MatrizLa matriz es una entidad que controla una o ms subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene: Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores. Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo. b) Cuando la contraparte califique como su SubsidiariaUna subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz. c) Cuando la contraparte califique como su AsociadaUna Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a 6. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial y posteriorLas cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Operaciones en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Tratamiento de los anticipos recibidosLos saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentacin en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.Cuenta 45: Obligaciones Financieras1. DEFINICINLa Cuenta 45 Obligaciones Financieras agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda.Tambin incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.. A TENER EN CUENTAa) ReconocimientoLos prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de inters efectiva. b) Operaciones en Moneda ExtranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.Para estos efectos se utilizar el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas Terceros1. DEFINICINLa Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.4. A TENER EN CUENTAa) Reconocimiento inicial y posteriorLas subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados. b) Cuentas por pagar en moneda extranjeraLas cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.c) Utilizacin de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentalesLos subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deber reconocer un pasivo por la obligacin de devolver tal subsidio (subvencin) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizar la divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales.