credito fiscal

Profesor: RICARDO ZAPATA

CRDITO FISCAL

1

CRDITO FISCAL CONCEPTOS GENERALES

IGV -- Impuesto General al Consumo estructurado bajo la forma de IVA

Valor agregado se determina por MET. DE SUSTRACCION

SOBRE BASE FINANCIERA

(Imp. de Ventas Imp. de Compras)

La existencia del CREDITO FISCAL es esencial a fin de

poder caracterizar nuestro IGV como un IVA.

Sin crdito fiscal, el IGV dejara de ser un IVA, y pasara a

ser un Impuesto en Cascada o Acumulativo sobre el

Valor Total.

2


-- Existencia de CREDITO FISCAL obliga a sujetos que participan del ciclo de produccin y distribucin de bienes a

exigir a sus proveedores, la emisin de comprobantes de

pago, para sustentarlo.

-- Por eso se dice que el IVA favorece la COMPROBACION CRUZADA entre empresas.

-- Si el adquirente no exige el comprobante de pago respectivo por la compra de bienes o servicios, el impuesto

que pagar equivaldr al Impuesto Bruto.

3


Extensin del crdito fiscal LIGV recoge sistema de de

DEDUCCIONES FINANCIERAS, en virtud del cual no slo se

deduce el valor de los bienes incorporados en el bien

vendido, sino tambin el valor de gastos de administracin,

servicios e incluso bienes de activo fijo.

Bienes de ACTIVO FIJO, se aplica sistema de deduccin

TIPO CONSUMO, esto es, se permite la deduccin inmediata

(en el periodo de adquisicin), como crdito fiscal, del total

del IGV que grav la compra del activo fijo.

4


CREDITO FISCAL (conocido tambin como DERECHO

DE DEDUCCION, en doctrina) -- Impuesto que grava las adquisiciones de bienes y servicios por parte de los

contribuyentes, as como tambin el pagado por los

contribuyentes la importacin de bienes o por la

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.

Consumidor Final no tiene derecho a crdito fiscal

5

CRDITO FISCAL ASPECTO MENSURABLE

El Crdito Fiscal constituye uno de los elementos relacionados

directamente con la determinacin de la obligacin tributaria del IGV.

Como recordaran, la hiptesis de incidencia tributaria, esto es, aquella

prevista en la ley que, producida en realidad, conlleva a que se produzca

el hecho generador de la obligacin tributaria, tiene 5 aspectos:

Personal / Material / Mensurable / Espacial / Temporal

Regula como se mide el tributo y, precisamente el crdito fiscal tiene que

ver con ello, pues el IGV a pagar mensual no se determina sumando el

total de IGV que grav las ventas (Impuesto Bruto o Dbito Fiscal), sino

deduciendo de este el Crdito Fiscal (IGV que grava las compras).

6


CRDITO FISCAL

En tanto constituye parte del aspecto mensurable,

su regulacin debe estar contemplada en normas

con rango de ley, a fin de salvaguardar el llamado

principio de RESERVA DE LEY, recogido en el

art. 74 de la Constitucin.

7


STC - EXP. N. 02547-2009-PA/TC (13 Agosto 2010)

Se refiere a Demanda de Amparo, en que la recurrente consideraba

que el D.Leg. 929, que haca precisiones acerca de los requisitos

formales de anotacin y legalizacin de los C/P en el Registro de

Compras, vulneraban su derecho de propiedad por la confiscatoriedad

de los cobros, al desconocer SUNAT en base a dicha norma el crdito

fiscal consignado en su DJ, porque el C/P no haba sido anotado

previa y oportunamente en el R/C

TC precisa que las controversias en las que deba deliberarse sobre el

reconocimiento o la determinacin del crdito fiscal en un monto

especfico, o sobre si hubo un uso indebido del mismo, no pueden ser

atendidas en esta va por no guardar relacin directa con el contenido

constitucionalmente protegido del derecho de propiedad.

8


STC - EXP. N. 02547-2009-PA/TC (13 Agosto 2010)

Para TC, el uso del CF constituye un derecho de

configuracin legal, que se origina una vez que el

contribuyente ha cumplido requisitos formales y sustanciales

establecidos en los artculos 18 y 19 de LIGV. Agrega el TC que

los procesos constitucionales slo estn habilitados para

proteger derechos de origen constitucional, y no de origen legal.

En otras palabras, ante las crticas de un sector de la doctrina

nacional que considera que la existencia de requisitos formales

prevista en la LIGV atenta contra Principio de No

Confiscatoriedad reconocido constitucionalmente, el TC

interpreta que es vlido que la ley prevea dichos requisitos.

9

CRDITO FISCAL - REGULACION

Art. 18 Ley del IGV:

El crdito fiscal est constituido por IGV

consignado separadamente en el C/P, que

respalde la adquisicin de bienes, servicios y

contratos de construccin, o el pagado en la

importacin del bien o con motivo de la utilizacin

en el pas de servicios prestados por no

domiciliados....

10

CRDITO FISCAL - REGULACION

Impuesto Bruto -- A fin de determinar que IB corresponde al periodo mensual, debe acudirse a normas

sobre nacimiento de obligacin tributaria (art. 4 LIGV)

Crdito Fiscal -- Artculos 18 y 19 de la LIGV

Dicho CF debe ser deducido por los contribuyentes de su

IB, a fin de determinar, mensualmente, su Impuesto a

Pagar (o Saldo a Favor, segn corresponda).

11

CRDITO FISCAL - REQUISITOS

Para que contribuyentes puedan utilizar como CF el IGV

que grav sus adquisiciones, deben cumplir con lo

siguiente:

--- Requisitos sustanciales (art. 18 de la Ley del IGV)

--- Requisitos formales (art. 19 de la Ley del IGV)

--- Uso de medios de pago, de corresponder.

--- Depsito de detracciones, de corresponder.

12


MEDIOS DE PAGO:

El pago de operaciones a partir de S/. 3500 o US$ 1000 debe

efectuarse a travs de medios de pago a que se refiere el art. 4 de la

Ley N 28194, tales como depsitos en cuentas, giros, tarjetas de

crdito y tarjetas de dbito.

13


DETRACCIONES (SPOT)

Efectuar el depsito en el Banco de la Nacin de los montos detrados

en aplicacin de las normas del SPOT (Sistema de Pago de

Obligacionees Tributarias con el Gobierno Central), en el caso de

operaciones sujetas al mismo

14


DETRACCIONES (SPOT)

1 Disp. Final del TUO del D.Leg. 940, D.S. 155-2004-EF:

OJO ---- Derecho al crdito fiscal puede ejercerse en perodo en que se haya anotado el C/P en el R/C de acuerdo a las normas que

regulan el IGV, siempre que el depsito del SPOT se efecte en el

momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artculo 7

de dicho TUO. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del

perodo en que se acredita el depsito.

15

CRDITO FISCAL

REQUISITOS SUSTANCIALES

16

CRDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES

Los requisitos sustanciales estn contemplados en el

artculo 18 de la ley.

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la

Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este

ltimo impuesto.

b) Que se destinen a operaciones gravadas con el IGV.

17


---- Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa:

En principio, el IGV apunta a gravar operaciones que se desarrollan

dentro del ciclo de produccin y distribucin de bienes, evitando gravar

operaciones que se realizan de manera eventual. Es por ello que se

grava a las EMPRESAS y a los HABITUALES.

Es por esta razn que se exige que la adquisicin gravada que d

derecho al crdito fiscal sea aquella que sea permitida como gasto o

costo, esto es, que est relacionada con las actividades econmicas

de la empresa. Los consumidores finales no tienen derecho al

crdito fiscal.

En ese sentido, no dan derecho al crdito fiscal, las adquisiciones que

no cumplan con el PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (segn el cual, para

determinar la renta neta o base imponible en el Impuesto a la Renta,

slo son deducibles los gastos destinados a la generacin de renta o

al mantenimiento de su fuente productora).

18


EJEMPLO: No es deducible como CF el IGV que

haya gravado las adquisiciones que constituyen

gastos o costos ajenos al giro realizados por la

empresa (gastos de compras en Supermercado,

gastos en Restaurantes, gastos de viaje de la

esposa del Gerente, la compra de vehculo si se

verifica que es para uso particular del Gerente,

etc.).

19


PARA TENER DERECHO A CF, ES NECESARIO QUE SE HAYA

DEVENGADO EL GASTO?

No interesa devengamiento, sino que se verifique que adquisicin

sea gasto o costo para la empresa para efectos del IR (por ej., si

empresa propietaria de un inmueble se lo alquila a otra empresa de

enero del 2013 a diciembre del 2014, y le paga de manera

adelantada 18 meses de alquiler; si bien pago se ha producido

antes del devengamiento del gasto que se ir produciendo en la medida que pasen los meses en que la empresa est ocupando el

predio- y, por tanto, para efectos del IR no debe ser reconocido sino

hasta que se vaya devengando, para el IGV dar lugar al

nacimiento de la obligacin tributaria, por el total del alquiler

percibido) . El TF ha emitido resoluciones en este sentido.

20


GASTOS DE REPRESENTACION

Se establecen lmites, al igual que en el IR.

Al respecto, el numeral 10 del art. 6 del Reglamento establece lo

siguiente:

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,

no excedan del medio por ciento (0.5%) de los IB acumulados

en el ao calendario hasta el mes en que corresponda

aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante

un ao calendario.

21


---- Que bienes o servicios adquiridos se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV

Slo dan derecho a CF las adquisiciones destinadas a

operaciones gravadas con el IGV.

La idea de esta norma es excluir del derecho al CF las

adquisiciones destinadas a operaciones INAFECTAS y

EXONERADAS.

22


---- Que los bienes o servicios adquiridos se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV

CF constituye un elemento para determinar el valor

agregado en cada fase del ciclo de produccin y

distribucin, a fin que slo dicho valor agregado sea

afectado con el impuesto en cada etapa. Su lgica es que

dicho CF va a ser aplicado contra el IB (que grava las

ventas de bienes y servicios), para as conseguir gravar

slo el valor agregado.

Sin las ventas de bienes y servicios a las que se vinculan

las adquisiciones no estn gravadas con el impuesto, no

tiene sentido alguno que se otorgue el derecho al CF.

23


EJEMPLO:

Venta de acciones es una operacin inafecta al

IGV (no son bienes muebles para efectos de este

tributo);

Si se contrata servicio de asesora gravado con

IGV, especficamente vinculado a una venta de

acciones, en tanto el servicio no estara destinado

a una operacin gravada, no se cumple con este

requisito, por lo que SUNAT reparara el CF

respectivo.

24


El numeral 1 del art. 6 del Reglamento sealan adquisiciones

que dan derecho al CF:

--- Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen

o en los servicios que se presten.

--- Bienes de Afijo, como inmuebles, maquinarias y equipos, y sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

--- Bienes adquiridos para ser vendidos.

--- Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones

gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o

costo de la empresa.

25


Por otro lado, muchas veces resulta problemtico

transpolar los conceptos de un tributo a otro,

especialmente cuando su lgica es distinta. Por ejemplo, el

Impuesto a la Renta grava la expresin capacidad

contributiva renta, mientras que el IGV grava el consumo. Para efectos del Impuesto a la Renta, el concepto de devengamiento es importante, porque permite

definir el momento en que surge jurdicamente el ingreso

gravado, lo que en IGV es irrelevante, pues el nacimiento

de la obligacin tributaria depende de la ocurrencia que

expresamente seala la norma y no del devengamiento del

ingreso obtenido por la realizacin de la operacin.

26


Un ejemplo donde puede generarse inconvenientes por la aplicacin del

requisito del inciso a) del art. 18 es el caso de las donaciones.

Para el Impuesto a la Renta, las donaciones (salvo las sealadas por la

norma) no son deducibles para determinar la renta neta, esto es, en otras

palabras, no son aceptadas como gasto o costo. Para el IGV, las

donaciones constituyen retiros gravados con el impuesto, siendo la lgica

de su gravamen el que dichos bienes adquiridos son destinados a una

actividad ajena a la empresarial y, por tanto, la empresa que efecta el

retiro debe ser tratada como un consumidor final. Si el retiro est gravado,

entonces el requisito de que la adquisicin se destine a operaciones

gravadas estar cumplido, mas no el que constituya gasto o costo (porque

las donaciones no son costo o gasto).

Sin embargo, ya con el gravamen del retiro, se ha neutralizado el IGV

aplicado como crdito fiscal por la empresa, no debiendo desconocerse

dicho crdito fiscal. Si se grava el retiro y tambin se desconoce el crdito

fiscal, de alguna manera se est sancionando a la empresa.

27


Expliqumonos con un ejemplo:

La empresa GUAYASAMIN DEL PERU S.A.C. adquiere un vehculo

(activo fijo) por S/. 10,000 + 1800 de IGV en febrero del 2012. Si bien

originalmente pens destinarlo a sus operaciones gravadas (por lo que

utiliz los 1800 como crdito fiscal de febrero del 2012),

posteriormente se decidi donrselo al Gerente Administrativo, lo que

se efectiviz en abril del 2012.

En febrero, su DJ es as:

IMPUESTO BRUTO 48 000

CREDITO FISCAL 25 000 -------- (incluye CF por compra de carro de 1800)

IMPUESTO A PAGAR 23 000

28


En abril, como se produjo el retiro, ocurrir lo siguiente:

IMPUESTO BRUTO 42 000 ---------- (incluye IB por retiro de bienes de 1800)

CREDITO FISCAL 20 000

IMPUESTO A PAGAR 22 000

De esta manera, los 1800 usados como crdito fiscal en FEBRERO, se

neutralizan con los 1800 de impuesto bruto generados por el retiro en

ABRIL, por lo que el efecto prctico ser que la empresa ser gravada

como consumidora final, pues como consecuencia de la neutralizacin

indicada, se tendr que ella ser la incidida, como consumidora final, por

la adquisicin del carro.

Si adems del gravamen con el retiro, se desconociese el crdito

fiscal, tendramos que la empresa no slo se habra visto afectada

econmicamente con el traslado del IGV en la compra del carro, que

no pudo trasladar, sino con un impuesto adicional (generado por el

retiro).

29

CRDITO FISCAL

REQUISITOS FORMALES

30

CRDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES

ANTECEDENTES

Para tener derecho al crdito fiscal no slo debe cumplirse los

requisitos sustanciales, sino tambin los formales, sealados

igualmente en la ley, pero en el art. 19:

A grandes rasgos, los requisitos formales son los siguientes:

(1) Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

(2) Comprobantes de pago emitidos segn normas respectivas

(3) Discriminacin del impuesto

31


ANTECEDENTES

Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

D.Leg. 190, D.Leg. 656, D.Leg. 666, D.Ley 25748

(Leyes del IGV vigentes desde 1982 hasta 1993)

Establecen como requisito formal que las facturas o

plizas de importacin hayan sido anotadas por el sujeto

del Impuesto en su Registro de Compras.

D.Leg. 775, D.Leg. 821, texto original (Leyes del IGV

vigentes desde 1994 hasta 1998)

Agregan como requisito que el R/C rena los requisitos

previstos en las normas vigentes.

32


ANTECEDENTES


RTF 119-4-99 y 331-2-99 (JOOs publicadas en Febrero 1999 y

Diciembre 2000)

Con respecto al IGV de periodos en que estaba vigente D.Leg. 775 y

texto original de D.Leg. 821, deja sin efecto reparo al crdito fiscal

por Factura no anotada en el Registro de Compras dentro de plazo

previsto en el Reglamento del IGV. Al respecto, se concluye que

reglamento excede la ley al establecer dicho plazo, por no estar

previsto en la ley.

OJO -- A partir de 1 Enero 1999, Ley 27039, modifica art. 19, inc c) de D.Leg. 821, sealando como requisito que C/P hayan sido

anotados en R/C, dentro del plazo que establece Reglamento.

Asimismo, seala que R/C debe reunir requisitos previstos en

normas vigentes.

33


ANTECEDENTES


Octubre 2003 -- D.Leg. 929 Establece precisiones sobre anotacin de C/P y legalizacin de R/C:

Legalizacin:

Para considerar cumplidos requisitos del inciso c) del art. 19 de Ley del IGV

relacionados con legalizacin del R/C, se deber tener en cuenta lo

siguiente:

a) R/C debe ser legalizado antes de su uso.

b) C/F se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los documentos que

correspondan en el R/C debidamente legalizado;

c) Tratndose de documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de

emisin sea anterior a la de legalizacin del R/C, slo se podr ejercer el

derecho a dicho crdito a partir del perodo correspondiente a la fecha de

legalizacin.

34


ANTECEDENTES


Octubre 2003 -- D.Leg. 929

Anotacin:

Precisa que incumplimiento en la anotacin en el R/C de los C/P,

N/D, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde

conste el pago del Impuesto en utilizacin de servicios, dentro del

plazo que establezca el Reglamento del IGV, implica la prdida del

crdito fiscal en ellos consignados.

Adems, estableci plazo para que contribuyentes que no haban

cumplido con legalizar R/C, lo hicieran, para efectos de C/F.

35


ANTECEDENTES


Marzo 2007 -- D.Leg. 980

Incorpora en inc. C del art. 19 de la Ley del IGV, requisito de que R/C debe estar legalizado antes de su uso.

Seala que legalizacin extempornea del R/C despus de su uso no implica

la prdida del C/F, en tanto los C/P u otros documentos que sustenten dicho

crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el

Reglamento, en cuyo caso el derecho al C/F se ejercer a partir del periodo

correspondiente a la fecha de la legalizacin del R/C, salvo que el

contribuyente impugne la aplicacin del C/F en dicho periodo, en cuyo caso

ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor

correspondiente.

36


ANTECEDENTES


Abril 2008 -- Leyes 29214 y 29215

Flexibilizan requisitos formales, aunque no de la mejor manera, pues

dichas leyes se aprueban con proyectos dismiles, que reflejan pugna

para sacar las normas en uno u otro sentido.

37


ANTECEDENTES


RTF 01580-5-2009 (JOO pub. 3 Marzo 2009)

Establece criterios de observancia obligatoria vinculados

a requisitos formales, especficamente a los contenidos

en las Leyes 29214 y 29215

Ante problemas que empezaron a surgir por mala tcnica

legislativa de ambas leyes, TF decidi aprobar este

precedente.

38


DECRETO SUPREMO 137-2011-EF

Mediante D.S. 137-2011-EF (pub. 9 julio 2011), se han

efectuado modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV, a

fin de adecuarlo a las modificaciones aprobadas por las Leyes

29214 y 29215.

Tambin tiene en cuenta JOO aprobada por RTF 01580-5-

2009.

39


DECRETO LEGISLATIVO N 1116

(pub. 7 jul 2012 / vig. 1 agos. 2012)

Sobre ANOTACIN-- No se pierde d a CF si anotacin de C/P se hace antes que SUNAT

requiera al contribuyente la exhibicin y/o

presentacin de su Registro de Compras

(segundo prrafo de art. 2 de Ley 29215).

40



Mediante D.S. 161-2012-EF (pub. 28 agosto

2012), se han efectuado modificaciones al

Reglamento de la Ley del IGV, a fin de adecuarlo

a modificaciones aprobadas por D.Leg. 1116,

entre otras.

41

ANLISIS CONJUNTO DE REQUISITOS

FORMALES DEL CRDITO FISCAL

SEGN:

LEYES 29214 Y 29215

D.LEG. 1116



RTF 01580-5-2009 (JOO)

OTRAS RTFS

42

ANLISIS DE REQ. FORMALES DEL CF

--En abril del 2008, se publicaron en la misma fecha, 2 leyes (29214 y 29215),

que regulan Requisitos Formales de CF.

La primera ley tiene su origen en proyecto

de ley elaborado por Congreso, y la

segunda se origina en proyecto de Poder

Ejecutivo.

43


--TF aprob a comienzos del ao 2009, una JOO, que interpreta ambas leyes de

manera conjunta, estableciendo

determinados criterios de observancia

obligatoria.

44


--Atendiendo a lo expuesto, el anlisis de los requisitos formales debe basarse no

solo en una interpretacin del artculo 10

de la LIGV, sino tambin en las Leyes

29214, 29215, modificatorias y sus

respectivas normas reglamentarias,

teniendo en cuenta asimismo la RTF

01580-5-2009, JOO emitida con relacin a

esta temctica.

45


--IMPORTANTE: Los requisitos formales son aspectos formales contemplados en la

LIGV, cuyo incumplimiento genera que no

puede utilizarse el CF o que deba ser

postergado para periodos posteriores.

REQUISITO FORMAL Y OBLIGACION

FORMAL no necesariamente coinciden

46


Incumplimiento de Requisito Formal:

Genera prdida de CF, salvo que pueda

ser subsanado.

Incumplimiento de Obligacin Formal:

Configura infraccin y, como tal es

sancionable.

47

CRDITO FISCAL ANLISIS DE REQUISITOS

FORMALES

(1) Anotacin de comprobantes de pago en Registro de Compras

(2) Comprobantes de pago emitidos segn normas respectivas

(3) Discriminacin del impuesto

48

CRDITO FISCAL ANLISIS DE REQUISITOS

FORMALES

(1) Anotacin de comprobantes de pago

en Registro de Compras

-- Anotacin = REQUISITO FORMAL

-- Legalizacin = DEBER (OBLIGACION) FORMAL

49

CRDITO FISCAL ANLISIS DE REQUISITOS FORMALES

CRITERIO SOBRE LEGALIZACION DEL R/C

(RTF 01580-5-2009)

La legalizacin del Registro de Compras

no constituye un requisito formal para ejercer

el derecho al crdito fiscal.

50


La legalizacin del Registro de Compras

constituye una obligacin formal cuyo

incumplimiento puede acarrear la imposicin de

las sanciones que correspondan, pero no es un

requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal

51


Ley del IGV exige que R/C debe estar legalizado antes de su uso,

pero seala tambin que incumplimiento o cumplimiento parcial,

tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el

R/C, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal; por ello,

se ha interpretado que no es requisito para ejercer derecho al

crdito fiscal. La 1 Disp. Complem. Transitoria y Final de Ley

29215 establece norma similar para periodos anteriores.

52


R/C llevado de manera electrnica -- No es exigible la legalizacin antes de su uso (modificacin dispuesta

por Ley N 29566)

53


Requisito significa circunstancia o condicin

necesaria para algo, para la existencia o ejercicio

de un derecho o una facultad o para la validez y

eficacia de un acto jurdico y para la exigibilidad

de obligaciones y deberes. En consecuencia, un

requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal

cuyo incumplimiento no genera su

desconocimiento, no puede tener la calidad de

tal. (RTF 01580-5-2009)

54


RTF 07712-2-2011, 03725-10-2011, entre otras -- Levanta reparo al

crdito fiscal efectuado por no estar legalizado el R/C (si bien se

refiere a periodos anteriores a publicacin de Leyes 29214 y 29215,

se aplica la 1 Disp. Complem. Transit. Y Final de esta ltima).

55


SOBRE PLAZO PARA ANOTACION

Anotacin de operaciones en el R/C

Debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la

Ley N 29215

56


RTF 01580-5-2009

Los C/P y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de

la LIGV debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en

su R/C en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del

pago del IGV, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12

meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que

corresponda la hoja en la que dicho C/P o documento hubiese sido

anotado.

57


RTF 01580-5-2009


Anotacin de operaciones en el R/C

Artculo 2 (PRIMER PRRAFO) de Ley N 29215

A lo sealado en el presente artculo no se aplica lo dispuesto en

segundo prrafo del inciso c) del artculo 19 antes mencionado (que establece que incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el R/C no implicar la prdida del derecho al CF, el

cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la

configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el CT que resulten

aplicables)

58


DECRETO LEGISLATIVO N 1116

(pub. 7 jul 2012 / vig. 1 agos. 2012)

Sobre ANOTACIN-- No se pierde d a CF si anotacin de C/P o documentos en las hojas que

correspondan a mes de emisin o del pago del

IGV o a los 12 meses siguientes, se hace antes

que SUNAT requiera al contribuyente la

exhibicin y/o presentacin de su Registro de

Compras (segundo prrafo de art. 2 de Ley

29215). 59


RTF 01580-5-2009


Ejercicio del derecho a CF hasta 31 JULIO 2012

El derecho al CF debe ser ejercido en el periodo al que corresponda

la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el C/P, N/D,

la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la

aduana de los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario

donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios

prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que se

efectu la anotacin.

60


RTF 01580-5-2009


OJO -- PARA EJERCER DERECHO AL CREDITO FISCAL, C/P DEBE ESTAR ANOTADO EN REGISTRO DE COMPRAS DE

PERIODO RESPECTIVO, YA SEA DE PERIODO EN QUE SE

EMITIO EL C/P O SE PAGO EL IMPUESTO, O DE 12 PERIODOS

SIGUIENTES.

SI SE ANOTA EN R/C DE UN PERIODO DETERMINADO, DEBE

USARSE COMO C/F EN DICHO PERIODO.

SI SE DECLARA UN C/F EN PERIODO DETERMINADO, PERO SE

ANOTA EN R/C DE PERIODO POSTERIOR ??

61


RTF 01580-5-2009




-- A partir de vigencia de Leyes 29214 y 29215, C/F puede ser utilizado en periodo de anotacin, siempre que est corresponda a

mes de emisin de C/P o a 12 meses siguientes; en caso contrario,

se pierde C/F.

-- Antes de vigencia de Leyes 29214 y 29215: Anotacin fuera del plazo previsto en las normas respectivas no acarrea prdida del

crdito fiscal.

62


RTF 01580-5-2009




RTF 02495-5-2011: Contribuyente declara CF de ene-dic 2004, pero

no lo anota en R/C de dichos periodos sino en junio 2005.

Siguiendo criterio de JOO sobre que anotacin tarda no genera

prdida de CF, se levanta reparo.

Opinin personal: Debi mantenerse reparo porque no se cumpli

con requisito de anotacin en periodo respectivo; en todo caso, dicho

CF poda reconocerse por el periodo junio 2005.

63


RTF 01580-5-2009


SI SE DECLARA UN C/F EN PERIODO DETERMINADO, PERO SUNAT LO REPARA

PORQUE LEGALIZACION FUE POSTERIOR Y ELLO EVIDENCIA QUE NO SE

ANOTO OPORTUNAMENTE ??

RTF 13526-3-2010: En la fiscalizacin se verific que parte de los C/P de compras de noviembre de 2004 fueron anotados en el R/C de noviembre de 2004, respectivamente, legalizado el 10 de

noviembre de 2005, por lo que se concluy que tales anotaciones se produjeron a partir de la fecha

de legalizacin, y que en consecuencia la recurrente no tena derecho a utilizar el CF contenido en

los referidos C/P en el perodo noviembre de 2004.

El TF, en su anlisis, seala que el reparo al C/F del IGV de noviembre de 2004 se basa en la

anotacin extempornea o tarda de C/P en el R/C, por lo que de acuerdo con criterio de RTF

01580-5-2009 sobre que anotacin tarda en periodos anteriores no genera prdida de C/F, deja sin

efecto reparo

64


RTF 01580-5-2009


C/P 1 Emitido en Noviembre 2004, se anota en R/C de Noviembre 2004 y se declara C/F en Noviembre 2004

R/C de Noviembre 2004 es legalizado en Noviembre 2005

SUNAT -- Dado que normas que regulan legalizacin establece que debe efectuarse en registro que se encuentre en blanco (es decir, antes de su uso), SUNAT concluy

que C/P haba sido anotado en Noviembre 2005 y no en Noviembre 2004, por lo que

repar el C/F declarado por Noviembre 2004,

Tribunal Fiscal -- Considera que reparo se basa en anotacin tarda y en base a ello y a JOO, concluye que reparo debe ser levantado.

65


RTF 01580-5-2009

SOBRE PLAZO PARA ANOTACION OPINION PERSONAL: Si bien TF ha dejado establecido, interpretando

Leyes 29214 y 29215, que la legalizacin del R/C no es un requisito formal

para el C/F, debera admitirla como prueba de que la anotacin no se produjo

en Noviembre 2004, sino recin en Noviembre 2005.

Debe tenerse presente que tanto con leyes anteriores como con las vigentes,

la anotacin en el R/C s es requisito para utilizar C/F. Ello supone que

anotacin deba efectuarse en el periodo de emisin del C/P y hasta dentro

de los 10 primeros das del mes siguiente, a fin de poder utilizarse como C/F

en periodo de emisin de C/P.

JOO, al establecer que anotacin tarda no genera prdida de C/F, no quiere

decir que C/F pueda ser utilizado en periodo distinto a aquel en que se

produjo anotacin. Si est probado cuando se anot, C/F recin debera

poder utilizarse por dicho periodo. JOO apunta a que no obstante que

anotacin se produjo fuera de plazo previsto en Reglamento (4 meses,

antes), C/F puede usarse, pero EN PERIODO EN QUE SE ANOTA.

66


RTF 01580-5-2009


D.S. 137-2011-EF Modifica el numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento del IGV:

Se considera que el C/P o documento respectivo ha sido anotado en

el R/C en un determinado perodo, aun cuando la anotacin se

realice en el plazo mximo de atraso permitido por las normas

emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62 del CT para

efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro del

plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10 (mes de emisin o

pago de impuesto o 12 meses siguientes).

67


RTF 01580-5-2009


R.S. 234-2006/SUNAT Plazo mximo de atraso de R/C

-- Manual o en hojas sueltas o continuas: 10 d.h. desde 1 dh de mes siguiente al que corresponda al registro de sus operaciones

-- Registro llevado de manera electrnica: 18 d.h. desde 1 dh de mes siguiente al que corresponda al registro de sus operaciones

68


RTF 01580-5-2009


RTF 05236-1-2011

Se repar C/F de octubre 2002 sustentado en C/P anotado dentro de

plazo de 4 meses sealado en reglamento anterior, pero sin que est

acreditado que C/P fue recibido con retraso.

TF levanta reparo de acuerdo con JOO.

69


SOBRE PLAZO PARA ANOTACION EN ESCENARIO A

PARTIR DEL 1 DE AGOSTO DEL 2012

No se pierde d a CF si anotacin de C/P o

documentos en las hojas que correspondan a

mes de emisin o del pago del IGV o a los 12

meses siguientes, se hace antes que SUNAT

requiera al contribuyente la exhibicin y/o

presentacin de su Registro de Compras

(segundo prrafo de art. 2 de Ley 29215,

incorp. Por D.Leg. 1116).

70




As, no es relevante que factura de compra no haya sido

anotada oportunamente, a pesar que CF que sustenta s

fue utilizado en periodo determinado. Anotacin puede

hacerse antes que SUNAT requiera exhibicin o

presentacin de Registro de Compras.

71




Ver Reglamento, art. 6 (num 2.1)y art.10 (num 3).

72




Informe 132-2012/SUNAT

Se pierde D al CF si anotacin de C/P y documentos a

que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la LIGVen las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago

del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la

exhibicin y/o presentacin de su R/C, aun cuando

dicho requerimiento no se encuentre dentro del

marco establecido por el Reglamento de

Fiscalizacin de SUNAT, respecto del perodo del IGV

sealado en tal requerimiento.

73


RTF 01580-5-2009

SOBRE C/P Y DOCUMENTOS QUE PERMITEN

EJERCER DERECHO A CREDITO FISCAL

- C/P o documentos que permiten ejercer el derecho al CF deben

contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de

la Ley del IGV, modificado por la Ley N 29214, la informacin

prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y

caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en

materia de C/P vigentes al momento de su emisin.

74


RTF 01580-5-2009



RTF 11763-9-2010

Levanta reparo al C/F de enero del 2004 sustentado en C/P emitido

por contribuyente no habido, al determinarse que la situacin de no

habido recin fue publicada en la pgina web de SUNAT en febrero

del 2004, por lo que el adquirente recin pudo tener conocimiento a

partir de febrero de 2004 sobre dicha situacin.

75


RTF 01580-5-2009



DS 137-2011-EF Contiene norma que recoge criterio de RTF 01280-5-2009, y adicionalmente trata sobre C/P electrnicos.

Tratndose de C/P electrnicos el derecho al C/F se ejercer con un

ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas

sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o

usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el C/F se

ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su

representacin impresa contener la informacin y cumplir los

requisitos y caractersticas antes mencionados.

76


RTF 01580-5-2009

SUBSANACION DE NO ANOTACION, ANOTACION

DEFECTUOSA, ETC. POR PERIODOS ANTERIORES A VIGENCIA

DE LEY 29215

Excepcionalmente, si por periodos anteriores a entrada en vigencia de Ley 29215 se hubiera ejercido el derecho al CF en base a C/P o documento que

sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el R/C o

emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al CF se entender

vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su

2 Disp. Complem. Transit. y Final, as como los previstos por los artculos

18 y 19 de la Ley del IGV, modificados por las Leyes 29214 y N 29215, y

la 1 Disp. Final del TUO del Decreto Legislativo N 940 (D.S. 155-2004-EF),

que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central (SPOT).

77


RTF 01580-5-2009



DE LEY 29215

OJO: Este criterio no se aplica si contribuyente no exhibi el Registro de

Compras durante la fiscalizacin (RTF 06403-2-2011, 09517-8-2010)

SUNAT debe haber verificado:

-- NO ANOTACION

-- ANOTACION DEFECTUOSA

-- ANOTACION DE C/P EMITIDO EN SUSTITUCION DE OTRO

ANULADO

78


RTF 01580-5-2009



DE LEY 29215

RTF 06519-1-2010 ANOTACION DEFECTUOSA Se repar C/F por estar sustentado en C/P anotados de manera defectuosa

en el R/C, pues se anot los C/P de manera global y por meses, haciendo

referencia a las cuentas contables y sin distinguir datos del comprobante ni

de su proveedor.

Al respecto, el TF ordena revocar la apelada y remitir el expediente a la

SUNAT para que verifique que contribuyente cumple con requisitos de

subsanacin previstos en Ley 29215, conforme con JOO.

79


RTF 01580-5-2009



DE LEY 29215

RTF 03345-10-2011 ANOTACION DEFECTUOSA

SUNAT repar C/F pues recurrente lleva R/C de enero a junio de 2003 en

forma manual, consignando en forma global mensual y sin detalle la base

imponible y el C/F, presentando adjunto un listado simple sin legalizar,

computarizado, en el cual se encuentran registrados los C/P de compras.

Se revoca la apelada y se ordena a SUNAT que verifique cumplimiento de

requisitos para subsanacin.

80


RTF 01580-5-2009



DE LEY 29215

RTF 08677-4-2009 NO ANOTACION

SUNAT repar C/F sustentado en C/P anotados en anexo adherido a R/C,



81


RTF 01580-5-2009



DE LEY 29215

RTF 05653-5-2009 NO ANOTACION

SUNAT repar C/F sustentado en C/P no anotados en R/C, sino que se

haca referencia de manera general a un resumen de las operaciones de

compra del mes (total de bienes gravados, bienes y servicios no gravados,

Impuesto General las Ventas e Importe Total), indicndose la glosa "Segn

relacin" o "Segn relacin adjunta", remitindose a hojas aparte en las que

se mostraba el detalle de cada uno de los C/P, cuyo total coincida con lo

anotado en el R/C.



82


RTF 01580-5-2009

APLICACIN A PERIODOS ANTERIORES A SU ENTRADA EN

VIGENCIA

Las Leyes N 29214 y N 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la

Disposicin Final nica de la Ley N 29214 y las Disposiciones

Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley N 29215.

83


RTF 01580-5-2009

CASO 1

DEMOSTENES S.A.C. es empresa dedicada a la comercializacin de alimentos

transgnicos para perros.

En marzo del 2011, la SUNAT le efectu fiscalizacin, producto de la cual emiti una RD del

IGV de mayo, junio y noviembre de 2010, reparando lo siguiente:

1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes no se encontraba legalizado;

2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas de compras emitidas en Junio de

2009 que se encuentran anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de compra de junio de 2010 que no se

encuentra anotada en el R/C.

La contribuyente formul reclamacin. Desde su punto de vista, como debe resolver la

SUNAT el reclamo formulado:

84


RTF 01580-5-2009

CASO 1

DEMOSTENES S.A.C. ..

1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes

no se encontraba legalizado;

85


RTF 01580-5-2009

CASO 1


1) El C/F de mayo de 2010 porque el R/C de dicho mes no se encontraba legalizado;

Reparo debe levantarse porque segn JOO, legalizacin

no es requisito formal para ejercer derecho a C/F

86


RTF 01580-5-2009

CASO 1


2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas

de compras emitidas en Junio de 2009 que se encuentran

anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

87


RTF 01580-5-2009

CASO 1


2) El C/F de Noviembre de 2010 respecto de dos facturas de compras emitidas en Junio de

2009 que se encuentran anotadas en el R/C de Noviembre de 2010;

Reparo debe mantenerse porque facturas fueron

anotadas en R/C de periodo que excede los 13 meses

posteriores a su emisin.

Ojo -- Anotacin tarda no genera prdida de C/F solo para periodos anteriores a entrada en vigencia de Leyes

29214 y 29215 (es decir, solo hasta Marzo 2008)

88


RTF 01580-5-2009

CASO 1


3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de

compra de junio de 2010 que no se encuentra anotada en

el R/C.

89


RTF 01580-5-2009

CASO 1


3) El C/F de Junio de 2010 respecto de una factura de compra de junio de 2010 que no se

encuentra anotada en el R/C.

Reparo debe mantenerse, porque anotacin es requisito

formal para ejercer derecho a C/F.

OJO-- La no anotacin poda subsanarse pero para periodos anteriores a Leyes 29214 y 29215

90


Normas del D.S. 137-2011-EF sobre emisin de comprobantes de

pago

Ejercicio del derecho al C/F con C/P ELECTRONICOS (art. 2)

El derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo,

salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia

dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su

representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con

sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin

impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y

caractersticas antes mencionados.

91



pago

1. Comprobante de pago no fidedigno (art. 3)

Aquel documento que contiene irregularidades formales en su

emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes

emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;

comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro

de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre

el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en

los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la

informacin no necesariamente impresa.

92



pago

2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos

legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago (art.

3):

Aquel documento que no rene las caractersticas formales y los

requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero

que consigna los requisitos de informacin sealados en el

artculo 1 de la Ley N 29215.

93



pago

Concurrencia de circunstancias que generen efectos en el C/F (art. 5)

Cuando se presenten circunstancias

-- que acarreen la prdida del C/F pero que permitan su subsanacin y

-- circunstancias que acarreen la prdida del C/F de manera insubsanable, incluyendo aquellas que

configuran operaciones no reales (art. 44 LIGV)

C/F se perder sin posibilidad de subsanacin

alguna.

94



pago

Concurrencia de circunstancias que generen efectos en el C/F (art. 5)

Ejemplo: Adquisicin sustentada en factura con

enmendaduras, pero que corresponde a operacin no

real.

C/F se pierde, porque operacin es no real.

95


a) Que el Impuesto est consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio

afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de

dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el

fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por SUNAT, que

acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.

La idea de este requisito (conocido tambin como discriminacin del

impuesto) es que se pueda apreciar, fcilmente, que la operacin se

encuentra gravada con IGV, y que el comprador pueda determinar

fcilmente el monto del impuesto trasladado, evidencindose adems

que es un impuesto por fuera. Debe resaltarse que la discriminacin

del impuesto que se hace en la factura se refleja en un solo monto, no

obstante que, como sabemos el IGV (16%) se aplica conjuntamente

con el IPM (2%).

96


As, por ejemplo, en una factura de venta de un bien cuyo precio es de

118 soles, aparece lo siguiente:

Valor de Venta 100

Impuesto 18

PRECIO 118

Qu ocurre si en el comprobante de pago, nota de dbito o

documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello?

Qu ocurre si el impuesto fue consignado por un monto

equivocado?

En ambos casos, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto

por el Reglamento. Sin embargo, el crdito fiscal slo podr

aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

97


Al respecto, en el numeral 7 del art. 6 del Reglamento se indica

que para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 de la

Ley, se deber anular el comprobante de pago original y

emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

-- Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que

corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto

consignado en l.

-- Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que

corresponda.

-- Si el impuesto no est discriminado, no se puede usar el crdito fiscal.

98


MODULO 11:

En cuanto a este requisito es de resaltar que, aos atrs,

SUNAT reparaba crdito fiscal sustentado en facturas

emitidas por sujetos no inscritos en el RUC, o cuyo nmero

de RUC no era el correcto, de acuerdo con un sistema

interno de control que SUNAT denominaba mdulo 11. El motivo del reparo era, pues, que el RUC no pasaba la

prueba del mdulo11, prueba que no era pblica sino de uso interno de la Administracin Tributaria.

En estos casos, el Tribunal levant los reparos, al considerar

que el adquirente no tena porque conocer que el N de RUC

del emisor del comprobante de pago era falso.

99


COMPROBANTES EMITIDOS POR TERCEROS

Cabe aclarar que si bien, como regla general, los comprobantes

de pago por adquisiciones emitidos a nombre de terceros no

sirven para deducir el crdito fiscal, el reglamento del IGV

(art. 6, numeral 2.1 inciso d) y el Reglamento de

Comprobantes de Pago establecen una excepcin a esta

regla, que se refiere al caso de los recibos emitidos a

nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los

servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua,

as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones.

El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito

fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla

con las condiciones establecidas en el Reglamento de

Comprobante de Pago.

100


SUSTENTO DEL CREDITO FISCAL

El crdito fiscal se ejerce slo con el ORIGINAL del

comprobante de pago.

Sin embargo, segn el art. 6, numeral 2.1, literal a), el robo o

extravo no implica la prdida del crdito fiscal, si el

contribuyente cumple con normas aplicables a dichos

supuestos contenidas en el Reglamento de Comprobantes

de Pago (por ejemplo, denunciar el hecho).

101


COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO A CREDITO FISCAL

El art. 3 de la Ley 29215 establece que NO dar derecho a CF el

c/p o n/d que consigne datos falsos en lo referente a:

-- descripcin y cantidad del bien, -- servicio o contrato objeto de la operacin -- valor de venta,

Agrega que tampoco da derecho a CF los c/p no fidedignos

definidos como tales por el Reglamento.

102



Solo en caso de:

-- documentos no fidedignos o -- que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en

materia de comprobantes de pago

No se pierde CF si se cumple con lo siguiente:

(1) Consignan los requisitos de informacin sealados en el

artculo 1 de la Ley 29215

(2) Pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto

y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado con los

medios de pago que seale el Reglamento, cumpliendo los

requisitos previstos en art. 6, num. 2.2 de Reglamento.

;

103



Informacin mnima de C/P (art. 1 Ley 29215)

i) Identificacin de emisor y adquirente o usuario (nombre,

denominacin o razn social y nmero de RUC), o vendedor

tratndose de liquidaciones de compra (nombre y dni);

ii) Identificacin del c/p (numeracin, serie y fecha de emisin);

iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la

operacin; y

iv) Monto de operacin (precio unitario, valor de venta e importe

total de la operacin).

104



Informacin mnima de C/P (art. 1 Ley 29215)

OJO:

Excepcionalmente, se podr deducir el CF aun

cuando la referida informacin mnima se

hubiere consignado en forma errnea, siempre

que el contribuyente acredite en forma objetiva

y fehaciente dicha informacin.

;

105



C/P No Fidedigno (Reglamento, art. 6, num 2.2, mod por D.S.

137-2011-EF): Documento que contiene irregularidades formales

en su emisin y/o registro. Se consideran como tales:

--c/p emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;

--c/p que no guardan relacin con lo anotado en el R/C;

--c/p que contienen informacin distinta entre el original y las copias

-- c/p emitidos manualmente en los que no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no

necesariamente impresa

106



C/P o N/D que incumple requisitos legales y reglamentarios en

materia de C/P (Reglamento, art. 6, num 2.2, mod por D.S. 137-

2011-EF):

Documento que no rene las caractersticas

formales y los requisitos mnimos establecidos

en las normas sobre la materia, pero que

consigna los requisitos de informacin

sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.

107


CREDITO FISCAL Y RETIRO DE BIENES (ART. 20 DE LA LEY)

El citado art. 20 establece que el IGV que grava el retiro de bienes en

ningn caso puede ser deducido como crdito fiscal ni puede ser

considerado costo o gasto por el adquirente. Esto es lgico, porque el

adquirente no ha pagado monto alguno por el bien que le ha sido

transferido por el retiro. Si hubiese pagado algo, ya no se tratara de

un retiro sino de una venta.

CREDITO FISCAL EN SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS (ART. 21

DE LA LEY)

En la utilizacin de servicios, para usar el crdito fiscal es necesario

que se haya pagado el IGV que grav dicha operacin (como ocurre

tambin en las importaciones).

108


CREDITO FISCAL EN SERVICIOS DE LUZ, AGUA Y TELEFONICOS

(ART. 21 DE LA LEY)

En estos casos, el crdito fiscal puede aplicarse al vencimiento del

plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra

primero.

CREDITO FISCAL JOINT VENTURE SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

El operador debe emitir Documentos de Atribucin, conforme se

indic la clase pasada (ver. Art. 19)

109

CRDITO FISCAL REINTEGRO

(LIGV Art. 22)

Si se quiere neutralizar el crdito fiscal utilizado por el

sujeto del impuesto, existen dos vas:

- Los retiros

- El reintegro

Nuestra legislacin utiliza ambas, para supuestos distintos

(salvo algn caso en el que se aplican tanto el retiro como

el reintegro).

El art. 22 regula la figura del reintegro del crdito fiscal.

110


(LIGV Art. 22)

REINTEGRO ACTIVO FIJO

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte

del activo fijo (conocidos tambin como bienes de capital), antes de

transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en

funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito

fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse

en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la

diferencia de precio.

--- Venta de bienes de activo fijo

--- Antes de transcurrir 2 aos desde puesta en funcionamiento

--- A un precio menor al de su adquisicin

111


(LIGV Art. 22)

Si bien la ley peruana se alinea con la teora tipo consumo, en cuanto al tratamiento a los bienes de capital (pues se permite su deduccin

inmediata), tiene algunos rasgos de la tipo renta, pues exige que el bien sea utilizado un mnimo de tiempo (2 aos desde la puesta en

funcionamiento); caso contrario, y si la venta se produce a un precio

menor al de adquisicin, debe restituirse el crdito fiscal, por la diferencia

entre el precio de venta y el de compra.

De alguna manera el mensaje es que los bienes de activo fijo deben

haber ayudado a la generacin de un valor agregado, por lo menos,

durante 2 aos, para que se justifique el crdito fiscal utilizado al

adquirirlos.

Si el bien se vende antes de los 2 aos, pero a un precio mayor o igual al

de su compra, no habr problema, pues el mismo bien habr generado un

valor agregado al venderse o, en el otro caso, no habr generado valor

aadido alguno pero ello sin perjudicar al Estado (pues lo que se le

traslad es recuperado en la venta al mismo precio).

; 112


(LIGV Art. 22)

Si el bien se vende a precio mayor, no hay

problema, y la mecnica del IVA funciona

correctamente

113

CRDITO FISCAL REINTEGRO (LIGV Art. 22)

En cambio, si se vende a precio menor, el hecho que el CF ganado

sea mayor al IB generado por la venta posterior (por haberse hecho la

venta a precio menor a adquisicin) va a originar un saldo a favor del

contribuyente y un perjuicio fiscal.

114

VALOR DE ADQUISICIN 1,200,000 216,000 IGV ADQUISICIN

VALOR DE VENTA 500,000 90,000 IGV DE VENTA

BI PARA EL REINTEGRO 700,000 126,000 IGV A REINTEGRAR

CONCEPTO ENERO MARZO ABRIL

DEBITO FISCAL 80,000 90,000 100,000

CREDITO FISCAL 60,000 50,000 80,000

IGV A REINTEGRAR -126,000 -66,000 -16,000

SALDO DEL CF A REINTEGRAR -66,000 -16,000 64,000

SALDO A PAGAR O A FAVOR 80,000 90,000 36,000


(LIGV Art. 22)

De esta manera se rompe la lgica del IVA. Al no haber

valor agregado en esta transferencia, no hay impuesto

alguno a pagar al fisco. El Estado concedi el derecho

al crdito fiscal al minorista con la expectativa que lo

dedujera del impuesto bruto a aplicar sobre la venta

posterior, la cual, en una situacin normal y atendiendo

al animo lucrativo de las empresas, ser mayor al

crdito fiscal, por el valor incorporado por el vendedor.

Ya como ejemplo de la aplicacin concreta del

reintegro, tenemos que si un bien se adquiere en 1000

+ 180 = 1180, y luego es vendido, antes de los dos

aos de su puesta en funcionamiento, a 500 + 90 =

590. Debe restituir 180-90 = 90.

115


(LIGV Art. 22)

De acuerdo con el numeral 3 del art. 6, el mencionado reintegro

deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo

tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del

reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso

deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo

Siguiendo el mismo ejemplo, si el reintegro es de 95, y la venta se

produjo en junio del 2005. La empresa tiene impuesto bruto de 60 y

un crdito fiscal de 80.

En este caso, el reintegro se aplica parcialmente sobre el crdito

fiscal, quedando un saldo de 15 a aplicar el mes siguiente.

Ver art. 6, num 3 del Reglamento.

El artculo 22 de la ley no se aplica a las operaciones de

arrendamiento financiero (porque por las caractersticas de este

contrato, es totalmente factible que el valor de venta sea menor al de

compra, pues dicho valor de venta es slo el valor residual).

116


(LIGV Art. 22)

REINTEGRO DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de

bienes terminados en cuya elaboracin se hayan

utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin

gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber

efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las

operaciones que se realicen en el perodo tributario en

que se produzcan los hechos que originan el mismo.

117


(LIGV Art. 22)

Se excluyen de la obligacin del:

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan

por caso fortuito o fuerza mayor; (por ejemplo, robos, incendios,

etc.)

b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos

cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o

terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados (a contrario sensu, podria interpretarse que si el bien

no esta totalmente depreciado, y se vende a un precio menor al de

compra, debe efectuarse el reintegro; sin embargo,

sistemticamente, debe concluirse que luego de los 2 aos de

puesta en funcionamiento, la venta de activos fijos a un precio

menor, no genera la obligacin de efectuar el reintegro); y,

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

118


(LIGV Art. 22)

REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD,

ANULACION, RESCISION O RESOLUCION DE

CONTRATOS

En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin

de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el

mes en que se produzca tal hecho.

119

CRDITO FISCAL PRORRATA

(LIGV Art. 23)

Uno de los requisitos sustanciales que debe cumplirse para tener

derecho al crdito fiscal es que el bien o servicio adquirido, gravado

con IGV, sea destinado a operaciones gravadas con este impuesto.

Cabe recordar que el IVA en el Per est estructurado, en cuanto a la

determinacin del valor agregado, bajo el METODO DE

SUSTRACCION SOBRE BASE FINANCIERA, lo que significa que el

valor agregado que se pretende gravar en cada etapa del ciclo de

produccin y distribucin de bienes se determina deduciendo del total

del IGV que grav las ventas producidas en un periodo determinado

(Impuesto Bruto), el total del IGV que grav las compras efectuadas

en el mismo periodo (Crdito Fiscal).

120


(LIGV Art. 23)

Cuando el sujeto vende los bienes gravados,

trasladando a su cliente el IGV respectivo, recupera el

IGV que pag al momento de adquirirlos de su

proveedor, y paga al fisco la diferencia, que equivale al

IGV sobre el valor agregado, y que es asumido en cada

etapa por el adquirente del bien o servicio.

121


(LIGV Art. 23)

Si el IGV que grava las compras no destinadas a operaciones

gravadas con el impuesto se dedujera como crdito fiscal, se dara

la situacin de que, del Impuesto Bruto que, obviamente, se refiere

slo a la transferencia de bienes o servicios gravados con el IGV,

no slo terminara deducindose el crdito fiscal (IGV) que grav

la adquisicin de dichos bienes o servicios gravados (cuya

diferencia, finalmente, equivale el impuesto sobre el valor

agregado), sino que se deducira un monto adicional (crdito fiscal

por compras destinadas a operaciones no gravadas), lo que traera

como consecuencia que el valor que finalmente se estara

gravando en cada etapa no sera el valor agregado en la misma

sino un valor menor, e incluso, dependiendo de la magnitud de las

adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas, podra darse

la situacin de que el sujeto no tendra que efectuar pago alguno

del impuesto.

122


(LIGV Art. 23)

Por ello, el artculo 23 de la Ley seala que para efecto de la

determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del

Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el

Reglamento.

Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las

operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 de la

ley (primera venta del inmueble), se considerarn como

operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.

El artculo 6, numeral 6 del reglamento regula este

supuesto, de sujetos que realizan operaciones gravadas y

no gravadas en un mismo periodo tributario.

123


(LIGV Art. 23)

En principio, los contribuyentes deben contabilizar por separado

la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e

importaciones destinados exclusivamente a operaciones

gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a

operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya

gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de

construccin e importaciones, destinados a operaciones

gravadas y de exportacin.

Si el sujeto no puede determinar las adquisiciones que han sido

destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el

Impuesto, debe utilizar el procedimiento llamado PRORRATA, y

que funciona de la siguiente manera:

124


(LIGV Art. 23)

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el

Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,

incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,

considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las

exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado

se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar

hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya

gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin

e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el

crdito fiscal del mes.

125


(LIGV Art. 23)

La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce

(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito

fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y

no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12)

meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo

anterior se computar desde el mes en que inici sus

actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,

calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las

operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,

incluyendo las del mes al que corresponda el crdito hasta

completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en

adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

126


(LIGV Art. 23)

:i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el

Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del

Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la

prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya

adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizados en el pas.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de

bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),

n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada

a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes

muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes

realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de

Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con

excepcin de la sealada en i). No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por

operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

127


(LIGV Art. 23)

OJO:

Debe tenerse presente que la intencin de esta norma, al

definir que operaciones califican como operaciones no

gravadas para efectos de la prorrata, es, principalmente, que

no se incluya en tal concepto, aqullas operaciones en cuya

adquisicin tampoco hubo IGV o respecto de las cuales la

empresa tampoco haya realizado adquisiciones de bienes o

servicios gravados con IGV. La idea es que la proporcin del

crdito fiscal que se determina a travs de la prorrata no

disminuya desproporcionadamente, al incluir en el clculo de las operaciones no gravadas aqullas en las que la

incidencia del IGV en las adquisiciones ha sido nula o

mnima.

128

CRDITO FISCAL PRORRATA (LIGV Art. 23)

129

TOTAL VTAS. GRAVADAS +

EXPORTACIONES

TOTAL VTAS. GRAVADAS + EXPORT+ NO

GRAVADAS

X 100 = COEFICIENTE

CRED. FISC. DEL MES X COEFICIENTE + SF

MESES ANTERIORES= SF DEL MES


(LIGV Art. 23)

Es necesario resaltar que basta que en uno de los

periodos comprendidos dentro de los ltimos 12 meses,

el sujeto haya realizado operaciones gravadas y no

gravadas, para que est obligado a seguir el

procedimiento de PRORRATA, segn reglamento del

IGV.

130


(LIGV Art. 23)

A continuacin, vamos a desarrollar un ejemplo de

PRORRATA. Es decir, nos referimos a un caso en el que

se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es

posible demostrar fehacientemente el destino de las

compras.

Mes de la obligacin: enero del 2013

Valor de Compras del mes gravadas: 90,000

Valor de Ventas gravadas del mes: 135,000

Valor de Ventas no gravadas del mes: 55,000

En primer lugar, debemos ver el monto de las ventas

gravadas y no gravadas de los ltimos 12 meses.

131


(LIGV Art. 23)

132

MESESVENTAS

GRAVADAS

VENTAS

NO

GRAVADAS

TOTAL

VENTAS

Enero 2012 99,000 35,000 134,000

Febrero 2012 115,000 25,000 140,000

Marzo 2012 110,000 45,000 155,000

Abril 2012 118,000 48,000 166,000

Mayo 2012 121,000 62,000 183,000

Junio 2012 109,000 57,000 166,000

Julio 2012 119,000 38,000 157,000

Agosto 2012 118,000 44,000 162,000

Septiembre 2012 128,000 59,000 187,000

octubre 2012 115,000 33,000 148,000

Noviembre 2012 120,000 47,000 167,000

Diciembre 2012 135,000 55,000 190,000

TOTAL 1407,000 548,000 1955,000


(LIGV Art. 23)

En segundo lugar, debe determinarse la

proporcin.

En tercer lugar, se aplica el porcentaje al IGV

por las adquisiciones del mes de enero 2013.

En cuarto lugar, hay que determinar el

impuesto bruto y el impuesto a pagar

133

REORGANIZACION, TRASPASO Y LIQUIDACION DE

EMPRESAS

Liquidacin de empresas

De acuerdo con el art. 25 de la ley, en la liquidacin de

empresas, no procede la devolucin del crdito fiscal.

Ello es porque el crdito fiscal no es verdaderamente

un crdito, sino un componente, dentro de la estructura

del IGV, a fin de llegar al gravamen sobre el valor

agregado. En la liquidacin se entiende que la empresa

en va de extincin se convierte en una especie de

consumidor final, por lo que hay que dispensarle el

mismo tratamiento que a stos, recayendo en ellas el

tributo.

134


EMPRESAS

Reorganizacin y traspaso La Ley del IGV regula de manera especial los supuestos de

transferencias enmarcadas dentro de procesos de reorganizacin y

traspaso de empresas.

En este orden de ideas, se considera operacin no gravada la

transferencia de bienes como consecuencia de la reorganizacin.

Por otro lado, el art. 25 de la ley establece que el crdito fiscal

existente a la fecha de la reorganizacin puede transferirse en los

casos de reorganizacin.

Estos beneficios se enmarcan dentro del llamado principio de

CONTINUIDAD, pues se entiende que las empresas que surgen

producto de una reorganizacin o que sobreviven a ella, de alguna

manera estn continuando las actividades que iniciaron las empresas

extinguidas. Ello no ocurre en una liquidacin, pues en esta no se da

ya una continuidad.

135


EMPRESAS

De acuerdo con el art. 2, numeral 7 del Reglamento, para

efectos del IGV se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren

las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del

total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de

sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por

incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Articulo 423

de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la

actividad econmica a la cual estaban destinados.

136

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO

FISCAL

Ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal

No es raro que, luego de la emision de los comprobantes de pago, las

partes decidan modificar el valor de las operaciones, para arriba o

para abajo, por distintas consideraciones.

Por ejemplo, para arriba, si la empresa cobra intereses

compensatorios, que no constan en el comprobante de pago

original (factura). Para abajo, si luego de la emision de la factura,

se decide efectuar un descuento.

En el primer caso se emite una NOTA DE DEBITO (para aumentar la

operacin) y en el segundo una NOTA DE CREDITO (para

disminuir la operacin).

Las reglas particulares sobre los ajustes, tanto sobre Impuesto Bruto

como sobre Crdito Fiscal, se encuentran en los art. 26 a 28 de

ley, y 7 del Relamento:

137

EXPORTACIONES

138

EXPORTACIONES

Cuando veamos el tratamiento de la Ley del

IGV a las importaciones, advertamos que se

basaba en el principio de IMPOSICION EN EL

PAIS DE DESTINO, en virtud del cual los

Estados tienden a gravar con el IVA la

importacin de bienes (a fin de equiparar su

situacin a la de los bienes nacionales) y, por

el contrario, a desgravar las exportaciones, en

el primer caso, porque el consumo se va a

realizar en el pas, y en el segundo, porque el

mismo se va a producir en el exterior.

139

EXPORTACIONES

A continuacin, la Ley del IGV contiene una regulacin

especial para las exportaciones, cuya finalidad es

que los bienes y servicios que sean exportados

puedan competir en el mercado internacional.

140

EXPORTACIONES

ART. 33 LIGV

La exportacin de bienes o servicios,

as como los contratos de

construccin ejecutados en el

exterior, no estn afectos al

Impuesto General a las Ventas.

141

EXPORTACIONES

De qu beneficios gozan las exportaciones?

Las exportaciones tienen dos beneficios:

--- Inafectacin del IGV --- Derecho a saldo a favor del exportador

Si la intencin del legislador es que los bienes

exportados salgan del pas libres de impuestos, para

competir en el mercado internacional, tal intencin no

se concretara si slo se inafectara las exportaciones

pues, en dicho caso, los bienes saldran del pas

igualmente con la carga tributaria de Impuestos al

Consumo que los grav en las fases anteriores del

ciclo de produccin y distribucin de bienes:

142

EXPORTACIONES

Atendiendo a ello, es que no slo se inafecta la exportacin, sino que

tambin se le da al exportador el derecho de recuperar el IGV que

grav sus adquisiciones de bienes y servicios. De esta manera se

consigue que realmente los bienes salgan del pas libres de

impuestos, sin tener incorporado en su costo Impuestos al Consumo.

Este doble beneficio es llamado en doctrina REGIMEN DE TASA CERO, en virtud del cual las exportaciones se entienden gravadas con el impuesto con una tasa de 0 % (lo que equivale a una

inafectacin), y por otro lado, al estar gravadas con el impuesto, el IGV que grava las adquisiciones destinadas a las exportaciones

tambin dan derecho al Saldo a Favor del Exportador, concepto que

puede ser utilizado de forma similar al crdito fiscal, pero que

tambin puede llegar a ser objeto de devolucin, a diferencia del

crdito fiscal.

Esta inafectacin no slo alcanza a la exportacin de bienes sino

tambin a la de servicios (pero slo algunos), e incluso a los

contratos de construccin ejecutados en el exterior.

143

EXPORTACIONES

DEFINICION DE EXPORTACION:

Antes del 1 agosto 2012: Se consideraban

exportaciones las operaciones calificadas como tales de

acuerdo con la Ley de Aduanas (porque LIGV no tenia

norma especial al respecto) y las operaciones

expresamente calificadas como tales por la leyAs, el

artculo 33 de la Ley del IGV establece que la

exportacin de bienes o servicios, as como los

contratos de construccin ejecutados en el exterior, no

estn afectos al Impuesto General a las Ventas, y que

tambin se consideran exportacin, entre otras, las

siguientes operaciones:

144

EXPORTACIONES


A partir del 1 agosto 2012: D.Leg. 1119 incorpora

definicin de EXPORTACION DE BIENES:

Se considerar exportacin de bienes:

--la venta de bienes muebles --que realice un sujeto domiciliado en el pas --a favor de un sujeto no domiciliado, --independientemente de que la transferencia de

propiedad ocurra en el pas o en el exterior,

siempre que dichos bienes sean objeto del trmite

aduanero de exportacin definitiva.

145

EXPORTACIONES

VENTAS DE BIENES MUEBLES: EXW, FCA O FAS

Numeral 9 del nuevo art. 33.

Es exportacin de bienes la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los Holding Certificates.

146

EXPORTACIONES


A partir del 1 agosto 2012: D.Leg. 1119 incorpora

definicin de EXPORTACION DE BIENES:

Qu ocurre si empresa domiciliada en Per

exporta bienes, destinados a sucursal que tiene

en La Paz?; califica como exportacin segn

nueva definicin, a pesar que no se cumplira

requisito de tratarse de VENTA y a no

domiciliado?

147

EXPORTACIONES

EXW

Ex Works: En fbrica.

El vendedor pone la mercanca a disposicin del comprador en sus instalaciones: fbrica, almacn, etc.

Todos los gastos a partir de ese momento son por cuenta del comprador.

148

EXPORTACIONES FCA

Free Carrier: Franco transportista.

El vendedor se compromete a entregar la mercanca en un punto acordado dentro del pas de origen.

Normalmente es el lugar en donde opera el transportistas internacional.

El vendedor se hace cargo de los costos hasta que la mercanca est situada en ese punto convenido.

149

EXPORTACIONES FAS

Free Alongside Ship: Franco al costado del buque.

El vendedor entrega la mercanca en el muelle y puerto de carga convenido.; esto es, al lado del barco.

Se usa para ventas de con carga a granel o voluminosas.

El vendedor asume las gestiones y costos de la aduana.

150

EXPORTACIONES

Qu pasa si transferencia de propiedad a adquirente del

exterior se produce antes de exportacin, en territorio

nacional?

Antes de recientes modificaciones, surti debate, porque

contribuyentes consideraban que dicha transferencia no

deba gravarse con IGV (a pesar de tratarse de

transferencia en el pas), y ms bien, deba reconocerse los

beneficios para el sector exportador.

151

EXPORTACIONES

Qu pasa si transferencia de propiedad a adquirente

del exterior se produce antes de exportacin, en

territorio nacional?

D.Leg. 1119 vigente 1 agosto 2013, establece lo siguiente, en segundo prrafo de art. 33 LIGV

152

EXPORTACIONES

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia

de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo

dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes

objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60

das calendario contados a partir de la fecha de emisin del c/p

respectivo.

Si en la venta medien documentos emitidos por un almacn

aduanero a que se refiere la LGA o por un almacn general de

depsito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la

disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque

se efecte en un plazo no mayor a 240 das calendario contados a

partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los

mencionados documentos deben contener los requisitos que

seale el reg

credito fiscal

Documents