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CPC Fernando Effio Pereda

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CPC Fernando Effio Pereda


Contenido

Capítulo I: Cuestiones generales

Capítulo II: Reconocimiento y medición de las existencias

INSTITUTO PACÍFICO 5

CPC FERNANDO EFFIO PEREDA

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CAP. I

CAP. II

Capítulo I

Cuestiones generales

1. Definición de existencias Las existencias son activos:· Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;· En proceso de producción con vistas a esa venta; o,· En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso

de producción, o en la prestación de servicios.De acuerdo a lo anterior, podemos extraer dos características de las existencias:a) Son activos, en la medida que son recursos controlados por la entidad

como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

b) Están destinados a su venta o consumidos en el curso normal de opera-ciones y no al uso por parte de la entidad.

Las existencias pueden tener la forma de1:

Tipo DescripciónMercaderías Representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a

la venta, sin someterlos a proceso de transformaciónProductos Terminados Representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, desti-

nados a la ventaSubproductos, desechos y desperdicios

Representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

Productos en proceso Representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros

1 Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son existencias los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.

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CAPÍTULO I - CUESTIONES GENERALES6

CAP. I

CAP. II

Tipo DescripciónMaterias primas Representan los insumos que intervienen directamente en los procesos

de fabricación, para la obtención de los productosterminados, y que quedan incorporados en estos últimos

Materiales auxiliares, Sumi-nistros y Repuestos

Representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

Envases y embalajes Representan los bienes complementarios para lapresentación y comercialización del producto

Es importante mencionar que cualquier bien que cumpla esta definición, califica como una existencia, ello de manera independiente a la naturaleza del bien del que se trate.

Ejemplos

Caso práctico N.° 1

Un inmueble ¿puede calificar como una existencia?Una entidad compra y vende inmuebles, es decir los compra con la intención de venderlos posteriormente y obtener una ganancia por dicha operación, sin hacerles ningún cambio importante.

SoluciónEn este caso, los inmuebles que adquiere la entidad califican como existencias, pues son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. De ser así, las adquisiciones y posteriores venta se contabilizarán como sigue:a) Por la compra de los inmuebles

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS XXX 601 Mercaderías 6014 Mercaderías inmuebles42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición del inmueble destinado a su venta

20 MERCADERÍAS XXX 204 Mercaderías61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX 611 Mercaderías 6114 Mercaderías inmueblesx/x Por el destino de la adquisición



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CAP. I

CAP. II

b) Por la venta de las mercaderías

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS XXX 701 Mercaderías 7014 Mercaderías inmuebles 70141 Tercerosx/x Por la venta del inmueble

69 COSTO DE VENTAS XXX 691 Mercaderías 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros20 MERCADERÍAS XXX 204 Mercaderíasx/x Por el costo del inmueble vendido.

IMPORTANTEEn esta operación no aplicamos el IGV pues recuérdese que este impuesto sólo grava la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, supuesto que no se produce en el caso expuesto, al tratarse de una venta posterior.


Venta de intangiblesUna entidad compra y vende licencias de taxis transferibles.SoluciónEn este caso, las licencias de taxis forman parte de las existencias del comerciante, pues también son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Al igual que el caso anterior, la contabilización tanto de la adquisición como de la venta de estos bienes será así:a) Por la compra de los inmuebles

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS XXX 601 Mercaderías 6018 Otras Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de la licencia de taxi.

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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

20 MERCADERÍAS XXX 208 Otras Mercaderías61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX 611 Mercaderías 6115 Otras Mercaderías x/x Por el destino de la adquisición

b) Por la venta de las mercaderías

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS XXX 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia70 VENTAS XXX 701 Mercaderías 7015 Mercaderías - otras 70151 Tercerosx/x Por la venta de la licencia.

69 COSTO DE VENTAS XXX 691 Mercaderías 6915 Otras Mercaderías 69151 Terceros20 MERCADERÍAS XXX 208 Otras Mercaderíasx/x Por el costo de la licencia vendida.


Adquisición y consumo de suministrosUna entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria destinada a producir bie-nes.

SoluciónEn el supuesto planteado, los lubricantes forman parte de las existencias, pues son suminis-tros que se consumirán en el proceso productivo. La contabilización tanto de la adquisición como de su consumo, es la siguiente:



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CAP. I

CAP. II

a) Por la compra de los inmuebles

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS XXX 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XXX 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XXX 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de los lubricantes.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS XXX 252 Suministros 2522 Lubricantes61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministrosx/x Por el destino de la adquisición de los lubricantes.

b) Por el consumo de los lubricantes

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS XXX 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS XXX 252 Suministros 2522 Lubricantesx/x Por el consumo de los lubricantes en el proceso de producción.

90 COSTO DE PRODUCCIÓN XXX 903 Cargas indirectas de fabricación 9033 Suministros 90331 Lubricantes 79 CARGAS IMP. CUENTA DE COSTOS Y GASTOS XXX 791 Cargas inp. Cuenta de costos y gastosx/x Por la imputación al costo de producción de los lubricantes consumi-

dos.

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CAP. I

CAP. II


Equipo auxiliar utilizado con relación a un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipoUna entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción mediante el uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de mante-nimiento y reparación de su planta.

SoluciónEn ese caso, el equipo auxiliar se clasifica como Inmuebles, maquinaria y equipo, pues puede ser utilizado en relación con la planta de la entidad y se espera que se use en más de un ejercicio.

2. ¿Qué normas regulan el tratamiento de las existencias?La norma contable que regula el tratamiento de las existencias es la NIC 2. En efecto, el objetivo de esta norma es prescribir precisamente el tratamiento contable de las existencias, como por ejemplo, cuándo un bien califica como tal, cuándo se reconocen, a qué valor se miden, cómo se tratan las desvalori-zaciones y cuál es la información a revelar.

Objetivos de la NIC 2

Establecer criterios para:

Calificar

Reconocer

Medición

Desvalorización

Reconocer el deterioro

Información a revelar

Existencias

En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la can-tidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que dichos costos se carguen a resultados (por lo general, cuando se reconozcan los ingresos correspondientes). Para estos efectos, suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un costo del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.



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CAP. I

CAP. II

3. ¿Cuál es el alcance de la NIC 2?El siguiente cuadro resume de manera grafica el alcance de la NIC 2:

La NIC 2 es de aplicación: La NIC 2 no es de aplicación:

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios

a) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y

b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

4. Valor neto realizable El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Neto Realizable

Costos estimados para

terminar su producción

Precio estimado de venta= (−) (−)

Costos estimados para realizar la venta

5. Valor razonableEl Valor Razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición2.

Diferencias entre el valor neto realizable y el valor razonableValor neto Realizable Valor Razonable

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la operación

El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.

Es un valor especifico para la entidad No es un valor especifico para la entidadEl valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

6. Respecto de las existencias ¿qué información debe revelarse en los EEFF?Respecto de las existencias, se revelará la siguiente información en los Estados Financieros:a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;

2 Para mayor detalle, revisar la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

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CAP. I

CAP. II

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta;

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido

como gasto en el periodo;f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha

reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo;

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y,

h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumpli-miento de deudas.

7. Las existencias en el PCGETodos los elementos que califiquen como existencias se registran en alguna de las cuentas del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Para tal efecto, debe recordarse que este elemento comprende las siguientes cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

20 MERCADERÍAS201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo20112 Valor razonable202 Mercaderías de extracción203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas2031 De origen animal2032 De origen vegetal204 Mercaderías inmuebles208 Otras mercaderías21 PRODUCTOS TERMINADOS211 Productos manufacturados212 Productos de extracción terminados213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados2131 De origen animal21311 Costo21312 Valor razonable2132 De origen vegetal21321 Costo21322 Valor razonable214 Productos inmuebles215 Existencias de servicios terminados217 Otros productos terminados218 Costos de financiación – Productos terminados



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CAP. I

CAP. II

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221 Subproductos222 Desechos y desperdicios23 PRODUCTOS EN PROCESO231 Productos en proceso de manufactura232 Productos extraídos en proceso de transformación233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso2331 De origen animal23311 Costo23312 Valor razonable2332 De origen vegetal23321 Costo23322 Valor razonable234 Productos inmuebles en proceso235 Existencias de servicios en proceso237 Otros productos en proceso238 Costos de financiación – Productos en proceso24 MATERIAS PRIMAS241 Materias primas para productos manufacturados242 Materias primas para productos de extracción243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas244 Materias primas para productos inmuebles25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS251 Materiales auxiliares252 Suministros2521 Combustibles2522 Lubricantes2523 Energía2524 Otros suministros253 Repuestos26 ENVASES Y EMBALAJES261 Envases262 Embalajes28 EXISTENCIAS POR RECIBIR281 Mercaderías284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos286 Envases y embalajes29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS291 Mercaderías2911 Mercaderías manufacturadas2912 Mercaderías de extracción2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas2914 Mercaderías inmuebles2918 Otras mercaderías292 Productos terminados2921 Productos manufacturados2922 Productos de extracción terminados2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

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CAP. I

CAP. II

2924 Productos inmuebles

2925 Existencias de servicios terminados

2927 Otros productos terminados

2928 Costos de financiación – Productos terminados

293 Subproductos, desechos y desperdicios

2931 Subproductos

2932 Desechos y desperdicios

294 Productos en proceso

2941 Productos en proceso de manufactura

2942 Productos extraídos en proceso de transformación

2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

2944 Productos inmuebles en proceso

2945 Existencias de servicios en proceso

2947 Otros productos en proceso

2948 Costos de financiación – Productos en proceso

295 Materias primas

2951 Materias primas para productos manufacturados

2952 Materias primas para productos de extracción

2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

2954 Materias primas para productos inmuebles

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2961 Materiales auxiliares

2962 Suministros

2963 Repuestos

297 Envases y embalajes

2971 Envases

2972 Embalajes

298 Existencias por recibir

2981 Mercaderías

2982 Materias primas

2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

2984 Envases y embalajes

8. Presentación en los estados financierosLa Cuenta 20 Existencias debe presentarse en el Activo Corriente y/o en el Ac-tivo No Corriente del Estado de Situación Financiera (antes Balance General), en el rubro “Existencias”.



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CAP. I

CAP. II

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CAP. I

CAP. II1. ¿Cuándo se reconocen las existencias?Las existencias (al igual que todos los activos) se reconocen en el Estado de Situación Financiera cuando se cumplan dos condiciones básicas:· Sea probable que se obtengan de las mismas, beneficios económicos

futuros para la empresa, y · El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2. ¿Cómo se miden las existencias?De acuerdo a la NIC 2, las existencias se medirán3 al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

3 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan con-tablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados. Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes bases o métodos: a) Costo histórico A través de este método:

· Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.

· Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

b) Costo corriente A través de esta base de medición:

· Los activos se miden contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equiva-lente.

· Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

c) Valor realizable (o de liquidación) Mediante este método de medición:

· Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.

Capítulo II

Reconocimiento y medición de las existencias

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CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS18

CAP. I

CAP. II

El menor de

El costo El valor neto realizable

Medición de los Inventarios

3. Caso especial: productos agrícolas La NIC 2 no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidas por su valor neto realizable (VNR4), de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales5. Esta excepción tiene su fun-damento, en que para ciertos productos agrícolas, existe un mercado activo y un riesgo mínimo de que los productos de un agricultor no se puedan vender (por ejemplo, el maíz, entre otros), por lo que resulta más conveniente, medirlos a su valor razonable.En el caso de que esos inventarios se midan al VNR, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo (ganancias o pérdidas) en que se produzcan dichos cambios.

· Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.

d) Valor presente Con el Valor Presente:

· Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efec-tivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.

· Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

4 Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

5 Los inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.



19

CAP. I

CAP. II

4. Caso especial: materias primas cotizadas6

Esta Norma no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas por intermediarios que comercian7 con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta8. Esta excepción se aplica pues el objeto de hacer estas operaciones es generar ganancias por las fluctuaciones en el precio o en los márgenes de comercialización.En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta (ganancias o pérdidas) se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. Para estos efectos, se deberá utilizar la cuenta 66 ó 76 Pérdida (Ganancia) por medición de activos no financieros al valor razonable.

Casos especiales

DetalleCalificación, Reco-

nocimiento, Informa-ción a revelar

Medición

Inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales

De acuerdo a la NIC 2

No aplica la NIC 2, si se miden al VNR. En este caso, los cambios en este valor se reconocen en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios

Inventarios mantenidos por intermedia-rios que comercian con materias primas cotizadas

De acuerdo a la NIC 2

No aplica la NIC 2 si se miden al valor razonable menos costos de venta. En este caso, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios


Costo o VNR, el menorUna entidad dedicada a comercializar productos de cómputo, adquirió 100 computadoras a una valor de S/. 1,000 más IGV, las cuales en el mercado tienen un valor mínimo de S/. 1,300.

6 Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de ven-derlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.

7 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros, para generar ganancias por las fluctuaciones en el precio o los márge-nes de comercialización.

8 Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próxi-mo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán exclui-dos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

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CAP. I

CAP. II

SoluciónLas existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser contabi-lizadas aplicando la regla general de medición, es decir al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.


Comercialización de materias primas cotizadasUn intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios a un valor razonable menos los costos de venta.

SoluciónConsiderando lo dispuesto por la NIC 2, el intermediario que comercia con materias primas cotizadas debe contabilizar las existencias a un valor razonable menos los costo de venta, incluyendo los cambios en los resultados del período en que el valor cambia.


Comercialización de materias primas cotizadasUn intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios al costo.

SoluciónA diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercia con materias primas cotizadas deben contabilizarse al importe menor entre el costo y el valor razonable.


Contabilización de existencias con cotización internacionalLa empresa “ATP INVESMENT” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio 2016 se sabe que el precio internacional de estos bienes es de S/. 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a seguir?

SoluciónLos comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmen-te, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas. Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b) párrafo 3 de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventa-rios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cam-



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CAP. I

CAP. II

bios (para estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por me-dición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, respectivamente del PCGE). Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la subdivisionaria 20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición será a su valor razo-nable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reflejarse en la Subdivisionaria 20112 Valor razonable con cargo o con abono según corresponda, a las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ga-nancia por medición de activos no financieros al valor razonable.En ese sentido, el tratamiento contable de esta operación, será el siguiente:

Detalle Fecha de adquisición

Valor razonable al Cierre del ejercicio

Variación en el valor razonable

Valor a la fecha de adquisición S/. 1,000 S/. 1,050Nº de TM 100 S/. 100Valor total de la adquisición S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000

De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de cierre, se deberán realizar los siguientes registros contables:a) Por la adquisición de las mercaderías

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 100,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderias manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARR 18,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado.

20 MERCADERÍAS 100,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado

22



CAP. I

CAP. II

b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

20 MERCADERÍAS 5,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor Razonable76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU

VALOR RAZONABLE 5,000 761 Activo Realizable 7611 Mercaderíasx/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado

en stock al 31.12.2016.

Asumiendo que en enero de 2017 los bienes se venden por S/. 106,000 más IGV, los asientos a realizar serían:

————————————————— x ——————————————————

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 125,080 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARR 19,080 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia70 VENTAS 106,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Tercerosx/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no

relacionada.

69 COSTO DE VENTAS 105,000 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 105,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 100,000 20112 Valor razonable 5,000x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas



23

CAP. I

CAP. II

5. ¿Qué comprende el costo?El costo de las existencias comprenderá:· Todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como,· Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubi-

cación actuales.El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente fórmula:

Costo de los inventarios = Costos de adquisición + Costos de transformación + Otros costos.

6. ¿Qué comprende el costo de adquisición?El costo de adquisición de los inventarios comprende:· El precio de compra; · Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables

posteriormente de las autoridades fiscales); · Los transportes; el almacenamiento; y, otros costos directamente atribuibles

a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

IMPORTANTELos descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de adquisición.

Costo de adquisición = Precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos no recuperables + Otros costos- Descuentos, rebajas y similares

Ejemplos


Determinación del costo de las existenciasUn minorista importó bienes a un costo de S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de importa-ción no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. 5 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de adquisición de los inventarios adquiridos

24



CAP. I

CAP. II

SoluciónEn este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de acuerdo a lo siguiente:

Concepto Importe Observaciones

El precio de compra S/. 100 El Precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.

Aranceles de importación S/. 20 Los aranceles de importación, en la medida que nos sean recuperables, también formará parte del costo de adquisición

IGV de la operación - El IGV no forma parte del costo de adquisición, pues es un impuesto recuperable

Transporte hasta el almacén S/. 5 Los desembolsos por transporte también formará parte del costo de adquisición

Transporte hasta el vendedor El transporte hasta el vendedor no forma parte del costo de adquisición pues no califica como parte de los costos directa-mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías

Otros costos de venta Los otros costos de venta no forman parte del costo de adqui-sición, pues no califica como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías.

Total S/. 125


Imputación de los descuentos obtenidosUn minorista adquiere un bien a S/. 500 por unidad. Sin embargo, el proveedor le concede un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades a más. Con fecha 29.04.2016 el minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.

Solución El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/ 40,000, es decir 100 Unidades * S/ 400 (S/ 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta directamente la deter-minación del costo de adquisición.


Contabilización de los elementos que conforman el costo de adquisición Una empresa adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, contrata a una empresa de trans-portes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta su almacén, pagándole S/. 10,000 más IGV.



25

CAP. I

CAP. II

Solucióna) Por la adquisición de las mercaderías

————————————————— x ——————————————————

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 90,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,200 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 106,200 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas

20 MERCADERÍAS 90,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 90,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas

b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes

————————————————— x ——————————————————

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 10,000 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías

20 MERCADERÍAS 10,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x Por el destino del transporte

26



CAP. I

CAP. II


Tratamiento de las bonificaciones obtenidasLa empresa “COMERCIALIZADORA DE TV” S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores valorizados en S/ 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes en calidad de bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le corres-ponde a esta operación.

Solución

Tratamiento TributarioRespecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante men-cionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Com-putable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y otros desembolsos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la empresa “COMERCIALIZADORA DE TV” S.R.L. (22 unidades) es el monto total pagado en la operación, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/ 1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades adicionales. En tal sen-tido, consideramos que al momento de “costear” los bienes, la empresa debería determinar el mismo considerando el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

Tratamiento ContableDe forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/ 20,000, debe tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22 (S/ 20,000 / 22), es decir S/ 909.09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 20,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR 3,600 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Porlaadquisiciónde20Televisoresmáslabonificaciónrecibida.



27

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

20 MERCADERÍAS 20,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 611 Mercaderías 6111 mercaderías manufacturadasx/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.

7. ¿Qué comprende el costo de transformación?Los costos de transformación de las existencias comprenderán:· Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas,

tales como la mano de obra directa; además de, · Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, va-

riables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Concepto Detalle

Costos indirectos fijosSon los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volu-men de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.

Costos indirectos variables Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de produc-ción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

IMPORTANTEPara efectos de determinar los costos indirectos:· El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal9 de trabajo de los medios de producción.

· Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

· La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

· Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

· En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indi-recto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.

· Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de produc-ción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

9 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento

28



CAP. I

CAP. II

Ejemplos


Costo de transformaciónDurante el mes de Abril de 2016, la empresa “TEXTILES GAMARRA” S.A.C. ha fabricado 500 jeans clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción. Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable a seguir, considerando que durante el proceso de producción, ha incurrido en los siguientes costos:a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGVb) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tiene una vida útil

10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGVf) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/. 5,000Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 más IGV.

SoluciónA efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa “TEXTILES GAMARRA” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:

a) Adquisición de las materias primasPara el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguien-te anotación:

Detalle ImporteValor de adquisición S/. 20,000IGV (18%) S/. 3,600Total S/. 23,600

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 20,000 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso

productivo.



29

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

24 MATERIAS PRIMAS 20,000 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el ingreso al almacén las materias primas.

b) Consumo de las materias primasEl registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:10

Kardex Materia prima10

Fecha DetalleMovimientos en Nuevos Soles

Ingresos Salidas Saldo20.04.2016 Compra 20,000 20,00028.04.2016 Consumo 15,000 5,000

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo

91 COSTO DE PRODUCCIÓN11 15,000 911 Materias primas79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proce-

so productivo.

c) Planilla de Remuneraciones 11

A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

TotalPlanilla

TotalDesctos.

Neto apagar

Essalud9%

Beneficios Sociales Total Beneficios

Total Costo de la PlanillaONP IR 5ª Gratificaciones CTS Vacaciones

3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312

10 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades.

11 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.

30



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,312 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3,000 6214 Gratificaciones 500 6215 Vacaciones 250 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 270 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por Tiempo de Servicios 29240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 720 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 39041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la pro-

ducción.

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Mano de obra 4,31279 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 39041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 3,592 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 29210 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los suel-

dos netos del mes.



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CAP. I

CAP. II

d) Depreciación de maquinariasPara efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente:

Detalle ImporteValor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 30,000Depreciación mensual S/. 2,500

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500 681 Depreciación 6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costox/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,500 913 Cargas indirectas de fabricación 9131 Depreciación del período 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,500x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la

producción de bienes

e) Por la adquisición de los materiales auxiliares

Detalle ImporteValor de adquisición S/. 5,000IGV (18%) S/. 900Total S/. 5,900

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 5,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 5,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso

productivo.

32



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliaresx/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos

f) Por el consumo de los materiales auxiliares12

Kardex Materiales Auxiliares12


Ingresos Salidas Saldo20.04.2016 Compra 5,000 5,00028.04.2016 Consumo 5,000 00

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 251 Materiales auxiliaresx/x Por el consumo de los materiales auxiliares

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,000 913 Cargas indirectas de fabricación 9132 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,000x/x Por el destino de la provisión de la depreciación

g) Por el reconocimiento de los productos terminadosUna vez terminados los bienes, trasladamos los costos incurridos al rubro de existen-cias. Para tal efecto, realizamos lo siguiente:

Detalle ImporteConsumo de Materias Primas 15,000Sueldos y beneficios sociales 4,312Depreciación de la maquinaria 2,500Consumo de Materiales auxiliares 5,000Total Costo de Producción 26,812




33

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,812 211 Productos manufacturados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,812 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturadosx/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa


Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicioAl cierre del ejercicio, la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos para la fabricación de 500 jeans clásicos:a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGVb) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tienen una vida útil

de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGVf) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/. 5,000Sobre el particular, nos piden ayuda para reconocer esta situación en los Estados Financie-ros.

SoluciónA efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:

a) Adquisición de las materias primasPara el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguien-te anotación:

Detalle ImporteValor de adquisición S/.20,000IGV (18%) S/.3,600Total S/.23,600

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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 20,000 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso

productivo.

24 MATERIAS PRIMAS 20,000 241 Materias primas para productos manufacturados61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el ingreso al almacén las materias primas.

b) Consumo de las materias primas13

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:14

Kardex Materia prima13


Ingresos Salidas Saldo20.04.2016 Compra 20,000 20,00028.04.2016 Consumo 15,000 5,000

————————————————— x ——————————————————

91 COSTO DE PRODUCCIÓN14 15,000 911 Materias primas79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proce-

so productivo.

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo


14 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.



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CAP. I

CAP. II

c) Planilla de Remuneraciones A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

TotalPlanilla

TotalDesctos.

Neto a

pagarEssalud

9%Beneficios Sociales Total

BeneficiosTotal Costo

de la PlanillaONP IR 5ª Gratificaciones CTS Vacaciones

3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,312 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3,000 6214 Gratificaciones 500 6215 Vacaciones 250 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 270 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por Tiempo de Servicios 29240 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 720 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 39041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la

producción.

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Mano de obra 4,31279 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones

36



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 39041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 29210 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los

sueldos netos del mes.

d) Depreciación de maquinariasPara efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente:

Detalle ImporteValor de las Maquinarias y equipos S/. 300,000Depreciación anual (vida útil 10 años) S/.30,000Depreciación mensual S/.2,500

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500 681 Depreciación 6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,500 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costox/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,500 913 Cargas indirectas de fabricación 9131 Depreciación del período 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,500x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la

producción de bienes



37

CAP. I

CAP. II

e) Por la adquisición de los materiales auxiliares

Detalle ImporteValor de adquisición S/. 5,000IGV (18%) S/.900Total S/.5,900

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 5,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 5,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso

productivo.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliaresx/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos

f) Por el consumo de los materiales auxiliares15

Kardex Materiales Auxiliares15


Ingresos Salidas Saldo20.04.2016 Compra 5,000 5,00028.04.2016 Consumo 5,000 00

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000 251 Materiales auxiliaresx/x Por el consumo de los materiales auxiliares


38



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,000 913 Cargas indirectas de fabricación 9132 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,000x/x Por el destino del consumo de los materiales auxiliares

g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812 231 Productos en proceso de manufactura71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,812 713 Variación de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufacturax/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.


Transferencia de Productos en proceso al reinicio del ejercicioSiguiendo con el caso anterior, se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso.

SoluciónLa transferencia de los productos en proceso a los centros de costos al inicio del ejercicio se reconoce así:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,812 713 Variación de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,812 231 Productos en proceso de manufacturax/x Por la transferencia de los productos en proceso al inicio del ejercicio.

En todo caso, cuando los productos estén terminados haremos el siguiente registro:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,812 211 Productos manufacturados71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,812 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de los productos terminados.



39

CAP. I

CAP. II

8. Tratamiento de los subproductos El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identifi-cables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

Ejemplos


Reconocimiento de SubproductosDurante su proceso de producción, la empresa textil “ABC INVESMENT” S.A.C. ha incurri-do en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00Mano de obra S/. 21,000.00Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.

Solución:El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias señala que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizan-do bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría de éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

40



CAP. I

CAP. II

Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subpro-ductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00Mano de obra S/. 21,000.00Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00Total Costo incurrido S/. 90,000.00(-) Subproductos (S/. 5,000.00)Productos terminados S/. 85,000.00

Una vez determinado el valor neto realizable de los subproductos, realizamos el siguiente registro contable:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,000.00 211 Productos manufacturados22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000.00 221 Subproductos71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90,000.00 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdiciosx/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al

almacén de la empresa


Venta de los subproductosUna semana después a su reconocimiento, la empresa textil “ABC INVESMENT” S.A.C. efec-túa la venta de los retazos de telas (subproductos) por un valor de S/. 5,000 más IGV a un tercero no vinculado económicamente.

SoluciónPara reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 5,900 121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia70 VENTAS 5,000 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Tercerosx/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no

relacionada.



41

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

69 COSTO DE VENTAS 5,000.00 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 5,000.00 221 Subproductosx/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos.


Desechos y desperdiciosDurante su proceso de producción, la empresa textil “ABC INVESMENT” S.A.C. ha incurri-do en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:

Materia Prima S/ 40,000Mano de obra S/ 21,000Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000Total S/ 90,000

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido además de jeans (productos termina-dos), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.

Solución:Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/ 40,000Mano de obra S/ 21,000Gastos Ind. De Fabricación S/ 29,000Total Costo incurrido S/ 90,000(-) Subproductos (S/ 5,000)(-) Desechos (S/ 3,000)Productos terminados S/ 82,000

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 82,000 211 Productos manufacturados22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000 221 Subproductos 5,000 222 Desechos y desperdicios 3,00071 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 90,000 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdiciosx/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos,

desechos y desperdicios al almacén de la empresa.

9. ¿Qué comprenden los otros costos?Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.16

Ejemplos de costos incluidos dentro del costo de las existencias

Ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias, y por tanto reconocidos como

gastos del periodo en el que se incurren

· Algunos costos indirectos no derivados de la producción, o

· Costos del diseño de productos para clientes específicos.

· Costos por préstamos. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstan-cias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

· Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de pro-ducción16;

· Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

· Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su con-dición y ubicación actuales; y

· Los costos de venta.

10. Pago aplazado o diferido Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

16 Comúnmente esto es denominado Merma, la cual es definida como la Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del bien, pode-mos distinguir las siguientes clases de mermas:• Mermas Normales.- Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación directa con el proceso

productivo o de comercialización y que dependen principalmente de las características del bien o material utilizado.

• Mermas Anormales.- Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el manipuleo, utiliza-ción o en la conservación de los bienes. En tal sentido estas mermas pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilización de los materiales o bienes.



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CAP. I

CAP. II

Con esta regla, se garantiza que las existencias no estén sobrevaluadas por la inclusión de los intereses inherentes al acuerdo de adquisición en el costo de adquisición.

Ejemplos


Aplicación de las condiciones normales de crédito para determinar el costo de adqui-siciónUna entidad adquirió mercaderías en S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin intereses. La partida idéntica está disponible en el mismo mercado a S/. 1’654,000 si el pago se realiza dentro de los 30 días de la fecha de adquisición, es decir en condiciones normales de crédito.

SoluciónEn el supuesto planteado, el costo de las existencias es e S/. 1’654,000, es decir el precio de compra en condiciones normales de crédito. La diferencia se enviará a resultados (gastos financieros) a medida que se devengue el plazo de financiación. Así:

a) Por la adquisición de las existencias

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 1’654,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas37 ACTIVO DIFERIDO 346,000 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2’360,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de la mercadería

20 MERCADERÍAS 1’654,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’654,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x Por el destino de las existencias adquiridas

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CAP. I

CAP. II

b) Por el devengo de los intereses

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

67 GASTOS FINANCIEROS 346,000 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado37 ACTIVO DIFERIDO 346,000 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontadox/x Por el devengo de los intereses no devengados en medición a valor

descontado.


Aplicación de tasa de descuento para determinar el costo de adquisiciónUna entidad adquirió mercaderías en S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin intereses. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.

SoluciónEl costo de las mercaderías es de S/. 1’652,893, monto que resulta de descontar los intereses al monto de la transacción. El monto descontado se determina así:

fórmulaValor actual = 2’000,000} (1.10)2Valor actual = 1’652,893Intereses descontados = 2’000,000 – 1’652,893Intereses descontados = 347,107

11. ¿Cuáles son las técnicas de medición de costos?Las técnicas para la medición del costo de las existencias, tales como el mé-todo del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

Técnicas de medición Detalle

Costo estándar

Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consu-mo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

Método de los minoristas

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.



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CAP. I

CAP. II

12. ¿Cuáles son las fórmulas de cálculo del costo?

a) Identificación especifica del costoEl costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercam-biables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

Método Detalle

Identificación específica del costoA través de este método cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios.

Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran número de produc-tos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.

b) Otras fórmulasEl costo de los inventarios, distintos de los tratados en el punto a) anterior (existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para pro-yectos específicos), se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado.

Método Detalle

Fórmula FIFO

La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.

Costo promedio ponderado

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponde-rado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

IMPORTANTEUna entidad decidirá medir según su juicio profesional, el costo de las exis-tencias mediante alguna de las fórmulas antes señaladas, que conduzca a una presentación razonable de los Estados Financieros. Asimismo, utilizará la misma

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CAP. I

CAP. II

fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un seg-mento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

Costo de las existencias

• Identificación especifica• FIFO• Promedio Ponderado

Fórmulas diferentes(Para los inventarios con

una naturaleza o uso diferente)

Ejemplos


Aplicación de las fórmulas de cálculo del costoUn fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las especificaciones de los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las materias primas que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se están fabricando se almacenan en el depósito general. Los materiales específicos para la fabrica-ción de un yate en particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de materiales que son específicos para ese yate.

SoluciónTratándose del caso expuesto, habría que indicar que el costo de los materiales intercambia-bles almacenados en el depósito general se determina utilizando la fórmula FIFO o promedio ponderado. En tanto, el costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por separado en el depósito de ese yate, así como el costo del producto terminado, se determina utilizando el método de identificación específica.

13. ¿Cómo se determina el valor neto realizable?

· ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto Realizable?El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inven-tarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación



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CAP. I

CAP. II

o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Método Detalle

Valor neto realizableEl Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

· ¿Cómo se determina?Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin em-bargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasi-ficaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en re-lación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.

· ¿En qué se basa?Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en conside-ración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato.

IMPORTANTESi los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos

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CAP. I

CAP. II

contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

· ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable?No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

· ¿Con qué frecuencia se determina el Valor Neto Realizable?Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada pe-riodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

Ejemplos


Determinación del valor neto de realizaciónLa empresa “TV IMPORT” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de diciembre del año 2016 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que a esa fecha, el valor de venta se esos bienes en el mercado es de S/. 800. Sobre el particular, nos piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta de los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ven-tas respectivas de dicho período, ascendieron a S/. 2’060,000.

Solución:

Tratamiento contableDe conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.



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CAP. I

CAP. II

La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:

Valor Neto Realizable

Costos estimados para

terminar su producción

Precio estimado de venta= (−) (−)

Costos estimados para realizar la venta

En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:

Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta Total ventas netas

De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” S.A. este calculo sería:

Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta = 89,000 = Total ventas netas 2’060,000

Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%

Determinado el porcentaje, aplicamos este al costo de adquisición del bien. Así:

VNR = S/. 800 – (4.32% de S/. 800)VNR = S/. 765.44

Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes:

Importe de la estimación = (S/. 850.00 – S/. 765.44) x 1,500 Importe de la estimación = S/. 126,840

IMPORTANTEPara efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Rea-lizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite dicha Ley.


Materias primas desvalorizadasAl cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalo-rizado en S/. 2,500.

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CAP. I

CAP. II

SoluciónEl párrafo 32 de la NIC 2 Existencias señala que la determinación del Valor Neto Realizable (VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo precisa que cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.En ese sentido, si el valor de las materias primas involucra que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalori-zación:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

69 COSTO DE VENTAS 2,500 695 Gasto por desvalorización de existencias 6955 Materias primas29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500 295 Materias primas 2953 Materias primas para productos manufacturadosx/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas.

14. ¿Cuándo se determina el costo de ventas?Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como costo de ventas (gasto) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.

IMPORTANTEEl costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

Ejemplo


Costo de ventas de mercaderíasSe vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00

SoluciónEl párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (entiéndase costo) del periodo en



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CAP. I

CAP. II

el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. De acuerdo a lo anterior, sólo en el momento en que se produzca la venta, se reconocerá el costo correspondiente.En ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta, y de forma inmediata, reconocemos el registro por el costo de ventas:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 118,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia70 VENTAS 100,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Tercerosx/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no

relacionada.

69 COSTO DE VENTAS 70,000 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 70,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas


Utilización de existencias para la construcción de activos permanentesLa empresa “RACER” S.R.L. está construyendo un inmueble para que sea destinado a sus oficinas administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en la construcción de dicho activo, considerando que ha realizado las siguientes operaciones:a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C. por

S/. 80,000.b) Se pagó S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido.c) Ha pagado a la empresa “INGENIEROS CONTRATISTAS” S.A.C. S/. 5,000 más IGV

por la elaboración de los planos de construcción.d) Ha adquirido materiales de construcción por un importe de S/. 60,000 más IGVe) Ha contratado los servicios de diez (10) trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a

quienes se les ha abonado la suma de S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas per-sonas han trabajado en la obra durante 4 meses.

52



CAP. I

CAP. II

f) Ha contratado a la empresa “CONSTRUCCIONES 2000” S.A.C. a efecto que realice los acabados de la construcción, siendo el costo del contrato S/. 20,000.

Solución:Tratándose del caso expuesto por la empresa “RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el tra-tamiento contable que corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:ENFOQUE CONTABLE

a) Adquisición del terreno

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo46 CUENTAS PAGAR DIVERSAS TERCEROS 80,000 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por la adquisición del terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIA-

RIA PÉREZ” S.A.C.

b) Impuesto a la Alcabala

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 500 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500 406 Gobiernos Locales 4061 Impuestos 40614 Impuesto a la Alcabalax/x Por el Impuesto a la Alcabala que afectó la adquisición del terreno.

c) Elaboración de Planos de Construcción

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 5,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la elaboración de planos



53

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 5,000 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 5,000 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de la elaboración de planos.

d) Adquisición de materiales de construcción

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 60,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 70,800 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de materiales y suministros para la construcción

del inmueble.

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 60,000 252 Suministros 2524 Otros suministros61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el ingreso al almacén de la empresa de los materiales y suminis-

tros adquiridos.

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 60,000 252 Suministros 2524 Otros suministrosx/x Por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la

construcción del inmueble.

54



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 60,000 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 60,000 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de la utilización de los materiales y suministros adqui-

ridos para la construcción del inmueble.

e) Mano de obra

COSTO DE LAS REMUNERACIONES

Nº Nombres y Apellidos

Remunera-ción

Mensual

Mesestrabajadosen el pro-

yecto

Remu-neración

Imputable Al proyecto

ONP Neto a Pagar SSP

1 L. Araujo S/.1,100 4 S/.4,400 S/.572 S/.3,828 S/.396

2 F. Castillo S/.850 4 S/.3,400 S/.442 S/.2,958 S/.306

3 J. Castro S/.900 4 S/.3,600 S/.468 S/.3,132 S/.324

4 B. Checa S/.1,200 4 S/.4,800 S/.624 S/.4,176 S/.432

5 V. Noriega S/.1,000 4 S/.4,000 S/.520 S/.3,480 S/.360

6 M. Carrión S/.850 4 S/.3,400 S/.442 S/.2,958 S/.306

7 L. Peña S/.950 4 S/.3,800 S/.494 S/.3,306 S/.342

8 A. Bejar S/.1,050 4 S/.4,200 S/.546 S/.3,654 S/.378

9 J. Meza S/.1,100 4 S/.4,400 S/.572 S/.3,828 S/.396

10 H. Alberti S/.1,000 4 S/.4,000 S/.520 S/.3,480 S/.360

Total S/.40,000 S/.5,200 S/.34,800 S/.3,600

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES

Nº Nombres y Apellidos

Remuneración Imputable

Al proyectoVacaciones

8.33%CTS

9.72%Gratificaciones

16.67% Total Beneficios

1 L. Araujo S/.4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68

2 F. Castillo S/.3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48

3 J. Castro S/.3,600 299.88 349.92 600.12 1,249.92

4 B. Checa S/.4,800 399.84 466.56 800.16 1,666.56

5 V. Noriega S/.4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80

6 M. Carrión S/.3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48

7 L. Peña S/.3,800 316.54 369.36 633.46 1,319.36

8 A. Bejar S/.4,200 349.86 408.24 700.14 1,458.24

9 J. Meza S/.4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68

10 H. Alberti S/.4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80

Total S/.40,000 3,332.00 3,888.00 6,668.00 13,888.00



55

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 43,600 621 Remuneraciones 40,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seg. y previsión social 3,600 627.1 Régimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,800 403 Instituciones Públicas 403.1 SSP 3,600 403.2 ONP 5,20041 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 34,800 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por las remuneraciones pagadas al personal técnico

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 43,600 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 43,600 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificacionesx/x Por el destino de la utilización de la mano de obra del personal para

la construcción del inmueble.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,888 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 6,668 6215 Vacaciones 3,332 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 3,88841 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 13,888 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 6,668 4115 Vacaciones por pagar 3,332 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 3,888x/x Porlosbeneficiossocialesdelostrabajadoresquelaboraronenla

ejecución del proyecto.

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 13,888 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 13,888 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificacionesx/x Poreldestinodedelosbeneficiossocialesdelostrabajadoresque

laboraron en la ejecución del proyecto.

56



CAP. I

CAP. II

f) Acabados de la obra

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000 638 Servicios de contratistas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los servicios de acabado del inmueble.

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 20,000 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,000 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificacionesx/x Por el destino de los acabados.

g) Transferencia del Activo terminado a su cuenta patrimonialFinalmente, una vez terminada la construcción del inmueble, el monto efectivamente invertido en dicha construcción se traslada a su cuenta patrimonial, así:

Costo de la construcciónDetalle Importe

Elaboración de Planos S/.5,000Materiales de Construcción S/.60,000Mano de Obra S/.43,600Beneficios Sociales M.O. S/.13,888Acabados Inmueble S/.20,000Total S/.142,488

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o producción33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en cursox/x Por la transferencia del activo construido a su cuenta patrimonial.



57

CAP. I

CAP. II

15. ¿Cuándo se reconocen las pérdidas por determinar el valor neto realizable?El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un in-cremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

16. Tratamiento de las existencias para efectos tributarios

· ReconocimientoLa norma tributaria no ha definido expresamente los momentos en que se deben reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello, tratándose de las existencias consideramos que para efectos tributarios, deberíamos seguir el mismo criterio de reconocimiento.

· MediciónPara efectos tributarios, las existencias se miden por su Costo de Adqui-sición o por su Costo de Producción o Transformación, entendiéndose por éstos a:

a) Costo de Adquisición El costo de adquisición de las existencias comprende:

· La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente

· Los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros costos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

b) Costo de Producción o Transformación El Costo de producción o construcción es el costo incurrido en la

producción o construcción del bien, el cual comprende: · Los materiales directos utilizados; · La mano de obra directa; y, · Los costos indirectos de fabricación o construcción

IMPORTANTEEn ningún caso los intereses formarón parte del costo de adquisición o pro-ducción.

58



CAP. I

CAP. II

Ejemplos


Tratamiento de la consignación Con fecha 20 de Noviembre de 2016, la empresa “INVERSIONES CPM” S.A.C. entregó en calidad de consignación, mercaderías a la empresa “DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS” S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000, y cuyo valor en libros era de S/. 200,000. Al respecto, con fecha 30 de Noviembre del mismo año, la empresa consignataria realizó la ven-ta de la totalidad de la mercadería por un valor de S/. 280,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable de esta operación.

Solución:Una Consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de éstos, de-nominado Consignador, a otro sujeto, llamado Consignatario, con la finalidad que éste último venda los referidos bienes a terceros, sin que por esta entrega se produzca una transferencia de propiedad. En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la venta de dichos bienes a terceros, se producirán en simultáneo las siguientes operaciones:a) La venta del Consignatario al Cliente, b) La venta del Consignador al Consignatario.

Como se observa, el Contrato de Consignación es uno con características especiales, en el que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercan-cías a otra parte llamada Consignatario, esto con la finalidad de que éste último realice la venta a terceros, suspendiéndose la operación de venta a un momento posterior. Esto significa que la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de propiedad, tan sólo en caso de concretarse la operación de venta a terceros, se configurará la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al consignatario. A continuación observemos las particularidades del contrato:

Consignador Entrega bienes en Consignación Consignatario

Cliente

Venta

Venta

CONTRATO DE CONSIGNACIÓN

2

1 2

1. Entrega de bienes en consignación.2. Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta simultánea del consignatario al

cliente y del consignador al consignatario.



59

CAP. I

CAP. II

De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable que deberían seguir tanto “INVERSIONES CPM” S.A.C. (Consignador) como “DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS” S.A. (Consignatario) será el siguiente:

a) Tratamiento Contable para “INVERSIONES CPM” S.A.C. (Consignador)

• Entrega de bienes al consignatario (20.11.2016) En el momento de la entrega de los bienes al consignatario, “DISTRIBUIDORA

DE ALIMENTOS” S.A.C. (Consignador) deberá reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados en consignación, realizando el siguiente registro contable:1718

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignación 0131 Mercaderías17

09 ACREEDORAS POR CONTRA18 200,000 093 Activos realizables entregados en consignación 0931 Mercaderías x/x Por los bienes entregados en consignación a la empresa “DISTRI-

BUIDORA DE ALIMENTOS” S.A.

• Venta de los bienes (30.11.2016) En la oportunidad que el Consignatario (“DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS”

S.A.) venda los bienes a los terceros, “INVERSIONES CPM” S.A.C. deberá reco-nocer la operación de venta, así como el costo.

Detalle ImporteCosto de los bienes 200,000Valor de venta de los bienes 250,000

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 295,000 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia70 VENTAS 250,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Tercerosx/x Por la venta de los bienes entregados en consignación

17 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien entregado en consignación.

18 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conve-niente aperturar los códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 0931 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados en consignación.

60



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 093 Activos realizables entregados en consignación 0931 Mercaderías 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignación 0131 Mercaderíasx/x Por la venta de los bienes entregados en consignación

69 COSTO DE VENTAS 200,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 200,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías entregadas en consigna-

ción.

b) Tratamiento Contable para “DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS” S.A. (Consignata-rio)

• Recepción de bienes del Consignador (20.11.2012)En la oportunidad que el Consignatario “DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS” S.A. reciba los bienes del Consignador (“INVERSIONES CPM” S.A.C.), el mismo de-berá realizar el siguiente registro contable, considerando como valor de los bie-nes, aquel por el cual compraría dichos bienes:1920

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

04 DEUDORAS POR CONTRA19 250,000 043 Activos realizables recibidos en consignación 0431 Mercaderías06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignación 0631 Mercaderías20

x/x Por los bienes recibidos en consignación de la empresa “INVERSIO-NES CPM” S.A.C.

• Venta de los bienes (30.11.2012)En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consigna-ción, deberá reconocer la venta propiamente dicha, el Costo de ventas, además

19 Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y 0431 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados en consignación.

20 Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien recibido en consignación



61

CAP. I

CAP. II

de la adquisición de dichos bienes. Asimismo, deberá cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignación.

Detalle ImporteCosto de los bienes 250,000Valor de venta de los bienes 280,000

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 250,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 295,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la adquisición de los bienes recibidos en consignación.

20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x Por el destino de los bienes adquiridos.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 330,400 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 50,400 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia70 VENTAS 280,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Tercerosx/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación

06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignación 0631 Mercaderías 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 043 Activos realizables recibidos en consignación 0431 Mercaderíasx/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación

62



CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

69 COSTO DE VENTAS 250,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías recibidos en consigna-

ción.


Devolución de mercaderías vendidasNuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales, para lo cual emitimos la Nota de Crédito Nº 001-5241. Asumir que el costo de estos bienes representa S/. 21,000.

SoluciónPara registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su com-pensación en obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta, se debería realizar el cargo a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros o a la cuenta 46 Cuentas por pagar comerciales – terceros. Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se cobró íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obli-gaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 12, ésta reflejaría un saldo acreedor, situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 46.En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para regis-trar la devolución de mercaderías es la siguiente:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

70 VENTAS 30,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 35,400 461 Reclamaciones de tercerosx/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente.



63

CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

20 MERCADERÍAS 21,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo69 COSTO DE VENTAS 21,000 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Tercerosx/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa

Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/. 100,000 más IGV, los regis-tros a realizar serían:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 118,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia70 VENTAS 100,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Tercerosx/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no

relacionada.

69 COSTO DE VENTAS 70,000 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros20 MERCADERÍAS 70,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 35,400 461 Reclamaciones de terceros12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400 121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar.

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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 82,600 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 82,600 121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la cuenta por cobrar neta de la Nota de Crédito.


Devolución de mercaderías adquiridasConsiderando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual será descontada de una próxima compra.

SoluciónPara registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su com-pensación para obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respues-ta, se debería realizar el cargo a la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros o a la cuenta 16 Cuentas por cobrar comerciales – terceros. Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se canceló íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obligaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 42, ésta reflejaría un saldo deudor, situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 16.En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para regis-trar la devolución de mercaderías es la siguiente:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 23,600 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 3,600

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 60 COMPRAS 20,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota

de Crédito Nº 001-2010



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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS 20,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costox/x Por la salida de las computadoras devueltas

Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/. 30,000 más IGV, los registros a realizar serían:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

————————————————— x ——————————————————

60 COMPRAS 30,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 35,400 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas

20 MERCADERÍAS 30,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 23,600 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otrasx/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2010 a la factura de

compra.

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CAP. I

CAP. II

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 11,800 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 11,800 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la imputación de la Nota de Crédito a la factura por pagar.


Faltantes de productos terminados Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales están tienen un costo de S/. 5,000.

SoluciónEl faltante de inventario es una perdida que se registra cargando a la cuenta 65 Otros gastos de gestión:

Debe Haber————————————————— x ——————————————————

65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 5,000 659 Otros gastos de gestión21 PRODUCTOS TERMINADOS 5,000 211 Productos manufacturados x/x Por la pérdida de 100 pantalones jeans (productos terminados)

IMPORTANTESegún el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inme-diatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.



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CAP. I

CAP. II

Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios

Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe recono-cerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía practica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambien cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambien suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Alcance 2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) [eliminado] (b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultu-ra).

3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras

la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventa-rios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconoce-rán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se re-conocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esta asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarón excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Definiciones 6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a conti-

nuación se especifican: Inventarios son activos:

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CAP. I

CAP. II

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso

de producción o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso nor-

mal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mer-cado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).

7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre partici-pantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor especifico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros que serán usados en el proceso productivo. Los costos incu-rridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del alcance de otra Norma) se contabilizarón de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.

Medición de los inventarios 9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea

menor.

Costo de los inventarios 10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adqui-

sición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición 11 El costo de adquisición de los inventarios comprender el precio de compra, los aran-

celes de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación 12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos direc-

tamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las mate-rias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestiín y administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los



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CAP. I

CAP. II

que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, conside-rando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distri-buirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como pro-ducción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los sub-productos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

Otros costos 15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurri-

do en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no deri-vados de la producción, o los costos del dise–o de productos para clientes específicos.

16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gas-tos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros cos-

tos de producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso pro-

ductivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inven-

tarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.

17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios 19 [Eliminado]

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CAP. I

CAP. II

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrí-

colas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medi-rán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Técnicas de medición de costos 21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del

costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo. Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. ƒstos se revisarán de forma regular y, si es ne-cesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.

22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan ve-lozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A me-nudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento comercial.

Fórmulas de cálculo del costo 23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambia-

bles entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distri-buye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con inde-pendencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstan-cias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.

25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.

26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares,



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CAP. I

CAP. II

poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o pro-ducidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable 28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos es-

tén da–ados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apro-piado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma lí-nea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos termina-dos, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.

30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.

31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración el pro-pósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto reali-zable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

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CAP. I

CAP. II

Reconocimiento como un gasto 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se re-

conocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

Información a revelar En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo

la fórmula del costo utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la

clasificación apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los

costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como

gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reco-

nocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distin-gue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.

38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no dis-tribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.

39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de mate-rias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.



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CAP. I

CAP. II

Fecha de vigencia 40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del

1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

40A [Eliminado] 40B [Eliminado] 40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable del pá-

rrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

40D [Eliminado] 40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el párrafo 19. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.

40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos 40A, 40B y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

40G La NIIF 16 Arrendamientos emitida en enero de 2016 modificó el párrafo 12. Una enti-dad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.

Derogación de otros Pronunciamientos 41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993). 42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Fórmulas para el Cál-

culo del Costo de los Inventarios.

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