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MODULO DE COSTOS Y COSTEO

Documento de Trabajo Pagina 1

COSTOS Y COSTEO

PROGRAMA DE TECNOLOGÍA EN GESTIÓN PÚBLICA CONTABLE

EDGAR PEÑA ESPINOSA

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA



ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Director HONORIO MIGUEL HENRIQUEZ PINEDO

Subdirector académico CARLOS ROBERTO CUBIDES OLARTE

Decano de pregrado JAIME ANTONIO QUICENO GUERRERO

Coordinador Nacional de A.P.T JOSE PLACIDO SILVA RUIZ

ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA EDGAR PEÑA ESPINOSA

Bogotá D.C., Noviembre de 2008



TABLA DE CONTENIDO

COSTOS Y COSTEO _________________________________________________________ 1 ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ________________________ 1 DE LOS NÚCLEOS TEMÁTICOS Y PROBLEMÁTICOS __________________________ 8 El programa de Tecnología en Gestión Pública Contable tiene diferente formas de interpretar la realidad que ha definido como su objeto específico de estudio. En esta medida se considera fundamental que el programa de Tecnología en Gestión Pública Contable tenga en cuenta tres puntos que se consideran indispensables dentro del proceso de construcción de conocimiento partiendo de cuatro núcleos problemáticos que contienen las asignaturas por desarrollar, teniendo en cuenta lo siguiente: ________________________________________________________________ 8

NÚCLEO ECONOMÍA DE LO PÚBLICO _____________________________________________ 9 UNIDAD 1 EL CONTEXTO DE LOS COSTOS ______________________________ 12

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 12

2 OBJETIVO________________________________________________________ 13 2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS ___________________________________________ 13

3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 13

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 13

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS LOS COSTOS COMO ELEMENTO DE ADMINISTRACIÓN Y GESTION_________________________________________ 14

5.1 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN LOS CLÁSICOS ___________________ 14 5.2 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN MARGINALISTAS _________________ 16

5.2.1 De la Producción a los Costos _________________________________________________ 18 5.2.2 Utilidad Marginal ___________________________________________________________ 20

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ___________________________________ 22

7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 22

8 SINTESIS O RESUMEN ____________________________________________ 22

9 BIBLIOGRAFIA ___________________________________________________ 23

10 GLOSARIO______________________________________________________ 23

UNIDAD 2 COSTOS COMO ELEMENTOS DE ADMINISTRAIÓN Y GESTION __ 25

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 25


3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 26

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 26



5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS COMO ELEMENTOS DE ADMINISTRAIÓN Y GESTION___________________________________________ 27

5.1 LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA GERENCIAL ____________________ 27 5.2 ¿QUE ES EL ANALISIS DE COSTOS? __________________________________ 27

5.2.1 PROPOSITOS DEL ANALISIS DE COSTOS. ___________________________________ 28 5.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO________________________________ 28 5.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS ____________________________________ 29


7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 31


9 PRESENTACION CASO PRACTICO __________________________________ 32

10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 36

11 GLOSARIO______________________________________________________ 36

UNIDAD 3 ELEMENTOS DE COSTOS ____________________________________ 39

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 39


3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 40

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 40

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS ELEMENTOS DE COSTOS ____________ 41 5.1 ELEMENTOS DEL COSTO____________________________________________ 41 5.2 MATERIA PRIMA____________________________________________________ 42

5.2.1 La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción. __________ 43 5.2.2 Materiales _________________________________________________________________ 44 5.2.3 Insumos___________________________________________________________________ 44

5.3 MANO DE OBRA. ____________________________________________________ 45 5.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF _________________________ 46


7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 49



10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 50

11 GLOSARIO______________________________________________________ 50

UNIDAD 4 TIPO DE COSTOS____________________________________________ 51

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 51




3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 51

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 52

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS TIPO DE COSTOS ___________________ 52 5.1 Según el área donde se consume:_________________________________________ 52 5.2 Según su identificación: ________________________________________________ 53 5.3 De acuerdo con el momento en el que se calcula:____________________________ 53 5.4 De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados: ____________ 53 5.5 De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:____________________ 53 5.6 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: ______ 53 5.7 De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido _______________ 54 5.8 De acuerdo con su comportamiento:______________________________________ 54 5.9 Clasificación según la función que cumplen________________________________ 55 5.10 Clasificación según su grado de variabilidad _______________________________ 56 5.11 Clasificación según su asignación ________________________________________ 56 5.12 Clasificación según su comportamiento ___________________________________ 56


7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 57



10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 58

11 GLOSARIO______________________________________________________ 59

UNIDAD 5 FORMAS DE COSTEO ________________________________________ 60

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 60


3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 61

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 61

5 DESARROLLO DE CONTENIDO FORMAS DE COSTEO_________________ 62 5.1 Métodos de planificación._______________________________________________ 62

5.1.1 Método Normativo. _________________________________________________________ 62 5.1.2 Método de Cálculo Analítico.__________________________________________________ 63 5.1.3 Determinación del Costo Real de Producción._____________________________________ 63

5.2 TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN. ______ 64



5.2.1 Costos reales. ______________________________________________________________ 64 5.2.2 Costos predeterminados ______________________________________________________ 64 5.2.3 Costos estimados. ___________________________________________________________ 64 5.2.4 Costo estándar. _____________________________________________________________ 65

5.3 ANÁLISIS DEL COSTO. ______________________________________________ 66 5.3.1 Análisis por áreas de responsabilidad. ___________________________________________ 66 5.3.2 Análisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario. _________________________ 66 5.3.3 Análisis de las variaciones o desviaciones por partidas______________________________ 66

5.4 DIFERENCIA ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL. _________________ 67 5.4.1 Funciones de la industria de la transformación.____________________________________ 68

5.5 DETERMINACION DEL COSTO DE UN PRODUCTO ____________________ 69 6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ___________________________________ 69

7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 70



10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 70

11 GLOSARIO______________________________________________________ 70

UNIDAD 6 EVALUACIÓN FINANCIERA DE COSTOS_______________________ 71

1 INTRODUCCION __________________________________________________ 71

2 OBJETIVOS_______________________________________________________ 71 2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS ___________________________________________ 71

3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 72

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 72

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS EVALUACIÓN FINANCIERA DE COSTOS 73

5.1 COSTOS COMO GESTIÓN FINANCIERA_______________________________ 73 5.2 GERENCIA ESTRATÉGICA DE COSTOS. ______________________________ 75 5.3 PLANIFICACIÓN FINANCIERA _______________________________________ 77 5.4 LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS. _____________________ 78


7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 79



10 BIBLIOGRAFIA _________________________________________________ 80

11 GLOSARIO______________________________________________________ 80

UNIDAD 8 COSTOS ABC________________________________________________ 81



1 INTRODUCCION __________________________________________________ 81


3 IDEAS CLAVES ___________________________________________________ 82

4 MAPA CONCEPTUAL ______________________________________________ 83

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS ABC _______________________ 83 5.1 ANTECEDENTES.____________________________________________________ 84 5.2 ¿QUÉ ES ABC? ______________________________________________________ 85 5.3 DESGLOSE DEL ABC/M POR FUNCIÒN. _______________________________ 86 5.4 ABM IDENTIFICACIÒN DE ACTIVIDADES. ____________________________ 86

5.4.1 MEDIDAS DE ACTIVIDAD (COST DRIVERS). _________________________________ 87 5.5 ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT (SISTEMA DE COSTO POR ACTIVIDAD – ABC COSTING) _______________________________________________ 88

5.5.1 ABM: La Racionalización del Gasto ____________________________________________ 88 5.5.2 ABM. LA FORTALEZA DE LA COMPETITIVIDAD _____________________________ 89 5.5.3 PRINCIPALES CARACTERISTICAS EN LA GESTION POR ACTIVIDADES ________ 90

5.6 FUNDAMENTOS DE LOS MODELOS DE COSTOS ABC – ABM.___________ 90 5.6.1 IDENTIFICACIÒN DE LOS COSTOS: ESTANDAR – HISTORICOS. _______________ 91 5.6.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS ___________________________ 92 5.6.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR ____________________________________ 92 5.6.4 VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS ___________________________________ 92 5.6.5 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR_________________________________ 92 5.6.6 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS _______________________________ 92

5.7 ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR EN EL SISTEMA GERENCIAL ABM 93

5.7.1 EL ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR COMO HERRAMIENTA GERENCIAL __ 94 5.8 EL DIAGNOSTICO DE LAS CAPACIDADES COMPETITIVAS.____________ 95

5.8.1 QUE DETERMINA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES EN UNA CADENA DE VALOR 96


7 AUTO EVALUACIÓN_______________________________________________ 97



19 BIBLIOGRAFIA ________________________________________________ 107

20 GLOSARIO_____________________________________________________ 108



DE LOS NÚCLEOS TEMÁTICOS Y PROBLEMÁTICOS El programa de Tecnología en Gestión Pública Contable tiene diferente formas de interpretar la realidad que ha definido como su objeto específico de estudio. En esta medida se considera fundamental que el programa de Tecnología en Gestión Pública Contable tenga en cuenta tres puntos que se consideran indispensables dentro del proceso de construcción de conocimiento partiendo de cuatro núcleos problemáticos que contienen las asignaturas por desarrollar, teniendo en cuenta lo siguiente:

• La formación de tecnólogos debe conducir al desarrollo de las capacidades de comprensión y reflexión.

• La posibilidad del desarrollo de las capacidades de reflexión y comprensión exige abordar el conocimiento en sí mismo como objeto de estudio.

• La Gestión Pública Contable, como parte de la disciplina Administración Pública, debe enmarcarse en los fundamentos conceptuales y metodológicos de las ciencias sociales.

Estado y Poder

TECNOLOGÍA EN GESTIÓN PÚBLICA

CONTABLE

Desarrollo y Gestión

Territorial

Organizaciones Públicas y Gestión Formación

Básica

Economía de lo Público



NÚCLEO ECONOMÍA DE LO PÚBLICO La administración pública es el eje fundamental para la aplicación de los preceptos de la nueva economía de lo público. La enseñanza de la economía de lo público para la formación de Tecnólogos en Gestión Pública Contable recoge herramientas básicas como las asignaturas integrales de pensamiento económico, la microeconomía, la macroeconomía, las finanzas públicas, le presupuesto público, la contabilidad y el análisis financiero del sector público. Igualmente, aporta a otras asignaturas como las de planeación, política económica, social y ambiental, en proyectos de desarrollo, enfoques del desarrollo y desarrollo territorial; y de una manera indirecta en las demás asignaturas del plan de estudios, pero también recibe aportes de otras áreas problemáticas como las de problemática de lo público, gestión y desarrollo territorial. Todo esto como proceso hacia un conocimiento integral u holístico. Resulta pertinente hacer la aclaración en relación a la denominación del núcleo en términos de economía de lo público, en tanto que economía pública hace relación restrictiva a la dicotomía Estado-Sociedad Civil, mientras que economía de lo público remite a la corresponsabilidad de la tríada Estado, Mercado y Sociedad Civil para el agenciamiento de los asuntos del bien común. Del universo de problemas propio de la economía pública el programa de Tecnología en Gestión Pública Contable abordan las asignaturas siguientes:

• Economía Pública.

• Contabilidad I, II, III y IV.

• Hacienda Pública Territorial.

• Costos y Costeo.

• Presupuesto Público Territorial.

• Contabilidad de Costos.

• Contabilidad Sistematizada I y II.

• Auditoría Financiera.

• Auditoría Fiscal.

• Análisis Financiero. Estas asignaturas buscan aportar al Tecnólogo en Gestión Pública Contable las teorías económicas, herramientas conceptuales y operativas que le permitan identificar de manera problémica la complejidad de la economía de lo público en sus diferentes vertientes, permitiéndole la formación de criterios para la toma de



decisiones en el marco del fenómeno administrativo público que contribuyan a la construcción de una sociedad equitativa, justa y democrática. EL TRABAJO DEL TUTOR El tutor tendrá libertad de cátedra en cuanto a su posición teórica o ideológica frente a los contenidos del módulo, pero el desarrollo de los contenidos de los módulos son de obligatorio cumplimiento por parte de los tutores. Los Tutores podrán complementar los módulos con lecturas adicionales, pero lo obligatorio para el estudiante frente a la evaluación del aprendizaje son los contenidos de los módulos; es decir, la evaluación del aprendizaje deberá contemplar únicamente los contenidos de los módulos. Así mismo, la evaluación del Tutor deberá diseñarse para dar cuenta del cubrimiento de los contenidos del módulo. El Tutor debe diseñar, planear y programar con suficiente anticipación las actividades de aprendizaje y los contenidos a desarrollar en cada sesión de tutoría (incluyendo la primera), y diseñar las actividades para todas las sesiones (una sesión es de cuatro horas tutoriales). También debe diseñar las estrategias de evaluación del trabajo estudiante que le permita hacer seguimiento del proceso de autoaprendizaje del estudiante. Los módulos (asignaturas) de TGPC son de dos créditos (16 horas de tutoría grupal presencial por crédito para un total de 32 horas), tres créditos (48 horas de tutoría grupal presencial) y de 4 créditos (64 horas de tutoría grupal presencial, distribuidas así:

MÓDULO DE COSTOS Y COSTEO (3 créditos) No.

Créditos Horas por

crédito Total horas

Tutoría Grupal

No. de

sesiones

Horas por

sesión

No. mínimo de

encuentros tutoriales*

No. max. sesiones

por encuentro

2 16 32 8 4 2 8 3 16 48 12 4 3 12 4 16 64 16 4 4 16

* El número de encuentros se programara de acuerdo con las distancias y costos de transporte de la Sede Territorial al CETAP, por ejemplo para los casos de los CETAP de Leticia, San Andrés, Mitú, Puerto Inírida y Puerto Carreño, se podrán programar un mínimo de dos encuentros para un módulo de 2 Créditos (16 horas por encuentro), tres encuentros para un módulo de 3 créditos y cuatro encuentros para un módulo de 4 créditos. Encuentro: número de veces que se desplaza un Tutor a un CETAP para desarrollar un módulo. Sesión: número de horas por cada actividad tutorial, por ejemplo: 8-12 a.m., 2-6 p.m., 6-10 p.m.



COSTOS Y COSTEO



UNIDAD 1 EL CONTEXTO DE LOS COSTOS

PENSEMOS QUE… Los costos tienen gran importancia en cualquier organización, han sido estudiados desde diferentas disciplinas, hoy en día son el soporte del proceso de toma de decisiones, para lo cual se hace necesario que se conozcan los criterios de tipo económico, Contable y Gerencial.

1 INTRODUCCION El concepto de costos tiene básicamente varias acepciones, en primer lugar desde el punto de vista de la economía, el cual ha evolucionado desde la teoría del valor, el enfoque marginalista hasta la concepción integral, segundo lugar esta el enfoque de la contabilidad como el registro de los hechos de una organización y finalmente la gerencia financiera como la herramienta que soporta el proceso de toma de decisiones con el fin de mejorar las utilidades. La presente unidad parte de la presentación de los conceptos de costos desde de los enfoques particulares, como elementos conceptuales, los desarrolla y posteriormente los contextualiza para que el estudiante al momento de terminar su lectura este en capacidad de manejar una visión sistémica del tema. Como punto de partida se toma el desarrollo de la teoría del valor, a partir de los postulados desarrollados por Adam Smith quien consideraba que el trabajo era la unidad de medida exacta para cuantificar el valor, posteriormente David Ricardo, afirmaba que todos los costos de producción son costos laborales que se pagan de una forma directa o acumulándolos al capital, Marx pensaba firmemente que sólo el trabajo produce el valor, y en su obra El capital desarrolló esta tesis.



Con posterioridad se desarrolla el concepto de los marginalistas a partir de la utilidad marginal, entendida como la utilidad que un consumidor le otorga a un bien consumido. Para un determinado consumidor, el utilizar un bien o un servicio, le genera cierta utilidad, la cual depende de las perspectivas de cada consumidor, lo que la hace subjetiva. Se llama marginal porque, se supone que entre mas unidades haya de un producto menor es la utilidad que le otorga, y entre mayor menos unidades disponibles hayan, mayor es la utilidad otorgada por el consumidor. En otras palabras, cuando un producto es abundante su utilidad marginal es baja, pero al contrario, cuando un producto es escaso la utilidad marginal es mayor. En cierta forma la utilidad marginal contribuye a la fijación del precio de los bienes. No es por capricho que un bien abundante por lo general es de bajo precio, y cuando es escaso, su precio es elevado. Con el desarrollo de los temas de la unidad se genera en el estudiante una visión sistémica para que el abordaje de los costos se haga con una visión eminentemente gerencial, ya que en posteriores documentos se desarrollan los temas relacionados con la contabilidad de costos.

2 OBJETIVO Proporcionar al estudiante las herramientas conceptuales para la interpretación del concepto de costos en las disciplinas que lo manejan

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS • Proporcionar al una visión sistémica para identificación, comprensión y aplicación de los costos

en la gestión gerencial • Comprender las diferencias del análisis de costos desde las diferentes disciplinas

3 IDEAS CLAVES

• Los costos inciden directamente en el producto por consiguiente el costeo proveen información suficiente para la evaluación de aspectos tales como; Fijación de los precios, obtención de márgenes de utilidad, diseño y fabricación de nuevos productos y servicios entre otros.

• En la actualidad el estudio del comportamiento de los costos y su incidencia en la organización, pretende incrementar los niveles de competitividad de las

compañías. • El análisis de costos provee información acertada para la ejecución de planes que involucren

tanto la gestión administrativa como la financiera

4 MAPA CONCEPTUAL



5 DESARROLLO DE CONTENIDOS LOS COSTOS COMO ELEMENTO DE ADMINISTRACIÓN Y GESTION

Para abordar, conocer e interpretar el concepto de los costos se hace necesario retomar la forma como lo han abordado los representantes de los clásicos y los marginalista, cuyos enfoques se presentan a continuación:

5.1 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN LOS CLÁSICOS La teoría del valor-trabajo (TVL, también teoría laboral del valor o TLV) es una teoría que considera que el valor de un bien o servicio depende directamente de la cantidad de trabajo que lleva incorporado. Así, Adam Smith consideraba que el trabajo era la unidad de medida exacta para cuantificar el valor. Para él el valor era la cantidad de trabajo que uno podía recibir a cambio de su mercancía. Se trata de la teoría del valor comandado o adquirido. Aunque no era el factor determinante de los precios, estos oscilaban hacia su precio de producción gracias al juego de la oferta y la demanda. Posteriormente David Ricardo desarrolló una teoría del valor-trabajo incorporado en su obra Principios de economía política y tributación (1817). En dicho ensayo afirmaba que todos los costos de producción son costos laborales que se pagan de una forma directa o acumulándolos al capital. Pensaba que los precios dependerían de la cantidad de trabajo incorporado en los bienes o servicios. Thomas Hodgskin, un socialista ricardiano, consideraba que la teoría ricardiana del valor-trabajo tendría lugar en una economía estricta de libre mercado que hubiese provocado la desaparición del capitalismo. La teoría del valor-trabajo en Marx

Valor en los Clásicos

Valor en los Marginalistas

La producción y los costos

Utilidad y Toma de Decisiones

COSTOS



La teoría del valor-trabajo se conoce principalmente por los estudios al respecto de Karl Marx, siendo un principio fundamental en el pensamiento económico del marxismo. Marx pensaba firmemente que sólo el trabajo produce el valor, y en su obra El capital desarrolló esta tesis. Pero no sólo el trabajo per sé, sino el trabajo abstracto, aquel trabajo que ha sido socialmente necesario, y el cual ha recibido una validación de este. Para ello estableció cuatro conceptos distintos de valor: individuales (sirve para comparar el valor directo y el valor de producción), directos (sólo tiene en cuenta la competencia intrasectorial), de producción (tiene en cuenta la competencia intrasectorial e intersectorial) y efectivos (el precio de la realidad mercantil). Sin embargo, Marx no finalizó el análisis matemático de la cuestión. Parte de la base de que el valor de cambio de una mercancía está determinado por la cantidad de trabajo necesario para producirla, criterio uniforme y aplicable a todas las actividades de producción que sirve como vínculo de unión entre distintas actividades productivas; y esta cantidad de trabajo se mide en tiempo, habitualmente en horas. Si el valor de la mercancía está sobre el del tiempo de producción, nadie querría comprarla; y si estuviese por debajo, el productor saldría perdiendo con el cambio, por lo que su trabajo habría resultado inútil. Sin embargo, esta ley necesita de ciertas precisiones para ser completada. Una primera precisión, es que no todos los hombres trabajan igual, sino que su trabajo depende de su edad, de su experiencia, su habilidad, etc. Si el valor de cambio dependiese únicamente del tiempo individual que ha costado producirla, se llegaría a una situación absurda, que cuanto más lento se trabajase, tanto más aumentaría de valor la mercancía resultante de ese trabajo. De esta manera se premiaría el despilfarro de trabajo y a los trabajadores perezosos. La economía sería mucho menos productiva: se perdería el tiempo del productor para fabricar la mercancía, el tiempo del comprador, que necesita trabajar más horas para adquirirla, en definitiva, tiempo de trabajo social. Así pues, el valor de cambio de una mercancía no es igual al trabajo individual, sino al trabajo socialmente necesario para producirla, siendo esto la cantidad de trabajo necesario en condiciones medias de productividad en una determinada sociedad y en una determinada época. La segunda precisión se refiere al concepto de cantidad de trabajo. Como ya se ha explicado, la cantidad de trabajo se mide en horas, pero tampoco se puede establecer un criterio completamente unificador entre todos los trabajos, pues no todos los trabajos son iguales. Cabe establecer la diferencia entre el distinto grado de cualificación que requieren distintos trabajos. Así, no son equiparables los trabajos de albañil y arquitecto, pues no necesitan la misma cualificación. Si ambos trabajos se remunerasen de la misma manera, esto implicaría que la cualificación no produce un valor añadido al trabajo y sería inútil, por lo que nadie desearía adquirir una cualificación profesional. Mediante esta teoría es que Marx llega a la existencia del plusvalor, que consistiría la fuente de la ganancia del poseedor de capital en el modo de producción capitalista, y surge del plustrabajo o el trabajo más allá del necesario para reproducir el valor de la fuerza de trabajo. ¿Cómo se consigue esta plusvalía? Partamos de una definición. Se considera la plusvalía la forma monetaria del sobreproducto social que el asalariado abandona al propietario de los medios de producción sin recibir nada a cambio, ni siquiera el salario, pues si se pagase para compensar toda la jornada laboral, no habría beneficios para el empleador. Al intercambiar el excedente de producción se produce el beneficio para el capitalista que se ha apropiado de la producción de sus trabajadores. Así, la plusvalía es la diferencia entre el valor de lo producido –e intercambiado– y el valor del trabajo que lo ha producido.



En la sociedad capitalista la mano de obra se convierte en mercancía que el obrero sin medios de producción ofrece en el mercado a cambio de un salario como única forma de ganarse la vida. Al igual que toda mercancía, su valor es la cantidad de trabajo socialmente necesario para producirla, esto es, los gastos de manutención del obrero, que le aseguren la supervivencia y la reproducción. Con el desarrollo social las necesidades consideradas básicas de los hombres varían, y por tanto sus precios también. Con la teoría del valor, se observa que el valor de lo producido es equivalente a la duración de la producción. Si un obrero trabaja 10 horas, produce 10 horas de valor que puede intercambiar por otros bienes o servicios para su supervivencia. Sin embargo, si su supervivencia constituyese 10 horas de trabajo no habría un plusproducto del que apropiarse. Así, en el sistema capitalista los gastos de mantenimiento son inferiores al valor producido, he ahí el origen del enriquecimiento capitalista, pues si esta diferencia no existiera, la compra de fuerza de trabajo por parte del empleador, no le repercutiría ningún beneficio, que es lo que busca con la operación de compra-venta. Se concluye entonces que el salario es una fracción de la jornada laboral y no su total, rompiendo el sistema capitalista en la mercancía trabajo la ley del valor que sí aplica al resto de mercancías. Actualidad En la actualidad existen distintas corrientes marxistas, que hacen diferentes lecturas, de la teoría del valor del trabajo en Marx. Según la corriente mayoritaria, el valor de un producto, está formado por las horas de trabajo efectivo, realizadas por personas de capacidad media que han sido necesarias, para la creación de dicho producto. (el tiempo de trabajo socialmente necesario). Diversas escuelas económicas han criticado esta teoría, por considerar que es imposible determinar cuál es el trabajo efectivo y cuál es la capacidad media. Según otra corriente, minoritaria dentro del marxismo, en la que se puede encontrar al economista Diego Guerrero, el valor trabajo se limita a los valores de producción. Mientras que para algunos marxistas, el valor trabajo sólo existe en la sociedad capitalista, y no en la socialista, para otros el valor trabajo debe emplearse para determinar el valor de los productos y servicios en la sociedad socialista. El autor mutualista Kevin Carson ha incluido en la teoría, algunos conceptos de las escuelas marginalistas. Otras corrientes marxistas, entre las que se puede encontrar al filósofo Felipe Martínez Marzoa, en España, o al sociólogo Moishe Postone en Estados Unidos, consideran que las preocupaciones de los economistas (como la determinación de los precios a partir del valor) desvían la atención sobre el significado de la ley del valor en Marx. Desde esta perspectiva, es importante mantener la distinción que aparece en El Capital entre "sustancia del valor" (tiempo de trabajo socialmente necesario) y "valor" como intercambio de equivalentes realizado en el mercado. El trabajo efectivo y la capacidad media no son determinables a priori, sino que se realizan y transforman de modo continuado durante el intercambio

5.2 EL CONCEPTO DE LOS COSTOS EN MARGINALISTAS El costo marginal (CMa) se define como el aumento del costo total necesario para producir una unidad adicional del bien. El costo marginal de producir trigo aparece recogido en la sexta columna del cuadro 1. Cuadro 1



Q

(Toneladas de trigo por campaña)

L (Trabajadores por Campaña)

Costo Fijo (miles de pesos por campaña)

Costo Variable (miles de pesos por campaña)

Costo Total (miles de pesos por campaña)

Costo Marginal (miles de pesos por campaña)

Costo Fijo Medio (miles de pesos por campaña)

Costo Variable Medio (miles de pesos por campaña)

Costo Total Medio (miles de pesos por campaña)

PT L CF CV CT CMa CFMe CVMe CTMe

0 0.00 150 0.00 150 0.00 0.00 0.00

1 1.80 150 64.80 214.80 64.80

150 64.80 214.80

2 2.80 150 100.80 250.80 36.00

75 50.40 125.40

3 3.60 150 129.60 279.60 28.80

50 43.20 93.20

4 4.20 150 151.20 301.20 21.60

37.50 37.80 75.30

5 5.00 150 180.00 330.00 28.80

30.00 36.00 66.00

6 6.20 150 223.20 373.20 43.20

25.00 37.20 62.20

7 7.50 150 270.00 420.00 46.80

21.43 38.60 60.03

8 9.20 150 331.20 481.20 61.20

18.75 41.40 60.15

9 11.50 150 414.00 564.00 82.80

16.67 46.00 62.67

10 14.20 150 511.20 661.20 97.20

15.00 51.12 66.12

La figura 2 b representa la evolución del costo marginal de la producción de trigo. La forma de esta curva tiene su origen en la curva de producto marginal del trabajo. Para niveles de producción reducidos, el costo marginal disminuye cuando se incrementa la producción, pues cada trabajador adicional eleva la producción más que el anterior. Es decir, cada trabajador adicional, por campaña, tiene un costo en salarios de 36.000 pesos, pero en el tramo de productividad marginal creciente, lo que cada trabajador adicional agrega al producto total, es mayor que el costo adicional, por lo tanto el costo marginal en este tramo es decreciente. A partir de determinado nivel de producción, comienzan a aparecer rendimientos marginales decrecientes. Cada trabajador adicional tiene menos cantidad de tierra con la que producir, entonces disminuye su productividad marginal. En esta zona el costo marginal comienza a ser creciente. La razón es clara: cada trabajador adicional tiene el mismo valor (salario por campaña 36.000 pesos) pero la cantidad que agrega al producto total es ahora, menor que la que adicionaban los primeros trabajadores involucrados en el proceso productivo.



Costo Marginal: Es el cambio en el costo total derivado de la producción de una unidad adicional, Entonces, debemos observar que la forma de “U” que toma la curva de costos marginales, se debe a la forma de la curva de producto marginal, que refleja la ley de los rendimientos marginales decrecientes. Costo Medio Los costos medios son los costos por unidad de producción. El concepto de costo medio se puede aplicar a todas las categorías de costos enunciadas anteriormente; costo fijo, costo variable y costo total. Las curvas de CTMe y CVMe de la figura 2 b tienen la misma forma y pueden describirse como curvas de costo medio en forma de “U”. Tal como se señaló en el caso de la curva de costo marginal, la justificación de esta forma descansa en la ley de los rendimientos marginales decrecientes y, en particular, en la forma de la curva del producto medio (PMe). Como puede observarse, la curva de costo total medio (CTMe) siempre se encuentra por encima de la curva de costo variable medio (CVMe), siendo la diferencia entre ambas el costo fijo medio (CFMe). La curva de costo fijo medio (CFMe) muestra cómo los costos fijo medios disminuyen conforme aumenta la producción. Debemos recordar

5.2.1 De la Producción a los Costos

Supongamos que la producción se trata de la siembra de trigo, donde el factor variable es el trabajo y el factor fijo es la cantidad de tierra. La curva de producto total (PT) es aquella que muestra la relación entre la cantidad de trabajo y el nivel resultante de producción. Aceptando la ley de los rendimientos decrecientes, su poníamos que el producto total crecía inicialmente, de forma más que proporcional y después, menos que proporcionalmente, tal como se muestra en la figura 1a. Si suponemos que el salario está exógenamente determinado, resulta que la evolución del producto total determina la evolución de los costos de producción derivados de la utilización del factor variable. A medida que el producto total aumenta, lo hace la cantidad empleada de factor variable, pero cabe distinguir dos fases: en una primera, la utilización del factor variable crece menos que proporcionalmente con respecto a la cantidad de producto total obtenido (fase de rendimientos marginales crecientes), mientras que en la segunda lo hace más que proporcionalmente (fase de rendimientos marginales decrecientes). Esto significa que los costos totales crecerán inicialmente a un ritmo decreciente conforme aumenta la cantidad producida y después lo harán a un ritmo decreciente. Por ello, la curva de costos variables que se deduce de la curva de producto total tiene la forma que se muestra en la figura 1b. En términos más generales, podemos decir que la función de costos variables viene a ser inversa de la función de producto total, esto es, de la función de producción y las funciones derivadas de los costos variables, es decir, las curvas de costos medios y marginales son inversas de las funciones derivadas de la función de producción, esto es, las curvas de productividad media y marginal. La relación entre producción y los costos quedaría aún más explicitada si en el eje de las abscisas de la figura 2 a, midiésemos no la cantidad de trabajo (L), sino el costo de utilizar dichas unidades de trabajo (Lw), siendo w el costo unitario del trabajo.



Es importante entender la estrecha relación entre rendimientos y costos, ya que como señalamos antes, la forma de la curva de costos que utilizamos no es caprichosa, sino que viene determinada por la existencia de rendimientos marginales crecientes y posteriormente decrecientes. En el cuadro 1 aparecen los costos fijos, variables y totales, ligados a la producción de trigo, y que

guardan una relación con los datos correspondientes a la producción. El costo fijo derivado del empleo del factor tierra es constante e independiente del nivel de producción. En el cuadro 1, se supuso un costo fijo de 150.000 pesos. A corto plazo, cuando aumenta la producción sólo aumenta el costo relacionado con la contratación de más trabajo, es decir, el costo variable. En este ejemplo se supone que el salario (w) es de 36.000 por campaña. En la figura 2 a se representan las curvas de costo total, costo variable y costo fijo. La curva de costo fijo es una línea horizontal, debido a que se mantiene constante, cualquiera sea el nivel de producción. La distancia vertical existente entre la curva de costos totales y la de costos fijos para cada nivel de producción representa los costos variables Para deducir la curva de costos medios a largo plazo (CMeL) supongamos que la empresa está produciendo a corto plazo un volumen q0, utilizando las cantidades

deseadas de factores (figura 5). Si decide incrementar su producción al nivel q1, en el corto plazo solamente podrá incrementar la cantidad utilizada de factores variables. Cuanto más tiempo transcurra, esta firma podrá variar también los factores fijos, de acuerdo sea necesario para llevar a cabo los nuevos niveles de producción; es decir, en el largo plazo la empresa puede elegir el tamaño de planta más a conveniente. Esto indica que los costos totales de producir q1 serán mayores a corto que a largo plazo, por la restricción que imponen los factores fijos. Como se ve el la figura 5, si en el corto plazo una empresa desea aumentar su producción de q0 a q1, sin ajustar la planta (factores fijos), no minimizará los costos. La cantidad q1 puede producirse a costo C, pero sólo si la dimensión de la planta y la organización se ajustan a esa cantidad; pero si se produce q1 con una planta adaptada para producir q0 el costo será superior (B).



De lo mencionado, se deduce que cada punto de la curva de costos a largo plazo ha de representar una combinación óptima de factores, en el sentido de que resulta un costo por unidad de producto inferior al que se produciría utilizando cualquier otra combinación. También se deduce, observando la figura 5, que los costos de corto plazo serán siempre superiores a los de largo plazo, con la única excepción que se produce en el punto que representa el nivel de producción para el que se diseñó la planta y el equipo. Además, mientras más nos alejemos de la proporción óptima de factores, mayor será la divergencia entre los costos de corto plazo y los costos de largo plazo. Podemos ver que cada punto de la curva de costos medios de largo plazo (CMeL) está asociado a una curva de costos medios de corto plazo. La figura 6 muestra que cuando la curva CMeL tiene forma de “U”, cada curva de costos medios de corto plazo toca a la de largo plazo en un punto y permanece por encima de ella en todos los demás. Los puntos de tangencia entre la CMeL y las curvas de corto plazo se encontrarán en el tramo descendente de las respectivas curvas para niveles de producción inferiores al mínimo de la CMeL, y en el tramo ascendente de dichas curvas para niveles de producción superiores al mínimo. De todos los puntos de tangencia, solamente uno corresponde con el mínimo de ambas curvas. Ese punto indica el tamaño óptimo de planta.

5.2.2 Utilidad Marginal La utilidad marginal es una construcción sobre el valor que introducen ciertas teorías económicas que representa cuantitativamente la utilidad o satisfacción que brinda a un agente económico la última unidad consumida de un bien. El concepto de utilidad marginal aclara el viejo enigma del agua y los diamantes. El precio de un bien se define a través de su utilidad marginal, no a través de la utilidad objetiva. Allí donde el agua está disponible en abundancia, su utilidad marginal es baja; la utilidad marginal de los diamantes es alta a causa de su rareza. Este enunciado aclara la observación diaria de que la oferta repentina amplia de un bien -por ejemplo, tomate- en general conduce a una caída de su precio. El concepto se desarrolló en el siglo XIX dentro de los esfuerzos de explicar el mecanismo de formación de precios por un procedimiento alternativo a la Teoría del valor-trabajo que había sido usada tanta por los economistas clásicos como por los economistas marxistas. La teoría en la forma más o menos actual fue resumida por primera vez por el economista Friedrich von Wieser, al que se le atribuye la acuñación del término de utilidad marginal (Grenznutzen). Si se consideran las familias como demandantes de bienes y servicios por lo que nos referiremos a estos agentes económicos con el término de 'consumidores'. Al analizar el consumo a finales del siglo pasado, los economistas neoclásicos, siguiendo las ideas de la filosofía utilitarista de Jeremy Bentham, supusieron que el móvil principal de los individuos al demandar bienes y servicios era obtener el máximo posible de utilidad.



Observaron que la utilidad que proporciona el consumo de un bien depende, entre otras cosas, de la cantidad de ese bien que haya consumido el individuo. Establecieron así la distinción entre utilidad total, la utilidad que proporciona toda la cantidad consumida del bien, y la utilidad marginal: el aumento en la utilidad total que produce la última unidad consumida de ese bien. Observaron así mismo que al aumentar el consumo de un bien la satisfacción producida por cada nueva unidad es menor que la producida por la anterior, por lo que dedujeron que la utilidad marginal es decreciente. Supongamos, por ejemplo, que entramos en una pastelería para merendar. El primer dulce nos producirá mucha satisfacción; el segundo ya no nos gustará tanto. Si seguimos tomando pasteles llegará un momento en que nos sentiremos saciados. Cualquier pastel consumido después de la saciedad nos resultará desagradable. La utilidad marginal de los pasteles, es decir, la utilidad proporcionada por el último pastel consumido, se ha ido haciendo cada vez menor hasta llegar a ser negativa. La imagen representa gráficamente la utilidad total, en la parte superior, y la utilidad marginal producida por los pasteles de nuestro ejemplo. Obsérvese que la altura de los "escalones" de la utilidad total coincide con el tamaño de los escalones de la utilidad marginal. En efecto, la utilidad total percibida por el consumo de cuatro pasteles es igual a la utilidad total percibida por el consumo de tres pasteles más la utilidad producida por el cuarto, es decir, por su utilidad marginal. Esa representación de la utilidad se ha presentado en forma discreta, es decir, considerando el efecto de cada pastel uno a uno. Podríamos haber considerado la utilidad producida por cada medio pastel, o por cada cuarto de pastel, o por trozos de pastel todo lo pequeños que queramos. Haciéndolo así, la anchura de cada escalón se reduciría hasta ser de un solo punto y la escalera se transformaría en una línea curva. Esa es una presentación de la utilidad en forma continua. Si a un individuo se le ofrece la posibilidad de adquirir unidades de dos tipos de bienes elegirá aquel que le produzca mayor satisfacción, es decir, aquel cuya utilidad marginal sea mayor. Si se le ofrece la posibilidad de elegir de nuevo utilizará el mismo criterio una y otra vez. Como consecuencia de ello la utilidad marginal del bien más apetecible irá disminuyendo hasta igualarse con la del otro. Si consideramos muchos bienes el argumento sigue siendo el mismo por lo que la utilidad marginal de todos los bienes consumidos tiende a igualarse. El dinero es útil: nos permite adquirir otros bienes y servicios y nos proporciona mucha tranquilidad y seguridad para el futuro. La utilidad marginal del dinero, como la de cualquier otro bien, es decreciente. Si hemos adquirido muchos bienes y nos queda poco dinero, su utilidad marginal será alta por lo que lo conservaremos sin intercambiarlo por otros bienes. Si nuestra renta aumenta, es decir, si aumenta la cantidad de dinero disponible, la utilidad marginal de cada peseta será menor que la de los otros bienes, por lo que aumentará nuestra demanda de ellos. La forma de la curva de demanda, su pendiente decreciente y su convexidad hacia el origen, es precisamente consecuencia del análisis de la utilidad marginal: al aumentar la cantidad demandada, su utilidad marginal es cada vez menor por lo que estaremos dispuestos a pagar cada vez menos dinero por el producto La utilidad marginal es un concepto económico un tanto complejo de asimilar por la mayoría de los estudiantes que apenas se inician en estos temas. En economía, la utilidad marginal es la utilidad que un consumidor le otorga a un bien consumido. Para un determinado consumidor, el utilizar un bien o un servicio, le genera cierta utilidad, la cual depende de las perspectivas de cada consumidor, lo que la hace subjetiva.



Se llama marginal porque, se supone que entre mas unidades haya de un producto menor es la utilidad que le otorga, y entre mayor menos unidades disponibles hayan, mayor es la utilidad otorgada por el consumidor. En otras palabras, cuando un producto es abundante su utilidad marginal es baja, pero al contrario, cuando un producto es escaso la utilidad marginal es mayor. En cierta forma la utilidad marginal contribuye a la fijación del precio de los bienes. No es por capricho que un bien abundante por lo general es de bajo precio, y cuando es escaso, su precio es elevado. Vemos por ejemplo el caso del agua en los países tropicales es de bajo precio, en cambio en el medio oriente que es una zona donde existe gran escasez, el precio del agua es elevado, y vemos que ese trata del mismo bien, pero valorado de diferente forma por los consumidores según la disponibilidad de este recurso. La gasolina en Venezuela es barata, en Colombia es costosa. La utilidad marginal de un bien depende el gusto y capricho del consumidor, lo que hace que matemáticamente sea difícil medirla con exactitud. Ya veíamos el caso del agua que es valorada de forma distinta por dos usuarios diferentes. Se considera que la utilidad de cada bien adicional que se posea, disminuye en la medida en que se adquiere o agrega una unidad adicional. Seguramente a un consumidor le gustará mucho consumir una porción de pollo, o tal vez dos o tres, pero de seguro que la cuarta, quinta o sexta porción de pollo ya no le interesa, no tiene ningún valor para él. La utilidad marginal de la porción de pollo ha disminuido o quizás desaparecido. Parece que en lo único que no se cumple esta teoría es en le dinero, puesto que según la teoría de la utilidad marginal, entre mas dinero se tiene, menor es el valor que se le debe dar, pero en este caso sucede todo lo contrario, y entre mas dinero se tiene más se quiere ganar. A partir de los conceptos vertidos podremos inferir cual es la relación entre lo estratégico y los costos a fin de poder elaborar lo que se denomina la Gerencia estrategia de costos. Esta busca un nuevo enfoque respecto de la contabilidad tradicional, formulando una visión estratégica cuyo objetivo es alcanzar un grado de integración entre los costos y la cadena de valor.

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE • Identifique en su municipio las actividades que son susceptibles de costear • Determine la utilidad de los costos en la gestión municipal • Establezca las normas relativas a los costos de aplicación en el municipio.

7 AUTO EVALUACIÓN

1. Como define el concepto de valor Adam Smith, David Ricardo y Calos Marx 2. Que significa la Plusvalía 3. Defina el concepto de costo marginal, costo medio, utilidad marginal 4. Identifique las relaciones existentes entre los costos Totales, Medios y Marginales, haga un

presentación de un caso practico, en la prestación de un servicios publico. 5. Frente al caso anterior que medias recomienda para mejorar la utilidad marginal.

8 SINTESIS O RESUMEN



Justo cuando el sistema capitalista encuentra su auge al salir de una sociedad feudal definen entonces que el costo es la suma de los esfuerzos representados por el trabajo al que debe someterse una persona para satisfacer sus necesidades, sin importar la actividad que desempeñe. Entrada entonces en el siglo XVIII la revolución industrial y sus cambios socioeconómicos, tecnológicos y culturales la economía se fortalece y el sistema capitalista muestra la capacidad del individuo para ser el generador de su propia riqueza, es por eso que los aspectos administrativos buscan el registro y cuantificación de sus objetivos y en ese orden de ideas, los costos son primordiales a la hora de establecer la planificación o el control de los aspectos financieros tales como rentabilidad, ahorro o inversión haciendo de nuestros costos una herramienta no solo contable sino administrativa. Mientras pasaba el tiempo y la industrialización se fortalecía aparece FREDERICK WINSLOW TYLOR ingeniero mecánico y economista estadounidense promotor de la organización científica del trabajo, un personaje que con sus observaciones sobre la industria del trabajo no solo revoluciono las formas de producción sino que cambiaria los fundamentos de la administración de la época. Fue Taylor identifico los métodos de determinación de costos para la industria, fomentando asi incrementos de productividad y eficiencia en la producción y el manejo de personal. Dadas las circunstancias y el entorno económico que prevalecía en ese momento, el ser competitivo para las empresas no terminaría siendo un ideal utópico sino una necesidad. Es en el economista inglés Alfred Marshall donde se halla en enfoque más interesante de los costos desde el punto de vista de la empresa privada. Al estudiar la producción planea la manera en que repercute el factor tiempo en la formación de la estructura de costos. Entiende que en el corto plazo priman los factores fijos y que son variables las materias primas, los salarios y ciertos elementos auxiliares de la producción, en tanto que en el largo plazo toda la escala de costos es variable en virtud de poder adaptar toda la producción al capital usado en ella; dicho fenómeno se denominan el costo real de producción, y las sumas de dinero que han de ser pagados por todos esos esfuerzos y sacrificios se denominan el costo monetario de producción o por el gasto de producción”. Este economista mide el costo en términos reales y en términos monetarios. En términos reales esta dado por los esfuerzos y sacrificios otorgados por el trabajo y por la abstinencia a consumir representada por el capital empleado; en términos monetarios los costos se expresan en el monto de las sumas gastadas en la producción.

9 BIBLIOGRAFIA

10 GLOSARIO Valor de cambio de una mercancía está determinado por la cantidad de trabajo necesario para producirla. Costo Fijo no cambian con el volumen de producción Costo Variable Cambian con le volumen de producción El costo marginal (CMa) aumento del costo total necesario para producir una unidad adicional del bien. Costo Medio son los costos por unidad de producción



Utilidad marginal representa cuantitativamente la utilidad o satisfacción que brinda a un agente económico la última unidad consumida de un bien.



UNIDAD 2 COSTOS COMO ELEMENTOS DE ADMINISTRAIÓN Y GESTION

PENSEMOS QUE… A partir de la revolución industrial y el despegue de la manufactura en el mercado mundial, como era posible que los administradores, o dueños de compañías mantuvieran un control parametrizado del estado de sus finanzas, o planearan sus estrategias de adopción de precios? Es acaso, los costos un concepto que ha existido siempre, pero hasta el siglo 20 se fue desarrollado? Y si fue así, que hizo que se presentara este fenómeno?, pero lo mas importante… Fue el sector público o el privado quien implemento esta tendencia? Es acaso este, el resultado obtenido del sentido común al aplicar las ideas administrativas?

1 INTRODUCCION La presente unidad desarrolla los conceptos asociados a los procesos de gestión de costos, a partir de una presentación del costo como herramienta gerencia, que soporta la toma de decisiones, deteniéndose en el análisis de costos, presentando de manera objetiva la diferenciación entre costos y gastos hasta llegar al la presentación de las distintas clasificaciones de los costos. El propósito de esta unida no es otro que familiarizar al estudiante con la aplicación de conceptos básicos que permitan su posterior instrumentalización, en las actividades del ejercicio profesional, a partir de la utilización de los reportes generados por los distintos aplicativos de sistemas disponibles en el mercado o empleados en las distintas instituciones públicas, con los cuales se deben garantizar los fines del estado, con una correcta aplicación de los principios constitucionales de celeridad, transparencia, economía entre otros. El conocimiento conceptual e instrumental de los costos permite, la identificación, interpretación y análisis de documentos financieros, contables u operativos que soportan el proceso de toma de decisiones que garantizan el mejor uso de los recursos disponibles en la institución, para la generación de los impactos y cambios en la calidad de vida de la población a la cual va dirigido su accionar institucional.



2 OBJETIVO Proveer al estudiante de un conjunto de conceptos y herramientas que le permitan aplicar los costos como electos que soportan el proceso de toma de decisiones.

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS • Desarrollar el criterio analítico del estudiante para la formulación de políticas de costeo acordes

a las condiciones actuales de competitividad, reforzando los conocimientos contables, y administrativos con la aplicación de las tendencias actuales del análisis de costos

• Proporcionar al estudiante las herramientas conceptuales para la identificación y uso de los sistemas de costos, para su aplicación como herramienta gerencial.

3 IDEAS CLAVES

• No importa en el sector en que se aplique, el análisis de costos es una herramienta útil para la toma de decisiones y la obtención de resultados de carácter financiero.

• El análisis de costos por su naturaleza del detalle tiene mayor peso en el desarrollo administrativo que simplemente como el registro en la contabilidad.

• La planeación, determinación, control y análisis de los costos permite a las empresas generar elementos diferenciadores de competividad que hacen parte del adecuado proceso gerencial.

4 MAPA CONCEPTUAL

Los costos como herramienta Gerencial

Análisis de costos

Principios de análisis de costos

Interpretación

Determinación Gasto o costo

Soporte toma de decisiones



5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS COMO ELEMENTOS DE ADMINISTRAIÓN Y GESTION

Las organizaciones y los gerentes casi siempre están interesados o preocupados por los costos, el control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes de una empresa. En las compañías que tratan de tener utilidades, en el estado la generación de impactos y mejoras en la calidad de vida de los ciudadanos, el control de los costos afecta directamente a las mismas y al estado. En consecuencia el conocimiento del costo de los productos y servicios es indispensable para la toma de decisiones en cuanto a la asignación de precios o a la mezcla de productos y servicios.

5.1 LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA GERENCIAL Los sistemas de contabilidad de costos y su análisis pueden ser importantes fuentes de información para los gerentes de una empresa, por esta razón, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de su compañía, participando así en la evaluación y evolución de la medición de costos y sistemas de administración. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la preparación de reportes financieros periódicamente, los sistemas y reportes del análisis de costos no están sujetos a reglas y estándares tales como los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tal motivo, nuevas tendencias organizacionales han hecho que los gerentes no solo confíen de su buen juicio y su capacidad de liderazgo para obtener los resultados, sino en la implementación e incluso desarrollo de técnicas administrativas basadas en los costos, para el casos de los servicios públicos domiciliarios, las Instituciones prestadoras de servicios del sector salud, la determinación de la canasta educativa son algunos de los ejemplos en los cuales la administración publica soporta sus decisiones en procesos de análisis de costos. Dicho hecho permite que hoy día este tipo de técnicas cada vez mejor elaboradas, permitan integrarse de forma total no solo a la administración sino a la gestión financiera. Al estar representado por modelos matemáticos fáciles de entender, es de vital practicidad para los gerentes que no deben ser necesariamente expertos en la metería; sino que ha permitido que se usen los anteriores elementos en diversas profesiones y campos. Para la administración publica, tales pensamientos han tomado fuerza en la actividad puesto que, el desarrollo industrial perfecciono los procesos y las herramientas de tecnología blanda destinados para este efecto. Se ha demostrado que en el sector público el análisis de costos permite controlar en forma dinámica ejecución de presupuestos, planes de metas fusiones o liquidaciones e incluso la misma corrupción.

5.2 ¿QUE ES EL ANALISIS DE COSTOS? A pesar que cada autor ha definido el análisis de costos de acuerdo a al momento histórico de la economía, todos coinciden que el análisis de costos se encarga de la planeación, clasificación, control y asignación de los costos; actualmente dichas actividades pertenecen a la contabilidad de costos y se pueden aprovechar en las áreas de ventas y producción, permitiendo no solo determinar la eficiencia de la operación sino también para formular nuevos proyectos y presupuestos.



El análisis de costos se puede definir también, como el estudio realizado de forma cuantificable e independiente de los factores que inciden en la fabricación o comercialización de un bien o servicio, para la toma correcta de decisiones administrativas o financieras que promuevan la competividad de una empresa, su desarrollo productivo y por su puesto, su mejora de en la rentabilidad. En las unidades posteriores, se explicara el costo y su influencia en el control, profundizando en sus conceptos en el campo productivo, incluso dedicaremos gran parte de un capitulo a los procesos y actividades, dada la naturaleza del costo como la suma de esfuerzos, se proporcionaran las herramientas matemáticas suficientes para entender y conceptualizar sus centros generadores de valor. Debido a que las tendencias de vanguardia en el campo gerencial han estado fuertemente vinculadas a las estrategias de costeo en busca de la conquista del mercado. Incluso grandes compañías como la General Electric, Ford, Mitsubishi, Dell y otras tantas del sector financiero han solventado su éxito en el análisis de costo, el cual en conjunto con una excelente gestión administrativa y financiera han garantizado no solo el éxito de las empresas sino también alternativas adecuadas para sobrellevar las crisis que en una competencia de mercado como la de nuestros tiempo exige a las compañías cada vez mas efectividad en sus métodos de producción y gerencia, en optimización de sus recursos en incluso cambios radicales en sus ideas gerenciales. Todo esto, sin importar lo que los especialistas contables o económicos debatan sobre que rama, método, concepto o tendencia sea la mejor; en un mundo de competencia y expansión como el de nuestros tiempos, solo algo si es seguro: LOS COSTOS Y SU ANALISIS SIEMPRE VAN A ESTAR INVOLUCRADOS.

5.2.1 PROPOSITOS DEL ANALISIS DE COSTOS.

• Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario. • Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones en cada área de la

empresa. • Proporcionar información para fundamentar la planeación y toma de decisiones. • Permite definir políticas presupuestales para el desarrollo de planes comerciales,

financieros y administrativos. • Diagnostica la situación presente de las áreas productivas en cuanto a su estado solvencia

y eficiencia se refiere, proporcionando una visión futura del comportamiento o el rumbo a seguir por parte de la compañía frente a los cambios del mercado.

• Define el avance tecnológico o metódico de las empresas para el mejoramiento de sus líneas de producción.

• Establece los parámetros para la aplicación de de modelos administrativos y de gestión del recurso humano.

• Desagrega de forma integral por indicadores cuantificables las unidades de producción de la compañía, para evaluar eficiencia y productividad.

5.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO En costos interesa obtener una cifra que representa el cuanto cuesta producir de un producto manufacturado o generar un servicio. Las razones más importantes por las cuales la gerencia de la empresa necesita conocer los costos de un producto son: en primer lugar Valorizar los inventarios, Tomar decisiones de venta de un producto y la determinación del Control de costos. Antes de iniciar con el tema de costeo en particular, es necesario conocer o recordar ciertos conceptos de importancia que en el futuro permitirán establecer parámetros de dirección para la organización.



Como administrador o gerente dichos conceptos, su interpretación y su efectiva aplicación perfilan un estilo gerencial que puede llegar a ser utilizado de manera integral o desagregada en forma individual, de acuerdo a la situación actual de la empresa. Para entender la diferencia entre costo y gasto consideremos que administrativamente el costo se define como la suma de erogaciones en que se incurre para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere un ingreso o beneficio en el futuro; que contablemente representan los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificios económicos) a cambio de un bien o un servicio, Se denomina gasto a la partida contable que disminuye el beneficio o aumenta la pérdida de una entidad. En general se entiende por gasto al sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio, derivado de la operación normal de la organización, y que no se espera que pueda generar ingresos en el futuro. Usualmente existen pequeñas diferencias conceptuales entre costo, gasto y pérdida, aunque pudieran parecer sinónimos. A diferencia de los gastos, los costos, por ejemplo de compra de materias primas, generarán probablemente un ingreso en el futuro al ser transformados y vendidos como producto terminado. Las normas contables requieren que los gastos se contabilicen siguiendo el criterio de Devengado, que implica que el gasto se debe registrar en el momento en que ocurre el hecho económico que lo genera, con independencia de si fue pagado o cobrado, o de su formalización mediante un contrato o cualquier otro documento. Por lo tanto podemos concluir que:

• Tanto el costo como el gasto son erogaciones, el costo se destinará a la producción y el gasto a la distribución, administración y financiamiento.

• Una diferencia fundamental entre costos y gastos, es que radica en que los gastos nacen y mueren en un mismo periodo contable, y los costos trascienden dichos periodos y se reflejan los mismos en 2 o mas periodos

El significado del término costo tiene varias acepciones, pero nosotros explicaremos las dos básicas que son: Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores técnicos de la producción para fines de registro contable. Costo de sustitución o desplazamiento económico: Representa las posibles consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para planeación de utilidades. Ejemplos de costo de inversión y de costos de sustitución. “Su examen le costo tres días de estudio”, significa que invirtió tres días para poder presentarlo. “Su examen le costó no ir a la excursión”, significa que el precio del examen fue el sacrificio de la diversión. El costo de inversión en aspecto fabril, expresa los factores técnicos e intelectuales de la producción, el de sustitución manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

5.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS



Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. MATERIALES: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un producto. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN Esto esta íntimamente relacionado con los elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son: COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la producción. Costos primos= MD + MOD COSTOS DE CONVERSIÓN: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Costos de conversión= MOD + CIF RELACIÓN CON EL VOLUMEN Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de un producto, estos se clasifican en: COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras que el costo fijo unitario varía con la producción. COSTOS MIXTOS: Estos tienen la característica de ser fijos y variables, existen dos tipos: Semivariables: La parte fija del costo semivariable representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto.



Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de producción puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.

De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que:

1. Los costos variables cambian en proporción al volumen. 2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el

volumen. 3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el volumen. 4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye y viceversa. La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores. Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos, se clasifican en: COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más claros. COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área.

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investigue cuales son las disposiciones legales que regulan la prestación de los servicios públicos domiciliarios y establezca la relación con el contenido de la presenta unidad. Consulte sobre la metodología empleada por la CRA y la CRE para la determinación de las tarifas de Servicios públicos y compare con las tarifas adoptadas en su municipio y determine si obedecen a un criterio gerencial o contable. Identifique los tipos de costos que se incurren en el área en la cual se desempeña y clasifíquelos de acuerdo a lo expresado en la unidad, discuta los resultados con sus compañeros.

7 AUTO EVALUACIÓN Que diferencia hay entre el análisis de costos y la contabilidad Para que le sirve a la gerencia el tema de costos. Cuales son los propósitos del análisis de costos Mediante un ejemplo identifique la diferencia entre un costo y un gasto Mencione las clasificaciones de los costos y evidencie en su trabajo alguno de ellas.

8 SINTESIS O RESUMEN



Existe una relación directa entre los costos y las actividades comerciales o los procesos de producción, la cual permite el estudio concreto de factores específicos para la mejora de la productividad. Se ha comprobado que a la hora de ajustar el beneficio natural que se obtiene de un producto, con su participación en el mercado conforme a las condiciones del mercado, es en el análisis de costos donde se encuentra la primera fuente de información para la toma de decisiones administrativas o la implementación de planes gerenciales.

9 PRESENTACION CASO PRACTICO Para empezar a hablar de costos, es importante saber ¿Qué es un Costo? Un costo, es todo aquello que nos va a generar un ingreso, es decir, que nos representará una inversión ya sea presente o futura. Porque una inversión es cuando lo vamos a aprovechar. Un costo NO es sinónimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos pérdidas. Generalmente en una industria se tienen que procesar la materia prima y transformarla en nuevos productos, es decir, que el industrial no vende el artículo idéntico a como lo adquiere. Y de aquí sale el COSTO DE PRODUCCIÓN; que no sólo es el precio de compra si no el precio de compra más los gastos de fabricación. Esto comprende 3 elementos del costo:

1. Materia Prima Directa 2. Mano de Obra Directa 3. Gastos Indirectos de Fabricación

En el costo de producción entran los 3 elementos.

• Materia Prima: Son aquellos insumos o materiales que se pueden transformar. • Mano de Obra: Es el sueldo que se les paga a los trabajadores que transforman la materia

prima. • Gastos Indirectos de Fabricación: Son todos los gastos necesarios para el área de

producción. Estos son los que se dividen o reparten ya sea por piezas o por horas trabajadas.

EJEMPLO: Supongamos que nos dedicamos a la fabricación de camisas. MP: Metros de tela, botones, cuellos, hilos, las máquinas para hacerlas como máquina circular, maquina botonadora, etc. MO: Aquí la pagaremos por horas trabajadas. La hora es a $10.= y el total de horas fueron 900, entonces la mano de obra es $9,000 GIF: Los gastos de fabricación como la luz, empaque, depreciaciones de máquinas, etc. En una industria, existen 3 inventarios:



• Inventario de Materia Prima • Inventario de Producción en Proceso • Inventario de Producto Terminado

EJEMPLO:

“EMPRESA X”

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DEL 1º AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Inventario inicial materia prima $ 40,000 Compras $190,000 Materia prima disponible $230,000 Inventario final materia prima $ 50,000 Materia prima Utilizada $180,000 Mano de Obra Directa $150,000 Costo Primo $330,000 Gast. Indirectos Fabricación $130,000 Costo Incurrido $460,000 Inv. Inicial de Prod. en Proceso $ 54,000 $514,000 Inv. Final de Prod. en Proceso $ 60,000 COSTO DE PRODUCCIÓN $454,000 Inv. Inicial Prod. Terminados $300,000 $754,000 Inv. Final Prod. Terminados $ 35,000 COSTO DE PRODUCCIÓN $719,000 DE LO VENDIDO

• El costo de producción llega hasta lo que se quedo la producción en proceso; pero en caso de que haya productos terminados es cuando obtenemos el Costo de Producción de lo Vendido.

En el ejemplo anterior tenemos unos conceptos nuevos que explicaremos enseguida:

• Costo Primo: Es la suma de la materia prima y la mano de obra. • Costo Incurrido: Es la suma de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de

fabricación. • Costo de Conversión: La suma de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación.

¿DÓNDE SE UBICA EL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS? En el Estado de Resultados; es como si fuera el costo de ventas utilizando el método de valuación de inventarios perpetuos. EJEMPLO: EMPRESA X”

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1º AL 31 DE ABRIL DEL 2004

Ventas $480,000 COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO $200,000 UTILIDAD BRUTA $280,000 Gastos de Operación $ 35,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO $245,000



Y en un Balance General; se ponen los 3 tipos de inventario (materia prima, prod. en proceso, prod. terminado) en el Activo Circulante; y la utilidad del ejercicio en el Capital Contable Ganado. Para hacer la valuación de los inventarios, se pueden hacer por los métodos UEPS (Ultimas Entradas Primeras Salidas), PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) o Promedios. Existen 2 tipos de costeo:

• COSTEO ABSORBENTE • COSTEO VARIABLE

Para esto, es importante conocer las clasificaciones de los costos: MP Costo de Producción MO GIF * POR EL ÁREA DE RELEVANCIA Costo de Operación Gto. Venta Gto. admón. Costo Integral de Financiamiento * POR SUS ELEMENTOS Costos Directos Costos Indirectos Costo Total *POR SU NIVEL DE PROMEDIO Costo Unitario

Pero la que más nos interesa para los tipos de costeo es:

*CON RELACIÓN AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD

*Variables. Son los costos que cambian en relación al volumen de actividad.

EJEMPLO: La materia prima

*Fijos. Son los costos que permanecen constantes en relación al volumen de actividad, es decir que estos se van a generar se fabrique o no se fabrique productos.

EJEMPLO: Renta, Depreciaciones, etc.

*Mixtos. Estos tienen una parte fija y una variable.

EJEMPLO: Teléfono, tiene una renta fija; pero según el número de llamadas el costo puede ser variable.

Conociendo ya los diferentes tipos de costos, pasamos a los tipos de costeo:



El COSTEO ABSORBENTE, es aquel que absorbe ambos costos los fijos y los variables. El costo del producto (MP, MO, GIF) se toma en el momento en que se fabrica y entra aquí las diferentes etapas del producto (Prod. en Proceso, Prod. Term.)

EJEMPLO:

Ventas $43,000 Costo de Ventas $10,000 UTILIDAD BRUTA $33,000 Gastos de Operación $15,000 UTILIDAD DE OPERACIÓN $18,000

* Costo de Ventas.

1,000 * 8 = 8,000 10,000

200* 10 = 2,000

El COSTEO VARIABLE, también llamado Directo o Marginal se aplica solo a los costos variables y se debe tomar en cuenta: la materia prima consumida y la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación que varía en relación a los volúmenes producidos.

EJEMPLO:

Ventas $560,000 Costo de Producción de lo Vendido Variable $160,000 UTILIDAD BRUTA VARIABLE $ 400,000 Gastos de Operación Variables $ 10,000 UTILIDAD MARGINAL O MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $ 390,000 GIF Fijos $ 40,000 Gastos de Operación Fijos $ 10,000 UTILIDAD DE OPERACIÓN VARIABLE $ 340,000

Estos 2 tipos de costeo, nos sirven para tomar decisiones pero el Absorbente nos sirve más que nada para los usuarios que son externos a la empresa, como los proveedores, socios, accionistas; y el costeo variable es para los usuarios internos, es decir los que laboran en la empresa.

La Utilidad marginal, es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio.

La utilidad marginal, la obtenemos de la diferencia del ingreso marginal menos el costo marginal.

El Ingreso marginal. Es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio.

Costo marginal. Es la inversión necesaria para producir una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio. La cantidad del punto de equilibrio absorbe los costos fijos, después sólo se erogan los costos variables.



Es importante mencionar el Punto de Equilibrio que es el volumen de actividad donde los ingresos y los gastos son exactamente iguales. Es decir que la empresa no tiene ni utilidades ni pérdidas. Su fórmula es la siguiente:

Costos Fijos/PV-CV

PV= Precio de Venta

CV= Costo de Venta

CONCLUSIÓN:

Pienso que los costos son un tema muy importante, para los contadores porque son un factor muy importante en las empresas ya que todas buscan disminuir sus costos para poder ser competitivos con las demás y así aumentar sus utilidades; de los costos siempre esperaremos un beneficio futuro.

10 BIBLIOGRAFIA WALDO Specthrie, Samuel Contabilidad Básica de Costos México Ed. C.E.C.S.A. 1984 494 pp PRINCIPIOS de Contabilidad Generalmente Aceptados 17ª Edición México ANFECA 2002 560 pp HANSEN Y MOWEN Administración de Costos 9ª Edición México Ed. Thomson 1995

11 GLOSARIO Gastos: Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos materiales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el conjunto de la actividad empresarial. El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo además de los recursos gastados durante un período en la producción mercantil, los gastos relacionados con el incremento de la producción en proceso, los gastos que se aplican al costo en períodos futuros (gastos diferidos), los gastos vinculados a la producción resarcidos por fuentes especiales de financiamiento y los gastos de las actividades ajenas a la producción. Tal como más adelante se apreciará al examinarse el contenido del costo, el concepto de gasto es más amplio y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo, con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comúnmente se afirma que “el costo antes de ser costo fue gasto”. Costo de Producción: El costo de producción expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con una determinada calidad. El costo de la producción está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios . Área de Responsabilidad: Se define como un área de responsabilidad un centro de actividad que



desarrolla un conjunto de funciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisión estructural dentro de la empresa, al frente de la cual se encuentra un responsable facultado para desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas al área se desarrollen de forma eficiente. El área de responsabilidad constituye la base del esquema de dirección de las empresas, por lo cual deben estar bien definidas en cada entidad. Una premisa básica para la determinación de un área de responsabilidad es que su jefe pueda controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan y consecuentemente responder por su comportamiento. Centro de Costo: Es una unidad o subdivisión mínima en el proceso de registro contable en la cual se acumulan los gastos en la actividad productiva de la empresa a los fines de facilitar la medición de los recursos utilizados y los resultados económicos obtenidos. La determinación de los centros de costo debe hacerse centrando la atención en los objetivos a lograr con la información que ellos proporcionan, como base para la toma de decisiones, por lo cual debe tratarse siempre que sea posible que se correspondan con un área de responsabilidad claramente delimitada. Gastos Controlables: Son aquellos que se identifican directamente con un nivel dado de autoridad administrativa - Área de Responsabilidad - y que son susceptibles de control y actuación por el responsable y el colectivo de trabajadores del área donde éstos se originan. Todos los gastos son en definitiva controlables y aunque a corto plazo algunos pueden no serlo, en un período determinado de tiempo siempre es posible establecer o asignar responsabilidad en el funcionario que pueda ejercer esta acción. Presupuesto de Gastos: Un presupuesto de gastos es un estado que muestra una información estimada de los resultados de un programa o un plan de operación y representa una proyección de condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto de vista monetario y constituye el pronóstico, objetivos y metas a alcanzar por los jefes y trabajadores de un colectivo laboral (área de responsabilidad). Elementos del Gasto: Es un concepto económico asociado al gasto que permite la cuantificación de los recursos materiales, laborales y monetarios en los cuales se expresan los gastos de trabajo vivo y pretérito para un período en el conjunto de la actividad empresarial. Los elementos indican los conceptos de los gastos según su naturaleza. Esta forma de agrupación sigue como criterio reunir los gastos en diferentes grupos de acuerdo con su homogeneidad económica. Partidas del Costo: Es un concepto económico asociado al costo de producción, empleado para agrupar los gastos, identificar el lugar donde éstos se originan y la forma directa o indirecta en que inciden en el costo. Se utiliza en la determinación de los costos, tanto en la etapa del plan como en el real, pudiendo crearse para ello la nomenclatura necesaria para identificarlas según los requerimientos del proceso productivo de cada empresa. El uso de la partida permite la precisión e información del comportamiento de los costos, creando las premisas que facilitan el control oportuno de las desviaciones surgidas durante la ejecución del Plan. Costos Fijos: Son los que permanecen inalterables independientemente de los aumentos o disminuciones de la producción, dentro de ciertos límites. Ejemplo: salario del personal administrativo y medidas de protección.



Costos Variables: Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en el volumen de la producción. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible y energía con fines tecnológicos. Costo Directo: Comprende los gastos que son identificables directamente con una producción o servicio. Ejemplo: materias primas, salarios de los obreros directos a la producción, etc. Costo Indirecto: Está constituido por los gastos que no son identificables con una producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta. Ejemplo: reparación y mantenimiento. Costo Fabril: Incluye los gastos incurridos en el proceso productivo, ya sean directos o indirectos, hasta la terminación del producto en condiciones de encontrarse listo para su entrega. Costo Total: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su proceso de distribución y venta. Costo Real: Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo, asociados a la producción. Comprende los gastos ocasionados para garantizar la producción de bienes materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la depreciación de los activos fijos tangibles. Costos Predeterminados: Los costos predeterminados son los que se calculan con anterioridad al inicio del proceso productivo tomando como base condiciones futuras específicas. Reflejan primordialmente lo que los costos “deben ser”. Los costos predeterminados, en dependencia del grado de precisión que se logre en su cálculo se subdividen en Costos Estimados y Costos Estándar. Costos Estimados: Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia, antes de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se obtienen aproximaciones de lo que se debe gastar. Constituyen la técnica primaria de los costos predeterminados, pudiendo en aspectos parciales, utilizar métodos con cierta precisión, pero no en su totalidad lo cual los diferencia de los costos estándar. Costos Estándar: Son costos cuidadosamente predeterminados que constituyen costos “objetivo”, es decir que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los costos estándar permiten efectuar cálculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al apoyarse en normas y normativas científicamente argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos que intervienen en el proceso productivo. En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran rigurosidad en el cálculo, se identifican como “costos normados”. Costos Planificados: Son costos asociados a la necesidad de la planificación, que permiten prever la utilización racional de los recursos materiales, laborales y financieros, a fin de lograr los volúmenes previstos de producción con el mínimo de gastos. El costo planificado permite además un nivel de coherencia con otras categorías del plan técnico económico. En su determinación el costo planificado puede ser estimado o estándar en dependencia de la precisión de su base de cálculo, ya sean estimaciones o aplicación de normas y normativas científicamente argumentadas.



UNIDAD 3 ELEMENTOS DE COSTOS

1 INTRODUCCION En el sector tanto privado como publico la tendencia a la planeación y el control del costo permite encontrar las formas de incrementar el beneficio de cualquier actividad sea cual sea el objetivo propuesto, permitiendo así percibir en diferentes aspectos y escenarios, alternativas de mejora en la producción o el desempeño de una unidad productiva o comercial. Para empezar a hablar de costos, es importante saber ¿Qué es un Costo? Un costo, es todo aquello que nos va a generar un ingreso, es decir, que nos representará una inversión ya sea presente o futura. Porque una inversión es cuando lo vamos a aprovechar. Un costo NO es sinónimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos pérdidas. Generalmente en una industria se tienen que procesar la materia prima y transformarla en nuevos productos, es decir, que el industrial no vende el artículo idéntico a como lo adquiere. Y de aquí sale el COSTO DE PRODUCCIÓN; que no sólo es el precio de compra si no el precio de compra más los gastos de fabricación. Esto comprende 3 elementos del costo: 4. Materia Prima: Son aquellos insumos o materiales que se pueden transformar. 5. Mano de Obra: Es el sueldo que se les paga a los trabajadores que transforman la materia

prima. 6. Gastos Indirectos de Fabricación: Son todos los gastos necesarios para el área de

producción. Estos son los que se dividen o reparten ya sea por piezas o por horas trabajadas. Se dice que el estado, que es quien inicia como célula económica en nuestra sociedad y para el cual la educación y la academia estuvieron primeramente vinculados a sus servicios, fue el primero en adoptar las primeras precisiones en estudio de costos; sin embargo mas allá de la administración adecuada de sus bienes o la cobertura integral de las necesidades de la comunidad, es este el director técnico en juegos de mercado, al ser quien define las políticas y/o mecanismos de participación en el mismo, permitiendo así que las empresas puedan por sus propios medios liderar el proceso de crecimiento tanto en el escenario local como el global. Ya sea que se pretenda el incremento en el ahorro, el aumento de la rentabilidad, o simplemente la mejor forma de invertir; a partir del siglo XIX los costos se convierte en parte de la contabilidad, la cual juega un papel fundamental para la recopilación de información que permitiera la correcta administración de los recursos. Durante siglos la contabilidad financiera era reconocida como adecuada para el control administrativo de empresas públicas y privadas, se dice que el análisis de costos por medio de su desarrollo y correcta aplicación, en el siglo XX ha sido una de las herramientas mas valiosas para alcanzar competitividad y obtener resultados previstos; no solo por ser un complemento integral de la gestión financiera, si no por su capacidad de detalle y cuantificación de actividades, procesos o áreas que sean objeto de estudio en un particular de la empresa publica o privada.



2 OBJETIVO Desarrollar el estudiante las competencias cognitivas que le permitan conocer interpretar y construir un estado de costos, como soporte del proceso de toma de decisiones

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS • Presentar y desarrollar cada uno de los elementos del costos • Describir los elementos de un modelo de sistemas de costos • Generar destrezas en la aplicación e interpretación de costos en torno a la toma de decisiones

financieras. • Comprender las diferencias del análisis de costos entre las empresas de servicios,

manufactureras y públicas, para la aplicación, modelación e implementación de sistemas efectivos de planeación y control de costeo.

3 IDEAS CLAVES

• El Costeo es una herramienta valiosa que permite el estudio de las condiciones actuales de la organización frente al valor de la producción o la generación de un bien o servicio.

• Los costos permiten la asignación de los precios o tarifas en un producto o servicio respectivamente, de manera coherente con las condiciones de mercado o las políticas del estado.

• La planeación, determinación, control y análisis de los costos permite a las empresas generar elementos diferenciadores de competividad que hacen parte del adecuado proceso gerencial.

4 MAPA CONCEPTUAL



5 DESARROLLO DE CONTENIDOS ELEMENTOS DE COSTOS

En la actualidad el análisis de costos se ha separado en parte, de la contabilidad de costos y es motivo de estudios específicos debido a que permite un análisis detallado del desempeño de la compañía para alcanzar sus objetivos en el campo financiero.

5.1 ELEMENTOS DEL COSTO El término costo tiene varias acepciones, sin embargo aquí tomaremos como base la que la define desde un punto de vista económico en forma más general y a la cual se ciñe la técnica contable de costos, esa acepción del término costo lo define: Como el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien, esto es, se refiere al COSTO DE INVERSION. Al decir esfuerzos se quiere indicar la intervención del hombre, o sea su trabajo; y al decir recursos se indica las inversiones necesarias que combinadas con la intervención del hombre y en cierto tiempo, hace posible la producción de algo. Estos costos a que antes nos hemos referido en la ciencia económica se denominan COSTOS DE INVERSION, mismos que al ser medidos en valores de moneda, también toman el nombre de costos monetarios. Por lo tanto los costos de inversión, por sus elementos integrantes, esfuerzos y recursos, traducidos al lenguaje contable y referido específicamente a los costos de producción, los encontramos en los elementos siguientes: materiales, labor y gastos de producción. El costo de producción está formado por tres elementos básicamente: a) materia prima

Materia Prima Materiales

Mano de Obra Directa

Indirecta

Costos Indirectos de Fabricación

Tom

a de

dec

isio

nes

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ncia

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UTI

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ELEMENTOS DEL COSTO



b) mano de obra c) gastos de fabricación o producción La materia prima es el elemento susceptible de transformación por yuxtaposición, ensamble, mezcla, etc. Mano de obra es el esfuerzo humano indispensable para transformar esa materia prima. Gastos de fabricación agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformación, tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etc. Costo primo: es la suma de materia prima y mano de obra Costo de producción: es la suma del costo primo más los gastos de fabricación, que también se establece como: Materia prima + Mano de obra + Gastos indirectos Costo de distribución: afecta los ingresos obtenidos en un periodo determinado, siendo establecido como: Gastos de venta + Gastos de administración + Gastos financieros de operación compra venta Costo total: será igual a la suma del costo de distribución más el costo de producción. De lo anterior deducimos que: Precio de venta: es la suma del costo total más un margen de utilidad. Los elementos del costo son 3: 1. Materia prima: Representa los insumos con los cuales se elaboran los productos. La materia prima puede ser DIRECTA, cuando se identifica y cuantifica en una unidad de producto. INDIRECTA, cuando se conoce un valor global, pero no es fácilmente identificable o cuantificable en una unidad de producto. 2. Mano de Obra: Representa el costo del personal involucrado en el proceso de producción. Es DIRECTA la del personal que transforma la materia prima en producto terminado è INDIRECTA la del personal que no interviene directamente en la producción. 3. Costos Indirectos: Son los costos que no son fácilmente identificables y cuantificables en una unidad de producto, tales como materia prima, mano de obra y los relacionados con la infraestructura (instalaciones físicas, maquinaria y equipo) de la empresa, como son la depreciación, arrendamiento, mantenimiento, impuestos, reparaciones, etc

5.2 MATERIA PRIMA Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboración de un producto, la materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto final. La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican. La materia prima debe ser perfectamente identificable y medibles, para poder determinar tanto el costo final de producto como su composición. En el manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados, se debe tener especial cuidado en



aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso mismo de adquisición, etc.

5.2.1 La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción.

El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto esta incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados. La materia prima es quizás uno de los elementos mas importantes a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, esta compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas. Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las materias primas, existen otros aspectos que son importantes también, como lo es el proceso de transformación, que si no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así la materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte mas costoso. Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una empresa y es el relacionado con los costos. En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede aspirar a ganar mas, elevando los precios de venta de los productos, hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. Así que el camino a seguir es ser más eficientes en el manejo de los costos. Un mayor margen de utilidad solo se puede conseguir de dos formas: 1. Aumentar el precio de venta. 2. Disminuir los costos y gastos. Sabemos que la solución para hacer más rentable una empresa no es aumentar el precio de venta, sino administrar eficientemente los costos, que en últimas son los que mas determinan el valor final del producto. Importancia de los procesos de transformación de la materia prima. Si se quiere ser más eficiente en la administración de los costos de la empresa, necesariamente la materia prima es una variable que no puede faltar. Pero, ¿hasta que punto se puede jugar con la materia prima en busca de hacer un producto menos costoso? Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio competitivo, sino que también debe ser de buena calidad, y es aquí en donde la calidad no deja mucho margen de maniobrabilidad a la materia prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede ser riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir materia prima de menor costo, significa que ésta será de menor calidad. La única forma de disminuir costos recurriendo a la materia prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la política con los proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de maniobrabilidad. Así la cosas, la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la materia prima, es le mejoramiento de los procesos. Hacer mas eficientes los procesos de transformación de la materia prima y los demás relacionados con la elaboración del producto final, permite que en primer lugar que se aproveche mejor la materia prima, que haya menos desperdicio y que no se afecte la calidad de la materia prima, que se requiera de menor tiempo de transformación, menor consumo de Mano de obra, energía, etc.



La calidad y la eficiencia de los procesos de transformación de la materia prima son los que garantizan un producto final de buena calidad, y unos costos razonables. En la elaboración de un producto, son muchos los procesos que se pueden mejorar, o inclusive eliminar, por lo que éstos deben ser cuidadosamente analizados para lograr un resultado final óptimo

5.2.2 Materiales Los materiales son elementos agrupados en un conjunto el cual es, o puede ser, usado con algún fin especifico. Los elementos del conjunto pueden tener naturaleza real (ser cosas), naturaleza virtual o ser totalmente abstractos. Por ejemplo, el conjunto formado por cuaderno, lápiz, borrador, juego de geometría, etc. se le puede denominar materiales escolares. El conjunto de cemento, acero, grava, arena, etc. se le puede llamar materiales de construcción. Se habla de material educativo refiriéndose a cosas como libros, aulas, folletos, etc.; pero también contener elementos abstractos como el conocimiento divulgado en los libros, la didáctica, apoyo multimedia y audiovisual. El material puede ser simple o complejo. Y también homogéneo o heterogéneo. La palabra material adquiere diferentes significados según el contexto en el que se encuentre.

• En economía, material se refiere a un recurso utilizado en la alimentación de un proceso productivo.

• En ciencia, un material es cualquier conglomerado de materia o masa. • En ingeniería, un material es una sustancia (elemento o, más comúnmente, compuesto

químico) con alguna propiedad útil, sea mecánica, eléctrica, óptica, térmica o magnética.

5.2.3 Insumos Son los bienes y servicios que incorporan al proceso productivo las unidades económicas y que, con el trabajo de los obreros y empleados y el apoyo de las máquinas, son transformados en otros bienes o servicios con un valor agregado mayor El insumo es un bien consumible utilizado en el proceso productivo de otro bien. Este término, equivalente en ocasiones al de materia prima, es utilizado mayormente en el campo de la producción agrícola. Los insumos usualmente son denominados: factores de la producción, o recursos productivos. En general los insumos pierden sus propiedades y características para transformarse y formar parte en el producto final. Para el caso de servicios se alude a los recursos de entrada al proceso cuyo flujo de salida es el servicio entregado Clasificación de los insumos Existen múltiples formas de clasificarlos. Básicamente los podemos dividir en dos: Trabajo (o mano de obra) y capital. Este capital es el que se conoce como capital "físico o productivo" (maquinaria, equipo, instalaciones, tecnología en general), que es distinto al capital "financiero"(líquido). Por lo general los insumos se miden en "flujos", en lugar de "niveles" (stocks). Los insumos para su análisis pueden ser considerados también como insumos fijos o insumos variables. Si el insumo



trabajo es fijo entonces se considerará variable el capital, y si se considera el insumo capital como fijo, entonces el trabajo sería el insumo variable Son todos los bienes físicos no duraderos que el establecimiento ha utilizado en la producción de artículos para la venta o para la ejecución de servicios que presta; y constituyen: Materias Primas.- Son aquellos bienes que, luego de transformarlos, pasan a formar parte del producto final; pueden ser productos primarios, semielaborados, elaborados o finales. Materiales Auxiliares.- Son aquellos bienes auxiliares que coadyuvan al proceso de producción y que en él se consumen. Repuestos y Accesorios.- Son bienes que se usan en la reparación y mantenimiento corrientes (no de capital) de maquinaria y otros bienes de activos fijos. Envases y Embalajes.- Son aquellos bienes que se usan para envasar y embalar los productos del establecimiento.

5.3 MANO DE OBRA. Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa e indirecta; Mano de obra directa: Es un elemento directamente involucrado en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad. La mano de obra representa además, un importante costo en la elaboración del producto. Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación En la contabilidad general de las empresas se entiende por mano de obra el coste total que representa el montante de trabajadores que tenga la empresa incluyendo los salarios y todo tipo de impuestos que van ligados a cada trabajador. La mano de obra es un elemento muy importante, por lo tanto su correcta administración y control determinará de forma significativa el costo final del producto o servicio. Tipos de mano de obra • Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las áreas que tienen una relación

directa con la producción o la prestación de algún servicio. Es la generada por los obreros y operarios cualificados de la empresa .

• Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la producción.

• Mano de obra de gestión: Es la mano de obra que corresponde al personal directivo y ejecutivo de la empresa.

• Mano de obra comercial. Es la mano de obra generada por el área comercial de la empresa

Consideraciones a tener en cuenta sobre la gestión de la mano de obra • La empresa debe conocer el costo real de la mano de obra tanto la directa como la indirecta. • La empresa tiene que tener siempre ajustada la plantilla de acuerdo con sus necesidades. • Los trabajadores tienen que tener la experiencia, capacitación y destreza necesaria de acuerdo

a las funciones que desarrolle cada uno. • Si el trabajo de la empresa es estacional debe tener un sistema de contratación que le permita

ampliar o disminuir la plantilla de acuerdo con los requerimientos de la producción

Para tener una adecuada administración y control de la mano de obra se logra mediante:



• Establecer diseños adecuados de selección de personal • Aplicación de programas de formación profesional permanente • Análizar bien los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada • Contar con un convenio colectivo pactado con los trabajadores que conlleve la paz social en el

seno de la empresa. • Establecimiento de condiciones higiénicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo eficiente

y de buena calidad. • Establecimiento de controles que garanticen la minimización de la capacidad ociosa. Mano de obra. En contabilidad, mano de obra es la denominación de los salarios de los obreros, que elaboran los productos de una fábrica. También se aplica a los salarios de los obreros que ayudan a que el producto se pueda fabricar, por ejemplo, conductores de los medios de transportes internos, electricistas, encargados de la limpieza, etc. El salario pagado a los empleados que trabajan en la cadena de producción o que transforman las materias directas en productos terminados constituyen la mano de obra directa, Se aplicaran algunas excepciones: Los tiempos improductivos causados por : la ruptura de una máquina, un corte de electricidad, un agotamiento de inventario, La prima o la parte superior del tipo normal de horas extras.

No se incluirá cualquier otro salario o empleado en el cálculo de la mano de obra directa (ejemplo: almacenista, personal de oficina). Mano de obra directa. La mano de obra directa es una partida en la cuenta de fabricación y en la contabilidad analítica o de costes. Representa los salarios de los obreros de la fábrica, que hacen los productos o piezas de los mismos para que la empresa los venda. No todos los salarios de la fábrica corresponden a la mano de obra directa. Por ejemplo: el trabajo del operario de una máquina, que fabrica con ella un producto, es mano de obra directa. Sin embargo, un capataz supervisa muchos trabajos o productos diferentes. Su salario es un gasto indirecto, que se recoge como parte de los gastos generales de fabricación. En la cuenta de fabricación: Materiales directos + Mano de obra directa + Gastos directos = Coste primario Mano de obra indirecta. Son los salarios que se recogen en la cuentas de fabricación o de costes, y que no corresponden a un producto en particular de los que la empresa fabrica. Por ejemplo: una empresa fabrica coches. Los salarios de los operarios son mano de obra directa (o salarios directos). Sus trabajos tienen una relación directa con el producto que la empresa fabrica. Pero otros empleados, como los supervisores y almaceneros, tienen funciones que afectan a muchos trabajos, no solamente la fabricación de coches. Sus salarios o sueldos son indirectos. La mano de obra indirecta es una partida de gastos, en la sección de gastos generales de fabricación de la cuenta de fabricación.

5.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF



COSTOS INDIRECTOS Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de asignación. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos incluidos en la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos mas todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento respecto a la producción pueden ser: variables, fijos o mixtos. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES cambian en proporción directa al nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciación acelerada son ejemplos de costos variables. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS permanecen constantes durante un período relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese período. La depreciación lineal y el arrendamiento del edificio de fábrica son ejemplo de costos indirectos de fabricación fijos. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MIXTOS no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los arrendamientos de camionetas para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos. Por otro lado figuran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas como los acarreadores, mecánicos, aceiteros etc. Además se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una dirección, con gerencia y con una administración cuyo funcionamiento es causa de costos (en sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc.). Para profundizar aun mas el concepto debemos dejar en claro que este elemento del costo se ve afectado también por componentes como: imputaciones del despacho de almacenes (correas, útiles de limpieza, aceites, etc.) y hasta por el tratamiento de la mercadería conceptuada como defectuosa. DEFINICION:



Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo casos de excepción, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción. ENGLOBA LOS: 1) Materiales indirectos (suministros, mat. Aux.) Ej. Combustible, lubricantes. 2) Mano de Obra Indirecta (Supervisores, Personal Mantenimiento), Incluye Cargas sociales y beneficios adicionales como ropa de trabajo, vales de comida, servicios médicos prepagos. 3) Gastos indirectos de fabricación (alquileres, Fuerza motriz, etc.) Los CIF no se pueden identificar con el producto por dos razones: a) No es práctico b) El sistema de costos tiene que ser económicamente válido. Debemos resolver el problema de la aplicación de los CIF a la producción, dado que confluyen simultáneamente desembolsos resultantes reales, y predeterminados (o imputados). Son reales los que corresponden al período o son incurridos simultáneamente con su aplicación (Materiales y MOI) Ej.: Alquileres, depreciación, Primas de Seguros. Los predeterminados son los determinados a priori. CARACTERISTICAS DE LOS CIF. Las características de los CIF son varias, entre ellas podemos mencionar: Diversidad, heterogeneidad, engloba conceptos tan diferentes como: a) Impuestos b) Amortizaciones c) Suministros d) Sueldos de supervisores e) Aportes Patronales f) Luz g) Gas h) Fuerza motriz En consecuencia, tenemos que elegir una base de distribución para imputar a la producción el total gastado en conceptos tan diferentes. Entre las bases de distribución mas difundidas podemos citar: a) Horas MOD b) Horas Máquina c) Costo Primo d) Unidades producidas e) Costo Materia Prima f) MOD Generalmente se elige la base mas representativa con el concepto que queremos distribuir, de acuerdo a la estructura de la empresa en cuestión. Para distribuir el método mas utilizado es el criterio del uso, que considera que el departamento, la función, el artículo, o el servicio prestado que más se beneficia con el coste indirecto conjunto a distribuir debe absorber en mayor medida su cuota parte. Se basa en el principio de la EQUIDAD.



Ej: Alquileres = Utilizo como base los Mts Cuadrados. También tenemos el criterio de la capacidad de absorción, considera que los productos o servicios que por su valor de mercado tengan mayor margen de beneficio, habrán de absorber proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor utilización de la capacidad productiva de la empresa. Se basa en el principio de la capacidad contributiva de la legislación fiscal. DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS a) Si la empresa no esta departamentelizada entonces debo llegar al total de los costos indirectos, encontrar una base y luego divido ese total de CIF por la Base: CUOTA DE DISTRIBUCION: Total de los CIF —————— Base La Base puede ser: Hs. Hombre Mensual, Nro. Hs. Maquina, Peso en Material Consumido, Etc. b) Si la empresa esta departamentalizada: entonces tendremos en cuenta que en toda empresa existen Deptos. Productivos y Deptos. De Servicios (o no productivos), los cuales no intervienen directamente en el proceso productivo pero actúan apoyando a los centro de producción. Existen cuatro distribuciones a saber: 1) Dist. Primaria. 2) Dist. Secundaria. 3) Dist. Terciaria. 4) Dist. Cuaternaria

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Identifique los tipos de costos que se incurren en el área en la cual se desempeña y clasifíquelos en los tres elementos del costo. Con elementos del costo establezca el costo Primo Identifique, y determine los costos indirectos de costos indirectos de fabricación Establezca el costo de Producción Evalúe y conceptúe sobre el costo total del área en la cual se desempeña Proponga accione de mejora para optimizar los recursos

7 AUTO EVALUACIÓN Defina cada uno de los elementos del costo Identifique y explique la diferenta entre Mano de obra directa, Indirecta de gestión y comercial Enuncie los conceptos de costos que componen los Costos Indirectos de Fabruicación

8 SINTESIS O RESUMEN Los costos en la antigüedad se veían como la determinación únicamente del inventario, ahora se toma en cuenta para la toma de decisiones.



Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, estos son los componentes que suministran la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. A. Los materiales son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. 1. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto. 2. Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos. B. La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un producto. 1. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. 2. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto. C. Los costos indirectos de fabricación (CIF) son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo.

9 PRESENTACION CASO PRACTICO

10 BIBLIOGRAFIA

11 GLOSARIO



UNIDAD 4 TIPO DE COSTOS

1 INTRODUCCION Para la utilidad de los procesos de toma de decisiones la clasificación de los costos se torna determinante puesto que de su conocimiento y determinación, se construyen los estados de costos, con los cuales se analizan los hechos pasados, se evalúan los presentes y proyectan los futuros en función de la utilidad objetivo.

El desarrollo de la unidad parte la clasificación de los costos según el origen, en segundo lugar su identificación, el momento de cálculo, las condiciones de control, su comportamiento y función que cumplen, grado de variabilidad y asignación.

El análisis de costos puede ser definido como el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera que tiene por objeto brindar información con el detalle requerido de cuanto acontece dentro de la misma empresa posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso para que la dirección o gerencia pueda tomar decisiones respectos de sí maximizar beneficios o minimizar los costos.

2 OBJETIVO Desarrollar en el estudiante la disciplina de análisis de información como soporte del proceso de toma de decisiones

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS Brindar herramientas conceptuales para abordar el conocimiento del funcionamiento de una organización a partir del análisis de costos. Precisar la importancia de la clasificación de los costos para la determinación de acciones a seguir de tipo financiero y administrativo Generar destrezas financiera en el estudiante para aportar en la soluciones a la problemática organizacional, a partir de la interpretación de los costos.

3 IDEAS CLAVES

• Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.



• Los datos de costos se utilizan para desarrollar estrategias superiores, con objeto de alcanzar ventajas competitivas que se puedan mantener.

• En resumen, la gerencia estratégica de costos (GEC) consiste en la utilización que la gerencia hace de la información de costos en una o más de las cuatro etapas de la gerencia estratégica

• La información contable es la base para realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento del proceso de evaluación de estrategias alternativas.

4 MAPA CONCEPTUAL

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS TIPO DE COSTOS Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilización que se les de, algunas de las clasificaciones más utilizadas son.

5.1 Según el área donde se consume: Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios. Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor final Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la empresa. Se denominan Gastos.

Tipos de Costos

Según donde se consumen

Según identificación

Según Comportamiento

Según función que cumple

Control que se tenga

Según su variabilidad



Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

5.2 Según su identificación: Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa. Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio especifico. Para su asignación se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de personas, etc).

5.3 De acuerdo con el momento en el que se calcula: Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior. Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y que se utilizan para elaborar presupuestos.

5.4 De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:

Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo.. Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.

5.5 De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo: Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la empresa. Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable, pues dependen del dueño del inmueble

5.6 De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:

Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables. Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.



5.7 De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido

Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo. Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación que conlleva la renuncia de otra alternativa.

5.8 De acuerdo con su comportamiento: Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción. Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el año es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000 en el mes de enero se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u.

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO AÑO 1

-

10.000.000

20.000.000

30.000.000

40.000.000

50.000.000

60.000.000

70.000.000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14CANTIDAD

PESO

S

Cantidad QIngresos = P*QCosto Fijo CFCosto Variable CVCosto Total CT= CF+CV

Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera variable. Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u. Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay dos tipos de costos semivariables



Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste comienzan a incrementar Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente La separación de costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son: Facilita el análisis de las variaciones Permite calcular puntos de equilibrio Facilita el diseño de presupuestos Permite utilizar el costeo directo Garantiza mayor control de los costos Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categorías o grupos, de manera tal que posean ciertas características comunes para poder realizar los cálculos, el análisis y presentar la información que puede ser utilizada para la toma de decisiones.

5.9 Clasificación según la función que cumplen a. Costo de Producción Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo:

Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo Sueldos y cargas sociales del personal de producción. Depreciaciones del equipo productivo. Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo. Costo de envases y embalajes. Costos de almacenamiento, depósito y expedición.

b. Costo de Comercialización Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo

Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial. Comisiones sobre ventas. Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería. Seguros por el transporte de mercadería. Promoción y Publicidad. Servicios técnicos y garantías de post-ventas.

c. Costo de Administración Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:

Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la empresa Honorarios pagados por servicios profesionales. Servicios Públicos correspondientes al área administrativa. Alquiler de oficina. Papelería e insumos propios de la administración

d. Costo de financiación Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:

Intereses pagados por préstamos. Comisiones y otros gastos bancarios.



Impuestos derivados de las transacciones financieras.

5.10 Clasificación según su grado de variabilidad Esta clasificación es importante para la realización de estudios de planificación y control de operaciones. Está vinculado con las variaciones o no de los costos, según los niveles de actividad.

e. Costos Fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo:

1. Alquileres 2. Amortizaciones o depreciaciones 3. Seguros 4. Impuestos fijos 5. Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.) 6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.

f. Costos Variables Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:

Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos. Impuestos específicos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas.

5.11 Clasificación según su asignación

g. Costos Directos Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de producción. Por lo general se asimilan a los costos variables. h. Costos Indirectos Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos.

5.12 Clasificación según su comportamiento

i. Costo Variable Unitario Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, así como la



unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisión por ventas, etc. j. Costo Variable Total Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea éste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La fórmula del costo variable total es la siguiente: Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad Para el análisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios. k. Costo Fijo Total Es la suma de todos los costos fijos de la empresa l. Costo Fijo Unitario Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad m. Costo Total Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Clasifique los costos que se incurren en el área en la cual se desempeña y preséntelos o clasifíquelos por lo menos en cuatro criterios de los expresados en la unidad Determine la utilidad que le puede generar al gerente o director de la entidad la clasificación realizada Presente un plan de acción con base en la clasificación de los costos realizda

7 AUTO EVALUACIÓN Enumere los distintos tipos de clasificación de costos expuestos Explique mediante un ejemplo la clasificación según la Función que Cumplen Explique mediante un ejemplo la clasificación según el grado de variabilidad Explique mediante un ejemplo la clasificación según el área donde se consumen



8 SINTESIS O RESUMEN Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos. Además, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento. Clasificación de los costos: Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo desde punto contable son:

Criterio Tipos En atención al momento en que se obtienen.

Costos reales o históricos. Costos predeterminados Parcialmente predeterminados. Integramente determinados Costos estimados. Costos estándar.

En atención a los elementos incluidos en el costo unitario.

Costos absorbentes o tradicionales. Costos variables, directos o marginales.

En atención a su función dentro de la empresa.

Costos de producción. Costos de distribución. Costos e administración. Costos de financiamiento.

En cuanto a la forma en que se incurren.

Costos relevantes Costos no relevantes

En atención a su grado de variabilidad. Costos variables o directos. Costos fijos o periódicos. Costos semi variables o mixtos. Costos semi fijos.

En atención a la naturaleza fabril de la empresa

Costos por órdenes de producción. Costos por procesos.

En atención al enfoque económico. Costos de inversión. Costos de desplazamiento o sacrificio. Costos incurridos. Costos totales.


10 BIBLIOGRAFIA Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia, McGraw Hill. Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi, 1.995 Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar



11 GLOSARIO



UNIDAD 5 FORMAS DE COSTEO

1 INTRODUCCION El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa o la entidad, con la calidad establecida. Asimismo, la magnitud del costo planificado se utiliza en: La elaboración de los planes de las empresas o entidades, expresando la eficiencia de su actividad económico-productiva. La valoración de la efectividad económica de las diferentes medidas técnico-organizativas y de la producción en su conjunto. La valoración de la eficiencia económica obtenida en cada una de las áreas de la empresa (talleres, establecimientos, brigadas), entidades, (servicios, unidades Administrativas, Programas, Proyectos). Los análisis de eficiencia a tomar en cuenta al formar los precios de cualquier tipo de producción o la fijación de tarifas o costos de eficiencia en entidades públicas. El costo planificado se determina en la empresa o entidad mediante los cálculos técnico-económicos de la magnitud de los gastos para la fabricación de toda la producción y de cada tipo de artículo que compone el surtido de la misma. En la medición de la efectividad del plan y en su ejecución, se emplean los indicadores del costo por unidad de producción en las producciones comparables y costo por peso de producción bruta y mercantil, para el nivel de actividad total de la empresa o entidad. En la primera parte de la unidad se desarrollan los conceptos relativos a los métodos de planificación y técnicas de valoración de costo, en la parte final se hace énfasis en el análisis de costos como soporte para el proceso Gerencial, en los cuales se hace un detalle para el caso de las empresas industriales.

2 OBJETIVO Familiarizar al estudiante con las técnicas de costeo y desarrollar competencias coportamentales frente al que hacer cotidiano de una entidad.

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS



Familiarizar al estudiante con las principales técnicas de costeo Mostrar la utilidad del costeo en los procesos de gestión publica contemporánea Presentar las formas disponibles de costeo para aplicación en la entidad donde se desempeña el estudiante.

3 IDEAS CLAVES

• El uso de datos de costos en planificación estratégica no ha recibido la atención que merece ni en los textos de contabilidad ni en la práctica gerencial.

• Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios se puede concebir como un proceso cíclico continuo de 1) formulación de estrategias; 2) comunicación de estas estrategias a toda la

organización; 3) desarrollo y utilización de tácticas para implementar las estrategias; y 4) desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el éxito en las etapas de la implementación y, en consecuencia, medición del grado de éxito en alcanzar los objetivos estratégicos.

• La información de costos sirve en cada una de las cuatro etapas de este ciclo. • Buenos informes de costos son los que resaltan los factores que son decisivos para

alcanzar el éxito de la estrategia adoptada • La supervisión del desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio

habitualmente depende, en parte, de la información de costos

4 MAPA CONCEPTUAL

Formas de Costeo

Método

Normativo Método

Analítico

Valoración de los Costos de producción

Análisis de Costos



5 DESARROLLO DE CONTENIDO FORMAS DE COSTEO

5.1 Métodos de planificación. Teniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboración del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reducción para alcanzar una mayor eficiencia productiva, el énfasis mayor debe concentrarse en la utilización del método que más responda a esta exigencia. En tal sentido, de los métodos existentes, el más adecuado es el normativo, a través de los presupuestos de gastos por área de responsabilidad. En el caso de empresas con muchos surtidos o al efectuarse cálculos para la confección de planes perspectivos, puede también utilizarse el método de cálculo analítico aunque resulta más complejo, requiriéndose un nivel de aseguramiento técnico superior.

5.1.1 Método Normativo. El método normativo consiste en la aplicación de normas y normativas fundamentadas en la utilización de los equipos, materiales, combustibles, de fuerza de trabajo, etc. Este método posibilita la compatibilización del Plan de Costo con el resto de los Planes Técnico-Productivos y con el costo planificado por cada área estructural de la empresa. El método presenta dos vías de cálculo que se complementan. Estas son: • Presupuestos de gastos • Costo unitario Presupuestos de gastos. Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en términos monetarios los recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y normativas, o de no existir éstas, sobre índices establecidos a partir del comportamiento histórico y la inclusión de las medidas de reducción de gastos. La utilización de estos presupuestos permite controlar y analizar más racionalmente el uso de los recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas en el plan. La elaboración y apertura del presupuesto de la empresa por áreas de responsabilidad (establecimiento, taller, brigada, etc.) permite el control de los gastos en el proceso productivo y en cada una de las dependencias participantes. Esto contribuye al logro de un plan más objetivo, facilitando el análisis y discusión con los trabajadores, los cuales jugarán un papel activo en su control, en la búsqueda de mayor eficiencia y en su medición. Costo unitario. Con vistas a asegurar el correcto análisis del comportamiento de la eficiencia productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es necesario el cálculo del costo unitario, mediante las normativas de consumo, fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos homogéneos producidos por la empresa. Para los artículos más importantes que componen el surtido de producción o grupos homogéneos



de productos, se confecciona la ficha de costo, utilizando para su cálculo, las normas y normativas de consumo y de fuerza de trabajo, así como las cuotas para la aplicación de gastos indirectos previamente establecidas. Es decir, que la información necesaria para la elaboración de las fichas de costo se basa en la utilización de las normas de las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los presupuestos de gastos de las actividades principales y la utilización de cuotas de gastos de las partidas indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de servicios, dirección, etc. La hoja de costo planificado muestra de forma sintética, el costo unitario por partidas del período que se planifica y su dinámica con respecto a costos unitarios de períodos anteriores. Las fichas de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos finales, como para los intermedios o semielaborados.

5.1.2 Método de Cálculo Analítico. Este método resulta más complejo que el normativo, pudiendo utilizarse fundamentalmente para la planificación anual en empresas con muchos surtidos de producción. Se basa en la reducción del costo para un período determinado, teniendo en cuenta la influencia de factores técnico-económicos y variaciones de las condiciones de trabajo en el período que se planifica. Para la aplicación de este método se toman en consideración los ahorros o economía resultantes de la aplicación de medidas técnico organizativos. Sobre esta base se hace necesario tener en las empresas una correcta planificación y registro de los gastos de períodos anteriores, ya que el mismo establece un nexo de continuidad entre el período base y el planificado, reconociéndose también el carácter ininterrumpido del proceso productivo. No obstante la posibilidad de una mayor rapidez en el cálculo, este método presupone la existencia de series históricas confiables, así como normas y normativas técnicamente argumentadas, además de tener confeccionados los presupuestos de gastos y fichas de costo del año base. El cálculo del costo se efectúa utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las partidas establecidas que requiera la empresa y viabilicen la determinación de los costos unitarios y de los indicadores fundamentales del costo, a nivel de cada área de responsabilidad.

5.1.3 Determinación del Costo Real de Producción. Todo proceso productivo, consta de varias etapas, a través de las cuales, los componentes que intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y adiciones o incorporaciones provenientes de otros departamentos productivos. A los efectos de mantener un control económico de estos procesos, es necesario que los productos o servicios que pasan de un departamento a otro, lo hagan con sus costos unitarios directos correctamente calculados. Deben cumplirse los siguientes requisitos: • Cálculo y utilización de la producción equivalente en la asignación de costos a los distintos productos, cuando proceda. • Determinación de los costos unitarios por partidas de costo.



El cálculo del costo unitario debe hacerse por cada uno de los surtidos elaborados. En aquellas empresas con una amplia nomenclatura de surtidos o cuando las diferencias existentes entre éstos no originen variaciones substanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y calcularlos a este nivel, o calcular sistemáticamente los correspondientes a los surtidos de mayor peso y los de los restantes, cada cierto tiempo, lo cual se precisará en los Lineamientos Ramales. La agrupación con vistas al cálculo del costo unitario puede hacerse por genéricos, subgenéricos, familias de productos, u otra agrupación similar, en dependencia de las características de cada proceso productivo y de los productos que se elaboren o servicios que se presten. Siempre deberá utilizarse el mismo criterio de agregación, tanto para la planificación como para el registro y cálculo del costo real.

5.2 TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN.

Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las empresas, las técnicas de valoración de los costos de producción que pueda aplicarse se dividen en: • Técnicas basadas en la utilización de los Costos Reales. • Técnicas basadas en el uso de costos predeterminados.

5.2.1 Costos reales. Estas técnicas presuponen el registro de los gastos y cálculo de los costos en la cuantía en que realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un análisis comparativo al no contar con una base normativa adecuada. Se aplican sólo en los casos que no sea posible predeterminar el costo mediante estimado o estándar.

5.2.2 Costos predeterminados Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son aquéllos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio; y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse en base a órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

5.2.3 Costos estimados. El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con un grado de aproximación relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de producción, sirviendo de base para la valoración de las existencias en proceso y la producción terminada, entregada y realizada. Las comparaciones se efectúan como sigue: • Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo período. • Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un período determinado, con los costos estimados respectivos.



• La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo período, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinándolas. En general el análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qué de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinación del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo.

5.2.4 Costo estándar. El costo estándar constituye la técnica más avanzada de los costos predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodológicos y organizativos, así como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su cálculo. El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnológicos, de organización o auténticos despilfarros de recursos. Representa el “costo objetivo” de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogéneo de productos, por lo que permite el análisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. Cuando aún las condiciones organizativas y la calidad de las normas que exige el costo estándar no han sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite una determinada precisión, al contar con una base normativa menos rigurosa y condiciones organizativas aceptables. Al tener el costo normado una menor precisión de las normas aplicadas y del rigor en el cálculo de éstas, surge la necesidad de distribuir a los centros de costo productivos o de aplicar a los productos finales, las diferencias o desviaciones del costo real, producto de su peso o significación; mientras que en el costo estándar estas desviaciones son muy pequeñas y no se distribuyen a los centros de costo productivos ni a los productos finales, afectándose directamente el resultado del período. Es decir, que el costo normado es una etapa intermedia o escalón anterior al costo estándar, debiendo ser este último el objetivo, en materia de costo a alcanzar por todas las empresas del país. El análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por finalidad conocer las desviaciones entre lo real y lo previsto, con el objetivo de estudiarlas y precisarlas y consecuentemente tomar las decisiones que resulten pertinentes. Teniendo en cuenta las características actuales de las empresas y sus condiciones organizativas y bases normativas, el tránsito del costo planificado basado en cálculos estimados hacia una planificación con el uso del estándar.



5.3 ANÁLISIS DEL COSTO.

5.3.1 Análisis por áreas de responsabilidad. El análisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluación del comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a fin de que la investigación de las causas que las motivan permita su conocimiento y la toma de medidas que erradiquen o al menos minoren las que provoquen efectos negativos en los resultados. Por tal razón, el análisis debe enfocarse fundamentalmente hacia el área de responsabilidad y básicamente hacia aquéllas que deciden el proceso productivo, poniendo énfasis en la evaluación de la eficiencia alcanzada. En el análisis por área de responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su ejecución real del período que corresponda, teniendo en cuenta que en el conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica la posibilidad de su eliminación. El análisis debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo básico en los gastos cuya variación depende del área analizada, estableciéndose como resultado las medidas necesarias para alcanzar la eficiencia prevista. Al efectuarse el análisis se deben resaltar las desviaciones más representativas, por ejemplo: en el caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar aquéllos que más inciden en la desviación y las causas del exceso de consumo, así como a cuál producto o agrupación de éstos corresponden; en el salario se debe evaluar el comportamiento de la correlación salario medio/productividad y en general, cualquier variación que indique exceso de mano de obra o una insuficiente respuesta productiva.

5.3.2 Análisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario. Además del análisis de las desviaciones por áreas de responsabilidad, debe tenerse presente el correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los productos o agrupaciones de éstos que se definan en la empresa. El análisis del costo por producto o agrupación de éstos, se efectúa por todas las partidas tanto directas como indirectas, con independencia de que dicha producción se elabore en una sola área o en varias. Este análisis, permite evaluar la consistencia del costo unitario predeterminado previsto en el Plan de Costo. En la medida que la calidad de la información primaria y su registro sea mayor, el análisis del costo podrá ser más efectivo en la detección de las situaciones que incidan negativamente en la producción de uno o varios productos o grupos de éstos.

5.3.3 Análisis de las variaciones o desviaciones por partidas La presentación de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista cómo se han comportado o cómo han sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose, lo que constituye una desagregación del costo unitario. En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en unidades físicas y otro expresado en términos monetarios, cualquiera de los cuales puede incidir en el costo de producción.



Por ejemplo: Materias primas y materiales: factor físico (cantidad), factor monetario (precio). En consecuencia puede profundizarse más en el análisis, determinando la influencia que cada uno de esos factores tiene en la desviación total de la partida. Las partidas formadas por los gastos controlables son las que se relacionan con el nivel de actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestión de los diferentes responsables de la utilización racional de los recursos. No siempre el análisis tiene que estar referido a sucesos ocurridos, sino que es utilizable en el estudio de alternativas de decisión. Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada respuesta, el análisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento en el campo de la toma de decisiones.

5.4 DIFERENCIA ENTRE COMERCIANTE E INDUSTRIAL. El acto de comprar mercancías para posteriormente proceder a su venta lo llevan a cabo personas físicas y morales que llamamos “comerciantes”. El comercio existe desde épocas muy antiguas hasta nuestros días y gracias a ellos muchos países se han desarrollado al grado de llegar a ser potencias mundiales. El comerciante adquiere la mercancía comprándola a otra persona o empresa (proveedor) el precio al que compra es lógicamente su costo de adquisición mas los gastos de embarque y fletes si no están incluidos en el precio pactado. Este costo de adquisición sirve de base para presentar su estado de resultados, mismo que incluirá los demás costos que se tienen y que generalmente se clasifican en gastos de administración, gastos de venta, gastos y productos financieros y otros gastos. El comerciante no tiene necesidad de llevar un sistema de costos ya que no se dedica a la fabricación, su costo lo conoce desde el momento que hace el pedido al proveedor. Por lo tanto llevara el procedimiento a base de la cuenta global o bien pormenorizando analítico con las cuentas que le convengan. A estos métodos se le ha mal llamado de costos incompletos. Debiendo ser de costos inexactos o únicamente métodos de costos sin inventarios perpetuos ya que en materia de costos esta basado en su totalidad bajo el método de inventarios perpetuos que permiten en cualquier momento conocer el valor de nuestros inventarios sin necesidad de practicar inventarios físicos. El industrial tiene como finalidad la producción de bienes económicos para poder competir en el mercado y aunque no halle competencia, poner el producto a disposición del consumidor al precio mas bajo posible, con un precio de venta que deje un rendimiento adecuado al capital invertido y una justa recompensa a los directores y dueños de la empresa, creando fondos necesarios para mantener el equipo en buen estado y a la altura del progreso técnico ya que un equipo anticuado resulta antieconómico. El industrial para poder conocer los resultados obtenidos en cada producto o línea de productos, necesita determinar sus costos de producción y a estos aumentarles sus costos de administración, distribución, financieros y otros costos, hasta la determinación de sus costos totales; una vez conocida, le aumentara su margen de utilidad y determinara sus precios de venta, mismos que



deberán compararse y revisarse periódicamente con los que ha efectuado sus operaciones, dándole una razón o juicio para normar su criterio y políticas de precios y descuentos establecidos conociendo el o los productos que dejen el margen de utilidad y los que dejan perdida. El industrial, a diferencia del comerciante tiene que fabricar sus artículos utilizando materias primas, pagando sueldos y salarios al personal de la fabrica, la cual requiere instalaciones, maquinarias, equipos, mantenimiento, y todos aquellos costos indirectos inherentes a su funcionamiento; al conjunto de factores que intervienen en la producción se les denominan elementos del costo y técnicamente se distinguen como: Materia prima directa. Sueldos y salarios directos. Costos indirectos de producción. A la suma de los tres elementos del costo se les denomina costo de producción incurrido o sea el que incurre en el periodo sin tomar en cuenta la producción en proceso proveniente de periodos anteriores. Las empresas industriales para formar su estado de resultados necesitan previamente determinar se costo de producción, precisamente de los artículos fabricados que entraron al almacén de artículos terminados, por lo que se acostumbra a elaborar el estado de costo de producción de artículos terminados. Este estado le servirá para determinar su estado de resultados. Diferencia entre la contabilidad de un industrial y la de un comerciante Mientras que un comerciante recibe el producto ya elaborado para su venta, el industrial tiene que elaborarlo. En consecuencia, este tendrá que llevar una contabilidad especial a fin de determinar el costo del artículo que produce. Esta contabilidad se conoce con los nombres de contabilidad industrial, contabilidad fabril o contabilidad ce costos. El comerciante, para determinar la utilidad o la perdida en su negocio, formula un estado de perdidas y ganancias el industrial, para llegar a saber el resultado de su negocio necesita además del estado de costos de la producción, que también puede llamarse estado de costo de elaboración, estado de fabricación o estado de costo de manufactura, nombres que se asignan según la naturaleza del negocio que se trate.

5.4.1 Funciones de la industria de la transformación. FUNCIÓN COMPRA: Adquirir las materias primas necesarias para la producción. FUNCIÓN PRODUCCIÓN: Es la responsabilidad de transformar las materias primas y materiales en productos terminados. FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN: Asume la responsabilidad de envasar los artículos terminados, surtir los pedidos de los clientes y continua hasta que se cobran las ventas realizadas. Actividades de la Industria de la Transformación Adquisición de materias primas, Requisición de materias primas, Asignación de mano de obra, Incurrencia de cargos indirectos de producción, Aplicación de cargos indirectos de producción, Terminación de productos. Departamentos con los que tiene interacción el contador de Costos: Marketing: es el que desarrolla los proyectos de ventas, junto con el contador de costos, determina el precio de venta de los productos, Ingeniería: convierten las especificaciones de los nuevos productos en costos estimados, el cual implica decidir que se venderá y posteriormente administrar los costos de manera que se logre el margen de utilidad deseado, Manufactura: trabajan muy cerca con el área de producción para medir y reportar los cotos de manufactura, Diseño de sistemas: Lo ideal es que los contadores de costos, los ingenieros y los diseñadores de sistemas desarrollen un proceso de producción flexible, que responda a las cambiantes



necesidades del mercado, Tesorería: junto con el tesorero se pronostican requerimientos de efectivo y de capital de trabajo los reportes indican el momento en que habrá excesos que puedan ser invertidos, Contabilidad financiera: usarán la información de costos para valuar el inventario, Personal: Administra los tabuladores de sueldos, los métodos de pago y la remuneración a cada empleado, este departamento mantiene registros adecuados de mano de obra para propósitos legales en base del expediente. Administración de la Calidad Calidad: Es proporcionar a los clientes productos y servicios que satisfagan d manera consistente sus necesidades y sus expectativas, Calidad Total: es un proceso de mejoramiento continuo cuya finalidad es la plena satisfacción del cliente, Administración de la calidad total: Consiste en eliminar los desperdicios y Desperdicio: cualquier cantidad que vaya más allá de los montos mínimos asignados a la mano de obra, maquinaria, materiales e instalaciones, Cero Defectos: es hacer las cosas bien desde la primera vez.

5.5 DETERMINACION DEL COSTO DE UN PRODUCTO Para determinar cuánto dinero necesita para comenzar su negocio, usted debe calcular los costos por lo menos para los primeros meses. Todos los negocios son diferentes y tienen necesidades de efectivo específicas en diferentes etapas de desarrollo, por lo que no hay un método universal para determinar los costos de iniciar un negocio. Algunos negocios pueden comenzar con un presupuesto reducido mientras otros requieren de una inversión considerable en inventario o equipo. Es de importancia vital saber que tiene el dinero suficiente para abrir su propio negocio. Para determinar los costos de inicio, debe identificar todos los gastos en los que incurrirá el negocio en la etapa inicial. Usted incurrirá en algunos de estos gastos una sola vez, como por ejemplo, los gastos de incorporación de su negocio o el precio de un cartel para identificar su edificio. Otros serán recurrentes, tales como el costo de los servicios, inventario, seguros, etc. Mientras identifica estos costos, decida si son esenciales u opcionales. Un presupuesto inicial realista debe incluir solamente las cosas necesarias para comenzar el negocio. Estos gastos esenciales pueden entonces dividirse en dos categorías separadas: Fijos y variables. Los gastos fijos incluyen renta, servicios, costos administrativos y de seguros. Los costos variables incluyen inventario, costos de empaque y envíos, comisiones de venta y otros costos asociados con la venta directa del producto o servicio. La forma mas efectiva de calcular los costos iniciales es usar una hoja de cálculo en donde enumere los costos de todas las categorías (tanto los de una sola vez como las recurrentes) que necesitará calcular antes de comenzar su propio negocio. La herramienta que ofrecemos a continuación le ayudará a realizar esta tarea.

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Identifique cual es la método de planificación empleado en la dependencia donde labora Determine las fortalezas y debilidades del método de planificación Identifique las técnicas de valoración empleado en la dependencia donde labora



Determine las fortalezas y debilidades de las técnicas de valoración Con los insumos anteriores realice un análisis de costos de la prestación del servicio

7 AUTO EVALUACIÓN Establezca la diferencia entre el método de planificación normativo y de calculo analítico Enumere y defina por lo menos tres de las técnicas de valoración de costos de producción Defina los diferentes conceptos de análisis de costos e ilustre con un ejemplo.

8 SINTESIS O RESUMEN La supervisión del desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio habitualmente depende, en parte, de la información de los costos, el papel que desempeñan estos, los presupuestos de gastos y los planes anuales de utilidades al suministrar bases para la evaluación del desempeño es ampliamente reconocido por muchos negocios en el mundo. Estos instrumentos deben ser adaptados en forma explícita al contexto estratégico de cada empresa o entidad, si se quiere que sean de máxima utilidad. El manejo de los costos permite la implementación de la contabilidad gerencial, la cual se concibe como un medio para ayudar a alcanzar el éxito empresarial, en consecuencia los costos deben ser juzgados a la luz de su repercusión en el éxito del negocio. Por tanto, un conocimiento profesional de la contabilidad gerencial implica conocer los múltiples papeles que puede cumplir la información de costos.


10 BIBLIOGRAFIA

11 GLOSARIO



UNIDAD 6 EVALUACIÓN FINANCIERA DE COSTOS

1 INTRODUCCION La gestión financiera se diferencia de la contabilidad puesto que la contabilidad registra los hechos económicos de las organizaciones, en tanto que el análisis financiero interpreta el comportamiento de las diferentes cuentas, con el fin de poder generar conductas de acción frente a un fin determinado, por lo general la maximización de las utilidades. La presente unidad parte de un punto de vista de la importancia de los costos, en la gestión gerencial, en segundo lugar la visón de la gerencia financiera en los procesos de articulación de lo estratégico y los costos, como elementos de evaluación, se hace una breve descripción de los costos por proceso, con el único fin de poder generar una visión integral. Con el abordaje del tema de la gerencia estratégica de costos lo que se propone es generar en estudiante la competencias para que se atreva a interpretar los resultados, entregados por lo general, como reportes de un programa especializado y con base en estos participar activamente en el proceso de toma de decisiones, bien como analista financiero o como ejecutor de dichas acciones. La planificación financiera y la contabilidad de costos por proceso se tratan como epilogo dado que con la articulación conceptual y operativa de estos temas se pueden inferir comportamientos en los procesos estratégicos y de gestión.

2 OBJETIVOS Llevar a cabo un acompañamiento técnico al estudiante tendiente a proporcionarle elementos que conduzcan al entendimiento del sistema de costeo

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Proporcionar al estudiante la capacidad de análisis Gerencial a partir de la interpretación de un Modelo de Costeo. Trasmitir al estudiante el enfoque de administración del estado, a través de una nueva visión, más precisa y real como lo es proceso de costeo



Establecer, por medio de la Visión de Organización, y el análisis de una estructura de costos que sirva de referencia para futuras iniciativas de mejoras operacionales y desempeño general Proporcionar un instrumento que permita la mejora continua de los costos, posibilitando un mejor análisis de las estrategias de administración de la gestión interna

3 IDEAS CLAVES

• La Calidad satisfactoria del producto y servicio va de la mano con costos satisfactorios de calidad y servicio.

• Unos de los obstáculos principales para el establecimiento de un programa más dinámico de calidad en los años anteriores era la noción equivocada de que el logro de una mejor calidad requiere de costo mucho más altos. Nada hubiera podido estar más lejos de la

verdad en la experiencia industrial. • Los costos son los valores que salen en términos monetario, por lo tanto es imprescindible saber manejarlos. • Los costos tienen varias características y clasificaciones que dependiendo el tipo de empresa ó actividad debemos

de tomar en cuenta a la hora de adquirir cualquier producto de valor monetario

4 MAPA CONCEPTUAL

GESTION ESTRATEGICA DE COSTOS

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PLANIFICACION FINANCIERA

CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS



5 DESARROLLO DE CONTENIDOS EVALUACIÓN FINANCIERA DE COSTOS

Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones.

Los costos son empleados en las tomas de decisiones para:

1) Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto que involucra consideración, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de venta emplea los costos del producto para determinar en que artículo obtiene mayor ganancia bruta o en cuáles se pierde.

Además, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en base al costo estimado del trabajo. También existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa y los costos de producción o venta de un artículo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema específico que se esté considerando.

2) Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un costo previamente determinado, este último puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un cálculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien.

3) Evaluar y controlar el inventario; la valorización del inventario tiende a ser más complicada en las empresas manufactureras, puesto que están, generalmente, requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artículo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de terminación. A la fecha en que se toma el inventario y el de artículos terminados listos para su venta. La valorización del artículo terminado comprende la combinación de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación, en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios usados para los artículos terminación.

El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma.

4) la inversión del capital y de selección de posibles inversiones, lo cual implica conocer las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento.

5.1 COSTOS COMO GESTIÓN FINANCIERA Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información.



Los tres factores básicos a considerar en la fijación de precios de productos o servicios son los clientes, la competencia y los costos. Dos enfoques son básicamente utilizados a partir de la información de la Contabilidad Gerencial. El enfoque de Cost-Plus (costo más un margen) utiliza una fórmula general que agrega un margen (Mark up) al costo base, como punto de partida de la decisión de fijación de precios. Muchos costos distintos (como los absorbentes de producción o totales) pueden servir como base del costo, al aplicar la fórmula del costo más margen. Después los precios se modifican con base en las reacciones de los clientes y las respuestas de los competidores. El enfoque de fijación de precios más usado hoy es el Costo Objetivo (Target Cost), en el cual primero se fija el precio objetivo que están dispuestos a pagar los clientes por un producto o servicio. Una utilidad de operación objetivo por unidad se resta al precio objetivo para determinar el costo objetivo por unidad. El reto para la organización es hacer las mejoras necesarias en sus costos mediante la ingeniería de valor y el mejoramiento continuo. La herramienta empleada para soportar las decisiones gerenciales, es la contabilidad de costos la cual se relaciona con la información de costos para uso interno de la gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y programas de operación en la comparación del desempeño real con el esperado y en la presentación de informes. Partiendo del convencimiento de que la contabilidad no es un objetivo en sí mismo, sino que es únicamente un medio para ayudar a alcanzar el éxito empresarial y a partir de este concepto inferir que los sistemas de costos deben ser evaluados en función del papel que se espera que cumplan, esto implica que se deben desarrollar instrumentos de control gerencial sistemáticamente elaborados. Actualmente el conocimiento humano ha estado en constante desarrollo y los cambios se vislumbran como permanentes y duraderos en términos de tiempo y resultados que se desean obtener. El sistema contable tradicional tiene como principal objetivo el estar orientado a terceros usuarios de la información contable, llámese, bancos, inversores, etc. los cuales se pueden nutrir, a partir de la información contable que surge de un balance, de una serie de datos para la toma de decisiones. Pero esta información adolece de un gran inconveniente, es relativa al pasado, lo cual en cierto sentido la inhabilita para tomar decisiones relativas al futuro. Así el principal objetivo de la contabilidad es brindar información oportuna, veraz, confiable, pero orientada a la toma de decisiones, es decir, se está ante una disyuntiva, existen sistemas contables que registran el pasado los cuales, constituyen fuentes para la toma de decisiones futuras que, en el mundo actual de permanente cambio es, a criterio de los especialistas, insuficiente para cumplir con esos objetivos, criterio al cual se adhiere el autor. Las decisiones son acciones que se tomarán en el futuro, ya sea cercano o lejano, las cuales deben estar sustentadas en información. Para ello se debe realizar la distinción entre, dato información y conocimiento. El dato es un hecho aislado que describe la realidad y/o circunstancias tempo espaciales. La información es la sistematización de los datos en forma lógica y ordenada. El conocimiento es el trabajo que se realiza sobre esa información obteniéndose así un desarrollo posterior que lo valida como tal. Puestas las cosas así, la toma de decisiones tanto a nivel gerencial como operacional, requiere de información obtenida de sistemas que permitan formular pautas y criterios, los que reunidos y sistematizados posibilitan orientar las acciones hacia el futuro. A partir de esta idea macro se han desarrollado una serie de técnicas y enfoques que vienen a



solucionar, en parte, la disyuntiva planteada, orientan a la obtención de información que se convierte en vital para la toma de decisiones. La gerencia estratégica de costos (GEC) es una de ellas y su enfoque es muy particular ya que sus autores han incorporado el tema estratégico dentro del ámbito de los costos, lo cual de por sí es novedoso.

5.2 GERENCIA ESTRATÉGICA DE COSTOS. Tradicionalmente, se considera el análisis de costos como el proceso para estimar el impacto financiero que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales. ¿En qué se diferencia de otras la gerencia estratégica de costos? Ésta es como un análisis de costos, pero dentro de un contexto más amplio, en el que los elementos estratégicos aparecen en forma más explícita, formal y consciente. En este caso, los datos de costos se utilizan para desarrollar estrategias superiores, con objeto de alcanzar ventajas competitivas que se puedan mantener. Sin duda, los sistemas de contabilidad de costos pueden ser útiles también en otras áreas (avalúo de inventarios, decisiones de operación a corto plazo, etc.). Sin embargo, el uso de datos de costos en planificación estratégica no ha recibido la atención que merece ni en los textos de contabilidad ni en la práctica gerencial. El mercado de miles de millones de dólares al año de los servicios de consultaría en gerencia estratégica de costos está dominado por empresas como Bain & Company, el Grupo Consultor de Boston, Booz, Allen & Hamilton, McKinsey & Company y Monitor, Inc. Sin embargo, la Escuela de Administración de Empresas Amos Tuck de la Universidad de Dartmouth, es una de las pocas escuelas de administración de los Estados Unidos que ofrece un curso estructurado sobre las técnicas específicas empleadas por estas firmas en este nicho dé mercado. Conocimiento sofisticado de la estructura de costos de una empresa puede ser de gran ayuda en la búsqueda de ventajas competitivas sostenibles. Esto es lo que denominamos “gerencia estratégica de costos". Siendo consecuentes con esta visión, el tema central del libro es que la contabilidad se utiliza en un negocio básicamente para facilitar el desarrollo y la implementación de estrategias de negocios. Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios se puede concebir como un proceso cíclico continuo de 1) formulación de estrategias; 2) comunicación de estas estrategias a toda la organización; 3) desarrollo y utilización de tácticas para implementar las estrategias; y 4) desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el éxito en las etapas de la implementación y, en consecuencia, medición del grado de éxito en alcanzar los objetivos estratégicos. La información contable sirve en cada una de las cuatro etapas de este ciclo. En la primera etapa, la información contable es la base para realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento del proceso de evaluación de estrategias alternativas. Las estrategias que financieramente no sean posibles o que no proporcionen retornos financieros adecuados, no pueden considerarse como valederas. En la segunda etapa, los informes contables constituyen una de las formas importantes a través de las cuales la estrategia se comunica a toda la organización. Los datos consignados allí son los que le interesan a la gente. Por tanto, buenos informes contables son los que resaltan los factores que son decisivos para alcanzar el éxito de la estrategia adoptada. En la tercera etapa, se deben desarrollar tácticas específicas que apoyen a la estrategia en su conjunto, y que se implementen hasta el final. El análisis financiero, hecho sobre la base de información contable, es uno de los elementos claves para determinar cuáles programas tácticos pueden ser más eficaces para que una empresa logre los objetivos estratégicos.



Y, por último, en la cuarta etapa, la supervisión del desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio habitualmente depende, en parte, de la información contable. El papel que desempeñan los costos estándar, los presupuestos de gastos y los planes anuales de utilidades al suministrar bases para la evaluación del desempeño es ampliamente reconocido por muchos negocios en el mundo. Estos instrumentos deben ser adaptados en forma explícita al contexto estratégico de cada empresa, si se quiere que sean de máxima utilidad. Tres conceptos generales importantes surgen de esta manera de concebir la contabilidad gerencial: 1 .La contabilidad no es un objetivo en sí mismo; es únicamente un medio para ayudar a alcanzar el éxito empresarial. Por tanto, no se puede afirmar que existan buenas o malas prácticas contables como tales. Las técnicas o los sistemas contables deben ser juzgados a la luz de su repercusión en el éxito del negocio. 2. Las técnicas o los sistemas específicos contables deben ser evaluados en función del papel que se espera que cumplan. Un concepto como el de rendimiento en el análisis de inversiones puede tener poca importancia para evaluar el desempeño de gerentes de nivel medio en situaciones en las cuales las decisiones de inversión se toman de manera centralizada. Sin embargo, este mismo concepto puede ser crucialmente importante si lo utilizamos para evaluar la conveniencia de cada una de las opciones estratégicas de inversión. Un análisis contable que no es útil para ciertos fines puede ser extremadamente valioso para otros. Por tanto, un conocimiento profesional de la contabilidad gerencial implica conocer los múltiples papeles que puede cumplir la información contable. 3. Para evaluar todo el sistema contable de un negocio, es indispensable que los diferentes elementos cumplan con el principio de consistencia. La clave está en que el empalme general con la estrategia sea el apropiado. Por ejemplo, un sistema objetivo de costos, con estrechos descuentos de costos de ingeniería, puede ser un instrumento excelente de medida del desempeño de fabricación en una empresa que ejecuta estrategias para convertirse en productora a bajos costos. Sin embargo, desarrollar este tipo de herramienta contable podría no ser funcional en una compañía que persigue una estrategia de diferenciación mediante la innovación del producto. Resumiendo estos tres conceptos generales, las preguntas gerenciales claves que deben formularse con respecto a cualquier concepto contable son: 1. ¿Sirve éste para lograr un objetivo de negocios claramente distinguible? (Por ejemplo, para facilitar la formulación de estrategias, para evaluar el desempeño gerencial, etc.). 2. ¿Aumenta éste las posibilidades de alcanzar el objetivo para el cual se seleccionó? 3. ¿El objetivo que el concepto contable ayuda a lograr encaja estratégicamente con la finalidad global de la empresa? Para que un concepto contable sirva realmente a un fin determinado, en una empresa determinada y en un momento determinado, la respuesta a los tres interrogantes anteriores debe ser afirmativa.



Este libro trata de la contabilidad como herramienta de la gerencia estratégica. Las ideas desarrolladas aquí presentan respuestas afirmativas a estas tres preguntas, y prestan especial atención a los resultados estratégicos del caso. En resumen, la gerencia estratégica de costos (GEC) consiste en la utilización que la gerencia hace de la información de costos en una o más de las cuatro etapas de la gerencia estratégica.

5.3 PLANIFICACIÓN FINANCIERA Al hablar de proceso presupuestal es necesario establecer las diferencias entre los conceptos de planificación y presupuestación, en la planificación se deben ir definiendo de forma paulatina los objetivos y planes de la empresa a largo plazo, mientras que la presupuestación se refiere a la valoración económica del plan operativo para un determinado período, a corto plazo. Por ello, es necesario comentar los siguientes puntos diferenciadores: • La presupuestación implica la realización de estimaciones precisas tanto en la partida de ingresos como en la de gastos. Por el contrario, en la planificación no es necesario ni importante. • El desarrollo de un presupuesto implica la definición de los distintos centros de responsabilidad encargados de desarrollar los planes establecidos por la función de planificación. • La planificación, frente al presupuesto, está menos limitada por los recursos disponibles que tiene la empresa. Las diferencias fundamentales entre las funciones de planificación y presupuestación se encuentran en los objetivos de ambas. En la planificación se pretende definir los objetivos a alcanzar a largo plazo por la empresa, así como los planes de acción a corto plazo, mientras que la presupuestación se centra en la cuantificación de los planes, intenta coordinar, evaluar y controlar los planes de acción planificados de forma anticipada, para lograr los objetivos establecidos a largo plazo. Es un instrumento para lograr la planificación El siguiente paso es la preparación del presupuesto, en el cual se determinan las consecuencias financieras del plan operativo. Este plan operativo es un resumen de los principales programas de acción. Para cada uno de los diferentes programas deberá contener la siguiente información: • Descripción del programa y de su relación con el objetivo estratégico. • Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de obra de los costes de los diversos factores. • Resultados esperados. • Calendario de fechas en que se deberá cumplir los puntos de decisión clave. • Asignación de responsabilidades. Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se elaboran diversos presupuestos: de tesorería, de producción, de ventas, de inversiones, etc. Desde la óptica del estudio de los costos empresariales estándar y el análisis de desviaciones, como elemento del análisis económico, nos interesa el estudio del presupuesto de producción o fabricación. Se elaborará el presupuesto de producción, determinando el programa y el volumen de producción previsto, siendo necesario mencionar la interdependencia entre los presupuestos de los distintos centros de la empresa, y especialmente entre ventas y producción. Aprobado el programa de ventas, se establece el programa de producción, en función de la política de gestión de productos y de las existencias de la empresa.



La valoración establecida se realiza mediante la aplicación del costo estándar de producción, que considerando el sistema de costos completo, estará integrado por el costo de materiales, costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, formados por una parte de costo variable, que fluctúa con el volumen de producción y un componente de costos fijos, independiente de la cantidad producida. El sistema de costos estándar es una técnica de la Contabilidad Analítica para obtener una valoración de costos, productos y resultados. Nos proporcionará información necesaria para el control y la planificación dentro de una empresa. Se utiliza para comparar los hechos reales "a posteriori" con los hechos estimados "a priori" y realizar el análisis económico de las distintas desviaciones producidas y aplicar las medidas necesarias derivadas del mismo.

5.4 LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS. Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable. Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos anteriores). Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse. El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijación de precios. Inventario de productos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior, deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para



constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general. Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso. Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.

6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE En la entidad en la cual labora identifique si se realiza una gestión de costos Revise las ejecuciones activas y pasivas para poder plantear una estrategia de costos a nivel de dependencia Revise la normatividad vigente en la entidad en la cual labora y establezca cual de ella esta orientada a la gestión de costos

7 AUTO EVALUACIÓN Enuncie la utilidad de 3 aspectos de los costos en el proceso de toma de decisiones. Con base en que criterios se soportar las decisiones gerenciales , presente un ejemplo y sustente sus comentarios. Defina la gerencia estratégica de costos Determine la diferencia entre planificación y presupuestación Para que sirven los costos por procesos.

8 SINTESIS O RESUMEN La nueva y cercana relación entre crecimiento económico y el costo de la calidad significa que el control de la calidad y la economía de la calidad deben convertirse en dos de los elementos principales de la planeación estratégica de la compañía y sus acciones administrativas importantes para lograr una fuerza económica competitiva en los mercados nacionales e internacionales. El control de la calidad y los costos de calidad debe ser dirigidos en une forma que proporcionen a la empresa un importante valor agregado el negocio. Así, la medición y el control de los costos de calidad asumirán crecientemente una posición de importancia central en los planes y acciones de la administración de la compañía por regla general, no como un caso especial, lo que ha sido en ocasiones la condición en tiempos anteriores y menos exigentes.




10 BIBLIOGRAFIA

11 GLOSARIO



UNIDAD 8 COSTOS ABC

1 INTRODUCCION El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social , el productivo y empresarial. La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues la organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. Hoy en día las exigencias del cliente cada vez son mayores en cuanto a calidad, servicio y precio; es por ello que las tendencias mundiales que actualmente rigen el campo empresarial reconocen que contar con información de costos que les permita conocer cuáles de sus productos y/o servicios son rentables y cuáles no, las lleva a tener una ventaja competitiva sobre aquellas que no la tienen, pues con dicha información la dirección puede tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. Los sistemas de costeo existentes fueron pensados y diseñados en un principio para las empresas manufactureras, pero hoy vemos cómo todo tipo de organizaciones, incluyendo las de servicios, reconocen la importancia de contar con información referente a sus costos. ¿Cuándo se debe implantar un sistema de costos por actividades? De forma general, se debe aplicar el ABC/M, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la organización tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si ésta fabricase un sólo producto para un cliente único. Un segundo caso de aplicación del ABC/M es en organizaciones donde estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de los



productos, ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto, algunos de los productos pueden estar subsidiado al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC/M, es en organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes, y en donde es muy difícil conocer la proporción de gastos indirectos de cada producto. Por último, incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC/M en organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos / organizativos. A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).

2 OBJETIVO Presentar una explicación clara del fundamento y los componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing). ABC

2.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS Familiarizar al estudiante con los nuevos modelos de gestión de costos Desarrollar el concepto de cadena de valor y su aplicación en la gestión publica

3 IDEAS CLAVES

• El ABC es un enfoque de costos que toma la información financiera y operacional disponible y la visualiza a través de un Modelo de Actividades, permitiendo analizar múltiples visiones del negocio, según las decisiones que la empresa debe tomar.

• Mediante un proceso de trazado de dos etapas se asignan los costos totales de los departamentos a las actividades, y luego a los objetos

de costos (Productos, Clientes, etc.). • Los sistemas tradicionales no contemplan los cambios en la estructura de costos de las

empresas. • Los costos operativos tienen cada vez mas relevancia, al mismo tiempo que existe una

mayor dificultad en su asignación, debido a la existencia de un mayor numero de productos, mayor numero de clientes y más canales de distribución. Esto implica que se deba adoptar un sistema de costos que acompañe esta evolución.

• Los sistemas de costos tradicionales indican donde se produce el gasto, mientras que los sistemas ABC indican en que actividades se gasta y que genera las actividades (disparadores de costos)



4 MAPA CONCEPTUAL

5 DESARROLLO DE CONTENIDOS COSTOS ABC El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los últimos tiempos, la eficiencia productiva no se remite únicamente a la maximización de la producción y a la minimización de El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los últimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no se remite únicamente a la maximización de la producción y a la minimización de los costos. El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social y para el caso que compete a este capitulo, el productivo y empresarial. El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeño eficaz de los factores productivos, por que este valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos, crédito remanente, etc. El modelo de costos debe aplicarse a la formación de la cadena de valor de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.

Cadena de

Valor

Pasos para el Diseño

Desglose

de Actividade

s

Medidas de actividad (cost drivers).

Fundamentos de los Modelos de Costos ABC



El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación de valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta conexión su relación causal de imputación. “La contabilidad de costos por actividades plantea no sólo un modelo de calculo de costos por actividades empresariales, siendo el calculo de los productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del análisis y reflexión estratégica tanto de la organización empresarial como del lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su campo de actuación se extiende desde la concepción y diseño de cada producto hasta su explotación definitiva”.

5.1 ANTECEDENTES. El costo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. ¿Porqué de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?. Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para producir dichos productos. Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad según definición dada en el texto de la maestría en Administración de Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas". Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Son el núcleo de acumulación de los costos. Esta conformada por tareas: Esto quiere decir que los sistemas de información de hoy deben tener no solamente los objetivos tradicionales de reportar información, sino facilitar el análisis a todos los niveles de la organización con el objeto de lograr las metas de eficiencia, análisis de Actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboración para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables.

Consumo Consumo Transformación de Recursos Actividades Resultados

De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la importancia del sistema de costo gerencial ABC: • Es un modelo gerencial y no un modelo contable. • Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los

objetos de costos (resultados). • Considera todos los costos y gastos como recursos. • Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía

departamental.



• Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

• Pasos para el diseño de un buen sistema ABC. 1. Identificar las actividades. 2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades. 3. Determinar los generadores de costo o cost drivers. 4. Asignar los costos a las actividades. 5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto. 6. Asignación de los costos directos a los productos. Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta clasificación esta definida de la siguiente manera: DE ACUERDO A SU ACTUACIÓN RESPECTO AL PRODUCTO: • Por producto (pintar un vehículo). • Por lote (preparación máquinas). • Por línea de producto (Organizar mano de obra) . • Por empresa (Administración).

DE ACUERDO A LA FRECUENCIA: • Repetitivas (preparar materiales). • No Repetitivas (Mejorar Diseño).

DE ACUERDO A LA CAPACIDAD PARA AÑADIR VALOR AL PRODUCTO: • Que añaden valor al producto (acabado perfecto) • Que no añaden valor al producto (Rehacer un producto). DRIVER Para poder asignar un costo a un producto hay que tener en cuenta el factor, escoger este factor medible y claramente identificable que me permita asignar los costos a un centro, actividad y producto.

5.2 ¿QUÉ ES ABC? El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más



importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. ¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC/M? Se podría afirmar que es un sistema de gestión "integral" que nos permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos. Las características que definen este sistema son: 1. Es un sistema de gestión "integral", donde se puede obtener información de medidas

financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos. 2. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por

separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto. 3. Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.

5.3 DESGLOSE DEL ABC/M POR FUNCIÒN. Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso (ABM). Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC/M se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes: Actividades Procesos Homologar productos. Clasificar proveedores. Negociar precios. Recepcionar materiales. Planificar la producción. Expedir pedidos. Facturar. Cobrar. Diseñar nuevos productos, etc.

Compras. Ventas. Finanzas. Personal. Planeación. Investigación y desarrollo, etc.

Procesos Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

5.4 ABM IDENTIFICACIÒN DE ACTIVIDADES. En el proceso de identificación dentro del modelo ABM se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.



Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos. Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación de el estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos. El ABM es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de medición.

5.4.1 MEDIDAS DE ACTIVIDAD (COST DRIVERS). Segùn Kaplan (1980). Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad. Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

a. Número de proveedores b. Número de órdenes de producción hechas c. Número de entregas de material efectuadas.

De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de promediación de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en



estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa. El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABM sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente, dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.

5.5 ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT (SISTEMA DE COSTO POR ACTIVIDAD – ABC COSTING)

Recursos: Genera Información sobre como administra los procesos. Actividades y procesos: Asume que los procesos y actividades consumen desusos. Los productos son resultado de una serie determinada de procesos. Productos y Servicios: Los costos indirectos son asignados a los procesos según su consumo real y son absorbidos por cada producto según el uso que haga de los procesos. Una vez el ABM detecta los procesos donde se concentra el gasto, los optimiza y se redimensionan los recursos (humano, técnicos y físicos) que se requieren para mantener la calidad y eficiencia del proceso. Así, la racionalización del gasto obedece más a un análisis sistemático que a una acertada miopía gerencial. ABM: El ABM permite que las actividades relacionadas con el cliente sean aplicadas a cada flujo cliente/producto. Actividades tales como el procesamiento de pedidos, embarque, preparación de lotes, cobertura de inventarios y rotación de existencias pueden aplicadas a varios grupos de clientes y productos con el fin de determinar sus costos reales. El usar estas aplicaciones puede generar un estado de pérdidas y ganancias real para resaltar la rentabilidad relativa de varios grupos de clientes y de canales de distribución. El resultado es claro indicativo del costo de servir a varios clientes. El análisis ABM ayuda a proporcionar mejor información sobre la relación entre el precio neto del cliente y el costo del servicio asociado

5.5.1 ABM: La Racionalización del Gasto El ABM concentra sus esfuerzos en identificar las ineficiencias de los procesos y actividades, administrando y optimizando aquello donde realmente se concentre el costo de los recursos. Sistema de Costo Tradicional Genera información sobre como administrar los recursos

Recursos

Asume que los recursos son consumidos por los productos.

Consumidos por

Los costos indirectos se distribuyen como un porcentaje de la mano de obra indirecta.

Productos y Servicios



5.5.2 ABM. LA FORTALEZA DE LA COMPETITIVIDAD El concepto de ABM permite detectar cuales son las actividades y procesos que generan valor a sus clientes y a emprender estrategias que incrementen la aceptación de sus productos y servicios en el mercado, generando ventajas competitivas en condiciones cada vez más exigentes. El secreto del ABM consiste en administrar estratégicamente todas las actividades relacionadas con la prestar el servicio o venta del producto: estos son los momentos de verdad con su cliente: El los recordará a través de la información de ABM usted podrá generar – conocimiento el costo real de sus procesos y servicios- estrategias de: • Fijación de precios • Políticas de créditos. • Sistemas de compensación salarial de los canales de distribución y red de servicios en la

empresa. • Descuentos de volumen y pronto pago. • Incremento del valor agregado de productos y servicios, manteniendo la rentabilidad.

ABM es un sistema de información gerencial basado en identificación de los costos reales de procesos, productos y servicios que permite a las empresas emprender proyectos de productividad y racionalización del gasto, incrementando los márgenes de rentabilidad del negocio. Racionalización del gasto: Costo del valor agregado e insuficiencias. Competitividad: Costo de oportunidad y de estrategias de estrategias de precios. Rentabilidad: rentabilidad clientes, productos servicios canales de distribución y puntos de venta. Productividad: Costo de utilización de recursos. ABM: cambio a la Rentabilidad. El Objetivo fundamental del ABM es cuantificar el costo real y la rentabilidad de: 1. Productos 2. Servicios 3. Sucursales 4. Clientes 5. Canales de Distribución 6. Puntos de venta TOMA DE DECISIONES DE ABM: Conformación real de costos donde se puede tomar decisiones estratégicas sobre el negocio 1. Segmentación de mercado. 2. Cierre o reacondicionamiento de puntos de venta o sucursales. 3. Redefinición del portafolio de servicios. 4. Definición del perfil del cliente rentable. 5. Optimización de canales de distribución. 6. Evaluación de alternativas de realización de actividades internas vs contrataciones

externas. 7. Diseño de campañas publicitarias y estrategias de mercadeo, orientas a soportar

Estrategias rentables.



5.5.3 PRINCIPALES CARACTERISTICAS EN LA GESTION POR ACTIVIDADES 1. Tareas realizadas por un individuo o grupo de individuos. 2. Gestionar las realizaciones, significa la necesidad de controlar las actividades más que los

recursos. Si se controlan debidamente las actividades esto conlleva a una reducción de los costos en cada una de ellas.

3. Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos. Ellos serán quienes realmente determinen qué actividades tenemos que realizar para mejorar los márgenes de beneficio.

4. Las actividades deben ser analizadas como partes integrantes de un proceso de negocio y no de forma aislada.

5. Eliminar las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de mejorar lo que es realmente suprimible.

6. Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuación global. 7. Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que están directamente implicados

en la ejecución de las actividades, ya que son ellos los que realmente encuentran posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan habitualmente.

8. Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, la presunción de que siempre existe una forma de mejorar el desempeño de las actividades.

5.6 FUNDAMENTOS DE LOS MODELOS DE COSTOS ABC – ABM. Los sistemas de costos que tienen que afrontar, han sido divididos en dos grandes tipos, los sistemas de costos tradicionales y los contemporáneos. Los primeros tienen una duración aproximada de ciento cuarenta años, cuando en las últimas décadas del siglo XIX se crean los primeros sistemas de costos con el fin de medir la eficiencia en el uso de los factores de producción dentro de la coyuntura de la segunda revolución industrial. Los segundos son relativamente nuevos ya que tienen una duración de 20 años. La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema más grande que tiene el análisis de costos, la adjudicación de los costos indirectos de fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos total o por absorción adjudica los costos indirectos de fabricación con respecto a una base de volumen o de actividad (horas-hombre, horas-máquina, dólares-material), mientras que el sistema de costos contemporáneo representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en función a las actividades relevantes de la empresa. Los sistemas tradicionales de costos diseñados a finales del siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta hace algunos años de una manera indiscutible. Pero el problema radica en la distorsión que generan al "castigar" con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor complejidad de elaboración y de hacer exactamente lo contrario con los productos especiales de bajo volumen de producción y cuya complejidad en las actividades que se realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas tradicionales de costos. Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos tradicionales y dos a los contemporáneos. FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Históricos en los cuales no se hace distinción de costos fijos y variables, ni entre reales y estándares. No se posibilita la planificación ni el control. FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeación y control, efectuándose distinción de costos Fijos y Variables.



FASE III: Es la aplicación del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporáneo, donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricación el cual se realiza en función de las actividades relevantes de la empresa. FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del cálculo de costos estándar y análisis de variaciones. "El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de Valor". Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los costos directos más una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la actividad productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al reparto de los costos indirectos. Como se mencionó, los problemas de costos, se manifiestan en la asignación de los costos indirectos de fabricación, así Dearden (1999), lo manifiesta cuando dice: "En casi todos aquellos casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una información inexacta (y, por ende, errónea) sobre los costos de producto, el fallo reside en los métodos utilizados para asignar los gastos generales de fabricación a esos productos". De ésta situación y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de costos, los cuales en mi opinión, no son mejores ni peores, sino que representan diversos enfoques de la actuación de la empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular costos de los productos, para controlar la actuación de los responsables y para dar información relevante que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo plazo. Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relación funcional expresable matemáticamente, no presentan duda razonable sobre su asignación o reparto sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicación y justificación objetivas en su imputación. Así surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los portadores, asignándolos al período como consumo o expiración del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva. A continuación se dan los alcances teóricos que se utilizarán en la presente investigación: Costos estándar vs. Costos históricos.

5.6.1 IDENTIFICACIÒN DE LOS COSTOS: ESTANDAR – HISTORICOS. Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación, siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera más efectiva. Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño de los productos, la calidad y los métodos de fabricación. 1. Una vez establecido, su uso es sencillo. 2. Permite tener la información más oportunamente. 3. Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.



5.6.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS Son el resultado real de las operaciones de la empresa al final de un período. La National Association of Acountants define los costos históricos como "el costo que se acumula durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico. Son costos incurridos en un determinado período a diferencia de los costos proyectados o previstos. Los costos de los productos se registran sólo cuando estos se incurren. Así lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente: "el registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos ha consistido en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos."

5.6.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR Los estándares pueden estimular a trabajar a los individuos de manera más efectiva. Es de esperar que las personas actúen de manera eficiente cuando saben que cosa es lo que se espera de ellas. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos. Estos programas pueden incluir métodos mejorados, mejor selección de personal y materiales, capacitación, mejor calidad de materias primas e inversiones. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos. Da origen a presupuestos más realistas.

5.6.4 VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS 1. Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. 2. Son precisos ya que no están basados en ninguna estimación.

5.6.5 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricación podrían cambiar aceleradamente. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación podría debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elástico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se podría obtener una medición deficiente. En periodos de inflación galopante es necesario cambiar constantemente dichos estándares, especialmente si las cifras de costos son en términos nominales. Shank & Govindarajan 1995, pone como una de las deficiencias de los sistemas de costos estándares la interpretación de las variaciones y su vinculación con un problema específico. Aunque debe decirse que lo importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan y tomar acciones correctivas inmediatas.

5.6.6 DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS Son extemporáneos ya que son obtenidos después de concluir los registros de costos del período.



PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales son gastos del periodo.

Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.

Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con frecuencia.

Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del Departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los productos.

Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas máquina trabajadas o volúmenes producidos.

Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y preciso posible.

Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando las acciones de reducción de costos.

Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible direccionar mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son realmente consumidos.

Determina costos unitarios estándares más exactos y oportunos de los productos principales, subproductos, desechos y desperdicios y también de los productos conjuntos y coproductos, para la estructuración de los Estados Financieros más confiables para la toma de decisiones gerenciales de las empresas.

5.7 ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR EN EL SISTEMA GERENCIAL ABM

En 1985 el Profesor Michael E. Porter de la Escuela de Negocios de Harvard, introdujo el concepto del análisis de la cadena de valor en su libro Competitive Advantage (Ventaja Competitiva). Al presentar sus ideas, Porter le dio crédito al trabajo que Mckinsey & Co. había hecho al comienzo de la década del los 80´s sobre el concepto de los "sistemas empresariales". Mckinsey consideraba que una empresa era una serie de funciones (mercadeo, producción, recursos humanos, investigación y desarrollo, etc.) y que la manera de entenderla era analizando el desempeño de cada una de esas funciones con relación a las ejecutadas por la competencia. Con relación al trabajo de Mckinsey, la sugerencia de Porter fue que había que ir más allá del análisis de un nivel funcional tan amplio y que era necesario descomponer cada función en las actividades individuales que la constituían, como paso clave para distinguir entre los diferentes tipos de actividades y sus relaciones entre si. El punto de partida del concepto del análisis de la cadena de valor de Porter lo encontramos en su primer libro Competitive Strategy (Estrategia Competitiva) publicado en 1980, donde identificaba dos fuentes separadas y fundamentales de ventaja competitiva: el liderazgo en costo bajo y la diferenciación. Porter enfocó su nuevo concepto, argumentando que el liderazgo en costo bajo o la diferenciación dependía de todas aquellas actividades discretas que desarrolla una empresa y que separándolas en grupos estratégicamente relevantes la gerencia podría estar en capacidad de comprender el comportamiento de los costos, así como también identificar fuentes existentes o potenciales de diferenciación. ¿Qué ES UN ACADENA DE VALOR? Porter define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el cliente recibe menos los costos percibidos por él al adquirir y usar un producto o servicio. La cadena de valor es esencialmente una forma de análisis de la actividad empresarial mediante la cual descomponemos una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras de valor.



Esa ventaja competitiva se logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades de su cadena de valor de forma menos costosa y mejor diferenciada que sus rivales. Por consiguiente la cadena de valor de una empresa está conformada por todas sus actividades generadoras de valor agregado y por los márgenes que éstas aportan. El análisis de la cadena de valor comienza con el reconocimiento de que cada empresa o unidad de negocios, es "una serie de actividades que se llevan a cabo para diseñar, producir, comercializar, entregar y apoyar su producto". Al analizar cada actividad de valor separadamente, los administradores pueden juzgar el valor que tiene cada actividad, con el fin de hallar una ventaja competitiva sostenible para la empresa. Una cadena de valor genérica está constituida por tres elementos básicos: Las Actividades Primarias o Principales: Que son aquellas que tienen que ver con el desarrollo del producto, su producción, la de logística y comercialización y los servicios de post-venta. La logística interna, operaciones, logística externa, marketing, y el servicio. Esta serie de actividades las podemos imaginar como una corriente de actividades relacionadas, empezando desde la llegada y el almacenamiento de las materias primas o insumos para los procesos de producción, su transformación en productos finales que se expiden, las actividades de comercialización y venta para identificar, alcanza y motivar a los clientes o grupos de clientes y las actividades de servicio para prestar apoyo al cliente y/o al producto después de la compra. Las Actividades de Soporte o de Apoyo: a las actividades primarias, como son las administración de los recursos humanos, las de compras de bienes y servicios, las de desarrollo tecnológico (telecomunicaciones, automatización, desarrollo de procesos e ingeniería, investigación), las de infraestructura empresarial (finanzas, contabilidad, gerencia de la calidad, relaciones públicas, asesoría legal, gerencia general). Como su nombre lo indica prestan un respaldo general y especializado a las actividades primarias. Estas son la administración, de compras, de recursos humanos, el desarrollo tecnológico, y la infraestructura. El Margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos totales incurridos por la empresa para desempeñar las actividades generadoras de valor. Debemos considerar a estas como funciones empresariales ya qué sin ellas no existiría una organización y juntamente con el grado de vinculación con las principales, conforman lo que se denomina el análisis de la cadena de valor, que como herramienta en la formulación de estrategias, exige que los administradores no solo analicen por separado cada actividad de valor con todo detalle, sino que también examine las vinculaciones criticas entre las actividades internas. Al referirnos al tema costos este enfoque es diferente al desarrollado por la contabilidad tradicional, la cual se basa en el concepto de valor agregado, el que supone maximizar la diferencia entre las compras y las ventas. Es decir que el valor agregado fija su atención en las funciones internas de la Empresa, comienza con las compras a los proveedores y termina con los costos pagados por los clientes (ventas).

5.7.1 EL ANALISIS DE LA CADENA DE VALOR COMO HERRAMIENTA GERENCIAL El Análisis de la Cadena de Valor es una herramienta gerencial para identificar fuentes de Ventaja Competitiva. El propósito de analizar la cadena de valor es identificar aquellas actividades de la empresa que pudieran aportarle una ventaja competitiva potencial.



Poder aprovechar esas oportunidades dependerá de la capacidad de la empresa para desarrollar a lo largo de la cadena de valor y mejor que sus competidores, aquellas actividades competitivas cruciales. Porter resalta tres tipos diferentes de actividad: Las Actividades Directas, que son aquellas directamente comprometidas en la creación de valor para el comprador. Son muy variadas, dependen del tipo de empresa y son por ejemplo las operaciones de la fuerza de ventas, el diseño de productos, la publicidad, el ensamblaje de piezas, etc. Las Actividades Indirectas, que son aquellas que le permiten funcionar de manera continua a las actividades directas, como podrían ser el mantenimiento y la contabilidad. El Aseguramiento de la Calidad, en el desempeño de todas las actividades de la empresa. Porter fue más allá del concepto de la cadena de valor, extendiéndolo al sistema de valor, el cual considera que la empresa esta inmersa en un conjunto complejo de actividades ejecutadas por un gran número de actores diferentes. Este punto de vista nos lleva a considerar al menos tres cadenas de valor adicionales a la que describimos como genérica:

Las Cadenas de Valor de los Proveedores, las cuales crean y le aportan los abastecimientos esenciales a la propia cadena de valor de la empresa.

Los proveedores incurren en costos al producir y despachar los suministros que requiere la cadena de valor de la empresa. El costo y la calidad de esos suministros influyen en los costos de la empresa y/o en sus capacidades de diferenciación.

Las Cadenas de Valor de los Canales, que son los mecanismos de entrega de los productos de la empresa al usuario final o al cliente. Los costos y los márgenes de los distribuidores son parte del precio que paga el usuario final. Las actividades desarrolladas por los distribuidores de los productos o servicios de la empresa afectan la satisfacción del usuario final. Las Cadenas de Valor de los Compradores, que son la fuente de diferenciación por excelencia, puesto que en ellas la función del producto determina las necesidades del cliente.

5.8 EL DIAGNOSTICO DE LAS CAPACIDADES COMPETITIVAS. Lo anterior está indicando al gerente que: • Debe construir una cadena de valor con las actividades de su empresa. • Examinar las conexiones que hay entre las actividades internas desarrolladas por la empresa y

las cadenas de valor de clientes, canales y proveedores. • Identificar aquellas actividades y capacidades claves para llevarle satisfacción a los clientes y

ser exitoso en el mercado. • Utilizar un benchmarketing para hacer las comparaciones internas y externas que le permitan:

o Evaluar que tan bien está la empresa desarrollando sus actividades. o Comparar la estructura de costos de la empresa con la de sus rivales. o Evaluar cómo encaja la cadena de valor de la empresa dentro del sistema de valor de

su industria.



o Ajustar y mejorar su cadena de valor para reaccionar a los movimientos estratégicos y tácticos de sus competidores en sus cadenas de valor.

Deberá entonces ser claro para el gerente que las cadenas de valor de las otras empresas de su industria dependerán de la trayectoria de éstas, de sus estrategias, de sus habilidades y que la ventaja competitiva no surge solamente del interior de su empresa, sino también fuera de ésta.

5.8.1 QUE DETERMINA EL COSTO DE LAS ACTIVIDADES EN UNA CADENA DE VALOR El costo de desarrollar cada una de las actividades de una cadena de valor puede fluir desde atrás o hacia adelante en la cadena, dependiendo de dos tipos de factores: Los Conductores de Costos Estructurales

• Las economías de escala. • Los efectos de la curva de experiencia. • Las exigencias tecnológicas. • La intensidad de capital. • La complejidad de la línea de producción.

Los Conductores de Costos Realizables

• El compromiso de la fuerza de ventas con el mejoramiento continuó. • Las actitudes y las capacidades con respecto a la calidad. • El ciclo de tiempo para lanzar nuevos productos al mercado. • La eficiencia para diseñar y ejecutar los procesos empresariales internos. • La eficiencia de la empresa en trabajar con proveedores, distribuidores y/o con clientes en

la reducción de costos. Que implica la obtención de información para el análisis estratégico de costos. La obtención de información para éste propósito es una tarea formidable, pues requiere descomponer la información de la contabilidad de costos departamentales en el costo de ejecución de:

• Actividades específicas. • Adoptar el sistema de Costo Basado en Actividades (ABC).

(Lo que pretendemos al adoptar el costo ABC es poder "rastrear" y no asignar como en el sistema contable tradicional, los costos de tareas específicas y de las actividades de la cadena de valor). Algunos usos de la Cadena de Valor • Análisis Estratégico de Costos 1. Identificar la cadena de valor de la empresa y luego "rastrear" los costos relacionados con las actividades y sus categorías (Costo ABC). 2. Establecer los elementos claves que dirigen los costos hacia cada actividad de valor. 3. Identificar las cadenas de valor de sus competidores y determinar sus costos relativos y el origen de las diferencias en costos con su empresa. 4 - Desarrollar una estrategia para lograr una reducción de costos controlando los conductores de costos (cost drivers) o remodelar la propia cadena de valor. 5 - Asegurar de que las reducciones de costos no erosionen la diferenciación y si lo hacen que sea una decisión consciente de su parte. 6 – Comprobar si las reducciones de costos son sostenibles.



6 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Consulte las resoluciones de las Superintendencias de Servicios Públicos, Salud, en las cuales determinan los procedimientos para la estimación de las tarifas y los sistemas de costos. Realice un análisis crítico de las resoluciones y determine una lógica matemática y una económica en el estudio de la resolución.

7 AUTO EVALUACIÓN Como se define el sistema de Costo Basado por Actividades Que son los cost Drivers Como se analiza e interpreta la cadena de valor

8 SINTESIS O RESUMEN Hoy en día las exigencias del cliente cada vez son mayores en cuanto a calidad, servicio y precio; es por ello que las tendencias mundiales que actualmente rigen el campo empresarial reconocen que contar con información de costos que les permita conocer cuáles de sus productos y/o servicios son rentables y cuáles no, las lleva a poseer una ventaja competitiva sobre aquellas que no la tienen, pues con dicha información la dirección puede tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. En conclusión la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra además el costo de no hacer, como el costo de período de indisponibilidad de máquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc. Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer. Por todas estas razones el sistema ABC puede considerarse el más apropiado para nuestro trabajo.

• este sistema proporciona la posibilidad de pasar de un presupuesto estático a uno dinámico.

• la mayoría de los sistemas alternativos no ofrecen la estructura adecuada para captar la información relevante del costo de calidad (Control Estadístico de Procesos, retrabajo, desmotivación, retrasos)

• el ABC permite obtener información estratégica adicional a través del rastreo de productos. • con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad permitiendo a la

empresa enfocar la reducción de estos costos ocultos. • El ABC permite mejorar la percepción en la causa de los costos. • Definido el sistema de costeo: ABC, se analizaron las actividades y sus correspondientes

generadores de Costos. Fases para implementar el ABC El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa.



Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso. Los procesos se definen como “Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final”. En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes: Actividades Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales Planificar la producción Expedir pedidos Facturar Cobrar Diseñar nuevos productos, etc. Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeación Investigación y desarrollo, etc. Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.



9 PRESENTACION CASO PRACTICO COSTEO BASADO EN VOLUME VS. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES COSTEO BASADO EN VOLUMEN ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA Se trata de una empresa de servicios cuyo objetivo social principal es la asesoria y procesamiento

de información contable – LLEVAR CONTABILIDADES- Maneja su propia información y la de tres empresas mas. Cuenta con cuatro áreas: Nomina – contabilidad – mercadeo y varios. La compañía se divide en áreas de acuerdo a los procesos que desarrolla, cuenta con áreas de apoyo administrativo para cumplimiento en su objeto social. COSTEO BASADO EN VOLUMEN -TRADICIONAL- Distribución Costos de Producción de la Empresa

COMPAÑÍA ABC COSTOS MENSUALES DE OPERACIÓN MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Suministros Energía Teléfono Agua Arrendamiento Depreciación Mantenimiento COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN

$2.100.000 $ 180.000 $ 250.000 $ 44.000 $ 500.000 $ 340.000 $ 720.000

$ 5.950.000 $ 4.134.000 $10.084.000

Actualmente la empresa incurre en los SIGUIENTES costos mensuales de operación: Distribución Costo de Operación por Área

AREACONTABLE

AREATRIBUTARIA

DIRECTOR CONTABLE

RECURSOSHUMANOS

TESORERIA

DIRECTOR ADTIVO Y FINANC

COMPRASNEGOCIOSINTERNAC

ASISTENCIAAL CLIENTE

DIRECTOR COMERCIAL

GERENTE GENERAL



La empresa cuenta con cuatro áreas funcionales: Nomina, Contabilidad, Mercadeo y Varios. Cada uno de ellas busca la realizacion del objetivo social (asesoria y manejo de la información contable y para ellos consume recursos que son asignados de la siguiente forma: Mano de obra Asignación directa por departamento CIF En proporciones iguales para cuatro áreas funcionales. Los servicios de asesoría y procesamiento de la información contable se está haciendo a tres empresas diferentes que se identifican como E1, E2, y E3. Adicionalmente maneja información contable propia de la empresa. El costo de la mano de obra por producto se asigna segun el tiempo de dedicación a cada empresa, que se mide en el número de horas trabajadas así: Empresa 1 500 horas Empresa 2 600 horas Empresa 3 850 horas Compañía ABC 250 horas TOTAL 2.200 horas Los CIF por producto se asignan utilizando una tasa predeterminada aplicando al número de horas de mano de obra por empresa y se define así: Tasa predeterminada: Total CIF / TOTAL M.O.D. Tasa predeterminada: 4.134.000 / 5.950.000 = 0.695 De esta forma el costo por producto por el sistema RODUCCIÓN es:

COMPAÑÍA ABC

PRODUCTOS ÁREA

NOMINA

CONTABIL. MERCAD. VARIAS TOTAL

No. Horas mano de obra Mano de obra CIF Suministros Energía Teléfono Agua Arrendamiento Depreciación Mantenimiento TOTAL

400

1.100.000

525.00045.00062.50011.000

125.00085.000

180.0002.133.500

800

2.700.000

525.00045.00062.50011.000

125.00085.000

180.0003.733.500

400 1.200.000

525.00045.00062.50011.000

125.00085.000

180.0002.333.500

600

950.000

525.000 45.000 62.500 11.000

125.000 85.000

180.000 1.983.500

2.200

5.950.000

2.100.000 180.000 250.000 44.000

500.000 340.000 720.000

10.084.000



Costos de operación por empresa

COMPAÑÍA ABC COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN SISTEMA TRADICIONAL

PRODUCTO

Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Compañía ABC TOTAL

No. HORAS MANO DE

OBRA 50O

600 850 250

2.200

VALOR MANO DE

OBRA 1.352.273

1.622.727 2.298.864

676.136 $ 5.950.000

VALOR CIF 939.546

1.127.454 1.597.228 469.772

$ 1.134.000

COSTO TOTAL

2.291.819 2.750.181 3.896.092 1.145.908

$ 10.084.000

SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN LAS Actividades ACTIVIDADES

RECEPCIÓN Y

CLASIFICACIÓN DE LA

INFORMACIÓN

CODIFICACIÓN Y

ALIMENTACIÓN DEL ISTEMA

REVISIÓN

DE INFORMES

GENERACIÓN DE

INFORMES

REVISIÓN

DE INFORMES

ENTREGA DE INFORMACIÓN

La empresa presenta cuatro áreas (contabilidad, nómina, mercadeo y varios) de los cuales el proceso contable representa el negocio de la empresa y las restantes áreas constituyen las ACTIVIDADES de apoyo. El sistema de costos ABC escogerá uno de los procesos de la compañía, el proceso contable por su relevancia en la estructura de ingresos y costos. El proceso contable realiza las anteriores Actividades. Tomando como base la grafica anterior se puede apreciar que existen actividades repetitivas que podrían ser eliminadas siempre y cuando estas no afecten el resultado final logrando una optimización de los recursos Teniendo en cuenta lo anterior, una nueva estructura de actividades podría ser: CADENA DE VALOR PROPUESTA

Recepción y clasificación de la información

ALIMENTACION del sistema

Control de calidad

Reparación de estados financieros



ENTRADA PROCESO SALIDA El sistema de COSTOS permite optimizar la base de ASIGNACIÓN de los de los costos indirectos, y la posibilidad de detectar y eliminar Actividades que no agregan valor al proceso y por ende al producto. DETERMINACIÓN DE DRIVERS DE recurso POR ACTIVIDAD ACTIVIDADES Recepción y clasificación de la información (codificación) ENTRADA

RECURSOS Mano de Obra Servicios públicos, luz, teléfono

DRIVER DE COSTO Tiempo de dedicación por compañía Número de horas diarias de trabajo

Alimentación del Sistema PROCESO

Mano de Obra Equipo de computo

Tiempo dedicación por Cía. Valor Horas Máquina.

Control de calidad (Revisión y generación de informes) PROCESO

Mano de Obra Equipo computo Papelería y útiles de oficina Servicio públicos, luz, teléfono

Tiempo dedicación por Cía. Valor horas máquina. Cantidad requerida por Cía. Número de Horas diarias de trabajo

Preparación de estados Financieros

Mano de obra

Tiempo dedicación por compañía

(entrega de información) SALIDA

Equipo de computo Papelería y útiles de oficina Servicio de públicos, luz, teléfono

Valor horas máquina Cantidad utilizada por Cía. Número de horas diarias de trabajo

Determinación de drivers de actividad por producto ACTIVIDADES DRIVER DE COSTO

A1.-Recepción y clasificación de la información A2.-Alimentación del sistema A3.-CONTROL DE CALIDAD A4.-Preparación de estados financieros e impresión de informes finales

Número de documentos recibidos Número de transacciones realizadas Numero de horas Hombre. Números listados generados

Para la determinación del costo por producto se establece un driver de medición de las actividades con relación a los productos.



Distribución horas mano de obra por actividad COMPAÑÍA ABC S.A. DISTRIBUCIÓN HORAS M.OD. POR ACTIVIDAD PERSONAL Auxiliar 1 Auxiliar 2 Auxiliar 3 Contador TOTAL

COSTO 500.000 500.000 500.000 1.200.000 2.700.000

A1 50 0 100 0 150

A2 150 75 100 0 325

A3 0 125 0 75 200

A4 0 0 0 125 125

TOTAL 200 200 200 200 800*

(*) Total horas trabajadas en el mes por empleado: 200 horas Equivale a 8 horas diarias x 25 días de trabajo en el mes. El personal requerido para ejecutar cada actividad y el número de horas de trabajo empleado por ellos. Distribución costos mano de obra por Actividades

COMPAÑÍA ABC S.A. COSTOS DE LA MANO DE OBRA DISTRIBUIDA POR ACTIVIDADES

ACTIVIDAD VR. HORA HORAS MES TOTAL M.O.

A1.-Recepción y clasificación de la información A2.-Alimentación del sistema A3.-CONTROL DE CALIDAD A4. Preparación de Estados Financieros e impresión de informes TOTAL

3.375 3.375 3.375 3.375

150 325 200 125 800

506.250 1.096.875 675.000 421.875 $ 2.700.000

(*) Total horas trabajadas en el mes: 800 Horas (8h. Diarias x 25 días x 4 empleados) Total salarios del mes $ 2.700.000 Valor salario / hora $ 3.375 Distribución Costos Indirectos de Fabricación por Área

COMPAÑÍA ABC S.A. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN DISTRIBUIDOS POR ÁREA AREA NOMINA CONTABIL MERCAD. VARIOS TOTAL

10 CIF



11 Suministros 210.000 1.050.000 420.000 420.000 2.100.000

12 Energía 18.000 90.000 36.000 36.000 180.000

13 Teléfono 25.000 125.000 50.000 50.000 250.000

14 Agua 4.400 22.000 8.800 8.800 44.000

15 Arrendamiento 50.000 250.000 100.000 100.000 500.000

16 Depreciación 34.000 170.000 68.000 68.000 340.000

17 Mantenimiento 72.000 360.000 144.000 144.000 720.000

18 TOTAL 413.400 2.067.000 826.000 826.800 4.134.00

Una vez analizadas las cantidades de costos indirectos de fabricación consumidas por cada centro, éstas se encuentran distribuidas. Determinación Driver por Actividad

COMPAÑÍA ABC S.A. DISTRIBUCIÓN DE RECURSOS POR DRIVER DE ACTIVIDAD

RECURSO

DRIVER

ACTIVIDAD

A1 A2 A3 A4 TOTAL

Suministros Energía Teléfono Agua Arrendamiento Depreciación Mantenimiento

Cantidad Utilizada No. Horas trabaj. # hs/trabajadas # hs / trabajadas area ocupada No. Horas/ maquin

Servicio directo

105.00150 150 150 10

00

210.000 325

325325 20

325270.000

365.00 200200200

10 175

60.000

370.000 125

125 125

10 150

30.000

1.050.000800 800

80050

650360.000

Tomando la información anterior, los CIF consumidos por el proceso contable ascienden a $ 2.067.000. Su distribución por actividad se realiza según el driver de medición. Distribución Costos Indirectos de Fabricación por Actividad COMPAÑÍA ABC S.A.

CIF ASIGNADOS POR ACTIVIDAD

RECURSO Suministro Energía

COSTO 1.050.00 90.000

A1 105.000 16.875

A2 210.000 36.563

A3 365.000 22.500

A4 370.000 14.062



Teléfono Agua Arrendamiento Depreciación Mantenimiento TOTAL

125.000 22.000 250.000 170.000 360.000 2.067.000

23.438 4.125 50.000 0 0 199.438

50.781 8.938 100.000 85.000 270.000 761.282

31.250 5.500 50.000 45.769 60.000 580.019

19.531 3.437 50.000 39.231. 30.000 526.261

La cantidad de CIF requeridos por cada actividad según los drivers determinados Distribución Costo Total de Producción por Actividad (agrupando la información de tablas 7 y 10 )

COMPAÑÍA ABC S.A. CIF ASIGNADOS POR ACTIVIDAD

RECURSO ACTIVIDADES

Mano de obra Directa CIF Suministros Energía Teléfono Agua Arrendamiento Depreciación Mantenimiento Total

COSTO 2.700.000 1.050.000 90.000 125.000 22.000 250.000 170.000 360.000 4.767.000

A1 506.250 105.000 16.875 23.438 4.125 50.000 0 0 705.688

A2 1.096.875 210.000 36.563 50.781 8.938 100.000 85.000 270.000 1.858.157

A3 675.000 365.000 22.500 31.250 5.500 50.000 45.769 60.000 1.255.019

A4 421.875 370.000 14.062 19.531 3.437 50.000 39.231 30.000 948.136

Distribución Porcentaje de Consumo Driver de Actividad por Producto

COMPAÑÍA ABC DRIVERS DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO ACTIVIDADES Recepción y clasificación de la información Alimentación del sistema Control de calidad Preparación de estados financieros e impresión de informes finales

DRIVER No. Datos recibidos No. transacciones No. horas hombre No. Listados

E1 20% 30% 35% 25%

E2 30% 30% 35% 25%

E3 30% 30% 30% 25%

CIA ABC 20% 10% 10% 20%

TOTAL 100% 100% 100% 100%

Considerando los drivers se expresan los factores de relación de cada actividad del proceso contable con cada producto. Para este caso se aplico el sistema ABC para el proceso contable; sin tener en cuenta las unidades de apoyo; con esta aclaración, el costo de cada empresa que asesora, pero solo en lo relacionado con el proceso contable es:



Distribución Costos de Producción por Producto

COMPAÑÍA ABC DRIVERS DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO

ACTIVIDADES COSTO EMPRESAS A1.-Recepción y clasificación de la información A2.-Alimentación del sistema A3.-Control de calidad A4.-Preparación de estados financieros e informes de informes finales TOTALES

705.688 1.858.157 1.255.019 948.136 4.767.000

E1 141.138 557.447 313.755 284.441 1.296.778

E2 211.706 557.447 439.257 237.034 1.445.444

E3 211.706 557.447 376.506 237.034 1.382.693

CIA ABC 141.138 185.816 125.501 189.627 642.082

Información Adicional Sobre Costo de la Unidades de Apoyo

COMPAÑÍA ABC DRIVER DE CONSUMO DE ACTIVIDADES POR PRODUCTO

AREAS APOYO Contabilidad Nómina Mercadeo Varios TOTAL

E1 1.296.781 249.853 201.259 125.108 1.873.000

E2 1.445.444 603.122 558.658 549.336 3.156.560

E3 1.382.693 485.329 421.750 372.881 2.662.653

E4 642.082 175.096 845.133 729.475 2.391.786

TOTAL 4.767.000 1.513.400 2.026.800 1.776.800 10.084.000

Cada uno de los pasos anteriores se aplican a las unidades de apoyo de la empresa (nómina, mercadeo, varios) para determinar cuanto le cuesta realmente la asesoría de cuatro empresas. Estos datos se suministran como información adicional del ejercicio para poder establecer el costo total de la asesoría de cada empresa por el sistema ABC. Costo de las Empresas por los dos métodos COMPAÑÍA ABC CUATRO COMPARATIVO DE COSTOS

PRODUCTO COSTEO TRADICIONAL COSTEO ABC

Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Cía. ABC S.A. TOTAL

2.291.819 2.750.181 3.896.092 1.145.908 10.084.000

1.873.001 3.156.560 2.662.653 2.391.786 10.084.000



Los resultados obtenidos por los dos sistemas de costeo, se comparan a fin de evaluarlos y establecer sus diferencias. Comparando los resultados de las cuatro empresas estudiadas se puede notar que éstas varían significativamente entre uno y otro método; en el caso de empresas 1 y 3 sus costos disminuyen significativamente por el sistema tradicional. Caso contrario ocurre en la empresa 2 y la compañía ABC (propia empresa) donde los costos por ABC, aumentan especialmente en la compañía ABC cuya estructura de costos se consideraba por el sistema tradicional la menor generación de costos. CONCLUSIONES El sistema de costos ABC, constituye una herramienta efectiva para la administración frente al ambiente cambiante de los mercados. El trabajo busca en primera instancia justificar la importancia de la aplicación de un sistema de costos ABC en cualquier tipo de empresa , así como ilustrar de manera clara el procedimiento a seguir para la implantación de un sistema de costos ABC. Tomando como base el ejercicio práctico se pueden apreciar las variaciones entre un sistema y otro para la determinación de los costos de un producto, mientras por el sistema tradicional se acumulan los costos y se distribuyen de una manera que podríamos llamar “simplista” que no evalúa los diferentes recursos y actividades que agregan valor al producto, el sistema ABC plantea una manera más completa para costear de tal manera que permite no solo la determinación de un costo sino la evaluación y seguimiento a los procesos que son el alma de la empresa y según su administración pueden hacer que una empresa sea más o menos productiva y eficiente para poder competir en el mercado con éxito. El sistema de costeo ABC necesita para su implementación el uso de una tecnología adecuada, tanto de software como de hardware que facilite su aplicación y la participación de toda organización ya que para una optima información se requiere unas buenas fuentes de la misma. El costear por ABC le permite a la organización solo llevar estadísticas de costos de productos sino tomar decisiones sobre los mismos en el momento que se requiera, administrar los procesos y estar en procesos y estar en programas de mejoramiento continuo que buscan la calidad tanto del producto como de la empresa.

19 BIBLIOGRAFIA BRAUSCH, J.M., (1993). "Vendiendo nuevos sistemas de costos" - Nº 7 (marzo 1993). CARTIER, E.N., "El costo basado en actividades y la teoría del costo" - Nº 11 (marzo 1994). DRUCKER, PETER. (1996), La Administración en una época de Grandes Cambios", Editorial Sudamericana. H. THOMAS JOHNSON, "Es tiempo de detener la sobreventa de los conceptos del análisis por actividades (activity based)" - Nº 8 (Junio de 1993). KAPLAN, R.S. Y COOPER, R., (1999). "Costo y Efecto", editorial Gestión 2000, Barcelona. J.A.BRIMSON (1991), "En defensa de la gestión basada en el costo por actividades" México.



PLAYER STEVE & LACAERDA R., (2002) "Gerencia Basada en Actividades" Andersen. Mc Graw Hill. Colombia. SHANK JOHN y GOVINDARAJAN V. (1995), "Gerencia Estratégica de Costos". Grupo Editorial NORMA.

20 GLOSARIO



EDGAR PEÑA ESPINOSA

Profesor ESAP Administrador Público

Especialista en Evaluación Social de Proyectos

[email protected]

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