costos standar unidad_02

7/27/2019 Costos Standar Unidad_02

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Unidad 2

Casos prcticos de costos estndar


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IV. Casos prcticos de costos estndar

1. Mtodo 'A" rdenes de produccin

A) Primer caso (sencillo de comprensin general), una sola orden sin

inventario de produccin en proceso

1. Hoja de costos estndar por unidad

a) Materia prima 20 Kgs. a $ 10 = $ 200

b) Sueldos y salarios 80min. a $ 20 = 1,600

c) Costos indirectos de 80min. a $ 25 = 2000

$3,800

2. Presupuesto para el periodo

1. De Produccin

A) Orden X 26,000 minutos 325 unidades.

B) De Costos indirectos de produccin $650,000

3. Coeficiente regulador $650,000__ = $ 25

26,000 min.

4. Informe de produccin1. Terminados 330 uds.

5. Compras de materias primas = $ 73,500


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Materia prima utilizada 6,700Kgs.

6. Sueldos y salarios incurridos

$543,900

Minutos trabajados 25,900

Costo por minuto $ 21

7.Costos indirectos de produccin incurridos $ 621,600

Se pide:

1. Esquemas de mayor, numerando asientos.

2. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.

3. Anlisis de desviaciones contra lo estndar.

4. Estado de costo de produccin.

Solucin

Asiento 1. Por las compras de materias primas.

Asiento 2. Por las materias primas utilizadas. 6,700 Kgs. a $ 10.50 (precio real) _ $70,350

Asiento 3. Por los sueldos y salarios reales $ 543,900

Asiento 4. Por los costos indirectos de produccin, valuados a costo estndar. 26,000

min. a $ 25 = 650,000Asiento 5. Por los costos indirectos reales $ 621,600(cargos durante el periodo).

Asiento 6. Para saldar los costos indirectos estndar contra los reales.

Asiento 7. Por la correccin de la desviacin entre costos indirectos reales yestndar (Conversin del cargo estndar a real).

Total minutos Reales 25,900 min. importe $ 621,600

Total minutos Estndar 26,000 min. importe $ 650,000

100 min. $ 28,400

Coeficiente rectificador $28,400 =1.09 (sin decimales)

26,400 min.


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Aplicacin para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan variasrdenes, sirve para aplicarlo a cada una).

Asiento 8. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.

Materia prima 330 uds. a $ 200 = $ 66,000

Sueldos y salarios 330 uds. a 1,600= 528,000

Costos indirectos 330 uds. a 2,000= 660,000

$ 3 800 $ 1254 000

Asiento 9,10, 11. Anlisis de desviaciones contra el estndar establecido.

1.Materia Prima

A) En cantidad estndar 6,600 kgs. (330 uds. x 20 kgs. c/u)

En cantidad real. 6,700 kgs. X

Desperdicio o bajo rendimiento 100 kgs. X $10= (1,000)

B) En precio estndar $ 10

En precio real 10.50

Sobre precio o ineficiencia $ 0.50 x 6700 kgs.= (3,350)

Total (prdida) (4,350) (9)

2. Sueldos y Salarios

A) En cantidad estndar 26,000 min.

En cantidad real 25,900 min.

Aprovechamiento 100 min. a $20 = 2,000

B) En precio estndar $ 20

En precio real 21

Sobreprecio o ineficiencia $1 x 25,900 = (25,900)

C) En cantidad produccin estndar 325 uds.


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En cantidad produccin real 330 uds.

Eficiencia por sobreproduccin 5 x1600= 8,0001 10)

Total (prdida) (15,900)

3. Costos Indirectos de Produccin

A) En capacidad de horas

Presupuestadas 26 000

En capacidad de horas reales 25 900

Capacidad no aprovechada 100 X $ 25 min. $ (2,500)

B) En Presupuesto

Costos Indirectos estndar $650,000

Costos Indirectos reales 621 600

Presupuesto no ejercido 28 400 = $ 28,400

C) En cantidad80 min. Est. x 330 uds. = minutos

estndar 26,400

minutos reales 25 900

Eficiencia 500 x $ 25 min. $ 12,500

Total Utilidad $ 38,400 (11)

1An cuando bajo el procedimiento de rdenes de produccin, una orden dada por "X" cantidad deunidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 100% terminada o con una parte en

proceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de produccin, puesto que es factible en laprctica, por razones de venta o produccin alterar la orden inicial, presentando la eventualidad,como quedara en el anlisis de las desviaciones.


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Alternativa en capacidad y presupuesto

26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X

X= 650, 000 x 25, 900 = $ 647, 500

26, 000

La alternativa debe interpretarse como la relacin existente entre elpresupuesto estndar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizadosproporcionales a su estndar.

De esta forma se elimina el anlisis de desviacin en presupuesto (valores) que seramotivo de otro anlisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, enminutos, produccin y valores).

Cuando existan varias rdenes de produccin, se har el anlisis de lasdesviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo.

Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de produccin y susasientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendoa sus orgenes, desde el clculo inicial de los estndares para cada uno de los elementosdel costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar aasientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacn dematerias primas y de artculos terminados, con la tcnica de valuacin UEPS y ESTNDAR,respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la tcnicams adecuada. Su solucin, finalmente proporcionar tina idea general del procedimiento aseguir en una empresa industrial.


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Esquemas de Mayor


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Estado de costo de produccin por el periodo_______

Materia prima utilizada: $ 73,500

Menos: inventario final de materia 3,150 $ 70,350

Sueldos y salarios directos 543,900

Costo primo 614,250

Costos indirectos de produccin 621,600

Costo total histrico de produccin $ 235,850

Ms: (menos) desviaciones (4,350)

Sueldos y salarios (15,900)

Costos indirectos de produccin 38,400 18,150

Costo estndar de produccin de $ 1'254,000

B) Segundo caso, completo, dos rdenes de produccin, condesviaciones en sus tres elementos del costo

Laboratorios SODI, S.A.

Produce sus artculos en dos lneas de produccin:

A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) cidoacetil-saliclico de 500mg. caja con 20grageas (La llamaremos AASA).

Periodo: Primer mes.

Obtencin del estndar de materia prima:

Conversin a mg.

1 kg. = 1'000,000mg.

1 kg. = 1,000gr.1 gr. = 1,000mg.

10 gr. = 10,000mg.


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ALFA

Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razn de $ 500,000

1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto

$500,000 $ 0.50por mg..

1'000,000 mg

$ 0.50 x 2.50mg. = $ 125 x 30tabletas = $ 3,750caja.

AASA

cido acetil saliclico - kg. $ 60,000 entre 1'000,000 mg.

$ 0.60 x 500mg. = $ 30 x 20grageas = $ 600caja.

Obtencin del estndar de Sueldos y Salarios

- Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe delaboratorio, jefe de produccin, tomador detiempo, jefe de control.)

- Salarios de obreros directos.- 10 operarios.$ 3'956.000

Total. 3'000,000

Total de Sueldos y Salarios. $ 6'956,000

*Tiempo de trabajo en un mes = 22das.

*Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x da.

*112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840minutos + 160minutosde estimacin de prdida = 148,000minutos

*Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =.

$ 6'956,000 = 47 min.

148,000min.


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*La empresa considera un 60% paraALFA

= 28.- (cifrascerradas)

y 40% para AASA= 19.- (cifrascerradas)

$47.- minuto

*Tiempo de produccin estndar para ALFA, 12minutos caja 30 tabletas.*Tiempo de produccin estndar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas.

TOTAL 20 minutos

12 08ALFA = 60% AASA = 40%

20 20

Obtencin delestndar de costos indirectos de produccin

Presupuesto estndar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes quepara sueldos y salarios).

En la prctica se considera conveniente en la mayora de los casos, utilizar la mismabase de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de produccin, tanto porrazones prcticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sera de ndole arbitraria.

Presuspuesto ALFA 60 %= $ 15, 984, 000 = $ 108 minutos de produccion148, 000 min.

Presuspuesto ALFA 40 %= $ 10, 656, 000 = $ 72 minutos de produccion148, 000 min.

Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan oincorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeo es considerada comomateria prima indirecta dentro de los costos indirectos de produccin.


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Costos estndar por unidad (caja)

Orden de produccin estndar 12,520 cajas.

Alfametildopa 250 mg.

Costo estndar de produccin por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja).

1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ 125.- x 30 tabletas. $ 3,750

2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min. 336

3. Costos indirectos de produccin = 12 min. (30 tab.) x $ 108 1,296

Costo total de produccin $5,382

Orden de produccin estndar 18,392 cajas.

Acido acetil saliclico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja).1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas. $ 600

2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min. 152

3. Costos indirectos de produccin = 8 min. (20 gr.) x $ 72 576

Costo total de produccin. $ 1,328

La produccin en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:

ALFA 40 cajas en proceso.

- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg.

x $ 0.50 = 150,000

- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240

min. x 28 = 6,720

Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min.

x 108 = 25,920

Total $ 182,640

(1)


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AASA

- Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000

mg. x $0.06 = 12,000

- Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

x 19 = 1,520

- Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

x 72 = 5,760

Total $ 19,280

(2)

Solucin Operaciones del perodo

ALFA AASA

Inventario inicial de materia prima.

20 kg. a $ 500,000 5 kg. a $ 60,000

S $ 10'000,000 S $ 300,000

Compras de materia

70 kg. a

prima.

$ 500,000

200 kg. a $ 58,000

(3) $ 35'000,000 $ 11'600,000

30 kg. a $ 520,000 (5)

(4) $ 15'600,000

Se utiliz en

93 kg.

produccin. 184 kg. a $ 58,000

(6) $ 47100,000 $ 10'672,000

(7)

Nota: En las tarjetas de almacn de materia prima por cada producto se utilizar latcnica de valuacin UEPS.


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Costos reales

B) Se pagaron sueldos y salarios directos:

147,000 min. a $48.00 min. $ 7'056,000 (8)

60% 28.80 min. ALFA 4'233,600 (10)

40% 19.20 min. aaSa 2'822,400 (9)

C) Los costos indirectos reales importaron: $ 27'500,000 (10)

60% ALFA $ 16'500,000

40% aaSa $ 11'000,000

La aplicacin de las rdenes de produccin:

en base a las horas import:ALFA 147,000 x 108 = $ 15'876,000

AaSA 147,000 x 72 = $ 10'584,000

Total $ 26'460,000

(12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados.

Informe de produccin del periodo

ALFA AASA

a) Unidades terminadas

b) Unidades en proceso

12,500 18,400

60 12

Accin equivalente

100%materia prima 12,560 18,412 uds.

50%sueldos y salarios 12,530 uds. 18,406 uds.

50%costos indirectos 12,530 uds. 18,406 uds.

37,620 uds. 55,224 uds.


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Llevando las tarjetas a costo estndar no hay problema ya que las entradas ysalidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta alnuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluacin de artculos a costoestndar."

Existencia inicial de artculos terminados

ALFA 1,200 cajas a 5,382 = $ 6'458,400

AASA 2,500 cajas a 1,328 = 3'320,000

$ 9'778,400

Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.

ALFA ElementosUnidades

Costo Total

Cajas 30 t.

MP 12,500 x $ 3,750 Caja $ 46'875,000

SS 12,500 x 336 Caja 4'200,000

Cl 12,500 x 1,296 Caja 16'200,000

(13) $ 67 '275,000

AASA Elementos Costo Total

Unidades Cajas 30 t.

MP 18,400 x $ 600 Caja $ 11,040,000

SS 18,400 x 152 Caja 2'796,800

CI 18,400 x 576 Caja 10'598,400

(14) $ 24'435,200


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Valuacin de la produccin en proceso a costo estndar

ALFA

MP 60 x $ 3,750 Caja $ 225,000

SS 30x 336 Caja 10,080

CI 30 x 1,296 Caja 38,880

(15) $ 273,960

AASA

MP 12 x 600 Caja $ 7,200

SS 6 x 152 Caja 912

CI 6 x 576 Caja 3,456

(16) $ 11,568

Anlisis de las Desviaciones

1. Materia prima ALFA

A) En cantidad.

a) Estndar (*) 94.200-Inv. Inicial

300 = 93.900 kgs.b) Histrico 93.000 93.000 kgs.

0.900 kgs.

Aprovechamiento .900 x $ 500,000 = ($450,000)

B) En precio.

a) Estndar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000

b) Histrico 30 kg. a 520,000 =15'600,000

sobre precio $600,000

Total ALFA $150,000


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2. Materia prima AASA

A) En cantidad.

184.120 kgs.

0.200 kgs.183.920 kgs.

184.000 k s.

a) Estndar

Inv. InicialEstndar neto

b) Histrico

Desperdicio 0.080 kgs. x

$60,000 = $4,800

B) En precio. $11 '040,000

a) Estndar184.000 kgs. x 60,000 =

b) Histrico184.000 kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000)

Ahorro en precio

Total AASA $ (363,200)

Total en MateriaPrima.

(17)$ (213,200)

(*) De la Valuacin de A.T. y P.P. en kgs. 93.750 + 450 gr.

Anlisis de las Desviaciones.

1. Sueldos y salarios ALFA

A) En cantidad.

a) Estndar 150,360min.(*)

Inv. Inicial -240 min. 150,120 min.

b) Histrico 147,000 min.Eficiencia 3,120 min. x $ 28 $

(87,360)

B) En precios.

a) Estndar $ 28.00b) Histrico 28.80

Ineficiencia $0.80 x 147,000 min. 117,600Total ALFA $ 30,240


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2. Sueldos y salarios AASA

A) En cantidad.

a) Estndar 147,248 min.

- 80 min.147,168 min.

b) Histrico 147,000 min.Eficiencia 168 x $ 19 $ (3,192)

B) En precios.

a) Estndar

b) Histrico 19.20

Ineficiencia $ 0.20 x 147,00029 400

Total AASA$ 26,208

Total de Sueldos y salarios (18)$ 56,448

(*) De la VALUACIN de la Produccin Terminada + Proceso.150,000 + 360 min.

Anlisis de desviaciones. (Mtodo tradicional)

1. Costos indirectos ALFA

A) En capacidad

a) Horas presupuestas 148,000 min.

b) Horas histricas 147,000 min.Capacidad no utilizada. 1,000 x 108 $ 108,000

B) En presupuesto

a)Costos Indirectos resu uestados

$ 15'984,000

b) Costos Indirectos histricos 16'500,000Exceso s/presupuesto 516,000

C) En cantidad

Estndar 150,360 min.Inventario inicial - 240 min.

a) Horas estndar netas 150,120 min.b Horas histricas 147,000 min.

Eficiencia 3,120 x 108 336,960Total de Costos indirectos ALFA $ 287,040


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Alternativa de A y B

Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3)

148,000min.: $ 15'984,000 :: 147,000min.: x

x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876,000

148,000

$ 15'876,000 contra el costo histrico de $ 16'500,000 = 624,000 menosdesviacin en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien

mtodo simple:

Desviacin en capacidad relacionada con la cuota estndar.

Horas histricas 147,000 min. x cuota estndar 108 = 15'876,000 -16'500,000 = 624,000menos desviacin en cantidad (336,960) _ $ 287,040

2. Costos indirectos AASA

A) En capacidad

a) Horas presupuestasb) Horas histricas

140,000min.147,000min.

Capacidad no utilizada 1,000 x $ 72 = $ 72,000

B) En presupuestoa) Costos presupuestos 10'656,000

b) Costos histricos 11'000,000

Exceso s/presupuesto 344,000

C) En cantidad

a) Horas estndar147,168

b) Horas histricas 147,000

Eficiencia 168 x $ 72 (12,096)Total AASA $ 403,904


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(Alternativa de A y B)

Razonamiento:

148,000 min.: 10'656,000:: 147,000: xx = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584,000

148,000 min.$ 10,584,000 - 11,000,000 de costo real = $416,000

Menos: desviacin en cantidad (12,096) $ 403,904

o bien mtodo simple:

horas histricas 147,000 x cuota estndar 72 = $ 10'584,000

menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000

menos desviacin en cantidad (12,096) = 403,904

Total de desviacin en costos indirectos de

produccin: (19) $ 690,944

El precio solamente afect salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta contcnica de valuacin UEPS, por lo que el anlisis produce una informacin falsa para

torna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la produccin; por lo quenuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la tcnica de valuacin ensalidas a costo estndar dentro del Almacn de materias primas.


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* La diferencia debe ser calculada sobre:

250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estndar 3,750 = 150

Se toma 0.52 porque cost $ 520,000.00 kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 enlugar de 0.50 el estndar.

Las decisiones se debern tomar no en funcin al costo real, porque llevaconsigo la eficiencia en los tres elementos del costo.

La decisin deber basase por anlisis de elementos del costo y nicamenteatendiendo a las desviaciones de ms contra el estndar establecido.

ALFA AASA

Costo Estndar $ 5,382.00 $ 1,328.00Costo Real del periodo 5,419.26 1,331.64Diferencias 37.26 3.64

Anlisis del costo real

ALFA

Materia prima $47'282,640 /12,560 = $ 3,764.54

Sueldos y salarios 4'233,600 /12,530 = 337.88

Costos indirectos 16'500,000 /12,530 = 1,316.84$ 68'016,240 $ 5'419.26


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AASA

Materia prima$10'691,280 18,412 = $ 580.67

Sueldos y salarios 2'822,400 - 18,406 = 15

Costos indirectos 11'000,000 - 18,406 = 59

$24'513,680 $ 1,331.6

ALFA AASACosto que realmente afecta al estndar $ 150.00 $ 0.26

(Diferencias de + segn anlisis de 9.38 1.60

desviaciones.) 8.62 22.60

41.18Total de diferencias 209.18 24.46

Costo estndar 5,382.00 1,328.00

Costos para toma de decisiones 5,591.18 1,352.46

(Se corrige o no, el estndar establecido?

Estado de Costo de produccin

Inventario inicial de produccinen proceso

$ 201,920

Materia prima utilizadaInventario inicial

10'300,000

Compras 62'200,000

Materia prima disponible 72'500,000Inventario final 14'728,000 57'772,000

Sueldos y salarios directos 7'056,000

Costos indirectos de produccin 27'500,000

Costo incurrido 92'328,000Costo total real de produccin $ 92'529,920

Ms - Menos:Desviaciones en materia prima

+ 213,200

Desviaciones en sueldos y salarios -56,448

Desviaciones en costos indirectos deproduccin -690,944 (534,192)

Costo total estndar de produccin $ 91'995,728

Menos: Inventario final de produccinen proceso

285,528

Costo estndar de artculosterminados

* $91'710,200


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* Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacn deartculos terminados.

Esquemas de mayor


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Anlisis del saldo en produccin en proceso antes del ltimo asiento

Materia prima Costosindirectos

Sueldos ysalarios

(A) $ 150,000 Deudor (A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor

(B) 363,200 (B) 26,208 (B) 403,904 Acreedor (S) 213,200 (S) 56,448 (S) 690,944

A = ALFAB = AASA

C) Anlisis de desviaciones contra el presupuesto estndar

En el anlisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que bsicamentese trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estndar establecido y lo real.

Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro anlisis podraefectuarse comparando lo presupuestado estndar contra lo real, en la siguiente forma:

Orden de Produccin ALFAProduccin AASA

Orden de

12,520 cajas 18,392 cajasCosto estndar x caja $ 5,382 1,328Presupuesto total de la orden

$ 67'382,640 $ 24'424,576

ALFA

Comparacin por elemento del costo

+ -Presupuesto estndar Real Diferencia

M.P $ 46'950,000 $ 47'000,000 $ 50,000S.S. 4'206,720 4'233,600 26,880C.I. 16'225,920 16'500,000 274,080

67'382,640 67'733,600 350,960AASA + -

M.P $ 11'035,200 $ 10'672,000 $363,200S.S. 2'795,584 2'822,400 26,816C.I. 10'593,792 11'000,000 406,208

24'424,576 24'494,400 433,034 363,200

Neto 69 824

La justificacin de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo latenemos; parte en el anlisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio dematerias primas y sueldos y salarios, y adems en capacidad en funcin delpresupuesto y en cantidad de horas estndar contra reales, en costos indirectos de


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produccin. En este ltimo elemento habr que efectuar un anlisis de cada partida degastos que forma el presupuesto estndar y compararlo contra lo real, con objeto decontemplar en qu rubros se motivaron las diferencias.

Juntando los anlisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarn losmotivos que darn el juicio final que lograra esclarecer en dnde y porqu fueronoriginadas las desviaciones al estndar, que finalmente ser lo que se pretendaencontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa.

Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de direccinaplicadas a la manufactura, las desviaciones debern basarse en el Principio de lasexcepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atencindel Director, slo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variacin en la rutina,plan o estndar."

En el siguiente caso, se pondr observar que para su solucin completa yanlisis de desviaciones, lo importante ser seguir los siguientes pasos:

Por la produccin que se transfiere de un proceso a otro.

I. Valuacin de la produccin a costo estndar en especie y tiempo segncada elemento del costo que da origen a un abono a Produccin en Proceso aCosto Estndar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la produccin acosto estndar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o alinventario de produccin en proceso que lo haya generado.

II. Un resumen de la produccin terminada y produccin equivalente enespecie y tiempo de cada elemento del costo a costo estndar y costo real,

determinando las desviaciones.

III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estndardeterminado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentesdesviaciones.

IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos.

Los datos de los puntos anteriores servirn de base para el anlisis final dedesviaciones, que proporcionar el juicio definitivo buscado en el mtodo que se estudia.

2. Mtodo 'A" procesosproductivos

A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales deproduccin en proceso.


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Proceso "A"

Base mensual estndar.

Estndar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estndar 21,600 kgs.Total sueldos y salarios estndar. $ 72,000 Total costos indirectos estndar. $ 216,000

I. Hoja de costos estndar unitario

Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30.

Sueldos y salarios directos 20 min . al .- = 20.

Costos indirectos de produccin 20 min. a 3.- = 60.- $ 110.

II. Operaciones del primer proceso

a) Inventario inicial dematerias primas 5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000 (S)

b) Compras de materias primas 30,000 kgs. a 5.10 = 153,000 (1)c) Materia prima utilizada 21,800 kgs. a 5.10 = 111,180 (2)d) Sueldos y salarios directospagados

71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4)

e) Costos indirectos deroduccin reales

218,000 (5)

III. Informe de produccin

a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds.

b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salariosy costos indirectos

Proceso "B"

IV.Hoja de costos estndar unitarioBase mensual.Capacidad estndar en minutos 111,600 (3,720 uds.)Total en materias primas 14,880 kgs.Total sueldos y salarios directos. $ 223,200Total costos indirectos de produccin. $669,600Costo del proceso "A" $110.

Materia rima directa 4 k s. a $ 8.- = $ 32.Sueldos y salarios directos 30 min. a 2.- = 60.Costos indirectos de roduccin 30 min. a 6.- = 180.- $ 272.

TOTAL $ 382.


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V. Operaciones del proceso "B"a) Inventario inicial de 4,000 kgs. al 0.- = $ 40,000 (S)

b) Compras de materiasrimas

12,000 kgs. a 10.- = 120,000 (11)

c) Consumo de materias

rimas

14,000 kgs. a 10.- = 140,000 (12)

d Sueldos salarios directos 100,000 min. a 2.10 210,000 13-14e) Costos indirectos de produccin = 640,000 (15)

VI. Informe de produccin

a) Unidades terminadas 3,400 uds.b) En proceso 65 uds.Al 60%c Averiadasd) Defectuosase Prdida anormal

20 uds.10 uds.

5 uds.

de su acabado.

Produccin equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds.El almacn de materias primas se lleva con la tcnica UEPS.

Solucin proceso "A"1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo


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Distribucin de la valuacin

Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a produccin en proceso.

II. Resumen produccin terminada y proceso equivalente

Unidades Especie yTiempoEstndar

Especie yTiempoReal

Desviaciones

M.P 3,580 21,480 k s. 21,800 k s. + 320 k s.S.S. 3,540 70,800 min. 71,000 min. + 200 min.C. I. 3,540 70,800 min. 71,000 min. + 200 min.

III. Resumen de valores

Estndar a licado Real DesviacioneM. P 107,400 111,180 + Real 3,780S.S. 70,800 68,160 - Real 2,640C.I. 212,40() 218,000 + Real 5,600


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IV. Coeficiente real en sueldos y salarios

Importe real $68,160$ 0.96

Minutos reales 71,000

Coeficiente real decostos indirectosImporte real $218,000 $ 3.07

Minutos reales 71,000

Anlisis de Desviaciones:

1. En Materia prima A) En cantidad

2. En Sueldos y salarios

a) Estndarb) Real

21,480 kgs.21,800 kgs.

Desperdicio + 320 x $ 5.00 = $ 1,600B) En precioa) Estndar

$5.00

b) Real 5.10Sobre precio + .10x$21,800 = 2,180

TOTAL $ 3,780 (8)

A) En cantidada Estndar 70,800 min.b) Real 71,000 min.Sobre produccin + 200 min. x $ 1.00 = 200B) En precio

a Estndar $ 1.00b) Real 0.96Eficiencia 0.04 x 71,000 =(2,840)

TOTAL$ (2,640) (9)


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3. En Costos indirectos

A) En cantidada) Estndar 70,800b) Real 71,000Ineficiencia + 200 x 3.00 = $ 600

B) En total de costos indirectos en funcin de lo estndar

a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000

Costo real 218,000 _____ 5,000Exceso en costos $5,600(10)

* o capacidad en funcin de lo estndar

72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x

216,000 x 71,000 = $ 213,000

72,000Solucin proceso "B"

1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo

Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Prdida anormal, 5

Total 35 uds.

M.P 35 x 4 kgs. = 140 kgs.x 8.- = 1,120S.S. 35 x 30 mm. = 1,050 min. x 2.- = 2,100,1. 35 x 30 min. = 1,050 min. x __ 6.- = 6,300 9,520

Total $944,928

(Sumar totales por elemento para determinar el resumen en produccin yvalores).

Distribucin de la valuacin

Costo "A"uds. x 110.-

(16)Cargos

3,400 uds. terminadas x 272 (costo est.) 924,800 +374,000 = $ 1'298,80039 uds. en proceso x 272 (costo est.) 10,608 + 4,290 = 14,898


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20 uds. averiadas x 272 (costo est.) 5,440 + 2,200 = 7,640

10 uds. defectuosas x 272 (costo est.) 2,720 + 1,100 = 3,8205 uds. prdida anormal x 272 (costo est.) 1,360 + 550 = 1,910

3,474 uds. (Investigar quin caus la prdida)

944,928 382,140 $ 1'327,068*

* Produccin en proceso "B" (Abono 16)

Traspaso de Costos Indirectos Reales a Produccin en Proceso (17)

II. Resumen de produccin terminada y en proceso equivalente

Unidades Especie yTiempoEstndar

Especie yTiempo

Real

Desviaciones

M.P 3,474 13,896 k s. 14,000 k s. + 104 k s.S.S. 3,474 104,220 100,000 min. - 4,220 min.C. 1. 3,474 104,220 100,000 min. - 4,220 min.

II I. Resumen en valores

Estndara licado

Real Desviaciones

M.P 111 168 140 000 + 28 832 18AS.S. 208,440 210,000 + 1,560 18BC. 1. 625,320 640,000 + 14,680 18C

45,072

Costo de "A" por la diferencia entre:

65uds. en proceso menos la valuacin de 39 uds. equivalentes como terminado=

26uds. x 110.- 2,860 (18)

Diferencia en Produccin en

proceso "B" 47,932 (18) abono

IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectos

Sueldos y salariosIm orte real

$210,000

$2.10Minutos reales 100,000

Costos indirectosImporte real

$640,000

$ 6.40Minutos reales 100,000


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Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estndar para efecto dedemostracin de las desviaciones

Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sera costear las 26unidades con costo de 'A", al momento de la valuacin de la produccin (vercuadro de distribucin de la valuacin), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16)ms $ 2,860 = 1'329,928. sta sera la cantidad de abono y el cargocomplementario de las unidades equivalentes se hara en ese momento alinventario de la produccin en proceso "B".

Anlisis de desviaciones

En materias primas:a) En cantidadEstndar 13,896 kgs.En cantidad Real 14,000 kgs. x $ 8.- = $ 832

Desperdicio 104 kgs.

b) En precio Estndar $8.00En precio Real 10.00Sobre precio $2.00 x 14,000 kgs.= 28,000

Total $ 28,832

En Sueldos y salarios:a) En cantidadEstndar 104,220 min.

En cantidad Real 100,000 min.Eficiencia 4 220 min. x $ 2.- = $ (8,440)b) En precio Estndar $2.00En precio Real 2.10Ineficiencia $ 0.10 x 100,000 min. 10 000Total $ 1,560

En costos indirectos de produccin:a) En cantidad

Estndar 104,220 min.En cantidad Real 100,000 min.Eficiencia 4,220 min. x $ 6.- $(25,320)

b) En capacidad en funcin de lo estndar

111,600 minutos (le capacidad estndar,es a $ 669,600:: 100,000 minutos reales es a x = $600,000menos.- costos indirectos reales = $640,000 40,000*

Total $ 14,680* Alternativaminutos reales 100 ,000 x 5 6.00 = 600,000costo indirectos reales (exceso) = 640,000


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Diferencia 40,000

Estado conjunto de costo de produccin y costo de lo vendido, per elperiodo

Materia prima utilizada:

Inventario inicial de materias primas

$ 70,000

Compras netas 273,000Materia prima disponible 343,000

Menos: Inventario final 91,820 $ 251,180Sueldos y salarios directos 278,160Costo primo 529,340

Costos indirectos de produccin 858,000Costo total histrico de produccin 1'387,340

Ms - Menos desviaciones

en materia prima 32,612en sueldos y salarios (1,080)

en costos indirectos 20,280 - 51,812Costo total estndar de produccin 1'335,528

Menos:Inventario final de Produccin en proceso:Proceso "A'

5,600Proceso "B" 17,758 23,358Costo estndar de produccin deartculos terminados

$ 1'312,170*

* Comprobado con la suma de almacn de artculos terminados, averiados,defectuosos y prdida anormal.


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Esquemas de mayor


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B) Comentario cuando existen inventarios finales de produccin en proceso, quesern iniciales para el siguiente perodo


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En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" qued en5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se procederinicialmente a traspasar los inventarios como sigue:

Cargo a produccin en proceso "A" $5,600Materia prima 2,400

Sueldos y salarios 800Costos indirectos 2,400Cargo a produccin en proceso "B" 17,758Costo acumulado de 'A" 7,150Costo puro de "B"Materia prima

1,248

Sueldos y salarios 2,340Costos indirectos 7,020 10,608Costo estndar de 39 uds. equivalentesAbono a inventario de produccin proceso "A"

5,600

Abono a inventario de produccin proceso "B" 17,758Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado

Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas enla siguiente forma:

1. Produccin en proceso 'A" (del asiento 6)80 uds. al 100% en materia prima a $ 30cada una, total $ 2,400 y 40uds. (80uds. al 50%) en sueldos ysalarios ycostos indirectos de produccin a $ 20 y $ 60respectivamente $ 3,200, suma total $ 5,600.

2.Produccin en proceso "B" (del asiento 16 y 18)39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", totalde $ 14,898 y 26uds. con costo nicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860,suma total $ 17,758.

Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldosy salarios y costos indirectos de produccin, con importe de $ 3,200, para podertransferirlos al proceso "B".

En total sern las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 ms 53,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:


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Cargo. Produccin en proceso "B" 8,800Car o. Produccin en roceso "A" 5,600

Abono. Produccin en proceso 'A" 3,200

Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costosindirectos de produccin del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estndar

de las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B".

Lo que significa, estar al pendiente de lo que qued valuado en un mes de costos,completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminacin y asus valores correspondientes.

En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estndartotal de $ 382 cada una $ 24,830, habindose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A"$ 7,150, ms 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758,quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cualorigina un asiento de:

Cargo. Almacn de artculos terminados 24,830Car o. Produccin en roceso "B" 17,758

Abono. Produccin en proceso "B" 7,072

Por la produccin terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costoestndar de $ 382 cada una.

Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de lascuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas sern portraspasos al siguiente proceso y del ltimo al Almacn de artculos terminados,mostrando adems el importe que se toma del mes de costos para completar la

produccin procedente de procesos anteriores.

En el caso (le que la cuenta de Produccin en Proceso se llevara por cada uno delos elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedara enMaterias Primas llevando cuentas de Produccin en Proceso "B", Materias Primas,Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una solacuenta y con clave se llevara el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos ysalarios ylos costos indirectos de produccin.

En el ejemplo, el costo del proceso 'A' qued determinado en el punto 1 de la"Valuacin de las unidades en proceso de "A", yel costo del proceso "B" qued dentro

del rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por lasunidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso"A" y costo puro del proceso "B".

En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que secostea, lo llamaramos simplemente "Costo acumulado".


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En la actualidad ha prevalecido el procedimiento terico (le algunos autores queindican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayoridentificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que qued laproduccin no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cualprovocara que en el caso de quinto proceso, se tendra una cuenta de mayor dividida en

cinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, prctica queconsidero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que,conocido el costo estndar de cada proceso, nicamente se vala a su costo estndaracumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar.

Punto central de esta resolucin que conllevara una mayor comprensin y menortrabajo en la solucin de problemas prcticos bajo este mtodo de costos estndar.

Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizara por elementodel costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevara el procedimientoindicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cadaelemento de la produccin, del proceso en que qued el inventario que se traspasa aproduccin.

En el caso de llevar una sola cuenta de produccin en proceso, cada elemento delcosto se llevara por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tieneel control automtico de cada uno.

En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de produccin en proceso sehara como asiento inicial:

Cargo a Produccin en"E x $Costo acumulado de A, x $

Costo puro de "E"M.PS.S.C.I.

xxx

x $

Abono a Inventario de Produccin en Proceso

Proceso A, B, C, D x $

Proceso E x $

Asiento procedente por tener identificado a costo estndar el costo de los cuatro

procesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" delltimo proceso, en este caso el "E".

3. Mtodo B" rdenes de produccin

A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de produccin en proceso


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"Fbrica de camisas Ensueo, S.A. de C.V."

Realiza su roduccin bajo tres rdenes de roduccin por lotes.

Orden No. 1 camisa Sport nios.

Orden No. 2 camisa Sport caballeros.Orden No. 3 camisa de vestir.

BASE de sueldos y salarios

$65,104 =$ 1.05

Minutos 62,004

BASE de costos indirectos de produccin.

Total $86,806

Minutos 62,000 =$1.40

Hoja de costos estndar por unidad

Orden 1 Orden 2 Orden 3Materias primas $ 84.00 $ 108.00 $ 166.00Sueldos y salarios 22.05 26.25 35.70Costos indirectos 29.40 35.00 47.60Total de Costos deproduccin

135.45 169.25 249.30

Minutos 21 25 34

Presupuesto de produccin y costos por el periodo

Orden 1 Orden 2 Orden 3 TotalOrden deproduccin

14,700 min. 25,000 min. 22,304 min. 62,004 min.

700 uds. 1,000 uds. 656 uds. 2,356 uds.M.P. $ 58,800 $ 108,000 $ 108,896 $ 275,696S.S. 15,435 26,250 23,419 65,104C. 1. 20,580 35,000 31,226 86,806Costo Total $ 94,815 $ 169,250 $ 163,541 $ 27,606

Datos reales


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Inventario inicial de produccin enproceso

(no hubo)

Inventario inicial de materias rimas $ 25,200Inventario inicial de artculos terminados 31,260Compras de materias primas.No ha diferencia en recios

269,000(1)

Inventario final de materias rimas $ 14,600Consumo de materias rimas

O.P l $58,200O.P 2 109,600O.P 3 111,800 279,600

Sueldos salarios a ados $ 64,698Costos indirectos de produccin $ 91,200

Horas reales 62,210 minutos.(O.P.I, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710)

Produccin.

O.P.1 Se termin totalmente; VENTAS 700 uds.

O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 860 uds.

O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds.

(Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacn demateria prima se lleva a COSTO ESTNDAR.

Nota: La poltica de la empresa es tratar las diferencias en precio de materiasprimas, al momento de la compra.

Se pide:

1) Solucin con mtodo "B" estndar.

2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden deproduccin.

3) Desviaciones y anlisis (le las mismas.

4) Anlisis y comparacin del costo estndar contra lo real determinando susdiferencias y la razn de las mismas.

5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden deproduccin.


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6) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lovendido.

7) No hay estado de resultados en virtud de que no se proporciona el importe de lasventas a precio de venta, nicamente registrar las salidas del Almacn.

Una parte es analizar las desviaciones en cuanto a su operacin, en nuestro casoexpresado en minutos yprecios yotra en cuanto al presupuesto que se debe haceren valores y para su anlisis y razonamiento se deber expresar en desviaciones ennmero de unidades y produccin en ms o menos, valuada con sus afectaciones enprecios y minutos, para dar una eficiencia o deficiencia total con porcentajes que sirvan debase para la toma de decisiones.

Esto ltimo no se encuentra actualmente en ningn libro, sin embargo se esperaque el lector utilice su criterio y su sentido comn, para analizar con lgica lo que sesolicita.

Punto importante que se explicar en detalle al darle solucin al casoplanteado.

Solucin

1. Materia prima a costo estndar x unidad (2)

O.P.1 O.P.2 O.P.3Costo1. Produccin equivalente(100%)

$ 84700 uds.

1081000 uds.

166656 uds.

2. Materia primautilizada

$275,696

(2) 58,800 108,000 108,896

3. Costo real de M.P $279,600

(2) 58,200 109,600 111,800

Desviacin encantidad

$-600 +1,600 +2,904

Consumo en exceso,

neto

+ 3,904 (2)

Costos reales por orden de produccin en sueldos y salarios


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O.P .I O.P .2 O.P .3 Total

Minutos Reales 14,600 24,900 22,710 62,210Coeficiente x$ 104 $ 104 $ 104Total $ 15,184 $ 25,896 $ 23,618 $ 64,698

Determinacin del coeficiente $ 64,698 - 62,210 min. = $ 104II. Sueldos y salarios

900 term. 600 term.

+ +

Proceso al 100% 110 al 20%

= 20 uds.

56 al 80%

= 45 uds.

1.Produccin equivalente total 700 Uds. 920 uds. 64,5 uds.

Costo estndar x unidad $ 22.05 $ 26.25$ 35.70

Costo estndar Total $ 62,611 4 15,435 24,150 23,026

Costo Real 64,698 (3) 15,184 25,896 23,618

Desviaciones +2 087 -251 +1 746 + 592

Anlisis O.P. 1

a) En cantidad estndar 14,700 min. (700 uds. x 21 min.)

Real 14,600 min.Eficiencia 100 x 1.05 = (105) (5)

b) En precio estndar $ 1.05

Real 1.04

(15,184 - 14,600 min.)

Eficiencia en precio .01 x 14,600 x.01 (146) (5)

Eficiencia total $ (251)

Anlisis O.P 2


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a) En cantidad estndar 920 uds. x 25 min. =$ 23,000 min.

Real 24,900 min.

Ineficiencia + 1,900 x 1.05 = $ 1,995 (5)

b) En precio estndar 1.05

Real $ 25,896 / 24,900 min. 1.04

Economa en precio .01 x 24,900 min= (249) (5)

Ineficiencia total $ 1,746

Anlisis O.P 3

a) En cantidad estndar 645 uds. x 34 min. =21,930 min.

Real 22,710 min.

Ineficiencia + 780 x 1.05 =$819(5)

b) En precio estndar 1.05

Real $ 23,618 - 22,710 min. = 1.04

Ahorro en precio .01 x 22,710 min. _ (227) (51

INEFICIENCIA $ 592TOTAL $ 2,087(5)

III. Costos indirectos

0.P.1 O.P .2 O.P .3 Total

1 Produccin e uivalente 700uds. 920uds. 645uds.Costo estndar x unidad $ 29.40 35.00 47.60 Costo estndar Total $ 20,580 32,200 30,702 $83,482 (7)Costo real 91 200 6 Desviacin total $+7,718

AnlisisEn cantidad totalminutosEstndar 14,700 23,000 21,930 59,630 Total minutos reales 14 600 24 960 22 710 62 210 INEFICIENCIA + 2,580

x 1.40


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Exceso en tiempo laborado o trabajado en relacincon el total de C.I. estndar

$ 3,612 (8)

En capacidad (1)En capacidad en relacin con el presupuesto

Capacidad en funcin del costo indirecto estndar total62,004 min.: 86,806 :: 62,210min: x

86,806 x 62,210= 87,094 91,200= $4,106(8)

62,004

Que representa lo ejercido de ms en cuota minuto.

Desviacin total $ 7,718 (8)

A = alternativa: Costos estndar Costos lnd. reales

Min. reales 62,210 x 1.40 = 87,094 - 91,200 = 4,106

Lo que se debi ejercer Lo que se ejerci en funcin del estndar

(1) Quiere decir, medir los minutos reales obtenidos que vallan en relacin con elpresupuesto obtenido en funcin de la capacidad, o en otras palabras.

Sin los minutos estandar importan cierta catidad, cuanto importaran los minutosreales, llevando esa misma relacin (regla de 3 simple), o bien

Cuanto importan los minutos reales a cuota estandar y compararlos con contra su

costo total real.

O lo que se debi ejercer en funcin del estndar

IV. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar

O.P.1 O.P.2 O.P.3 TotalUnidades de Almacn 700 uds. 900 uds. 600 uds

x135.45 x169.25 x249.30$ 94,815 152,325 $149, 580 $ 396, 720 (9)


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V. Valuacin de la produccin en proceso porelementos del costo

O.P.2 O.P.3100x 108 56x166

M.P. =10,800 =9,29620x 26.25 45x 35.70

S.S. =525 =1, 60620x 35.00 45x47.60

C.I. =700 =2, 14212,025 13, 044 25, 069(10)

VI. Ventas a costo estndar

700 uds. De la O.P. x $ 135.45 $ 94, 815860 uds. De la O.P. x $ 169.25 145, 555500 uds. De la O.P. x $ 249.30 124, 650Total 365, 020

VII. Anlisis complementario

Con objeto de ilustrar ms ampliamente a los directivos de la empresa, acerca delos eventos de costos acontecidos durante el periodo, se puede proceder a elaborar unestado que muestre los efectos reales en costos unitarios comparados contra lo estndarcomo sigue:

Resumen

O.P .i O.P .2 O.P .3

Costos unitarios estndar $ 135.45 $ 169.25 $ 249.30

Costos unitarios reales 135.41 186.96 261.57

Desviaciones -0.04 +17.71 +12.27

Desviaciones en que se aprecian de inmediato, los costos a los cuales deberprestarse una mayor atencin y en su caso correccin, investigando de acuerdo con elanlisis de desviaciones por elemento del costo las causas por las cuales se originaron.

Por ltimo y como informe complementario se procede a formular un estado quemuestre el ejercicio del presupuesto por el periodo de costos que complementa la informacinpara una verdadera TOMA DE DECISIONES EN LOS COSTOS.

Volviendo a insistir que una situacin es el anlisis de desviaciones en costos y otra

el anlisis de desviaciones sobre el presupuesto.


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Costos reales por elemento del costo

O.P .1 O.P .2 O.P .3 TotalMinutos Reales 14 600 24 900 22,710 = 62,210 min.Costos Reales M.P $58,200 109,600 111,800 = 279,600Conforme se cierren las

rdenes de Produccin (minutos reales x $ 1.04)Sueldos y Salarios $ 15,184 25,896 23,618 = 64,698

64,698 / 62,210 = 1.04 Costo por min.

Al cierre Costos Indirectos (minutos reales x $ 1.466)

$21,404 36,503 33,293 =91.200

91,200 / 62,210 = 1.466 Costo por min.

Costos reales totales $94,788 171,999 168,711 = 435,498

Unidades Equivalentes / 700 /920 / 645Costos Unitarios $ 135.41 186.96 261.57

VIII. Ejercicio del presupuesto estndar de produccin por el periododel_______al_______de 200__

Estndar Real DiferenciasMateria prima directa $ 275, 696 279, 600 $3,904 (A)Sueldos y salarios directos 65, 104 64, 698 (406) (B)Costos indirectos de produccin 86, 806 91, 200 4, 394 (C)

$427, 606 $ 435, 498 $ 7, 892

Razones de las diferencias o desviaciones contra lo estndar

A) En Materia Prima + 3,904 exceso en consumoineficiencia en M.P % contra elestndar 0.014B) En Sueldos y Salarios -406

En produccin 80 uds. menos, a

26.25 O.P No. 2 = $ (2,100)En produccin 11 uds. menos, a35.70 O.P No. 3 =

(393)

Por produccin de menos $ (2,493)

Por ahorro en precio O.P 1 (146)Por ahorro en precio O.P 2 (249)Por ahorro en precio O.P 3 (227)


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Por ahorro en minutos O.P 1 (105)Por exceso en minutos O.P 2 1,995Por exceso en minutos O.P 3 819Eficiencia total $ (406) .006%

C) En costos indirectos + 4,394

En produccin 80 uds. menos, a35.00 O.P No. 2 = 2,800En roduccin 11 uds. menos, a47.60 O.P No. 3 = 524Por produccin de menos (3,324)Ejercicio de ms en cuota por minuto 7,718Ineficiencia Total + $.051%

Los %s. siempre sern una base muy importante para los directivos, que lespermiten evaluar de inmediato la eficiencia de los estndar.

Toma de decisiones

Si la poltica o los parmetros de desviacin estn dentro de lo que se considerarazonable los tantos por cientos marcan el criterio de modificar o no los estndaresestablecidos.

Estado conjunto de costo de producciny costo de produccion de lo vendido

Inventario inicial de produccin en proceso -0-Inv. inicial de materias primas $ 25,200

Compras estndar 269 000Materia prima disponible 294,200Menos: Inv. final de Materias primasConsumo materias primas $279,600Sueldos y salarios directos 64,698Costos indirectos de roduccin 91 200

Costo incurrido $435,498Ms-Menos: DesviacionesEn materia rima

-3,904

En sueldos salarios -2,087En costos indirectos - 7 718 - 13 709Costo total estndar de produccin 421,789

Menos: Inv. final de roduccin roceso 25 069Costo total de artculos terminados 396,720Ms: Inv. inicial de artculos terminados 31,260Menos: Inv. final de artculos terminados 62 960 31 700Costo de produccin de lo vendido $ 365,020


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Esquemas de mayor


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B) Comentarios y solucin de un quinto caso con inventario inicial deproduccin en proceso, ejemplo con solucin simple de una orden de produccin.

Tomando los datos del ejercicio anterior, vamos a resolver un caso, el de la ordende produccin No. 2 en la que quedaron 100 unidades en proceso al 100% en

materia prima y al 20% en sueldos y salarios y costos indirectos. (Las dems rdenesllevaran el mismo procedimiento que se ilustra a continuacin). La valuacin de estaorden qued de acuerdo al punto V anterior, como sigue:

Materia prima 100 uds. al 100% $ 10,800 Sueldos y salarios 100 uds. al 20% 525 Costosindirectos 100 uds. al 20% 700 Total $ 12,025

Importe que qued registrado en la cuenta de inventario de produccin enproceso, procediendo al inicio del mes de costos a efectuar el traspaso aProduccin en proceso para su terminacin.

-1-Produccin en proceso 12,025Orden No. 2Inventario de Produccin en proceso 12,025

Al terminar la orden por las 100 unidades, se procede de inmediato a su valuacina costo estndar como sigue:

I. Valuacin de la produccin terminada

Costo estndar O.P. 2

Materia prima $108.00 x 100 uds. = $ 10,800Sueldos y salarios 26.25 x 100 uds. = 2,625Costos indirectos 35.00 x 100 uds. = 3,500

$169.25 $ 16,925

-2-Almacn de artculos terminados 16,925Produccin en proceso 16,925Orden No. 2

Por la produccin terminada de la orden de produccin No. 2, valuada a costos

estndar.

Suponiendo que los datos reales segn informe de produccin de la fbrica son:


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Orden de produccin No. 2

Materia prima. Se encontraba registrada al 100% desde el mes anterior. Sueldos ysalarios. 2,080 minutos (80 uds.) Importe $ 2,226

2, 226Coeficiente Real $1.072,080 min.

Costos indirectos.- Al fin de mes, el coeficiente resulta ser de $ 1.38 por unidad.

II. Anlisis de desviaciones

Sueldos y salarios.Produccin terminada 100 uds.Menos: Inventario inicial 20 uds

Produccin del mes 80 udsCosto estndar x unidad$ 26.25 x 80 uds. Total $2,100(3)

Costo real 2,226(3)

Desviacin $ 126

Anlisis de sueldos y salarios

A) En cantidadEstndar 25 min. x 80 uds.

2,000 min.

Real 2,080 min.Ineficiencia + 80 min. x C.E. 1.05 = $ 84 (3)

B) En precioEstndar

$ 1.05

Real 1.07Exceso en recio 0.02 x 2,080 min. = 42 3Ineficiencia Total 126

Anlisis de costos indirectos

Produccin terminadaMenos: Inventario inicial

10 uds.20 uds.

Produccin del mesCosto estndar x unidad

80 uds.$ 35 x 80 uds. Total

$2,800 (4)

Costo real 2 080 min. x 138 2 870 4Desviacin $ 70


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Anlisis de la desviacin en costos indirectos

A) En cantidadTotal minutos estndar 2,000Total minutos reales 2,080Ineficiencia 80 x $ 1.40 = 112 (4

En capacidad en funcin del estndar (Regla de3

B)

2,000 min.: $ 2,800 :: 2,080: x

Ejercidode menos 2,800 x 2,080 =

2,912 - 2,870 = (42) (4

en Ineficienciacuota min. 2,000

$ 70

Quedando en esta forma la cuenta de produccin en proceso, llevada costoestndar en su respectiva subcuenta O.P No. 2, como se ilustra continuacin en

esquema de mayor.

Esquemas de mayor


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4. Mtodo "B" Procesosproductivos

A) Sexto caso un proceso, con inventario inicial y final de produccin en proceso.

I. Hoja de costos estndar por unidadMateria prima 30 kgs. a $ 25 = 750Sueldos y salarios 5 hrs. a 12 = 60Costos indirectos 5 hrs. a 90 = 450 $ 1,260

II. Inventarios iniciales

De produccin en proceso300 uds. al 30% avance.

De artculos terminados 150 uds. $ 189,000

II I. El proyecto de produccin ser de:

2,500 uds.

Horas de trabajo 12,500Valor total $ 3150,000

IV. Ventas

2,500 uds. a $ 4,800 c/u = $ 12'000,000


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V.Informe de produccin finalUnidad terminadasEn proceso 80 uds. al 70% avance =Produccin defectuosaPrdida normal

2,400 uds.56 uds.30 uds.

10 uds.

VI. Operaciones del periodo

Inventario inicial de materia prima12,000 kgs. a $ 25 total $ 300,000Compras de materia prima 74,000 kgs.a $ 25total

$ 1'850,000

Materia prima utilizada 66,000 kgs.a $ 25 total

$ 1'650,000

Las diferencias en precios de materia prima se contabilizan al comprarlas.

Sueldos y salarios pagados. 12,480 hrs. con un total de $ 152,256

Costos indirectos reales 1'200,000Costos de administracin 2'700,000Costos de distribucin 3'500,000Costos financieros 1'100,000

Se pide:a) Valuar los inventarios iniciales a costo estndar.b) Desarrollo y anlisis de cada elemento del costo con asientos en esquemas de

mayor.c) Anlisis de desviaciones y valuacin de la produccin.d) Movimiento en unidades y valores del almacn en arts. terminados.e) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.f) Inventario final de produccin en proceso.g) Estado de resultados,h) Comparacin contra el presupuesto o proyecto de produccin.

Solucin

Valuacin del inventario inicial de produccin en proceso

300 uds. al 30%90 uds. x $ 1,260 = $ 113,400Materia prima 90 uds. x 30 kgs. a $ 25 = 67,500 (1)

Sueldos y salarios 90 uds. x 5 hrs. a $ 12 = 5,400 (1)

Costos indirectos 90 uds. x 5 hrs. a $ 90 = 40,500(1)113,400(1)


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Materias primas

Compras 74,000 Kgs. a $ 25 = 1'850,000 estndar y real. (2) Produccin:

Terminadas 2,400 uds.

Proceso 80 uds. al 70% 56 uds.Defectuosas 30 uds.

Produccin equivalente 2,486 uds.Menos: inv. inicial de prod'n. en 90 uds.

Produccin del periodo 2,396 uds.

Estndar 2,396 uds. x 30 Kgs. = 71,880 kgs. x $ 25 = $ 1'797,000Real 66,000 kgs. = 1'650,000Desviacin $ (147,000)

(3)(3)

Anlisis de desviacin en materia prima

En cantidadEstndar 71,880 kgs.Real 66,000 kgs.

Aprovechamiento (5,880) kgs. x $ 25 = $ (147,000) (3)

Sueldos y salariosProduccin

equivalente

2,486

Menos: Inv. inicial 90Estndar 2,396 uds. x 5 hr. = 11,980 hr. x $ 12= $ 143,760 (4)

Real 12,480 hr. x $ 12.2 = 152,256 (4)Desviacin $ 8,496

Anlisis de la desviacin

En CantidadEstndar 11,980 hrs.Real 12,480 hrs.

Exceso en horas 500 hrs. x $ 12 = $ 6,000 4En precioEstndar 12.0Rea 1 12.2Sobre precio 0.2 x 12,480 = 2,496(4)Ineficiencia Total $ 8,496


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Costos Indirectos

Produccin equivalente 2,486 uds.Menos: Inventario inicial 90 uds.

2,396 uds.

Estndar 2,396 uds. x 5 hrs. = 11,980 hrs. x $ 90= $ 1 '078,200 (5)Real 12,480 hrs. x $ 96.154=

= 1'200,000 (5)

Desviacin $ 121,800

Anlisis de la desviacin en costos indirectos

En cantidadHoras estndar 11,980Horas real 12,480ineficiencia 500 x $ 90 = $45,000 (5A)

En capacidad en funcin del estndar (Regla de 3)12,500 hrs.: $ 1 '125,000 :: 12,480 hrs.: x =1'123,200- 1'200,000Ineficiencia = 76,800 5Ao 12,480 x $ 90 = 1123,200 - 1'200,000 = 76,800Desaprovechamiento de la capacidad $ 121,800

Valuacin de artculos terminados (6)

Materia prima 2,400 x 30 x 25 = 1'800,000Sueldos salarios 2,400 x 5 x 12 = 144,000Costos indirectos 2,400 x 5 x 90 = 1'080,000

$ 3'024,000

Valuacin de la produccin en proceso (7)

Materia rima 56 uds. x 30 k s. x 25 = 42 000Sueldos salarios56 uds. x 5 hrs. x 12 = 3,360Costos indirectos 56 uds. x 5 hrs. x 90 = 25,200

$ 70,560Valuacin de artculos defectuosos (8)

Materia rima 30 uds. x 30 k s. x 25 = 22,500Sueldos 30 uds. x 5 hrs. x 12 = 1,800Costos indirectos 30 uds. x 5 hrs. x 90 = 13,500

$ 37,800

VentasEstndar 2,500 uds. a 1,260 = 3150,000 (9)

A precio de venta 2,500 uds. a 4,800 = 12'000,000 (10)


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Estado conjunto de costos de produccin y costo de lo vendido

Inventario inicial de Produccin en procesoMaterias primas

$ 113,400

Inv. Incial materia prima $ 300,000

Compras de materias primas1'850,000Materias primas disponibles 2'150,000Menos: Inv. final materia prima 500,000Materia prima utilizada 1'650,000Sueldos salarios 152,256Costo Primo 1'802,256Costos Indirectos 1'200,000Costo incurrido 3'002,256Costo total de roduccin 3115,656Ms-menos desviacionesMateria prima + (147,000)Sueldos y salarios - 8,496

Costos indirectos - 121,800 (16,704)Costo total estndar de produccin 3'132,360Inv. final prod'n. proceso 70,560Inv. final art. defectuosos 37,800 108,360Costo estndar de artculos terminados+ Inv. inicial art. terminados 189,000- Inv. final art. terminados 63,000 126,000Costo estndar de produccin de lo vendido $ 3'150,000

Estado de resultados

Ventas $ 12'000,000

Menos: Costo de produccin estndar 3'150,000Margen s/venta estndar 8,850,000

Ms-menos desviacionesMateria prima (147,000)

Sueldos y salarios 8,496Costos indirectos 121,800 (16,704)

Margen s/venta neta 8'866,704Menos: costo de operacinCosto de administracin

2'700,000

Costo de distribucin 3'500,000 6'200,000Utilidad de operacin 2'666,704

Menos: costos financieros 1'100,000


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Utilidad antes de impuestos yparticipacin

$ 1'566,704

Tarjeta de almacn de artculos terminadosUnidades Valor

Entradas Salidas Existencias Costo Debe Haber Saldo2,400 150 uds. 1,260 189,000

2,550 uds. 3'024,000 3'213,000

2,500 50 uds. 1,260 3'150,000 63,000

Asiento (11) Costo de administracin $2700,000Asiento (12) Costo de distribucin 3'500,000Asiento (13) Costo financiero 1'100,000Asientos (14) a (19) Traspaso cuentas de resultados deudoras y

acreedoras a Prdidas y Ganancias.

Esquemas de mayor


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Estado comparativo del presupuesto estndar del mes de________contra lo ejercido estndar en el mismo periodo

Presupuesto RealProduccin 2,500 Eq. 2,486Horas de trabajo 12,500 12,480Valor total 2,500 uds. x $ 1,260 = $3150,000 $ 3'132,360

Materia primaEspecie 30 kgs. x 2,500 uds= 75,000 kgs. 66,000 kgs.Valor $ 750 x 2,500 uds. = $1'875,000 $ 1'650,000

Sueldos y salariosUnidad horas 5 x 2,500 uds. = 12,500 hrs. 12,480 hrs.Unidad precio 60 x 2,500 uds $ 150,000 $152,256


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Costos indirectosUnidad horas 5 x 2,500 uds. = 12,500 hrs. 12,480 hrs.

Unidad valor 450 x 2,500 uds. $1'125,000 $1'200,000

Anlisis de diferencias o desviaciones

Produccin uds. 2,500 2,496 4Horas de trabajo 12,500 12,480 20

Este primer bloque de anlisis, nos indica que si la diferencia en unidades es deque se produjeron 4 de menos x $ 1,260 debera ser $ 5,040 la desviacin envalores, sin embargo fue de $ 17,640 lo que nos proporciona una diferencia global de$ 12,600, representada por 10 unidades de prdida normal a $ 1,260 c/u, que no sevalan y que lo absorbe el costo de la produccin de las (le primeras.

Lo anterior nos permite demostrar nuevamente que las desviaciones entre el

presupuesto y los costos, nos arrojan resultados diferentes principalmente con motivode la influencia de los inventarios iniciales, por lo que las diferencias deben seranalizadas en conjunto para permitir una adecuada toma de decisiones final.

Otra forma de anlisis de desviaciones contra el presupuesto de un periodosera:

Comparacin del presupuesto estndar del mes de______contra lo ejercido real en el mismo periodo

Cifras globalesPresu uestadas Reales Diferencias

Produccin 2,500 uds. E uivalente 2,486 - 14 uds.Horas de traba o 12,500 12,480- 20 hrs.Valor total $ 3'150,000 $ 3'115,656 - $34,344Costo unitario $ 1,260 $ 1,253.28 - $ 6.72

Anlisis del valor total por elemento del costo

Presupuesto EstndarEjercido

Diferencias+ -

Importe total de produccin $ 31 50 ,0 00 $ 3 132,360 $ 17,640


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Presupuesto Real DiferenciasA) Materia prima 75,000 kgs. 66,000 kgs.Valor $ 1'875,000Menos: Inv. inicial 67,500Neto 1'807,500 1'650,000 (157,500)Diferencia x produccin demenos 14 uds. x $ 750Costo estndar

+ 10,500*

Desviacin neta $ (147,000

Presu uesto Real DiferenciasB) Sueldos y salarios 12,500 hrs. 12,480 hrs.

Valor $ 150,000Menos: Inv. inicial 5,400Neto 144,600 $ 152,256 7,656

Diferencia x produccin de menos14 uds. x $ 60 costo estndar

+ 840*

$ 8,496

C)Costos indirectosValor $ 1'125,000

Menos: Inv. inicial 40,500Neto 1'084,500 $ 1'200,000 115,500Diferencia x produccin de

menos 14 uds. x 450 costo estndar + 6,300*121,800

Totales $ 3'036,600 $ 3'002,256 16,704Desviacin en valores totales 34,344 17,640*Diferencia analizada $ 34,344

Resumen:

Los $ 16,704 se tienen analizados en las desviaciones de cada uno loselementos del costo, en donde se puede apreciar su justificacin.

* Los $ 17,640 se analizaron en la comparacin del presupuesto con el estndarejercido, obteniendo tambin su justificacin.

Todos los anlisis efectuados, permitirn a los directivos de una empresa,normar su criterio y establecer un juicio exacto y oportuno en la toma dedecisiones sobre el costo estndar y el presupuesto del periodo, elaborado sobre lasmismas bases.


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B) Sptimo caso, mas de un proceso con inventarios iniciales y finales deproduccin en proceso.

(Desviaciones expresadas en % como llamadas de atencin

que no deben ocurrir).Proceso "A"

Inventario inicial de proceso 500 uds. al 80% de acabado valuadas a costoestndar.

Hoja de costo estndar por unidad

1. Materia 10 kgs. a $ 100 = $ 1,0002. Sueldos y 6 hrs. a $ 60 = 3603. Costos 6 hrs. a $ 40 = 240

Total $ 1,600

Presupuesto de produccin

200 uds. a $ 1,600 = $ 3'200,000Materias primas 2,000 uds. x 10 kgs. 2'000,000Sueldos y salarios 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. x720,000Costos indirectos 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. x480,000

Total $ 3'200,000

Informe de produccin del periodo

Unidades terminadas 2,200enviadas al Proceso "B"Unidades en proceso 200al 50% de acabado = 100Unidades defectuosas 80

TOTAL2,380 uds.

Operaciones del periodo

1. Com ra de materias rimas 30 000 k s. a. 110 3'300 0002. Consumo de materia prima 19,000 kgs. a 100 $1,900,0003. Sueldos y salarios directos 11,500 hrs. a 58 = $ 667,000

4. Costos indirectos de produccin $ 483,000Inventario inicial de materiasprimas 15,000 kgs. a $ 100 =

$ 1'500,000 (S)

Proceso "B"

Hoja de costos estndar por unidad1. Materias rimas 2 a 70 140


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2. Sueldos y salarios 4 a 30 = 1203. Costos indirectos 4 a 50 = 200

Costo Puro de "B" $ 460Costo del Proceso 1,600Costo Acumulado $ 2,060

Presupuesto estndar de produccin 10,400 hrs.

Costo de "B" 2,600 uds. a $ 460 $1'196,000Costo de 'A" 2,600 uds. a $ 1,600 4'160,000

TOTAL $5'356,000

Costo por elemento dei costo, del proceso "B".

Materia prima 2,600 uds. x 2 kgs. = 5,200 kgs. a $ 70 = $ 364,000Sueldos salarios 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 30 = 312,000

Costos Indirectos 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 50 = 520,000Total $ 1196,000

Inventario inicial de produccin en proceso 300 uds.

Costo de 'A" x $ 1,600 = $ 480,000Costo de "B"Materia prima

300 al 100% x 140 = 42,000

Sueldos salarios 300 al 60% = 180 x 120 = 21,600Costos indirectos 300 al 60% = 180 x 200 = 36,000

Total $ 579 600

Produccin equivalente en materia prima 300 uds.Produccin equivalente en sueldos ysalarios ycostos indirectos 180 uds.

Informe de produccin1. Unidades terminadas 2,3002. Unidades en proceso 160en materia prima al 100%en sueldos ysalarios ycostos indirectos al 20%3. Unidades averiadas 40

Produccin equivalenteEn materia prima 2,300 + 160 + 40 = 2,500 uds.En sueldos y salarios y costos indirectos 2,300+ 32 + 40 = 2,372 uds.

Operaciones del periodo1. Consumo de materia prima 5,200 kgs.2. Sueldos y salarios pagados 10,100 hrs. a $ 29 = $292 ,9003. Costos indirectos 10,100 hrs. a $ 48 = $484,800


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Proceso "C"

Hoja de costos estndar por unidad

1. Materia prima2. Sueldos y salarios

No hay1 hora a $ 20 =

$ 20

3. Costos indirectos 1 hora a $ 30 = 30Costo uro de "C" 50Costo acumulado de A y B 2,060Costo total $ 2,110

Presupuesto estndar de produccin

2,400 uds = 2,400 hrs.C puro de "C" = 2,400 x 50 = $ 120,000

Costos 2,060 = 4'944,000Total $

Inventario inicial de produccin en proceso

80 unidades al50% de acabadoProduccin

equivalente 40 uds.80 uds. a

$ 2,060 = $164,800

Sueldos y salarios de "C" 40 uds. a 20 = 800Costos indirectos de "C" 40 uds. a 30 = 1,200

Total 5 166,800

Operaciones del periodo

1. Sueldos y salarios pagados 2,320 hrs. a $ 20 = $ 46,400

2. Costos indirectos acumulados 2,320 hrs. a $ 32 = $ 74,240

Informe de produccin y ventas

1 . Unidades terminadas 2,3002. Unidades en proceso 60 al 90% de acabado3. Prdida anormal 20Produccin equivalente 2,300 + 54 + 20 = 2,374


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Ventas 2,400 unidades a $ 3,800 c /u = $ 9 '120,000

Almacn de artculos terminados saldo inicial200 uds. a costo estndar $ 2,110 $ 422,000

Se pide:A) Resolucin de cada proceso, planteamiento y asientos en esquemas demayor.B) Valuacin de la produccin a costo estndar.C) Desviaciones y anlisis de las mismas.D) Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.E) Tarjeta de almacn de artculos terminados.

Solucin, Proceso "A"Valuacin del inventario inicial

Produccin e uivalente 500 uds. al 80% = 400 uds.a $ 1,600 = $ 640,000 (S)

Traspaso del inventario a produccin en proceso (1)Compra de materias primas

30,000 k s. a 110 = $ 3'300,000Estndar 30,000 k s. a 100 = 3'000,000

Desviacin $ 300,000(10%)Nota: El almacn se lleva a Costo Estndar.

Consumo de materias primas1. Cantidad real 19 000 k s. a 100 = 1'900 000 32. Cantidad estndar:a) Produccin terminada eq. 2,380 uds.Menos: Inventario inicial 400 uds.Produccin del eriodo 1,980 uds. a $ 100 = 1'980,000 3Desviacin en cantidad $ (80,000)

Anlisis de la desviacinA) En CantidadEstndar 19,800 kgs.

Real 19 000 kgs.Consumo de menos 800 kgs. a $ 100 = $ (80,000) (13)

Sueldos y salarios

a) Produccin equivalente 2,380 uds.

Menos: Inventario Inicial 400 uds.1,980 uds.


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1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas11,880 hrs. a $ 60 = $ 712,800(4)

Horas reales 11,500 hrs. a $ 58 = 667,000(5)Desviacin $ (45,800)

Anlisis de la desviacinA) En CantidadEstndar 11 880 hrs.Real 11,500 hrs.

Aprovechamiento 380 hrs. x 60 = (22,800) (5A)B) En Precio

Real 58Ahorro en precio 2 x 11,500 hrs. _ (23,000) (5A)Eficiencia total $ (45,800) (5A)

Costos indirectos

a) Produccin equivalente 2,380 uds.Menos: Inventario inicial 4001,980 uds.1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas11 880 hrs. a 40 =

$475,200

(6)

Horas reales 11,500 hrs. a 42 = 483,000 6Desviacin $ 7,800


A) En CantidadEstndar 11,880 hrs.Real 11,500 hrs.Eficiencia 380 hrs. a 40 = (15,200) (6A)

B) En Capacidad en funcin estndar. (Regla de 3)

12,000 hrs.: $ 480,000 :: 11,500 hrs.: x480,000 x 11,500 = 460,000

12,000

Menos: Ejercicio Real 483,000 Ineficiencia 23,000 (6A)Ineficiencia Total $ 7,800 (6A)

Valuacin de la produccin terminada

2,200 uds. al roceso "B" a $ 1,600 c/u = $3'520,000 7Valuacin de la produccin en proceso (8)


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200 uds. al 50% = 100 uds. a $ 1,600 = 160,000

Valuacin de la produccin defectuosa80 uds. a $ 1,600 =

128,000 (9)

Solucin, Proceso "B"

Traspaso del inventario inicial de produccinen proceso a produccin en proceso $ 579,600 (1 B)

Consumo de materias primas1. Cantidad real 5,200 kgs. a $ 70 = 364,000 (10)2. Cantidad estndar:

a) Produccin terminada equivalente 2,500 udsMenos: Inventario Inicial 300 uds.

Produccin del periodo

2,200 uds. x 2 kgs. = 4,400 kgs. x 70 2,200 uds. 308,000(10)Desviacin en cantidad $ 56,000

18.18%Anlisis de la desviacin

A) En CantidadEstndar 4,400 kgs.Real 5,200 kgs.

Consumo de ms 800 kgs. a $ 70 = $ 56,000 (10)

Nota: A propsito se determin una diferencia considerable que expresada en% resulta una verdadera llamada de atencin para todos los que intervienen enla produccin (almacn y fbrica).

Sueldos y salarios

a) Produccin equivalente 2,372 uds.Menos: Inventario inicial 180 uds.Produccin del periodo 2,192 uds.

Estndar 2,192 uds. x 4 hrs = 8,768 a $ 30 =263,040 (.11)Horas reales 10,100 a $ 29 =292,900 (11)

Desviacin $29,860

Anlisis de la desviacinA) En Cantidad

8,768hrs.EstndarReal 10,100 hrs.Exceso en horas 1 332hrs, a $ 30 = $ 39,960 (12)


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B) En PrecioEstndar

$ 30.00

Real $29.00Ahorro en precio $ 1.00 x 10,100 hrs. (10,100) (12)Ineficiencia o bajo rendimiento $ 29,860 (12)

Costos indirectos

a) Produccin equivalente 2,372 uds.Menos: Inventario inicial 180 uds.Neto 2 192 udsEstndar 2,192 uds. x 4 hrs. = 8,768 hrs. a $ 50$438,400 (13

Horas reales 10,100 a $ 48 = 484,800 (13Desviacin $46,400

Anlisis de la desviacinA) En Cantidad

EstndarReal

8,768 hrs.10 100 hrs.

Ineficiencia 1,332 horas x $ 50 = $ 66,600 (14)

B) En capacidad en funcin del estndar10,400 horas: 520,000 :: 10,100: x520,000 x 10,100 = $ 505,000

10,400Menos: Ejercicio real 484,800 Eficiencia(20,200) (14)Ineficiencia total $46,400

1) Valuacin de la produccin terminadatraspasada al proceso"C" 2,300 uds.a $ 2,060 Costo estndar acumulado = $ 4 738,000 (15)

2) Valuacin de la produccin en proceso

Costo del proceso 'A"160 uds. al 100% = 160 x $ 1,600= 256, 000

Materia prima "B",

160 uds. al 100% = 160 x140= 22, 400Sueldos y salarios "B",

160 uds. al 20% = 32 x120= 3, 840Costos Indirectos "B",

160 uds. al 20% = 32 x200= 6, 400Total $ 288, 640 (16)


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3) Valuacin de la produccin averiada40 uds. a $ 2,060 = $ 82, 400 (17)

Solucin, Proceso "C"

Traspaso de inventario inicial deproduccin en proceso a Produccin en Proceso "C" $ 166, 800 (18)

A) Materias primas(no hubo)B) Sueldos y salarios

a) Produccin equivalenteMenos: Inventario inicialProduccin del periodo

2,374 uds.40 uds.

2,334 uds.Estndar 2,334 uds. x 1 hora2,334 hrs. x $ 20 = 46,680 (19)

Horas reales 2,320 hrs. a $ 20 = 46,400 (20)

Desviacin $ (280)


a) En Cantidad 2,334 hrs.Real 2,320 hrs.

Ma or rendimiento 14 hrs. a $ 20 = 280 20

b) En PrecioEstndar $ 20.Real $ 20. -o-Ineficiencia total ($ 280)(20)Q Costos Indirectos

a) Produccin equivalente 2,374 uds.Menos: Inventario inicial 40 uds.

Produccin del periodo 2 334 uds.Estndar 2,334 uds. x 1 hora = 2,334 hrs. x 30= $ 70,020(21)

Horas reales 2,320 hrs. x 32= 74,240 22Desviacin $4,220

Anlisis de desviacin

a) En cantidadEstndar 2,334 hrs.Real 2,320 hrs.


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Capacidad no aprovechada 14 hrs. a $ 30 = $ (420) (23)b) En capacidad en funcin del estndar (2,400 x

2,400 horas : 72,000 :: 2,320 : x72,000 x 2,320 = $ 69,6002,400

Menos: Ejercido real 74,240 Ineficiencia $4,640 (23)$ 4,220 (23)

Valuacin de la produccinterminada2,300 uds. a $ 2,110 =

$4,853,000

(24)

Valuacin de la produccin enproceso

113,940 (25)

Prdida anormal20 uds. a $ 2,110 =

42,200 (26)

Cargo a Deudores Diversos (quien sea el causante de la prdida).

Ventas a recio de costo 2 400 uds.$ 2,110 c/u = 5'064,000 27

Ventas a precio de venta 9'120,000(28)

En virtud de que la produccin en proceso final de 60 unidades al 90% deacabado, se convierte en produccin equivalente en 54 unidades, queda un saldo enProduccin en Proceso "C" de 6 unidades con valor de 2,060 Costo Estndar, total $12,360 lo cual da origen a un asiento de traspaso como sigue:

-(29)-

Inventario de Produccin en proceso "C" 12,360Produccin en Proceso "C" 12,360

Quedando la primera cuenta con un saldo de $126,300 importe de 60unidades pendientes de terminar a costo estndar en la siguiente forma:

Con costo acumulado de 'A" y "B"60 uds. a $ 2,060 = 123,600

Con costo en sueldos y salarios de "C",54 uds. a

20 = 1,080

Con costo en costos indirectos de "C",

54 uds. a

30 = 1,620

TOTAL $ 126,300

Esta evaluacin puede efectuarse en lugar del asiento (25), evitndose eltraspaso de referencia.Importe del inventario final en "C" que ser inicial para el siguiente periodo. Al terminarsela produccin de 60 unidades recibir un cargo (hecho el traspaso a produccin enproceso) de 300, valor de 6 unidades al costo de $ 20 y 30 por sueldos y salarios y costos


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indirectos respectivamente, lo cual dar un total de $ 126,600 valor de 60 uds. a $ 2,110,total valuacin a costo estndar.

En nuestro caso el asiento 29, ilustrado es obligado en virtud de que en elproceso "C", no hubo consumode materias primas y hay que diferenciar la produccin

que lleva ms materia prima, pues de lo contrario se tendra que analizar un inventarioinicial que dara efecto negativo, restndolo de una produccin que no incluy elconsumo, situacin difcil de comprender y que se prestara a confusiones en la prctica.

En la prctica, para una empresa que tiene su produccin por procesos, es muydifcil seguir los pasos de la produccin en unidades por lo que es recomendablellevar el registro, slo en volumen expresado en litros, kilos, toneladas, etc., y hacercomparaciones presupuestarias al finalizar el periodo como las indicadas en el ejemploanterior.

Tarjeta del almacn de artculos terminadosCosto estndar $ 2,110

Unidades Valor Concepto EntradaSalid ExistencCostosDebe HaberSaldoSdo. inicial 200 2,110 422,000Entradas 2,300 2,500 2,110 4'853,00 5'275,000Ventas 2 400 100 2,110 5, 064 211, 000

Para la formacin del estado conjunto de costo de produccin y costo deproduccin de lo vendido, se deber tomar las siguientes importantesconsideraciones:

1. Debido a que la cuenta del Almacn de materias primas, se lleva con la tcnicade valuacin a precio estndar, se debe tomar en cuenta el importe de las comprasreales que en nuestro ejemplo importaron $ 3300,000, que es igual a los cargos a lacuenta ms la desviacin en precio (3'000,000 + 300,000).

2. En Sueldos y salarios, la cuenta respectiva, nos indica en su saldo el importe real,siempre y cuando los cargos por desviaciones se contabilicen de preferenciacomo abonos en "rojo" para no inflar su movimiento, de lo contrario habr queefectuar un anlisis para eliminar los cargos por desviaciones al estndar, obien utilizar claves para distinguir las aplicaciones deudoras.

3. En Costos indirectos, lo mismo anterior, en nuestro caso no hubo cargosdeudores por desviaciones al estndar.

4. Lo anterior nos proporciona el costo histrico de la produccin delperiodo, al que se le disminuyen las desviaciones al estndar con objeto de convertirel costo real a costo estndar, al cual se aumenta el inventario inicial de proceso queest valuado a costo estndar y se disminuye al final del proceso y la produccinque no es artculo de primera calidad, para determinar el costo de los artculosque entraron al almacn de productos terminados, producciones valuadas en


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cada caso a costo estndar.

5. Finalmente como en todos los casos de elaboracin del estado conjunto, setoman los inventarios iniciales y finales de artculos terminados, para determinar elcosto de la produccin vendida.

Las consideraciones anteriores son necesarias, en virtud de que no existen en laactualidad ejemplos de problemas o casos prcticos que contemplen tres procesos con latcnica de salidas de almacn a costo estndar, misma que al utilizarse, proporcionabeneficios de control y operaciones a las empresas industriales.

Dada la complejidad que puede existir en este tipo de empresas deproduccin en proceso, se considera conveniente sealar los pasos que permitan elaborarcon exactitud el estado conjunto que representa un importante documento deinformacin para la administracin de una empresa.

Estado conjunto de costo de producciny costo de produccin de lo vendido estndar

Materias primasInventario inicial $ 1'500,000Compras netas 3,300,090Materias Primasdisponibles 4'800,000Menos: Inventario final 2'236,000

Consumo de MateriasPrimas

$ 2'564,000

Sueldos y salarios 1'006,300

Costos indirectos 1'042,040Costo real incurrido de produccin $4112, 340Menos: desviacionesEn materias primas precio

300,000

En materias primas cantidad (24,000)En sueldos y salarios cantidad 16,880En sueldos y salarios precio (33,100)En costos indirectos cantidad 50,980En costos indirectos ca ./funcin est. 7,440 -318,200Costo estndar de produccin 4'294,140Ms: Inventario inicial de Produccin en 1'386,400

Costo total estndar de produccin 5'680,540Menos:Inventario final de produccin en proceso

574,940

Inventario final de artculos averiados 82,400Inventario final de artculos defectuosos 128,000Produccin en prdida anormal (Deudores) 42,200 - 827,540Costo estndar de artculos terminados 4'853,000*


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Ms: Inventario inicial de artculos 422,000Menos: Inventario final de artculos 211,000 211,000Costo estndar de produccin de lovendido $ 5'064,000** Coteja contra sus respectivas cuentas de

Esquemas de mayor


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Esquemas de mayor


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C) Comentario final

Este procedimiento de cargar y abonar al costo estndar, es el ms usado, puesto que


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an cuando requiere un mayor trabajo de detalle y anlisis que el mtodo "A", los resultadosque se obtienen al determinar las desviaciones a medida que se va desarrollando laproduccin, proporciona una excelente medida de control y como los estndaresestablecidos se pueden ir ajustando a la realidad con una mayor precisin, permite que sucosto de operacin sea ms bajo al obtener las desviaciones en sus tres elementos del costo

con una relativa facilidad, recibiendo en este caso el nombre de estndares circulantes,como una medida de comparacin flexible que orienta el juicio oportuno de quien sea elresponsable del trabajo de costos.

5. Mtodo "C" Comentario y explicacin del mtodo

Bajo este procedimiento la cuenta de produccin en proceso se carga y seacredita de los costos reales y de los costos estndar.

La base de las operaciones de produccin ser a costos reales, tanto losinventarios como la produccin en proceso, terminada y vendida, se calculan a costoreal y con referencia a lo estndar se sigue el mismo procedimiento que el mtodoanterior, por lo que es necesario llevar un doble rayado, tanto en el libro diario como enel mayor (a costo real y estndar) tanto en el Debe como en el Haber, duplicndose eltrabajo de costos, debido a que se obtienen costos reales totales y unitarios paracompararlos contra los estndares establecidos.Los ajustes por el concepto de desviaciones no existen ms que para efectos internos yaque los estados financieros se presentan por las cuentas relacionadas con la produccin, acostos histrico y solamente se efecta el anlisis de las desviaciones en forma separadapara normar el criterio por las diferencias entre lo real y lo estndar.El procedimiento, dada su complejidad de operacin resulta demasiado elevado sucosto, siendo prcticamente inoperante en el medio industrial, por lo que es aconsejableel utilizar cualesquiera de los mtodos enunciados anteriormente, mismos que sonrepresentativos de los costos estndar y cuyo manejo y costo de operacin, resulta msbajo y adecuado, sobre todo por lo que se refiere al mtodo "B" que est consideradocomo un mtodo completo.

6. Conclusin finalsobre los Costos Estndar

Los costos estndar han tenido una gran aceptacin en las empresas, dadolas bondades de los procedimientos que permiten las comparaciones que a manera dedesviaciones se van dando como resultado de las fases productivas,proporcionando a los empresarios cifras que permiten establecer juicios para unatoma de decisiones ms acertada. Su uso de cada da ms frecuente y con el auxilioextraordinario de las computadoras, permiten conocer con mayor exactitud ytiempo, lo que va aconteciendo en la planta productiva, bien sea operacin poroperacin, proceso o centro de costos, permitiendo contar con una verdaderaherramienta de control, necesaria para lograr resultados ptimos en todos sus nivelesde produccin.

A continuacin se presenta un cuadro de "comprensin" de las desviaciones,para facilitar objetivamente su determinacin, como resultado del trabajo de costos


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relacionado con los Estndar.

Cuadro de comprensin de las desviaciones

LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS PRESUPUESTOS


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Los costos estndar en la realidad van a representar proyecciones de lo quedeben ser los costos reales, tambin se utilizan con fines de elaboracin depresupuestos de costos, dentro de una planeacin general de las empresas,planeacin que deber ser exitosa para las actividades de produccin de la compaa,sus objetivos de control presupuestal podran resumirse en lo que se presenta a

continuacin:1. Establecimiento de procedimientos para determinarlos planes de ingresos ycostos.

2. Coordinar y comunicar los planes en los niveles adecuados de laadministracin.

3. Bases para un control de costos, dentro del proceso general del mismocontrol presupuestal.

4. Proyeccin de los costos en sus tres elementos a un periodo a futuro quepermitirn la comparacin contra lo que realmente ocurra.

5. Determinacin de las causas que motivaron las desviaciones al estndar, paraimplementar medidas correctivas que eviten resultados desfavorables en periodossubsecuentes.

6. Medicin de la capacidad terica y prctica de la produccin,entendindose como capacidad terica o ideal, la pro

costos standar unidad_02

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