PRESENTACIN

En la presente ocasin se presenta la oportunidad de tratar el tema de COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS como parte del desarrollo de la Asignatura de COSTOS II . El material que se presenta a continuacin trata basicamente acerca de los mtodos usados para distribucion de los costos de un produccin conjunta y tratamientos de la produccin secundaria o subproductos dentro de un Estado de Resultados o De Ganancias y Perdidas.

Agradeciendo la oportunidad brindada que servira para ampliar los horizaontes academicos en el estudio de la Contabilidad.

Los inventarios o existencias son indiscutiblemente uno de los activos ms importantes que poseen muchas compaas en el mundo, tanto manufactureras, como comerciales inclusive de servicios, y teniendo en cuenta que su medicin puede realizarse de diversas formas, algunas de ellas a criterio de la empresa, al momento de evaluar los resultados es necesario identificar con absoluta claridad la forma en que fueron calculados, pues su inadecuado manejo y valoracin puede incidir inclusive en la quiebra de los negocios y por el contrario, una buena valoracin, administracin y control podra contribuir al xito empresarial; no en vano fue la la IAS 2 Inventarios por su siglas en ingls Internacional Accounting Estndar fue la segunda norma internacional de contabilidad en ser expedida en septiembre de 1974 cuando se present el primer borrador para discusin pblica por parte del IASC (International Accounting Standards Committee) o Comit Internacional de Normas Contables, organismo independiente de carcter privado, el cual busca conseguir la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas en la preparacin de la informacin financiera. En el ao 2001 el IASC se convierte en fundacin y delega en la IASB la facultad de regular a travs de estndares la presentacin de reportes financieros, los cuales en adelante se denominarn estndares internacionales de informacin financiera o IFRS por sus siglas en ingls (International Financial Reporting Standards).

Es muy muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos por parte de los IFRS y mucho menos an en el tema especfico de los costos conjuntos. Los inventarios deben ser debidamente medidos, teniendo en cuenta los siguientes aspectos que han sido definidos por la teora general de costos: a) la diferencia entre un costo del producto/servicio (costos inventariables) y un costo del periodo (costos no inventariables); b) el sistema de costeo aplicado, c) el mtodo de valoracin de los inventarios o en su defecto la tcnica de medicin utilizada.

3

Especficamente un sistema de costeo o metodologa de costeo, podra definirse como el conjunto de reglas, procesos y procedimientos que hacen posible el clculo sistemtico de datos relacionados con el consumo de recursos necesarios para producir un bien o prestar un servicio, con el objetivo de suministrar informacin relevante encaminada a facilitar la toma de decisiones por parte de la direccin de la empresa, as como proceder a la valoracin de la produccin antes de ingresar al inventario. (Glosario Iberoamricano de Contabilidad de Gestin).

En el caso de un sistema de costeo por procesos, hace parte del enfoque de produccin por procesos productivos que se aplican cuando la empresa trabaja con volmenes de produccin altos y continuos y donde se pueden identificar diferentes procesos productivos por los cuales debe atravesar la produccin. Bajo este sistema, se acumulan los costos incurridos en cada proceso durante un periodo especfico y se van trasladando de manera acumulativa de un proceso a otro en muchos casos porque son procesos en serie, de forma que el ltimo proceso acumula el costo de los anteriores. Es importante anotar, segn Cuervo y Osorio (2007, p. 5), que los procesos tambin pueden ser secuenciales, paralelos, de ensamble o simplemente produccin mltiple, en cada uno de ellos los costos se van acumulando de un proceso a otro.

Especficamente en el caso de la produccin mltiple, muchas industrias tienen la particularidad de producir de manera simultnea dos o ms productos, se hace necesario asignar de la manera ms adecuada los diferentes costos comunes (conjuntos) a todos los diferentes productos, conservando las mejores prcticas de costos. En la IAS 2 no se habla explcitamente de los sistemas de acumulacin de costos, lo que es entendible en el sentido de que cada empresa debe definir el que ms se adecue a sus condiciones particulares y necesidades de informacin, pero si hace mencin explcita a los costos conjuntos.

El estudio de los costos conjuntos requiere entonces, comprender y diferenciar cada uno de los conceptos de costos necesarios para una adecuada valoracin de los productos y por lo tanto una base fundamental para gestionar y tomar decisiones. Es nuestra obligacin aportar elementos de juicio que ayuden a los profesionales a clarificar los diferentes conceptos segn la teora general de costos para la valoracin de los productos mltiples, asimismo aportar algunas ideas que sirvan para la construccin de la teora general de costos en cuanto a aquellos conceptos que son objeto de diversas interpretaciones.

INTRODUCCIN

La determinacin del costo es un proceso estricto con tcnicas definidas y adecuadas a las

caractersticas de produccin. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones

normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para

obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de

produccin conjunta, donde se presenta la generacin simultanea de ms de un producto en el

proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras: coproductos

y subproductos.

Por otra parte, como resultado del proceso productivo, tambin obtenemos desperdicios,

deshechos y productos daados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del

proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los

materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan costos en

la produccin.

CAPITULO I

MARCO TERICO

1.-CONCEPTO

Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/ o proceso de manufactura. [footnoteRef:1] Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos). [1: ]

Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms productos (o servicios) en forma simultnea.

Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo.[footnoteRef:2] [2: CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009]

Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto, puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se est produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera especfica con el hierro, zinc o, plomo, deben asignarse a cada producto conjunto. ( Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos , CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009).

2.- CONCEPTO Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo. ([footnoteRef:3] CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009) [3: ]

La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

3..-CONCEPTO

Los costes conjuntos son aquellos asociados a los productos que se originan en procesos conjuntos, es decir, productos que aparecen a la vez en un proceso de produccin con unos inputs comunes, y que son imposibles de producir por separado.

En estos casos como, por ejemplo, destileras de alcohol, refineras de petrleo, industria qumica, empresas madereras, empresas dedicadas a la obtencin de productos crnicos, etc., el proceso productivo se asemeja a una "caja negra" a la que por una parte entran los factores productivos y por otra salen los distintos productos.

Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad. (Rodrguez Martn, Alejandro Ramn)

Costos en que se incurre para producir simultneamente dos o ms productos con un valor de mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extrados otros minerales adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.

Los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de produccin hasta el punto e que los productos individuales se pueden identificar. Este punto, conocido como el punto de separacin, se presenta cuando de cada producto aislado emergen el producto conjunto y el subproducto. A los costos conjuntos no se le debe ver como un nuevo tipo de costos del producto ya que ellos se integran del mismo (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin). (C.P.C. y miro Fco. RAFAEL VASQUEZ BUSTAMANTE).

Se denomina proceso conjunto a aqul proceso de produccin empleado normalmente por empresas que usan proceso de produccin en masa, en el que necesariamente a partir de la misma materia prima se obtiene hasta el punto de separacin, dos o ms productos simultneamente. Para Ortega Prez de Len (1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos materiales, trabajo humano y elementos indirectos de produccin elabora productos que surgen simultneamente con calidad y caractersticas diversas, cuya obtencin aislada es, en ocasiones, fsica o qumicamente imposible y en otras resulta econmicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso conjunto al procesamiento simultneo a partir de una materia prima de varios productos generado normalmente por interdependencia fsica forzosa entre los productos elaborados o por interdependencia tecnolgica. (Ediciones

Caballero Bustamante)

4.-LOS COSTOSCONJUNTOS

Los productos conjuntos son individuales, cada uno con un valor de venta significativo, que se producen simultneamente como resultado de un proceso o una serie de procesos comunes. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. Tambin se producen productos conjuntos en la industria de empaque de carnes y en muchas de las industrias de refinamiento de los recursos naturales. Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:

1. Tienen una relacin fsica tal que requieren un procesamiento comn simultneo. El procesamiento de uno de los productos conjuntos simultneamente desemboca en el procesamiento de los otros productos. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto, la cantidad de los otros productos se incrementar proporcionalmente.

2. La manufactura de productos conjuntos tiene siempre un punto de separacin en el cual emergen los productos aislados, para ser vendidos o para un procesamiento adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin generalmente no causan problemas de asignacin ya que pueden ser identificados con los productos especficos.

3. Ninguno de los productos conjuntos tiene un valor significativamente mayor que el de los otros productos conjuntos. Esta caracterstica distingue los productos conjuntos de los subproductos.

5.-COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin dado hasta el momento en que los productos individuales pueden ser identificacin. Este momento, conocido como el punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tiene un menor valor. (CPC Merlin Lazo Palacios)

6.-Definicin de Costos Conjuntos

Entindase por costos conjuntos como la acumulacin de todos los costos incurridos en un proceso de produccin en la produccin de productos mltiples, incluyen a todos los costos de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos y dems en los que se ha incurrido hasta su identificacin1. Los productos mltiples se presentan cuando de manera simultnea se producen diversos productos que se derivan de un mismo proceso productivo o de una misma materia prima y slo son individualmente identificables a partir de un punto llamado punto de separacin. En una empresa se pueden presentar varios puntos de separacin, todo depende de las caractersticas productivas propias de cada industria. A partir de ese punto de separacin los productos pueden quedar terminados o requerir un procesamiento adicional para su terminacin para lo cual se consumen recursos adicionales, los cuales se conocen con el nombre de costos post-separacin e incluyen igualmente materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y otros costos. La IAS 2 no hace referencia explcita a la definicin de costos conjuntos.

Segn Horngren (2002, p. 536) existen muchas industrias en las que un proceso de produccin individual da como resultado en forma simultnea, dos o ms productos, es decir, no se puede fabricar un producto individual sin que aparezcan otros que lo acompaen aunque en ocasiones las proporciones varen. Una de las mayores industrias en el mundo, la petrolera, es un ejemplo clsico de una industria con costos conjuntos. La extraccin y el procesamiento del petrleo se inicia con hidrocarburos que se extraen en tierra firme o en el mar. Las refineras petroleras procesan (desmontan) los hidrocarburos en mltiples productos como petrleo crudo, gas y gas de petrleo lquido (GPL). Con frecuencia el GPL recibe un proceso adicional para convertirlo en butano, etano y propano. Otros ejemplos se muestran a continuacin: ( BARFIELD, Jesse T. RAIBORN, Cecily A. KINNEY, Michael. Contabilidad de costos: Tradiciones e innovaciones. Quinta edicin. International Thomson Editores. 2004.

7.-CONCEPTO DE COSTOS CONJUNTOS

Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no especficamente uno de ello por s solo.

Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos que generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufacturacin.

coproductos.

Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto.

Los costos conjuntos, son aquellos mediante los cuales la elaboracin de una o ms materias primas pueden tener como resultado una variedad de productos.

Esta variedad puede presentar coproductos , productos conjuntos o subproductos. (UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES )

8.- Costos conjuntos

Los costos conjuntos, en opinin de Horngren,

Datar y Foster (2), son los costos de un proceso de produccin que dan lugar a mltiples productos de manera simultnea, es decir, la totalidad de los costos de fabricacin incurridos hasta el punto de separacin que beneficiarn a todos los bienes elaborados de manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales, mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden rastrearse (lase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separacin (3); por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra especficado en la NIC 2.

La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el mismo acto productivo, utilizando el mismo material, trabajo humano, mecnico y elementos indirectos de produccin, surgen simultneamente productos de calidad y caractersticas diversas. Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones fabriles. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre habr jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo. En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de los varios productos que resultan. ()

COSTOS CONJUNTOS

Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms productos (o servicios) en forma simultnea.

Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registro de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo.[footnoteRef:4] CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009 [4: CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009]

Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto, puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se est produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden identificarse de manera especfica con el hierro, zinc o, plomo, deben asignarse a cada producto conjunto.

PUNTO DE SEPARACIN

El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos conjuntos y los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo ms all de este punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de produccin conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.[footnoteRef:5] [5: CPC Alfonso Santa Cruz Ramos- CPC Mara Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Julio 2008]

ACTIVIDADES TIPICAS

Este tipo de procesos, se origina generalmente en las siguientes industrias:

Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.

La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, esta producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros

La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros.

Por qu asignar los costos conjuntos?

Segn Alfonso Santa Cruz y Mara Torres, las razones para asignar los costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a los motivos para la asignacin del costo en general. Incluyen lo siguiente:

1. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas para presentacin de informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades fiscales de la SUNAT: Auditorias Tributarias.

2. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para informes financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneracin de los ejecutivos de la empresa.

3. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos o servicios producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente.

4. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios producidos en forma conjunta est sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el petrleo crudo y el gas natural se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural est sujeto a regulaciones de precio.

PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas, cuya solucin crea una variedad de costos diferentes an para los mismos productos. [footnoteRef:6] [6: Alfonso Santa Cruz Ramos. Costos, teora y prctica. 1997]

Entre estos problemas tenemos:

a. Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen, no encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos entre los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado costos que seran ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes.

b. Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir con grado de exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los diferentes productos.

c. El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo, por ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios.

d. La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los precios de venta y tambin para determinar la conveniencia de emplear las operaciones de produccin para desarrollar nuevos productos conjuntos.

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.

Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El mtodo de las unidades producidas, el mtodo de del valor de mercado en el punto de separacin y el mtodo de valor neto realizable.[footnoteRef:7] [7: Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg . Contabilidad de Costos]

Con el siguiente ejemplo se mostrar cada uno de los mtodos antes mencionados.

Fillerup Oil Refinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1. En este punto de separacin surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:

Departamento

Producto final

Galones recibidos

2

Gasolina

280,000

3

Petrleo para calefaccin

340,000

4

Combustible para aviones

200,000

TOTAL

820,000

Departamento

Costos de produccin

Costos totales de ventas

Valor de mercado en la separacin

Valor de merc. Despus del proc. final

1

S/. 164,000

-

-

-

2

50,000

S/. 4,000

S/. 0.80

S/. 1.15

3

30,000

1,000

0.70

1.00

4

35,000

5,000

0.95

1.40

TOTAL

279,000

10,000

Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del departamento 2(S/. 50,000), departamento 3(S/.30, 000) y departamento 4(S/.35, 000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.

1.- METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto, debe encontrarse un denominador comn.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.

Frmula:

De acuerdo con la informacin, se realiza la siguiente asignacin de costos conjuntos:

Gasolina= S/. 56,000

Petrleo para calefaccin= S/. 68,000

Combustible para aviones= S/. 40,000

Costo conjunto total S/. 164,000

Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

Producto

Costo conjunto asigando (dep. 1)

Costos de proc. Adicional (dep. 2,3 y 4)

Costos totales de produccion

Gasolina

S/. 56,000

S/50,000

S/106,000

Petrleo para calef.

68,000

30,000

98,000

Combus. para aviones

40,000

35,000

75,000

TOTAL

S/. 164,000

S/. 115,000

S/. 279,000

El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos generados a travs de un proceso comn debe de cargrseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms interesante de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja de este mtodo es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les asignara el costo conjunto con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.

2.- VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN

Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn.

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto.

Frmula:

(1) Valor total de mercado de cada prod. = Unid. producidas de cada prod. * valor unitario de cada prod.

(2) Valor total de merc. De todos los prod. = Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Con la informacin pueden asignarse los siguientes costos conjuntos.

Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.

Producto

Unid. Producidas de cada producto

Valor unit. De merc. De cada prod. en el punto de separacin

Valor total de merc. De cada prod. en el punto de separacin

Gasolina

S/. 280,000

S/.0.80

S/.224,000

Petrleo para calef.

340,000

0.70

238,000

Combust. Para aviones

200,000

0.95

190,000

Valor total de merc.

S/. 652,000

Segundo, se aplica la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto.

ProductoProporcin X Costo conjunto= Asignacion de costo conj.

Gasolina= S/. 56,344

Petrleo para calefaccin= S/. 59,865

Combustible para aviones= S/. 47,791

Total S/. 164,000

Tercero, se obtiene el costo total de fabricacin de los productos conjuntos sumando slo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados.

Producto

Costo conjunto asigando (dep. 1)

Costo de procesamiento adicional (dep2,3 y 4)

Costos totales de la produccin

Gasolina

S/. 56,344

S/.50,000

S/.106,344

Petrleo para calef.

59,865

30,000

89,865

Combust. Para aviones

47,791

35,000

82,791

TOTAL

S/.164,000

S/.115,000

S/. 279,000

3.- METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, este debe de usarse para asignar los costos conjuntos como se mostr en el ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse fcilmente ene el punto de separacin, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situacin, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del valor neto realizable. Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del costo de produccin) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

Frmula:

(1) Valor total hipot. De merc. De cada producto= (Unid. producidas de cada prod. * valor de merc. final de cada prod.) costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada prod.

(2) Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de todos los productos individuales

Segn la informacin, se ha hecho la siguiente asignacin de costos conjuntos:

ProductoProporcin X Costo conjunto= Asignacion de costo conj.

Gasolina= S/. 53,797

Petrleo para calefaccin= S/. 62,027

Combustible para aviones= S/. 48,176

Total S/. 164,000

A

B

C

D

E

F

Producto

Unid. Produc.

Valor de merc. Final por unid.

Valor de merc. Total y final

Procesamiento adicional total y gastos de venta

Valor de merc. Total hipot. De cada prod. Conj.

Gasolina

280,000

S/.1.15

S/322,000

S/.54,000(1)

S/.268,000

Petroleo para calef.

340,000

1.00

340,000

31,000(2)

309,000

Comb. Para aviones

200,000

1.40

280,000

40,000(3)

240,000

TOTAL

S/.817,000

(1) S/. 50,000 + S/. 4,000

(2) S/. 30,000 + S/. 1,000

(3) S/. 35,000 + S/. 5,000

Para obtener el costo total de fabricacin de productos, slo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto

Costo conj. Asignado (dep. 1)

Costos de proc. Adicional (dep. 1,2 y 3)

Costos totales de la produccin

Gasolina

S/ 53,797

S/ 50,000

S/. 103,797

Petrleo para calef.

62,027

30,000

92,027

Combus. para aviones

48,176

35,000

83,176

TOTAL

S/.164,000

S/.115,000

S/.279,000

La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del mtodo del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que stos se basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales. As, cuando se separa una materia prima comn, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso ms alto se les asignara la mayor porcin de los costos conjuntos. Bajo estos mtodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos ocasionar una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los no ocurra una modificacin en la produccin. Esta fluctuacin en la proporciones de asignacin del costo como resultado de los cambios en valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales crticas consideradas en este mtodo.

Obsrvese que en todos los mtodos el costo conjunto total es S/ 164,000 y el costo de produccin total S/. 279,000 son los mismos. La diferencia entre los mtodos es la manera como se asignan estos costos a los productos individuales.

EFECTOS DE LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS SOBRE LA TOMA DE DECISIONES

Segn los autores Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg, la asignacin de costos conjuntos pueden tener influencia en algunas de las decisiones que pueda tomar la gerencia.

Los mtodos de asignacin analizadas no deben utilizarse por parte de la gerencia para propsitos de toma de decisiones. La toma de decisiones, por lo general involucra decisiones de produccin, de procesamiento adicional y de fijacin de precios. En cada una de estas decisiones, la asignacin del costo conjunto no constituye informacin relevante y puede ser contraproducente. La asignacin de los costos conjuntos se hace slo para propsitos de costeo de productos y no debe influir en la planeacin y el control de los costos conjuntos de la gerencia.

La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la flexibilidad de las decisiones. Las caractersticas fsicas de los productos principales requieren que se fabriquen todos los productos en el grupo. Cuando los productos manufacturados son proporcionalmente fijos en cantidades con relacin a cada uno, la decisin de producir mayor o menor cantidad de un producto redundar en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de los dems productos. Por tanto, se obtiene informacin de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos con los potenciales ingresos generados de la produccin total. La utilidad individual de cada producto tiene poca importancia en las decisiones de produccin relacionadas con la elaboracin de productos conjuntos y subproductos.

Cuando los productos pueden elaborarse en diferentes proporciones o mezclas, la decisin se basa en aquella mezcla que d la mayor utilidad. En esta situacin se analizan los incrementos de sta. La variacin total de los costos para cada alternativa puede calcularse y compararse con las utilidades totales resultantes. Aunque el costo del producto individual no puede medirse en forma especfica, s es posible con los costos y las utilidades totales.

Las asignaciones de los costos conjuntos tampoco son tiles en las determinaciones del precio. Se espera que todos los productos se vendan; as la fijacin de precios de productos individuales tiene como objetivo la venta de todos los productos conjuntos en la misma proporcin en que se manufacturan. Este razonamiento circular ocurre porque en ciertos mtodos el precio de venta determina la asignacin del costo conjunto. Es decir, los precios de venta se utilizan para determinar los costos y posteriormente los costos se emplean para determinar los precios de venta.

La asignacin del costo conjunto total no influye en la decisin de vender o no en el punto de separacin, o someter el producto a proceso adicional. La decisin de un proceso adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costo incremental. Por consiguiente, las decisiones de la gerencia deben basarse en los costos de oportunidad ms que en la asignacin de los costos pasados.

CARACTERISTICAS DE COSTOS CONJUNTOS:

Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:

1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta del procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente.

2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despus de punto de separacin, por lo general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos.

3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos. sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos. ( Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en el planeamiento estratgico gerencial. Actualidad empresarial. Agosto 2009)

Los metodos para la asignacion de costos conjuntos se consideran arbitrarios.

Es utlizado en empresas de produccion en masa, que empleen un sistema de costos por procesos

En un mismo proceso se producen dos o mas productos simultaneamente hasta el punto de separacion

El punto de separacion es el momento dentro del proceso, en el cual los productos conjuntos se vuelven identificables de manera individual.

Los productos finales del proceso de produccion conjunta se clasifican en coproducto (los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos (con bajo valor de ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas.

La distincion entre productos conjunto y subproductos depende principalmente del valor del mercado de los productos.

Los productos conjuntos tienen valores de mercado mas cuantiosos y representan una contribuicin mas significativa para los ingresos que los subproductos. (Rodrguez Martn, Alejandro Ramn).

El punto de separacin es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren son identificables a cada uno de los productos que se elaboran o producen. Tambin se define a ste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la produccin y en la prctica un proceso conjunto puede tener uno o ms puntos de separacin, dependiendo del nmero y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:

La produccin conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales lasdecisiones de la administracin no tienen mucho efecto hasta el punto de separacin.

La materia prima tiene un condicionamiento o restriccin que necesariamente da lugar a una produccin mltiple, existiendo tal interrelacin entre los productos que se obtienen de este proceso que un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporcin.

3. Productos obtenidos de un proceso conjunto

No todos los productos que se obtienen de una produccin conjunta tienen la misma relacin, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cul es la importancia relativa de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo. (RAFAEL VASQUEZ BUSTAMANTE)

Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:

1. Tienen una relacin fsica tal que requieren un procesamiento comn simultneo. El procesamiento de uno de los productos conjuntos simultneamente desemboca en el procesamiento de los otros productos. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto, la cantidad de los otros productos se incrementar proporcionalmente.

2. La manufactura de productos conjuntos tiene siempre un punto de separacin en el cual emergen los productos aislados, para ser vendidos o para un procesamiento adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin generalmente no causan problemas de asignacin ya que pueden ser identificados con los productos especficos.

3. Ninguno de los productos conjuntos tiene un valor significativamente mayor que el de los otros productos conjuntos. Esta caracterstica distingue los productos conjuntos de los subproductos. (CPC Merlin Lazo Palacios)

MTODOS DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:

Costo Medio.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Valor Realizable Neto (VRN)

a. COSTO MEDIO.

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn.

Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.

El costo medio se obtiene a partir de esta frmula:

Costo Medio =

Costos Conjuntos

Total Productos Conjuntos

Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de $3000 y se producimos 60 unidades del producto A y 40 unidades del producto B. Cul es el costo medio.

Costo Medio =

Costos Conjuntos

=

$3000

=

$30

Total Productos Conjuntos

100

Entonces asignamos $30 por cada unidad que se produce de costos conjuntos.

b. VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENEREN.

Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado en el punto de separacin.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50,000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3,000 y Pb=$4,000.

Para A: 20*$3,000=$60,000

Para B: 10*$4,000=$40,000

El Total de la Venta sera $ 100,000.00 . Si obtenemos las proporciones , veremos que $ 60,000 representa el 60% de $ 100,000 y $ 40,000 el 40%. Cada porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto:

Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000

As obtenemos el Costo Conjunto para cada producto.

c. VALOR REALIZABLE NETO (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000 que se produce :

Producto A 15 galones

Producto B12 galones

Cuyos precios de venta finales son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00 respectivamente. Los costos adicionales para A ascienden a S/.16000 y para B corresponden a S/.9000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Producto

Precio de Venta Final

Total Produccion

Valor De Mercado

Costos Adicionales

VRN

%

A

S/. 2,500.00

15

S/. 37,500.00

S/. (16,000.00)

S/. 21,500.00

70.49%

B

S/. 1,500.00

12

S/. 18,000.00

S/. (9,000.00)

S/. 9,000.00

29.51%

S/. 30,500.00

100.00%

Entonces los porcentaje obtenidos en la tabla de 70.49 % y 29.51% se aplican a S/. 40 000 . De esa manera se distribuyen los costos conjuntos para el Producto A y para el producto B :

S/. 40 000.00 x70.49%=Producto A S/. 28 196.00

S/. 40 000.00 x29.51%=Producto B S/. 11 804.00

MARCO TEORICO

denomina proceso conjunto a aqul proceso de produccin empleado normalmente por empresas que usan proceso de produccin en masa, en el que necesariamente a partir de la misma materia prima se obtiene hasta el punto de separacin, dos o ms productos simultneamente. Para Ortega Prez de

Len (1), el proceso conjunto es aquel cuyo acto productivo utilizando los mismos materiales, trabajo humano y elementos indirectos de produccin elabora productos que surgen simultneamente con calidad y caractersticas diversas, cuya obtencin aislada es, en ocasiones, fsica o qumicamente imposible

y en otras resulta econmicamente incosteable. De esta forma se denomina proceso conjunto al procesamiento simultneo a partir de una materia prima de varios productos generado normalmente por interdependencia fsica forzosa entre los productos elaborados o por interdependencia tecnolgica.

El punto de separacin es el momento en el cual los productos conjuntos se hacen identificables de manera separada; es decir, a partir del cual los costos en que se incurren son identificables a cada uno de los productos que se elaboran o producen. Tambin se define a ste como el punto en el cual es posible identificar por primera vez la produccin y en la prctica un proceso conjunto puede tener uno o ms puntos de separacin, dependiendo del nmero y de los tipos de productos que se elaboren. Los costos que se incurren en esta parte reciben el nombre de costos separables. Algunos ejemplos de este tipo de proceso lo encontramos en el siguiente cuadro:

La produccin conjunta genera productos interrelacionados, respecto de los cuales las decisiones de la administracin no tienen mucho efecto hasta el punto de separacin. La materia prima tiene un condicionamiento o restriccin que necesariamente da lugar a una produccin mltiple, existiendo tal interrelacin entre los productos que se obtienen de este proceso que un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporcin.

1. Costos conjuntos

Los costos conjuntos, en opinin de Horngren,

Datar y Foster (2), son los costos de un proceso de produccin que dan lugar a mltiples productos de manera simultnea, es decir, la totalidad de los costos de fabricacin incurridos hasta el punto de separacin que beneficiarn a todos los bienes elaborados de manera conjunta. En el proceso, conjuntos son aquellos costos, tales como materiales, mano de obra y otros costos que califican como costos indirectos toda vez que no pueden rastrearse (lase asignarse) directamente a los productos antes del punto de separacin (3); por lo que requieren asignarse de un modo arbitrario tal como se encuentra especficado en la NIC 2.

2. Productos obtenidos de un proceso conjunto

No todos los productos que se obtienen de una produccin conjunta tienen la misma relacin, existe un elemento diferenciador que los clasifica, el cul es la importancia relativa de sus valores de venta. Los productos que se obtienen de un proceso conjunto de acuerdo con su importancia en relacin al valor de venta, se pueden categorizar en los siguientes dos tipos de bienes a juicio de los administradores de la empresa (4):

a) Productos Principales, Primarios, Coproductos o Conjuntos.

Son dos o ms productos que se fabrican simultneamente por el mismo proceso hasta el punto de separacin de mayor importancia en sus valores de venta. En otras palabras son aquellos productos que se consideran principales para la empresa por su importancia econmica (contribucin a los ingresos) y que no son significativamente mayor en valor al de los dems (no importa las distintas utilidades entre ellos). En la prctica no existe un criterio definido y todo depender de los objetivos y polticas de la gerencia.

b) Subproductos, desechos y desperdicios.

Son bienes que tambin se obtienen de la produccin conjunta, que se caracterizan por ser el resultado de desechos, sobrantes y dems, de los productos principales (por ejemplo recortes de grasa de carne de res) o de una situacin secundaria de produccin (como las cscara y los desechos de fruta para alimento de animales) que tienen un valor de venta mnimo o nulo. Se trata de productos de importancia econmica secundaria, considerado por lo tanto accesorio para la empresa.

Para Ralph Polimeni los Subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos resultantes en mayor cantidad; obtenidos de la limpieza de productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su utilizacin en la manufactura, o pueden ser desechos que quedan despus del procesamiento de los productos principales.

Es importante destacar que la categorizacin no es permanente, dado que, una empresa puede cambiar la clasificacin de un producto a lo largo del tiempo debido a los cambios en tecnologa (5), a las demandas del consumidor o a factores ECOLOGICOS.

Problema principal que genera la produccin conjunta

Como se ha manifestado en este tipo de produccin los costos incurridos antes del punto de separacin no se pueden asignar de tal forma que el problema que se presenta lo constituye la inexistencia de bases de distribucin racionales y tcnicas para la justa distribucin de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. Respecto a este punto el prrafo 14 de la NIC 2 seala que

cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separados, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Esta racionalidad segn Ortega Prez de Len requiere el uso de procedimientos que garanticen, hasta donde sea razonable, que la distribucin o asignacin sea lo menos arbitraria posible, mediante el establecimiento de bases lgicas que sustituyan a la identificacin o relacin objetiva. En este orden de ideas, la NIC 2 seala que del Costo Conjunto inicialmente se deducir el valor neto realizable de los subproductos que tenga la empresa, para distribuir el remanente asignndolo a cada uno de los productos en base, por ejemplo, al valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo; de tal forma que el importe en libros de los productos principales o conexos no resultar significativamente diferente de su costo.

Bajo la premisa que el bien identificado en el punto de separacin requerir un proceso adicional para ponerlo en condiciones para su venta, el costo del bien se determinar de la siguiente manera:

Como se puede observar de la frmula presentada el costo de un producto debe incluir una parte de los costos incurridos hasta el punto de identificacin de los distintos productos, los cuales si bien no son separables, se asignan a cada producto, distribuyendo para dicho fin el importe total de los costos conjuntos entre los varios productos obtenidos arbitrariamente; debido a que todos los productos se benefician del costo total incurrido. El objetivo en la distribucin es asignar de la manera ms apropiada un costo que no es realmente separable

5. Tratamiento de los subproductos

Los subproductos generados tambin en el proceso de manufactura comn son bienes de importancia secundaria para la empresa que tienen un mtodo de asignacin de costo distinto al empleado para los productos principales, reconocindose los mismos cuando se venden

(6) o cuando se producen. De las oportunidades antes sealadas la NIC 2 prefiere que sea cuando se producen, por lo tanto aplicando el mtodo del valor razonable (7), se reconocen los subproductos en el mes en que los mismos se producen o generan, asignndole como costo el monto que resulte de deducir al valor esperado de las ventas del subproducto los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de comercializacin; disminuyendo el costo de producir los bienes principales.

6. Asignacin del costo a los productos principales (conexos)

A fin de determinar el costo de los productos principales (coproductos o conexos) debe emplearse un mtodo apropiado que permita asignar el monto que queda de los costos conjuntos luego de deducir el costo de los subproductos. En la prctica existen dos mtodos aplicables: (i) mtodo de las unidades producidas, basado en el volumen; y (ii) mtodo del valor de mercado, basado en el valor de mercado en el punto de separacin o en el mtodo del valor neto realizable.

6.1. Mtodo de las Unidades Producidas o Medidas Fsicas

Este mtodo parte del supuesto que los productos son homogneos y que no requieren un mayor o menor esfuerzo, por lo que se asignan los costos conjuntos en base a las unidades producidas. Bajo este mtodo la base para asignar los costos conjuntos es la cantidad producida la cual es expresada segn el peso como toneladas, galones, kilos o cualquier otra medida apropiada; o de acuerdo al volumen, tal como pies cbicos, barriles o galones. Si bien se trata de un mtodo simple requiere que todos los productos conexos deban expresarse de la misma forma, al respecto nos sealan Horngreen, Datar y Foster (8) que no siempre la obtencin de la medida es directa y que en algunos casos podra requerirse la asistencia de un personal tcnico fuera del rea contable.

En este caso, el costo conjunto se asignara de acuerdo a la siguiente frmula:

Asignacin = Produccin por producto x Costo Conjunto Total de Productos Asignable conexos

6.2. Mtodo de Valor de Mercado (9)

En este caso se utiliza el Valor de Mercado en el punto de separacin, aplicable cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, sin embargo en la prctica es muy difcil aplicarlo toda vez que por lo general se requiere un proceso adicional para fabricar el producto y que este sea comercializable

(10), por lo que se emplea en su reemplazo el Mtodo del Valor Neto Realizable por el cual cualquier costo separable de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta del producto terminado con el fin de establecer un valor aproximado (hipottico) de mercado en el punto de separacin.

De esta forma en base al criterio de beneficios recibidos se asigna el costo conjunto en base a la capacidad de generacin de ingreso de cada producto, empleando la siguiente frmula:

Valor de Venta del producto Costo

Asignacin = x Conjunto

Valor Total de Productos conexos Asignable

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin dado hasta el momento en que los productos individuales pueden ser identificacin. Este momento, conocido como el punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tiene un menor valor.

DIFICULTADES ASOCIADAS CON LOS COSTOS CONJUNTOS

Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; esto es, los costos conjuntos no son especficamente identificables con alguno de los productos que se est produciendo simultneamente. Por ejemplo, los costos de una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar el mineral son costos conjuntos que deben ser imputados al hierro, zinc o plomo que posteriormente se extraen del mineral. Como los costos conjuntos no pueden ser especficamente identificados con el hierro, zinc o plomo, se los debe asignar en conjunto. En ocasiones se confunden los costos conjuntos con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para producir productos simultneamente, pero con la caracterstica de que cada producto puede ser procesado separadamente. As, los costos comunes son divisibles y pueden ser identificados especficamente con cada uno de los productos producidos, mientras que los costos conjuntos son

PUNTO DE SEPARACIN

El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos conjuntos y los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo ms all de este punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de produccin conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.[footnoteRef:8] [8: CPC Alfonso Santa Cruz Ramos- CPC Mara Diana Torres Carpio. TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Julio 2008]

ACTIVIDADES TIPICAS

Este tipo de procesos, se origina generalmente en las siguientes industrias:

Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.

La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, esta producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros

La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros.

Por qu asignar los costos conjuntos?

Segn Alfonso Santa Cruz y Mara Torres, las razones para asignar los costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a los motivos para la asignacin del costo en general. Incluyen lo siguiente:

5. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas para presentacin de informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades fiscales de la SUNAT: Auditorias Tributarias.

6. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para informes financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneracin de los ejecutivos de la empresa.

7. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos o servicios producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente.

8. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios producidos en forma conjunta est sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el petrleo crudo y el gas natural se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural est sujeto a regulaciones de precio.

PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas, cuya solucin crea una variedad de costos diferentes an para los mismos productos. [footnoteRef:9] [9: Alfonso Santa Cruz Ramos. Costos, teora y prctica. 1997]

Entre estos problemas tenemos:

e. Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen, no encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos entre los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado costos que seran ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes.

f. Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir con grado de exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los diferentes productos.

g. El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo, por ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios.

La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los precios de venta y tambin para determinar la conveniencia de emplear las operaciones de produccin para desarrollar nuevos productos conjuntos.

OBJETO DE LOS COSTOS CONJUNTOS.Se encargan de analizar las situaciones en que dos o ms productos se fabrican en conjunto, por lo que no se pueden identificar fcilmente con los productos individuales.Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.

caracteristicas de costo conjunto(segun caballero bustamante).

se tiene que producuir todos los producctos para producir uno de ellos.

poco o ningun control sobre las cantidades relativas del prduccto.

no todos los producos tienen la misma valoracion