costos especificos, procesos y conjuntos

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUARECINTO UNIVERSITARIO “CARLOS FONSECA AMADOR”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.

Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.

Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos terminados.

El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:

- Almacenamiento de materiales

- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados

- Almacenamiento de productos terminados.

Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y control.

Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como señala Neuner “de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricación”, tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso continuo.

A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por órdenes específicas.

Definición:

El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción

Contabilidad de Costos



es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras. Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorías, entre otras.

Objetivos:

Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control.

Características:

Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.

Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.

Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.

No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.

La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de la producción.

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.

Ventajas

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado.

Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Contabilidad de Costos Específicos



Desventajas Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.

ORDEN DE PRODUCCION No. ____________

Fecha de expedición de la orden: ______/______/________

Datos sobre el producto a fabricar:

Artículo: ________________________ Cantidad _____________Fecha de inicio: ____/_____/_______ Fecha de culminación ____/____/_____Pedido No. ________________ Especificaciones: ________________

CONCEPTO MATERIAL DIRECTO

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTO

S

TOTAL

UNIDADES

COSTO UNITARIO

TOTAL

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad._________________ _______________ __________________

Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción

2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.

La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.




Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.

Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.

MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS

El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por órdenes de producción.

Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.

CONTROL DE MATERIALES

Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.

De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.

En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.

A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.




Producción

Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.

Envía el formulario al Almacén de Materiales. Almacén:

Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total

Da salida a los materia1es en el submayor (Kardex) de acuerdo al método de valuación.

Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.

Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales

Contabilidad

Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.

Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente

CONTROL DE LA MANO DE OBRA

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.

Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable




.CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:

A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.

Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.

Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.

Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.

Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.

Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).

Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).

Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.

Procedimiento durante el periodo contable

Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.

Registrar los costos indirectos aplicados.

Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.

Procedimiento al cierre del ejercicio

Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)

Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.

Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.

Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).




CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:

Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.

Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. La

figura 5.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.

Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas

Ejercicio de Órdenes Específicas - Ejercicio Didáctico 1

La compañía industrial Alesca S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación de muebles para oficinas. Todos los productos se fabrican de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Actualmente tiene solamente un departamento de producción y presenta los siguientes saldos al inicio del ejercicio del 01 de diciembre del 2010.


Material

Requisiciones

Resumen derequisiciones

Materiales Mano de obra Costos indirectos

12

3

Mano de obra

Boletas de trabajo

Costos indirectos

Costos indirectos reales: materiales indirectos, mano

de obra indirecta y otros indirectos

Costos indirectos aplicados

Enfrentar los costos reales y aplicados

Inventario de productos terminados

(la orden 1 se liquida)

Sobre o subaplicación de costos indirectos

Inventario Final de productos en procesos

(órdenes 2 y 3 quedan abiertas)

Resumen de boletas



Bancos $ 20,000.00

Almacén de materias primas 15,000.00

Almacén de artículos terminados 9,000.00

Equipo de oficina 12,000.00

Equipo de reparto 9,000.00

Maquinaria y equipo fabril 14,400.00

Depreciación Acumulada de maquinaria y Equipo fabril

1,440.00

Cuentas por pagar 21,000.00

Capital social 54,000.00

Utilidad acumulada 2,960.00

Durante el mes de diciembre, se efectuaron las siguientes operaciones:

1. Se adquirió materias primas a crédito por la cantidad de $ 4,000.00.

2. Los consumos de materia prima fueron de $18 000.00, de los cuales $ 3,000.00 son de carácter indirecto y $ 15,000.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:

Orden de Producción Nº 01 – 12/10

$ 4,000.00


6,500.00


4,500.00

3. Los sueldos y salarios fueron de $ 10,500.00, distribuido de la siguiente forma:

Gastos de Administración

$ 2,000.00

Gastos de Ventas 2,500.00

Producción 6,000.00

4. El análisis de la planilla refleja la siguiente aplicación:

Mano de Obra Indirecta

$ 1,000.00

Mano de Obra Directa 5,000.00




Afectando las siguientes ordenes:


$ 1,000.00


2,500.00


1,500.00

5. Las tasa de depreciación anual que se aplican son:

Equipo de oficina 10%

Equipo de reparto 20%

Maquinaria y equipo fabril 10%

6. El importe de diversas erogaciones fabriles (rentas, servicios públicos de la planta, etc.,) fue de $ 900.00.

7. Se terminaron las ordenes de producción con los siguientes volúmenes:

Numero de orden Unidades


50


135


54

8. Las ventas del mes fueron de $ 50,000.00 y su costo de $ 34,020.00.

9. Se liquidaron cuentas por pagar por $ 6,000.00.

Nota: El prorrateo de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:

Concepto Base de Aplicación

Materia prima indirecta Materia prima directa

Mano de obra indirecta Mano de obra directa

Depreciación de maquinaria y equipo fabril

Costos primos

Diversas erogaciones fabriles Costos primos




Se Pide:

Registrar las operaciones en esquema de mayor

Prorratear los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas durante el mes.

Elaborar las órdenes de producción correspondientes

Formatos de Prorrateos para solución.

Prorrateo de Cargos Indirectos de Fabricación a las Órdenes de Producción

Materia Prima IndirectaFactor de Aplicación = Costo M.P.I = ___________ = Costo M.P.D

Orden de Prod. No. Base de Materia Prima Directa Factor Aplicación de Materia Prima Indirecta

Mano de Obra IndirectaFactor de Aplicación = Costo M.O.I = ___________ = Costo M.O.D

Orden de Prod. No. Base de Mano de Obra Directa Factor Aplicación de Mano de Obra Indirecta

Depreciación de Maquinaria y Equipo FabrilFactor de Aplicación = Depreciación Maquinaria y Equipo Fabril = ____________ = Costo Primo

Orden de Prod. No. Base de Costo Primo Factor Aplicación de Depreciación




Diversas Erogaciones FabrilesFactor de Aplicación = Diversas Erogaciones Fabriles = ____________ = Costo Primo

Orden de Prod. No. Base de Costo Primo Factor Aplicación de Diversas Erogaciones

Resumen de Cargos IndirectosOrden de Prod. No.

Cargos IndirectosM.P.I. M.O.I. Depreciación de Maq. y Equipo Fabril Diversas Erogaciones Fab. Total




ORDENES DE PRODUCCIÓNDel ____ de ________ al ____ de ________ del ______


ALESCA, S.A.ORDEN DE PRODUCCIÓN

Orden Número:____________

Cliente: ____________________ Fecha de pedido:____/_____/______ Producto: __________________ Fecha de expedición: ____/____/_____ Especificaciones: ____________ Fecha de inicio: ____/____/_____ Cantidad: __________________ Fecha de entrega: ____/____/_____ Unidad: ___________________ Fecha de terminación: ____/____/_____

Concepto CostosTotal Unitario

Materia Prima IndirectaMano de Obra Indirecta

Costo PrimoCargos Indirectos

Costo de Producción

________________ ________________ ________________ Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:











La compañía industrial Furniture store, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación de muebles para oficinas. Todos los productos se fabrican de acuerdo a las especificaciones de los clientes. Actualmente tiene solamente un departamento de producción y presenta los siguientes saldos al inicio del ejercicio del 01 de diciembre del 2011.

Bancos $ 28,000.00

Almacén de materias primas 21,000.00

Almacén de artículos terminados 12,600.00

Maquinaria y equipo fabril 16,800.00

Depreciación Acumulada de maquinaria y Equipo fabril

1,680.00

Equipo de Reparto 12,000.00

Cuentas por pagar 16,800.00

Capital social 68,000.00

Utilidad acumulada 3,920.00

Durante el mes de diciembre, se efectuaron las siguientes operaciones:

1. Se adquirió materias primas por la cantidad de $ 5,600.00, se firmo un documento.

2. Los consumos de materia prima fueron de $ 32,200.00, de los cuales $ 4,200.00 son de carácter indirecto y $ 28,000.00 de carácter directo, distribuidos como sigue:












Orden de Producción Nº 01 – 12/11 $ 7,900.00

Orden de Producción Nº 02 – 12/11 13,100.00

Orden de Producción Nº 03 – 12/11 7,000.00

3. Los sueldos y salarios fueron de $ 16,162.00, distribuido de la siguiente forma:

Gastos de Administración $ 3,482.00

Gastos de Ventas 3,825.00

Producción 12,855.00

4. El análisis de la planilla refleja la siguiente aplicación:

Mano de Obra Indirecta

$ 3,876.00

Mano de Obra Directa 8,979.00

Afectando las siguientes ordenes:

5. Las tasa de depreciación anual que se aplican son:

Equipo de reparto 20%

Maquinaria y equipo fabril 10%

6. El importe de diversas erogaciones fabriles (rentas, servicios públicos de la planta, etc.,) fue de $ 1,620.00.

7. Se terminaron las ordenes de producción con los siguientes volúmenes:



$ 1,886.00


3,692.00


3,401.00

Numero de orden Unidades

Orden de Producción Nº 01 – 12/11 180





8. Las ventas del mes fueron de $ 77,239.50, y su costo de $ 59,415.00.

9. Se liquidaron cuentas por pagar por $ 8,400.00.

Nota: El prorrateo de cargos indirectos será de acuerdo con las siguientes bases de aplicación:

Concepto Base de Aplicación

Materia prima indirecta Materia prima directa

Mano de obra indirecta Mano de obra directa

Depreciación de maquinaria y equipo fabril

Costos primos

Diversas erogaciones fabriles Costos primos

Se Pide:

Registrar las operaciones en esquema de mayor

Prorratear los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas durante el mes.

Elaborar las órdenes de producción correspondientes

Elaborar estado de resultados industrial y balance general

Desarrolle:

1) El 01 de enero del año en curso, la empresa ABC S.A canceló alquileres de edificio, en donde la fábrica ocupa un 80% de espacio físico, por un total de C$ 2.400.000 que cubre todo el año, al 31 de enero del mismo año, la empresa presenta:a. Costos de producción por C$ 2.400.000b. Gastos operacionales por C$ 2.400.000c. Costos de producción por C$ 160.000d. Gastos operacionales por C$ 200.000

2) La empresa ABC S.A., embotelló 200.000 galones de agua mineral a un costo total de C$ 56.000.00. Se supone que vende el 75% del agua mineral embotellada; ¿cuál es el costo unitario del agua mineral y el costo total del inventario final de artículos terminados, respectivamente?a. C$ 0,07 por cuarto de galón; C$ 14.000.b. C$ 0,28 por galón, C$ 42.000.c. C$ 0,28 por galón, C$ 14.000.d. C$ 0,07 por cuarto de galón, C$ 42.000.

3) La empresa XYZ S.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de terminar:Materiales directos C$ 65.000Mano de obra directa 74.000Costos indirectos de fabricación ¿???Inventario inicial de trabajo en proceso 31.000Inventario final de trabajo en proceso 37.680Inventario inicial de bienes terminados 46.000Inventario final de bienes terminados 22.000




4) La siguiente información corresponde a la compañía Industrias Beta S.A.Material directo C$ 50.000Material indirecto C$ 10.000Mano de obra directa C$ 60.000Mano de obra indirecta C$ 9.000Otros costos indirectos C$ 30.000 Gastos de Operación C$ 60.000

Calcule: a) Costo primo b) Costo de conversiónc) Costo del productod) Gasto




REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.

Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos (considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación.

En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobre aplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.

-x- Debe HaberInventario de materiales y suministros XXX

Banco XXXP/registrar compra de materiales al contado

-x-Inventario de productos en proceso materiales XXXCostos indirectos reales XXX

Inventario de Materiales y Suministros XXXP/registrar consumo de materiales del periodo

-x-Nómina por distribuir XXX

Sueldos y salarios por pagar XXXApartados patronales por pagar XXXAportes patronales por pagar XXX

P/registrar pasivos laborales de la fábrica-x-

Sueldos y salarios por pagar XXXBanco XXXRetenciones por pagar XXX

P/registrar cancelación de sueldos y salarios-x-

Inventario de productos en proceso mano de obra XXXCostos indirectos reales XXX

Nómina por distribuir XXXP/registrar distribución de nómina de fábrica

-x-Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX

Costos indirectos aplicados XXXP/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción

-x-Inventario de productos terminados XXX

Inventario productos en proceso materiales XXXInventario productos en proceso mano obra XXXInventario productos en proceso costos indirectos XXX

P/registrar liquidación de órdenes de producción-x-

Banco XXXCosto de venta XXX

Inventario de productos terminados XXXVentas XXX



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS P/registrar venta de productos al contado

-x-Costos indirectos reales XXX

Créditos varios XXXP/registrar otros costos indirectos de fabricación reales

-x-aCostos Indirectos Aplicados XXXSubaplicación de Costos Indirectos XXX Costos Indirectos reales XXXPara registrar variación de costos indirectos

-x-Costo de Ventas XXX Subaplicación de Costos Indirectos XXXP/cerrar variación considerándola insignificante

-x-bCostos Indirectos Aplicados XXX Sobre aplicación de Costos Indirectos XXX Costos Indirectos reales XXXP/registrar variación de costos indirectos

-x-Sobre aplicación de Costos Indirectos XXX Costo de Ventas XXXP/cerrar variación considerándola insignificante

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA NORMAL CON VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE

La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se considera insignificante, presenta como característica que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal.

Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicación o una sobre aplicación respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de producción y venta normal y real.

EMPRESAESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA

DEL 01-01-XX AL 31-12-XXExpresado en miles

Materiales Directos Usados XXXXMano de Obra Directa XXXXCostos Indirectos Aplicados XXXXTotal Costos de Producción del Periodo Normal XXXXMás: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXXMenos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)Costo de los Productos Terminados Normal XXXXXMás Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXXCosto de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXXMenos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Costo de Producción y Venta Normal XXXXXMás Sub aplicación o Menos Sobre aplicación XxxxxxxCosto de Producción y Venta Real Xxxxxxx

Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal

Ejercicio Didáctico 2

La empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por órdenes específicas.

Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el 20-04-11 para fabricar 50 pares de sandalias modelo “Karina” de amplia aceptación en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales C$ 20.000.00, mano de obra C$ 40.000.00 y costos indirectos C$ 30.000.00.

La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a sesenta (60) días, el cual es recibido el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el material recibido:

10 Metros de material sintético (C$ 50.000 cada metro) C$ 500.00003 Láminas de suela neolite (C$ 30.000 cada lámina) 90.00002 Láminas de plantillas (C$ 8.000 cada lámina) 16.00002 Galones de pega (C$ 40.000 cada galón) 80.00001 Rollo de hilo (C$ 6.000 cada rollo) 6.00001 Caja de clavos (C$ 8.000 cada caja) 8.000 Total C$ 700.000

El día 28 de abril de 2011 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci, S.A. para la fabricación de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 2011 y se venderá al costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo de 2011 se inicia esta orden de producción, asignada con el No. 06.

El día 01 de mayo de 2011, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La requisición de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas:

Material directo:

07 Metros de material sintético (C$ 50.000 cada metro) 03 Láminas de suela neolite (C$ 30.000 cada lámina) 01 Láminas de plantillas (C$ 8.000 cada lámina)

Material indirecto:

01 Galones de pega (C$ 40.000 cada galón) 01 Rollo de hilo (C$ 6.000 cada rollo)

01 Caja de clavos (C$ 8.000 cada caja)También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de producción N° 05 de:

02 Metros de material sintético (C$ 50.000 cada metro) 01 Lámina de plantillas (C$ 8.000 cada lámina)

Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:

El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y las restantes en la orden 06.

Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.

Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.

La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación ( Las retenciones registradas ascendían a C$ 243.000)




Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronalesJosé Mendoza C$ 250.000 C$ 37.500 C$ 62.500Jhonny Rodríguez 300.000 45.000 75.000Rosa García 230.000 34.500 57.500Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000Total mano de obra directa 1.340.000 201.000 335.000Supervisores 500.000 75.000 125.000Vigilancia 240.000 36.000 60.000Mantenimiento 350.000 52.500 87.500Total mano de obra indirecta C$ 1.090.000 C$ 163.500 C$ 272.500

El departamento de producción de la empresa La Gran Sultana S.A., aplica los costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.

Se liquida la orden de producción N° 05.

Se vende al contado, 40 pares de sandalias “Karina” de la orden de producción N° 05, por un precio de venta de C$ 101.875 cada par.

Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 2011, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de C$ 263.170, los cuales comprenden:

Depreciación maquinaria C$ 86.000.00 Servicios básicos 115.000.00 Mantenimiento y reparaciones 62.170.00 Total C$ 263.170.00

La orden de producción N° 06 queda en proceso.

Solución

Contabilidad de los materiales

Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacén. Los materiales se guardan en el almacén de materiales y solamente se entregan al presentar una requisición aprobada debidamente.

En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Véase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11.

Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la producción; la requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripción de los materiales, y sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4.

En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las órdenes se clasificará como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisición de Materiales. Aunque las requisiciones también contienen la información referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que éstos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos.

REQUISICIÓN DE MATERIALES

No. 30-04




Fecha de solicitud: 01/05/2011 Fecha de entrega: 02/05/2011 Departamento que solicita: Producción No. de orden de trabajo: 06 Código Cantidad Descripción Costo Unitario (C$) Costo Total (C$)

101010151016101710191020

070301010101

Metros de material sintéticoLáminas de suela neoliteLáminas de plantillaGalón de pegaRollo de hilo Caja de clavos

50.00030.000 8.00040.000 6.0008.000

350.000 90.000 8.000 40.000 6.000 8.000

Total 502.000 Aprobado por: R. Mendoza Despachado por: J. LópezRecibido por: G. Toledo

Figura 5.4. - Requisición de Materiales

RESUMEN DE REQUISICIÓNES DE MATERIALES

Fecha : MAYO 11

REQUISICIÓN N°

ORDEN DE PRODUCCIÓN N°

05

ORDEN DE PRODUCCIÓN

N° 06

MATERIALINDIRECTO

30-04

31-04

-------

108.000

448.000

----

54.000

----

Total 108.000 448.000 54.000 Aprobado por: R. Mendoza

Figura 5.5. - Resumen de Requisición de Materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adición (ver figura 5.9.), y los materiales



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (Ver registro N° 2, figura 5.11).

Contabilidad de la mano de obra

Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores. Las tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un registro del total de horas laboradas cada día por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador José Mendoza.

Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:

Concepto Trabajadores directos Trabajadores indirectos

Total

Sueldos y Salarios C$ 1.340.000,00 C$ 1.090.000 C$ 2.430.000Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500TOTAL C$ 1.876.000,00 C$ 1.526.000 C$ 3.402.000

Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)

Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad de horas trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el “resumen de boletas de trabajo” que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en términos monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de costos recomienda que se consideren en el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).

Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en órdenes distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuación:

C$ 1.876.000 = 6.700 C$./HMOD280 horas trabajadas

Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un débito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir (ver asiento N° 5 de la figura 5.12).

TARJETA DE TIEMPONombre del empleado: José Mendoza Número del empleado: 015Semana del: 02/05/2011 al 08/05/2011Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo8 a.m.12 m.1p.m.5 p.m.

8 a.m.12 m.1p.m.5 p.m.

8 a.m.12 m.1 p.m.5 p.m.

8 a.m.12 m.1 p.m.5 p.m.

8 a.m.12 m.1 p.m.5 p.m.

8 8 8 8 8




Regular: 40Sobretiempo: 0Total: 40

Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo

BOLETA DE TRABAJO Departamento: Producción Fecha: 02/05/2011 al 08/05/2011 Empleado: José Mendoza

Día Orden Producción N° 05

Orden Producción N° 06 Trabajo indirecto

Total

Lunes. 8am – 12am 1pm - 5pm ------ 08 horasMartes 8am – 12 am 1pm - 5 pm ----- 08 horasMiércoles 8 am – 10 am 10 am – 12 am

1 pm – 5 pm---- 08 horas

Jueves --- 8 am – 12 am1 pm – 5 pm

---- 08 horas

Viernes --- 10 am – 12 am1 pm – 5 pm

---- 08 horas

Total 10 horas 30 horas ---- 40 horasObservaciones: __________________________________________________Aprobado por: A. Martínez

Figura 5.7. - Boleta de Trabajo

RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO Fecha: MAYO 2011 COSTO HORA = 6.700 C$./HMOD

Día Orden Producción

N° 05

Orden Producción

N° 06

Trabajo indirecto

Total

José Mendoza 10 horas 30 horas ------ 40 horasIrene López 10 horas 30 horas 40 horasJhony Rojas 10 horas 30 horas ----- 40 horasRosa García 10 horas 30 horas ---- 40 horasBetty Guzmán 10 horas 30 horas 40 horasMario Jiménez 10 horas 30 horas ---- 40 horasRaúl Pérez 10 horas- 30 horas ---- 40 horasTotal Horas 70 horas 210 horas ---- 280 horasTotal Bs. 469.000 1.407.000 1.876.000

Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo

Contabilidad de los costos indirectos.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las órdenes de producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa predeterminada de aplicación. En el procedimiento de acumulación por órdenes específicas se puede trabajar con tasa única o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa única. A continuación se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las órdenes de producción y el registro de los costos indirectos reales.

Aplicación de los costos indirectos de fabricación: El costo total de la mano de obra directa para la orden de producción N° 05 fue de C$ 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan C$ 351.750 (75% de C$ 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de C$ 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de C$ 1.055.250 (75% de C$ 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicación corresponde al No. 6 de la figura 5.11.

Contabilidad de los productos terminados

Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra sección de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de producción ó manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.

La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la producción terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10).

En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de producción No. 05 culminada el 29 de mayo de 2011.

El costo total de manufactura de C$ 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos C$ 128.000 + mano de obra directa C$ 509.000 + costos indirectos C$ 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con él número 7.

Contabilidad del costo de los productos vendidos

Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Además, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos ó Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de producción N° 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacén de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).




ORDEN DE PRODUCCION No. 05Cliente: Almacén Fecha de la orden: 20-04-2011Artículo: Sandalias Karina Fecha de inicio: 22-05-2011

Fecha de terminaciónCONCEPTO MATERIAL MANO DE OBRA COSTOS

INDIRECTOSTOTAL UNIDADES COSTO

UNITARIOSaldo inicial C$ 20.000 C$ 40.000 C$ 30.000 C$ 90.000

Consumo 108.000 469.000 351.750 928.750TOTAL C$ 128.000 C$ 509.000 C$ 381.750 C$ 1.018.750 50 C$ 20.375

Elaborado: Recibida:

Control Contabilidad.

ORDEN DE PRODUCCION No. 06Cliente: Calzados Pucci C.A Fecha de la orden: 28-04-2011Artículo: Modelo OKM-080 Fecha de inicio: 01-05-2011

Fecha de terminación ___/___/___CONCEPTO MATERIAL MANO

DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS

TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO

Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250 ? ?

TOTALElaborado: Recibida:

Control Contabilidad.

Figura 5.9. - Órdenes de Producción

TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina Código: 2205

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFecha Cantidad Costo

UnitarioCosto Total Cantidad Costo Unitario Costo

TotalCantidad Costo Unitario Costo

TotalSaldo inicial 0

Liq OP N 05 50 20.375 1.018.750 50 20.375 1.018.750Venta 40 20.375 815.000 10 203.750

Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados

Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.

Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva según su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciación acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N° 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.

El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas representa la variación de los costos indirectos en cualquier momento.

Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el asiento correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 2011, en el ejemplo de la empresa La Gran Sultana S.A.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variación restando los saldos en referencia, así:

Concepto CórdobasCostos ind. Reales 1.843.170Costos ind. Aplicados 1.407.000Variación 436.170

En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se deben realizar dos asientos: el primero (asignado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la subaplicación.

-1- Debe HaberInventario de materiales y suministros 700.000

Cuentas por pagar 700.000P/registrar compra de materiales al contado

-2-Inventario de productos en proceso materiales 556.000Costos indirectos reales 54.000

Inventario de Materiales y Suministros 610.000P/registrar consumo de materiales del periodo

-3-Nómina por distribuir 3.402.000

Sueldos y salarios por pagar 2.430.000Aportes patronales por pagar 364.500Apartados patronales por pagar 607.500

P/registrar pasivos laborales de la fábrica-4-

Sueldos y salarios por pagar 2.430.000Banco 2.187.000Retenciones por pagar 243.000

P/registrar cancelación de sueldos y salarios-5-

Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000Costos indirectos reales 1.526.000

Nómina por distribuir 3.402.000P/registrar distribución de nómina de fábrica

-6-Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000

Costos indirectos aplicados 1.407.000P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción

-7-Inventario de productos terminados 1.018.750

Inventario productos en proceso materiales 128.000Inventario productos en proceso mano obra 509.000Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750

P/registrar liquidación de órdenes de producción-8-

Banco 4.075.000Costo de venta 815.000

Inventario de productos terminados 815.000Ventas 4.075.000

P/registrar venta de productos al contado



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS -9-

Costos indirectos reales 263.170Depreciación acumulada maquinaria 86.000Servicios básicos por pagar 115.000Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170

P/registrar otros costos indirectos reales del periodo-10-

Costos indirectos aplicados 1.407.000Subaplicación de costos indirectos 436.170

Costos indirectos reales 1.843.170P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación

-11-Costo de venta 436.170

Subaplicación de costos indirectos 436.170P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variaciónFigura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal

Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.

En la ilustración 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a producción. Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por órdenes específicas con costos indirectos estimados.

Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Sultana S.A., para el mes que terminó el 31 de mayo de 2011, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. El Estado de Costos de Producción y Venta, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la producción procesada en el periodo ó el Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.

El costo de producción y venta antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina Costo de producción y venta normal; después del ajuste por la sobre o sub aplicación de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de producción y venta real.

Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.14., se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Sultana S.A., suponiendo que los gastos administración ascendieron a C$ 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período fueron de C$ 260.000.

Inventario de Materiales y SuministrosConcepto ref Debe Haber Saldo

Compra de materiales 1 700.000 700.000Uso de materiales 2 610.000 90.000

Inventario de Productos en Proceso MaterialesInventario Inicial 20.000()Uso materiales directos 2 556.000 576.000Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000()

Inventario de Productos en Proceso Mano de ObraInventario Inicial 40.000()Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000()

Inventario de Productos en Proceso Costos IndirectosInventario Inicial 30.000()Aplicación de costos indirecto 6 1.407.000 1.437.000Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250()



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Inventario de Productos Terminados

Inventario Inicial 0Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750Venta Productos 8 815.000 203.750

Costo de VentasVenta de Productos 8 815.000 815.000Cierre variación costos indir 11 436.130 1.251.170

Costos Indirectos AplicadosAplicación de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0

Costos Indirectos RealesUso materiales indirectos 2 54.000 54.000Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 0

Sub-aplicación costos indirectosRegistro variación 10 436.130 436.130Cierre variación insignificante 11 436.130 0

Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variación insignificante)

LA GRAN SULTANA S.A.Estado de Costos de Producción y Ventas

Del: 01/05/20114 al 31/05/2011 (En Córdobas)

Materiales directos 556.000Mano de obra directa 1.876.000

Costos indirectos aplicados 1.407.000Costo de producción del período Normal 3.839.000

más: Inventario inicial de producción en proceso(*) 90.000Total costos de Producción en proceso Normal 3.929.000

menos: Inventario final de producción en proceso (**) (2.910.250)Costo de la producción terminada normal 1.018.750

más: Inventario inicial de productos terminados 0 Productos terminados disponibles para la venta normal 1.018.750

menos: Inventario final de productos terminados 203.750 Costo de los artículos vendidos normal 815.000

más: Costos indirectos subaplicados 436.170 Costo de producción y venta real 1.251.170Figura 5.13. - Estado de Costos de Producción y Ventas (Variación insignificante)

LA GRAN SULTANA S.A.Estado de Resultados

Del: 01/05/2011 al 31/05/2011(En Córdobas)

Ventas 4.075.000menos: Costo de producción y venta (1.251.170)

Utilidad bruta 2.823.830 menos: Gastos operacionales

Gastos de administración 325.500 Gastos de ventas 260.000 Total gastos operacionales (585.500) Utilidad del ejercicio (antes IR) 2.238.330

Figura 5.14. - Estado de Resultados




Cuestionario1. En qué consiste el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?2. Cuándo resulta más apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?3. Explique las características de un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas.4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por órdenes específicas.5. ¿Qué son las hojas de costos y qué información debe contener?6. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas?7. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por órdenes

específicas?8. ¿Cómo se obtiene la información que se requiere sobre los costos indirectos de fabricación en un sistema de costos por órdenes

específicas?

Autoevaluación1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de materiales en cada orden se establecen en:

a. Orden de compra.b. Informe de Recepción.c. Resumen de Requisición de Materialesd. Resumen de Requisición de Compras.

2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas sería aquella que se dedica a:a. Fabricar harina precocida.b. Dar información como por ejemplo El Impulso.c. Prestar un servicio como Publicidad.d. Todas las anteriores.

3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de producción abiertas debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:

a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectosb. Inventario de Productos Terminados.c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.d. Costo de Venta.

4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:a. Inventario de Materiales y Suministros.b. Inventario de Productos Terminados.c. Inventario de Productos en Proceso.d. Ninguna de las anteriores.

5. La empresa XYZ, S. A calculó la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para aplicar los costos indirectos a las órdenes de producción se necesita conocer:

a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de producción.c. El costo real de material directo utilizado.d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de producción.

6. Liquidar una orden significa que:a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin

terminar a una fecha dada.b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que están sin

vender a una fecha dada.c. Se debe reflejar la información de la Hoja de Costos por Órdenes Específicas en la Tarjeta de Inventario de

Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.d. Se debe dar aviso a la fábrica para que envíen los productos terminados al Almacén.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS 7. En el sistema por órdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina

a. Hoja de costos u orden de producciónb. Hoja de costos u orden de pedido de materialesc. Orden de requisición u hoja de costosd. Hoja de acumulación de costos indirectos.

8. Una hoja de costos por órdenes específicas por lo general no incluye:a. Materiales directosb. Mano de obra directa.c. Costos indirectos reales d. Costos indirectos aplicados

9. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:

a. Costeo Normalb. Costeo Realc. Costeo Estándard. Costeo por Producto

10. La empresa XYZ S.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de finalizar:Materiales Directos C$ 65.000Mano de Obra Directa 74.000Costos indirectos ?Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000Inventario Final Productos en Proceso 37.680Inventario Inicial Productos Terminados 46.000Inventario Final Productos Terminados 22.000

Información Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en C$ 4.000 y se consideró insignificante, el costo de producción y venta real totalizó C$ 232.320, entonces:

a. El costo indirecto real totalizó C$ 80.000b. El costo indirecto aplicado totalizó 80.000c. El costo indirecto real totalizó 72.000d. El costo indirecto aplicado totalizó 72.000

Ejercicio propuesto

Litografía LA ESPECIA, L S.A. le suministra la siguiente información para que Usted realice: Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX. Cálculo de la variación de costos indirectos. Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta Normal con ajuste de la

variación de costos indirectos hasta lograr el costo de producción y venta real.

Información suministrada

Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega S.A., y la orden de producción N° 7 fue comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.A.

La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.

Para el 01 de Octubre se tenían los siguientes inventarios: Materiales y Suministros: C$ 2.000.000 (de los cuales C$ 1.650.000 corresponde a material directo) Productos terminados C$ 300.000 Productos en Proceso Materiales C$ 250.000 (50% para cada orden) Productos en Proceso Mano de Obra C$ 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7) Productos en Proceso Costos indirectos: C$ 125.000.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS El 08 de Octubre se enviaron a producción materiales directos por C$ 800.000 para la orden N° 6 y C$ 500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron C$ 350.000.

El Total de la nómina del mes fue de C$ 500.000, cuya distribución se detalla a continuación: OP N° 6 C$ 200.000 OP N° 7 C$ 100.000 Mano de Obra Indirecta C$ 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos C$ 15.000, aportes y apartados patronales de todos los

trabajadores de fábrica C$ 35.000) Aportes y apartados de Administración y ventas C$ 50.000 Sueldos de Administración y Ventas C$ 100.000. Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó C$ 15.000.

Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a C$ 248.000, de los cuales fueron cancelados con cheque C$ 130.000, el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.

Se terminó la orden de producción N° 6. La orden N° 7 quedó en proceso.

Se vendió el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la orden de producción N° 6 por C$ 2.500.000

Se Pide:

Registrar las operaciones en asiento de diario y realizar pases a mayor Registrar la información de acuerdo a los diferentes instrumentos de control (cedulas) Elaborar estado de costo y producción

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS, COSTOS EQUIVALENTES

Introducción:

El sistema de costos por procesos se establece cuando los productos son similares. Se producen masivamente y la forma continua e interrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas proceso. Los costos de producción se acumulan para un periodo específicos por departamentos, procesos o centros de costos. La asignación de costos en un departamento productivo es solo un paso de intermedio, el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción. Un producto es un ciclo de elaboración fluya a través de dos o más departamentos productivos que realiza diferentes procesos antes de que llegue al almacén de artículos terminados. Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurridos en un periodo, se cargan a cuentas separadas de “producción de procesos”; es decir, los costos incurridos por la producción terminada de un departamento productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente, y así sucesivamente, hasta que se convierta en articulo terminado. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos.

Características de un sistema de costos de procesos :

El sistema de costos por procesos se ocupa del flujo de productos a través de varias operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos. Los costos unitarios de cada departamento productivo se basan en la relación entre los costos y las unidades terminadas y en proceso del mismo periodo.

Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:

Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.

La corriente de producción es continua.

La transformación de artículos se lleva a cabo a través de 2 o más procesos.

Los costos se acumulan y se registran por departamento o centro de costos productivo.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Cada departamento productivo tiene su cuenta de producción en proceso. Esta cuenta se cara con los costos incurridos en el

departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento productivo o almacén

de artículos terminados.

las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de producción en proceso, términos de unidades

totalmente terminadas al concluir un periodo de costos.

Los costos unitarios se determinan por departamento productivo en cada periodo de costo.

el costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos. En el momento

en que los artículos dejan el último departamento de proceso y son enviados al almacén de artículos terminados, podemos

conocer el costo unitario total de los artículos terminados.

Los costos totales y unitarios de cada departamento productivo son agregados periódicamente, analizados y calculados a

través de uso de informes.

CONCEPTOS BÁSICOS PARA UN SITEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Los conceptos básicos expuestos para un sistema de costos por procesos son los siguientes:

Periodo de costos: Es el lapso comprendido entre la formulación de los estados financieros, elaborados en forma mensual, trimestral o anual, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.

Proceso: Es una etapa de la transformación de los productos en que estos sufren modificaciones en sus características físicas y/o químicas.

Costos Incurridos: Son los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicables al periodo de costos.Producción terminada en cada proceso: Esta representada por el volumen físico de producción en buen estado que pasa de un proceso a otro durante un periodo de costos.

Producción procesada o real: Es la producción que efectivamente ha estado transformándose durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no en su totalidad. Cabe aclarar que la producción terminada puede coincidir con la producción en proceso, situación teórica que raras veces surge en a practica de cualquier industria.

Unidades equivalentes: Es la producción que se encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, expresada en términos de unidades totalmente terminadas.

UNIDADES EQUIVALENTES

Como se menciono ya, se utiliza este término para expresar la producción que se encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en términos de unidades totalmente terminadas. Los técnicos de la planta fabril deben de estimar el grado de avance en que se encuentra la producción de proceso. La estimación no debe de ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos de los costos de producción.

Ejemplo: una producción de 132 000 unidades equivalentes a productos terminados está constituida por 100,000 unidades totalmente terminadas, más 80,000 unidades con un avance del 40% en sus tres elementos de los costos de producción, lo cual se aprecia en la tabla siguiente.

Lo cual nos dice que 100,000 unidades tienen el 100% de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, por eso es que están totalmente terminadas; lo que quede pendiente al finalizar el periodo el periodo de costos son 80,000 unidades con 40% de avance. Si se piensa que con determinada inversión de materia prima, mano de obra y cargos indirectos lo mismo pudieron haberse procesado 80,000 unidades en un 40% que 32,000 unidades en un 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre ambas posibilidades.

Determinadas las 32,000 unidades equivalentes del inventario final de producción en proceso para los tres elementos de los costos de producción, deben adicionarse estas a las 100,000 unidades totalmente determinadas, para determinar así las unidades equivalentes a productos terminados o producción real del periodo de costos, que será de 132,000 unidades, en lo concerniente a cada uno de los elementos del costo de producción.




Inventario Final de Prod. en ProcesoConcepto Unidades. Total

TerminadasUnidades % Avance Unidades

EquivalenteUnidades Equivalentes a

Producto TerminadoM. P. D 100,000 80,000 40 32,000 132,000M. O. D 100,000 80,000 40 32,000 132,000C. I. F. 100,000 80,000 40 32,000 132,000

INFORMES DE COSTOS DE PRODUCCIÓNEl informe de costos de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de costos productivos durante un periodo de costos. Puede ser resumido o detallado, dependiendo de las necesidades de la dirección y por lo general contiene los siguientes conceptos:

1. Volumen Inventario inicialProducción procesadaProducción terminadaInventario final

2. Unidades equivalentesInventario inicialProducción procesadaInventario final

3. Costos totales y unitariosInventario inicialIncurrido en el periodoProducción terminadaInventario inicial

Ejercicio 1.

Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. No hay inventarios de producción en proceso.La compañía industrial sofga S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 2,010, presenta los siguientes saldos:

Bancos $ 2,000,000.00Almacén de Materias Primas 2,000,000.00Almacén de Artículos Terminados 1,000,000.00Cuentas por Pagar 2,000,000.00Capital Social 3,000,000.00

Durante el mes de marzo de 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo X:

Proceso 1Los costos incurridos en el mes de marzo de 2,010 fueron:Concepto____________ Importe______________________Materia prima $ 1,312,500.00Mano de obra 550,200.00Cargos Indirectos ___88,200.00Total costos Incurridos $ 1,950,900.00La producción terminada durante el mes de marzo de 2,010, y transferida al proceso 2 fue de 42,000 litros.

Proceso 2 Los costos incurridos en el mes de marzo de 2,010 fueron:



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Concepto Importe______________________Materia prima (42,000 litros recibidos del proceso 1)Mano de Obra $ 798,420.00Cargos Indirectos 81,900.00Total Costo de conversión $880,320.00La producción terminada durante el mes de marzo de 2,010 y enviada al almacén de artículos terminados fue de 42,000 litros.

Se Pide:a) Registrar los asientos en esquema de mayor.b) Elaborar informes de costos de producción para cada proceso.

Sogfa, S.A.Informe de costos de producciónDel 01 al 31 de marzo del 2,010

Proceso 1

Concepto Unidades y Costos de ProducciónMPD MOD CI TOTAL

Producción procesada:Volumen (Litros) 42,000 42,000 42,000Costo total ($) 1,312,000.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00Costo unitario ($) 31.25 13.10 2.10 46.45

Producción Terminada:Volumen (Litros) 42,000 42,000 42,000Costo total ($) 1,312,000.00 550,200.00 88,200.00 1,950,900.00Costo Unitario ($) 31.25 13.10 2.10 46.45

Sogfa, S.A.Informe de costos de producciónDel 01 al 31 de marzo del 2,010

Proceso 2


Producción procesada:Volumen (Litros) 42,000 42,000 42,000Costo total ($) 1,950,900.00 798,420.00 81,900.00 2,831,220.00Costo unitario ($) 46.45 19.01 1.95 67.41


Ejercicio 2.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. Existe inventario final, pero no inicial de producción en proceso.

La compañía industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 01 de Abril del 2,010, presenta los siguientes saldos:

Bancos $ 2,000,000.00Almacén de Materias Primas 2,000,000.00Almacén de Artículos Terminados 1,000,000.00Cuentas por Pagar 2,000,000.00Capital Social 3,000,000.00

Durante el mes de Abril del 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo X:Proceso 1Los costos incurridos en el mes de Abril del 2,010 fueron:Concepto____________ Importe______________________Materia prima $ 1,192,800.00Mano de obra 604,350.00Cargos Indirectos __109,020.00Total costos Incurridos $ 1,906,170.00

La producción terminada durante el mes de Abril del 2,010, y transferida al proceso Nº 2 fue de 45,000 litros.El inventario final del proceso fue 3 000 litros con los siguientes grados de avance:

Concepto Grado de avance (%)Materia Prima 100Mano de Obra 80Cargos Indirectos 80Proceso 2Los costos incurridos en el mes de Abril del 2,010 fueron:Concepto Importe______________________Materia prima (45,000 litros recibidos del proceso 1)Mano de Obra $ 717,750.00Cargos Indirectos 91,350.00Total Costo de conversión $809,100.00La producción terminada durante el mes de Abril del 2,010 y enviada al almacén de artículos terminados fue de 40,000 litros. El inventario final del proceso fue 5 000 litros con los siguientes grados de avance:

Concepto Grado de avance (%)Materia Prima 100Mano de Obra 70Cargos Indirectos 70

Se Pide:

a) Elaborar las cedulas correspondientes para cada proceso.b) Registrar los asientos en esquema de mayor.c) Elaborar informes de costos de producción para cada proceso.

SOLUCION:PROCESO 1



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Cedula Nº 1

Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes.Elementos Producción Terminada Inventario Final de Producción en Proceso Prod. Procesada del Periodo

Volumen

% Avance Unds. Equivalentes

Materia Prima 45,000 3,000 100 3,000 48,000Mano de Obra 45,000 3,000 80 2,400 47,400Costos Indirectos de Fab. 45,000 3,000 80 2,400 47,400

Cedula Nº 2Calculo de los costos unitarios de la producción procesada.

Elementos Costos Incurridos Producción Procesada del Periodo Costos UnitariosMaterias Primas $ 1,192,800.00 48,000 $ 24.85Mano de Obra 604,350.00 47,400 12.75Costos Indirectos de Fabricación 109,020.00 47,400 2.30Total $ 1,906,170.00 $ 39.90

Cedula Nº 3Valuación de la producción terminada

Elementos Producción terminada CostosUnitarios Total

Materias Primas 45,000 $ 24.85 $ 1,118,250.00Mano de Obra 45,000 12.75 573,750.00Costos Indirectos de Fabricación 45,000 2.30 103,500.00Total $ 39.90 $ 1,795,500.00

Cedula Nº 4Valuación del inventario final de producción en proceso.

Elementos Inventario Final de Producción en Proceso CostosVolumen % Avance Unds. Equivalentes Unitario Total

Materias Primas 3,000 100 3,000 $ 24.85 $ 74,550.00Mano de Obra 3,000 80 2,400 12.75 30,600.00Costos Indirectos de Fab. 3,000 80 2,400 2.30 5,520.00Total $ 39.90 $ 110,670.00

PROCESO 2Cedula Nº 1

Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes.Elementos Producción Terminada Inventario Final de Producción en

ProcesoProd. Procesada del Periodo

Volumen

% Avance

Unds. Equivalentes

Semiproducto 40,000 5,000 100 5,000 45,000Mano de Obra 40,000 5,000 70 3,500 43,500Costos Indirectos de Fab. 40,000 5,000 70 3,500 43,500


Elementos Costos Incurridos Producción Procesada del Periodo Costos UnitariosSemiproducto $ 1,795,500.00 45,000 $ 39.90Mano de Obra 717,750.00 43,500 16.50Costos Indirectos de Fabricación 91,350.00 43,500 2.10Total $ 2,604,600.00 $ 58.50



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Cedula Nº 3

Valuación de la producción terminadaElementos Producción terminada Costos

Unitarios TotalSemiproducto 40,000 $ 39.90 $ 1,596,000.00Mano de Obra 40,000 16.50 660,000.00Costos Indirectos de Fabricación 40,000 2.10 84,000.00Total $ 58.50 $ 2,340,000.00



Semiproducto 5.000 100 5.000 $ 39.90 $ 199.500.00Mano de Obra 5.000 70 3.500 16.50 57.750.00Costos Indirectos de Fab. 5.000 70 3.500 2.10 7.350.00Total $ 58.50 $ 264.600.00

Alesca, S.A.Informe de costos de producción

Del 01 al 3 de Abril del 2,010

Proceso 1


Producción procesada:Volumen (Litros) 48,000 48,000 48,000Unidades Equivalentes (Litros) 48,000 47,400 47,400Costo total ($) 1,192,800.00 604,350.00 109,020.00 1,906,170.00Costo unitario ($) 24.85 12.75 2.30 39.90


Inventario FinalVolumen (Litros) 3,000 3,000 3,000Grado de Avance (%) 100 80 80Unidades Equivalentes (Litros) 3,000 2,400 2,400Costo Total ($) 74,550.00 30,600.00 5,520.00 110,670.00Costo Unitario ($) 24.85 12.75 2.30 39.90

Gran TotalVolumen (Litros) 48,000 48,000 48,000Unidades Equivalentes (Litros) 48,000 47,400 47,400Costo Total ($) 1,192,800.00 604,350.00 109,020.00 1,906,170.00Costo Unitario ($) 24.85 12.75 2.30 39.90



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Alesca, S.A.

Informe de costos de producciónDel 01 al 3 de Abril del 2,010

Proceso 2


Producción procesada:Volumen (Litros) 45,000 45,000 45,000Unidades Equivalentes (Litros) 45,000 43,500 43,500Costo total ($) 1,795,500.00 717,750.00 91,350.00 2,604,600.00Costo unitario ($) 39.90 16.50 2.10 58.50


Inventario FinalVolumen (Litros) 5,000 5,000 5,000Grado de Avance (%) 100 70 70Unidades Equivalentes (Litros) 5,000 3,500 3,500Costo Total ($) 199,500.00 57,750.00 7,350.00 264,600.00Costo Unitario ($) 39.90 16.50 2.10 58.50

Gran TotalVolumen (Litros) 45,000 45,000 45,000Unidades Equivalentes (Litros) 45,000 43,500 43,500Costo Total ($) 1,795,500.00 717,750.00 91,350.00 2,604,600.00Costo Unitario ($) 39.90 16.50 2.10 58.50

Bancos Almacén Materia Prima Almacén Artículos Terminadoss) 2,000,000 1,322,100 (2 s) 2,000,000 1,192,800 (1 s) 1,000,000 s) 677,900 s) 807,200 9) 2,340,000

Cuentas por Pagar Capital Social Producción en Proceso P Nº12,000,000 (s 3,000,000 (s 1) 1,192,800 1,795,500 (6

4) 604,3505) 109,020 1,906,170 1,795,500 s) 110,670

Producción en Proceso P Nº2 Mano de Obra Cargos Indirectos6) 1,795,500 2,340,000 (9 2) 1,322,100 604,350 (4 3) 200,370 109,020 (57) 717,750 717,750 (7 91,350 (88) 91,350 1,322,100 1,322,100 200,370 200,370 2,604,600 2,340,000s) 264,600



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Cuentas Varias

200,370 (3200,370 (s

Ejercicio 3.

Producción de un artículo en tres procesos consecutivos. Existe inventario inicial e inventario final de producción en proceso.

La compañía industrial Alesca, S.A., al principio del ejercicio del 01 de Mayo del 2,010, presenta los siguientes saldos:

Bancos $ 2,000,000.00Almacén de Materias Primas 2,000,000.00Inventario de Producción en Proceso 375,270.00Almacén de Artículos Terminados 624,730.00Cuentas por Pagar 2,000,000.00Capital Social 3,000,000.00

Durante el mes de Mayo del 2,010, se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo X:

Proceso 1El inventario inicial de producción en proceso es de 3,000 litros con los grados de avance y costos mostrados en el ejercicio Nº 2.

Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron:

Concepto____________ Importe______________________Materia prima $ 1,149,450.00Mano de obra 624,600.00Cargos Indirectos __104,928.00Total costos Incurridos $ 1,878,978.00

La producción terminada durante el mes de Mayo del 2,010, y transferida al proceso Nº 2 fue de 44,000 litros.

El inventario final del proceso fue 4 000 litros con los siguientes grados de avance:


Proceso 2El inventario inicial de producción en proceso es de 5,000 litros con los grados de avance y costos mostrados en el ejercicio Nº 2.

Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron:

Concepto Importe______________________Materia prima (44,000 litros recibidos del proceso 1)Mano de Obra $ 807,430.00Cargos Indirectos 95,420.00



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS Total Costo de conversión $902,850.00

La producción terminada durante el mes de Mayo del 2,010 y enviada al siguiente proceso es de 46,000 litros.

El inventario final del proceso fue 3 000 litros con los siguientes grados de avance:


Proceso 3Los costos incurridos en el mes de Mayo del 2,010 fueron:

Concepto Importe______________________Materia prima (46,000 litros recibidos del proceso 1)Mano de Obra $ 125,500.00 Cargos Indirectos 35,560.00Total Costo Indirectos $ 161,060.00

La producción terminada durante el mes de Mayo del 2,010 y enviada al almacén de artículos terminados fue de 40,000 litros. El inventario final del proceso fue 6 000 litros con los siguientes grados de avance:


Se Pide:

a) Elaborar las cedulas correspondientes para cada proceso.b) Registrar los asientos en esquema de mayor.c) Elaborar informes de costos de producción para cada proceso.

Alesca, S.A.Informe de costos de producciónDel __ al __ de ______ del 2,010

Proceso 1


Inventario InicialVolumen (Litros)Grado de Avance (%)Unidades Equivalentes (Litros)Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Producción procesada:Volumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)




Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Gran Total Volumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)Costo total ($)Costo unitario ($)

Producción Terminada:Volumen (Litros)Costo total ($)Costo Unitario ($)

Inventario FinalVolumen (Litros)Grado de Avance (%)Unidades Equivalentes (Litros)Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Gran TotalVolumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Alesca, S.A.Informe de costos de producciónDel __ al __ de ______ del 2,010

Proceso 2


Inventario InicialVolumen (Litros)Grado de Avance (%)Unidades Equivalentes (Litros)Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Producción procesada:Volumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)Costo Total ($)Costo Unitario ($)

Gran Total Volumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)Costo total ($)Costo unitario ($)



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROCESO 1

Cedula Nº 1Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes.

Elementos Producción Terminada

Inventario Final Inventario Inicial Producción Procesada del PeriodoVolumen % Avance Unidades

EquivalentesVolumen %

AvanceUnidades Equivalentes

Materia PrimaMano de ObraCostos Indirectos de Fab.


Elementos Costos Incurridos Producción Procesada del Periodo Costos UnitariosMaterias PrimasMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal

Cedula Nº 3

Calculo de los costos unitarios promediosElementos Costos Unidades Equivalentes a Productos Totalmente

TerminadosCosto unitario Promedio

Inventario Inicial

Incurridos del Periodo

Total Inventario Inicial

Producción Procesada del

Periodo

Total

Materia PrimaMano de ObraCostos Indirectos de Fab.






Materias PrimasMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal



Materias PrimasMano de ObraCostos Indirectos de Fab.Total

PROCESO 2

Cedula Nº 1Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes.

Elementos Producción Terminada

Inventario Final Inventario Inicial Producción Procesada del PeriodoVolumen % Avance Unidades

EquivalentesVolumen %

AvanceUnidades Equivalentes

Semi-productoMano de ObraCostos Indirectos de Fab.


Elementos Costos Incurridos Producción Procesada del Periodo Costos UnitariosSemi-productoMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal




Cedula Nº 3Calculo de los costos unitarios promedios

Elementos Costos Unidades Equivalentes a Productos Totalmente Terminados

Costo unitario Promedio

Inventario Inicial

Incurridos del Periodo

Total Inventario Inicial

Producción Procesada del

Periodo

Total




Semi-productoMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal



Semi-productoMano de ObraCostos Indirectos de Fab.Total



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROCESO 3Cedula Nº 1

Determinación de la producción procesada, expresada en unidades equivalentes.Elementos Producción Terminada Inventario Final de Producción en

ProcesoProd. Procesada del Periodo

Volumen

% Avance

Unds. Equivalentes



Elementos Costos Incurridos Producción Procesada del Periodo Costos UnitariosSemi-productoMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal



Semi-productoMano de ObraCostos Indirectos de FabricaciónTotal



Semi-productoMano de ObraCostos Indirectos de Fab.Total

Alesca, S.A.Informe de costos de producción

Del __ al __ de _______ del 2,010

Proceso 3





Producción procesada:Volumen (Litros)Unidades Equivalentes (Litros)Costo total ($)Costo unitario ($)







SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS, COSTOS CONJUNTOS

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS.

En este capítulo se analizarán situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías:

COPRODUCTOS: Cuando los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.

SUBPRODUCTOS: Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y, uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto.

COSTO ECOLÓGICO: Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humos, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etcétera, de la planta fabril, así de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos.

PUNTO DE SEPARACIÓN: Es la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o más productos identificables.

COSTOS CONJUNTOS: Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulen antes del punto de separación.Un ejemplo de proceso de producción conjunta es el que se da en la refinación del petróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosines, diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etcétera.

CARACTERÍSTICAS:*Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.*Tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.*Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto de puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.*Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.* Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

MÉTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS COPRODUCTOS.Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de lo coproductos y para la elaboración de estados financieros.

*Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).*Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.*Asignación considerando a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energía en el caso de la industria de refinación del petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera.

MÉTODO DE ASIGNACION CON BASE A LAS UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIÓN).Cuando se aplica éste método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varía de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los productos.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS MÉTODO DE ASIGNACIÓN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN.En este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separación, se desarrolla como sigue:

1.-Se obtiene el total de los costos conjuntos.2.-Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separación.3.-Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas.4.-El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la asignación de los costos conjuntos para cada coproducto.

MÉTODO DE ASIGNACIÓN CONSIDERANDO A QUÉ SE DEDICA LA EMPRESA.

Tenemos la industria alimenticia del pollo en su última etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo doméstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente:

Un pollo vivo pesa 3.150 gramos y tiene un costo de 19.20 pesos. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, selección, separación de piezas y explayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hígado, 1 molleja, 2 patas, vísceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de producción correspondiente.

Los costos conjuntos de esos procesos son de 32 pesos, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo) 19.20, mano de obre directa 10.80 y cargos indirectos 2 pesos. Para esta industria, la sugerencia de asignación de costos conjuntos a los coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS.La participación de carne (%) que cada producto tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32 pesos. Conociendo los costos de venta, podemos determinar la participación que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos.

ANALÍSIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO.Bajo esta metodología, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y por consiguiente, una utilidad bruta diferente.A los subproductos hígado, mollejas y patas no se les asignó costo porque el resultado de los muestreos no reporta participación de carne y nuestra metodología de asignación de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos también se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos.

DETERMINACIÓN DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS.Es importante mencionar, que para signar los costos conjuntos a los coproductos debemos conocer a qué se dedica la empresa para poder aplicar la metodología más apropiada. Las características de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

CARACTERÍSTICAS DE LOS SUBPRODUCTOS:*Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufacturas de productos principales. *Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos principales.*La participación que tienen en la producción total es reducida.

MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS:1.-Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o eliminación.2.-Su valor de venta de los subproductos se trata como otros ingresos.3.- Su valor de venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.4.-Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros productos o servicios para venta.5.-Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa.



FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO POSTERIOR PARA SU TRANSFORMACIÓN O ELIMINACIÓN.El subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el medio ambiente. Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos del punto de separación dentro del periodo de costos.

LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS.En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, por lo cual, más que un subproducto se le considera como desperdicio de producción.

Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos.

LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS.En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PARA GENERAR OTROS PRODUCTOS O SERVICIOSPARA VENTA.

El subproducto, en lugar de venderse en su estado original, se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevará acabo sobre el subproducto X por separado después del punto de separación, los costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA EMPRESA.En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aquí se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adquisición del producto V normalmente consumidos por la empresa.

CASO PRÁCTICO DE COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOSLa empresa industrial GAS S.A produce tres tipos de productos A, B, C, a través de tres departamentos. Los invertidos en la producción de los tres productos y la información adicional se indican a continuación

a) Para producir los tres productos se invirtió $ 196, 000.00 en el Departamento. Nº1 , antes del procesos de separación:

b) Luego para producir

independientemente cada producto después del punto de separación, se invirtió adicionalmente, lo siguiente:


Producción por Productos

Dpto. Producto final Unidades Producidas

2 Gasolina A 290,000

3 Petróleo B 360,000

4 Kerosene C 220,000

Total de unidades de Productos Conjuntos 870,000



c) Los Gastos de Ventas estimados por producto son:

Importes de los Costos invertidos antes del punto de separación y después del procedimiento adicional.

Departamento.Costos de Producción Total (Inicial y

Adicional) Gastos Totales de Ventas

Valor de Mercado en el

Punto de Separación

valor de Mercado después del

procedimiento Adicional

1 $ 196,000.00 $. ………….. $. …..………. $. …………….….

2 60,000.00 4,600.00 0.85 1.19

3 32,000.00 1,300.00 0.72 1.05

4 38,000.00 5,400.00 0.93 1.47

326,000.00 11,300.00


Costos Después del Punto de Separación

A $ 60,000

B 32,000

C 38,000

Total $ 130,000

Producto A $ 4,600

Producto B 1,300

Producto C 5,400


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS SE PIDE: Aplique los tres métodos para asignar los costos conjuntos Elabore cuadros comparativos mostrando la asignación adicional del costeo de los costos conjuntos.

1. Aplicación de los métodos para asignar los costos conjuntos

A. Método de Unidades Producidas Este método se basa en el volumen de producción (cantidad)


Asignación del costo Conjunto a cada Producto = Producción por Producto x Conjunto Costo Total de Productos Conjuntos

costos especificos, procesos y conjuntos

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