costo unitario
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COSTO UNITARIOTRANSCRIPT
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA DEL MAREXTENSIÓN CIUDAD GUAYANA SUB- CAMPUS TUMEREMO
RIF. J-00066762-4III SEMESTRE DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MENCIÓN: SEGURIDAD INDUSTRIAL
TUMEREMO FEBRERO; 2015
BACHILLERES:
MÉNDEZ HEIDYMORENO MARIASILVA ELENAVELÁZQUEZ YENMARY
PROFESORA:
ROXANA FILGUEIRA
COSTO UNITARIO
Costo de producir una unidad de producto o de servicio, basado
generalmente en promedios y tomando en consideración los costos de todos
los factores productivos que intervienen en la producción.
Costos de una unidad seleccionada de una mercancía o un servicio.
Ejemplos: costos por tonelada, por hora-máquina, por hora de mano de
obra, o por hora-departamento.
Por consiguiente el costo unitario es un costo promedio para el período
en consideración, y a nivel global, por tanto, corresponde a la suma de los
costos unitarios de los insumos de producción tales como material directo,
mano de obra directa, y costos indirectos de manufactura, en el caso del
costo unitario de producción. También se puede obtener este costo a partir
de los valores monetarios totales de los insumos de producción dividido en el
número total de unidades producidas. Una expresión más general de este
concepto puede incluir los costos de producción a objeto de obtener un costo
unitario total.
COSTOS REALES Y COSTOS NORMALES
Los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan durante el
proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo
histórico, así pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos
se registran sólo cuando éstos se incurren.
Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de
los recursos necesarios para la adquisición de materiales, mano de obra y
algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costos
reales no proporcionan información acerca de los costos en que debió
incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el
desarrollo de una determinación de costos más satisfactorios, llamados
costos predeterminados.
En este sentido, los costos normales representan una modificación de
un sistema de costeo real, en donde los costos de loS materiales directos y
la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras
que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricación, producto de que los
costos indirectos de fabricación a diferencia de los materiales y de la mano
de obra no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o
departamento específicos.
Mientras que en un sistema de costo estándar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los costos indirectos de fabricación. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estándares asignados
para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparación se conoce como análisis de variaciones. El
estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.
COSTOS ESTÁNDAR COMO AUXILIARES DE LA ADMINISTRACIÓN.
USOS Y TIPOS.
Los costos estándar determinan de una manera técnica el costo unitario
de un producto, basados en eficientes métodos y sistemas, y en función de
un volumen dado de actividad. Son costos científicamente predeterminados
que sirven de base para medir la actuación real. Los costos estándar
contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados
de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los
sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.
Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de
costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento
de la planta de estos costos meta.
Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos
son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. La
diferencia entre el costo real y el costo estándar se denomina variación.
Para su diseño, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros
industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes:
uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de
comparación. Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro
período – suministra información inadecuada porque los datos del mes con el
cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho período. Además, el cambio de los métodos de fabricación agrega otro
factor que invalida la comparación.
Los costos estándar no sólo sirven de referencia, sino también como
guía de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el
cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para informar con
precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta
con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.
Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e
informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.
Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en
determinado proceso de producción en condiciones normales, son los costos
que se calculan mediante la utilización de procedimientos científicos, tales
como la ingeniería industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo
óptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las
variaciones de lo real frente al estándar establecido.
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar
un producto o la operación de un proceso durante cierto período, sobre la
base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.
CLASIFICACIÓN
Los costos estándar se clasifican en dos grupos:
Costos estándar circulantes o ideales.
Costos estándar básicos o fijos.
Costos estándar circulantes o ideales
Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una
de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante
períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la producción,
sobre bases de eficiencia.
Costos estándar básicos o fijos.
Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación
y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.
1. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un
promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es
aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que
representen un nivel de actuación más significativo.
2. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus
ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
3. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para
evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen
un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante
una actuación efectiva.
ESTÁNDARES DE MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los estándares para materiales directos deben estar basados en
precios y eficiencia, donde los primeros se establecen teniendo en cuenta el
precio estándar al cual se compran dichos materiales y la eficiencia se refiere
a la cantidad necesaria para producir una unidad, por ejemplo si se quiere
producir 1.000 unidades y el precio de material es de $500 y se necesitan 10
Q entonces el costo estándar sería (500*10)*1.000 = $5.000.000.
En el caso de establecer el costo estándar de mano de obra directa se
basan en el precio de una tasa salarial promedio y la cantidad de horas
utilizadas por unidad, tomando el mismo ejemplo anterior el costo estándar sí
se necesita 5 horas hombre y cada hora cuesta $1.000, sería:
(5*1.000)*1.000 = $5.000.000. Para los costos indirectos de fabricación se
establecen los estándares de acuerdo con el presupuesto y la tasa de
aplicación o mejor la cantidad predeterminada de costos indirectos por hora o
unidad, que va absorber una unidad terminada.
Un aporte importante del costeo estándar es la verificación y control de
la producción, cuando se presentan variaciones éstas estarán explicadas por
los diferentes componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los
estándares, los cuales estarán a su vez midiendo el desempeño y la
eficiencia.
COSTOS ESTANDAR PRECIO EFICIENCIA
MATERIALES DIRECTOS $/unidad Q/unidad
MANO DE OBRA Tasa salarial Q-Horas m.o/unidadCIF-VARIABLES presupuesto Base
prederteminadaCIF-FIJOS Presupuesto
capacidadBase pred.
OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDARES, PRECISIÓN Y MEDICIÓN
DE EFICIENCIA, Y FIJACIÓN DEL MEJOR PRECIO.
OBJETIVOS
a. Información amplia oportuna
b. Control de operaciones y gastos
c. Determinación confiable del costo unitario
I. Fijar el precio de venta.
II. Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
etc.
III. Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.
PRECISIÓN Y MEDICIÓN DE EFICIENCIA
La técnica de Costos Estándar es la más avanzada de las existentes ya
que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su
determinación está basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la
entidad económica.
Para la utilización de los Costos Estándar se pueden presentar dos
situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es
cuando no se calculan pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax
de la maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra,
en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el
aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de
la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que
sobre el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros
industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una
eficiencia en su punto óptimo.
FIJACIÓN DEL MEJOR PRECIO
En muchos casos se utilizan como estándares los promedios de la
experiencia anterior pero este método no es conveniente ya que puede dar
como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurrió en el
pasado no indica lo que debió haber ocurrido.
Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los
estándares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de
producción. El proceso para determinar los estándares es uno de los
aspectos más importantes de la contabilidad de costos estándar porque los
beneficios que se obtendrán variarán en proporción directa con el cuidado
con que se hayan establecido los estándares.
Estándares de cantidad de material directo:
Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:
1. La cantidad del material que se utilizará.
2. El precio o costo de este material.
Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este
estándar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores.
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas
industrias es la provisión estándar para las mermas, el encogimiento y los
desperdicios.
Al determinar los estándares de la cantidad de materiales es necesario
analizar los registros de los años anteriores y se puede seleccionar como
estándar la cantidad promedio
Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas:
1. Empleando el promedio de todas las órdenes de trabajo similares
durante un período determinado.
2. Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el período
anterior a la fijación de los estándares.
3. Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de
material empleado.
Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniería
puede fijar estándares de cantidades después de haber realizado el debido
estudio del tamaño más económico, la forma y la calidad de los artículos y de
los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de
materiales. Estos estándares se pueden establecer mediante Producciones
de prueba o análisis matemáticos y tecnológicos.
En algunas industrias los materiales enviados desde el almacén a las
distintas operaciones de fabricación se encuentran bastante bien
estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto
terminado.
La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos
estándar emplea una lista estándar de materiales (para ahorrar tiempo en la
entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma
de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales
utilizados).
Para las fundiciones, panaderías y otros tipos similares de industrias
hay hojas de mezclas estándar que muestran la cantidad de material
necesario para elaborar los diversos productos.
Estándares de costos de materiales:
Se utilizan dos tipos de estándares para los precios o costos de los
materiales:
1. Los estándares de precios actuales o esperados son los más
convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento
de Compras debe determinar por anticipado cuáles serán los costos
reales esperados para el período contable siguiente: esto lo hace
adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronósticos
estadísticos, cálculo del promedio ponderado correspondiente a las
compras más recientes, el promedio pagado o mediante el uso de
estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de
este tipo de negocios. La exactitud de estos estándares de precios
constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras.
2. Los estándares normales de precios están más bien sobre la línea de
estándares estadísticos o de promedio de precios de materiales. Por
lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un
período de años, tomando en cuenta variaciones motivadas por las
temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los
inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos
terminados deben estar basados en los costos reales de los precios
de los materiales y no en los costos estándar.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y
aislar las causas de las misma e informar a la gerencia acerca de las
situaciones que pueden corregirse o controlarse. Algunas de las causas de
las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los
niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la acción
correctiva.
Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial
que las variaciones – particularmente las que son controlables – se informen
tan pronto como se conozcan. La acción correctiva solo puede emprenderse
con relación a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se
hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar
medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que
se desarrolla la actividad de producción. El análisis de las variaciones es
prácticamente inútil si se hace solo después de haber terminado un proyecto
o desudes de que ha pasado u periodo de tiempo.
Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que
son controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte,
las variaciones de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre
requieren de un tiempo más largo. Por lo tanto sería suficiente hacer
informes mensuales.
VARIACIONES EN MATERIALES
Las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad.
Variación Precio
La variación en el precio se calcula de la siguiente manera:
(Pr - Pe) x QrA
donde:
Pr: Precio real.
Pe: Precio estándar.
QrA: Cantidad real aplicada o consumida.
QrC: Cantidad real comprada.
Sin embargo la característica que tiene la variación precio de materia
prima es que permite computarla en el momento en que los materiales son
adquiridos, considerando el número de unidades compradas,
independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo.
Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se
valúen a precios estándar. O sea:
Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC
Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total
de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio
estándar:
Variación Precio = Costo Real Total - Costo Estándar Total
Variación Cantidad
La variación en la cantidad de los materiales, puede calcularse así:
Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Otra manera de hacer el mismo cálculo, consiste en restar de las
cantidades reales consumidas a precios estándar, el costo estándar que
debiera haberse consumido:
Variación Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad estándar a Pe.
Hasta aquí hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento
de las variaciones. Si tenemos en cuenta la postura de Vázquez, que como
hemos dicho amplía el campo de análisis de las causas de las variaciones,
por lo cual éstas pueden desglosarse aún más. De los cuatro motivos que
según Vázquez pueden provocar desviaciones, los tres primeros afectan a
éste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los estándar;
diferencias entre las cantidades reales y las estándar; utilización de las
Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las
expresadas en la mezcla).
El análisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero
con algunas variantes. La primera diferencia es que Vázquez considera que
hay más de una alternativa para justificar las diferencias de precios y
cantidades, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de
variación que es la mezcla estándar, lo cual provocará que la variación
cantidad quede desglosada.
Vázquez demuestra gráficamente, las variaciones de materiales del
siguiente modo:
Alternativa 1
En el rectángulo horizontal se observa que el precio real es superior al
precio estándar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real
también es superior a la estándar. La variación total será igual a la suma de
ambos rectángulos.
Pero esa no es la única forma de justificar la variación total Una
segunda alternativa según Vázquez sería:
Variación Precio = (Pr - Pe) x Qe
Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pr
Alternativa 2
Y una tercer alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de
la alternativa 1 en dos partes, considerando una variación combinada:
Variación Precio = (Pr - Pe) x QeVariación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Variación Combinada = (Qr - Qe) x (Pr - Pe)
Alternativa 3
La mayoría de los autores puestos a seleccionar, se inclinan por la
primera alternativa, si bien puede emplearse cualquiera de las dos restantes.
Quienes defienden la segunda alternativa sostienen que cuando la fábrica
utiliza más material, eso se debe al trabajo defectuoso, y por lo tanto ese
mayor consumo debe valorizarse a los costos reales, dado que la
responsabilidad del departamento de Compras se reduce a adquirir los
volúmenes normales.
MANOS DE OBRA
Variaciones de la Mano de Obra Directa
La variación en el costo de mano de obra directa, se puede dividir
también en dos partes,
1.- Variación salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal
abonado según liquidación y el previsto en el estándar. Es decir, la diferencia
entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales
trabajadas.
VS = (Sr - Se) x Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado
2.-Variación tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas
y las estándar, según la producción realizada.
VT = (Tr - Te) x Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial
estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra
directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa
trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra
directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa
salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de
los empleados
VARIACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Existen dos métodos para su cálculo:
De dos variaciones
1. Variación del Presupuesto
(Controlable): La diferencia entre los costos indirectos de fabricación
reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las
horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación.
La ecuación para la variación del presupuesto es:
Presupuesto controlable=Costos indirectos de fabricación reales –
Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares
permitidas de mano de obra directa
2. Variación del Volumen de Producción (denominador o capacidad
ociosa): La diferencia entre el nivel de actividad del denominador
(usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar
de aplicación de los costos indirectos fijos y las horas estándares permitidas
de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijo.
De tres variaciones
1. Variación del precio (gasto): representa la diferencia entre los cif
reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas
reales en lugar de horas estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las
horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas
multiplicada por la tasa estándar de cif. Se basa en la suposición de que el
costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la mano
de obra.
3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el
presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se
habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en
el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos
indirectos.
Variación presupuesto, Variación capacidad y Variación eficiencia.
Evaluación del método de las tres variaciones:
El principal valor de este método para el análisis de los cif se origina al
aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las
horas reales en lugar de hacerlo en las horas estándar. Sin embargo, no
puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional en el
análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre
una pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la
deficiencia en el trabajo, lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en
las que una planta opera al máximo de su capacidad.
Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que
se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento,
incluye cualquier aumento o disminución de los cif variables que resulten por
causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los
cif reales se comparan con una asignación de presupuesto basada en las
horas estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la
variación de cif.
CARGA FABRIL
Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de
materia prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos,
los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de
manipuleo, inspección, conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación puede subdividirse según el objeto
de gasto en tres categorías:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos generales de fabricación.
Además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las
cargas fabriles incluyen el costo de la adquisición y mantenimiento de las
instalaciones para la producción y varios otros costos de fábrica. Incluidos
dentro de esta categoría tenemos la depreciación de la planta y la
amortización de las instalaciones, la renta, calefacción, luz, fuerza motriz,
impuestos inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc.
Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a
la fábrica o planta.
La clasificación de los costos según del departamento que tiene el
control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de
las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para
analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.
La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de
presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como
directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles
para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de
un departamento a las utilidades de la empresa.
Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos
en la fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a
través de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los
costos por departamentos se llama distribución o asignación de costos. Los
costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los
departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los
departamentos productivos y se asignan también a producción a medida que
ésta pasa por los departamentos.
Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos
de fabricación
Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relación con el
tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden
utilizar son las siguientes:
Área ocupada:
Dotación:
Volumen ocupado en depósitos:
Cantidad de pedidos de materia prima:
Consumo de fuerza motriz:
Kilaje transportado:
Taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los
departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas
con las áreas fabriles, de servicios y comerciales.
Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:
Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen
dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades
procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un artículo, sin
variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.) o donde si bien
se fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de
procesamiento.
Costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas
fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en
ese lapso.
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia
prima de cada producto.
Horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con
las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la
producción realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos
unitarios en función de las horas de trabajo directo que requiere cada
artículo.
Horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles
mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las máquinas
para realizar la producción del período. Esa alícuota se aplica a las
unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada
artículo. Se la considera la base más precisa.
Jornales directos: La tasa de asignación surge de la relación entre el
monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por
sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicación
se aplica a los jornales directos unitarios.
Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción
(v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en
pesos de la mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la
producción (v.g.: horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h).
Al asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se
hace un intento para elegir una base que sea común a todos los productos y
que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto
(generalmente es la de horas máquina).
La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera:
Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los
costos presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se
justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es
decir no tiene porqué transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.
PROCESO DE ACUMULACIÓN, DISTRIBUCIÓN PRIMARIA Y
SECUNDARIA
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre alguna base a
los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria)
Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribución secundaria)
Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de
fabricación habrán sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los
departamentos de fabricación.
SOBRE Y SUB-APLICACIÓN DE GASTOS. ANÁLISIS DE VARIACIONES.
CONTABILIZACIÓN
La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos
indirectos de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los
presupuestados ajustados al nivel real de producción. Es decir que las
variaciones reflejan las diferencias existentes entre los costos reales y las
estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.
LA VARIACIÓN DE CAPACIDAD SE DA SÓLO EN LA CARGA FABRIL
FIJA.
Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización
de las instalaciones de la planta en comparación con el nivel
presupuestado de operaciones. Está representada por la diferencia entre
los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados y los costos
indirectos de fabricación fijos asignados a la producción.
Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas
excesivas para obtener una cantidad determinada de producción.
Variación en precio: Es el costo de emplear materiales demasiado
costosos para una cantidad determinada de producción.
Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para
cumplir una determinada cantidad de producción.
Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de
obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de
actividad.