Control Interno

Definicin: Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera, proveer la eficiencia operativa y provocar la adherencia a las polticas prescritas por la administracin.

El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin.

Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin.

Entre los objetivos del control interno tenemos Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones. Promover la eficiencia de la explotacin. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene: Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la responsabilidad.

Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos.

Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.

Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporcin con sus responsabilidades.

La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.

(Prrafo 42 NIA 315): Es el proceso diseado y efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables. El Control Interno se disea e implementa para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.

Objetivos del Control Interno: Proteccin de los activos de la empresa. Obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna. La promocin de la eficiencia en las operaciones del negocio. Que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.

Clasificacin del Control Interno:

Control Interno Contable: Consiste en el plan de organizacin y los procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros. En consecuencia est diseado para proporcionar seguridad razonable de que: Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin de la Direccin. Las transacciones se registran para permitir la preparacin de Estados Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, y para mantener el control sobre los activos. El acceso a los activos est permitido nicamente con la autorizacin de la Direccin. El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que se detecten diferencias.

Control Interno Administrativo: Incluye el plan de organizacin y los procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisin que llevan a la autorizacin por parte de la Direccin; de acuerdo a esto se enfoca a la promocin de la eficiencia operativa y que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas prescritas por la administracin.

Aspectos a Considerar en Relacin con el Control Interno: Organizacin. Direccin. Coordinacin. Divisin de labores (segregacin de funciones). Asignacin de responsabilidades. Procedimientos. Planeacin y Sistematizacin. Registros y Formas. Informes. Personal. Entrenamiento. Eficiencia. Moralidad. Retribucin.

Supervisin.: Si existe una adecuada planeacin y sistematizacin de los procedimientos, es necesario ejercer una adecuada supervisin, en forma sistemtica en cada uno de los aspectos considerados en el Control Interno.

Principios de Control Interno: Segregacin de funciones. Asignacin de responsabilidades. Rotacin de puestos. Instrucciones por escrito. Sistemas de autorizacin. Programa de Remuneracin adecuado. Seguros y fianzas.

Condiciones para la implementacin de un Adecuado sistema de Control Interno:a) Oportuno.b) Universal.c) Econmico.

Relacin del Control Interno con las Normas de Auditora: El auditor debe obtener el conocimiento suficiente de la estructura de Control Interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Elementos del Control Interno para efectos de una auditora de Estados Financieros. Ambiente de Control. Sistema Contable. Procedimientos de Control. Segn NIA 315 Prrafo 43, los componentes del control interno son: El Ambiente de control El Proceso de evaluacin del riesgo por la entidad El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados, relevantes a la informacin financiera y la comunicacin. Actividades de control Monitoreo de controles

Ambiente de Control: (Ampliado en Apndice 2 NIA 315) Representa el ambiente colectivo de varios factores en establecer, realzar o mitigar la efectividad de polticas especficas tales como: Filosofa y estilo de operacin de la gerencia. Estructura organizacional de la entidad. Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits especialmente el Comit de Auditora. Mtodos de control interno administrativo para supervisar y dar seguimiento al desempeo, incluyendo auditora interna. Polticas y prcticas del personal. Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una entidad.El anlisis del ambiente de control, refleja la actitud, conciencia y acciones en general del Consejo de administracin, la Gerencia, los dueos y otros funcionarios, en relacin a la importancia de control y su incidencia en la entidad.

Sistema Contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, analiza, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener la contabilizacin del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo debe tomar en cuenta el establecimiento de mtodos y registros que:

Identifican y registran todas las operaciones vlidas. Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir la adecuada clasificacin de las mismas, para incluirse en la informacin financiera. Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado en los estados financieros. Determinar el perodo en que las transacciones ocurren permitiendo registrarlas en el perodo contable apropiado (perodo contable). Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes en los Estados Financieros.

Procedimientos de Control: Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable establecidos por la gerencia para proporcionar seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad. Pueden catalogarse como procedimientos correspondientes a: Debida autorizacin de transacciones y actividades. Segregacin adecuada de funciones. Diseo y uso de los documentos y registros apropiados para ayudar a asegurar el registro adecuado de las transacciones. Dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso y suo de activos y registros. Arqueos independientes de desempeo y evaluacin debida de cifras registradas.

Mtodos de Evaluacin del Control Interno:Mtodo descriptivo.Mtodo de Cuestionario.Mtodo Grfico.Formas de Evaluacin del Control Interno:Por reas de auditora del Balance General.Caja y Bancos.Cuentas y Documentos por Cobrar.Inventarios.Propiedad, Planta y Equipo.Cargos Diferidos.Por ciclos de Transacciones.Ciclo de Tesorera.Ciclo de Ingresos.Ciclo de Egresos.Ciclo de Conversin.Ciclo de Informacin Financiera.

Componentes del control interno de una organizacin Ambiente de control Proceso de evaluacin del riesgo Sistema de informacin aplicable a los informes financieros y a la comunicacin Actividades de control Monitoreo de los controles

Factores que constituyen el ambiente de control de una compaa Integridad y valores ticos Compromiso con la competencia Consejo de administracin o comit de auditora Filosofa y estilo operativo de los ejecutivos Estructura organizacional Asignacin de la autoridad y de responsabilidades Polticas y procedimientos de recursos humanos

Factores que juzgue de la mxima importancia para proteger una compaa contra prdida por desfalco. Comprar plizas de seguro de fidelidad No tener demasiada confianza con los empleados Contratar personal honesto analizando su escolaridad, experiencia, evidencia de integridad y de conducta

Tipos de monitoreo

Actividades Permanentes.Se encuentran las de supervisin y administracin, existen vigilancias continuas.Ej.: Atender las quejas de los clientes

Evaluaciones Individuales.Se efectan en forma no sistemticaEj.: Auditoras peridicas por parte de los auditores internos

Tipos de actividades Evaluaciones del desempeo.Mejoran el control interno pues la revisar el desempeo real comparado con presupuestos, pronsticos y evaluaciones anteriores se tiene una indicacin global de si el personal en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la entidad.

Controles del procesamiento de la informacin.Mejoran el control interno porque comprueban la veracidad, integridad y autorizacin de las transacciones. Las actividades generales de control se aplican a todos los procedimientos del procesamiento y las actividades de control de aplicaciones se utilizan en una actividad en particular de esa manera se garantiza la confiabilidad de las actividades.

Controles fsicos.Mejora el control interno pues se da seguridad fsica a los registros y otros activos, se restringe el acceso a los programas de computacin y a los archivos de datos.

Divisin de obligaciones.Mejora evidentemente el control interno porque ningn departamento ni individuo se encarga de todos los aspectos de una transaccin de principio a fin, de esta manera se evita que los individuos tengan obligaciones incompatibles que les permita realizar fraudes.

NIA 265 comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin

Alcance de esta NIAEsta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtencin de conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles ms all de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330. La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relacin con la auditora.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no slo durante el proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la auditora. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin.

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el control interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de la auditora.

Fecha de entrada en vigorEsta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

ObjetivoEl objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de ambos.

DefinicionesA efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

(a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando:

Un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

(b) Deficiencia significativa en el control interno: segn el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atencin de los responsables del gobierno de la entidad.

RequerimientosEl auditor determinar si, sobre la base del trabajo de auditora realizado, ha identificado una o ms deficiencias en el control interno.

Determinar, sobre la base del trabajo de auditora realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas.

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora.

El auditor tambin comunicar oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la direccin:

(a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga intencin de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicacin directa a la direccin resulte inadecuada; y

(b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora que no hayan sido comunicadas a la direccin por otras partes y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de la direccin.

El auditor incluir en la comunicacin escrita sobre las deficiencias significativas en el control interno

a) Una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus posibles efectos; y

b) informacin suficiente para permitir a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin comprender el contexto de la comunicacin. El auditor explicar que:

El propsito de la auditora era que el auditor expresara una opinin sobre los estados financieros; La auditora tuvo en cuenta el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros con el fin de disear los procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno; y

Las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias que el auditor ha identificado durante la realizacin de la auditora y sobre las que el auditor ha llegado a la conclusin de que tienen importancia suficiente para merecer ser comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.

Comunicacin de deficiencias:El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deber comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin de la entidad, incluyendo una descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin tendr una forma y contenido que establecer el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas o requisitos legales especficos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administracin implemente una accin correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al gobierno corporativo y a la administracin

Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de Administracin y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organizacin y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio. La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusin general sobre el informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo que dichas oportunidades representan para la organizacin, las recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de mejora y los planes de accin. La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prcticas La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc. Las cartas de recomendacin deben ser oportunas. La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender Buena redaccin y buena ortografa Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por reas El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administracin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situacin que deber ser informada a la alta gerencia.

http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/323-nia-315-identificacion-y-evaluacion-del-riesgo-de-error-materialLeer ms: http://www.monografias.com/trabajos63/control-interno-auditoria/control-interno-auditoria.shtml#ixzz3E5xrbS8t