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7/23/2019 ContabSociedades-10

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Pg. 155 Contabilidad de Sociedades

LECCIN N 10

EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE

OBJETIVO:Saldar las cuentas de ingresos y gastos al final del ejercicio contable a cero y transferirla utilidad.

1. GENERALIDADES

El proceso de cierre es una etapa dentro de todo el Proceso Contable que consisteen una serie de asientos que se realizan al final del ejercicio o periodo contable,cuyo fin es saldar o reducir las cuentas de ingreso y gastos a cero y transferir lautilidad (o prdida) neta resultante a la cuenta permanente de utilidades retenidas(Resultados Acumulados).Pero este proceso incluye tambin el cargo de las cuentas con saldos acreedoresdel pasivo patrimonio contra las cuentas deudoras del activo con el objeto que sussaldos finales sean transferidos al saldo inicial del siguiente perodo.De lo anterior se puede inferir la existencia de dos tipos de cuentas:a) Cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas:

Cuentas nominales, temporales, porque su propsito es acumular las diversasoperaciones de Ingresos y gastos ocurridas durante un ejercicio.

b) Cuentas del Balance General: Llamadas cuentas permanentes, debido a quetienen saldo, continuamente sus saldos representan cuentas del activo, pasivoy patrimonial final de un ejercicio que sern los saldos iniciales para el prximoperiodo contable. En resumen, el proceso de cierre es necesario, a fin de: Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y

disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguienteperodo contable sin saldos de perodos anteriores, ya que no debencontener saldo de perodos anteriores.

Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa(prdida) a la cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera de resumiren una sola cuenta el resultado neto del periodo. De este modo se actualizatambin el saldo del Rubro Resultados Acumulados, a la que se le agregael resultado del periodo contable, si fuese prdida se reduce las utilidadesacumuladas y si por el contrario fuese utilidad se incrementan las utilidadesretenidas o se disminuye la prdida acumulada.

Determinar las cuentas del balance a ser transferido al saldo inicial delsiguiente ejercicio.

2. PROCEDIMIENTO

Los asientos de cierre se llevan a cabo en el Libro Diario, para luego ser pasadosal Libro Mayor y cerrar de esa manera tambin dicho libro.

El procedimiento a seguir consiste en:a) Saldar las cuentas de Ingresos y gastos contra una cuenta de carctertransitorio en la Clase 8: Cuenta(s) Intermediaria(s) de Gestin de acuerdo a


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nuestro Plan Contable General Revisado, en la cual se refleje la utilidad oprdida neta de un periodo contable.Para estos efectos los Ingresos que por naturaleza tienen saldo acreedor secargarn mientras que las cuentas de gastos, de naturaleza deudora seacreditarn. Como se seal lneas arriba procediendo de esta forma se saldan

estas cuentas, puesto que cumplen una funcin de cuenta-kilmetros duranteel ejercicio. Al cierre del periodo se torna nota de los kilmetros recorridos y sevuelve el instrumento a cero, para comenzar a medir el recorrido del prximoperiodo.Esta cuenta transitoria se cerrar contra las Utilidades Retenidas o ResultadosAcumulados que se muestran en la divisionaria 59 del PCGR, cargndola en elcaso de resultar una prdida o abonndola si por el contrario se obtuvo unautilidad.

b) Efectuar los asientos correspondientes por operaciones que afectan losResultados del Ejercicio como dividendos, participaciones de los trabajadores eimpuesto a la renta del ejercicio.

c) Por ltimo luego de haber saldado las cuentas de ingresos y gastos, se

procede a cerrar las cuentas (Cuentas del Balance), cargando y abonando lossaldos acreedores y deudores respectivamente.

3. MTODOS PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GANANCIAS YPRDIDAS

En la actualidad se mantienen vigentes tres mtodos a efectos de realizar el cierrede las cuentas de ingresos y gastos:

Opcin a utilizacin de lasCuentas 80 a 85 (R.CONSEV N 006-84-

EF/94.10)

Opcin B Utilizacin de laCuenta 87 (R. CONSEV N252-85-EF/94.10)

Opcin C Utilizacin de laCuenta 89 (R. CONSEV N285-86-EF/94.10)

Mtodo analtico que emplealas siguientes categoras:80. Margen Comercial.81. Produccin del Ejercicio.82. Valor Agregado.83. Excedente (oInsuficiencia)84. Resultado deExplotacin.85. Resultado antes deParticipaciones e Impuestos.

Mtodo similar al anteriorque emplea una sola cuentala 87: Saldos Intermediariosde gestin, con las siguientessubcuentas:871. Margen Comercial.872. Produccin delEjercicio.873. Valor Agregado.874. Excedente (oInsuficiencia) bruto deExplotacin.

875. Resultado deExplotacin.876. Resultado antes departicipaciones e impuestos.

Apropiada para empresaspequeas, las cuentas deingresos y gastos setransferirn directamente a lasub-cuenta 891 Resultadosdel Ejercicio.

Definiciones:

Margen Comercial: Representa el importe alcanzado en el ejercicio por laactividad comercial, resultado que se traduce en la utilidad bruta en venta demercaderas.

Produccin del Ejercido:Representa el importe alcanzado en el ejercicio porla empresa productora de bienes, resultado que se traduce en la utilidad brutaen venta de Productos Terminados y subproductos, Desechos y Desperdicios;


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as como en su caso, el beneficio bruto generado por prestacin de servicios. Valor Agregado: Representa en forma cuantificada la contribucin de la

empresa, en un perodo determinado, a la formacin de la riqueza nacionalcomo consecuencia de dedicarse al desarrollo de una o ms, clase deactividad econmica.

Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin: Mide el resultadoeconmico generado en el ejercicio por la empresa, el mismo que se traduceen utilidad o prdida bruta de explotacin, es decir, la obtencin de unexcedente o el incurrir en una insuficiencia de los resultados respectivamente.

Resultado de Explotacin: Representa el resultado obtenido en el cicloeconmico derivado de la actividad principal o del giro del negocio,independiente de las partidas financieras y excepcionales, en su caso; el cualse traduce en utilidad o prdida de explotacin segn sea su saldo.

Resultado antes de Participaciones e Impuestos (RAPI): Representa elresultado del ejercicio deducidas las partidas financieras excepcionales, en sucaso, el cual se traduce en utilidad o prdida del ejercicio.

4. ASIENTOS DE DIARIO PARA CIERRES DE CUENTAS

A continuacin muy esquemticamente procederemos a desarrollar los asientosms usuales para el cierre del ejercicio contable 1996 en base a un caso prctico,con las tres alternativas de cierres de cuentas de ingresos y gastos.

CASO PRCTICO

La empresa MERCURIO S.A. es una empresa industrial ubicada en la ciudad deTacna que presenta los siguientes datos respecto a los importes de cuentas debalance y del estado de ganancias y prdidas del ejercicio 2001.

SALDO BALANCE ESTADO DE RESULTADOSCUENTAS

DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PRDIDAS GANANCIAS

Caja y Bancos 23733.60 23733.60

Clientes 55378.40 55378.40

Existencias 61080.80 61080.80

Gastos pagados por adelantado 28998.20 28998.20

Valores 465806.00 465806.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 1582515.00 1582515.00

Depreciacin y Amortizacin Acumulada 465128.40 465128.40

Tributos por Pagar 79175.80 79175.80Proveedores 42834.00 42834.00

Otras Cuentas por Pagar Diversas 79175.80 79175.80

Beneficios Sociales 23320.00 23320.00

Capital Social 1296614.00 1296614.00

Accionariado Laboral 261093.80 261093.80

Reservas 3539.80 3539.80

Resultados Acumulados 45806.20 45806.20

Compras 122225.40 122225.40

Variacin de Existencias 17277.40 17277.40

Cargas de Personal 178442.00 178442.00

Servicios Prestados por Terceros 99382.80

Tributos 9559.00 99382.80Cargas Diversas de Gestin 32436.80 9559.00

Provisiones del Ejercicio 0 131381.80 32436.80


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Cosotos de Ventas (1) 0 131381.80

Ventas 575132.80 575132.80

Produccin Almacenada 4100.00 4100.00

Ingresos Excepcionales 7000.00 7000.00

Ingresos Financieros 0.00 3700.00 3700.00

Gastos de Ventas (2) 0.00Gastos Administrativos (2)

C.I.C.C. (2) 0

REI (3) 10489.6 10489.60

(1) El costo de ventas que aparece saldado en el ejercicio ascendi al importe de S/.451261.80, pero fue abonado cargando a la cuenta de Produccin Almacenada.

X S/. S/.

71 PRODUCCIN ALMACENADA 451,261.80

71.1 Productos Terminados

69 COSTOS DE VENTAS

69.2 Productos Terminados 451261.80

31 12 Por la cancelacin del costo de los productos terminados

Vendidos en el ejercicio

x

Si se tratara de una empresa comercial, el asiento correspondiente para la cancelacinde la Cuenta de Costos de Ventas es la siguiente:

X S/. S/.

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS xxxxxxx

61.1 Mercaderas

69 COSTOS DE VENTAS xxxxxxx

69.1 Mercaderas

31 12 Por la cancelacin del costo de las mercaderas

Vendidas en el ejercicio

x

(2) Los gastos operacionales fueron cancelados mediante el siguiente asiento:

x S/. S/.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 143543.4079.4 Gastos Administrativos 120465.4079.5 Gastos de Ventas 23078.00

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 120465.40

94.2 Cargas de Personal 17844.2094.3 Servicios Prestados por Terceros 29814.4094.4 Tributos 954.80


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94.5 Seguros 32436.8094.6 Provisiones 39415.20

95 GASTOS DE VENTAS 23078.00 95.3 Servicios Prestados por Terceros 9939.60

95.6 Provisiones 13138.40

31.12 Por el cierre de las cuentas de la clase 9 al final delEjercicio.

x

(3) El REI est conformado por un REI ganancia del Balance General de S/. 8400 y unREI prdida del estado de Ganancias y Prdidas

A continuacin se muestra el Estado de Ganancias y Prdidas ajustado por Funcin:

MERCURIO S.A.

Estado de Ganancias y Prdidas por el perodoTerminado al 31 de diciembre de 2001

(expresado en nuevos soles)

Ventas 575,132.80

Costo de Ventas (451,261.80)

Utilidad Bruta 123,871.00

Gastos Operacionales:

Gastos Administrativos (120,465.40)

Gastos de Ventas (23,078.00)Prdida Operacional (19,672.40)

Ingresos Excepcionales 7,000.00

Ingresos Financieros 3,700.00

REI (10,489.60)

Resultado del Ejercicio (19,462.00)

Nota:La empresa deber considerar nicamente la alternativa deseada.

OPCIN A: UTILIZANDO LAS CUENTAS DEL BALANCE 80 A 85

x S/. S/.70 VENTAS 575,132.80

70.2 Productos Terminados81 PRODUCTO DEL EJERCICIO 575,132.8031 12 Por la cancelacin de las ventas del ejercicio

x81 PRODUCTO DEL EJERCICIO 4,100.0071 PRODUCCIN ALMACENADA 4,100.00

71.1 Variacin de Productos Terminados31 12 Por la cancelacin de la produccin almacenada

x81 PRODUCTO DEL EJERCICIO 571,032.8082 VALOR AGREGADO 571,032.80


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31 12 Por el traslado del saldo de la produccin del ejercicio al valor

agregadox

82 VALOR AGREGADO 238,885.6060 COMPRAS 122,225.40

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 17,277.4063 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 99,382.8031 12 Por la transferencia de los saldos deudores de compras y

servicios prestados por terceros para determinar el Valor Agregado

x82 VALOR AGREGADO 332,147.2083 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO 332,147.20

DE EXPLOTACIN

31 12 Por la transferencia de los saldos deudores de compras y

servicios prestados por terceros para determinar el Valor Agregado

x83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO 188,001.00

DE EXPLOTACIN

62 CARGAS DE PERSONAL 178,442.0064 TRIBUTOS 9,559.0031 12 Por la transferencia de las cargas de personal y tributos.

x83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO 144,146.20

DE EXPLOTACIN

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 144,146.2031 12 Por la transferencia del saldo del Excedente Bruto de

explotacin al Resultado de Explotacinx

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 163,818.60

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 32,436.8068 PROVISIONES DEL EJERCICIO 131,381.8031 12 Por la transferencia del saldo deudos de las cargas diversas de

Gestin y de provisiones del ejercicio al Resultado de Explotacinx

85 RESULTADO ANTES DE 19,672.40PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 19,672.4031 12 Por la transferencia del saldo del Resultado de Explotacin al

Resultado antes de Participaciones e impuestosx

76 INGRESO EXCEPCIONAL 7,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 3,700.0085 RESULTADO ANTES DE 10,700.00PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

31 12 Por la transferencia de los saldos acreedores de las cuentas de

ingresos excepcionales y financieros percibidos en el ejerciciox

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,972.4085 RESULTADO ANTES DE 8,972.40

PARTICIPACIONES E IMPUESTOS31 12 Por la transferencia del resultado antes de participaciones e

impuestos al resultado del ejercicio.x

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,489.6089 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,489.6031 12 Por la transferencia del REI del Balance General y del Estado


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de Ganancias y Prdidas al Resultado del Ejercicio.x

59 RESULTADOS ACUMULADOS 19,462.0059.2 Prdidas Acumuladas

89 RESULTADO DE EXPLOTACIN 19,462.00

31 12 Por la transferencia del resultado del ejercicio aResultados acumulados

x

NOTAS:

(1) Como consecuencia de haber obtenido una prdida, que suponemos no revertiren una utilidad tributaria, no es procedente la aplicacin de la Participacin deUtilidades a los trabajadores ni el pago del Impuesto a la Renta.

(2) De haber obtenido utilidad tributaria, seran aplicables la Participacin deUtilidades y el Impuesto a la Renta, en cuyo caso los asientos contablescorrespondientes seran los siguientes:

x89 RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxxx86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA xxxxxx

86.1 Participacin de los Trabajadores31 12 Por las participaciones por pagar de los trabajadores

determinadas al cierre del ejercicio 2000.

x86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA xxxxxx

86.1 Participacin de los Trabajadores41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR XXXXXX

41.3 Participaciones por Pagar31 12 Por la provisin de la participacin por pagar a los

trabajadores.

x89 RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxxx88 IMPUESTO A LA RENTA xxxxxx31 12 Por la determinacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio.

x88 IMPUESTO A LA RENTA xxxxxx40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxxxx

4017.3 Tercera Categora - cuenta propia31 12 Por la provisin del Impuesto a la Renta del Ejercicio.

x

(3) El REI correspondiente al ajuste al Estado de Prdida y Ganancias sesobreentiende que qued eliminado al cerrarse las cuentas de gastos correspondiente,motivo por el cual slo se transfiere al Resultado del Ejercicio del REI correspondienteal Balance General.

OPCIN B:UTILIZANDO LA CUENTA 87

x

70 VENTAS 575,132.8070.2 Productos Terminados

87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 575,132.80 87.2 Produccin del Ejercicio


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31 12 Por la cancelacin de las ventas del ejercicio.

x

87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 4,100.0087.2 Produccin del Ejercicio

71 PRODUCCIN ALMACENADA 4,100.00

71.1 Variacin de productos terminados31 12 Por la cancelacin de la produccin almacenada.x

87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 571,032.8087.2 Produccin del Ejercicio

87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 571,032.8087.3 Valor Agregado

31 12 Por el traslado del saldo de la produccin del ejercicio al valor

agregado.x


60 COMPRAS 122,225.4061 VARIACIN DE EXISTENCIAS 17,277.4063 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 99,382.8031 12 Por la transferencia de los saldos deudores de compras y

servicios prestados por terceros para determinar el Valor Agregado.x


87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 332,147.2087.4 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotacin

31 12 Por la transferencia del saldo del Valor Agregado al Excedente

( o Insuficiencia) bruto de explotacin.x


62 CARGAS DE PERSONAL 178,442.0064 TRIBUTOS 9,559.0031 12 Por la transferencia de las cargas de personal y tributos.

x


87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 144,146.2087.5 Resultado de Explotacin

31 12 Por la transferencia del saldo del Excedente Bruto de Explotacin

al Resultado de Explotacin. x


65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 32,436.8068 PROVISIONES DEL EJERCICIO 131,381.8031 12 Por la transferencia del saldo deudor de las Cargas Diversas de

gestin y de provisiones del ejercicio al Resultado de Explotacin.x


87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 19672.40

87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos31 12 Por la transferencia del saldo del Resultado de Explotacin alResultado antes de Participaciones e Impuestos.


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x

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 7,000.0077 INGRESOS FINANCIEROS 3,700.0087 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 10,700.00 87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos

31 12 Por la transferencia de los saldos acreedores de las cuentas deingresos excepcionales y financieros percibidos en el ejercicio.

x

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,973.4087 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN 8,973.40 87.6 Resultado antes de Participaciones e Impuestos31 12 Por la transferencia del resultado antes de participaciones e

impuestos al resultado del ejercicio.x

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,489.6089 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,489.60 89.8 REI-BG

31 12 Por la transferencia del REI del Balance General y del Estado deGanancias y Prdidas al Resultado del Ejercicio.

X

59 RESULTADOS ACUMULADOS 19,462.0059.2 Prdidas Acumuladas

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 19,462.0031 12 Por la transferencia del resultado del ejercicio a Resultados

Acumulados.X

OPCIN C:USANDO LA CUENTA 89

X

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 19,462.0070 VENTAS 575,132.80

70.2 Productos Terminados76 INGRESO EXCEPCIONAL 7,000.0077 INGRESOS FINANCIEROS 3,700.0060 COMPRAS61 VARIACIN DE EXISTENCIAS62 CARGAS DE PERSONAL63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

64 TRIBUTOS65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN68 PROVISIONES DEL EJERCICIO71 PRODUCCIN ALMACENADA

71.1 Variacin de Productos Terminados89 RESULTADO DEL EJERCICIO

89.8 REI-BG31 12 Por la determinacin del resultado del ejercicio.

X


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AUTOEVALUACIN N 10

1. En qu libro se llevan a cabo los asientos de cierre?

2. Qu representa en forma cuantificada la distribucin de la empresa?

3. Cules son las llamadas cuentas permanentes?

4. Luego de haber saldado las cuentas de ingresos y gastos se procede a?

5. Qu significan los saldos intermedios y para que sirven?

6. Cuntas formas de cierre existen?

7. Este proceso incluye las cuentas con saldos acreedores?


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BIBLIOGRAFA

Bravo Cervantes, Miguel Contabilidad Financiera Bsica

Ichocan Arme, Segundo Contabilidad Superior

Ivera Asociados Anlisis y Aplicacin del Plan Contable Revisado

Valdivia Loayza, Carlos NICS

Apaza Meza, Mario Contabilidad de Sociedades

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