contable 2da julio de 2014 - pag b-1 a b-17

CONTADORES & EMPRESAS / N 234

RESUMEN EJECUTIVO

B-1 B-1

Recuperacin de cuentas de valuacin y deterioro de activos

Martha ABANTO BROMLEY(*)

INTRODUCCIN

La informacin contable principalmente es de carcter cuantitativo, por tanto, la relevancia de esta depender de cun confiable sea la medicin de los elementos de los estados financieros. A estos efectos, en lneas generales, la medicin o valuacin consiste en expresar en trminos mone-tarios el atributo cuantitativo de un elemento de los estados financieros, tal como el activo.

Conforme con el prrafo 25 de la NIC 1 Presenta-cin de los estados financieros, una entidad ela-borar los estados financieros bajo la hiptesis del negocio en marcha, lo que supone que la entidad contina la marcha de la actividad empresarial, conllevando la utilizacin de criterios valorativos conservadores, tendentes a no sobreestimar los clculos valorativos de los activos. En efecto, acorde con el prrafo 28 de la NIC 2, rebajar el valor de los activos es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se esperan obtener a travs de su venta o uso.

En este sentido, en el presente informe se abordar el tratamiento contable que resulta aplicable cuando se produce una reversin de la prdida de valor reconocida en una cuenta de valuacin de un activo.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacio-nales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Finan-ciera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable - tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

I. CUENTAS DE VALUACIN

Las cuentas de valuacin representan una dis-minucin en el saldo de las cuentas de activo a las cuales valan y se utilizan para que el activo pueda reflejar en los libros contables el importe de los beneficios econmicos que se pueda esperar por los activos.

Conforme con el Plan Contable General Empre-sarial, podemos advertir las siguientes cuentas de valuacin: ver cuadro N 1 en la siguiente pgina.

Ante la variedad de activos, respecto de los cuales se puede producir la recuperacin en su valor cuando en un ejercicio previo se haba reconocido una prdida y disminuido su valor en libros por inter-medio de cuentas de valuacin, para propsitos prcticos del presente informe abordaremos los siguientes casos de recuperacin: i) cuentas de cobranza dudosa, y ii) desvalorizacin de existencias.

II. RECUPERACIN - CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Conforme con el prrafo 5.2.2 de la NIIF 9, para los activos financieros llevados al costo amorti-zado, como es el caso de las cuentas por cobrar,

INFO

RM

E ES

PEC

IAL

CONTABLE Y AUDITORA

A S E S O R AA S E S O R A

En esta oportunidad se desarrollar el tema de la recuperacin del valor de activos que fueron objeto de una rebaja como consecuencia del criterio conservador que establece que los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. Si bien dicho tema es muy amplio, especfi camente en este informe se abordar lo referido a las recuperaciones de las diminuciones valorativas en ejercicios posteriores como consecuencia de un alza en el valor neto de realizacin, valor de mercado y valor recuperable para cuentas por co-brar, existencias, inmuebles, maquinarias y equipos e intangibles, regulados en las NIC 2, 36 y 39, respectivamente; considerando las cuentas pertinentes dispuestas en el Plan Contable General Empresarial y el origen de las cuentas de valuacin.

2da. quincena - Julio 2014

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA40

B-2

se reconocer una prdida en el resultado del periodo cuando el activo financiero se haya deteriorado, conforme lo indicado en los prrafos 58 a 65 de la NIC 39.

A estos efectos, seala el prrafo 58 de la citada NIC que una en-tidad evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos est deteriorado. Agrega, el citado prrafo que si tal evidencia existiese, la entidad determinar el importe de cualquier prdida por deterioro del valor aplicando lo dispuesto en el prrafo 63 (para activos financieros contabilizados al costo amortizado).

Por la prdida por deterioro de cuentas incobrables

---------------------------------- x ----------------------------------

6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


---------------------------------- x ----------------------------------

No obstante lo anterior, se dispone en el prrafo 65 de la NIC 39 que si en periodos posteriores el importe de la prdida por deterioro del valor disminuyese y la disminucin pudiera ser objetivamente relacionada con un evento posterior al recono-cimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la prdida por deterioro reconocida previamente ser revertida, ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. Sin embargo, la reversin no dar lugar a un importe en libros del activo financiero que exceda al costo amortizado que habra sido determinado si no se hubiese contabilizado la prdida por deterioro del valor en la fecha de reversin. El importe de la reversin se reconocer en el resultado del periodo.

De esta manera cuando disminuye la prdida

Se revierte la prdida

afectando al resultado del

periodo

---------------------------------- x ----------------------------------


75 Otros ingresos de gestin

7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa

---------------------------------- x ----------------------------------

III. RECUPERACIN - DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Segn lo dispuesto por el prrafo 28 de la NIC 2, el costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado; en cuyo caso se efecta el siguiente asiento reconociendo el gasto por la reduccin de valor:

Por rebaja de valor de los inventarios segn VNR

---------------------------------- x ----------------------------------

695 Gastos por desvalorizacin de existencias

29 Desvalorizacin de existencias

---------------------------------- x ----------------------------------

Sin embargo, acorde con el prrafo 33 de la NIC 2, se debe realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior; y cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto reali-zable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de esta, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. De esta manera, segn el prrafo 34 de dicha NIC, el importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

Cuando exista rebaja de valor

Reversin de la rebaja de valor de los inventarios segn VNR

---------------------------------- x ----------------------------------

29 Desvalorizacin de existencias

75 Otros ingresos de gestin

7552 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias

---------------------------------- x ----------------------------------

IV. RECUPERACIN DE DETERIORO DE CUENTAS DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

Conforme con el prrafo 9 de la NIC 36, la entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo, y si existiera este indicio (por fuentes externas o internas de informacin), la entidad estimar el importe recuperable del activo. Luego de ello, acorde con el prrafo 59 de la citada NIC, el importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros, en cuyo caso esa reduccin es una prdida por deterioro del valor que se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16), en cuyo caso se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada segn esa otra Norma.

Asimismo, acorde con el prrafo 110 de la NIC 36, la entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa,

CUADRO N 1

Cuenta Descripcin Subcuentas

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa: Acumulan las estimaciones de co-bro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.Corresponde a la prdida por deterioro de valor de los derechos de cobro que posee la empresa. La NIC relacionada con esta estimacin es la NIC 39 Instrumentos finan-cieros: reconocimiento y medicin.

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

192 Cuentas por cobrar co-merciales - Relacionadas

193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionis-tas (socios), directores y gerentes

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas

29 Desvalorizacin de existencias: Agrupa las subcuentas que acumulan las estima-ciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la dis-minucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio.La NIC relacionada con esta estimacin es la NIC 2 Existencias.

291 Mercaderas292 Productos terminados293 Subproductos, desechos

y desperdicios294 Productos en proceso295 Materias primas296 Materiales auxiliares, sumi-

nistros y repuestos297 Envases y embalajes298 Existencias por recibir

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado: Agrupa las subcuentas de medicin de de-terioro para inmuebles, maquinaria y equi-po; activos intangibles; activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogneos.Se utiliza en los casos en que el valor recu-perable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las esti-maciones de los flujos de efectivo futuros que se prev, resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciacin, amorti-zacin o agotamiento, segn sea el caso, y las estimaciones de desvalorizacin an-teriores).Las NIC relacionadas con esta estimacin son las 16, 17, 36, 38, 40 y 41.

361 Desvalorizacin de inver-siones inmobiliarias

363 Desvalorizacin de in-muebles, maquinaria y equipo

364 Desvalorizacin de intan-gibles

365 Desvalorizacin de activos biolgicos

366 Desvalorizacin de inver-siones mobiliarias


41INFORME ESPECIAL

B-3

si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo. Segn el prrafo 119 de la citada NIC, la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala, se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado segn su importe revaluado, siguiendo otra NIIF (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin segn esa otra NIIF.

De acuerdo con lo anterior, el Plan Contable General Empre-sarial ha dispuesto que para reconocer las prdidas de los activos, segn la NIC 36, se utilizar la Cuenta 36 denominada Desvalorizacin de activo inmovilizado, tal como se muestra a continuacin:

Cuenta Tipos de Activos Medicin Deterioro

361 De inversiones inmobiliarias

Costo Prrafo 62, NIC 40

363 De inmuebles, maquinaria y equipo

Costo / Reva-luacin

Prrafos 30 y 63, NIC 16

364 De intangibles Costo / Reva-luacin

Prrafos 74 y 111, NIC 38

365 De activos biolgicos Costo Prrafos 30 y 33, NIC 41

366 De inversiones mobiliarias

Costo Prrafos 58 a 65, NIC 39

Cabe sealar que en los prrafos 110 a 116 de la NIC 36 se establecen los requisitos para revertir una prdida por deterioro del valor, que haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o para una unidad generadora de efectivo, y que se han establecido reglas particulares para un activo en los prrafos 117 a 121.

A continuacin, se mostrar de manera general cmo deber efectuarse el asiento para reconocer una recuperacin del dete-rioro del activo, bajo el supuesto de que estos se miden al costo:

Contabilizacin de la recuperacin de deterioro de cuentas Contabilizacin de la recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosde activos inmovilizados

Inver-siones

inmobilia-rias

Prdida por

deterioro

----------------------------- x -----------------------------

6851 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias

361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias

----------------------------- x -----------------------------

Aumento por rever-

sin de prdida por deterioro

----------------------------- x -----------------------------

361 Desvalorizacin de inversiones nmobiliarias

7571 Recuperacin de deterioro de inversiones inmobiliarias

----------------------------- x -----------------------------

Inmue-bles, ma-quinaria y

equipo

Prdida por dete-

rioro

----------------------------- x -----------------------------

6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo


----------------------------- x -----------------------------

Aumento por rever-


----------------------------- x -----------------------------


7572 Recuperacin de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo

----------------------------- x -----------------------------

Intangi-bles

Prdida por dete-

rioro

----------------------------- x -----------------------------

6853 Desvalorizacin de intangibles


----------------------------- x -----------------------------

Aumento por rever-


----------------------------- x -----------------------------


7573 Recuperacin de deterioro de intangibles

----------------------------- x -----------------------------

Activos biolgicos

Prdida por dete-

rioro

----------------------------- x -----------------------------

6854 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin


----------------------------- x -----------------------------

Aumento por rever-


----------------------------- x -----------------------------


7574 Recuperacin de deterioro de activos bio-lgicos

----------------------------- x -----------------------------

Recuperacin de cuentas de cobranza dudosa

Una empresa en el ao 2013 reconoci la incobrabilidad de un cliente que no obstante habrsele requerido nota-rialmente mantena la deuda vencida e impaga al cierre del ejercicio por el monto de S/. 26,850. En ese sentido, en el mes de mayo mediante un arreglo extrajudicial se logr recuperar el 90% de dicho monto. Cmo seran los asien-tos por la recuperacin de dicha deuda?

Solucin:

La empresa debe evaluar al 31 de diciembre de cada periodo, si existe prdida por deterioro del valor e incobrabilidad de activo financiero. Si existe cualquier evidencia, el importe de la prdida se medir como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados. El importe en libros del activo se reducir directamente, o mediante una cuenta correctora (como en este caso), reconocindose dicha prdida en el resultado del perio-do, tal como lo establece el prrafo 63 de la NIC 39.

Cabe indicar que, entre otras situaciones de deterioro, se encuentran: i) dificultades financieras significativas, e ii) incumplimiento de las clusulas contractuales. En este sentido, por el incumplimiento de pago por parte del cliente, la empresa debe reconocer el deterioro, tal como se muestra en el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 26,850 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 26,850 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la prdida por deterioro del activo financiero. -------------------------------- x ------------------------------

1 CASO PRCTICO



B-4

Ahora bien, considerando el prrafo 5.2.2 de la NIIF 9 y lo dispuesto en el prrafo 65 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, el importe de la reversin se reconocer en el resultado del periodo, tal como se muestra en el siguiente asiento: Por el reconocimiento del ingreso en el resultado del

periodo de la reversin

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 24,165 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 75 Otros ingresos de gestin 24,165 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa x/x Por la reversin de la perdida afectando al resultado. -------------------------------- x ------------------------------

Por el cobro al cliente

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 24,165 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 24,165 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de la deuda incobrable. -------------------------------- x ------------------------------

Para fines tributarios, el ingreso generado por la recupe-racin del incobrable, correspondera a un ingreso grava-ble para la empresa, bajo el supuesto de que la provisin fue deducible como gasto, acorde con el artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Recuperacin de desvalorizacin de existencias

Una empresa que se dedica a la compraventa de terrenos en el ao 2013 reconoci una prdida por S/. 180,000 como consecuencia que el valor neto de realizacin fue menor a su costo en libros. A estos efectos, disminuy el valor en libros de sus terrenos al importe de S/. 380,000.Ahora bien, al cierre del ao 2014, las condiciones del precio del terreno se modificaron por la construccin de un centro comercial cerca de la ubicacin del terreno. Como consecuen-cia de lo anterior, se increment el valor de mercado de dicho terreno, resultando que el valor neto realizable al 31 de di-ciembre de 2014 ascendi a S/. 590,000. Cul ser el efecto de esta situacin en la empresa?

Solucin:

A efectos de dar un mayor alcance sobre el tratamien-to de la recuperacin de desvalorizacin de existencias,

iniciaremos con el asiento contable realizado en el ejer-cicio 2013 que corresponden a la oportunidad en que se reconoci la desvalorizacin como un gasto de dicho periodo, tal como a continuacin se muestra:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 69 Costo de ventas 180,000 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 Desvalorizacin de existencias 180,000 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas x/x Por la desvalorizacin de existencias -------------------------------- x ------------------------------

Cabe indicar que la medicin de las existencias a su valor neto realizable, debe medirse en forma peridica, resultan-do mayores reducciones o recuperaciones en el futuro del valor de los bienes. En este sentido, cuando exista una cla-ra evidencia de un incremento en el valor neto realizable, como en el caso planteado, se debe revertir el importe de esta, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado, dado que se produce una recuperacin y, por tanto, se deber de in-crementar el valor del terreno. A continuacin, veamos el valor del terreno:

Valor en Libros Valor Neto de Realizacin

S/. 380,000 S/. 590,000

Del cuadro anterior, podemos observar que como conse-cuencia del aumento en el precio deber revertirse la des-valorizacin efectuada en el ejercicio 2013 e incrementarse el valor en libros del bien, sin que ello exceda el nuevo valor neto realizable.

Valor del terreno

Costo ajustado(*) VNR

560,000 590,000

(*) Importe en libro (180,000 + 380,000)

Para realizar el ajuste del valor del terreno al costo, debe-r efectuarse el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------29 Desvalorizacin de existencias 180,000 291 Mercaderas 2914 Mercaderas inmuebles 75 Otros ingresos de gestin 180,000 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 7552 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias

x/x Por la recuperacin del costo de las existencias como consecuencia del incremento en el valor neto realizable.

-------------------------------- x ------------------------------

Debe sealarse que este ingreso reconocido en el ejercicio 2014, no se encontrar gravado con el Impuesto a la Ren-ta, toda vez que se trata de la recuperacin de un gasto que se adicion en el ejercicio en que se reconoci este (2013), de conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2 CASO PRCTICO


43ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

RESUMEN EJECUTIVO

B-5

Revisin de los mtodos de depreciacin

Edmundo VERA AGURTO(*)

Arturo GARCA GODOS QUIJANO(**)

INTRODUCCIN

El presente informe aborda el tratamiento de la depreciacin, los mtodos de depreciacin exis-tentes y otro no sealado por las NIIF, las cuales no exigen la utilizacin de algn mtodo en particular y tampoco mencionan que dichos mtodos sean los nicos reconocidos, sino que solo son algunos a los que se hace referencia, as como en qu casos es conveniente su uso y las ventajas y desventajas de utilizar cada uno de los mtodos.

I. DEFINICIONES

Vida tilVida til, periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener de este por parte de una entidad.

Valor residualValor residual, es el importe estimado que la en-tidad podra obtener actualmente si dispusiera del elemento despus de deducir los costos estimados de la disposicin al momento de haber alcanzado el final de su vida til.

DeterioroDeterioro, relacionado con el importe en libros que excede a su importe recuperable.

Importe depreciableImporte depreciable, es el costo de un activo menos su valor residual.

II. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA PARA LA DEPRECIACIN

Segn el Diccionario de la Real Academia de La Lengua, depreciacin es la disminucin del valor o precio de algo con relacin al que tena antes, comparndolo con otras cosas de su clase; sin embargo, en las Normas Internacionales de In-formacin Financiera (NIIF), es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, por ende, es la asignacin

(*) Contador Pblico por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, con estudios de especializacin en NIIF, Auditora e Instrumentos Financieros por la Universidad del Pacfico. Amplia experiencia en auditora financiera e implementacin de NIIF en compaas de diferentes sectores; actualmente es Socio en Ladersam - BKR International, liderando el rea de auditora financiera e implementacin de NIIF. En el campo docente dicta cursos de NIIF en diferentes universidades e instituciones de prestigio.

(*) Contador Pblico Colegiado de la Universidad San Martn de Porres. Diplomado en auditora interna de la Universidad de Lima y egresado de la Maestra en auditora en la Gestin Empresarial de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, gerente de Auditora en Ladersam-BKR Internacional.

del costo incurrido para adquirir o construir un bien durante la vida tilvida til del bien (periodo durante el cual gener beneficios o renta) para el propie-tario. Asimismo, la depreciacin est referida al uso, desgaste fsico, obsolescencia y restricciones de tipo legal que limitan su uso y su registro contable que deber reflejarse en el resultado. Comprende, adems, otros aspectos inherentes al momento de calcular la depreciacin, como es el valor residualvalor residual, el cual debe ser determinado al momento de calcular el activo listo para su uso y que consiste en el valor que podr ser recuperado al trmino de su vida til (vida til no es lo mismo que vida fsica), o sea hasta cuando se considere que podr generar beneficios. Por tanto, la vida til en algunos casos puede ser insignificante y, en otros, importante, dependiendo del tipo de industria y la poltica de la gerencia en relacin con la renovacin de sus activos. Adems, este valor residual debe ser revisado peridicamente al igual que la depreciacin para determinar si los criterios bajo los cuales fueron definidos se mantienen vigentes al final de cada ejercicio.

Otro aspecto a tomar en cuenta es el hecho de que la depreciacin no se paraliza aun cuando el activo deje de operar por mantenimiento, trabajos estacionales u otros, excepto si se utilizaran mtodos de depreciacin basado en el uso, solo en ese caso est permitido dejar de depreciar. Las NIIF no exigen ningn mtodo de depreciacin solamente que este sea acorde con el desgaste o utilizacin del bien.

Solo en el caso de que el bien perdiera su valor, producto de deteriorodeterioro, distinto al uso normal y explotacin del bien como es la prdida de un mercado activo para el cual se utiliza el bien o se dispone de informacin interna que indica que el rendimiento econmico no va a ser el esperado y, por tanto, existen indicios (ver NIC 36 Deterioro del valor de los activos), se tendra que medir de forma distinta la prdida del valor.

INFO

RM

E PR

C

TIC

O

Usualmente cuando determinamos la depreciacin tenemos en cuenta el por-centaje a aplicar a un rubro en especfi co del activo fi jo, valindonos so-lamente del mtodo lineal, que es el ms sencillo de calcular; sin embargo; no consideramos que existen otros mtodos, los cuales pueden ajustarse mejor a la utilizacin o desgaste de los activos de nuestras instituciones. As pues, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) sugieren algunos mtodos que a continuacin exponemos.



B-6

No olvidemos que para fines tributarios no se alude a los m-todos de depreciacin, salvo para el caso de las edificaciones en donde se seala expresamente el de lnea recta y se fijan tasas de depreciacin establecidas. Las diferencias entre el gasto por depreciacin, segn las NIIF y las Normas tributarias son abordadas por otra norma (NIC 12).

III. MTODOS DE DEPRECIACIN

Luego de esta breve introduccin al tema de la depreciacin, abordaremos los mtodos de depreciacin, para lo cual cabe indicar que la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 Propiedad Planta y Equipo menciona algunos de los siguientes mtodos:

1) Mtodo lineal1) Mtodo lineal, es el mtodo ms simple por el cual la deprecia-cin se determina en funcin del tiempo de vida til y no de la utilizacin del bien, en este mtodo, el cargo por depreciacin ser constante y ser igual al costo menos el valor residual.

i) Ventajasi) Ventajas- Es fcil de calcular.- No requiere cargar grandes sumas en los primeros

aos.ii) Desventajasii) Desventajas

- No refleja los beneficios econmicos consumidos del bien.

2) Mtodo de la depreciacin de unidades producidas2) Mtodo de la depreciacin de unidades producidas, mediante este mtodo la depreciacin se basa en funcin de la utilizacin del bien y no del tiempo, este uso podr estar de acuerdo con las unidades producidas, tiempo trabajado o distancia recorrida. Su complejidad radica en la necesidad de contar con las unidades o bienes producidos, activos elaborados o producidos o distancia que se recorri para poder determinar la depreciacin.

i) Ventajasi) Ventajas- La depreciacin se calcula de acuerdo con el uso

real al que est sometido.ii) Desventajasii) Desventajas

- Requiere informacin sobre el uso que a veces no manejan las empresas.

3) Mtodo de la depreciacin decreciente3) Mtodo de la depreciacin decreciente, tambin conocido como mtodo de la suma de los dgitos y por el cual se considera que la depreciacin de los bienes es mayor en sus primeros aos de explotacin. Consiste en rebajar cada ao el costo mediante la determinacin de un factor que resulta de dividir los aos de vida til entre la suma de todos los aos.

i) Ventajasi) Ventajas- Es fcil de calcular.- Permite depreciar de forma acelerada los primeros

aos, lo cual es acorde con la utilizacin de mu-chos activos en sus primeros aos de uso.

ii) Desventajasii) Desventajas- No considera las paralizaciones, as pues, en los pri-

meros aos la depreciacin es mayor.4) Mtodo de la doble cuota sobre el valor decreciente4) Mtodo de la doble cuota sobre el valor decreciente,

este tambin es un mtodo de depreciacin acelerado y resulta de depreciar una mayor cantidad en los primeros aos, considerando que ser ms utilizado al inicio de su vida til. El mtodo consiste en duplicar la tasa de depreciacin utilizada en el mtodo de lnea recta y aplicarla al saldo del costo no depreciado. Al momento de llegar al final de la vida til, el saldo a depreciar debe ser corregido para llegar hasta el valor depreciable, cabe agregar que al momento de determinar el monto de-preciable se debe omitir el valor residual y en ocasiones la depreciacin termina antes de la vida til estimada originalmente.

i) Ventajasi) Ventajas- Permite depreciar de forma acelerada los primeros

aos, lo cual es acorde con la utilizacin de mu-chos activos en sus primeros aos de uso.

ii) Desventajasii) Desventajas- En ocasiones no respeta la vida til estimada.

Depreciacin - Mtodo lineal

La empresa El Rayo posee una unidad de transporte adquirida el 2 de enero de 20xx con una vida til estimada de 4 aos con un costo de S/. 75,000 y un valor residual de S/. 25,000. Asimismo, dicha empresa tiene con una mquina excavadora adquirida el 30 de junio del mismo ao 20xx con una vida til estimada de 10 aos por el monto de S/.750,000 con un valor residual de S/. 200,000, respectivamente. Cmo sera el tratamiento de la depreciacin empleando el mtodo lineal?

Solucin:

El clculo de la depreciacin empleando el mtodo lineal sera como sigue: ver cuadros Ns 1 y 2. El asiento contable por la depreciacin correspondiente al primer ao sera:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 40,000

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo

1 CASO PRCTICO

CUADRO N 1

Unidad de transporte

Unidad Fechaadquisicin Importe Vida tilValor

residualImporte

depreciableDepreciacin

anualDepreciacinacumulada

U.M. U.M. U.M. U.M. U.M.

1 Transporte 02/01/20xx 75,000 4 25,000 50,000 12,500 12,500

2 Transporte 02/01/20xx 75,000 4 25,000 50,000 12,500 25,000

3 Transporte 02/01/20xx 75,000 4 25,000 50,000 12,500 37,500

4 Transporte 02/01/20xx 75,000 4 25,000 50,000 12,500 50,000

50,000


45INFORME PRCTICO

B-7

68142 Maquinarias y equipos de

explotacin 27,500

68143 Equipo de transporte 12,500

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados 40,000

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39132 Maquinarias y equipos de

explotacin 27,500

39133 Equipo de transporte 12,500

x/x Por la depreciacin de la mquina excavadora y la unidad de transporte.

-------------------------------- x ------------------------------

Depreciacin - Mtodo de unidades producidas

La empresa El Rayo cuenta con una unidad de trans-porte adquirida el 2 de enero de 20xx con un costo de S/. 75,000, un valor residual de S/. 25,000 y una vida til estimada de 4 aos, que recorri de la siguiente manera:

Recorrido unidad de transporte

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

15,000 km 12,000 km 18,000 km 15,000 km

Asimismo, dicha empresa posee una mquina excavado-ra adquirida el 30 de junio del mismo ao 20xx con una vida til estimada de 10 aos por el monto de S/.750,000 con un valor residual de S/. 200,000 que se espera trabaje de la siguiente manera en los prximos aos: ver cuadro N 3.

Solucin:

El clculo de la depreciacin empleando el mtodo de uni-dades producidas sera como sigue:

Importe ValorresidualImporte

depreciable Kilmetros recorridos Factor

U.M. U.M. U.M.

75,000 25,000 50,000 60,000 0.83

Kilmetros recorridos Factor

Depreciacin anual

U.M.

1 UT 15,000 0.83 12,500

2 UT 12,000 0.83 10,000

3 UT 18,000 0.83 15,000

4 UT 15,000 0.83 12,500

60,000 50,000

Mquina excavadora


depreciable Horas

trabajadas Factor

U.M. U.M. U.M.

750,000 200,000 550,000 46,080 11.936

Horas trabajadas Factor

Depreciacin anual

U.M.

1 4,571 11.936 54,558

2 4,399 11.936 52,505

3 4,750 11.936 56,695

4 4,770 11.936 56,934

5 4,360 11.936 52,040

6 4,380 11.936 52,279

7 4,780 11.936 57,053

8 4,590 11.936 54,785

9 4,790 11.936 57,172

10 4,690 11.936 55,979

46,080 550,000

CUADRO N 2

Mquina excavadora

Unidad Fechaadquisicin Importe Vida tilValor

residualImporte

depreciableDepreciacin

anualDepreciacinacumulada

U.M. U.M. U.M. U.M. U.M.

1 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 27,500 27,500

2 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 82,500

3 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 137,500

4 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 192,500

5 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 247,500

6 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 302,500

7 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 357,500

8 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 412,500

9 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 467,500

10 Excavadora 30/06/20xx 750,000 10 200,000 550,000 55,000 522,500

Excavadora 30/06/20xx 750,000 200,000 550,000 27,500 550,000

Total 550,000

CUADRO N 3

Trabajo de mquina excavadora

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 Ao 9 Ao 10 Total horas

4,571 h 4,399 h 4,750 h 4,770 h 4,360 h 4,380 h 4,780 h 4,590 h 4,790 h 4,690 h 46,080

2 CASO PRCTICO



B-8

El asiento contable por la depreciacin correspondiente al primer ao sera:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 67,058 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 54,558 68143 Equipo de transporte 12,500 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 67,058 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 54,558 39133 Equipo de transporte 12,500 x/x Por la depreciacin de la mquina excavadora y la

unidad de transporte. -------------------------------- x ------------------------------

Depreciacin - Mtodo de la depreciacin decreciente

La empresa El Rayo cuenta con una unidad de transporte adquirida el 2 de enero de 20xx y una vida til estimada de 4 aos, una mquina excavadora adquirida el 30 de junio del mismo ao 20xx con una vida til estimada de 10 aos por el monto de S/. 75,000 y S/.750,000 con un valor resi-dual de S/. 25,000 y S/. 200,000, respectivamente.

Solucin:

El clculo de la depreciacin empleando el mtodo de decreciente sera como sigue:


depreciable Suma de los aos Factor

Depreciacinanual

U.M. U.M. U.M.

75,000 25,000 50,000 4-Oct. 0.40 20,000

3-Oct. 0.30 15,000

2-Oct. 0.20 10,000

1-Oct. 0.10 5,000

50,000

El asiento contable por la depreciacin sera:ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 20,000 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 68143 Equipo de transporte 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 20,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39133 Equipo de transporte x/x Por la depreciacin de la mquina excavadora y la

unidad de transporte.

-------------------------------- x ------------------------------

Depreciacin - Mtodo de la doble cuota sobre el valor decreciente

Tomamos como base para este caso los datos del caso N 1.

Solucin:


depreciable Conversin Tasa

U.M. U.M. U.M.

75,000 - 75,000 25% x 2 50

TasaImporte a depreciar

Depreciacin anual

Depreciacin acumulada

U.M. U..M. U.M.

0.5 75,000 37,500 37,500

0.5 37,500 18,750 56,250

0.5 18,750 9,375 65,625 Diferencia por ajustar

0.5 9,375 4,688 70,313 4,688


depreciable Conversin Tasa

U.M. U.M. U.M.

750,000 - 750,000 10% x 2 20

Tasa

Importe a depreciar

Depreciacin anual

Depreciacin acumulada

U.M. U..M. U..M.

0.20 750,000 150,000 150,000

0.20 600,000 120,000 270,000

0.20 480,000 96,000 366,000

0.20 384,000 76,800 442,800

0.20 307,200 61,440 504,240

0.20 245,760 49,152 553,392

0.20 196,608 39,322 592,714

0.20 157,286 31,457 624,171

0.20 125,829 25,166 649,337 Diferencia por ajustar

0.20 100,663 20,133 669,469 80,531

El asiento contable por la depreciacin correspondiente al primer ao sera:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 187,500 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 37,500 68143 Equipo de transporte 150,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 187,500 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 37,500 39133 Equipo de transporte 150,000 x/x Por la depreciacin de la mquina excavadora y la

unidad de transporte.

-------------------------------- x ------------------------------

3 CASO PRCTICO

4 CASO PRCTICO



B-9

Gasto por servicio de tercero que para el perceptor constituye renta de cuarta categora

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO

Una empresa solicit la asesora para un servicio contable a un profesional independiente por el periodo 2014, siendo el importe de S/. 15,000.

Cul sera el registro contable por esta prestacin de servicios, considerando que el pago recin se efectuar el 15 de abril de 2015?

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, las operaciones se deben reconocer como gasto cuando ocurren y no cuando se paga, es decir, se reconoce cuando el servicio haya sido prestado, en forma independientemente del pago o de la emisin del comprobante de pago.

Al tratarse de un servicio que constituye un gasto, se reconocen al momento en que se devengan, tal como se muestra a continuacin:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 15,000 632 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000 424 Honorarios por pagar 4242 Asesora contablex/x Por el reconocimiento del servicio

prestado por asesora contable del ejercicio 2014.

---------------------- x --------------------94 Gastos administrativos 15,00079 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino del gasto por el servicio

prestado.

---------------------- x --------------------

De acuerdo con los datos alcanzados, el servicio ser pagado recin en abril de 2015, en esa fecha se efecta la retencin del Impuesto a la Renta que corresponde y se registra en el asiento contable siguiente:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000 424 Honorarios por pagar 4242 Asesora contable40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,500

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora10 Efectivo y equivalentes de efectivo 13,500 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Pago del servicio contable prestado.---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines contables, los gastos sern aceptados en el ejercicio en que ocurran; sin embargo, para fines tributarios, se debe tener en cuenta que el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los gastos por servicios prestados por generadores de rentas de cuarta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecidodel plazo establecido.

Si bien es cierto, la empresa provision el gasto en el ejercicio 2014 y la cancelacin del servicio prestado lo realiz con posterioridad a la presen-tacin de la declaracin jurada anual de dicho ao, origina un gasto reparableun gasto reparable, lo que constituye una diferencia temporal, siendo posible que se deduzca en el ejercicio posterior en que se cancele efectivamente.

Esto es, en virtud de la Cuadragsima Octava Dispo-sicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se establece que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anteriorprovisionados en un ejercicio anterior.

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO

Como se puede apreciar, el tratamiento contable aplicado difiere del dispuesto en la normativa tributaria, puesto que contablemente se genera el gasto cuando ocurre la prestacin del servicio; sin embargo, para fines tributarios, el gasto ser deducible en ejercicios posteriores, supeditado al pago del recibo por honorario.

Por lo tanto, de realizar el pago el 15 de abril de 2015, la empresa deber efectuar el reparo correspondiente de S/. 15,000, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el cual constituye una diferencia tem-poral para el ejercicio 2014.

CO

NTA

BIL

IDA

D V

S. T

RIB

UTA

CI

N



B-10

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

CA

SOS

PR

CTI

CO

S

Servicios pblicos

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Caso:

La empresa Caracol S.A.C. recepciona en el La empresa Caracol S.A.C. recepciona en el mes de agosto el recibo N 001-001245345 mes de agosto el recibo N 001-001245345 de luz por un importe que asciende a de luz por un importe que asciende a S/. 1,650 (incluido IGV).S/. 1,650 (incluido IGV).

Se sabe que el servicio brindado es a partir del Se sabe que el servicio brindado es a partir del 15 de junio hasta el 15 de julio.15 de junio hasta el 15 de julio.

Fecha de emisin: 18 julio.Fecha de emisin: 18 julio.

Fecha de vencimiento: 3 agosto.Fecha de vencimiento: 3 agosto.

Fecha de cancelacin: 7 agosto. Fecha de cancelacin: 7 agosto.

Cul sera el tratamiento y registro contable Cul sera el tratamiento y registro contable del servicio pblico?del servicio pblico?

Solucin:

En principio, se deber considerar lo sealado en el prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera, en relacin con la hiptesis funda-mental del devengo, por el cual los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos en los cuales se relacionan.

A continuacin, los registros contables corres-pondientes:

Provisin del gasto en el mes de junio en el Libro Diario 2014:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------

63 Gastos de servicios prestados

por terceros 699

636 Servicios bsicos

6361 Energa elctrica

40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar 126

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a

las ventas

40115 IGV por aplicar

401151 IGV - Cuenta propia -

Junio

46 Cuentas por pagar diversas -

Terceros 825

469 Otras cuentas por

pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar

x/x Por el devengo de gasto del servicio pblico.

---------------------- x --------------------

Adicionalmente, se registra su respectivo destino por el gasto.

Clculo: S/. 1,398 + 252 (IGV) = S/. 1,650

S/. 1,650/2 = 825

Provisin del gasto en el mes de julio en el Libro Diario 2014:

Asiento contable - Gasto correspondiente a julio:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------

63 Gastos de servicios prestados

por terceros 699

636 Servicios bsicos

6361 Energa elctrica



y de salud por pagar 126


4011 Impuesto general a

las ventas


401152 IGV - Cuenta propia - Julio

46 Cuentas por pagar diversas -

Terceros 825


diversas


x/x Por el devengo de gasto del servicio pblico.

---------------------- x --------------------

Adicionalmente, se registra su respectivo destino por el gasto.

En el mes de agosto 2014, se registran los recibos por servicios pblicos, haciendo uso del crdito fiscal.

Cabe indicar que para fines tributarios, el cr-dito fiscal podr aplicarse al vencimiento del podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, pago, lo que ocurra primero. En nuestro caso, lo primero que ocurri fue el vencimiento en la fecha 3 de agosto.


49CASOS PRCTICOS

CUADRO N 1

B-11

A continuacin, los registros contables en el registro de compras:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 252


4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia


de pensiones y de salud por pagar 252




401151 IGV por aplicar - Junio 126

401152 IGV por aplicar - Julio 126

x/x Por el uso del crdito fiscal.

-------------------------------- x ------------------------------

Servicio de contabilidad

Caso:

La empresa Luchianos S.A.C., en el mes de octubre 2013, La empresa Luchianos S.A.C., en el mes de octubre 2013, recepciona la factura N 001-456 por el servicio contable recepciona la factura N 001-456 por el servicio contable del periodo 2013 por un importe que asciende a S/. 9,440 del periodo 2013 por un importe que asciende a S/. 9,440 (incluido IGV).(incluido IGV).

Se sabe que la empresa cancela en el mes de octubre 2013 Se sabe que la empresa cancela en el mes de octubre 2013 el servicio de contabilidad en su totalidad.el servicio de contabilidad en su totalidad.

El servicio brindado es a partir del mes de noviembre y El servicio brindado es a partir del mes de noviembre y termina en junio 2014.termina en junio 2014.

Cul sera el tratamiento y registro contable?Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:

En nuestro caso, al haberse prestado el servicio de contabi-lidad desde el mes de noviembre de 2013, de acuerdo con la hiptesis fundamental, se reconocen los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos en los Estados Finan-cieros por el devengo, por lo que la empresa reconocer el servicio de auditora como gasto, independientemente de la fecha de recepcin de la factura o la fecha de cancelacin (ver cuadro N 1).

El importe pagado de forma anticipada por el servicio de contabilidad, en un inicio se registrar de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la subcuenta 189 Otros gastos contratados por anticipado.

A continuacin, los registros contables:

Por el pago anticipado del servicio de contabilidad:

Asiento contable - mes de octubre

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

18 Servicios y otros contratados por anticipado 8,000

189 Otros gastos contratados por anticipado

1891 Servicio de contabilidad


de pensiones y de salud por pagar 1,440




46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 9,440

469 Otras cuentas por pagar diversas


x/x Por el pago adelantado del servicio de auditora.

-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------




10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,440

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin del servicio de contabilidad.

-------------------------------- x ------------------------------

2013

Devengo

Gasto

Noviembre

Diciembre

Segn el PCGE:Divisionaria

6323 Auditora y contable.

2014

Devengo

GastoEnero, febrero, marzo, abril, mayo y junio.

Servicio de contabilidadPeriodo 2013



B-12

Por el primer mes de devengo del servicio de contabilidad, en nuestro caso, el mes de noviembre 2013:

Asiento contable - mes de noviembre

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,000 632 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable 63231 Contable 18 Servicios y otros contratados por anticipado 1,000 189 Otros gastos contratados por anticipado 1891 Servicio de contabilidad x/x Por el devengo de gasto. -------------------------------- x ------------------------------

Clculo: S/.8,000/8 = S/1,000

Por el destino del gasto

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 1,000

941 Gastos administrativos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos

x/x Por el destino del gasto.

-------------------------------- x ------------------------------

Servicio de seguro

Caso:

La empresa Dongo S.A.C., en el mes de enero 2014, contrata La empresa Dongo S.A.C., en el mes de enero 2014, contrata con la empresa aseguradora Raxec S.A.C. un seguro vehicular con la empresa aseguradora Raxec S.A.C. un seguro vehicular por un importe que asciende a S/. 14,160 (incluido IGV).por un importe que asciende a S/. 14,160 (incluido IGV).

Se sabe que la empresa cancela en el mes de enero el ser-Se sabe que la empresa cancela en el mes de enero el ser-vicio del seguro en su totalidad.vicio del seguro en su totalidad.

La cobertura del seguro es por 1 ao.La cobertura del seguro es por 1 ao.

Cul sera el tratamiento y registro contable?Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:

De acuerdo con la hiptesis fundamental del devengo, las operaciones de la empresa se registran en la oportunidad que devenguen, independientemente de la fecha de recepcin o fecha de cancelacin. Por lo tanto, el servicio deber registrarse en el periodo en el que se realiz, en nuestro caso, a partir del mes de enero hasta el mes de diciembre en proporcin a la doceava parte (cobertura 1 ao).

El desembolso realizado de forma anticipada por el servicio del seguro vehicular generar beneficios futuros, as el monto pagado por adelantado, se registra en la cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado, tal como se muestra a continuacin:

Por el pago anticipado del seguro vehicular:

Asiento contable - mes de enero

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------


182 Seguros

1821 Seguro vehicular


de pensiones y de salud por pagar 2,160







x/x Por el pago adelantado del seguro.

-------------------------------- x ------------------------------

Por la cancelacin del seguro vehicular:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------





104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin a la aseguradora.

-------------------------------- x ------------------------------

Por el primer mes de devengo del seguro vehicular, en nuestro caso, el mes de enero:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

65 Otros gastos de gestin 1,000

651 Seguros



182 Seguros


x/x Por el devengo de gasto.

-------------------------------- x ------------------------------

Clculo: S/.12,000/12 = S/. 1,000

Por el destino del gasto:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------


941 Gastos administrativos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y

gastos

x/x Por el destino del gasto.

-------------------------------- x ------------------------------



B-13

Formato 3.13 - Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES

Al cierre de cada ejercicio gravable, los contribu-yentes deben registrar y declarar los saldos con el que se cierran las operaciones al 31 de diciembre de cada ejercicio y comprende diferentes formatos.

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat es la norma que regula los Libros y/o Regis-tros contables con incidencia tributaria, donde se precisa que en el Libro de Inventarios y Balances se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de sus operaciones.

Por lo tanto, resulta necesario tratarlos en forma individual, y en esta oportunidad, nos abocaremos al Formato 3.13 Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Formato 3.13 - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas?

Es un formato que agrupa las subcuentas de los saldos de las cuentas por pagar diversas por obligaciones contradas con terceros.

2. Quines se encuentran obligados de llevar el Formato 3.13 - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas?

Las entidades perceptoras de rentas de tercera categora, cuyos ingresos brutos anuales sean cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UITsuperiores a 500 UIT, se encuentran obligadas a llevar el Formato 3.13, segn lo establece el numeral 12.2, artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat.

3. Qu datos se registran en este Formato 3.13?

Se informan los saldos finales de las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de finan-ciamiento, registrando lo siguiente:

Tipo de documento de identidad del tercero (Tabla 2).

Nmero del documento de identidad del tercero.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del tercero.


Descripcin de la obligacin.

Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que pre-senten la informacin en forma resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Monto pendiente de pago al tercero.

Saldo total pendiente de pago.

4. Se puede presentar la informacin en forma resumida?

S, en cuyo caso la informacin se presenta en forma resumida por cada uno de los terceros, debiendo tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

Asimismo, las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la infor-macin de las cuentas por pagar cuyos saldos sean menores a 3 UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

La empresa Santa Carolina S.R.Ltda., con RUC N 20987654321, que se dedica a la confeccin de prendas de vestir, mantiene un registro del saldo de sus cuentas por pagar di-versas a terceros.

Al 31 de diciembre de 2013, nos proporciona las obligaciones pendientes de pago de cuen-tas diversas a terceros, de acuerdo con la in-formacin siguiente:

22/09/2013: Se encuentra pendiente de pago el alquiler del almacn a la empresa El Pacfico SAC con RUC N 20808080808, por el importe de S/. 5,500.

22/10/2013: Un reclamo de la empresa Distribuidora San Juan SAC, con RUC N 20454545454, por el importe de S/. 20,000.

02/11/2013: Por concepto de garanta por arrendamiento de local, se percibi de In-dustrias Rous con RUC N 20636363636, el importe de S/. 15,000.

LIB

RO

S TR

IBU

TAR

IOS

CASUSTICA



B-14

10/12/2013: Compra de una mquina industrial a Impor-taciones Eljorsan SAC con RUC N 20191919191, por S/. 34,800.

23/12/2013: Se percibe de la Sra. Janet Pinedo Ros, identificada con DNI N 07877878, el importe de S/. 2,000 como garanta por una venta al crdito.

Se solicita el registro y llenado del Formato 3.13 Libro de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas.

Solucin:

La empresa Santa Carolina S.R.Ltda., al estar obligada a llevar el Libro de Inventarios y Balances, deber con-tar con el Formato 3.13 Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas, e incluir los saldos finales de acuerdo con la informacin proporcionada con que se cuenta al 31 de diciembre de 2013.

III. FORMATO

A efectos del registro contable en este formato, el registro de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas - Terceros conside-radas en el saldo final al 31 de diciembre de 2013, deben ser cargadas a sus cuentas correspondientes, tales como:

1) Por el reclamo de la empresa San Juan: 461 - Recla-maciones de terceros.

2) Por adquirir la mquina industrial: 4654 - Inmue-bles, maquinaria y equipo.

3) Lo percibido por conceptos de garantas: 467 - Dep-sitos recibidos en garanta.

4) Por el contrato de alquiler: 4699 - Otras cuentas por pagar.

Asimismo, con relacin al Tipo de documento de identi-dad del deudor tributario solicitado, segn la Tabla 2, los conceptos son los siguientes:

Tabla 2: Tipo de documento de identidad

N Descripcin

0 Otros tipos de Documentos

1 Documento Nacional de Identidad (DNI)

4 Carn de Extranjera

6 Registro nico de Contribuyentes

7 Pasaporte

A Cdula Diplomtica de Identidad

FORMATO 3.13: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas

Ejercicio : 2013

RUC : 20987654321

Apellidos y nombres, Denominacin o Razn Social : Santa Carolina S.R.Ltda.

Informacin de terceros

Descripcin de la obligacin

Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la

operacin

Monto pendiente de pagoDocumento de identidad Apellidos y nombres,

Denominacin o Razn SocialTipo (Tabla 2) Nmero

6 20808080808 El Pacfico SAC Alquiler de almacn 22/09/2013 5,500.00

6 20454545454 Distribuidora San Juan SAC Reclamo por resolver 22/10/2013 20,000.00

6 20636363636 Industrias Rous EIRL Garanta por arrendamiento 02/11/2013 15,000.00

6 20191919191 Importaciones Eljorsan SAC Maquinaria industrial 10/12/2013 34,800.00

1 07877878 Pinedo Ros, Janet Garanta por compra 23/12/2013 2,000.00

Subtotal: S/. 77,300.00


53

CUADRO N 1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

B-15

Reduccin de capital para cubrir prdidas Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES

De acuerdo con el artculo 216 de la Ley General de Sociedades, existen diversas modalidades de reduccin de capital, las cuales pueden realizarse mediante la amortizacin de acciones emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas, siendo una de las finalidades de la reduccin de capital que ser objeto de este informe, el reestablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto, disminuidos por consecuencia de prdidas financieras.

En relacin con la reduccin del capital social, en esta oportunidad se desarrollar el tratamiento contable y un caso prctico de la reduccin de capital para reducir prdidas de manera obligatoria.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

La reduccin del capital tendr carcter obliga-torio cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la prdida, en cuanta que compense el desmedro.

III. PROCEDIMIENTO

A continuacin, se muestra el procedimiento para la reduccin de capital: ver cuadro N 1.

La junta de accionistas de la empresa Codaroza SAC, en la fecha 27 de enero, acuerda la re-duccin de capital por un importe que ascien-de a S/. 17,000 para reducir la prdida acu-mulada que posee la empresa por el monto de S/ 23,000.Cul sera el tratamiento y registro contable en cumplimiento a dicho acuerdo?

Solucin:

En trminos generales, la reduccin de capital social consiste en la disminucin de la cifra

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

que la conforma con los requisitos y forma-lidades establecidos por la Ley General de Sociedades N 26887. A estos efectos, acorde con el artculo 216 de la mencionada norma, una de las formas para realizar la reduccin de capital es mediante el reestablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimo-nio neto, disminuidos como consecuencia de prdidas, situacin que sera la descrita en el planteamiento del caso.Consecuencia de lo anterior, para la sociedad se deber disminuir el capital aportado.A continuacin, el registro contable por la re-duccin de capital y compensacin de prdi-das acumuladas:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x -------------------

50 Capital 17,000

501 Capital social

5011 Acciones

52 Capital adicional 17,000

523 Reducciones de capital

pendientes de formalizacin

5231 Reduccin de capital

x/x Por el acuerdo de la junta de accio-nistas para reducir el capital y com-pensar prdidas acumuladas, pen-diente de formalizacin.

---------------------- x -------------------

Por la formalizacin de la reduccin de capi-tal, ante Registros Pblicos:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x -------------------

52 Capital adicional 17,000

523 Reducciones de capital

pendientes de formalizacin

5231 Reduccin de capital

59 Resultados acumulados 17,000

592 Prdidas acumuladas

5921 Prdidas acumuladas

x/x Por la formalizacin de la reduccin del capital en Registros Pblicos.

---------------------- x -------------------

CO

NTA

BIL

IDA

D E

MPR

ESA

RIA

L

CASUSTICA

Empresa

Acuerdo de accionistas

Ley de Sociedades N 26887

Reduccin de capital

Carcter obligatorio

Las prdidas hayan disminuido el capital en ms del 50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reser-vas legales o de libre disposicin.

Segn el PCGE: 50 xxx 59 xxx

Reduccin de capital



B-16

Nomenclatura: 6431 - Impuesto PredialJorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO

Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la divisionaria 6431 - Impuesto Predial, se agrupa el impuesto que grava a los predios urbanos y rsticos, cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio.

Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rsticos con base en su autoavalo, el que es obtenido aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El Impuesto Predial ser reconocido en el ejercicio en que se haya devengado el citado impuesto, bajo ese supuesto, deber cargarse a una cuenta de resultados.

Por aplicacin de la NIC 16, el impuesto de refe-rencia no puede ser parte del costo de adquisicin de un activo, puesto que este gasto se produce despus que el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin.

Dinmica de la divisionaria 6431

Se registra

DEBE HABER

El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa.

El total, al cierre del pe-riodo, de los tributos que afectan a la empresa, con cargo a la cuenta 83 - Ex-cedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin en los estados financieros, esta divi-sionaria 6431 - Impuesto Predial ser clasificada como gastos de acuerdo con el numeral 2.300 - Gastos de ventas y el numeral 2.310 - Gastos de administracin, segn corresponda el destino realizado del referido gasto.

La empresa Las Autnticas SAC posee un in-mueble propio donde desarrolla sus activida-des empresariales, previa liquidacin del Im-puesto Predial del ejercicio, se determina un importe a pagar de S/. 3,980.


Cul sera el tratamiento contable para registrar esta operacin del pago del Impuesto Predial?

Solucin:

Bajo el aspecto contable, por ser el Impuesto Predial un tributo de periodicidad mensual, el reconocimiento del gasto se har en la oportu-nidad en que se realice la inversin.En funcin de ello, el registro contable se rea-liza en forma adecuada en la cuenta de gasto que corresponde, el que afectar a la cuenta de resultados contable, tal como se muestra a continuacin:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x -------------------

64 Gastos por tributos 3,980

643 Gobierno local

6431 Impuesto Predial



y de salud por pagar 3,980

406 Gobiernos locales

4061 Impuestos


x/x Por el reconocimiento del Impuesto Predial del ejercicio 2014.

---------------------- x -------------------


79 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos 3,980

791 Cargas imputables a

cuentas de costos y

gastos

x/x Por el destino del Impuesto Predial.

---------------------- x -------------------

Por el pago efectuado en su oportunidad:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x -------------------



y de salud por pagar 3,980

406 Gobiernos locales

4061 Impuestos



104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes

operativas

x/x Pago del Impuesto Predial, corres-pondiente al ejercicio 2014.

---------------------- x -------------------

PLA

N D

E C

UEN

TAS

CASUSTICA



B-17

Caso prctico:Tomando en cuenta los Estados Financieros entre los aos 2011 a 2013 de la empresa REDISAR: ver cuadros Ns 1 y 2. A continuacin, realizaremos el clculo y anlisis de los ratios de apalancamiento en aplicacin de los frmulas que describimos en el artculo de la quincena pasada: ver cuadros Ns 3 y 4.

CUADRO N 1

Empresa REDISAR S.A.Estado de Ganancias y Prdidas

(Expresado en miles de Nuevos Soles)31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013

Ventas Netas 100,000 120,000 144,000Costo de Ventas 75,000 90,000 108,000Utilidad Bruta 25,000 30,000 36,000Gastos Operativos 18,000 21,600 28,500Utilidad Operativa 7,000 8,400 7,500Gastos Financieros 2,500 3,115 3,930Utilidad Antes de Impuestos 4,500 5,285 3,570Impuesto a la Renta 1,350 1,586 1,071Utilidad Neta 3,150 3,700 2,500

(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas, Catedrtico Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.

E-mail: [email protected].

CUADRO N 4

Anlisis Vertical del Estado de ResultadosAnlisis Horizontal del Estado de

Resultados

31/12/2012 31/12/2013

31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013Variacin Absoluta

Variacin Relativa

Variacin Absoluta

Variacin Absoluta

Ventas Netas 20,000 20.00% 24,000 20.00% 100.00% 100.00% 100.00%

Costo de Ventas

15,000 20.00% 18,000 20.00% 75.00% 75.00% 75.00%

Utilidad Bruta 5,000 20.00% 6,000 20.00% 25.00% 25.00% 25.00%

Gastos Operativos

3,600 20.00% 6,900 31.94% 18.00% 18.00% 19.79%

Utilidad Operativa 1,400 20.00% -900 -10.71% 7.00% 7.00% 5.21%

Gastos Financieros

615 24.60% 815 26.16% 2.50% 2.60% 2.73%

Utilidad antes de Impuestos

785 17.44% -1,715 -32.45% 4.50% 4.40% 2.48%

Impuesto a la Renta

236 17.48% -515 -32.47% 1.35% 1.32% 0.74%

Utilidad Neta 550 17.46% -1,200 -32.43% 3.15% 3.08% 1.74%

CO

NTA

BIL

IDA

D G

EREN

CIA

LAplicacin del anlisis horizontal y vertical de los Estados Financieros

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*) RESUMEN EJECUTIVO

El presente artculo tiene por objetivo la aplicacin, en un caso prctico, del anlisis horizontal y vertical de los Estados Financieros, como parte de la realizacin del anlisis de los estados fi nancieros que contribuyen con la determi-nacin de la salud fi nanciera de la empresa.

CUADRO N 2

Empresa REDISAR S.A.Estado de Situacin Financiera

(Expresado en miles de Nuevos Soles)31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013

Activo PasivoActivos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y equivalentes de efectivo 8,500 8,000 8,150 Sobregiros Bancarios 2,500 2,750 1,900Cuentas por cobrar Comerciales 16,000 17,900 18,000 Cuentas por pagar Comerciales 10,000 15,000 9,800Existencias 10,000 11,000 9,900 Obligaciones Financieras 1,350 1,800 1,500

Total Activo Corriente 34,500 36,900 36,050 Total Pasivo Corriente 13,850 19,550 13,200Inmuebles, Maquinaria y Equipo 50,000 47,500 40,000 Pasivos no CorrienteActivos intangibles 2,000 1,500 1,000 Obligaciones Financieras 25,000 15,000 10,000

Total Activo no Corriente 52,000 49,000 41,000 Total Pasivo no Corriente 25,000 15,000 10,000Patrimonio

Capital 40,000 40,000 40,000Resultados Acumulados 7,650 11,350 13,850 Total Patrimonio Neto 47,650 51,350 53,850

Total Activo 86,500 85,900 77,050 Total Pasivo y Patrimonio 86,500 85,900 77,050

CUADRO N 3Anlisis Vertical del Estado de Situacin

FinancieraAnlisis Horizontal del Estado de Situacin Financiera31/12/2012 31/12/2013

31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013Variacin Absoluta

Variacin Relativa Variacin Absoluta Variacin Relativa

Efectivo y equivalentes de efectivo -500 -5.88% 150 1.88% 9.83% 9.31% 10.58%Cuentas por cobrar Comerciales 1,900 11.88% 100 0.56% 18.50% 20.84% 23.36%Existencias 1,000 10.00% -1,100 -10.00% 11.56% 12.81% 12.85%

Total Activo Corriente 2,400 6.96% -850 -2.30% 39.88% 42.96% 46.79%Inmuebles, Maquinaria y Equipo -2,500 -5.00% -7,500 -15.79% 57.80% 55.30% 51.91%Activos intangibles -500 -25.00% -500 -33.33% 2.31% 1.75% 1.30% Total Activo no Corriente -3,000 -5.77% -8,000 -16.33% 60.12% 57.04% 53.21%

Total Activo -600 -0.69% -8,850 -10.30% 100.00% 100.00% 100.00%Sobregiros Bancarios 250 10.00% -850 -30.91% 2.89% 3.20% 2.47%Cuentas por pagar Comerciales 5,000 50.00% -5,200 -34.67% 11.56% 17.46% 12.72%Obligaciones Financieras 450 33.33% -300 -16.67% 1.56% 2.10% 1.95%

Total Pasivo Corriente 5,700 41.16% -6,350 -32.48% 16.01% 22.76% 17.13%Obligaciones Financieras -10,000 -40.00% -5,000 -33.33% 28.90% 17.46% 12.98%

Total Pasivo no Corriente -10,000 -40.00% -5,000 -33.33% 28.90% 17.46% 12.98%Capital 0 0.00% 0 0.00% 46.24% 46.57% 51.91%Resultados Acumulados 3,700 48.37% 2,500 22.03% 8.84% 13.21% 17.98% Total Patrimonio Neto 3,700 7.76% 2,500 4.87% 55.09% 59.78% 69.89%

Total Pasivo y Patrimonio -600 -0.69% -8,850 -10.30% 100.00% 100.00% 100.00%

contable 2da julio de 2014 - pag b-1 a b-17

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