contabilidad iii: cálculo de beneficio y cierre del...

Contabilidad III: cálculo de beneficio y cierre del ejercicio

Alberto Romero Zamora

1ª edición: febrero 2009

© Alberto Romero Zamora© Fundación Laboral de la Construcción© Tornapunta Ediciones, S.L.U.

ESPAÑA

Av. Alberto Alcocer, 46 B Pª 728016 MadridTél.: 91 398 45 00 Fax: 91 398 45 03www.fundacionlaboral.org

ISBN: 978-84-96945-89-0Depósito Legal: NA-695/2009

Contabilidad III: cálculo de beneficio y cierre del ejericicio

Introducción 5

Objetivos generales 6

Compendio de conocimientos previos 7

Valoración en moneda extranjera 17

Las provisiones y los deterioros de valor 47

El beneficio de la empresa 91

Criterios de valoración de existencias 117

La periodificación 131

Impuesto sobre beneficios 151

Las cuentas anuales 183

Los grupos 8 y 9 del Plan de Cuentas 219del PGC

Bibliografía 255

Índice de figuras 257

ÍNDICE

UD1

UD2

UD3

UD4

UD5

UD6

UD7

UD8

5

Introducción

INTRODUCCIÓN

El presente curso tiene por objeto continuar el estudio de la conta-bilidad a través del análisis de diversas materias.

Gran parte de su contenido está destinado a la obtención del resul-tado contable y a la problemática que plantea desde la valoraciónde las existencias que permanecen en el almacén hasta cómo cua-dran todos los gastos e ingresos del ejercicio en una misma fecha.

En cada Unidad Didáctica se exponen unas cuentas. Primero se haráuna descripción teórica de cada una, que el alumno deberá com-prender perfectamente, y posteriormente se desarrollará un conjuntode ejercicios aclaratorios, que deberán seguirse cuidadosamente.

Se hace necesario que el alumno realice las prácticas propuestas parallegar a un conocimiento práctico de lo estudiado.

En el presente curso vamos a hacer un uso continuo de los PGC, porlo que éstos deben conocerse previamente, aunque a lo largo delcurso se explicarán los significados de todos los grupos, subgrupos,cuentas y subcuentas que se vayan utilizando, así como sus respec-tivos movimientos contables.

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Contabilidad III: cálculo de beneficio y cierre delejercicio

OBJETIVOS GENERALES

Al finalizar el curso el alumno será capaz de:

• Comprender la problemática relativa a las operaciones realizadasen moneda extranjera.

• Conocer el tratamiento contable de las provisiones y situacionesde deterioro de valor.

• Analizar el proceso que hay que realizar para calcular el resultadodel ejercicio.

• Conocer los distintos criterios para la valoración de las existencias.

• Comprender los criterios para la imputación de ingresos y gastosal ejercicio.

• Analizar el procedimiento para contabilizar el Impuesto sobreSociedades.

• Conocer el contenido de las cuentas anuales.

• Comprender el contenido y la utilización de los grupos 8 y 9 delplan de cuentas del PGC.

Compendio de conocimientos previos

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COMPENDIO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS

• El fin que persigue la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patri-monio a través de las Cuentas Anuales (Balance, Cuenta deResultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado deFlujos de Efectivo y Memoria).

• El patrimonio de una empresa está compuesto por las siguientesmasas:

- Activo: descrito de una forma sucinta, representa los bienes y dere-chos que son propiedad de la empresa. Los PGC definen el activocomo "bienes, derechos y otros recursos controlados económica-mente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los quese espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos eco-nómicos en el futuro".

- Pasivo: descrito de una forma sucinta, representa las deudas y obli-gaciones de pago y en él se distingue entre recursos propios y aje-nos. Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales sur-gidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinciónla empresa espera desprenderse de recursos que puedan produ-cir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efec-tos, se entienden incluidas las provisiones".

• Los recursos propios, también llamados "neto patrimonial" o "pasivono exigible", están constituidos por el capital (aportaciones deempresarios y socios), las reservas (beneficios generados por laempresa que no han sido retirados por los propietarios) y el rema-nente (beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a nin-guna otra cuenta, tras la aprobación de las Cuentas Anuales y de ladistribución de resultados).


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• Los recursos ajenos o pasivo exigible son las fuentes financierasobtenidas por la empresa de fuentes ajenas.

• La ecuación fundamental del sistema contable es:

Activo = Pasivo + Neto

• Los Planes Generales de Contabilidad vigentes (PGC Y PGC PYMES)se estructuran en cinco partes:

1.ª) Marco conceptual de la Contabilidad.

2.ª) Normas de registro y valoración.

3.ª) Cuentas Anuales.

4.ª) Cuadro de cuentas.

5.ª) Definiciones y relaciones contables.

• De estas cinco partes, no son de cumplimiento obligatorio la 4.ª yla 5.ª.

• El ciclo contable es el período de tiempo en el que se recogen lasoperaciones contables que han sucedido en la empresa o el con-junto de pasos que se realizan en un ejercicio económico para llegara establecer el balance y la Cuenta de Resultados.

• El balance de comprobación recoge los saldos de las cuentas debalance y de gestión.

• El balance de "sumas y saldos" tiene por objeto comprobar que noexisten errores en la realización de los asientos.

• La cuenta "Resultado del ejercicio" (129) figurará en el activo delbalance de situación si refleja pérdidas y en el pasivo si son bene-ficios.

• El balance final o de situación de un ejercicio será el balance inicialdel siguiente y sólo recoge cuentas de balance y el saldo de laCuenta de Resultados.

• El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de divi-dendos o a la creación o ampliación de reservas. En caso de nooptar por ninguna de las anteriores posibilidades, dicho beneficiopermanecerá en una cuenta denominada "Remanente", la cualrecoge los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente aninguna otra cuenta, tras la aprobación de las Cuentas Anuales yde la distribución de resultados.


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• Los Principios Contables son de aplicación obligatoria y, en casode conflicto entre ellos, deberá prevalecer el que mejor conduzcaa que las Cuentas Anuales expresen la imagen fiel del patrimonio,de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

• El Cuadro de Cuentas sigue una clasificación decimal y se estruc-tura en nueve grupos (siete el PGC de PYMES y los mismos más losgrupos 8 y 9 el PGC):

Grupo 1: Financiación básica.

Grupo 2: Activo no corriente.

Grupo 3: Existencias.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Grupo 5: Cuentas financieras.

Grupo 6: Compras y Gastos.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.

• La información recogida en las Cuentas Anuales debe ser com-prensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.

• El activo del balance se ordena de menor a mayor liquidez y elpasivo de mayor a menor estabilidad o exigibilidad.

• Existen modelos abreviados de Balance, de Cuenta de Pérdidas yGanancias y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• La Memoria es un documento explicativo del resto de documentosque componen las Cuentas Anuales.

• Los suministradores y compradores de operaciones que son el trá-fico habitual de la empresa originan las cuentas de proveedores yclientes, cuyos motivos de cargo y abono son numerosos, siendoel principal el de la compra y la venta que originan los asientos:

x

(600) Compras de mercaderías

a

(400) Proveedores

(430) Clientes

a

(700) Ventas de mercaderías

x


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• Existen otras cuentas que recogen deudas o derechos de cobrodiferentes a las cuentas de proveedores y clientes y que aparecenen los subgrupos 41. Acreedores varios y 44. Deudores varios.

• La tesorería es la espina dorsal de la actividad de la empresa y refle-jará sus disponibilidades líquidas, lo cual es importante para aten-der sus necesidades a corto plazo y para planificar a medio y largoplazo.

• La tesorería es la espina dorsal de la actividad de la empresa y refle-jará sus disponibilidades líquidas, lo cual es importante para aten-der sus necesidades a corto plazo y para planificar a medio y largoplazo. Las cuentas que la componen se encuentran recogidas en elsubgrupo 57 de los PGC.

• El grupo 6 representa las cuentas de compras y gastos y el grupo7 las de ventas e ingresos; la característica principal de ambos gru-pos es que las cuentas que contienen no se incluyen en el balancesino en la cuenta de resultados al ser cuentas llamadas de "gestión".

• En general, las cuentas del grupo 6 nacerán por el Debe y se abo-narán al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Resultado delejercicio. El caso contrario es el del grupo 7, pues nacen por el Habery se abonan al final del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Resultadodel ejercicio.

• En el grupo 3 se recogerán las existencias de estos aprovisiona-mientos.

• El IVA grava la adquisición de bienes y servicios por parte de losempresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias ylas importaciones.

• Cuando el IVA repercutido por la empresa es superior al soportado,esa diferencia positiva se ingresará en la Hacienda Pública; en elcaso contrario, se podrá optar por la devolución o por la compen-sación en ejercicios siguientes.

• Los derechos de cobro y las obligaciones de pago pueden docu-mentarse a través de efectos comerciales, como la letra de cambioy el pagaré.

• Los efectos comerciales son instrumentos de pago que constitu-yen un título de crédito formal y completo que obliga a pagar asu vencimiento una cantidad cierta de dinero. Una vez emitidos losefectos, éstos pueden ser llevados al banco para su gestión decobro o pueden ser descontados.


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• El activo no corriente comprende los activos destinados a servir deforma duradera en las actividades de la empresa e incluye las inver-siones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización seespera que se produzca en un plazo superior a 1 año.

– Existen diversas clases de activos no corrientes:

– Inmovilizado intangible.

– Inmovilizado material.

– Inversiones financieras a largo plazo.

• A su vez, existen tres tipos diferentes de inmovilizado material:

a) Inmovilizado material: activos tangibles y materiales, general-mente propiedad de la empresa.

b) Inmovilizado material en curso: bienes que aún no son suscepti-bles de aplicarse al proceso productivo, ya que están pendientesde montaje en la empresa o de adaptación al proceso productivo.

c) Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que son bienesinmuebles y que se poseen para obtener rentas, plusvalías oambas en lugar de para su uso en el proceso productivo o admi-nistrativo de la empresa o para su venta en el curso ordinario delas operaciones.

• Las empresas realizan gastos que tienen la característica de con-tribuir al proceso productivo de varios ejercicios económicos, peroque no se acabarán incluyendo en el inmovilizado de la empresacomo inversiones permanentes. Entre los mismos cabe destacar lossiguientes:

– Gastos de constitución.

– Gastos de primer establecimiento.

– Gastos de ampliación de capital.

• Los PGC recogen en sus Normas de Valoración 2.ª y 3.ª los criteriosque han de seguirse para contabilizar los inmovilizados materiales.

• Como norma general, deben ser valorados por su coste, sea el pre-cio de adquisición o el coste de producción.

• El precio de adquisición es el importe facturado por el vendedordespués de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio mástodos los gastos adicionales que se produzcan hasta la puesta enfuncionamiento del bien.

• El coste de producción está compuesto por el precio de adquisiciónde las materias primas y otras materias consumibles utilizadas parala fabricación del elemento más los costes directos e indirectos enlos que se incurra en el período de fabricación de los bienes de losque se trate para la puesta del activo en condiciones operativas.


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• El valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiadoun activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debida-mente informadas que realicen una transacción en condiciones deindependencia mutua, calculado en referencia a un valor fiablemediante determinados modelos y técnicas de valoración.

• El inmovilizado material se valorará por su precio de adquisición,coste de producción o valor razonable, corregido, en cada caso,si su valor varía a lo largo de su vida útil, para lo que los PGC recogenuna serie de correcciones valorativas.

• Cuando sea la propia empresa la que fabrica el inmovilizado mate-rial, éste se valorará por su coste de producción a efectos de sucontabilización.

• Las ampliaciones y mejoras constituyen un incremento de capaci-dad productiva y de productividad; en este sentido, suponen unmayor valor del inmovilizado.

• Por el contrario, las actividades de reparación y conservación tie-nen por objeto conservar o mantener las condiciones de funcio-namiento de un inmovilizado y, por tanto, de conservar la capaci-dad productiva, de tal forma que se considerarán gastos del ejercicio.

• El Subgrupo 23. Inmovilizaciones materiales en curso recoge unasituación transitoria en el inmovilizado: cuando el estado del bien esinacabado. Estas cuentas se anularán una vez terminadas las obras otrabajos, cargándose a las cuentas que correspondan al subgrupo 21.

• Los PGC, en su Norma de Valoración 18.ª, recogen el tratamientocontable de subvenciones, donaciones y legados y contienen igual-mente la valoración de subvenciones, donaciones y legados con-cedidos para adquirir activos de inmovilizado intangible o materialo inversiones inmobiliarias.

• Las inversiones inmobiliarias comprenden activos no corrientes queson bienes inmuebles y que se poseen para obtener rentas, plus-valías o ambas, en lugar de para su uso en el proceso productivoo administrativo de la empresa o para su venta en el curso ordinariode las operaciones.

• La Norma de Valoración 4.ª establece que los criterios contenidosen las normas relativas al inmovilizado material son de aplicación alas inversiones inmobiliarias.

• El subgrupo 58 del PGC (no del PGC de PYMES) recoge activos nocorrientes con carácter individual, así como otros activos y pasivosno corrientes o corrientes incluidos en un grupo enajenable de ele-mentos cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente através de su venta, en lugar de por su uso continuado.


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• Los activos no corrientes que figuran en el subgrupo 58 del PGC nose amortizan.

• El inmovilizado intangible comprende activos no monetarios sinapariencia física pero susceptibles de valoración económica.

• Las Normas de Valoración 5.ª y 6.ª de los PGC, relativas al inmovi-lizado intangible, remiten a las reglas de valoración del inmovilizadomaterial, sin perjuicio de determinadas peculiaridades.

• La empresa puede poseer activos inmateriales de dos formas:

– Adquiriéndolos a terceros, que es la forma más común y usual yla única posible en muchos casos.

– Produciéndolos o generándolos ella misma y procediendo despuésa su explotación.

• El inmovilizado financiero está formado por activos financieros queno forman parte de la actividad económica de la empresa y pue-den ser títulos de renta fija, variable, créditos o fianzas y depósitos.

• Las Normas de Valoración 8.ª del PGC y 7.ª del PGC PYMES reco-gen, bajo el título "Arrendamientos y otras operaciones de natu-raleza similar", la casuística contable de los contratos de arrenda-miento financiero y operativo.

• De forma resumida, y a los efectos puramente contables, seentiende por arrendamiento financiero aquel que, en virtud de suscircunstancias, se puede deducir que transfiere la propiedad delactivo objeto del contrato (sin que necesariamente exista unaopción de compra), mientras que el arrendamiento operativo notransmite la citada propiedad.

• De forma genérica, se entiende por valores negociables aquellosactivos que constituyen inversiones financieras para una sociedad,como acciones de otra sociedad, títulos que coticen en un mercadoorganizado (como la Bolsa), participaciones en fondos de inversióno inversiones realizadas a un determinado plazo a cambio de uninterés que las remunere.

• Se pueden realizar diversas clasificaciones, entre las cuales destacan:

– Inversiones financieras permanentes (por objeto tienen normal-mente el dominio directo o indirecto de otras empresas a travésde la participación en el capital de las mismas) e inversiones finan-cieras temporales (buscan la neutralidad de determinados recursosen espera de una aplicación definitiva de las mismas).


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– Inversiones financieras a largo plazo (inversiones con vencimientosuperior a 1 año o sin vencimiento cuando la empresa no tenga laintención de venderlas en el corto plazo) e inversiones financie-ras a corto plazo (inversiones con vencimiento no superior a 1 añoo sin vencimiento cuando la empresa tenga la intención de ven-derlas en el corto plazo).

– Valores negociables de renta fija (se remuneran a un interés fijoconocido de antemano) y valores negociables de renta variable(inversiones que se remuneran de forma tal que inicialmente esdesconocida su cuantía).

• Los PGC recogen básicamente las inversiones financieras distin-guiendo entre las que son a largo plazo (subgrupos 24 y 25) y lasque son a corto plazo (subgrupos 53 y 54).

• Los PGC incluyen los valores negociables entre los activos finan-cieros, definiendo estos últimos básicamente como cualquier activoque sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otraempresa o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otroactivo financiero.

• Las Normas de Valoración de los PGC, a los efectos de la valoraciónde los activos financieros, realizan una clasificación basándose enlas siguientes categorías:

1. Préstamos y partidas a cobrar.

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3. Activos financieros mantenidos para negociar.

4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en lacuenta de pérdidas y ganancias.

5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupoy asociadas.

6. Activos financieros disponibles para la venta.

• Determinadas partidas del activo no corriente sufren una pérdidade valor que contablemente es reconocida mediante la dotación deun fondo de amortización, que permite financiar la reposición delos bienes depreciados.

• Los elementos amortizables son las inmovilizaciones intangibles,las inmovilizaciones materiales y las inversiones inmobiliarias.

• Las amortizaciones habrán de establecerse sistemáticamente enfunción de la vida útil de los bienes y de su valor residual, aten-diendo a la depreciación que normalmente sufran por su funciona-miento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obso-lescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.


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• Los PGC utilizan un método de amortización indirecto, que consisteen mantener el valor de adquisición durante toda su vida útil (salvoque existan correcciones valorativas); mediante las cuentas conta-bles de amortización, por diferencia con el valor de adquisición quefigure en contabilidad (salvo que existan correcciones valorativas),se obtendrá el valor contable o en libros del bien en cada ejerci-cio económico.

• Existen distintos sistemas para el cálculo de la cuota anual de amor-tización del inmovilizado:

– Lineal, que es el más utilizado.

– Porcentaje constante.

– Números dígitos crecientes y decrecientes.

– Basado en la actividad del inmovilizado.

• En las inmovilizaciones materiales e inmateriales las amortizacio-nes anuales se van acumulando anualmente en cuentas del sub-grupo 28. Amortización acumulada del inmovilizado.

Valoración en moneda extranjera

Objetivos 18

Mapa conceptual 19

1.1 Introducción 20

1.2 Regulación contable básica 21

1.3 Análisis de las cuentas utilizadas 22

1.4 Partidas monetarias en moneda extranjera 26

1.5 Partidas no monetarias en moneda extranjera 33

1.6 Conversión de las cuentas anuales a la 39moneda de presentación

Resumen 43

Terminología 45

ÍNDICE

UD1


18

UD1

OBJETIVOS

Al finalizar esta Unidad Didáctica, el alumno será capaz de:

• Comprender la problemática contable relativa a las operacionesrealizadas en moneda distinta del euro.

• Conocer la valoración tanto de las partidas monetarias como delas no monetarias, según establecen las Normas de Valoraciónde los PGC.

Valoración en moneda extranjera UD1

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MAPA CONCEPTUAL

- Regulación contable básica

- Análisis de las cuentas utilizadas

- Partidas monetarias en moneda extranjera

- Partidas no monetarias en moneda extranjera

- Conversión de las cuentas anuales a la moneda depresentación

Valoración enmoneda extranjera

Recuerda


UD1

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1.1 INTRODUCCIÓN

Es evidente la importancia que en el contexto de la actividad eco-nómica tienen tanto las operaciones realizadas en diferentes mone-das como el establecimiento de una política monetaria común entrelos países que integran la Unión Europea a través de la entrada envigor del euro; en este sentido, es necesario que la normativa con-table contemple este tipo de operaciones.

A partir de la entrada en vigor del euro (1 de enero de 2002), los suje-tos contables, al anotar las operaciones realizadas en los libros decontabilidad, expresan sus valores en euros.

En relación al tipo de cambio entre las monedas nacionales de losEstados participantes de la Unión Europea que se hayan adherido ala moneda única, no será objeto de variación en el futuro, de formaque las variaciones de cambio positivas o negativas se entienden rea-lizadas en el ejercicio en el que se conoció el tipo de conversión y sellevó a la cuenta de pérdidas y ganancias.

En la presente Unidad Didáctica analizaremos las Normas de Valoraciónde los PGC, los efectos en las diversas partidas en relación a las ope-raciones en moneda extranjera (moneda distinta al euro) y las princi-pales cuentas contables que registran las citadas operaciones.

Desde el día 1 de enero del año 2002, fecha de entrada en vigor deleuro, los sujetos contables expresan en euros las operaciones ano-tadas en los libros de contabilidad.


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1.2 REGULACIÓN CONTABLE BÁSICA

La normativa contable española relativa a las operaciones en monedaextranjera se encuentra recogida en las Normas de Valoración 11.ª delPGC y 13.ª del PGC de PYMES.

En relación a su contenido, el PGC recoge una serie de casos no con-templados en el PGC de PYMES que también comentaremos a lolargo de la presente Unidad Didáctica.

Concretamente, las citadas Normas de Valoración establecen losiguiente:

"Transacciones en moneda extranjera.

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe sedenomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la fun-cional.

La moneda funcional es la moneda del entorno económico princi-pal en el que opera la empresa. Se presumirá, salvo prueba en con-trario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas enEspaña es el euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se dife-renciarán, según su consideración, en:

a) Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasi-vos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinadao determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros,los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagary las inversiones en valores representativos de deuda que cum-plan los requisitos anteriores.

b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se con-sideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir opagar con una cantidad no determinada ni determinable de uni-dades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados mate-riales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros intan-gibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otrasempresas que cumplan los requisitos anteriores, así como los anti-cipos a cuenta de compras o ventas".

La Norma de Valoración 11.ª del PGC añade a este último párrafo elsiguiente texto: "así como los pasivos a liquidar mediante la entregade un activo no monetario".

Por último, cabe comentar que la normativa contable, y más con-cretamente los planes de cuentas, contemplan determinadas cuen-tas con objeto de registrar sus efectos en el momento de la conver-sión y distinguir a su vez las operaciones realizadas en moneda dis-tinta del euro. Las cuentas establecidas al efecto son las siguientes:

– 119. Diferencias por ajuste del capital a euros.


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RESUMEN

• Desde el día 1 de enero del año 2002, fecha de entrada en vigor deleuro, los sujetos contables expresan en euros las operaciones ano-tadas en los libros de contabilidad.

• La normativa contable española relativa a las operaciones enmoneda extranjera se encuentra recogida en las Normas deValoración 11.ª del PGC y 13.ª del PGC de PYMES.

• Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe sedenomina o exige su liquidación en una moneda distinta de lafuncional. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la monedafuncional de las empresas domiciliadas en España es el euro.

• A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se dife-renciarán, según su consideración, en partidas monetarias y parti-das no monetarias.

• Se consideran partidas monetarias el efectivo, así como los activosy pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad deter-minada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entreotros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas apagar y las inversiones en valores representativos de deuda quecumplan los requisitos anteriores.


UD1

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• Se consideran partidas no monetarias los activos y pasivos que nose consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibiro pagar con una cantidad no determinada ni determinable de uni-dades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados mate-riales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros intan-gibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otrasempresas que cumplan los requisitos anteriores, así como los anti-cipos a cuenta de compras o ventas.

• La problemática contable de las operaciones en moneda extranjerase recoge en las cuentas:

– 119. Diferencias por ajuste del capital a euros.

– 135. Diferencias de conversión.

– 4004. Proveedores (moneda extranjera).

– 4104. Acreedores por prestación de servicios (moneda extranjera).

– 4304. Clientes (moneda extranjera).

– 4404. Deudores (moneda extranjera).

– 571. Caja, moneda extranjera.

– 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera.

– 575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, monedaextranjera.

– 668. Diferencias negativas de cambio.

– 768. Diferencias positivas de cambio.

• La moneda de presentación de las cuentas anuales es el euro; enaquellas empresas con moneda funcional distinta del euro surgendiferencias contables al convertir su moneda funcional a euros conobjeto de presentar las cuentas anuales. Las citadas diferencias que-dan recogidas en la cuenta "Diferencias de conversión (135)" delpasivo del balance.


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TERMINOLOGÍA

Coste amortizado:

Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o unpasivo financiero menos los reembolsos de principal que se hubieranproducido, más o menos, según proceda, la parte imputada en lacuenta de pérdidas y ganancias de la diferencia entre el importe ini-cial y el valor de reembolso en el vencimiento.

Importe en libros, valor en libros o valor contable:

Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra regis-trado en el balance una vez deducida, en el caso de los activos, suamortización acumulada y cualquier corrección valorativa por dete-rioro acumulada que se haya registrado.

Inflación:

Elevación notable del nivel de precios con efectos desfavorables parala economía de un país.

Moneda funcional:

Moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa.

Partida monetaria:

Efectivo y activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con unacantidad determinada o determinable de unidades monetarias.


UD1

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Partida no monetaria:

Activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir,que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada nideterminable de unidades monetarias.

Plusvalía:

Incremento del valor de un bien o derecho por causas externas almismo.

Tipo de cambio de contado:

Tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata,entre distintas monedas, en la fecha de la transacción, entendida comoaquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Valor razonable:

Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado unpasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que rea-licen una transacción en condiciones de independencia mutua.

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